Interpretacja 0114-KDIP2-1.4010.650.2025.2.DK

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w zakresie ustalenia czy :

• na podstawie art. 18d ust. 1 w zw. z art. 4a pkt 26-28 ustawy o CIT, działalność Wnioskodawcy w zakresie realizacji Projektów B+R, do których należy tworzenie i doskonalenie oprogramowania (Prace B+R)w ramach Projektów (tj. Projektów Wewnętrznych i Projektów Zewnętrznych) stanowi działalność badawczo-rozwojową – jest prawidłowe,
• na podstawie art. 18d ust. 2 pkt 1 i 1a Ustawy o CIT, koszty Prac B+R związanych z realizacją Projektów ponoszone przez Wnioskodawcę, stanowią/będą stanowiły koszty kwalifikowane – jest prawidłowe,
• zgodnie z art. 18d ust. 1 ustawy o CIT Wnioskodawca jest uprawniony do pomniejszenia podstawy opodatkowania w podatku CIT o wysokość kosztów kwalifikowalnych (wydatki wskazane w pytaniu nr 2) związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową – jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

18 listopada 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie ulgi na działalność badawczo-rozwojową.

Uzupełnili Państwo wniosek w odpowiedzi na wezwanie pismem z 7 stycznia 2026 r. (data wpływu tego samego dnia).

Treść wniosku jest następująca :

Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca ma formę prawną spółki z ograniczoną odpowiedzialnością. Siedziba Wnioskodawcy mieści się na terytorium Polski. Wnioskodawca podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu na terytorium Polski stosownie do art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 15lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 z późn. zm.; dalej: „ustawa o CIT”).

Ponadto Wnioskodawca wskazuje, że:

• nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego, o którym mowa w ustawie z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej(tekst jedn.: Dz. U. z dnia 2022 r. poz. 2474).
• nie prowadzi działalności gospodarczej w ramach specjalnej strefy ekonomicznej oraz nie korzysta ze zwolnień strefowych, o których mowa w ustawie o CIT.

Wnioskodawca jest zainteresowany skorzystaniem z ulgi podatkowej na działalność badawczo-rozwojową określonej w art. 18d ustawy CIT (dalej: „Ulga B+R”).

Działalność Wnioskodawcy

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w obszarze tworzenia i utrzymywania rozwiązań informatycznych przeznaczonych do zastosowań biznesowych. Mając na uwadze dynamiczny rozwój technologii informacyjnych oraz rosnące i zmienne oczekiwania klientów, prowadzenie działalności w zakresie tworzenia i rozwijania oprogramowania stanowi istotny i niezbędny element działalności Wnioskodawcy.

Działalność ta obejmuje zarówno prace koncepcyjne i projektowe, jak i realizację działań zmierzających do opracowania nowych lub istotnie ulepszonych rozwiązań informatycznych, które mogą znaleźć zastosowanie w różnych procesach biznesowych. W związku z tym Wnioskodawca realizuje szereg projektów informatycznych, obejmujących projektowanie, tworzenie oraz testowanie nowych lub ulepszonych produktów cyfrowych i narzędzi informatycznych. Efekty tych prac mogą być następnie wykorzystywane w działalności Wnioskodawcy lub klientów Wnioskodawcy. Celem prowadzonych projektów jest opracowywanie innowacyjnych produktów oraz rozwój istniejących rozwiązań poprzez wprowadzanie nowych funkcjonalności, poprawę wydajności, bezpieczeństwa oraz ergonomii oprogramowania. Opisane wyżej prace wykonywane w ramach działalności gospodarczej Wnioskodawcy ukierunkowane na wytworzenia nowego lub rozwój oprogramowania są w dalszej części wniosku określane jako "Projekty”.

Działalność Wnioskodawcy w zakresie tworzenia lub rozwoju oprogramowania obejmuje dwojakiego rodzaju Projekty. Wnioskodawca prowadzi bowiem działalność polegającą na tworzeniu własnych Projektów, które mają w założeniu odpowiadać potrzebom szerokiego rynku i są przeznaczone do komercjalizacji (dalej: „Projekty Wewnętrzne”). Ponadto, korzystając z posiadanych zasobów technologicznych i osobowych, Wnioskodawca realizuje Projekty zlecone przez konkretnych klientów, które mają odpowiadać ich oczekiwaniom biznesowym i technologicznym (dalej: „Projekty Zewnętrzne”). Oba rodzaje projektów są dokładniej omówione w dalszej części wniosku.

Prace B+R

W tym kontekście należy wyjaśnić, że prace nad oboma rodzajami Projektów obejmują szerokie spektrum działań, od analizy przez weryfikację możliwych rozwiązań, w tym konieczność pozyskania nowej wiedzy, aż po stworzenie nowego oprogramowania, bądź udoskonalenie już istniejącego. Wskazana wyżej działalność polegająca na tworzeniu lub ulepszeniu oprogramowania w ramach Projektów jest w dalszej części wniosku nazywana „Pracami B+R”. W ramach Prac B+R dotyczących Projektów personel zatrudniony przez Wnioskodawcę staje przed zagadnieniami, których rozwiązanie pozwala na opracowanie czy to zupełnie nowych funkcjonalności, które można zaimplementować w istniejącym oprogramowaniu, czy też na połączenie istniejących funkcjonalności w innowacyjny sposób, umożliwiający uzyskanie oprogramowania o ulepszonych cechach i sprawniejszym działaniu. Rezultat Prac B+R podejmowanych w ramach wykonywanych Projektów nie zawsze jest pewny, prowadzone prace mogą nie spełniać przyjętych założeń. Dodatkowo, nawet gdy nowa funkcjonalność lub proces zostały wprowadzone do użytkowania, nie można wykluczyć pojawienia się problemów technicznych, których rozwiązanie wymaga niekiedy dalszych prac w zakresie technologii informacyjnych.

Będące przedmiotem Projektów tworzenie i rozwijanie oprogramowania odbywa się w ramach prac prowadzonych przez Wnioskodawcę w sposób ciągły, systematyczny, zaplanowany i metodyczny, które są ukierunkowane na tworzenie nowych zastosowań przy wykorzystaniu zasobów wiedzy. Systematyczność polega na prowadzeniu prac w metodyczny sposób, czego wymaga specyfika tworzenia programów, tj. określenie celu jaki ma on spełniać, ustalenia sposobu dojścia do danego celu (dobór odpowiednich rozwiązań programistycznych oraz technologii), zaplanowanie prac, weryfikacja (ustalenie czy zostały osiągnięte założone efekty prac, ewentualne wprowadzanie poprawek i udoskonaleń prowadzących do osiągnięcia założonego rezultatu), zakończenie (zdanie efektów prac). Osoby zatrudnione przez Wnioskodawcę w procesie realizacji Projektów wykorzystują własną inwencję twórczą i korzystają z posiadanej przez siebie wiedzy i umiejętności, co świadczy m.in. o elemencie "twórczym" owej działalności. Są to działania, które choćby w minimalnym stopniu odróżniają się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem posiadają cechę nowości. Zatem przedmiotem Prac B+R podejmowanych w ramach Projektów jest budowa nowych komponentów lub całego unikatowego oprogramowania oraz rozwój wytworzonego uprzednio kodu źródłowego na potrzeby nowego rozwiązania, poszerzając tym samym funkcjonalność oprogramowania. Do kategorii prac B+R P Wnioskodawca nie zalicza zatem rutynowych zadań i rozwiązań, w tym rutynowych i okresowych zmian w produktach czy usługach będących efektami prac twórczych.

Prace nad Projektami wykonują osoby zatrudnione przez Wnioskodawcę – tj. pracownicy Wnioskodawcy i zleceniobiorcy (nieprowadzący działalności gospodarczej) oraz współpracownicy Wnioskodawcy prowadzący we własnym imieniu działalności gospodarcze. Wyżej wymienione osoby współpracują przy realizacji Projektów w zespołach tworzonych niezależenie od podstawy zatrudnienia, tj. w danym zespole projektowym mogą uczestniczyć osoby wykonujące pracę na podstawie rożnych form zatrudnienia. Jednak, jako że koszty kwalifikowane wskazane w art. 18d ust. 2 pkt 1 i 1 ustawy o CIT stanowią jedynie wydatki z tytułu wynagrodzenia pracowników i zleceniobiorców, w niniejszym Wniosku tylko ta grupa osób pracujących przy Projektach jest określana jako: „Pracownicy”. Natomiast współpracownicy Wnioskodawcy, którzy prowadzą działalność gospodarczą, pomimo rzeczywistego zaangażowania w Projekty, nie są objęci niniejszym wnioskiem o interpretację.

Podsumowując powyższy opis dotyczący Prac B+R wykonywanych w ramach Projektów (Wewnętrznych i Zewnętrznych):

• Prace B+R obejmują opracowywania nowych, innowacyjnych rozwiązań informatycznych ukierunkowanych na rozwój istniejącego oprogramowania lub powstanie nowego oprogramowania;
• w ramach Prac B+R Pracownicy wykorzystują dostępną wiedzę z zakresu technologii, języków programowania lub pozyskują nową wiedzę w tych obszarach:
• Prace B+R są prowadzone w sposób systematyczny tj. prace dotyczące Projektów stanowią ciągłą i planowaną działalność Wnioskodawcy; prace nad Projektami nie mają charakteru incydentalnego lub przypadkowego;
• celem Projektów (Prac B+R) jest tworzenie nowych rozwiązań informatycznych i ich rozwinięć, nieistniejących wcześniej,
• do kategorii Prac B+R nie zaliczają się działania rutynowe lub prace związane z utrzymaniem oprogramowania udostępnianego klientowi (np. usuwanie pojawiających się u klienta błędów oprogramowania).

Projekty Wewnętrzne – rozwój i tworzenie własnego oprogramowania Wnioskodawcy

Wnioskodawca, jako zostało zasygnalizowane powyżej, w ramach Projektów realizuje własne projekty z branży IT (dalej: „Projekty Wewnętrzne”), które polegają na opracowaniu oprogramowania przeznaczonego dla szerokiego grona odbiorców. Projekty wewnętrzne polegają na tworzeniu oprogramowania, które nie jest przeznaczone dla konkretnych klientów, lecz wynika z potrzeb rynkowych. Należy podkreślić, że dynamiczny i mocno konkurencyjny rynek usług cyfrowych wymaga od Wnioskodawcy w ramach Projektów wewnętrznych nadążania z nowymi rozwiązaniami technologicznymi i oczekiwaniami rynku. Jednym Projektów Wewnętrznych Wnioskodawcy było oprogramowania stanowiącego zintegrowany system (dalej jako: „System”) klasy Business Management System (BMS), czyli oprogramowania do kompleksowego zarządzania biznesem. Celem oprogramowania była konsolidacja różnych procesów firmowych (HR, projekty, finanse, rezerwacje zasobów itp.) w jednym narzędziu, tak aby eliminować papierowe procedury, rozproszone arkusze kalkulacyjne i nadmiar aplikacji. System był adresowany do małych i średnich przedsiębiorstw, w tym startupów, które mają wyzwania związane z przepływem dokumentów, kontrolą kosztów, zarządzaniem czasem pracy czy komunikacją wewnętrzną.

Funkcjonalności Systemu to m.in.:

• zarządzanie projektami i harmonogramami,
• zarządzanie urlopami i czasem pracy,
• zarządzanie kadrami, umowami pracowniczymi,
• kontrola kosztów i finanse.

Należy podkreślić, że pomimo swojego przede wszystkim komercyjnego przeznaczenia, System był/jest również wykorzystywany w ramach działalności Wnioskodawcy. Jednocześnie korzystanie przez Wnioskodawcę z wersji Systemu znajdującej się w fazie deweloperskiej (wersji prototypowej) umożliwiało praktyczne testowanie jego funkcjonalności. Ponadto należy również zauważyć, że dzięki Systemowi Spółka zyskała potencjał rozwojowy stanowiący bazę dla innych Projektów, w szczególności opartych na tworzeniu nowych rozwiązań informatycznych z wykorzystaniem wiedzy i doświadczeń zdobytych w toku prac rozwojowych nad Systemem.

Projekty Zewnętrzne - działalność typu softwarehouse

Oprócz opisanej powyżej działalności w zakresie tworzenia własnego oprogramowania (Projektów Wewnętrznych), Wnioskodawca wykorzystuje posiadane zasoby personalne i technologiczne również w działalności polegającej na dostarczaniu rozwiązań informatycznych na zamówienie konkretnych klientów działających w różnych sektorach gospodarki (tzw. Projekty Zewnętrzne). Należy wyjaśnić, że Projekty Zewnętrzne polegają na tworzeniu unikatowego na rynku oprogramowania – tj. oprogramowania, które nie występuje w postaci gotowych produktów ani usług. Oprogramowanie zaliczane do tej kategorii jest wytwarzane w oparciu o posiadaną wiedzę ekspercką oraz przeprowadzane badania, prace rozwojowe i eksperymenty. Tworzenie oprogramowania w ramach Projektów Zewnętrznych polega na budowie lub rozwoju poszczególnych elementów oprogramowania poprzez tworzenie kodów źródłowych nowych lub znacząco ulepszonych komponentów aplikacji.

W zależności od zapotrzebowania klienta, Wnioskodawca realizuje prace w zakresie: opracowania koncepcji, wykonania analizy, przeprowadzania testów, tworzenia modelu lub jego modyfikacji, opracowania prototypu, przygotowania biblioteki danych, napisania modułu aplikacji, zastosowania sztucznej inteligencji lub systemu wspomagania decyzji, integracji z istniejącymi na rynku systemami lub też wykonania całego działającego systemu – od koncepcji po wdrożenie i uruchomienie. W wyniku zastosowania odpowiednich technologii i narzędzi informatycznych wytwarzane są prototypy nowych komponentów lub całego unikatowego oprogramowania. W ramach prac rozwojowych pracownicy i współpracownicy Wnioskodawcy przeprowadzają eksperymenty, których wyniki służą tworzeniu oprogramowania – eksperyment bowiem potwierdza lub neguje, czy założone rozwiązanie techniczne jest właściwe dla danego zagadnienia i spełnia określone wymagania. Pracownicy i współpracownicy Wnioskodawcy adaptują również wcześniej wytworzony kod źródłowy do potrzeb nowych rozwiązań, poszerzając tym samym jego funkcjonalność.

Zdarza się również, że Wnioskodawca udostępnia swoich pracowników lub współpracowników podmiotom trzecim. Polega to na skierowaniu osób (zazwyczaj programistów lub testerów) do realizacji projektów prowadzonych pod marką klienta. Osoby te są wskazywane imiennie bądź poprzez określenie ich specjalizacji. Zakres wsparcia udzielanego przez Wnioskodawcę przy realizacji takich projektów jest zróżnicowany i zależy od indywidualnych ustaleń z klientem. W tym modelu współpracy pracownicy lub współpracownicy Wnioskodawcy są zwykle członkami zespołów programistycznych organizowanych przez klienta lub na jego zlecenie. Z uwagi na charakter tego rodzaju usług udostępniania specjalistycznego personelu – w szczególności brak zachowania efektów prac w bibliotekach kodów Wnioskodawcy oraz brak wpływu na przebieg i zakres prac programistycznych - Wnioskodawca uznaje, że nie stanowią one działalności badawczo-rozwojowej. W konsekwencji, tego rodzaju usługi, zgodnie z nazewnictwem przyjętym w niniejszym Wniosku, nie należą do kategorii Projektów, a więc zaangażowanie Pracowników w tego rodzaju usługi nie jest rozpoznawane jako Prace B+R.

Sposób kalkulacji kosztów kwalifikowanych

Wnioskodawca ze względu na charakterystykę swojej działalności skupionej na tworzeniu rozwiązań informatycznych zamierza jako koszty kwalifikowane związane z działalnością badawczo-rozwojową rozpoznawać wyłącznie koszty wynagrodzeń pracowników i zleceniobiorców (nieprowadzących działalności gospodarczej), tj. koszty kwalifikowane o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 i 1a ustawy o CIT. Czas pracy Pracowników Wnioskodawcy z podziałem na poszczególne prace jest raportowany przy pomocy oprogramowania w postaci Systemu. Jedną z funkcjonalności Systemu jest bowiem raportowanie zaangażowania personelu przy wykonywaniu konkretnych prac. Zatem dzięki raportowaniu czasu pracy za pomocą wskazanego wyżej oprogramowania Wnioskodawca ma rzetelne miesięczne zestawienia czasu pracy z podziałem na poszczególne prace wykonywane przez Pracowników. Wnioskodawca jako czas pracy związany z działalnością badawczo-rozwojową (czas zaangażowania w Prace B+R) rozpoznaje czas wykonywania przez Pracowników zadań związanych z tworzeniem lub rozwojem oprogramowania w ramach Projektów (Projektów Wewnętrznych lub Projektów Zewnętrznych).

Wnioskodawca do kategorii prac badawczo-rozwojowych zalicza również wykonywane w ramach projektów prace związane z przedwdrożeniowymi testami oprogramowania, w tym testy automatyczne i manualne. Wnioskodawca nie rozpoznaje natomiast jako prac związanych działalnością badawczo-rozwojową czynności Pracowników polegających na czynnościach rutynowych lub usługach utrzymaniowych związanych funkcjonującym oprogramowaniem (np. usuwania błędów wdrożonego oprogramowania, rozwiązywaniu problemów lub prostych zmian w kodzie oprogramowania). Ponadto Pracownicy realizują i mogą realizować również inne prace niż związane z działalnością badawczo-rozwojową Wnioskodawcy w ramach Projektów. Zaangażowanie Pracowników w tego rodzaju inne prace również nie jest wliczane do czasu pracy poświęconego przez Pracowników na Prace B+R. Na podstawie ustalonych w opisany powyżej sposób miesięcznych zestawień czasu pracy, Wnioskodawca określa w jakim zakresie pracownicy realizowali zadania w ramach Prace B+R (w stosunku do całości czasu pracy w danym okresie) i uwzględnia koszty kwalifikowalne w odpowiedniej proporcji (w jakiej pracownicy byli zaangażowani w Prace B+R).

Informacje dodatkowe

Należy wskazać, że wszystkie koszty ponoszone w związku z realizacją Projektów, w tym w szczególności koszty wynagrodzeń pracowników i współpracowników, stanowią dla Wnioskodawcy koszty uzyskania przychodów w rozumieniu ustawy o CIT.

Ponadto, wydatki na wynagrodzenia osób zatrudnionych przy realizacji Projektów nie są i nie będą Wnioskodawcy zwracane w jakiejkolwiek formie.

Wnioskodawca nie zamierza korzystać z odliczenia kosztów kwalifikowanych w ramach ulgi na działalność badawczo-rozwojową w odniesieniu do przychodów zaliczanych do zysków kapitałowych. Wnioskodawca spełnia obowiązek, o którym mowa w art. 9 ust. 1b ustawy o CIT, tj. prowadzi wyodrębnioną ewidencję kosztów działalności badawczo-rozwojowej przy wykorzystaniu ewidencji pomocniczej w formie kalkulacyjnej.

Należy przy tym podkreślić, że Wnioskodawca ustala koszty działalności badawczo-rozwojowej wyłącznie w zakresie kosztów wynagrodzeń Pracowników zaangażowanych w realizację Projektów.

Uzupełnienie opisu stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca nie korzysta i nie korzystał ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 oraz 34a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Wnioskodawca nie oczekuje interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego obowiązujących przed datą 1 października 2018 r.

Wnioskodawca prowadzi działalność badawczo-rozwojową i uzyskuje z tego tytułu dochody najpóźniej od roku 2019.

Wnioskodawca zamierza skorzystać z ulgi na działalność badawczo-rozwojową za okres począwszy od roku podatkowego 2020 (równego z rokiem kalendarzowym). W momencie składania uzupełnienia wniosku o interpretację indywidualną Wnioskodawca zamierza rozliczyć ulgę B+R za lata podatkowe 2020-2025.

Wnioskodawca zamierza kontynuować opisany we wniosku model działalności w kolejnych latach, w tym przewidywane jest rozpoczęcie prac nad nowymi projektami z zakresu technologii informacyjnych.

Prace B+R realizowane w ramach opisanych we wniosku o interpretację Projektów (Projektów Wewnętrznych i Projektów Zewnętrznych) zawsze zmierzają do opracowania/wytworzenia rozwiązania (narzędzia, systemu, oprogramowania, funkcjonalności, modułu) niewystępujących dotychczas na rynku lub w praktyce gospodarczej Wnioskodawcy albo są/będą na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się/będą odróżniać się od rozwiązań już funkcjonujących.

Wszystkie wymienione we wniosku czynności, wykonywane przez Wnioskodawcę w ramach prac, które Wnioskodawca zamierza uznać za prace badawczo-rozwojowe

(zdefiniowane we wniosku jako Prace B+R), były/są/będą działalnością twórczą, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań i nie stanowiły/nie stanowią/nie będą stanowić

a) czynności wdrożeniowych w zakresie opracowywanych już produktów i usług,

b) produkcji seryjnej,

c) bieżącej operacyjnej działalności gospodarczej,

d) działalności wspomagającej/pomocniczej,

e) innych prac spoza prac B+R, czyli prac dokonywanych już po zakończeniu prac badawczo-rozwojowych,

f) czynności wyłącznie:

i. testowania produktu/produktów,

ii. wykonania badań produktu/produktów,

iii. oceny produktu/produktów,

iv. bądź innych tego typu prac,

g) czynności serwisowych,

h) promowania ulepszeń dokonywanych już w działalności Wnioskodawcy,

i) innych prac spoza prac B+R.

Prace realizowane przez Pracowników Wnioskodawcy, które Wnioskodawca zalicza/zamierza zaliczać do kategorii Prac B+R:

a) zawsze odznaczają się i będą odznaczać się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem;

b) zawsze są i będą kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej usługi, produktu;

c) nie są i nie będą efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny;

d) nie są i nie będą jedynie „techniczną”, a są i będą „twórczą”, realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez zleceniodawcę.

Twórczy charakter prac realizowanych przez Wnioskodawcę przejawia się w opracowywaniu oraz rozwijaniu rozwiązań informatycznych w sposób prowadzący do powstania nowych lub istotnie ulepszonych funkcjonalności, które wcześniej nie występowały. Prace te wymagają rozwiązywania problemów o wysokim stopniu złożoności, często o charakterze nowym dla Wnioskodawcy, co wiąże się z koniecznością poszukiwania niestandardowych rozwiązań oraz prowadzenia prac koncepcyjnych i testowych.

W ramach realizowanych projektów Wnioskodawca nie ogranicza się do odtwórczego wykorzystania istniejących technologii, lecz prowadzi działania ukierunkowane na eksplorację i wdrażanie nowych koncepcji technicznych. Proces ten wiąże się również z systematycznym zdobywaniem nowej wiedzy i kompetencji przez pracowników Wnioskodawcy, w szczególności w obszarze programowania i architektury systemów, co potwierdza twórczy i innowacyjny charakter prowadzonych prac.

Działalność Wnioskodawcy, którą kwalifikuje do Prac B+R stanowi działalność obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności w zakresie technologii informacyjnych. Efektem tej działalności jest tworzenie zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług w postaci rozwiązań informatycznych (Projektów Wewnętrznych i Projektów Zewnętrznych).

Wnioskodawca zamierza odliczyć koszty kwalifikowane tylko w takiej części, w jakiej pracownik zatrudniony na podstawie umowy o pracę/ zlecenia/ o dzieło będzie realizował prace badawczo-rozwojowe (Prace B+R).

Wnioskodawca zamierza odliczyć koszty kwalifikowane z tytułu ulgi na działalność badawczo-rozwojową, zgodnie z limitami wskazanymi w art. 18d ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Pracownicy Wnioskodawcy posiadają specjalistyczną wiedzę z zakresu tworzenia oprogramowania, popartą doświadczeniem zawodowym, obejmującą m.in. znajomość języków programowania, algorytmów, struktur danych, narzędzi programistycznych oraz umiejętność korzystania z dokumentacji technicznej.

Przed rozpoczęciem realizacji każdego Projektu, obejmującego Prace B+R, Wnioskodawca identyfikuje zakres wiedzy technologicznej oraz kompetencji niezbędnych do opracowania danego rozwiązania informatycznego w postaci oprogramowania. Ze względu na indywidualny, twórczy i niepowtarzalny charakter projektów, zakres ten nie jest z góry określony i każdorazowo wymaga pozyskiwania, pogłębiania oraz praktycznego zastosowania nowej wiedzy z obszaru technologii informatycznych.

W przypadku Projektów Zewnętrznych wykorzystywana, rozwijana oraz zdobywana jest w szczególności wiedza i kompetencje w następujących obszarach: tworzenie aplikacji webowych oraz systemów e-commerce w nowoczesnych technologiach programistycznych, projektowanie UX/UI obejmujące zagadnienia ergonomii i doświadczenia użytkownika, projektowanie oraz optymalizacja baz danych, integracja systemów informatycznych oraz automatyzacja procesów biznesowych, integracje z systemami płatności, (…) i lub rozwiązaniami logistycznymi.

W przypadku Projektów Wewnętrznych rozwijana oraz zdobywana jest w szczególności wiedza i kompetencje w zakresie programowania oraz projektowania programów klasy BMS. Ponadto przyszłe projekty zakładają opracowanie rozwiązań opartych na sztucznej inteligencji (np. agentów AI).

Podsumowując, w ramach prac na Projektami, które zaliczane są do kategorii Prac B+R, pracownicy Wnioskodawcy systematycznie doskonalą umiejętności programistyczne i wdrożeniowe, aktualizują wiedzę w zakresie trendów technologicznych oraz najlepszych praktyk branżowych, rozwijają kompetencje analityczne związane z identyfikacją wymagań użytkowników i projektowaniem funkcjonalności, a także pogłębiają kwalifikacje w zakresie testowania oprogramowania i cyberbezpieczeństwa.

W ramach realizacji Projektów Zewnętrznych Wnioskodawca prowadzi własne prace nad rozwiązaniami informatycznymi, które powinny być kwalifikowane jako prace badawczo-rozwojowe. Czynności Wnioskodawcy w ramach Projektów Zewnętrznych zakwalifikowane do Prac B+R nie stanowią jedynie wdrożenia lub integracji rozwiązań/koncepcji dostarczonych przez klienta. Ponadto Prace B+R nie stanowiły tylko standardowych czynności informatycznych polegających na wdrożeniu koncepcji opracowanej przez klienta. Wnioskodawca z zakresu prac B+R wyłącza rutynowe czynności lub prace nad Projektami Zewnętrznymi, w których nie decydował o zastosowanych technologiach informatycznych w ramach danego Projektu.

Wnioskodawcy przysługują majątkowe prawa autorskie do programów komputerowych, wykonanych w ramach Projektów Zewnętrznych, przy czym prawa te zostają przeniesione na zleceniodawcę. W przypadku Projektów Zewnętrznych zaliczonych do Prac B+R Wnioskodawca zachowuje bibliotekę kodu danego Projektu, która stanowi wiedzę technologiczną Wnioskodawcy.

Koszty realizacji prac opisanych we wniosku są i będą ponoszone przez Spółkę ze środków własnych. Wydatki te nie są i nie będą Spółce zwracane w jakiejkolwiek formie, ani też nie zostały i nie zostaną odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

Wydatki ponoszone przez Wnioskodawcę, które mogą stanowić koszty kwalifikowane w ramach ulgi badawczo-rozwojowej stanowią również koszty uzyskania przychodu danego roku podatkowego.

Wnioskodawca zamierza odliczać od podstawy opodatkowania, na podstawie art. 18d ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ponoszone wydatki na działalność badawczo-rozwojową stanowiące koszty kwalifikowane, w zeznaniach podatkowych za poszczególne lata podatkowe, w których wydatki te zostały lub zostaną poniesione.

Wnioskodawca zamierza do kosztów kwalifikowanych zaliczać koszty wynagrodzeń oraz koszty sfinansowanych przez Wnioskodawcę składek społecznych, tj.:

• wynagrodzenie zasadnicze,
• różnego rodzaju pieniężne dodatki do wynagrodzeń,
• premie/nagrody,
• wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych (w zakresie sfinansowanym przez Wnioskodawcę), oraz
• składki z tytułu powyższych należności, w części finansowanej przez Wnioskodawcę jako płatnika składek tj.: składek na ubezpieczenie emerytalne, składki na ubezpieczenie rentowe, składki na ubezpieczenie wypadkowe, z wyłączeniem Funduszu Pracy oraz Funduszu Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych.

Wszystkie wydatki z tytułu wynagrodzeń pracowników zatrudnionych na podstawie umów o pracę, ponoszone przez Wnioskodawcę, stanowią i będą stanowiły po stronie pracowników należności ze stosunku pracy, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wnioskodawca do kosztów kwalifikowanych zaliczy jedynie tę część wydatków na wynagrodzenia osób zatrudnionych w ramach umów zlecenia/o dzieło, które będą stanowić wynagrodzenie za pracę zakwalifikowaną jako Prace B+R. Wspomniane wynagrodzenie będzie po stronie tych osób stanowić należności z tytułu wykonywania usług, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wnioskodawca nie oczekuje odpowiedzi w zakresie wynagrodzenia za czas usprawiedliwionej nieobecności pracownika. Zagadnienie zaliczenia do kosztów kwalifikowanych wynagrodzenia za czas choroby, urlopu, lub innej nieobecności pracownika zostało objaśnione w interpretacji ogólnej Ministra Finansów z dnia 13 lutego 2024 r., nr DD8.8203.1.2021.

Pytania

1. Czy, na podstawie art. 18d ust. 1 w zw. z art. 4a pkt 26-28 ustawy o CIT, działalność Wnioskodawcy w zakresie realizacji Projektów B+R, do których należy tworzenie i doskonalenie oprogramowania (Prace B+R)w ramach Projektów (tj. Projektów Wewnętrznych i Projektów Zewnętrznych) stanowi działalność badawczo-rozwojową?

2. Czy, na podstawie art. 18d ust. 2 pkt 1 i 1a Ustawy o CIT, koszty Prac B+R związanych z realizacją Projektów ponoszone przez Wnioskodawcę, stanowią/będą stanowiły koszty kwalifikowane?

3. Czy, zgodnie z art. 18d ust. 1 ustawy o CIT Wnioskodawca jest uprawniony do pomniejszenia podstawy opodatkowania w podatku CIT o wysokość kosztów kwalifikowalnych (wydatki wskazane w pytaniu nr 2) związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową?

Państwa stanowisko w sprawie

W ocenie Wnioskodawcy na wszystkie powyższe pytania należy udzielić odpowiedzi twierdzących. Uzasadnienie Stanowiska Wnioskodawcy

Ad. 1

Zgodnie z art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, działalność badawczo-rozwojowa stanowi działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Przez badania naukowe, zgodnie z art. 4a pkt 27 ustawy o CIT, rozumie się badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 oraz badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz.U. z 2024 r. poz. 1571; dalej: Prawo o szkolnictwie wyższym). Działalność Spółki nie stanowi badań naukowych w rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym. Zgodnie z art. 4a pkt 28 ustawy o CIT, przez prace rozwojowe rozumie się prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 Prawa o szkolnictwie wyższym. Tym samym, w celu prawidłowego określenia zakresu działalności badawczo-rozwojowej, konieczne jest odwołanie się do definicji zawartej w tej ustawie.

Zgodnie z art. 4 ust. 3 Prawa o szkolnictwie wyższym, prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. Z powyższego wynika, że prace rozwojowe obejmują działania polegające na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji, projektowania i tworzenia nowych, zmienionych lub ulepszonych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem czynności o charakterze rutynowym lub okresowym. Aby prace rozwojowe mogły zostać uznane za działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu ustawy o CIT, powyższe przesłanki muszą zostać spełnione łącznie.

Zgodnie z Objaśnieniami podatkowymi Ministerstwa Finansów z dnia 15 lipca 2019 r. dotyczącymi preferencji IP Box, działalność podatnika może być uznana za działalność badawczo-rozwojową, jeżeli spełnia łącznie trzy kryteria: twórczości (kreatywności), systematyczności oraz zwiększania zasobów wiedzy i wykorzystywania jej do tworzenia nowych zastosowań.

Ustawa o CIT nie definiuje pojęcia „twórczość”, dlatego należy posłużyć się jego wykładnią językową oraz interpretacją zawartą w Objaśnieniach. Zgodnie ze Słownikiem języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia, powodujących powstanie czegoś nowego. Ministerstwo Finansów wskazuje, że na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej, w stopniu minimalnym, wystarczające jest działanie twórcze na skalę przedsiębiorstwa, tzn. przedsiębiorca we własnym zakresie opracowuje nowe lub ulepszone produkty, procesy, usługi, nawet jeżeli podobne rozwiązania zostały już opracowane przez inny podmiot. Twórczość może więc przejawiać się w opracowywaniu nowych koncepcji, narzędzi lub rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej danego podatnika lub na tyle innowacyjnych, że znacząco odróżniają się od dotychczas stosowanych. W doktrynie prawa autorskiego przyjmuje się, że działalność ma charakter twórczy, jeśli jej rezultat – nawet w minimalnym stopniu – odróżnia się od innych efektów podobnej działalności i stanowi nowy wytwór intelektu. W ocenie Wnioskodawcy, działalność w zakresie tworzenia i doskonalenia rozwiązań informatycznych spełnia przesłankę twórczości. Opracowywane rozwiązania są rezultatem pracy intelektualnej pracowników i współpracowników Spółki, wymagającej szerokiego zakresu wiedzy technicznej i kreatywności. Prace te obejmują tworzenie nowych lub znacząco ulepszonych produktów cyfrowych, algorytmów, kodów źródłowych, interfejsów i funkcjonalności, które nie mają charakteru rutynowego. Każdy projekt ma indywidualny charakter, dostosowany do specyficznych potrzeb klientów lub wymogów danego wdrożenia. W efekcie powstają nowe lub znacząco udoskonalone rozwiązania, których nie można odtworzyć w oparciu o wcześniejsze kody czy skrypty. Innowacyjność projektów B+R przejawia się tym, że tworzone są zupełnie nowe lub znacząco zmodyfikowane produkty, które wcześniej niebyły stosowane przez Spółkę ani w Grupie. W konsekwencji działalność Spółki ma charakter twórczy w rozumieniu przepisów o CIT.

Drugim elementem definicji działalności badawczo-rozwojowej jest systematyczność. Pojęcie to, również niezdefiniowane w ustawie o CIT, należy rozumieć zgodnie z jego znaczeniem językowym i wykładnią przyjętą w Objaśnieniach. Według Słownika języka polskiego PWN ,„systematyczny” oznacza m.in. robiący coś regularnie i starannie lub prowadzony w sposób uporządkowany, planowy, metodyczny. Jak wynika z Objaśnień, systematyczność oznacza prowadzenie działalności w sposób zaplanowany, uporządkowany i metodyczny, niezależnie od tego, czy jest ona realizowana stale, okresowo, czy incydentalnie – w zależności od charakteru działalności przedsiębiorcy. Działalność badawczo-rozwojowa może być więc uznana za systematyczną nawet wtedy, gdy obejmuje pojedynczy projekt B+R, o ile został on odpowiednio zaplanowany, posiada określone cele, harmonogram i zasoby, a jego realizacja przebiega w sposób uporządkowany i metodyczny. W tym sensie systematyczność nie oznacza ciągłości, lecz zorganizowany charakter działań prowadzonych według przyjętego planu i metodyki.

Podsumowując, działalność Wnioskodawcy w zakresie realizacji Projektów, polegająca na tworzeniu lub ulepszaniu oprogramowania przez zatrudnionych przez Wnioskodawców do tego celu Pracowników spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o CIT.

Ad. 2

Zgodnie z art. 18d ust. 1ustawy o CIT podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych może odliczyć od podstawy opodatkowania koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, tj. koszty kwalifikowane. Kwota odliczenia nie może w danym roku podatkowym przekroczyć kwoty dochodu uzyskanego z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.

Z kolei art. 18d ust. 2 ustawy o CIT zawiera zamknięty katalog wydatków, które mogą zostać uznane za koszty kwalifikowane, podlegające odliczeniu od podstawy opodatkowania. Do wydatków tych należą w szczególności poniesione w danym miesiącu należności:

a) z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2024 r. poz. 226 z późn. zm., dalej: „ustawa o PIT”) oraz sfinansowane przez płatnika składki na ubezpieczenia społeczne określone w ustawie z dnia 13 października1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (Dz.U. z 2023 r. poz. 1230 z późn. zm., dalej: „ustawa o systemie ubezpieczeń społecznych”), w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu, a także

b) z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a ustawy o PIT, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usług w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usług na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło. Wnioskodawca zatrudnia osoby na podstawie umów o pracę oraz umów zlecenia, w związku z czym ponosi należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 8 lit. a ustawy o PIT, a także finansuje składki na ubezpieczenia społeczne określone w ustawie o systemie ubezpieczeń społecznych.

Na podstawie prowadzonej ewidencji czasu pracy Wnioskodawca jest w stanie określić, w jakim wymiarze poszczególni Pracownicy uczestniczą w realizacji Prac B+R w ramach Projektów, a tym samym ustalić, jaka część ich wynagrodzenia pozostaje w związku z działalnością badawczo-rozwojową. Zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 1 i 1austawy o CIT, do kosztów kwalifikowanych można zaliczyć wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop oraz wynagrodzenia z tytułu umów zlecenia, jak również sfinansowane przez płatnika składki na ubezpieczenia społeczne, z wyłączeniem składek na Fundusz Pracy oraz Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych. Aby jednak podatnik mógł skorzystać z odliczenia, konieczne jest określenie proporcji, w jakiej czas przeznaczony przez Pracownika na realizację działalności badawczo-rozwojowej (Prac B+R) pozostaje w ogólnym czasie jego pracy w danym miesiącu. Przepisy ustawy o CIT nie określają szczegółowych zasad ustalania tej proporcji, co oznacza, że o kwalifikowalności wydatku decyduje faktyczne wykonywanie przez pracownika czynności w zakresie działalności badawczo-rozwojowej.

W tym kontekście Wnioskodawca zwraca uwagę na Interpretację Ogólną Ministra Finansów z dnia 13 lutego 2024 r., nr DD8.8203.1.2021,dotyczącą możliwości zaliczenia do kosztów kwalifikowanych ulgi badawczo-rozwojowej należności wypłacanych pracownikom za okres usprawiedliwionej nieobecności. Minister Finansów wskazał w niej jednoznacznie, że do kosztów kwalifikowanych ulgi badawczo-rozwojowej (zarówno w PIT, jak i w CIT) mogą zostać zaliczone również należności z tytułu usprawiedliwionej nieobecności pracownika, w tym wynagrodzenia za czas urlopu lub zwolnienia chorobowego, o ile pracownik ten uczestniczy w działalności badawczo-rozwojowej, a pracodawca jest zobowiązany do wypłaty tych świadczeń na podstawie odrębnych przepisów.

W konsekwencji, Wnioskodawca planuje odliczać od podstawy opodatkowania również wynagrodzenia wypłacane pracownikom zatrudnionym na umowie o pracę oraz umowie zlecenia za okres ich usprawiedliwionej nieobecności, pod warunkiem że pracownicy ci są zaangażowani w działalność badawczo-rozwojową w danym miesiącu. Podstawą do wyliczenia kosztów wynagrodzeń kwalifikowanych jest prowadzona przez pracowników Wnioskodawcy ewidencja czasu pracy, która wskazuje, jaka część czasu w danym miesiącu została poświęcona na prace badawczo-rozwojowe w ramach Projektów, a jaka na inne czynności. Prowadzenie takiej ewidencji jest konieczne, ponieważ pracownicy Wnioskodawcy realizują zarówno zadania o charakterze badawczo-rozwojowym, jak i inne obowiązki niezwiązane z działalnością badawczo-rozwojową. Na podstawie tej ewidencji Wnioskodawca ustala proporcję czasu przeznaczonego na prace badawczo-rozwojowe (Prac B+R) w stosunku do całości czasu pracy oraz określa wartość wynagrodzenia wraz ze składkami na ubezpieczenia społeczne (z wyłączeniem składek na Fundusz Pracy oraz Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych) stanowiącą koszt kwalifikowany.

W ocenie Wnioskodawcy, koszty wynagrodzeń Pracowników, zarówno zatrudnionych na umowie o pracę, jak i na umowie zlecenia, w części, w jakiej ich czas pracy jest związany z realizacją prac badawczo-rozwojowych, mogą zostać uznane za koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 1 i 1a ustawy o CIT

Ad. 3

Podsumowując, Wnioskodawca jako podatnik podatku dochodowego od osób prawnych:

• prowadzi działalność rozwojową, która stanowi element działalności badawczo-rozwojowej w zakresie tworzenia lub doskonalenia rozwiązań informatycznych (Projektów),
• ponosi koszty na działalność B+R (Prac B+R) w rozumieniu art. 4a pkt 26 w zw. z art. 18d ust. 1 Ustawy o CIT, tj. koszty wynagrodzeń Pracowników
• koszty Prac B+R stanowią dla Wnioskodawcy koszty uzyskania przychodów w rozumieniu Ustawy o CIT,
• koszty działalności B+R Wnioskodawcy mieszczą się w katalogu kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 18d ust. 2 ustawy o CIT,
• w ewidencji, o której mowa wart. 9 ust. 1b Ustawy o CIT, Wnioskodawca wyodrębnia koszty działalności badawczo-rozwojowej (Prac B+R),
• koszty kwalifikowane B+R, tj. koszty wynagrodzeń Pracowników nie zostały Wnioskodawcy zwrócone w jakiekolwiek formie.

Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawca spełnia wszystkie wymagane przez regulacje Ustawy o CIT warunki, do korzystania z ulgi badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 18d ustawy CIT, to znaczy do odliczania kosztów kwalifikowanych od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Ad 1, 2 i 3

Zgodnie z art. 18d ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „updop”):

Zgodnie z art. 4a pkt 26 updop:

W myśl art. 4a pkt 27 updop:

W myśl art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2025 r. poz. 24), badania naukowe są działalnością obejmującą:

Stosownie do treści art. 4a pkt 28 updop:

W myśl art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:

Przy odniesieniu wskazanych przepisów na grunt analizowanej sprawy należy wskazać, że aby uznać, czy działalność Spółki spełniała będzie przesłanki działalności badawczo-rozwojowej, konieczne jest przeprowadzenie analizy nakierowanej na zidentyfikowanie przejawów działalności gospodarczej, które mogą zostać uznane za działalność badawczo-rozwojową (tj. tych aktywności podatnika, które spełniają definicje wskazane w art. 4a pkt 26-28 updop).

Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 4a pkt 26 updop, zgodnie z którą (jak już wskazano) przez działalność badawczo-rozwojową, należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług.

Wobec tego ocena, czy wskazane we wniosku prace, które Państwo prowadzili w ramach opisanych we wniosku Projektów Wewnętrznych oraz Zewnętrznych stanowią działalność badawczo-rozwojową, dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez Państwa we wniosku i uzupełnieniu wniosku efektów tych prac.

Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

W opisie sprawy wskazali Państwo, że Spółka prowadzi działalność gospodarczą w obszarze tworzenia i utrzymywania rozwiązań informatycznych przeznaczonych do zastosowań biznesowych. Działalność ta obejmuje zarówno prace koncepcyjne i projektowe, jak i realizację działań zmierzających do opracowania nowych lub istotnie ulepszonych rozwiązań informatycznych, które mogą znaleźć zastosowanie w różnych procesach biznesowych. W związku z tym Wnioskodawca realizuje szereg projektów informatycznych, obejmujących projektowanie, tworzenie oraz testowanie nowych lub ulepszonych produktów cyfrowych i narzędzi informatycznych. Efekty tych prac mogą być następnie wykorzystywane w działalności Wnioskodawcy lub klientów Wnioskodawcy. Celem prowadzonych projektów jest opracowywanie innowacyjnych produktów oraz rozwój istniejących rozwiązań poprzez wprowadzanie nowych funkcjonalności, poprawę wydajności, bezpieczeństwa oraz ergonomii oprogramowania.

Działalność Spółki w zakresie tworzenia lub rozwoju oprogramowania obejmuje dwojakiego rodzaju Projekty. Wnioskodawca prowadzi bowiem działalność polegającą na tworzeniu własnych Projektów, które mają w założeniu odpowiadać potrzebom szerokiego rynku i są przeznaczone do komercjalizacji (dalej: „Projekty Wewnętrzne”). Ponadto, korzystając z posiadanych zasobów technologicznych i osobowych, Wnioskodawca realizuje Projekty zlecone przez konkretnych klientów, które mają odpowiadać ich oczekiwaniom biznesowym i technologicznym (dalej: „Projekty Zewnętrzne”).

W tym kontekście należy wyjaśnić, że prace nad oboma rodzajami Projektów obejmują szerokie spektrum działań, od analizy przez weryfikację możliwych rozwiązań, w tym konieczność pozyskania nowej wiedzy, aż po stworzenie nowego oprogramowania, bądź udoskonalenie już istniejącego.

Przedmiotem Prac B+R podejmowanych w ramach Projektów jest budowa nowych komponentów lub całego unikatowego oprogramowania oraz rozwój wytworzonego uprzednio kodu źródłowego na potrzeby nowego rozwiązania, poszerzając tym samym funkcjonalność oprogramowania. Do kategorii prac B+R nie zaliczają Państwo rutynowych zadań i rozwiązań, w tym rutynowych i okresowych zmian w produktach czy usługach będących efektami prac twórczych.

Spółka, w ramach Projektów realizuje własne projekty z branży IT (dalej: „Projekty Wewnętrzne”), które polegają na opracowaniu oprogramowania przeznaczonego dla szerokiego grona odbiorców. Projekty wewnętrzne polegają na tworzeniu oprogramowania, które nie jest przeznaczone dla konkretnych klientów, lecz wynika z potrzeb rynkowych.

Projekty Zewnętrzne polegają na tworzeniu unikatowego na rynku oprogramowania – tj. oprogramowania, które nie występuje w postaci gotowych produktów ani usług. Oprogramowanie zaliczane do tej kategorii jest wytwarzane w oparciu o posiadaną wiedzę ekspercką oraz przeprowadzane badania, prace rozwojowe i eksperymenty. Tworzenie oprogramowania w ramach Projektów Zewnętrznych polega na budowie lub rozwoju poszczególnych elementów oprogramowania poprzez tworzenie kodów źródłowych nowych lub znacząco ulepszonych komponentów aplikacji.

W zależności od zapotrzebowania klienta, realizują Państwo prace w zakresie: opracowania koncepcji, wykonania analizy, przeprowadzania testów, tworzenia modelu lub jego modyfikacji, opracowania prototypu, przygotowania biblioteki danych, napisania modułu aplikacji, zastosowania sztucznej inteligencji lub systemu wspomagania decyzji, integracji z istniejącymi na rynku systemami lub też wykonania całego działającego systemu – od koncepcji po wdrożenie i uruchomienie.

W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że prace B+R realizowane w ramach opisanych we wniosku o interpretację Projektów (Projektów Wewnętrznych i Projektów Zewnętrznych) zawsze zmierzają do opracowania/wytworzenia rozwiązania (narzędzia, systemu, oprogramowania, funkcjonalności, modułu) niewystępujących dotychczas na rynku lub w Państwa praktyce gospodarczej albo są/będą na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się/będą odróżniać się od rozwiązań już funkcjonujących.

Twórczy charakter prac realizowanych przez Spółkę przejawia się w opracowywaniu oraz rozwijaniu rozwiązań informatycznych w sposób prowadzący do powstania nowych lub istotnie ulepszonych funkcjonalności, które wcześniej nie występowały. Prace te wymagają rozwiązywania problemów o wysokim stopniu złożoności, często o charakterze nowym dla Wnioskodawcy, co wiąże się z koniecznością poszukiwania niestandardowych rozwiązań oraz prowadzenia prac koncepcyjnych i testowych.

Tym samym opisane przez Państwa prace, które Państwo prowadzali należy uznać za mające twórczy charakter.

Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza:

(i)     robiący coś regularnie i starannie,

(ii)    o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu,

(iii)   o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny.

W definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu. Wobec tego najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Z wniosku wynika, że będące przedmiotem Projektów tworzenie i rozwijanie oprogramowania odbywa się w ramach prac prowadzonych przez Wnioskodawcę w sposób ciągły, systematyczny, zaplanowany i metodyczny, które są ukierunkowane na tworzenie nowych zastosowań przy wykorzystaniu zasobów wiedzy. Systematyczność polega na prowadzeniu prac w metodyczny sposób, czego wymaga specyfika tworzenia programów, tj. określenie celu jaki ma on spełniać, ustalenia sposobu dojścia do danego celu (dobór odpowiednich rozwiązań programistycznych oraz technologii), zaplanowanie prac, weryfikacja (ustalenie czy zostały osiągnięte założone efekty prac, ewentualne wprowadzanie poprawek i udoskonaleń prowadzących do osiągnięcia założonego rezultatu), zakończenie (zdanie efektów prac).

To potwierdza zatem, że spełnione jest i będzie przez Państwa kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej – systematyczność – w odniesieniu do wskazanych we wniosku prac.

Omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i organizacji prowadzenia tej działalności. Ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu. Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, przedsiębiorca rozwija specjalistyczną wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych projektów.

W uzupełnieniu wskazali Państwo, że pracownicy Wnioskodawcy posiadają specjalistyczną wiedzę z zakresu tworzenia oprogramowania, popartą doświadczeniem zawodowym, obejmującą m.in. znajomość języków programowania, algorytmów, struktur danych, narzędzi programistycznych oraz umiejętność korzystania z dokumentacji technicznej.

Przed rozpoczęciem realizacji każdego Projektu, obejmującego Prace B+R, Spółka identyfikuje zakres wiedzy technologicznej oraz kompetencji niezbędnych do opracowania danego rozwiązania informatycznego w postaci oprogramowania. Ze względu na indywidualny, twórczy i niepowtarzalny charakter projektów, zakres ten nie jest z góry określony i każdorazowo wymaga pozyskiwania, pogłębiania oraz praktycznego zastosowania nowej wiedzy z obszaru technologii informatycznych.

W przypadku Projektów Zewnętrznych wykorzystywana, rozwijana oraz zdobywana jest w szczególności wiedza i kompetencje w następujących obszarach: tworzenie aplikacji webowych oraz systemów e-commerce w nowoczesnych technologiach programistycznych, projektowanie UX/UI obejmujące zagadnienia ergonomii i doświadczenia użytkownika, projektowanie oraz optymalizacja baz danych, integracja systemów informatycznych oraz automatyzacja procesów biznesowych, integracje z systemami płatności, (…) i lub rozwiązaniami logistycznymi.

W przypadku Projektów Wewnętrznych rozwijana oraz zdobywana jest w szczególności wiedza i kompetencje w zakresie programowania oraz projektowania programów klasy BMS. Ponadto przyszłe projekty zakładają opracowanie rozwiązań opartych na sztucznej inteligencji (np. agentów AI).

Podsumowując, w ramach prac na Projektami, które zaliczane są do kategorii Prac B+R, pracownicy Wnioskodawcy systematycznie doskonalą umiejętności programistyczne i wdrożeniowe, aktualizują wiedzę w zakresie trendów technologicznych oraz najlepszych praktyk branżowych, rozwijają kompetencje analityczne związane z identyfikacją wymagań użytkowników i projektowaniem funkcjonalności, a także pogłębiają kwalifikacje w zakresie testowania oprogramowania i cyberbezpieczeństwa.

Zatem to pozwala uznać, że w odniesieniu do prac opisanych we wniosku, wykorzystywali Państwo istniejące zasoby wiedzy w celu tworzenia nowych zastosowań.

Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.: badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.

Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą stanowić prac rozwojowych.

Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje również prace rozwojowe w rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce.

Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i” wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich tych czynności, tj.:

• nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
• łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
• kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
• wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.

Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace te obejmują kolejno:

• nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z wiedzą, zrozumienie jej;
• łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów badan rozwojowych;
• kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;
• wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia celów prac rozwojowych.

Co istotne, całość tych czynności służy:

• planowaniu produkcji oraz
• projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.

Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług – od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.

Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.

Jak sami Państwo wskazali, działalność Wnioskodawcy, którą kwalifikuje do Prac B+R stanowi działalność obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności w zakresie technologii informacyjnych. Efektem tej działalności jest tworzenie zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług w postaci rozwiązań informatycznych (Projektów Wewnętrznych i Projektów Zewnętrznych).

Ponadto wskazali Państwo, że Spółka prowadzi ewidencję, o której mowa w art. 9 ust. 1b ustawy o CIT.

Tym samym, opisane przez Państwa we wniosku i jego uzupełnieniu prace spełniają warunki do uznania ich za prace rozwojowe.

Zgodzić należy się z Państwem, że na podstawie art. 18d ust. 1 w zw. z art. 4a pkt 26-28 ustawy o CIT, działalność Wnioskodawcy w zakresie realizacji Projektów B+R, do których należy tworzenie i doskonalenie oprogramowania (Prace B+R) w ramach Projektów (tj. Projektów Wewnętrznych i Projektów Zewnętrznych) stanowi działalność badawczo-rozwojową

Zatem Państwa stanowisko w tym zakresie należy uznać za prawidłowe.

Państwa wątpliwości w zakresie pytania nr 2 oraz 3 dotyczą ustalenia czy:

• na podstawie art. 18d ust. 2 pkt 1 i 1a Ustawy o CIT, koszty Prac B+R związanych z realizacją Projektów ponoszone przez Wnioskodawcę, stanowią/będą stanowiły koszty kwalifikowane,
• zgodnie z art. 18d ust. 1 ustawy o CIT Wnioskodawca jest uprawniony do pomniejszenia podstawy opodatkowania w podatku CIT o wysokość kosztów kwalifikowalnych (wydatki wskazane w pytaniu nr 2) związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową.

Rodzaje kosztów kwalifikowanych podlegających odliczeniu w ramach ulgi na działalność badawczo-rozwojową zostały wymienione w art. 18d ust. 2-3 updop.

Na podstawie art. 18d ust. 2 pkt 1 i 1a updop, za koszty kwalifikowane uznaje się m.in.:

Zgodnie z art. 18d. ust. 5 updop:

Natomiast zgodnie z treścią art. 18d ust. 6 updop:

W myśl art. 18d ust. 7 updop (w stanie prawnym obowiązującym od 30 kwietnia 2018 r. do 31 grudnia 2021 r.):

Zgodnie z art. 18d ust. 7 updop (w stanie prawnym obowiązującym od 1 stycznia 2022 r.):

Zaś według art. 18d ust. 8 updop (w stanie prawnym obowiązującym od 1 stycznia 2017 r. do 31 grudnia 2021 r.):

W myśl art. 18d ust. 8 updop (w stanie prawnym obowiązującym od 1 stycznia 2022 r.):

Należy także zwrócić uwagę na brzmienie przepisu art. 9 ust. 1b updop, zgodnie z którym:

Zgodnie z art. 15 ust. 1 updop:

Z uwagi na powołane przepisy należy stwierdzić, że aby podatnikowi podatku dochodowego od osób prawnych przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym powinny być łącznie spełnione następujące warunki:

1.  podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową,

2.  koszty na działalność badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania przychodów w rozumieniu ustawy o CIT,

3.  koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 18d ust. 2-3 ustawy o CIT,

4.  ww. koszty uzyskania przychodów stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu ustawy o CIT, przy czym, jeżeli koszty kwalifikowane zostały poniesione w ramach   badań podstawowych, badania te były prowadzone na podstawie umowy lub porozumienia z jednostką naukową w rozumieniu odrębnych przepisów,

5.  jeżeli w roku podatkowym podatnik prowadził działalność na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu, prawo do odliczenia   przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie   zezwolenia/decyzji o wsparciu,

6.  w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b ustawy o CIT, podatnik wyodrębnił koszty działalności badawczo-rozwojowej,

7.  podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu,

8.  kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w ustawie o CIT,

9.  koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

Należy podnieść, że ustawodawca nie narzucił przedsiębiorcom formy podziału/ wyodrębnienia kosztów. Wybór sposobu udokumentowania tych wydatków pozostawiony został podatnikom, którzy prowadzą działalność badawczo-rozwojową. Dlatego, wskazane jest, aby dla celów dowodowych, podatnik korzystający z ulgi prowadził ewidencję czasu pracy, poświęconego przez pracowników na działalność badawczo-rozwojową oraz innych kosztów ponoszonych na tę działalność.

Dodatkowo wskazać należy, że w komunikacie Ministerstwa Finansów z dnia 18 maja 2017 r. o uldze B+R zostało wyraźnie wskazane, że prowadzenie tego rodzaju ewidencji przewidziane jest wprost w propozycji legislacyjnej przedstawionej w „projekcie ustawy o zmianie niektórych ustaw w celu poprawy otoczenia prawnego działalności innowacyjnej”. Ustawodawca proponuje tam, aby wynagrodzenia i składki stanowiły koszty kwalifikowane (stanowiące bazę do wyliczenia ulgi B+R) - w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracownika.

Z opisu sprawy wynika, że prace nad Projektami wykonują osoby zatrudnione przez Wnioskodawcę – tj. pracownicy Wnioskodawcy i zleceniobiorcy (nieprowadzący działalności gospodarczej) oraz współpracownicy Wnioskodawcy prowadzący we własnym imieniu działalności gospodarcze. Wyżej wymienione osoby współpracują przy realizacji Projektów w zespołach tworzonych niezależenie od podstawy zatrudnienia, tj. w danym zespole projektowym mogą uczestniczyć osoby wykonujące pracę na podstawie rożnych form zatrudnienia. Jednak, jako że koszty kwalifikowane wskazane w art. 18d ust. 2 pkt 1 i 1a ustawy o CIT stanowią jedynie wydatki z tytułu wynagrodzenia pracowników i zleceniobiorców, w niniejszym Wniosku tylko ta grupa osób pracujących przy Projektach jest określana jako: „Pracownicy”. Natomiast współpracownicy Wnioskodawcy, którzy prowadzą działalność gospodarczą, pomimo rzeczywistego zaangażowania w Projekty, nie są objęci niniejszym wnioskiem o interpretację.

Przedmiotem Państwa wątpliwości jest możliwość uznania określonych wydatków z tytułu zatrudnienia pracowników w oparciu o umowę o pracę i umowę zlecenia/ o dzieło za koszty kwalifikowane ulgi na działalność badawczo rozwojową.

W tym miejscu stwierdzić należy, że przepisy podatkowe dają możliwość uznania za koszty kwalifikowane m.in. należności z tytułu wynagrodzeń pracownika, który realizuje wskazany cel, tj. wykonuje prace badawczo-rozwojowe. Istotne jest, aby pracownik wykonywał zadania będące realizacją prac badawczo-rozwojowych, wówczas wynagrodzenie takiego pracownika oraz koszty świadczeń poniesionych na jego rzecz będą mogły stanowić dla Wnioskodawcy koszt kwalifikowany w całości.

Zatem, w przypadku, gdy pracownik w ramach świadczonej pracy wykonuje obowiązki nie tylko związane z działalnością badawczo-rozwojową, zasadnym jest wyodrębnienie (wyłączenie z ulgi badawczo-rozwojowej) tej części wynagrodzenia oraz świadczeń wypłaconych pracownikom zajmującym się działalnością badawczo-rozwojową, a także składek od tych przychodów, określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, która nie jest związana z realizacją działalności badawczo-rozwojowej.

Stosownie do art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 163 ze zm., dalej: „updof”, „ustawa o PIT”):

Z opisu sprawy wynika, że zamierzają Państwo do kosztów kwalifikowanych zaliczać koszty wynagrodzeń oraz koszty sfinansowanych przez Wnioskodawcę składek społecznych, tj.:

• wynagrodzenie zasadnicze,
• różnego rodzaju pieniężne dodatki do wynagrodzeń,
• premie/nagrody,
• wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych (w zakresie sfinansowanym przez Wnioskodawcę), oraz
• składki z tytułu powyższych należności, w części finansowanej przez Wnioskodawcę jako płatnika składek tj.: składek na ubezpieczenie emerytalne, składki na ubezpieczenie rentowe, składki na ubezpieczenie wypadkowe, z wyłączeniem Funduszu Pracy oraz Funduszu Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych.

Ponadto wskazują Państwo, że wszystkie wydatki z tytułu wynagrodzeń pracowników zatrudnionych na podstawie umów o pracę, ponoszone przez Wnioskodawcę, stanowią i będą stanowiły po stronie pracowników należności ze stosunku pracy, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Spółka do kosztów kwalifikowanych zaliczy jedynie tę część wydatków na wynagrodzenia osób zatrudnionych w ramach umów zlecenia/o dzieło, które będą stanowić wynagrodzenie za pracę zakwalifikowaną jako Prace B+R. Wspomniane wynagrodzenie będzie po stronie tych osób stanowić należności z tytułu wykonywania usług, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wskazali Państwo również, że Spółka określa w jakim zakresie pracownicy realizowali zadania w ramach Prace B+R (w stosunku do całości czasu pracy w danym okresie) i uwzględnia koszty kwalifikowalne w odpowiedniej proporcji (w jakiej pracownicy byli zaangażowani w Prace B+R).

W tym miejscu zauważyć należy, że wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i nagrody, zostały wymienione wprost w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, jako przychody ze stosunku pracy, a zatem mieszczą się w katalogu kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 updop.

Natomiast, użyty w art. 12 ust. 1 updof, zwrot „w szczególności” oznacza, że poszczególne kategorie przychodów zostały wymienione jedynie przykładowo. Zatem, ten katalog jest katalogiem otwartym. Przychodem ze stosunku pracy i stosunków pokrewnych są więc wszelkiego rodzaju wypłaty i świadczenia skutkujące u podatnika powstaniem przysporzenia majątkowego, mające swoje źródło w łączącym pracownika z pracodawcą stosunku pracy lub stosunku pokrewnym.

Istotne jest także, że składkami na ubezpieczenia społeczne, określonymi w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (t. j. Dz.U. z 2023 r. poz. 1230 ze zm.), o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 updop, należnymi z tytułów wymienionych w art. 12 ust. 1 updop i finansowanymi (w całości lub w części) przez płatnika, są składki na ubezpieczenie emerytalne, rentowe oraz wypadkowe.

Natomiast obowiązek i zasady odprowadzania składek na Fundusz Pracy nakłada na pracodawców ustawa z 20 kwietnia 2004 r. o promocji zatrudnienia i instytucjach rynku pracy (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 214 ze zm.). Składki na Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych uregulowane są w ustawie z 13 lipca 2006 r. o ochronie roszczeń pracowniczych w razie niewypłacalności pracodawcy (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 433 ze zm.). Zatem, składki te nie zostały uregulowane w ustawie o systemie ubezpieczeń społecznych z dnia 13 października 1998 r., a tylko takie mogą stanowić koszty kwalifikowane, w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 1 updop. W ustawie o systemie ubezpieczeń społecznych w niektórych artykułach są tylko wskazane sytuacje, w których do składek na Fundusz Pracy i Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych stosuje się tę ustawę, ale składki te nie są przepisami tej ustawy określone. Zatem wskazać należy, że poprawnie Państwo nie zaliczają do kosztów kwalifikowanych składek na Fundusz Pracy oraz Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych.

Tym samym koszty wynagrodzeń pracowników zatrudnionych w oparciu o umowę o pracę, realizujących prace z zakresu działalności badawczo – rozwojowej, w tym również wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, nagrody, dodatki, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop oraz składki na ubezpieczenie społeczne od tych należności, sfinansowane przez Państwa jako płatnika, mogą Państwo zaliczyć do kosztów kwalifikowanych ulgi na działalność badawczo-rozwojową, wskazanych w art. 18d ust. 2 pkt 1 updop, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu.

Od 1 stycznia 2018 r. przepisy podatkowe dają możliwość uznania za koszty kwalifikowane, poza należnościami z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 updof, oraz sfinansowanymi przez płatnika składkami z tytułu tych należności określonymi w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (w myśl art. 18d ust. 2 pkt 1 updop), również należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowanych przez płatnika składek z tytułu tych należności określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (w myśl art. 18d ust. 2 pkt 1a updop).

Stosownie do art. 13 pkt 8 lit. a updof:

Zatem, koszty kwalifikowane prowadzonej przez Państwa działalności badawczo-rozwojowej w okresie, którego dotyczy wniosek (tj. 2020-2025) stanowią wydatki na wynagrodzenia osób, z którymi zawarta została umowa zlecenia/ umowa o dzieło, a którzy wykonują określone prace w ramach prowadzonej przez Państwa działalności badawczo-rozwojowej, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia w danym miesiącu.

Zatem oznacza to, że poniesione koszty wynagrodzeń na rzecz pracowników zatrudnionych na podstawie umów o prace oraz umów zlecenia/o dzieło, którzy wykonują czynności w zakresie działalności badawczo – rozwojowej, mogą stanowić dla Państwa koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 i 1a updop i w związku z tym zgodnie z art. 18d ust. 1 ustawy o CIT jesteście Państwo uprawnieni do pomniejszenia podstawy opodatkowania w podatku CIT o wysokość kosztów kwalifikowalnych zgodnie z limitami wskazanymi w art. 18d ust. 7 ustawy o CIT obowiązującymi w danym roku podatkowym.

Państwa stanowisko w zakresie ustalenia czy:

• na podstawie art. 18d ust. 2 pkt 1 i 1a Ustawy o CIT, koszty Prac B+R związanych z realizacją Projektów ponoszone przez Wnioskodawcę, stanowią/będą stanowiły koszty kwalifikowane – jest prawidłowe
• zgodnie z art. 18d ust. 1 ustawy o CIT Wnioskodawca jest uprawniony do pomniejszenia podstawy opodatkowania w podatku CIT o wysokość kosztów kwalifikowalnych (wydatki wskazane w pytaniu nr 2) związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową – jest prawidłowe

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

• stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia ;
• zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem stanu faktycznego) podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Jednocześnie wskazać należy, że wydana interpretacja odnosi się ściśle do przedmiotu pytań. Inne kwestie wynikające z własnego stanowiska, które nie zostały objęte pytaniami nie mogą być zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji Podatkowej – rozpatrzone.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.