Spółka "A." Sp. z o.o. jest jedynym akcjonariuszem spółki B. S.A., która prowadzi dwie odrębne działalności: produkcyjno-serwisową oraz wynajmu nieruchomości. Planowane jest przeprowadzenie podziału B. S.A. przez wydzielenie działu nieruchomości do nowo powstałej spółki. Podział ma charakter reorganizacji z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych. Do nowej spółki zostaną przeniesione…
Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe
Szanowni Państwo,
stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
5 listopada 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 27 października 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie skutków podatkowych podziału spółki przez wydzielenie.
Uzupełnili Państwo wniosek w odpowiedzi na wezwanie pismem z 16 stycznia 2025 r. (data wpływu tego samego dnia).
Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
„A.” Sp. z o.o. (dalej jako „Wnioskodawca” lub „Akcjonariusz”) jest jedynym akcjonariuszem B. S.A. (dalej jako „Spółka” lub „B.”). Jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych oraz polskim rezydentem podatkowym, podlegającym w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.
Spółka jest również czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług zarejestrowanym w Polsce.
Wnioskodawca nie nabył, ani nie objął akcji w B. w wyniku wymiany udziałów albo przydzielenia w wyniku innego łączenia lub podziału podmiotów.
B. S.A. jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych oraz polskim rezydentem podatkowym, podlegającym w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.
Spółka jest również czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej: „VAT”) zarejestrowanym w Polsce.
Akcjonariusz nie nabył, ani nie objął akcji u Wnioskodawcy w wyniku wymiany udziałów albo przydzielenia w wyniku innego łączenia lub podziału podmiotów.
B. S.A. prowadzi działalność gospodarczą w Polsce w zakresie:
1) projektowania, produkcji i sprzedaży, (…), a także działalności serwisowej dot. ww. urządzeń, które to działania realizowane są w ramach części jego przedsiębiorstwa nazwanych - Dział 1
2) wynajmu i sprzedaży nieruchomości - wynajem powierzchni użytkowej na cele magazynowe i produkcyjne dla innych podmiotów - Dział Nieruchomościowy oraz ewentualnym przygotowaniem nieruchomości do zbycia.
Spółka nie jest spółką nieruchomościową w rozumieniu art. 4a pkt 35 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Jedynym akcjonariuszem Spółki jest osoba prawna: „A.” Sp. z o.o. (…)
Obecnie w Spółce funkcjonują dwa odrębne obszary działalności, z których jeden zajmuje się projektowaniem, produkcją, sprzedażą i serwisem a drugi wynajmem powierzchni użytkowej i obsługą posiadanych nieruchomości.
Planowane jest podjęcie decyzji, na podstawie której dokonana zostanie reorganizacja przedsiębiorstwa poprzez formalne wydzielenie dwóch odrębnych zakresów:
1) pionu produkcyjnego (Dział 1) kontynuującego prowadzenie zasadniczej działalności Spółki, tj. projektowania, produkcji i sprzedaży, (…), a także działalności serwisowej dot. ww. urządzeń w niezmienionym zakresie, z możliwością korzystania z nieruchomości, w których prowadzona jest działalność produkcyjna, oraz
2) pionu nieruchomościowego (Dział Nieruchomości) zajmującego się wynajmem i obsługą nieruchomości posiadanych przez Spółkę. Działowi temu zostaną przyporządkowane posiadane nieruchomości, wraz z umowami dotyczącymi tych nieruchomości.
Wskazane dwa obszary działalności Spółki nie są ze sobą związane funkcjonalnie i stanowić mogą dwa odrębne przedsiębiorstwa.
Spółka oraz Wnioskodawca w związku z planowanym podziałem, wnioskiem z dnia 31 marca 2025r. występowały o interpretacje przepisów prawa podatkowego zakładając całkowite oddzielenie działalności nieruchomościowej od działalności produkcyjnej (Nr 0111-KDIB3-3.4012.2162025.4.AM; Nr 0114-KDIP2-2.4010.173.2025.2.ASK)
Aktualnie, w stosunku do stanu na dzień złożenia wniosku z dnia 31 marca 2025r., uległ zmianie stan faktyczny.
Spółka postanowiła przekazać do Spółki Przejmującej własność wszystkich nieruchomości przypisanych do Działu Nieruchomości oraz udział we własności nieruchomości (hala 1), w części w jakiej jest to niezbędne do prowadzenia działalności 1. Każda ze spółek (tj. dzielona i nowopowstała w wyniku podziału), będą współwłaścicielami hali 1 w części; przy czym udział jest ustalony proporcjonalnie względem powierzchni zajmowanej przez Dział 1 do pozostałej powierzchni). Udział we współwłasności w jego części jest również przypisany do Działu Nieruchomości. Udział we współwłasności w części przypisanej do Działu 1 jest przypisany do tego działu.
Docelowo, spółka planuje, że działalność stricte produkcyjna zostanie przeniesiona częściowo do podwykonawców a częściowo za granicę. Zamiarem spółki jest wykonywanie działalności produkcyjnej przez podmiot zależny w Korei Południowej lub kooperanta w Chinach. Plany te są uzależnione od sytuacji rynkowej i makroekonomicznej na świecie.
Ponadto, w stosunku do stanu faktycznego opisanego na dzień złożenia wniosku z dnia 31 marca 2025r. Spółka (a konkretnie Dział Nieruchomości) znacznie zintensyfikowała działania zmierzające do zawarcia kolejnych umów najmu części nieruchomości. Wynajęta została hala nr 7 oraz część tzw. malarni (w ramach kompleksu hali). Poza tym sprzedano halę 6.
Obecnie prowadzone są prace związane z dostosowaniem pozostałej części hali 1 do wymogów rynku, tak aby można było ją wynająć. Powstaje plan zagospodarowania tej nieruchomości.
Spółka przejmująca jeszcze nie powstała. Spółka ta powstanie w momencie podziału. Wnioskodawca w 2026r. planuje dokonanie podziału B. S.A. w trybie art. 529 § 1 pkt 4 Kodeksu spółek handlowych, tj. w postaci podziału przez wydzielenie Części Nieruchomościowej z przedsiębiorstwa Spółki do innej polskiej spółki z o.o. (dalej: „Spółka Przejmująca”), której udziałowcem będzie obecny akcjonariusz spółki. Spółka Przejmująca będzie podmiotem nowo zawiązanym. W rezultacie podziału, na dzień ujawnienia podziału w Rejestrze Przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego (KRS), Spółka Przejmująca wstąpi w ogół praw i obowiązków Spółki Dzielonej, związanych z nabytymi składnikami przedsiębiorstwa Spółki Dzielonej, przypisanymi Spółce Przejmującej w planie podziału.
Dodatkowo, procedura formalnego podziału zostanie wszczęta na podstawie stosownej Uchwały Zarządu Spółki, oraz będzie prowadzona zgodnie ze Statutem Spółki, przepisami Kodeksu Spółkę Handlowych po uzyskaniu wszystkich zgód uprawnionych organów.
W efekcie tych działań, poprzez wydzielenie z niej zorganizowanej części przedsiębiorstwa wraz z majątkiem przynależnym do tej części i przeniesienie go na nowo zawiązaną spółkę, w ramach Spółki dzielonej pozostanie zorganizowana część przedsiębiorstwa, odpowiadająca obecnemu obszarowi działalności produkcyjnej i serwisowej. Na nowo powstałą spółkę zostanie przeniesiona zorganizowana część funkcjonującego obecnie przedsiębiorstwa, związana wyłącznie z drugim z ww. obszarów działalności Spółki, tj. wynajmem i obsługą nieruchomości.
Udziały w nowo zawiązanej spółce obejmie dotychczasowy Akcjonariusz Spółki.
Planowane jest, że przyjęta przez Akcjonariusza dla celów podatkowych wartość udziałów przydzielonych przez spółkę przejmującą nie będzie wyższa niż wartość akcji w Spółce dzielonej, jaka byłaby przyjęta przez Wspólników dla celów podatkowych, gdyby nie doszło do podziału. W związku z podziałem Akcjonariusz nie otrzyma dopłat.
Nowo powstała spółka przejmująca będzie polskim rezydentem podatkowym i będzie podlegała nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
Podział B. S.A. zostanie przeprowadzony z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, a jego celem nie będzie uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.
Podział Spółki ma na celu m.in.:
1) rozdzielenie niezwiązanych ze sobą rodzajów działalności,
2) wykorzystanie gospodarczo nieruchomości należących do Spółki i uniezależnienie tego obszaru działalności od podstawowej działalności prowadzonej przez Spółkę,
3) ułatwienie rozmów z inwestorami, którzy są zainteresowani współpracą w części nieruchomościowej, a nie są zainteresowani rozwojem części produkcyjnej (i serwisowej) i odwrotnie - inwestorem branżowym w zakresie produkcji, który nie jest zainteresowany nabyciem nieruchomości,
4) możliwość pozyskania zewnętrznego inwestora branżowego dla części produkcyjnej (i serwisowej) wpłynie na rozwój technologii produkcji oraz poprawi konkurencyjność na rynku. Inwestorzy branżowi są zainteresowani rozwijaniem produkcji i jej lokowaniu na rynku azjatyckim
5) poprawę warunków kontroli zarządczej, w tym zwiększenie nacisku na zarządzanie, przy czym każda z Spółek (spółka dzielona i przejmująca) będzie posiadać odrębną kadrę zarządzającą dysponującą odpowiednią wiedzą fachową, umożliwiającą skoncentrowanie się na danej działalności
6) lepszą kontrolę nad majątkiem (Działem Nieruchomościowym),
7) poprawę sprawności operacyjnej oraz zorientowanie na własnym zakresie działalności, poprzez umożliwienie każdej z obu działalności realizowanie odrębnych priorytetów i strategii operacyjnych z większą elastycznością działania, w oparciu o unikalne cechy, co zapewni każdej z nich lepszą pozycję do osiągnięcia długoterminowego rozwoju;
8) poprawę zdolności obu działalności do realizacji dopasowanych do siebie strategii alokacji kapitału i podejmowania zindywidualizowanych decyzji inwestycyjnych, w celu stymulowania innowacji i wzrostu;
9) umożliwienia każdej z działalności wykorzystania własnego kapitału, związanego z daną branżą, w celu realizacji przyszłych przejęć lub innych transakcji
10) adekwatną alokację ryzyka do każdej z działalności.
Wyodrębnianie Działu Nieruchomościowego zostało również dodatkowo uwzględnione w Polityce rachunkowości Spółki.
Spółka prowadzi ewidencję zdarzeń gospodarczych umożliwiającą przyporządkowanie i wyodrębnienie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań związanych funkcjonalnie odpowiednio z działalnością Działu Nieruchomości oraz Działu 1. Koszty nieruchomości które są związane z Działem 1 są przyporządkowane i księgowane do tego działu.
Na podstawie księgowań, Spółka ma możliwość wyodrębnienia bilansu, jak i rachunku zysków i strat Działu Nieruchomości oraz 1.
Dodatkowo, Spółka wyodrębniła rachunek bankowy za pośrednictwem którego jest rozliczana działalność nieruchomościowa.
Schemat organizacyjny Spółki przewiduje ponadto wyodrębnienie Działu Nieruchomości.
Zgodnie z intencją Akcjonariusza w ramach wydzielenia zorganizowanej części przedsiębiorstwa z dotychczasowego przedsiębiorstwa Spółki wraz z prawami do ww. nieruchomości na nowy podmiot przejdą wszelkie zobowiązania i należności dotyczące gruntów oraz budynków i budowli inne środki trwałe, wyposażenie tych nieruchomości, cześć środków pieniężnych, umowy outsourcingowe umożliwiające prowadzenie działalności (w tym umowa na administrowanie, umowa dot. obsługi sieci elektroenergetycznej), a także umowy najmu zobowiązania z tytułu kaucji otrzymanych, wynikających z posiadanych umów najmu. Natomiast w Spółce po podziale pozostanie w niezmienionym kształcie zespół składników majątkowych i niemajątkowych oraz personel przypisany pionowi produkcyjnemu i serwisowemu, co umożliwi kontynuowanie realizowanej działalności. Składniki te obejmują aktywa w postaci środków trwałych, wyposażenia, udziałów w spółce zależnej, zapasów, materiałów i produkcji w toku, części środków pieniężnych, należności, zapłacone zaliczki na dostawy materiałów i półproduktów także pasywa, na które składają się zobowiązania, rezerwy na zobowiązania (w tym rezerwy na zobowiązania gwarancyjne), zaliczki otrzymane od kontrahentów oraz zobowiązania kontraktowe, wynikające z zawartych umów na dostawę urządzeń.
A. Działalność Działu 1
Podstawowym przedmiotem działalności Działu 1 jest projektowanie, produkcja, sprzedaż oraz obsługa posprzedażowa (gwarancyjna oraz po gwarancyjna), (…). Główny obszar działania w zakresie sprzedaży urządzeń to Azja, przy czym na dzień dzisiejszy 70-80% przychodów pochodzi z rynku koreańskiego (Korea Południowa), a 10-20% Chiny (eksport), Działalność serwisowa (obsługa posprzedażowe) realizowana na całym świecie.
Mając na uwadze, że znak towarowy („B.”) dotyczący działalności Działu 1, zarejestrowany jest na spółkę Dzieloną, ta część przedsiębiorstwa zostanie w spółce dzielonej. Poza tym aktualnie prowadzony jest proces rejestracji znaku towarowego w Chinach.
Dział Nieruchomościowy zostanie jako ZCP przeniesione do innej spółki (spółka przejmująca - nowopowstała). Głównym przedmiotem działalności spółki będzie wynajem i zarządzanie nieruchomościami - PKD 68.20. Za powyższym przemawia także fakt, że kontrahenci związani są z nazwą (marką) i logo spółki dzielonej, toteż jakiekolwiek zmiany w tym zakresie byłyby niekorzystne z punktu widzenia biznesowego, zwłaszcza, że kontrakty dotyczące Działu 1 zawierane są w oparciu o prawo obce i nie przewidują możliwości cesji praw i zobowiązań na inny podmiot.
Struktura organizacyjna i zarządcza Wnioskodawcy
Na dzień poprzedzający dzień podziału, struktura przedsiębiorstwa Wnioskodawcy dzielić się będzie na:
1) Dział 1,
2) Dział Nieruchomościowy
co odzwierciedla także struktura organizacyjna Wnioskodawcy.
W spółce ustalony został wewnętrzny podział kompetencji pomiędzy poszczególnych Członków Zarządu oraz podział w strukturach na dywizje i piony podległe poszczególnym Członkom Zarządu. Zarząd Spółki składa się z trzech członków, pełniących odpowiednio funkcje:
1) Prezesa Zarządu - Dyrektor Naczelny - nadzorujący kwestie dot. nieruchomości; bieżące administrowanie i planowanie działań remontowo - modernizacyjnych prowadzone jest przez podmiot zewnętrzny
2) Członka Zarządu - Dyrektor Handlowy - odpowiedzialny za dział sprawujący wyłączny nadzór nad pozostałymi działami 1
3) Członka Zarządu - Dyrektora ds. Finansowych obejmuje nadzór finansowy nad obydwoma rodzajami działalności
Jak wynika z powyższego, rozdzielone zostało zarządzanie poszczególnymi działami.
Dział Nieruchomościowy podlega Dyrektorowi Naczelnemu, który sprawuje nadzór nad kwestiami i rozwojem tego Działu, przy wsparciu i bieżącej współpracy z dedykowanymi osobami (podmiotami z grupy). Dyrektor Naczelny ma także inne obowiązki, niezwiązane z Działem Nieruchomościowym.
Z kolei Działem 1 zarządza Członek Zarządu - Dyrektor Handlowy, któremu podlegają następujące jednostki :
W strukturze organizacyjnej Wnioskodawcy zostały określone schematy podporządkowania poszczególnych pracowników i ich przypisanie do poszczególnych Działów i pionów.
Zatrudniani obecnie pracownicy są przydzielani do poszczególnych Działów. Dodatkowo funkcjonują usługi dot. Ogólnego Zarządu, tj:
W praktyce faktyczne decyzje dotyczące bieżącej działalności każdego z Działów, zapadają na szczeblu kadry zarządzającej danego Działu (tj. Dyrektor Handlowy lub Dyrektor Naczelny).
W rezultacie podziału Wnioskodawcy przez wydzielenie, Dział 1 zostanie w spółce dzielonej wraz z dedykowanymi działami wspierającymi i pracownikami zajmującymi się sprawami personalnymi i finansami.
Aktualnie spółka korzysta z gwarancji bankowych, na potrzeby Działu 1, które zostaną przy spółce dzielonej (ponieważ nie mają związku z działalnością Działu Nieruchomościowego, nie będą przenoszone).
B. Dział Nieruchomościowy
Do Spółki przejmującej, w ramach Działu nieruchomościami, zostaną przeniesione następujące składniki materialne i niematerialne, obecnie prowadzonego przedsiębiorstwa:
1) nieruchomości i prawo użytkowania wieczystego oraz udział w nieruchomości, w której częściowo będzie wykonywana działalność serwisowa Działu 1
2) urządzenia techniczne i maszyny stanowiące wyposażenie hal (za wyjątkiem tych użytkowanych przez Dział 1) - w tym suwnice, sieci wewnętrzne niezbędne do dostawy mediów, transformatory
3) meble biurowe oraz wyposażenie (wyposażenie hal, pomieszczeń socjalnych na halach),
4) umowy najmu/dzierżawy
5) umowy zakupu usług związanych w sposób wyłączny z Działem Nieruchomości, w tym:
6) Należności i środki pieniężne zgromadzone na wyodrębnionym rachunku bankowym
Z uwagi na możliwość dokonania szczegółowej identyfikacji należności, w planie podziału określone zostanie, że należności związane wyłącznie z działalnością Działu Nieruchomości skutkiem podziału zostaną przeniesione na Spółkę Przejmującą. Środki pieniężne dotyczące Działu Nieruchomości są gromadzone na wyodrębnionym rachunku bankowym;
7) Zobowiązania i rezerwy na zobowiązania
Na dzień poprzedzający dzień podziału, Wnioskodawca będzie dłużnikiem z tytułu zobowiązań dotyczących zarówno działalności Działu Nieruchomości, jak i działalności Działu 1. Zobowiązania przypisane do Działu Nieruchomości będą mieć charakter zobowiązań handlowych
Zgodnie z planem podziału, zobowiązania handlowe związane z działalnością Działu Nieruchomości z dniem podziału zostaną przeniesione na Spółkę Przejmującą. Utworzone rezerwy będą rozdzielone według działalności, z jakimi są związane. W planie podziału Wnioskodawcy przewidziane zostanie również przyporządkowanie do wydzielanej części przedsiębiorstwa (Dział Nieruchomości) innych składników niż opisane powyżej.
Dotyczyć to może w szczególności:
Wszystkie zobowiązania powiązane z Działem Nieruchomości będą wchodziły w skład Działu i zostaną przeniesione do nowopowstałej Spółki.
Dokładne ustalenie zobowiązań - tytuły, wartość zobowiązań, terminy wymagalności będą ustalone na dzień podziału. B. S.A. prowadzi wyodrębnioną w księgach rachunkowych ewidencje które będzie mógł precyzyjnie wskazać na dzień podziału.
W ramach planowanego wyodrębnienia nie dojdzie do przejścia zakładu pracy zgodnie z art. 231 Kodeksu pracy, ponieważ podział i wyodrębnienie w Dziale Nieruchomości nie będzie obejmował osób zatrudnionych na podstawie umowy pracę.
Osoby czy tez podmioty wykonujące czynności na rzecz Działu Nieruchomości wykonują je na podstawie umów cywilnoprawnych.
Poza tym wyjaśniamy, że:
zostaną przeniesione i przekazane do podmiotu przejmującego.
Kontynuacja działalności Działu Nieruchomości przez Spółkę Przejmującą
Od dnia podziału Spółka Przejmująca wstąpi w ogół praw i obowiązków dotyczących przejętych składników przedsiębiorstwa B. S.A. i będzie kontynuowała działalność gospodarczą wykonywaną przed dniem podziału przez Dział Nieruchomości.
Spółka przejmująca będzie wiec kontynuowała działalność gospodarczą w takim samym zakresie, w jakim była ona prowadzona w dotychczasowym przedsiębiorstwie w oparciu o wniesione do niej składniki majątkowe Działu nieruchomościami.
Na dzień poprzedzający podział przez wydzielenie spółki dzielonej, zespół składników materialnych i niematerialnych przenoszony do spółki nowo utworzonej oraz zespół tych składników, jaki pozostanie w spółce dzielonej będą funkcjonalnie wyodrębnione. Ta część będzie w pełni niezależna od działu 1, która funkcjonować będzie w oparciu o odrębny zespół składników majątkowych i niemajątkowych.
Wyodrębnianie Działu Nieruchomościowego zostało również dodatkowo uwzględnione w Polityce rachunkowości Spółki.
Spółka prowadzi ewidencję zdarzeń gospodarczych umożliwiającą przyporządkowanie i wyodrębnienie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań związanych funkcjonalnie odpowiednio z działalnością Działu Nieruchomości oraz Działu 1. Koszty nieruchomości które są związane z Działem 1 są przyporządkowane i księgowane do tego działu.
Na podstawie księgowań Spółka ma możliwość wyodrębnienia bilansu, jak i rachunku zysków i strat Działu Nieruchomości oraz 1.
Dodatkowo, Spółka wyodrębniła rachunek bankowy za pośrednictwem którego jest rozliczana działalność nieruchomościowa.
Oba wyodrębnione w ramach Spółki działy będą stanowiły w dniu dokonania transakcji organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie odrębne całości, mogące samodzielnie funkcjonować na rynku jako niezależne podmioty gospodarcze. W dniu dokonania transakcji, będzie w szczególności istniała faktyczna możliwość kontynuowania działalności prowadzonej dotychczas przez Spółkę, zarówno w oparciu o zespół składników majątkowych i niemajątkowych pozostających w Spółce, służących do wykonywania działalności produkcyjnej, jak i zespół składników podlegający wydzieleniu i przeniesieniu na nowo zawiązaną spółkę.
Na dzień poprzedzający podział przez wydzielenie spółki dzielonej zespół składników materialnych i niematerialnych przenoszony do spółki nowo utworzonej oraz zespół tych składników, jaki pozostanie w spółce dzielonej, będą zdolne do niezależnego działania jako samodzielne podmioty gospodarcze. Spółka dzielona oraz spółka nowo utworzona nie będą wymagały zaangażowania innych środków materialnych lub niematerialnych.
Nowo utworzona spółka z ograniczoną odpowiedzialnością będzie podatnikiem, o którym mowa w art. 3 ust. 1 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych.
Niezależnie od niniejszego wniosku, Spółka wystąpiła również z własnym wnioskiem o wydanie indywidulanej interpretacji w zakresie interpretacji przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, podatku VAT i ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.
Opis stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę jest tożsamy z opisem stanu faktycznego przedstawionego przez Spółkę.
Uzupełnienie zdarzenia przyszłego
Wyodrębnienie organizacyjne Działu 1 i Działu Nieruchomości potwierdzają dokumenty posiadane przez Spółkę. Zgodnie z § 32 Statutu, organizację przedsiębiorstwa Spółki określa regulamin organizacyjny ustalony przez Zarząd Spółki. Sam Regulamin organizacyjny, wraz ze schematem organizacyjnym, który jest jego integralną częścią, potwierdzają wyodrębnienie organizacyjne obu działów.
Obecnie Dział 1 korzysta z części hali nr 1 (tzw. Nawa B), która znajduje się na działce (…). Nieruchomość ta objęta jest księgą wieczystą o numerze: (…), prowadzoną przez Sąd Rejonowy w (…), Wydział Ksiąg Wieczystych. Cała nieruchomość pozostaje w użytkowaniu wieczystym Spółki, a B. S.A. jest właścicielem budynków. Cała hala nr 1 ma powierzchnię użytkową ok. (…) m2, a Dział 1 zajmuje powierzchnię Nawy B wynoszącą (…) m2.
Po podziale przez wydzielenie, Dział 1 będzie korzystał z tej samej części nieruchomości, co dotychczas. Spółka dzielona i Spółka przejmująca staną się współwłaścicielami tej nieruchomości i ustalą sposób korzystania z niej quod usum, na podstawie którego każdy z podmiotów będzie wyłącznie korzystał z powierzchni - tak jak dotychczas korzystały Dział 1 i Dział Nieruchomości, z zastrzeżeniem prawa do wspólnego korzystania z ciągów komunikacyjnych.
Do Spółki Przejmującej zostaną przeniesione wszystkie nieruchomości przypisane do Działu Nieruchomości. Nieruchomość objęta (…) (na której znajduje się hala nr 1, obejmująca działki (…)) będzie nieruchomością wspólną, a Spółka Przejmująca obejmie udział we współwłasności. Udział ten jest ustalony proporcjonalnie względem powierzchni zajmowanej przez Dział 1 do pozostałej powierzchni.
Wszystkie składniki, z których obecnie korzysta Dział Nieruchomości, zostaną przeniesione do Spółki Przejmującej. Oznacza to przeniesienie wszystkiego, z czego nie korzysta Dział 1.
Urządzenia techniczne i maszyny stanowiące wyposażenie hali 1, Nawy B, które są niezbędne do prowadzenia działalności Działu 1, pozostaną w spółce dzielonej. Dotyczy to również mebli biurowych i wyposażenia.
W odniesieniu do transformatorów, na hali znajdują się dwa: jeden, dedykowany dla Działu 1, pozostanie w Spółce dzielonej, a drugi, przeznaczony dla pozostałej części hali (Działu Nieruchomościowego), zostanie przejęty przez Spółkę Przejmującą. Sieci wewnętrzne stanowią część składową budynku; jako że obie spółki będą współwłaścicielami budynku (hali), będą również współwłaścicielami sieci wewnętrznych, niezbędnych do dostawy mediów.
Nie będzie potrzeby udostępniania urządzeń spółce dzielonej przez spółkę przejmującą, ponieważ spółka dzielona będzie właścicielem wszystkich urządzeń niezbędnych jej do prowadzenia działalności (tj. tych, które są dedykowane Działowi 1).
Na pytanie Organu czy oprócz przeniesienia opisanych we wniosku (oraz wskazanych w odpowiedzi na powyższe pytania) składników materialnych i niematerialnych, do nowo powstałej Spółki zostaną przeniesione:
a) prawa i obowiązki z umów, na podstawie których udzielono zbywcy finansowania dłużnego na realizację, nabycie, modernizację, adaptację lub przebudowę przenoszonej nieruchomości, o ile zbywca korzystał z takiego finansowania i jest stroną takich umów - odpowiedzieli Państwo:
b) umowy o zarządzanie nieruchomością;
c) wierzytelności i należności związane z Działem Nieruchomości (np. kredyty)? Jeżeli tak to prosimy o wskazanie, jakie konkretnie wierzytelności i należności zostaną przeniesione do nowo powstałej Spółki - odpowiedzieli Państwo:
d) jakiekolwiek inne prawa majątkowe i niemajątkowe? Prosimy o wskazanie jakie dokładnie.
- Do Spółki Przejmującej zostaną przeniesione:
Nieruchomość, która stanie się współwłasnością obu spółek (objęta (…), hala nr 1), jest wykorzystywana zarówno przez Dział 1, jak i Dział Nieruchomości.
Powierzchnia pomieszczeń używanych przez Dział 1 stanowi około 5% powierzchni całej nieruchomości objętej księgą wieczystą. Jeśli weźmiemy pod uwagę całą halę nr 1, powierzchnia zajmowana przez Dział 1 to około 11 %. Udział ten jest przypisany do Działu Nieruchomości w części, w jakiej nie jest niezbędny do prowadzenia działalności 1.
W Dziale 1 zatrudnionych jest łącznie 25 osób. Szczegółowa struktura zatrudnienia jest następująca:
(...)
Wszyscy wymienieni pracownicy Działu 1 pozostaną w spółce dzielonej.
Pytanie
Czy w okolicznościach przedstawionych w opisie zdarzenia przyszłego, w związku z podziałem spółki B. S.A. przez wydzielenie zorganizowanej części przedsiębiorstwa („Działu Nieruchomości”) do nowo powstałej spółki, po stronie Wnioskodawcy powstanie przychód, podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych?
Państwa stanowisko w sprawie
Zdaniem Wnioskodawcy, w związku podziałem spółki B. S.A. przez wydzielenie zorganizowanej części przedsiębiorstwa - („Działu Nieruchomości”) do nowo powstałej spółki, po stronie Wnioskodawcy nie powstanie przychód, podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych.
Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych ( ustawa o CIT), przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód stanowiący sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu osiągniętego z innych źródeł przychodów.
W myśl art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. h ustawy o CIT, za przychody z zysków kapitałowych uważa się przychody wspólnika spółki dzielonej, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie - majątek przejmowany na skutek podziału lub majątek pozostający w spółce, nie stanowią zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
Z kolei zgodnie z art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. m ustawy o CIT, za przychody z zysków kapitałowych uważa się przychody uzyskane w następstwie przekształceń, łączenia lub podziałów podmiotów, w tym:
a) przychody osoby prawnej lub spółki, o której mowa w art. 1 ust. 3, przejmującej w następstwie łączenia lub podziału majątek lub część majątku innej osoby prawnej lub spółki,
b) przychody wspólnika spółki łączonej lub dzielonej,
c) przychody spółki dzielonej.
W myśl art. 12 ust. 1 pkt 8b ustawy o CIT przychodem jest ustalona na dzień podziału wartość emisyjna udziałów (akcji) spółki przejmującej lub nowo zawiązanej przydzielonych udziałowcowi (akcjonariuszowi) spółki dzielonej, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie - majątek przejmowany na skutek podziału lub majątek pozostający w spółce, nie stanowią zorganizowanej części przedsiębiorstwa; przepis art. 14 ust. 2 stosuje się odpowiednio.
Zgodnie z art. 4a pkt 16a ustawy o CIT wartość emisyjna udziałów (akcji) oznacza cenę, po jakiej obejmowane są udziały (akcje), określoną w statucie lub umowie spółki, a w razie ich braku - w innym dokumencie o podobnym charakterze, nie niższą od wartości rynkowej tych udziałów (akcji).
Z kolei zgodnie z art. 14 ust. 2 ustawy o CIT wartość rynkową rzeczy, praw majątkowych lub usług określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami, prawami lub usługami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca zbycia albo świadczenia.
Zgodnie natomiast z art. 12 ust. 4 pkt 12 ustawy o CIT, do przychodów nie zalicza się, w przypadku połączenia lub podziału spółek, z zastrzeżeniem art. 12 ust. 1 pkt 8b ustawy o CIT, przychodów wspólnika spółki przejmowanej lub dzielonej, stanowiących wartość emisyjną udziałów (akcji) przydzielonych przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną.
Podkreślenia wymaga treść art. 12 ust. 13 ustawy o CIT, zgodnie z którym wyłączenia z przychodów na mocy art. 12 ust. 4 pkt 12, o którym mowa powyżej, nie stosuje się w przypadkach, gdy głównym lub jednym z głównych celów połączenia spółek, podziału spółek, wymiany udziałów lub wniesienia wkładu niepieniężnego jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.
Jednocześnie zgodnie z art. 12 ust. 14 ustawy o CIT jeżeli połączenie spółek, podział spółek, wymiana udziałów lub wniesienie wkładu niepieniężnego nie zostały przeprowadzone z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, dla celów ust. 13 domniemywa się, że głównym lub jednym z głównych celów tych czynności jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.
Jak wynika z treści przytoczonych przepisów, ustawodawca przewidział neutralność podatkową transakcji podziału spółki. Podstawowym warunkiem, który musi zostać spełniony, aby podział spółki przez wydzielenie był neutralny podatkowo jest to, aby majątek przenoszony na spółkę przejmującą oraz majątek pozostający w spółce dzielonej stanowiły, każde z osobna zorganizowaną część przedsiębiorstwa.
Zgodnie z art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, ilekroć w ustawie jest mowa o zorganizowanej części przedsiębiorstwa - oznacza to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.
W konsekwencji ewentualne wystąpienie przychodu, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 8b ustawy o CIT, uzależnione jest m.in. od posiadania przez wszystkie powyższe części przedsiębiorstwa podlegającemu podziałowi przez wydzielenie, atrybutu zorganizowanej części przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 4a pkt 4 ustawy o CIT.
W ocenie Wnioskodawcy, w świetle przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego, zarówno wydzielona - Dział nieruchomości , jak i pozostająca w Spółce część Dział 1, spełniają wszystkie powyższe przesłanki, stanowiąc zatem - każda z osobna - zorganizowaną część przedsiębiorstwa.
Na gruncie przepisu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT oraz w oparciu o doktrynę prawa podatkowego i dotychczasową praktykę organów podatkowych, przesłankami uznania danego zespołu składników majątkowych za zorganizowanej części przedsiębiorstwa jest, aby:
1) istniał zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań) powiązanych funkcjonalnie i składniki te były przeznaczone do realizacji określonych zadań gospodarczych;
2) zespół tych składników był wyodrębniony organizacyjnie w istniejącym przedsiębiorstwie;
3) zespół tych składników był wyodrębniony finansowo w istniejącym przedsiębiorstwie;
4) zespół tych składników mógł stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze.
Innymi słowy, w oparciu o przepis art. 4a pkt 4 ustawy o CIT należy stwierdzić, iż aby dany zespół składników majątkowych i niemajątkowych miał cechy zorganizowanej części przedsiębiorstwa, powinien on przede wszystkim być wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie na trzech płaszczyznach:
1) organizacyjnej
2) funkcjonalnej
3) finansowej
W ocenie Wnioskodawcy, w świetle przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego, zarówno wydzielony ze Spółki - Dział nieruchomości, jak i pozostająca w Spółce część Dział 1, spełniają wszystkie powyższe przesłanki, stanowiąc zatem - każda z osobna - zorganizowaną część przedsiębiorstwa.
1. Wyodrębnienie organizacyjne.
Spełnienie tej przesłanki oznacza możliwość wykazania, że w strukturze wewnętrznej danego podmiotu wyodrębniony zespół składników funkcjonował w miarę autonomicznie w stosunku do pozostałej części przedsiębiorstwa.
Wyodrębnienie organizacyjne polega na tym że działalność zorganizowanej części przedsiębiorstwa dotyczy jednej ze sfer działalności, które są prowadzone odrębnie (niezależnie od siebie) oraz dla których działalności został przydzielony określony majątek (zespół składników materialnych i niematerialnych) oraz określone zasoby osobowe.
Zespół składników materialnych i niematerialnych musi być na tyle zorganizowany i kompletny, aby mógł funkcjonować jako samodzielne przedsiębiorstwo, prowadzące określony rodzaj działalności gospodarczej.
W ocenie Wnioskodawcy, w przedstawionym stanie faktycznym, warunek wyodrębnienia organizacyjnego jest spełniony. Spółka prowadzi bowiem obecnie działalność w ramach dwóch zupełnie odrębnych obszarów (produkcyjnej i wynajmu nieruchomości), a obszary te nie są ze sobą nierozerwalnie powiązane, nie przenikają się wzajemnie, czy funkcjonalnie. Każdy z nich zostanie wyodrębniony i posiada zdolność do samodzielnego funkcjonowania w ramach obrotu gospodarczego. Nie powinno zatem budzić wątpliwości, że stanowią one - każdy z osobna - zorganizowaną część przedsiębiorstwa.
Z działalnością Spółki w zakresie zarządzania posiadanymi przez Spółkę nieruchomościami, związane są ściśle określone aktywa i pasywa. Główne aktywa związane z tym obszarem działalności to wskazane w opisie stanu faktycznego grunty, budynki i budowle, środki trwałe. Natomiast do pasywów zaliczają się zobowiązania dotyczące nieruchomości.
Ww. aktywa i pasywa przypisane są tylko i wyłącznie omawianemu obszarowi działalności. Są ściśle ze sobą powiązane (jako działalność Spółki w obszarze zarządzania nieruchomościami) i można uznać je za stanowiące całość gospodarczą. Służą one wynajmowi i nie są związane z pierwszym z obszarów działalności Spółki, tj. z jej działalnością produkcyjną, w związku z wykonywaniem której Spółka posiada odrębny zespół aktywów i pasywów, składający się na zupełne i kompletne przedsiębiorstwo produkcyjne. W tym zakresie Spółka dzielona (Dział 1) pozostawia w swoich zasobach udział w Nieruchomości (Hala nr 1) w części niezbędnej do prowadzenia swojego zakresu działalności.
Przede wszystkim należy podkreślić, że w Spółce dzielonej formalnie rozdzielona zostanie działalność produkcyjna (i serwisowa) od wydzielanej działalności w zakresie wynajmu i obsługi nieruchomości, a docelowo w planie podziału i przypisane zostaną do nich składniki oraz odpowiednie zasoby, stanowiące zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań, przeznaczonych do realizacji zadań związanych z działalnością wydzieloną oraz działalnością pozostającą - produkcyjną. Zatem podstawą przypisania określonych zasobów Spółki dzielonej do działalności wydzielonej oraz działalności pozostającej będzie z góry określony cel gospodarczy, jakiemu mają one służyć i jakiemu służą obecnie w praktyce w Spółce dzielonej (w zakresie każdej ZCP).
Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, w celu umożliwienia działalności wydzielonej właściwego i efektywnego wykonywania jej funkcji, zostały przypisane do niej konkretne składniki majątkowe, zasoby osobowe (zapewnione również w oparciu o umowę o administrowanie), należności i zobowiązania.
W wyniku podziału w Spółce dzielonej pozostanie część majątku (aktywa i pasywa), w tym udział w nieruchomości w której prowadzi działalność, pracownicy oraz prawa i obowiązki Spółki dzielonej, związane z prowadzeniem działalności produkcyjnej i serwisowej we właściwy i efektywny sposób. Będą to składniki pozostałe, inne niż wchodzące w skład działalności wydzielonej.
Biorąc powyższe pod uwagę, w ocenie Wnioskodawcy, na dzień podziału B. S.A. należy uznać, że działalność wydzielona oraz działalność pozostająca będą funkcjonować w oparciu o odpowiednie, przypisane im dające się zidentyfikować i wyodrębnić składniki majątku (materialne oraz niematerialne), w tym również należności i zobowiązania, umowy oraz zasoby osobowe (w przypadku Działu Nieruchomości - zapewnione w oparciu o umowę o administrowanie),między którymi wystąpią takie wzajemne relacje, że składniki te będą tworzyć zespół majątkowy umożliwiający prowadzenie działalności.
Tym samym, w ocenie Wnioskodawcy, działalność produkcyjna i serwisowa pozostająca w Spółce dzielonej oraz działalność wydzielona w zakresie zarządzania nieruchomościami stanowić będą na dzień podziału zorganizowany zespół składników materialnych i niematerialnych, o którym mowa w przepisach ustaw o podatku CIT i o podatku VAT.
2. Możliwość samodzielnego wykonywania zadań gospodarczych.
Kolejną przesłanką przesądzającą o zorganizowanej części przedsiębiorstwa jest możliwość samodzielnej realizacji zadań gospodarczych przy pomocy wyodrębnionego zespołu składników majątkowych.
Wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie zespołu składników majątkowych (a także zobowiązań), mającego tworzyć ZCP, do realizacji określonych zadań i funkcji gospodarczych.
W ocenie Wnioskodawcy, o wyodrębnieniu funkcjonalnym działalności wydzielanej oraz działalności pozostającej świadczyć przede wszystkim, opisane już wcześniej, szczegółowe zidentyfikowanie i przypisanie do działalności wydzielanej i działalności pozostającej odrębnych zadań gospodarczych w ramach przedsiębiorstwa Spółki dzielonej, a także przypisanie do działalności wydzielanej i działalności pozostającej odpowiednich zasobów (w tym m.in. składników majątku, zasobów ludzkich oraz umów), które pozwalają na realizację tych zadań.
Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, podział Spółki ma na celu przede wszystkim:
1) rozdzielenie niezwiązanych ze sobą rodzajów działalności,
2) wykorzystanie gospodarczo nieruchomości należących do Spółki i uniezależnienie tego obszaru działalności od podstawowej działalności prowadzonej przez Spółkę,
3) ułatwienie rozmów z inwestorami, którzy są zainteresowani współpracą w części nieruchomościowej a nie są zainteresowani rozwojem części produkcyjnej (i serwisowej) i odwrotnie - inwestorem branżowym w zakresie produkcji, który nie jest zainteresowany nabyciem nieruchomości,
4) możliwość pozyskania zewnętrznego inwestora branżowego dla części produkcyjnej (i serwisowej) wpłynie na rozwój technologii produkcji oraz poprawi konkurencyjność na rynku.
Inwestorzy branżowi są zainteresowani rozwijaniem produkcji i jej lokowaniu na rynku azjatyckim
5) poprawę warunków kontroli zarządczej, w tym zwiększenie nacisku na zarządzanie, przy czym każda z Spółek (spółka dzielona i przejmująca) będzie posiadać odrębną kadrę zarządzającą, dysponującą odpowiednią wiedzą fachową, umożliwiającą skoncentrowanie się na danej działalności
6) lepszą kontrolę nad majątkiem (Działem Nieruchomościowym),
7) poprawę sprawności operacyjnej oraz zorientowanie na własnym zakresie działalności, poprzez umożliwienie każdej z obu działalności realizowanie odrębnych priorytetów i strategii operacyjnych z większą elastycznością działania, w oparciu o unikalne cechy, co zapewni każdej z nich lepszą pozycję do osiągnięcia długoterminowego rozwoju;
8) poprawę zdolności obu działalności do realizacji dopasowanych do siebie strategii alokacji kapitału i podejmowania zindywidualizowanych decyzji inwestycyjnych, w celu stymulowania innowacji i wzrostu;
9) umożliwienia każdej z działalności wykorzystania własnego kapitału, związanego z daną branżą, w celu realizacji przyszłych przejęć lub innych transakcji
10) adekwatną alokację ryzyka do każdej z działalności.
Do działalności wydzielanej oraz do działalności pozostającej przypisano określone zadania oraz składniki majątku, które umożliwiają wykonywanie ich funkcji/ działalności gospodarczej w zakresach realizowanych w obecnej strukturze. Aby wyodrębniona część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za zorganizowany zespół składników materialnych i niematerialnych, musi posiadać potencjalną zdolność do niezależnego działania gospodarczego, jako samodzielny podmiot gospodarczy, realizujący zadania gospodarcze, których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie. W związku z powyższym, istotne jest, aby ZCP obejmowało elementy niezbędne do dalszego, samodzielnego wykonywania działań gospodarczych, które realizowane są w obecnej strukturze przez przedsiębiorstwo.
Zdaniem Wnioskodawcy, zespół składników materialnych i niematerialnych przypisanych do działalności wydzielanej oraz zasoby osobowe (w przypadku Działu Nieruchomości - zapewnione w oparciu o umowę o administrowanie i zewnętrzne zasoby) w zakresie wskazanym w opisie zdarzenia przyszłego, odpowiadają za całość działań w zakresie realizacji zadań w obszarze wynajmu i obsługi nieruchomości. Tym samym, działalność wydzielana w zakresie wynajmu nieruchomości jest w stanie realizować samodzielnie zadania w ramach powyższych przypisanych funkcji (wynajmu, obsługi zarządzania) oraz mogłaby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te funkcje.
Analogicznie, w odniesieniu do działalności pozostającej, tj. produkcyjnej i serwisowej, zdaniem Spółki, przypisany do niej zespół składników majątkowych i niemajątkowych oraz personel do obsługi tych składników majątku odpowiada całości funkcji, która ma na celu kontynuowanie działalności produkcyjnej.
Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, decyzja o podziale wynika z uwarunkowań biznesowych. Dalsze funkcjonowanie w obecnej strukturze, mogłoby być mniej opłacalne biznesowo w przyszłości, co miało istotny wpływ na podjęcie decyzji o podziale Spółki przez wydzielenie. Rozważano skutki biznesowe i ekonomiczne współpracy z nowymi partnerami, którzy gwarantują dokapitalizowanie działalności produkcyjnej (i serwisowej) lub działalności nieruchomości w efekcie wzrost produkcji, przychodów i pozycji Spółki na rynku w zakresie produkcji (…).
Spółka podkreśla, a co zostało wskazane w opisie stanu faktycznego, że potencjalni inwestorzy są zainteresowani współpracą nie w zakresie całości aktualnego przedsiębiorstwa lecz ich wydzieloną częścią - produkcyjną ( serwisową) lub nieruchomościową.
W ocenie Wnioskodawcy, zasoby przypisane do działalności wydzielanej umożliwią prowadzenie odrębnej działalności w zakresie, w jakim dotychczas była ona prowadzona przez Spółkę dzieloną poprzez działalność wydzielaną.
Również w zakresie działalności pozostającej - produkcyjnej ( i serwisowej), w ocenie Spółki, zasoby przypisane do niej pozwolą Spółce dzielonej kontynuowanie działalności w zakresie, w jakim dotychczas była ona prowadzona (z wyłączeniem działalności wydzielanej).
Wszystkie opisane powyżej argumenty dotyczące przypisania składników majątku i pracowników do działalności pozostającej oraz stopień wydzielenia i zorganizowania działalności wydzielanej i działalności pozostającej w obszarze organizacyjnym finansowym i funkcjonalnym, pozwala twierdzić, że zarówno działalność wydzielana, jak również działalność pozostająca, będą posiadać w dniu podziału zdolność do działania jak niezależne przedsiębiorstwa samodzielnie realizujące przypisane im zadania gospodarcze. Tym samym, przesłankę potencjalnej zdolności do funkcjonowania jak przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące przypisane zadania gospodarcze, o którym mowa w przepisach ustawy o podatku CIT oraz ustawy o podatku VAT, należy uznać za spełnioną w odniesieniu do działalności wydzielanej oraz działalności pozostającej na dzień podziału.
W przedmiotowej sytuacji możliwość ta, w ocenie Spółki, istnieje zarówno w przypadku obecnego obszaru działalności produkcyjnej, jak i obszaru, zajmującego się obsługą nieruchomości. W szczególności przypisane do obu działów zespoły składników majątkowych, umożliwiają im wykonywanie umów zawartych z kontrahentami w zakresie zgodnym z profilem działalności danego obszaru.
3. Wyodrębnienie finansowe
Definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa przewiduje jako kryterium wyodrębnienia takiej części przedsiębiorstwa - jego finansową odrębność. Wyodrębnienie finansowe oznacza możliwość oddzielenia finansów zorganizowanej części przedsiębiorstwa od pozostałej części prowadzonego przedsiębiorstwa. zorganizowanej części przedsiębiorstwa powinna być w stanie samodzielnie prowadzić działalność i istnieć niezależnie od przedsiębiorstwa głównego. W związku z powyższym istotną przesłanką wyodrębnienia finansowego jest także, aby należności i zobowiązania były wyodrębnione i dały się przyporządkować finansowo do wyodrębnionego zespołu składników majątkowych w taki sposób, aby możliwe było przejęcie funkcji gospodarczych.
Dodatkowo, zgodnie ze stanowiskiem prezentowanym w orzecznictwie administracyjnym, a także przez organy podatkowe, wyodrębnienie finansowe nie jest równoznaczne z samodzielnością finansową. Wyodrębnienie finansowe polega na prowadzeniu ewidencji zdarzeń gospodarczych w sposób, który pozwoli przyporządkować przychody i koszty oraz należności i zobowiązania do wydzielonej z przedsiębiorstwa Spółki, jego zorganizowanej części. Wyodrębnienie finansowe oznacza sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa. W sytuacji wyodrębnienia finansowego powinno być możliwe oddzielenie finansów przedsiębiorstwa od finansów jego zorganizowanej części, bez potrzeby przeprowadzania analiz czy wyliczeń.
Wyodrębnianie Działu Nieruchomościowego zostało również dodatkowo uwzględnione w Polityce rachunkowości Spółki.
Spółka prowadzi ewidencję zdarzeń gospodarczych zgodnie z ustawą o rachunkowości, umożliwiającą przyporządkowanie i wyodrębnienie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań związanych funkcjonalnie z działalnością produkcyjną i odrębnie z działalności w zakresie wynajmu i obsługi nieruchomościami. Zdarzenia gospodarcze ujmowane są na wyodrębnionych kontach księgowych, dedykowanych odrębnie dla dwóch rodzajów działalność. Na podstawie księgowań Spółka ma możliwość wyodrębnienia bilansu, jak i rachunku zysków i strat Działu Nieruchomości oraz 1.
Koszty nieruchomości które są związane z Działem 1 są przyporządkowane i księgowane do tego działu.
Dodatkowo, Spółka wyodrębniła rachunek bankowy za pośrednictwem którego jest rozliczana działalność nieruchomościowa.
W kontekście przesłanki wyodrębnienia finansowego, Spółka pragnie podkreślić, że w księgach rachunkowych są wyodrębnione:
Ewidencja prowadzona w Spółce dzielonej umożliwia zatem dokonanie podziału składników majątku, jak też przychodów i kosztów, oraz odpowiedniego przyporządkowania ich do działalności wydzielanej, oraz działalności pozostającej.
Zważywszy, iż Spółka prowadzi ewidencję zdarzeń gospodarczych umożliwiającą przyporządkowanie i wyodrębnienie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań związanych funkcjonalnie z działalnością produkcyjną i odrębnie z działalnością w zakresie zarządzania nieruchomościami, potwierdzić należy spełnienie przesłanki wyodrębnienia finansowego.
Mając na uwadze powyższe okoliczności, zdaniem Spółki, działalność wydzielana w zakresie Działu nieruchomościami oraz działalność pozostająca w zakresie Działu 1 będą spełniać warunek wyodrębnienia finansowego, o którym mowa w przepisach ustawy o CIT oraz ustawy o VAT.
4. Przyporządkowanie zobowiązań
Kolejnym warunkiem uznania masy majątkowej za zorganizowaną część przedsiębiorstwa jest przypisanie do niej wszelkich zobowiązań funkcjonalnie związanych z zadaniami realizowanymi przy pomocy danej części przedsiębiorstwa.
Zgodnie z intencją akcjonariusza w ramach wydzielenia zorganizowanej części przedsiębiorstwa z dotychczasowego przedsiębiorstwa Spółki wraz z prawami do nieruchomości na nowy podmiot przejdą wszelkie zobowiązania i należności dotyczące gruntów, budynków i budowli. Natomiast zobowiązania i należności związane funkcjonalnie z działalnością Działu 1 pozostaną w Spółce (również te, które dotyczą udziału nieruchomości, w której Spółka Dzielona prowadzi swoją działalność).
Zobowiązania pozostające w Dziale 1 będą mieć charakter zobowiązań handlowych, zobowiązań pracowniczych, zobowiązań z tytułu należności publicznoprawnych.
Wobec powyższego, w ocenie Spółki, składniki materialne i niematerialne związane z obszarem działalności Spółki dotyczącym posiadanych nieruchomości uznać należy za wydzieloną organizacyjnie część prowadzonego obecnie przez Spółkę przedsiębiorstwa. Stanowią one wobec tego zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu przepisów podatkowych, która posiada własne dochody, własne zobowiązania, przeznaczona jest do realizacji określonych celów oraz jako całość gospodarcza może stanowić niezależne przedsiębiorstwo realizujące te same zadania, co dotychczas.
Jak zwraca uwagę spółka w opisie stanu faktycznego, na wyodrębnioną spółę przejdą również zobowiązania, które mają charakter sporny. W planie podziału Wnioskodawcy przewidziane zostanie również przyporządkowanie do wydzielanej części przedsiębiorstwa (Dział Nieruchomości) praw i obowiązków strony w trwających postępowaniach sądowych, egzekucyjnych i administracyjnych (aktualnie istnieje spór sądowy z jednym z byłych najemców).
Również pozostająca w Spółce masa majątkowa wykorzystywana w działalności produkcyjnej i serwisowej wraz ze wszelkimi aktywami i pasywami w tym zobowiązaniami wynikającymi z umów handlowych i personelem odpowiada kryteriom zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
Mając powyższe na względzie w oparciu o przedstawiony opis stanu faktycznego należy zauważyć, że opisane składniki majątkowe, mające być przedmiotem wydzielenia, wypełniają podstawowe przesłanki wymienione powyżej jako niezbędne dla stwierdzenia, że w danej sytuacji mamy do czynienia ze zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa. Ponadto, z wniosku wynika, że także składniki majątku, pozostałe w spółce po wydzieleniu, będą stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT.
Wnioskodawca podkreśla także, że w świetle art. 12 ust. 13 i 14 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych ani głównym ani jednym z głównych celów przeprowadzenia podziału Spółki nie będzie uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania, a Transakcja zostanie zrealizowana z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych.
Zatem, w związku podziałem spółki B. S.A. przez wydzielenie zorganizowanej części przedsiębiorstwa - („Działu Nieruchomości”) do nowo powstałej spółki, po stronie Wnioskodawcy nie powstanie przychód, podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Na wstępie należy zaznaczyć, ze pytanie przedstawione przez Państwa we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wyznacza zakres przedmiotowy tego wniosku. W związku z tym, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (Państwa zapytania).
Zgodnie z art. 4a pkt 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”),
ilekroć w ustawie jest mowa o zorganizowanej części przedsiębiorstwa - oznacza to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.
W rozumieniu powyższych regulacji prawnych, aby określony zespół składników majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część przedsiębiorstwa, spełniać powinien następujące warunki:
Zorganizowana część przedsiębiorstwa, jako przedmiot zbycia, musi stanowić całość pod względem organizacyjnym i funkcjonalnym, co oznacza, że najistotniejsze dla badanej kwestii jest ustalenie, czy przenoszony majątek stanowi na tyle zorganizowany kompleks praw, obowiązków i rzeczy, że zdolny jest do realizacji zadań gospodarczych przypisywanych przedsiębiorstwu. Zorganizowana część przedsiębiorstwa, w rozumieniu powyższego przepisu, powinna więc łączyć mienie w funkcjonalnie zorganizowane przedsięwzięcie gospodarcze, a nie tylko stanowić zgromadzone niematerialne i materialne składniki stanowiące sobą przedsiębiorstwo w przedstawionym znaczeniu przedmiotowym. Organizacyjna i funkcjonalna istota zorganizowanej części przedsiębiorstwa kreuje powstanie samodzielnego podmiotu gospodarczego, zdolnego do funkcjonowania w obrocie na niezmienionych zasadach, pomimo jego zbycia. Definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa stanowi o „zespole składników”. Zespół (a nie zbiór) zakłada istnienie pewnego poziomu powiązań organizacyjnych pomiędzy składnikami przedsiębiorstwa.
Zatem nie wystarczy zorganizowanie jakiejkolwiek masy majątkowej, ale musi ona odznaczać się odrębnością organizacyjną i finansową, z możliwością samodzielnego funkcjonowania w razie zaistnienia takiej potrzeby w obrocie gospodarczym. Podstawowym wymogiem jest więc to, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowiła zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań). Elementami zespołu składników materialnych i niematerialnych, stanowiącymi zorganizowaną część przedsiębiorstwa, powinny być w szczególności aktywa trwałe, obrotowe, a także czynnik ludzki, czyli kadra pracownicza.
Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych).
Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp. Przy czym w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze. Zatem, samo nazwanie jednostki wewnętrznej określonym mianem nie zapewnia wyodrębnienia organizacyjnego, jeżeli nie podąża za tym autonomia decyzyjna, wyposażenie majątkowe i zarządzanie zespołem pracowniczym. Ważne jest przypisanie jednostce uprawnień skutkujących samodzielnym prowadzeniem działalności „widocznym z zewnątrz”. Oznacza to, że wyodrębnienie musi wynikać z określonych decyzji statutowych (zarządczych itp.), które formalnie nadają jednostce wewnętrznej uprawnienia uzasadniające jej wydzielenie organizacyjne.
Wyodrębnienie finansowe najpełniej realizowane jest w przypadku zakładu lub oddziału osoby prawnej. Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
Natomiast wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość - obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa.
Ponadto wymagane jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić potencjalne niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze, których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie. Tę ostatnią przesłankę rozumie się zazwyczaj jako potencjalną zdolność (zorganizowanej części przedsiębiorstwa) do niezależnego działania gospodarczego jako samodzielnego podmiotu gospodarczego i to jeszcze w ramach istniejącego przedsiębiorstwa. Winno ono mieć również zdolność zaistnienia jako niezależne przedsiębiorstwo w rozumieniu wspomnianych już art. 551 i 552 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.)
Podsumowując, aby zatem określony zespół składników majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część przedsiębiorstwa (zgodnie z definicją zawartą w art. 4a pkt 4 ustawy o CIT), musi odznaczać się pełną odrębnością organizacyjną i finansową, z możliwością samodzielnego funkcjonowania w razie zaistnienia takiej potrzeby w obrocie gospodarczym.
Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące w takich wzajemnych relacjach, by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego.
Brak zaistnienia którejkolwiek z omawianych powyżej przesłanek wyklucza uznanie zespołu składników majątkowych przedsiębiorstwa za jego zorganizowaną część w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT.
Podział spółek handlowych regulowany jest przez ustawę z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 18 ze zm., dalej: „ksh”).
Stosownie do postanowień art. 528 § 1 ksh,
Spółkę kapitałową i spółkę komandytowo-akcyjną można podzielić na dwie albo więcej spółek kapitałowych lub spółek komandytowo-akcyjnych. Nie jest dopuszczalny podział spółki akcyjnej i spółki komandytowo-akcyjnej, jeżeli kapitał zakładowy nie został pokryty w całości.
Natomiast, zgodnie z art. 529 § 1 pkt 4 ksh,
Podział może być dokonany przez przeniesienie części majątku spółki dzielonej na istniejącą lub nowo zawiązaną spółkę albo spółki za udziały lub akcje spółki albo spółek przejmujących, nowo zawiązanych lub spółki dzielonej, które obejmują wspólnicy spółki dzielonej (podział przez wydzielenie);
Zasady opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych wspólnika spółki dzielonej przy podziale lub podziale przez wydzielenie regulują przepisy ustawy o CIT.
Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy o CIT,
Przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód stanowiący sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu osiągniętego z innych źródeł przychodów. W przypadkach, o których mowa w art. 21, art. 22 i art. 24b, przedmiotem opodatkowania jest przychód.
Jednocześnie, jak stanowi art. 7 ust. 2 ustawy o CIT,
Dochodem ze źródła przychodów, z zastrzeżeniem art. 11c, art. 11i, art. 24a, art. 24b, art. 24ca, art. 24d i art. 24f, jest nadwyżka sumy przychodów uzyskanych z tego źródła przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów.
Stosownie do treści art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. h ustawy o CIT,
Za przychody z zysków kapitałowych uważa się przychody wspólnika spółki dzielonej, z wyjątkiem podziału przez wyodrębnienie, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie - majątek przejmowany na skutek podziału lub majątek pozostający w spółce, nie stanowią zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
Zgodnie z treścią art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. m ustawy o CIT,
Za przychody z zysków kapitałowych uważa się przychody z udziału w zyskach osób prawnych, z zastrzeżeniem art. 12 ust. 1 pkt 4b, stanowiące przychody faktycznie uzyskane z tego udziału, w tym przychody uzyskane w następstwie przekształceń, łączenia lub podziałów podmiotów, w tym:
- przychody osoby prawnej lub spółki, o której mowa w art. 1 ust. 3, przejmującej w następstwie łączenia lub podziału majątek lub część majątku innej osoby prawnej lub spółki,
- przychody wspólnika spółki łączonej lub dzielonej,
- przychody spółki dzielonej.
Ustawa o CIT, nie zawiera definicji przychodu podatkowego. Ustawodawca ograniczył się w tym zakresie do wskazania w art. 12 ust. 1 ustawy o CIT, przykładowych przysporzeń, zaliczanych do tej kategorii.
Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1 i 2 ustawy o CIT,
Przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności:
1) otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe;
2) wartość otrzymanych rzeczy lub praw, a także wartość innych świadczeń w naturze, w tym wartość rzeczy i praw otrzymanych nieodpłatnie lub częściowo odpłatnie, a także wartość innych nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych świadczeń, z wyjątkiem świadczeń związanych z używaniem środków trwałych otrzymanych przez samorządowe zakłady budżetowe i instytucje gospodarki budżetowej w rozumieniu ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych oraz spółki użyteczności publicznej z wyłącznym udziałem jednostek samorządu terytorialnego lub ich związków od Skarbu Państwa, jednostek samorządu terytorialnego lub ich związków w nieodpłatny zarząd lub używanie.
Literalna wykładnia powołanego przepisu prowadzi do wniosku, że do przychodów podatkowych zalicza się takie przychody, które w danym momencie są trwałe, definitywne i bezwarunkowe. Nie będą to zatem jakiekolwiek przychody, lecz przychody, w stosunku do których podatnikowi przysługiwać będzie prawo do ich otrzymania i które stanowić będą jego trwałe przysporzenie majątkowe.
Przychodem jest każda wartość wchodząca do majątku podatnika, powiększająca jego aktywa, o ile nie została wyłączona z przychodów podatkowych, na podstawie art. 12 ust. 4 ustawy o CIT.
Dla określenia skutków opodatkowania wspólnika spółki dzielonej zasadnicze znaczenie ma art. 12 ust. 1 pkt 8b i 8ba ustawy o CIT, natomiast art. 7b ww. ustawy ma charakter pomocniczy. Celem art. 7b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych jest bowiem określenie rodzajów przychodów przypisywanych do źródła, jakim są zyski kapitałowe.
W myśl art. 12 ust. 1 pkt 8b ustawy o CIT,
Przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału wartość emisyjna udziałów (akcji) spółki przejmującej lub nowo zawiązanej przydzielonych wspólnikowi spółki dzielonej, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie - majątek przejmowany na skutek podziału lub majątek pozostający w spółce, nie stanowią zorganizowanej części przedsiębiorstwa, przy czym przepis art. 14 ust. 2 stosuje się odpowiednio.
Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 8ba ustawy o CIT,
Przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności ustalona na dzień poprzedzający dzień łączenia lub podziału wartość emisyjna udziałów (akcji) spółki przejmującej lub nowo zawiązanej przydzielonych wspólnikowi spółki przejmowanej lub dzielonej w następstwie łączenia lub podziału podmiotów, z zastrzeżeniem pkt 8b.
W tym miejscu należy wskazać, że przez wartość emisyjną rozumie się, zgodnie z art. 4a pkt 16a ustawy o CIT,
cenę, po jakiej obejmowane są udziały (akcje), określoną w statucie lub umowie spółki, a w razie ich braku - w innym dokumencie o podobnym charakterze, nie niższą od wartości rynkowej tych udziałów (akcji);
Stosownie do art. 12 ust. 4 pkt 12 ustawy o CIT:
Do przychodów nie zalicza się w przypadku połączenia lub podziału spółek, przychodu wspólnika spółki przejmowanej lub dzielonej stanowiącego wartość emisyjną udziałów (akcji) przydzielonych przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną, o którym mowa w ust. 1 pkt 8ba, jeżeli:
a) udziały (akcje) w podmiocie przejmowanym lub dzielonym nie zostały nabyte lub objęte w wyniku wymiany udziałów albo przydzielone w wyniku innego łączenia lub podziału podmiotów oraz
b) przyjęta przez tego wspólnika dla celów podatkowych wartość udziałów (akcji) przydzielonych przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną nie jest wyższa niż wartość udziałów (akcji) w spółce przejmowanej lub dzielonej, jaka byłaby przyjęta przez tego wspólnika dla celów podatkowych, gdyby nie doszło do łączenia lub podziału;
Z przedstawionego przez Państwa opisu sprawy wynika, że „A.” Sp. z o.o. ( Wnioskodawca) jest jedynym akcjonariuszem B. S.A. (Spółka dzielona).
Planowane jest podjęcie decyzji, na podstawie której dokonana zostanie reorganizacja przedsiębiorstwa poprzez formalne wydzielenie dwóch odrębnych zakresów:
1) pionu produkcyjnego (Dział 1) kontynuującego prowadzenie zasadniczej działalności Spółki, tj.(…), a także działalności serwisowej dot. ww. urządzeń w niezmienionym zakresie, z możliwością korzystania z nieruchomości, w których prowadzona jest działalność produkcyjna, oraz
2) pionu nieruchomościowego (Dział Nieruchomości) zajmującego się wynajmem i obsługą nieruchomości posiadanych przez Spółkę. Działowi temu zostaną przyporządkowane posiadane nieruchomości, wraz z umowami dotyczącymi tych nieruchomości
Wskazane dwa obszary działalności Spółki nie są ze sobą związane funkcjonalnie i stanowić mogą dwa odrębne przedsiębiorstwa.
Spółka postanowiła przekazać do Spółki Przejmującej własność wszystkich nieruchomości przypisanych do Działu Nieruchomości oraz udział we własności nieruchomości (hala H1), w części w jakiej jest to niezbędne do prowadzenia działalności 1. Każda ze spółek (tj. dzielona i nowopowstała w wyniku podziału), będą współwłaścicielami hali 1 w części; przy czym udział jest ustalony proporcjonalnie względem powierzchni zajmowanej przez Dział 1 do pozostałej powierzchni). Udział we współwłasności w jego części jest również przypisany do Działu Nieruchomości. Udział we współwłasności w części przypisanej do Działu 1 jest przypisany do tego działu.
Wnioskodawca w 2026r. planuje dokonanie podziału B. S.A. w trybie art. 529 § 1 pkt 4 Kodeksu spółek handlowych, tj. w postaci podziału przez wydzielenie Części Nieruchomościowej z przedsiębiorstwa Spółki do innej polskiej spółki z o.o. (dalej: „Spółka Przejmująca”), której udziałowcem będzie obecny akcjonariusz spółki.
Dodatkowo, procedura formalnego podziału zostanie wszczęta na podstawie stosownej Uchwały Zarządu Spółki, oraz będzie prowadzona zgodnie ze Statutem Spółki.
Spółka prowadzi ewidencję zdarzeń gospodarczych umożliwiającą przyporządkowanie i wyodrębnienie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań związanych funkcjonalnie odpowiednio z działalnością Działu Nieruchomości oraz Działu 1. Koszty nieruchomości które są związane z Działem 1 są przyporządkowane i księgowane do tego działu.
Na podstawie księgowań, Spółka ma możliwość wyodrębnienia bilansu, jak i rachunku zysków i strat Działu Nieruchomości oraz 1.
Dodatkowo, Spółka wyodrębniła rachunek bankowy za pośrednictwem którego jest rozliczana działalność nieruchomościowa.
Zgodnie z intencją Akcjonariusza w ramach wydzielenia zorganizowanej części przedsiębiorstwa z dotychczasowego przedsiębiorstwa Spółki wraz z prawami do ww. nieruchomości na nowy podmiot przejdą wszelkie zobowiązania i należności dotyczące gruntów oraz budynków i budowli inne środki trwałe, wyposażenie tych nieruchomości, cześć środków pieniężnych, umowy outsourcingowe umożliwiające prowadzenie działalności (w tym umowa na administrowanie, umowa dot. obsługi sieci elektroenergetycznej), a także umowy najmu zobowiązania z tytułu kaucji otrzymanych, wynikających z posiadanych umów najmu. Natomiast w Spółce po podziale pozostanie w niezmienionym kształcie zespół składników majątkowych i niemajątkowych oraz personel przypisany pionowi produkcyjnemu i serwisowemu, co umożliwi kontynuowanie realizowanej działalności. Składniki te obejmują aktywa w postaci środków trwałych, wyposażenia, udziałów w spółce zależnej, zapasów, materiałów i produkcji w toku, części środków pieniężnych, należności, zapłacone zaliczki na dostawy materiałów i półproduktów także pasywa, na które składają się zobowiązania, rezerwy na zobowiązania (w tym rezerwy na zobowiązania gwarancyjne), zaliczki otrzymane od kontrahentów oraz zobowiązania kontraktowe, wynikające z zawartych umów na dostawę urządzeń.
Wszystkie zobowiązania powiązane z Działem Nieruchomości będą wchodziły w skład Działu i zostaną przeniesione do nowopowstałej Spółki.
W rezultacie podziału ,,B.’’ S.A. przez wydzielenie, Dział 1 zostanie w spółce dzielonej wraz z dedykowanymi działami wspierającymi i pracownikami zajmującymi się sprawami personalnymi i finansami.
W ramach planowanego wyodrębnienia nie dojdzie do przejścia zakładu pracy zgodnie z art. 23(1) Kodeksu pracy, ponieważ podział i wyodrębnienie w Dziale Nieruchomości nie będzie obejmował osób zatrudnionych na podstawie umowy pracę. Osoby czy tez podmioty wykonujące czynności na rzecz Działu Nieruchomości wykonują je na podstawie umów cywilnoprawnych.
Na dzień poprzedzający podział przez wydzielenie spółki dzielonej zespół składników materialnych i niematerialnych przenoszony do spółki nowo utworzonej oraz zespół tych składników, jaki pozostanie w spółce dzielonej, będą zdolne do niezależnego działania jako samodzielne podmioty gospodarcze. Spółka dzielona oraz spółka nowo utworzona nie będą wymagały zaangażowania innych środków materialnych lub niematerialnych.
Tym samym, opisany we wniosku Dział Nieruchomości, będący przedmiotem wydzielenia do nowo zawiązanej Spółki oraz Dział 1, który po planowanym podziale pozostanie w Spółce Dzielonej, stanowią zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT.
Państwa wątpliwości budzi kwestia, czy w związku z podziałem Spółki Dzielonej przez wydzielenie zorganizowanej części przedsiębiorstwa („Działu Nieruchomości”) do nowo powstałej spółki po stronie Akcjonariusza Spółki Dzielonej powstanie przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych.
Odnosząc się do Państwa wątpliwości zbadać należy, możliwość powstania dla Wspólnika Spółki Dzielonej przychodu (dochodu) podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 8b i 8ba ustawy o CIT.
Wskazać należy, że art. 12 ust. 1 pkt 8b ustawy o CIT należy analizować łącznie z art. 12 ust. 1 pkt 8ba ustawy o CIT.
Zarówno w powyżej powołanym art. 12 ust. 1 pkt 8ba, jak i w art. 12 ust. 4 pkt 12 ustawy o CIT ustawodawca odwołał się do pojęcia „wartości emisyjnej”.
Należy zauważyć, że zgodnie z uzasadnieniem do projektu ustawy z dnia 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2021 r., poz. 2105), wprowadzone zmiany miały na celu uszczelnienie systemu podatkowego m.in. poprzez zagwarantowanie neutralności dla tych czynności reorganizacyjnych, w których kontynuowana jest wycena restrukturyzowanego majątku. W uzasadnieniu tym wskazano bowiem, że:
W tym zakresie projekt przewiduje regulacje dotyczące reorganizacji podmiotów (w ramach wymiany udziałów, łączenia, podziału, aportu), w tym mającej charakter transgraniczny, poprzez uszczelnienie obecnie istniejących przepisów, tj. zapewnienie neutralności podatkowej restrukturyzacji w przypadku kontynuacji wyceny restrukturyzowanego majątku a w przypadku udziałów (akcji) zapewnienie tej neutralności dla pierwszej wymiany udziałów, łączenia lub podziału (str. 163 uzasadnienia).
Jak wynika z ww. cytatu, wymienione przez projektodawcę transakcje wymiany udziałów, łączenia i podziału od 1 stycznia 2022 r. mają być ograniczone co do ich neutralności podatkowej w podatku dochodowym w zakresie drugiej tego typu transakcji, w ramach której dochodzi do emisji udziałów lub akcji oraz w sytuacji, gdy nie zostanie zrealizowana zasada kontynuacji wyceny.
Z normy prawnej wyrażonej w przepisach ustawy o CIT obowiązujących od 1 stycznia 2022 r. wynika, że co do zasady czynności reorganizacyjne (połączenia, podziały spółek oraz wymiana udziałów) generują przychód podlegający opodatkowaniu bez względu na status majątku przejętego, wydzielonego oraz majątku pozostającego po wydzieleniu w spółce dzielonej, tj. bez względu czy ww. majątek spełnia warunki zorganizowanej części przedsiębiorstwa, w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT.
Zakładając racjonalność ustawodawcy, właśnie w tym celu ustawą zmieniającą dodano do ustawy o CIT powołane powyżej art. 12 ust. 1 pkt 8b, 8ba oraz art. 12 ust. 4 pkt 12.
Z literalnego brzmienia art. 12 ust. 1 pkt 8ba ustawy o CIT wynika, iż ma on zastosowanie z zastrzeżeniem pkt 8b.
W celu wyjaśnienia skutków zastosowania w ww. przepisie wyrażenia „z zastrzeżeniem” należy wskazać, że przepis aktu prawnego interpretuje się uwzględniając treść innych przepisów, które mogą modyfikować zakres przepisu interpretowanego. Niektóre z przepisów modyfikujących, wskazuje się przez użycie w przepisie centralnym wyrażenia „z zastrzeżeniem”, wskazując (co najmniej niektóre) przepisy modyfikujące przepis centralny. To czy - w efekcie uwzględnienia przepisu modyfikującego - powstanie sytuacja zwężenia zakresu obowiązków zawartych w przepisie centralnym, czy ich rozszerzenie, zależy od treści tego przepisu, którego uwzględnienie owo zastrzeżenie wymaga.
Uwzględniając powyższe należy uznać, że w wyniku użycia w przepisie art. 12 ust. 1 pkt 8ba, wyrażenia „z zastrzeżeniem pkt 8b”, dokonano modyfikacji jego zakresu poprzez ograniczenie stosowania przepisu jedynie do restrukturyzacji m.in. w przypadku polegającym na podziale przez wydzielenie, w której majątek pozostający w spółce, jak i przejmowany, stanowią ZCP w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT.
Wprowadzenie dwóch przepisów odnoszących się do przychodu ustalanego na podstawie „wartości emisyjnej udziałów (akcji) spółki przejmującej lub nowo zawiązanej przydzielonych udziałowcowi (akcjonariuszowi) spółki dzielonej” wyklucza stosowanie znaczenia któregokolwiek z nich a contrario.
Przyjęcie wykładni art. 12 ust. 1 pkt 8b ustawy o CIT a contrario czyniłoby treść zawartą w art. 12 ust. 1 pkt 8ba w zw. z art. 12 ust. 4 pkt 12 ustawy o CIT regulacją martwą, a to podważałoby zasadę racjonalnego ustawodawcy, który przepisów martwych lub nieistotnych czy zbędnych nie ustanawia.
Jak wskazano wyżej, stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 8ba ustawy o CIT, przychodem jest ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału wartość emisyjna udziałów (akcji) spółki przejmującej przydzielonych wspólnikowi spółki dzielonej w następstwie podziału podmiotów, z zastrzeżeniem pkt 8b.
Wskazać w tym miejscu należy, że z przytoczonego przepisu art. 12 ust. 1 pkt 8b ww. ustawy wynika, że opodatkowanie dochodu w momencie podziału spółek uzależnione jest od statusu majątku przejmowanego oraz pozostającego w spółce na skutek podziału. Jeśli będzie miał miejsce podział spółek, a majątek przejmowany na skutek podziału lub majątek pozostający w spółce (w przypadku podziału przez wydzielenie) nie będzie stanowić zorganizowanej część przedsiębiorstwa, to przychód udziałowca (akcjonariusza) spółki dzielonej będzie stanowić przydzielona wartość emisyjna udziałów (akcji) spółki przejmującej lub nowo zawiązanej, ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału.
Jak już wskazano wyżej, zarówno składniki majątku tworzące Dział Nieruchomości, które w ramach planowanego podziału przez wydzielenie zostaną wydzielone do spółki nowo zawiązanej oraz składniki majątku tworzące Dział 1, których działalność będzie kontynuowana po podziale przez wydzielenie przez Spółkę Dzieloną, będą stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT.
Tym samym po Państwa stronie (wspólnika Spółki Dzielonej) nie powstanie przychód na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 8b ustawy o CIT.
Niemniej jednak, neutralność podatkową uzyskamy, gdy przychód ustalony na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 8ba zostanie wyłączony z przychodów podlegających opodatkowaniu po spełnieniu warunków określonych w art. 12 ust. 4 pkt 12 ustawy o CIT.
Z przywołanego powyżej art. 12 ust. 4 pkt 12 ustawy o CIT wynika, że - aby nie wystąpił dla wspólnika spółki dzielonej przychód podatkowy - muszą być spełnione następujące warunki:
a) udziały (akcje) w podmiocie przejmowanym lub dzielonym nie zostały nabyte lub objęte w wyniku wymiany udziałów albo przydzielone w wyniku innego łączenia lub podziału podmiotów oraz
b) przyjęta przez tego wspólnika dla celów podatkowych wartość udziałów (akcji) przydzielonych przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną nie jest wyższa niż wartość udziałów (akcji) w spółce przejmowanej lub dzielonej, jaka byłaby przyjęta przez tego wspólnika dla celów podatkowych, gdyby nie doszło do łączenia lub podziału.
Podkreślić należy, że obydwie te przesłanki (lit. a i b) muszą być spełnione łącznie.
We wniosku wskazali Państwo, że udziały w Spółce Dzielonej nie zostały nabyte w wyniku wymiany udziałów albo przydzielone w wyniku innego łączenia lub podziału podmiotów.
Z opisu sprawy wynika również, że przyjęta przez Akcjonariusza dla celów podatkowych wartość udziałów przydzielonych przez spółkę przejmującą nie będzie wyższa niż wartość akcji w Spółce dzielonej, jaka byłaby przyjęta przez Wspólników dla celów podatkowych, gdyby nie doszło do podziału.
W związku z tym, wskazać należy, że w Państwa przypadku obie przesłanki z art. 12 ust. 4 pkt 12 ustawy o CIT zostały spełnione. W konsekwencji nie powstanie dla Państwa Spółki przychód z art. 12 ust. 1 pkt 8ba, w zw. z art. 12 ust. 4 pkt 12 ustawy o CIT.
Zatem mając powyższe na względzie stwierdzić należy, że w wyniku Podziału Spółki po stronie Wspólnika Spółki Dzielonej nie powstanie przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych.
Tym samym Państwa stanowisko jest prawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo