Zwolnienie przedmiotowe spółki, której jedynym udziałowcem jest kościelna osoba prawna.
Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, której jedynym udziałowcem jest kościelna osoba prawna, przekazuje lub planuje przekazywać środki pieniężne na rachunek tego udziałowca z tytułem 'Darowizna na cele kultu religijnego'. Środki te są przeznaczane przez kościelną osobę prawną na działalność niegospodarczą związaną z kultem religijnym, zgodnie z jej statutem,…
Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe
Szanowni Państwo,
stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób prawnych w zakresie ustalenia czy:
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
28 października 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 20 października 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie zwolnienia przedmiotowego dochodu spółki, której jedynym udziałowcem jest kościelna osoba prawna.
Uzupełnili go Państwo w odpowiedzi na wezwanie pismem z 18 listopada 2025 r. (data wpływu 23 listopada 2025 r.)
Treść wniosku jest następująca :
Opis stanu faktycznego
A.Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (KRS (…), NIP (…), REGON (…), (…)) prowadzi działalność gospodarczą. Jedynym udziałowcem (100%) Spółki jest kościelna osoba prawna: B. (NIP (…), REGON (…), (…)).
Spółka przekazuje / planuje przekazywać środki pieniężne na rachunek B. z tytułem „Darowizna na cele kultu religijnego”. Środki te są przeznaczane przez B. na działalność niegospodarczą związaną z kultem religijnym zgodnie ze statutem.
Spółka zamierza rozliczać przekazywane kwoty jako przeznaczenie części własnego dochodu na cele wskazane w art. 17 ust. 1 pkt 4a lit. b ustawy o CIT, korzystając ze zwolnienia z art. 17 ust. 1 pkt 4b ustawy o CIT (a nie jako odliczenie darowizny z art. 18 ust. 1 pkt 7).
Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego
Pismem z 18 listopada 2025 r. doprecyzowali Państwo wniosek w następującym zakresie:
1. Przedmiot działalności spółki
A. sp. z o.o. prowadzi działalność w zakresie (…).
2. Podstawa dokonania darowizny
Darowizny są przekazywane na podstawie decyzji Prezesa Zarządu Spółki.
3. Cel darowizny na rzecz B.
Darowizny zostają przeznaczone na realizację celów statutowych B., w szczególności: działalność religijną, edukacyjną i kulturalną związaną z kultem solarnym, organizację obrzędów religijnych, wydarzeń edukacyjnych i kulturalnych oraz bieżące potrzeby funkcjonowania (...) wynikające ze statutu.
4. Tytuły przelewów
Tytuły przelewów mogły różnić się w czasie (m.in. „darowizna na cele kultu religijnego”, „darowizna na cele opisane w art. 17 ust. 1 pkt 4b ClT”), wszystkie przelewy dotyczyły przekazania środków na cele kultu religijnego.
6. Dokumentowanie przeznaczenia środków
Dokumentowania przeznaczenia środków wykonuje (...) B. (art. 44 statutu).
Pytania
1. Czy prawidłowe jest stanowisko, że dochód A. sp. z o. o. – jako spółki, której jedynym udziałowcem jest kościelna osoba prawna – korzysta ze zwolnienia z CIT w części przeznaczonej (udokumentowanej przelewem) na cele kultu religijnego, na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4b w zw. z art. 17 ust. 1 pkt 4a lit. b ustawy o CIT?
2. Czy przelewy na rachunek B. z jednoznacznym tytułem („darowizna na cele kultu religijnego”), stanowią wystarczające udokumentowanie przeznaczenia dochodu w rozumieniu art. 17 ust. 1 pkt 4b ustawy o CIT?
Państwa stanowisko w sprawie
Ad 1–2) Tak. W części dochodu faktycznie przeznaczonej na cele z art. 17 ust. 1 pkt 4a lit. b ustawy o CIT (kult religijny) Spółka korzysta ze zwolnienia z art. 17 ust. 1 pkt 4b CIT. Nie stosuje się wówczas limitu 10% właściwego dla odliczeń darowizn (art. 18 ust. 1 pkt 7), ponieważ jest to inna konstrukcja – zwolnienie przedmiotowe dochodu.
Pismem z 18 listopada 2025 r. uzupełnili Państwo własne stanowisko w następującym zakresie:
1. Zwolnienie 100%
Art. 17 ust. 1 pkt 4b CIT przewiduje zwolnienie przedmiotowe dochodu przeznaczonego na cele kultu religijnego. Zwolnienie to nie jest objęte limitem 10% właściwym dla darowizn z art. 18 CIT.
2. Zdarzenia przeszłe i przyszłe
Zgodnie z art. 14b § 2 Ordynacji podatkowej interpretacja obejmuje zarówno stan faktyczny (przelewy już wykonane), jak i zdarzenia przyszłe (przelewy planowane).
3. Dokumentowanie przeznaczenia środków
Przepis art. 17 ust. 1 pkt 4b CIT nie wymaga dokumentowania przeznaczenia środków przez osoby duchowne lub wykonujące czynności operacyjne. Dokumentuje organ reprezentacji - (...) B.
Dochód przeznaczony na cele kultu religijnego korzysta ze zwolnienia z art. 17 ust. 1 pkt 4b ustawy o CIT w 100%. Zwolnienie to ma charakter przedmiotowy i nie podlega limitowi 10% przewidzianemu dla darowizn z art. 18 CIT.
Stanowisko dotyczy zarówno stanu faktycznego (przelewy już dokonane), jak i zdarzeń przyszłych (przelewy planowane).
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 7 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 278 ze zm., dalej: „updop”, „ustawa o CIT”):
1. Przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód stanowiący sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu osiągniętego z innych źródeł przychodów. W przypadkach, o których mowa w art. 21, art. 22 i art. 24b, przedmiotem opodatkowania jest przychód.
2. Dochodem ze źródła przychodów, z zastrzeżeniem art. 11c, art. 11i, art. 24a, art. 24b, art. 24ca, art. 24d i art. 24f, jest nadwyżka sumy przychodów uzyskanych z tego źródła przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów.
Tak określony dochód może być przedmiotem zwolnienia z opodatkowania, bowiem w art. 17 ustawy o CIT, ustawodawca zawarł katalog dochodów korzystających ze zwolnienia.
I tak, zgodnie z art. art. 17 ust. 1 pkt 4a ustawy o CIT,
Wolne od podatku są dochody kościelnych osób prawnych:
a) z niegospodarczej działalności statutowej; w tym zakresie kościelne osoby prawne nie mają obowiązku prowadzenia dokumentacji wymaganej przez przepisy Ordynacji podatkowej,
b) z pozostałej działalności - w części przeznaczonej na cele: kultu religijnego, oświatowo-wychowawcze, naukowe, kulturalne, charytatywno-opiekuńcze oraz na konserwację zabytków, prowadzenie punktów katechetycznych, inwestycje sakralne w zakresie: budowy, rozbudowy i odbudowy kościołów oraz kaplic, adaptację innych budynków na cele sakralne, a także innych inwestycji przeznaczonych na punkty katechetyczne i zakłady charytatywno-opiekuńcze;
Z powyższego wynika, że dochody kościelnych osób prawnych mogą podlegać zwolnieniu z opodatkowania.
Z kolei, w myśl art. 17 ust. 1 pkt 4b ustawy o CIT,
Wolne od podatku są dochody spółek, których jedynymi udziałowcami (akcjonariuszami) są kościelne osoby prawne - w części przeznaczonej na cele wymienione w pkt 4a lit. b;
Ponadto, zgodnie z art. 17 ust. 1a ustawy o CIT:
Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, dotyczące podatników przeznaczających dochody na cele statutowe lub inne cele określone w tym przepisie, nie dotyczy:
1) dochodów uzyskanych z działalności polegającej na wytwarzaniu wyrobów przemysłu elektronicznego, paliwowego, tytoniowego, spirytusowego, winiarskiego, piwowarskiego, a także pozostałych wyrobów alkoholowych o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, oraz wyrobów z metali szlachetnych albo z udziałem tych metali lub dochodów uzyskanych z handlu tymi wyrobami; zwolnieniem objęte są jednak dochody podmiotów, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4 -8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, uzyskane z działalności polegającej na wytwarzaniu wyrobów przemysłu elektronicznego;
1a) dochodów uzyskanych z działalności polegającej na oddaniu środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych do odpłatnego używania na warunkach określonych w art. 17a-17k;
2) dochodów, bez względu na czas ich osiągnięcia, wydatkowanych na inne cele niż wymienione w tych przepisach.
W związku z powyższym, zwolnienie, o którym mowa powyżej, ma charakter warunkowy i nie dotyczy dochodów uzyskiwanych z działalności określonej w art. 17 ust. 1a pkt 1 i pkt 1a ustawy o CIT. Ponadto, stosownie do art. 17 ust. 1a pkt 2 ustawy o CIT, zwolnienie to nie ma zastosowania, jeżeli uzyskane przez podatnika dochody – bez względu na czas ich osiągnięcia, wydatkowane są na inne cele niż określone ww. zwolnieniem.
Jednocześnie wskazać należy, że zgodnie z treścią art. 17 ust. 1b ustawy o CIT,
Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, dotyczące podatników przeznaczających dochody na cele statutowe lub inne cele określone w tym przepisie, ma zastosowanie, jeżeli dochód jest przeznaczony i - bez względu na termin - wydatkowany na cele określone w tym przepisie, w tym także na nabycie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych służących bezpośrednio realizacji tych celów oraz na opłacenie podatków niestanowiących kosztu uzyskania przychodów, z zastrzeżeniem ust. 1 pkt 5a.
Z powyższych regulacji wynika zatem, iż warunkiem zwolnienia z opodatkowania dochodów spółek, których jedynymi udziałowcami są kościelne osoby prawne, jest ich przeznaczenie i bez względu na termin wydatkowanie na cele określone w pkt 4a lit. b powołanej ustawy, w tym także na nabycie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych służących bezpośrednio realizacji tych celów oraz na opłacenie podatków niestanowiących kosztu uzyskania przychodów.
W tym miejscu wskazać należy, że ustawodawca nie zdefiniował pojęcia dochód „przeznaczony” i „wydatkowania”, ale wskazał okres jego wydatkowania – „bez względu na termin”. Odwołując się do znaczenia użytego w języku potocznym należy zauważyć, że pojęcie „przeznaczyć” to określić z góry, któremu coś ma służyć, przekazać coś dla kogoś, na czyjś użytek, na czyjąś korzyść. Natomiast pojęcie „wydatkować” oznacza wydać pieniądze na coś; zużyć coś (internetowy Słownik języka polskiego http://sjp.pwn.pl). W powołanej regulacji ustawodawca zaakcentował kwestię „przeznaczenia” dochodu na wskazane cele i uniezależnił możliwość skorzystania ze zwolnienia od jakiegokolwiek terminu.
Z powyższych regulacji prawnych wynika zatem, że aby podatnik mógł skorzystać ze zwolnienia przedmiotowego musi przede wszystkim osiągnąć dochód w rozumieniu art. 7 ust. 2 ustawy o CIT. Następnie, podatnik musi spełnić jeszcze jeden warunek niezbędny dla skorzystania ze zwolnienia przewidzianego w art. 17 ust. 1 pkt 4b, tj. przeznaczyć (zadeklarować), a następnie wydatkować ten dochód na cele wskazane w art. 17 ust. 1 pkt 4a lit. b ustawy o CIT.
Wobec powyższego stwierdzić należy, że jedynie przeznaczenie dochodu Spółki (i jego późniejsze wydatkowanie) na cele określone w art. 17 ust. 1 pkt 4a lit. b ustawy o CIT, uprawnia do skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego z podatku dochodowego od osób prawnych, określonego w art. 17 ust. 1 pkt 4b ustawy o CIT.
Z przedstawionego opisu stanu faktycznego wynika, że jedynym udziałowcem Państwa Spółki jest kościelna osoba prawna: B.. Spółka na podstawie decyzji Prezesa Zarządu Spółki przekazuje/planuje przekazywać środki pieniężne na rachunek B. z tytułem „Darowizna na cele kultu religijnego”, które ta przeznaczy na działalność niegospodarczą związaną z kultem religijnym zgodnie ze statutem w szczególności: działalność religijną, edukacyjną i kulturalną związaną z kultem solarnym, organizację obrzędów religijnych, wydarzeń edukacyjnych i kulturalnych oraz bieżące potrzeby funkcjonowania (...) wynikające ze statutu. Dokumentowania przeznaczenia środków wykonuje (...) B. (art. 44 statutu).
Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia czy:
Z punktu widzenia przedmiotu wniosku zauważyć należy, że z regulacji art. 17 ust. 1 pkt 4b w związku z art. 17 ust. 1b ustawy o CIT wynika wprost, że podstawowym kryterium zastosowania przewidzianego w nim zwolnienia podatkowego jest przeznaczenie przez Spółkę osiągniętego przez nią dochodu, a następnie faktyczne wydatkowanie tego dochodu na cele określone w art. 17 ust. 1 pkt 4a lit. b) ww. ustawy.
Ponadto należy wskazać, że dla uzyskania zwolnienia określonego w art. 17 ust. 1 pkt 4b ustawy o CIT nie jest konieczne bezpośrednie następstwo czasowe pomiędzy przeznaczeniem dochodu a jego wydatkowaniem np. w okresie jednego roku podatkowego. Dla zastosowania tego zwolnienia dochód może być wydatkowany w innym roku podatkowym, niż został osiągnięty i zadeklarowany, bowiem ustawodawca nie ogranicza tej czynności żadnym terminem. Podstawowym warunkiem jest jednak to, aby zadeklarowany jako przeznaczony na określony cel dochód faktycznie na niego został wydatkowany.
Utrata zwolnienia następuje zatem wyłącznie w wypadku, gdy dochód przeznaczony na działalność wskazaną w ustawie o CIT zostanie wydatkowany na inne cele i tylko do wysokości dochodu spożytkowanego niezgodnie z deklaracją. Dopiero bowiem stwierdzenie, że dochód zadeklarowany jako zwolniony został faktycznie wydatkowany na inne cele, powoduje utratę zwolnienia od podatku dochodowego.
Zatem, stwierdzić należy, że przeznaczenie dochodu Spółki i jego wydatkowanie na cele określone w art. 17 ust. 1 pkt 4a lit. b ustawy o CIT, uprawnia do skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego z podatku dochodowego od osób prawnych, określonego w art. 17 ust. 1 pkt 4b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Mając na uwadze powyższe, dochód wypłacony na rzecz udziałowca Spółki, który zostanie wydatkowany przez Niego na cele wymienione w art. 17 ust. 1 pkt 4a lit. b ustawy o CIT będzie korzystał ze zwolnienia z opodatkowania określonego w art. 17 ust. 1 pkt 4b w zw. z art. 17 ust. 1 pkt 4a lit. b ustawy o CIT jako przeznaczony na cele kultu religijnego.
Jeszcze raz należy podkreślić, że tylko przeznaczenie przez Wspólnika Spółki będącego kościelną osobą prawną, dochodu na cele określone w art. 17 ust. 1 pkt 4a lit. b ustawy o CIT, uprawnia Spółkę do skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego, określonego w art. 17 ust. 1 pkt 4b ustawy o CIT.
Odnosząc się więc do przedstawionego opisu sprawy oraz Państwa wątpliwości stwierdzić należy, iż w przypadku przekazania przez Państwa Spółkę środków pieniężnych na rachunek B. z tytułem „Darowizna na cele kultu religijnego”, które ta przeznaczy na działalność niegospodarczą związaną z kultem religijnym zgodnie ze statutem, zastosowanie znajdzie zwolnienie określone w art. 17 ust. 1 pkt 4b powołanej ustawy.
Jak już bowiem wcześniej wskazano, zwolnienie określone w art. 17 ust. 1 pkt 4b ustawy o CIT znajdzie zastosowanie jedynie w przypadku przeznaczenia i wydatkowania dochodu Spółki na cele określone w art. 17 ust. 1 pkt 4a lit. b ww. ustawy.
W świetle powyższego przekazanie przez Spółkę jej dochodu podatkowego na rachunek bankowy B. z jednoznacznym wskazaniem w tytule przelewu m.in. „darowizna na cele kultu religijnego” lub „darowizna na cele opisane w art. 17 ust. 1 pkt 4b CIT” stanowi wystarczający dowód udokumentowania przeznaczenia tego dochodu. Przelew bankowy potwierdza zarówno fakt wydatkowania środków, jak i ich celowy charakter, co w pełni wyczerpuje wymogi formalne niezbędne do skorzystania z przedmiotowego zwolnienia, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4b ustawy o CIT.
Biorąc powyższe pod uwagę, Państwa stanowisko w zakresie zadanych we wniosku pytań 1 i 2 jest prawidłowe.
Ponadto należy dodać, że w przedmiotowej sprawie nie znajdzie zastosowania art. 18 ust. 1 pkt 7 ustawy o CIT zgodnie z którym:
Podstawę opodatkowania, z zastrzeżeniem art. 21, art. 22, art. 24a, art. 24aa, art. 24b, art. 24ca, art. 24d, art. 24f i art. 28h, stanowi dochód ustalony zgodnie z art. 7 albo art. 7a, po odliczeniu darowizn na cele kultu religijnego - łącznie do wysokości nieprzekraczającej 10% dochodu, o którym mowa w art. 7 ust. 3 albo w art. 7a ust. 1;
Ustawodawca w treści art. 17 ust. 1 pkt 4b powołanej ustawy wskazując, że wolne od podatku są dochody spółek, których jedynymi udziałowcami (akcjonariuszami) są kościelne osoby prawne – w części przeznaczonej na cele wymienione w pkt 4a lit. b posługuje się pojęciem dochodu, a nie pojęciem dochodu po odliczeniach.
Zatem, skoro zgodnie z treścią art. 7 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, dochodem, z zastrzeżeniem art. 10, art. 11 i art. 24a, jest nadwyżka sumy przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym; (…), a zatem dochód przed opodatkowaniem - to przedmiotem zwolnienia z opodatkowania, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, w przypadku wypełnienia dyspozycji określonej w tym przepisie, tj. przeznaczenia dochodu na cele wskazane w art. 17 ust. 1 pkt 4a lit. b) cyt. ustawy - jest dochód niepomniejszony o 19% podatek dochodowy od osób prawnych oraz inne dopuszczalne odliczenia.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo