Interpretacja 0114-KDIP2-1.4010.660.2025.2.DK

Interpretacja indywidualna
– stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w zakresie ustalenia czy :

• podejmowana przez Spółkę działalność w zakresie palenia i tworzenia unikatowych produktów – limitowanych jednorodnych kaw, stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 18d ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych w zw. z art. 4a pkt 26-28 tej ustawy w zw. z art. 4. ust. 2 oraz 3 ustawy prawo o szkolnictwie wyższym i nauce z dnia 20 lipca 2018 r. – jest prawidłowe
• opisane, ponoszone przez Spółkę, Koszty wynagrodzeń i składek stanowią koszty kwalifikowane prowadzonej przez Spółkę działalności badawczo-rozwojową – z wyłączeniem kosztów wynagrodzeń pracowników zatrudnionych w oparciu o umowy o pracę, obejmujących należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych za czas choroby, urlopu lub innej usprawiedliwionej nieobecności oraz sfinansowanych przez płatnika składek z tytułu tych należności określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, do których ma zastosowanie interpretacja ogólna Ministra Finansów z 13 lutego 2024 r. nr DD8.8203.1.2021 (Dz. Urz. Min. Fin. z 2024 r. poz.16) w części dotyczącej:
• wynagrodzenia zatrudnionych pracowników, którzy wykonują czynności w zakresie działalności badawczo-rozwojowej oraz za godziny nadliczbowe, nagrody, dodatki, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop, wraz z kosztami związanymi z ubezpieczeniami społecznymi, ponoszonymi zarówno po stronie pracownika, jak i pracodawcy oraz wpłaty na Pracownicze Plany Kapitałowe, które Spółka będzie zobowiązana dokonywać, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracownika w danym miesiącu - jest prawidłowe,
• składek na Fundusz Pracy oraz Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych w części, w jakiej są one finansowane przez Spółkę jako płatnika – jest nieprawidłowe
• wynagrodzenia osób zatrudnionych na podstawie umów cywilnoprawnych (umów o dzieło, umów zlecenia), którzy wykonują czynności w zakresie działalności badawczo-rozwojowej, obejmujące również sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej w takiej części w jakiej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu – jest prawidłowe.
• opisane w stanie faktycznym finansowane przez Spółkę wydatki na opłaty subskrypcyjne aplikacji, w której dokumentowany jest przebieg wypału ziaren, stanowią koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 2a ustawy o CIT – jest prawidłowe
• opisane w stanie faktycznym koszty opłat leasingowych dotyczących pieca do wypalania ziaren, stanowią koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT – jest nieprawidłowe
• opisane w stanie faktycznym odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, stanowią koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 3 ustawy o CIT – jest prawidłowe

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

25 listopada 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie ulgi na działalność badawczo-rozwojową.

Uzupełnili Państwo wniosek w odpowiedzi na wezwanie pismem z 14 stycznia 2026 r. (data wpływu tego samego dnia).

Treść wniosku jest następująca :

Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego

A. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w (...) (dalej też jako: „Spółka”, „Wnioskodawca”) jest spółką prawa handlowego, polskim rezydentem podatkowym, podlegającym opodatkowaniu w Polsce od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania.

Wnioskodawca jest podatnikiem podatku od towarów i usług zarejestrowanym jako podatnik VAT czynny.

Spółka prowadzi działalność gospodarczą zaklasyfikowaną według Polskiej Klasyfikacji Działalności (PKD) w następujących obszarach:

•      10.83.Z Przetwórstwo herbaty i kawy,

•      56.10.A Restauracje i inne stałe placówki gastronomiczne,

•      56.10.B Ruchome placówki gastronomiczne,

•      56.21.Z Przygotowywanie i dostarczanie żywności dla odbiorców zewnętrznych (katering),

•      56.29.Z Pozostała usługowa działalność gastronomiczna,

•      10.71.Z Produkcja pieczywa; produkcja świeżych wyrobów ciastkarskich i ciastek,

•      10.52.Z Produkcja lodów,

•      10.32.Z Produkcja soków z owoców i warzyw,

•      46.37.Z Sprzedaż hurtowa herbaty, kawy, kakao i przypraw,

•      10.85.Z Wytwarzanie gotowych posiłków i dań.

Wnioskodawca zaznacza, że powyższy zakres działalności może w przyszłości ulec rozszerzeniu o kolejne punkty z klasyfikacji PKD.

Wnioskodawca zajmuje się wypalaniem i dystrybucją wysokiej jakości kawy. W ramach prowadzonej działalności Spółka opracowuje unikalne metody i receptury palenia, wprowadzając tym samym do swojej oferty oryginalne kawy (…) – zarówno mieszanki przeznaczone do przygotowania espresso, jak i jednorodne arabiki dedykowane alternatywnym metodom parzenia. Spółka specjalizuje się w produkcji jasno palonych kaw (…)– ziarna wyselekcjonowane do wyrobu tego typu kaw pochodzą z konkretnych regionów i plantacji. Ziarna kawy są ręcznie zbierane, często na małych plantacjach, specjalizujących się w produkcji surowca najwyższej jakości.

Ponadto w asortymencie Wnioskodawcy znajdują się również takie produkty jak herbaty, młynki do mielenia kawy, zaparzacze, kawiarki, filtry, urządzenia do parzenia przelewowego.

[Informacje dot. projektów realizowanych przez Wnioskodawcę]

Wnioskodawca we własnym zakresie zajmuje się paleniem i tworzeniem unikatowych produktów – limitowanych kaw wyprodukowanych z konkretnego surowca z danego zbioru o bardzo ograniczonej dostępności – wyłącznie one są przedmiotem niniejszego wniosku.

Prace nad nowymi kawami są pracami ciągłymi – w takim rozumieniu, że po opracowaniu jednego produktu, Spółka zaczyna prace nad kolejnym. Działalność Spółki obejmuje selekcję wysokiej jakości ziaren, opracowywanie właściwych metod palenia, a następnie przeprowadzanie odpowiednich testów wytworzonych kaw przed wprowadzeniem ich do sprzedaży.

W pierwszej kolejności Wnioskodawca kontaktuje się z właściwym importerem – Spółka uzyskuje informacje dotyczące dostępnych ziaren, oczekiwanych walorów smakowych, regionów pochodzenia. Celem jest otrzymanie próbek zielonych ziaren z różnych źródeł.

Po dokonaniu zamówienia, Spółka otrzymuje próbki, które zostają poddane obróbce termicznej.

Próbki wypalane są testowo w małym piecu, który pozwala precyzyjnie odwzorować i porównać profile palenia. Każda próbka jest następnie odpowiednio oznaczana wraz z przypisanym profilem palenia.

Wypalone próbki ziaren są kolejno testowane w procesie cuppingu – metody polegającej na porównywaniu kilku zaparzonych kaw poprzez zalanie ich gorącą wodą. Na podstawie przeprowadzonych cuppingów Wnioskodawca jest w stanie określić profil smakowy wypalonych ziaren, obejmujący aromat, smak, kwasowość, słodycz, body (cielistość), posmak i balans. Wyniki z zakończonych cuppingów oraz cały proces testów Spółka ewidencjonuje w dedykowanej aplikacji, w której nadawane są odpowiednie kody i nazwy cuppingów, wraz z datą ich przeprowadzenia i osobami zaangażowanymi w testowanie konkretnych pozycji kaw. Dzięki temu Wnioskodawca jest w stanie ocenić i wybrać najlepsze próbki wypalonych kaw.

Po wyselekcjonowaniu ziaren o najodpowiedniejszym profilu smakowym Spółka kontaktuje się z importerem i składa zamówienie, w którym określa ilość, cenę i warunki dostawy ziaren kawy.

W ramach kontroli jakości monitoruje się jakość wypału oraz sprawdza się spójność profilu między wypałami. Celem jest weryfikacja powtarzalności smaku i jakości. Na podstawie cuppingu i testów, tworzony jest końcowy opis profilu sensorycznego, który trafia na opakowanie i do materiałów promocyjnych. Opisy muszą być precyzyjne i zrozumiałe zarówno dla profesjonalistów, jak i klientów detalicznych. Gotowy produkt jest wówczas wprowadzany do sprzedaży internetowej oraz stacjonarnej.

Wytworzenie nowego, unikalnego produktu typu (…) opiera się na uniwersalnym schemacie, który nieustannie przynosi nowe rezultaty w postaci unikalnych smaków kaw.

Wnioskodawca w ramach swojej działalności jest w stanie wyodrębnić poszczególne etapy prac, których efektem jest unikatowy produkt:

I. Etap wstępny – w jego ramach Wnioskodawca analizuje zapotrzebowania na rynku kawy, poprzez zarówno przegląd oferty konkurencji, jak i w oparciu o własne doświadczenia. Na tym etapie Spółka inicjuje kontakt z importerami w celu uzyskania odpowiednich informacji o ziarnach kawy – o ich pochodzeniu, oczekiwanych walorach smakowych oraz dostępności. Wnioskodawca dokonuje selekcji najbardziej odpowiednich zielonych ziaren i następnie rozsyła zapytania o przesłanie próbek kawy zielonej (świeżych ziaren, niewypalonych).

II. Etap próbnego wypalania ziaren – po otrzymaniu próbek zielonej kawy następuje etap testowych wypałów w małym piecu, umożliwiających precyzyjne odwzorowanie profili palenia. Dla każdej próbki Wnioskodawca opracowuje osobny profil wypału, zaś rezultaty są wprowadzane do odpowiedniej aplikacji, aby było możliwe prześledzenie całego procesu wypału oraz wyników.

Kolejno wypalone próbki są przygotowywane do cuppingu.

III. Etap testowy – wyselekcjonowane próbki kaw zostają poddane ocenie w ramach sesji cuppingowych z udziałem zespołu składającego się z doświadczonych roasterów, posiadających odpowiednie certyfikaty potwierdzające ich kompetencje w tym obszarze (takie jak certyfikat (…)).

Ocenia się profil smakowy zaparzonych próbek: aromat, smak, posmak. Na tym etapie powstają również pierwsze robocze opisy sensoryczne i rekomendacje dotyczące finalnego sposobu palenia i mielenia ziaren. W przypadku satysfakcjonujących rezultatów, następuje zakup wybranych ziaren w większej ilości.

IV. Etap kontroli jakości – po otrzymaniu zamówionych ziaren ma miejsce testowanie partii pod kątem powtarzalności profilu smakowego, spójności wypałów oraz reakcji na różne metody parzenia, celem zapewnienia jakości produktu w całym cyklu sprzedaży.

[Koszty ponoszone przez Wnioskodawcę]

W związku z realizacją wyżej opisanych projektów Wnioskodawca ponosił i ponosi koszty, które obejmują:

1. koszty wynagrodzeń pracowników zatrudnionych na podstawie umowy o pracę na takich stanowiskach, jak: Head (…), Head (…), roasterzy, pracownicy działu marketingowego, realizujących proces oraz koszty wynagrodzeń osób zatrudnionych na umowach cywilnoprawnych,

2. składki z tytułu należności wskazanych powyżej, określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych - w części finansowanej przez Wnioskodawcę jako płatnika składek,

3. koszty opłat subskrypcyjnych aplikacji, w której dokumentowany jest przebieg wypałów ziaren,

4. koszty opłat leasingowych dotyczących pieca do wypalania ziaren,

5. koszty odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych.

Ponadto Wnioskodawca wskazuje, że:

•      prowadził ewidencję kosztów w wyżej opisanych projektach;

•      prowadzona była ewidencja zaangażowania pracowników pozwalająca na określenie liczby godzin danego pracownika przeznaczonych na pracę nad konkretnym projektem. W związku z powyższym, Wnioskodawca jest w stanie określić proporcję czasu pracy konkretnego pracownika, która pozwoli na wyodrębnienie z wynagrodzenia części odpowiadającej wykonywaniu ww. prac i zakwalifikowanie jej do kosztów kwalifikowanych;

•      środki trwałe i wartości niematerialne i prawne były wykorzystywane w projektach o charakterze badawczo-rozwojowym.

[Dostosowanie organizacyjno-prawne i rachunkowe]

1. Dokumentacja prac badawczo-rozwojowych

W ramach każdego realizowanego projektu Wnioskodawca prowadzi szczegółową dokumentację zarówno poprzedzającą rozpoczęcie prac, jak i dotyczącą realizacji prac oraz potwierdzającą ich zakończenie.

Od strony merytorycznej, Wnioskodawca dysponuje odpowiednią dokumentacją prac badawczorozwojowych, na którą składa się dziennik prac badawczo-rozwojowych, pozwalający na identyfikację: innowacyjnych produktów wytworzonych w danym roku wraz z ich specyfikacją, ponoszonych kosztów, etapów procesów B+R wraz z datami podjęcia konkretnych czynności w jego ramach przez osoby zatrudnione, a także cele projektu. Na jego podstawie Wnioskodawca jest w stanie dokładnie określić wymiar pracy poświęcany przez pracowników na prace badawczorozwojowe oraz inne zadania i w rezultacie Wnioskodawca jest w stanie określić wynagrodzenie pracowników i zleceniobiorców należne za prowadzone bezpośrednio prace B+R.

2. Dokumenty księgowe

Wnioskodawca dokumentuje fakt ponoszenia kosztów kwalifikowanych odpowiednimi dokumentami księgowymi, które były również podstawą do zapisów księgowych.

Wnioskodawca podkreśla, że:

•      nie prowadził działalności gospodarczej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej lub Polskiej Strefy Inwestycji na podstawie zezwolenia lub decyzji o wsparciu,

•      podlega i podlegał nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce i nie korzysta (ani nie korzystał) ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a ustawy o CIT,

•      zamierza odliczyć w ramach ulgi koszty kwalifikowane, zgodnie z art. 18d ust. 2 i ust. 3 ustawy o CIT,

•      zamierza dokonać odliczenia z tytułu ulgi B+R, zgodnie z limitami wskazanymi w art. 18d ust. 7 pkt 3 ustawy o CIT,

•      wymienione w tym wniosku składniki wynagrodzenia pracowników biorących udział w projektach będących przedmiotem tego wniosku każdorazowo stanowiły i będą stanowić w przyszłości należności, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych,

•      koszty te nie zostały zwrócone i nie będą zwrócone w jakiejkolwiek formie ani odliczone od podstawy opodatkowania,

•      Wnioskodawca zamierza odliczać w ramach ulgi koszty kwalifikowane poniesione w ramach projektów już zrealizowanych oraz koszty kwalifikowane, które Spółka poniesie w przyszłości w ramach realizowanych projektów badawczo-rozwojowych.

Uzupełnienie opisu sprawy

1.    Spółka prowadzi działalność badawczo-rozwojową i uzyskują z niej dochodu począwszy od 2016 roku.

2.    Spółka zamierza skorzystać z ulgi badawczo-rozwojowej, dokonując korekty zeznań podatkowych za lata 2022-2024. Jednocześnie Wnioskodawcza nie wyklucza skorzystania z ulgi badawczo-rozwojowej w latach kolejnych.

3.    Spółka nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego, o którym mowa w art. 17 ustawy z 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej.

4.    Wnioskodawca nie oczekuje interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego obowiązujących przed datą 1 października 2018 r.

5.    Spółka uzyskuje jedyne przychody kapitałowe z udzielonej przez Spółkę do właściciela niskooprocentowanej pożyczki. W przyszłości Spółka nie będzie uzyskiwać innych przychodów z zysków kapitałowych. W stosunku do tych przychodów Spółka nie zamierza korzystać z odliczenia w ramach ulgi B+R.

6.    Efektem samodzielnie prowadzonych prac z zakresu działalności badawczo-rozwojowej jest wytworzenie nowego, unikalnego produktu, tj.(…) – kawy wytworzonej z ziaren pochodzących z danej plantacji o bardzo ograniczonej dostępności. Unikalny produkt jest rezultatem opracowania nowej receptury i technologii wypału dla konkretnego surowca, tj. określonych ziaren kawy różnego pochodzenia. Każdy projekt prowadzi do powstania autorskich sposobów wytworzenia kawy o dotychczas niepowtarzalnym profilu smakowym zarówno w skali przedsiębiorstwa, jak i na rynku.

7.    Towary/produkty w postaci wypalonych ziaren kaw przekazane Spółce przez importerów nie będą posiadać nazwy, znaku towarowego oraz innych oznaczeń koniecznych do wprowadzenia do obrotu i każdorazowo to Spółka naniesie te oznaczenia na oferowane produkty.

8.    Wszystkie wskazane przez Wnioskodawcę we wniosku prace nad projektami badawczo-rozwojowymi, w tym w szczególności: etap wstępny, etap próbnego wypalania ziaren, etap testowy, etap kontroli jakości, są etapami prac badawczo-rozwojowych.

Wszystkie wskazane etapy są/będą na każdym etapie działalnością twórczą, podejmowaną sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Wszystkie wskazane etapy nie stanowią i nie będą stanowiły rutynowych i okresowych zmian tj. projektów dotyczących standardowych prac, a także utrzymania i obsługi już wdrożonych rozwiązań i produktów np. wprowadzenie okresowych, drobnych zmian i ulepszeń w uprzednio opracowanych rozwiązaniach produktowych.

Wszystkie wskazane etapy nie stanowią i nie będą stanowiły czynności wdrożeniowych w zakresie wytworzonego/zmodyfikowanego już produktu.

Wszystkie wskazane etapy nie stanowią i nie będą stanowiły działalności wspomagającej/pomocniczej do wprowadzonych rozwiązań.

Wszystkie wskazane etapy nie stanowią i nie będą stanowiły innych prac dokonywanych już po zakończeniu prac badawczo-rozwojowych.

Wszystkie wskazane etapy nie stanowią i nie będą stanowiły produkcji seryjnej.

Wszystkie wskazane etapy nie stanowią i nie będą stanowiły bieżącej operacyjnej działalności gospodarczej.

Wszystkie wskazane etapy nie stanowią i nie będą stanowiły czynności testowania produktu/produktów.

Wszystkie wskazane etapy nie stanowią i nie będą stanowiły czynności wykonania badań produktu/produktów.

Wszystkie wskazane etapy nie stanowią i nie będą stanowiły czynności oceny produktu/produktów.

Wszystkie wskazane etapy nie stanowią i nie będą stanowiły czynności bądź innych tego typu prac.

9.    Twórczy i innowacyjny charakter prac polegających na analizie zapotrzebowania rynku kawy stanowi etap koncepcyjny (opisany we wniosku jako: etap wstępny), podczas którego powstają założenia nowych produktów i nowe zastosowania posiadanej wiedzy. Innymi słowy, prace te stanowią element procesu kreowania nowych produktów i inicjowania prac badawczo-rozwojowych nad kawami, które dotychczas nie występowały w ofercie Wnioskodawcy.

Analiza zapotrzebowania rynku prowadzi do zaprojektowania rozwiązań, które nie są oczywiste ani z góry przesądzone i stanowią punkt wyjścia do dalszych prac rozwojowych.

W szczególności prace te polegają na formułowaniu hipotez dotyczących potencjalnych profili smakowych nowych kaw, które w kolejnych etapach są weryfikowane. Analiza zapotrzebowania rynku inicjuje nowe projekty badawczo-rozwojowe, których rezultatem są unikalne kawy typu (…).

10. Twórczy i innowacyjny charakter prac realizowanych na testowym etapie wypałów w małym piecu polega na tym, że etap ten służy opracowaniu nowych, autorskich profili palenia dla konkretnego surowca, a jego przebieg i rezultaty nie są z góry znane.

Prace te polegają przede wszystkim na testowaniu różnych wariantów profili palenia, które są każdorazowo indywidualnie dostosowywane do wypalanych zielonych ziaren kawy. W razie potrzeby Spółka modyfikuje parametry palenia. Każdy testowy wypał jest utrwalany w drodze odpowiedniej dokumentacji, co pozwala na porównywanie wyników, wyciąganie wniosków i dalsze udoskonalenie opracowywanego rozwiązania.

Testowe wypały w małym piecu mają zatem charakter eksperymentalny i rozwojowy, prowadzą do powstania nowych profili palenia oraz stanowią kluczowy etap powstawania nowej wiedzy i know-how Spółki, co przesądza o ich twórczym i innowacyjnym charakterze w rozumieniu działalności badawczo-rozwojowej.

11. Twórczy i innowacyjny charakter prac polegających na ocenie próbek kaw w ramach sesji cuppingowych polega na tym, że sesje te nie mają wyłącznie charakteru kontrolnego ani degustacyjnego, lecz stanowią eksperymentalny etap prac badawczo-rozwojowych, którego celem jest wytworzenie nowej wiedzy i podjęcie decyzji technologicznych dotyczących dalszego kształtu produktu.

W szczególności prace te obejmują wielowymiarową analizę sensoryczną próbek kaw wypalonych według różnych, autorskich profili palenia, dokonywaną przez zespół doświadczonych specjalistów (w tym osoby posiadające certyfikaty (…)), a także interpretację wyników cuppingu, polegającą na identyfikacji zależności pomiędzy parametrami wypału a uzyskanym profilem smakowym oraz na formułowaniu wniosków i rekomendacji dotyczących dalszych modyfikacji procesu palenia.

W trakcie oceny wypalonych próbek powstają robocze opisy sensoryczne, które nie istniały wcześniej i które stanowią podstawę do wyboru optymalnego rozwiązania, skutkującego selekcją rodzaju ziaren o najwyższym potencjale rozwojowym, prowadzącą do podjęcia decyzji o zakupie surowca i przejściu do kolejnego etapu projektu B+R.

Sesje cuppingowe stanowią zatem etap generowania i weryfikacji nowej wiedzy, w którym poprzez twórczą ocenę i analizę sensoryczną powstają nowe rozwiązania technologiczne i koncepcyjne. Ich wynik nie jest z góry przesądzony, a uzyskane rezultaty mają bezpośredni wpływ na ostateczny kształt opracowywanej receptury i technologii wypału, co przesądza o ich twórczym i innowacyjnym charakterze w rozumieniu działalności badawczo-rozwojowej.

12. Prace polegające na testowaniu partii kawy pod kątem powtarzalności profilu smakowego, spójności wypałów oraz reakcji na różne metody parzenia mają twórczy i innowacyjny charakter, ponieważ nie ograniczają się do rutynowej kontroli jakości, lecz stanowią integralny element procesu badawczo-rozwojowego, którego celem jest wypracowanie nowego, unikalnego produktu typu (…) o określonych i powtarzalnych cechach sensorycznych.

Oceniana jest reakcja kawy na różne metody parzenia (np. espresso, metody przelewowe), co wymaga indywidualnej analizy i interpretacji wyników cuppingu oraz często prowadzi do dalszych modyfikacji profilu palenia.

Innowacyjny charakter tych prac przejawia się w tym, że ich efektem jest opracowanie finalnego, autorskiego profilu palenia, który nie istniał wcześniej w działalności Wnioskodawcy i nie jest odtworzeniem gotowych rozwiązań rynkowych. Powstaje wówczas nowa, praktyczna wiedza dotycząca zachowania konkretnego surowca w procesie palenia i parzenia, która następnie wykorzystywana jest przy wytwarzaniu danego produktu.

13. Wszystkie efekty prac Wnioskodawcy, które są działalnością badawczo rozwojową, zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem.

Wszystkie efekty prac Wnioskodawcy, które są działalnością badawczo rozwojową, zawsze są kreacją nowego, nieistniejącego wcześniej produktu.

Wszystkie efekty prac Wnioskodawcy, które są działalnością badawczo rozwojową, nie są efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności i których rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny.

Wszystkie efekty prac Wnioskodawcy, które są działalnością badawczo rozwojową, nie są jedynie „techniczną”, a są „twórczą” realizacją szczegółowych projektów.

14. Każdorazowo w ramach działalności opisanej we wniosku Spółka tworzy produkty niewystępujące dotychczas w praktyce gospodarczej Spółki lub na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już w Spółce funkcjonujących.

15. Działalność Spółki w zakresie wszystkich czterech etapów, o których mowa we wniosku, jest prowadzona w sposób systematyczny, tj. metodyczny, zaplanowany i ciągły, zaś prace prowadzone są według określonego harmonogramu.

16. Przed rozpoczęciem prac nad wypalaniem kawy Wnioskodawca dysponował ogólną i specjalistyczną wiedzą branżową, wynikającą z doświadczenia zespołu oraz powszechnie dostępnych informacji. Wnioskodawca oraz jego pracownicy posiadali wiedzę teoretyczną i praktyczną dotyczącą podstawowych procesów palenia kawy, w tym znajomością standardowych parametrów wypału oraz ogólnych zależności pomiędzy stopniem palenia a profilem sensorycznym kawy.

Ponadto Spółka znała podstawowe metody obróbki surowca, możliwe cechy sensoryczne ziaren kawy typowych dla określonych regionów oraz ogólne zasady prowadzenia cuppingu, w tym metody oceny sensorycznej kawy.

W trakcie realizacji prac badawczo-rozwojowych Wnioskodawca pozyskiwał nową wiedzę, w szczególności:

•      wiedzę pozwalającą na opracowanie autorskich profili palenia, zapewniających uzyskanie określonych i powtarzalnych cech sensorycznych, które nie były znane na etapie rozpoczęcia prac,

•      wiedzę dotyczącą wpływu różnych metod parzenia na profil smakowy danej kawy oraz zależności pomiędzy profilem palenia a końcowym odbiorem sensorycznym,

•      praktyczną wiedzę umożliwiającą eliminację niepożądanych cech smakowych oraz optymalizację balansu aromatu, kwasowości i innych cech smakowych wypalonych ziaren kawy.

17. W wyniku prac nad produktami z wymienionych we wniosku czterech etapów Spółka nabywa/będzie nabywać nową wiedzę, którą wykorzystuje/będzie wykorzystywać w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.

Spóła nabyła wiedzę z zakresu metod obróbki termicznej surowców, selekcji i przetwarzania ziaren kawy w celu uzyskania pożądanych właściwości.

18. Działalność, której dotyczy wniosek i która jest działalnością badawczo-rozwojową, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń, na każdym jej etapie obejmuje/będzie obejmowała nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.

19. W celu skorzystania z ulgi badawczo-rozwojowej Spółka prowadzi/będzie prowadzić ewidencję spełniającą warunki ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

20. W kontekście zadań wykonywanych przez pracowników w zakresie badań i rozwoju związanego z kreacją produktu (…), wymienić należy:

 (…):

(…) oraz Roasterzy:

•        uczestnictwo w cuppingach próbek surowców,

•        uczestnictwo w procesie opisywania wniosków dotyczących wypału, profili i deskryptorów smakowych,

•        współtworzenie wniosków i budowanie bazy wiedzy wykorzystywanej w kreacji przyszłych produktów, wybór kierunku rozwoju nowych produktów.

Pracownicy działu marketingowego:

•        analiza rynku i konkurencji,

•        zbieranie opinii o produktach, które przekazane do Head of (…) pomogą wybadać cechy pożądane aktualnie na rynku kaw (…).

•        udział w wyborze surowców na podstawie cuppingu próbek.

21. Działania pracowników wymienionych w pytaniu nr 20 są bezpośrednio związane z tworzeniem nowych produktów i opracowywaniem innowacyjnych profili kaw, należy zatem wskazać, że mają one charakter twórczy i eksperymentalny, zaś rezultatem ich prac jest wytworzenie unikatowej kawy (…).

Czynności wykonywane przez powyższych pracowników dotyczą bezpośrednio prac badawczo-rozwojowych – eksperymentowania, testowania, opracowywania nowych profili smakowych i metod palenia.

Czynności realizowane przez pracowników nie są czynnościami podejmowanymi po finalnym wytworzeniu produktu

22. Dział marketingu uczestniczy w procesie kreacji produktu poprzez badanie zapotrzebowania rynkowego na konkretny typ produktów – (…) (czyli kraj pochodzenia), obróbka (…) kierunki smakowe. Informacje te wykorzystuje Head of (…) w wyborze próbek surowców, które poddawane są testom. Dział marketingu bierze również udział w cuppingach. Wnioski z cuppingów od osób z działu marketingu, które zbierają również informacje zwrotne od klientów, pozwalają korygować działania przy kreacji kolejnych produktów z serii (…).

23. Wszystkie wydatki ponoszone przez Spółkę, o których mowa we wniosku i doprecyzowane w odpowiedzi na to wezwanie, z tytułu zatrudnienia pracowników na podstawie umowy zlecenia/o dzieło mają bezpośredni związek z realizowanymi projektami, które stanowią działalność badawczo-rozwojową i stanowią po stronie pracowników należności z tytułu wykonywania usług, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

24. Spółka zamierza odliczyć koszty kwalifikowane tylko w takiej części, w jakiej pracownik zatrudniony na podstawie umowy o pracę/zlecenia/o dzieło realizuje/będzie realizował prace badawczo-rozwojowe.

25. Do składników wynagrodzeń Spółka nie zalicza/nie będzie zaliczała świadczeń dla pracowników sfinansowanych ze środków Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych.

26. Wnioskodawca podkreśla, że nagrody, premie i podobne składniki wynagrodzenia pracownika stanowią element należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W konsekwencji stanowią one przychody ze stosunku pracy, a zatem mieszczą się w katalogu kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT.

W rezultacie w przypadku wystąpienia nagród, premii itp. składników wynagrodzenia pracownika, stanowiły/stanowią/będą stanowiły one koszt kwalifikowany w części, w jakiej czas przeznaczony przez poszczególnych pracowników na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy danego pracownika w danym miesiącu.

W odniesieniu do przychodów pracownika związanych z usprawiedliwioną nieobecnością, jak np. wynagrodzenia chorobowe i urlopowe, Wnioskodawca wskazuje, że one również powinny być traktowane jako składniki kosztu wynagrodzenia kwalifikowanego do ulgi B+R, w takiej części, w jakiej do ich poniesienia pracodawca jest zobowiązany na podstawie odrębnych przepisów oraz przy zachowaniu wszystkich pozostałych wymogów nakładanych na podatnika. Stanowisko takie potwierdza Interpretacja Ogólna Ministra Finansów z dnia 13 lutego 2024 r. nr DD8.8203.1.2021 w sprawie możliwości zaliczenia do kosztów kwalifikowanych ulgi badawczo-rozwojowej wynagrodzeń pracowników oraz składek na ubezpieczenia społeczne w związku z usprawiedliwioną nieobecnością pracownika.

27. Wnioskodawca precyzuje, że do kategorii materiałów i surowców zamierza zaliczyć wydatki na piec do wypalania ziaren kawy, co zostało wskazane we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej z dnia 25 listopada 2025 r. w stanowisku sformułowanym do pytania nr 5.

Ponadto Spółka ponosi wydatki na zielone ziarna kawy, jednakże nie jest możliwe dokładne wyodrębnienie kosztów związanych z ich zakupem na prace B+R oraz na prace niezwiązane z pracami B+R.

28. Wymieniony w odpowiedzi na pytanie nr 27 piec do wypalania ziaren kawy stanowi surowce i materiały w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Spółka podkreśla, że zachodzi bezpośredni związek między wydatkami ponoszonymi na opłaty leasingowe z tytułu leasingowania pieca do wypalania ziaren a prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową, jako że bez wskazanego narzędzia Wnioskodawca nie byłby w stanie przeprowadzić procesów prowadzących do wytworzenia innowacyjnych, jednorodnych kaw.

29. Piec do wypalania ziaren wymieniony w odpowiedzi na pytanie nr 27 jest i będzie wykorzystywany bezpośrednio i wyłącznie wykorzystywane przez Spółkę w związku z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową. Wyłącznie koszty związane z nabyciem pieca do wypalania ziaren, tj. opłaty leasingowe, będą odliczane w ramach kosztów kwalifikowanych.

30. Spółka wykorzystuje w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej środki trwałe takie jak młynki do mielenia kawy.

31. Środki trwałe i wartości niematerialne i prawne, których dotyczy wniosek Spółki stanowią/będą stanowić przyjęte do użytkowania środki trwałe i wartości niematerialne i prawne oraz zostały/zostaną wprowadzone do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych, a nadto podlegają/będą podlegać amortyzacji zgodnie z art. 16a ust. 1 i art. 16b ust. 1 i 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

32. Wymienione środki trwałe są/będą one również wykorzystywane w ogólnej działalności gospodarczej Spółki.

33. Spółka zamierza dokonać odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych, o których mowa w art. 18d ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, wyłącznie w części, w jakiej są/będą one wykorzystywane w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, a nie w części, w której są/będą one wykorzystywane do pozostałej działalności gospodarczej Spółki.

34. Ponoszone przez Spółkę wydatki, które stanowią koszty kwalifikowane w ramach ulgi badawczo-rozwojowej były/są/będą zaliczane przez Spółkę do kosztów uzyskania przychodów danego roku.

35. Pytanie nr 4 dotyczy opłat subskrypcyjnych za specjalistyczną aplikację wykorzystywaną przez Spółkę do dokumentowania i analizy przebiegu prac badawczo-rozwojowych związanych z procesem wypalania kawy.

Opłaty subskrypcyjne, o których mowa, obejmują w szczególności: dostęp do aplikacji służącej do rejestrowania parametrów próbnych wypałów (m.in. temperatury, czasu palenia), możliwość przypisywania poszczególnych profili wypału do konkretnych próbek zielonych ziaren kawy, ewidencjonowanie i archiwizowanie wyników cuppingów oraz ocen sensorycznych, porównywanie wyników testów pomiędzy różnymi próbami i partiami ziaren, co umożliwia analizę powtarzalności oraz dalszą optymalizację procesu.

Bez jej użycia tej specjalistycznej aplikacji nie byłoby możliwe prowadzenie systematycznych, zaplanowanych i udokumentowanych testów oraz analiz niezbędnych do opracowywania nowych, unikalnych produktów typu (…).

W związku z powyższym, ponoszone przez Spółkę opłaty subskrypcyjne dotyczą narzędzia wspierającego bezpośrednio proces B+R i są wykorzystywane do dokumentowania, analizy oraz rozwoju nowych rozwiązań produktowych w ramach działalności badawczo-rozwojowej Spółki.

36. Opłaty leasingowe, o których mowa w pytaniu nr 5, dotyczą leasingu specjalistycznego pieca do wypalania kawy, który jest wykorzystywany przez Spółkę wyłącznie w ramach realizacji prac badawczo-rozwojowych.

Piec pozwala na kontrolowanie parametrów takich jak temperatura, czas wypału, tempo narastania temperatury, co jest kluczowe dla prowadzenia eksperymentalnych prac B+R.

37. W następnych latach działalność będzie prowadzona na dotychczasowych zasadach, tj. w sposób, o którym mowa we wniosku.

W uzupełnieniu wniosku z 14 stycznia 2026 r. wskazali Państwo, że przedmiotem pytania nr 3 zadanego we wniosku jest wyłącznie możliwość zaliczenia do kosztów kwalifikowanych wynagrodzeń osób zatrudnionych na podstawie umowy o dzieło/zlecenia.

Pytania

1.  Czy podejmowana przez Spółkę działalność w zakresie palenia i tworzenia unikatowych produktów – limitowanych jednorodnych kaw, stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 18d ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych w zw. z art. 4a pkt 26-28 tej ustawy w zw. z art. 4. ust. 2 oraz 3 ustawy prawo o szkolnictwie wyższym i nauce z dnia 20 lipca 2018 r.?

2.  Czy finansowane przez Spółkę wynagrodzenia zatrudnionych pracowników, którzy wykonują czynności w zakresie działalności badawczo-rozwojowej, obejmujące również wynagrodzenia za czas choroby oraz urlopu, za godziny nadliczbowe, nagrody, dodatki, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop, wraz z kosztami związanymi z ubezpieczeniami społecznymi, ponoszonymi zarówno po stronie pracownika, jak i pracodawcy oraz wpłaty na Pracownicze Plany Kapitałowe, które Spółka będzie zobowiązana dokonywać, a także składki na Fundusz Pracy oraz Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych w części, w jakiej są one finansowane przez Spółkę jako płatnika stanowią koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu?

3.  Czy finansowane przez Wnioskodawcę wynagrodzenia osób zatrudnionych na podstawie umów cywilnoprawnych (umów o dzieło, umów zlecenia), którzy wykonują czynności w zakresie działalności badawczo-rozwojowej, obejmujące również sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności, , stanowią koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1a ustawy o CIT, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu?

4.  Czy opisane w stanie faktycznym finansowane przez Spółkę wydatki na opłaty subskrypcyjne aplikacji, w której dokumentowany jest przebieg wypału ziaren, stanowią koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 2a ustawy o CIT?

5.  Czy opisane w stanie faktycznym koszty opłat leasingowych dotyczących pieca do wypalania ziaren, stanowią koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT?

6.  Czy opisane w stanie faktycznym odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, stanowią koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 3 ustawy o CIT?

Ta interpretacja stanowi odpowiedź na pytanie nr 1, 3, 4, 5, 6 i pytanie nr 2 z wyłączeniem części dotyczącej kosztów wynagrodzeń pracowników zatrudnionych w oparciu o umowy o pracę, obejmujących należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych za czas choroby, urlopu lub innej usprawiedliwionej nieobecności oraz sfinansowanych przez płatnika składek z tytułu tych należności określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, do których ma zastosowanie interpretacja ogólna Ministra Finansów z 13 lutego 2024 r. nr DD8.8203.1.2021 (Dz. Urz. Min. Fin. z 2024 r. poz.16). W tej części odnośnie do pytania nr 2 wydane zostało odrębne rozstrzygnięcie.

Państwa stanowisko w sprawie

1. Podejmowana przez Spółkę działalność w zakresie palenia i tworzenia unikatowych produktów –limitowanych jednorodnych kaw stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 18d ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych w zw. z art. 4a pkt 26-28 tej ustawy w zw. z art. 4. ust. 2 oraz 3 ustawy prawo o szkolnictwie wyższym i nauce z dnia 20 lipca 2018 r.

2. Finansowane przez Spółkę wynagrodzenia zatrudnionych pracowników, którzy wykonują czynności w zakresie działalności badawczo-rozwojowej, obejmujące również wynagrodzenia za czas choroby oraz urlopu, za godziny nadliczbowe, nagrody, dodatki, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop, wraz z kosztami związanymi z ubezpieczeniami społecznymi, ponoszonymi zarówno po stronie pracownika, jak i pracodawcy oraz wpłaty na Pracownicze Plany Kapitałowe, które Spółka będzie zobowiązana dokonywać, a także składki na Fundusz Pracy oraz Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych w części, w jakiej są one finansowane przez Spółkę jako płatnika stanowią koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu.

3. Finansowane przez Spółkę wynagrodzenia osób zatrudnionych na podstawie umów cywilnoprawnych (umów o dzieło, umów zlecenia), którzy wykonują czynności w zakresie działalności badawczo-rozwojowej, obejmujące również sfinansowane przez płatników składki z tytułu tych należności, stanowią koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 26e ust. 2 pkt 1a ustawy o PIT, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu.

4. Opisane w stanie faktycznym finansowane przez Spółkę wydatki na opłaty subskrypcyjne aplikacji, w której dokumentowany jest przebieg wypału ziaren, stanowią koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 2a ustawy o CIT.

5. Opisane w stanie faktycznym koszty opłat leasingowych dotyczących pieca do wypalania ziaren stanowią koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT.

6. Opisane w stanie faktycznym odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, stanowią koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 3 ustawy o CIT.

Ad 1.

Zgodnie z art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, działalność badawczo-rozwojowa oznacza działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowane w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

W myśl art. 4a pkt 27 ustawy o CIT, w brzmieniu obowiązującym od 1 października 2018 r. ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych oznacza to:

• badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,
• badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

W myśl natomiast art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz.U. 2022. poz. 574 tj. z dnia 3 marca 2022 r.) dalej jako ustawa - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, badania naukowe są działalnością obejmującą:

• badania podstawowe, rozumiane, jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne,
• badania aplikacyjne, rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywana nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Stosownie natomiast do treści art. 4a pkt 28 ustawy o CIT, ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych - oznacza to prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Ponadto, w myśl art. 4 ust. 3 ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższymi i nauce, prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywane dostępnej aktualnej wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowana, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich nawet, jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Odnosząc się do utrwalonej linii interpretacyjnej organów podatkowych, działalność badawczorozwojowa powinna: obejmować badania naukowe lub prace rozwojowe, mieć twórczy charakter, być podejmowana w sposób systematyczny oraz być podejmowana w celu zwiększenia zasobów wiedzy i wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

W zidentyfikowaniu działalności B+R pomocne jest odniesienie się do kryteriów z tzw. Podręcznika Frascati (OECD (2018), Podręcznik Frascati 2015: Zalecenia dotyczące pozyskiwania i prezentowania danych z zakresu działalności badawczej i rozwojowej, Pomiar działalności naukowotechnicznej i innowacyjnej, OECD Publishing, Paris/GUS, Warsaw, https:// doi.org/10.1787/9788388718977-pl). Według niego, działalność badawczo-rozwojowa musi być: nowatorska, twórcza, nieprzewidywalna, metodyczna oraz możliwa do przeniesienia lub odtworzenia.

Biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny, jak i kryteria niezbędne do uznania działalności za działalność badawczo-rozwojową, zdaniem Wnioskodawcy, przedsiębiorstwo te kryteria spełnia:

a. nowatorskość i twórczość: charakter działalności prowadzonej przez Wnioskodawcę jednoznacznie wskazuje na jej twórczy i nowatorski charakter. Wnioskodawca w ramach swojej działalności B+R opracowuje indywidualne profile palenia dla każdej próbki kawy, uwzględniając jej pochodzenie, odmianę oraz oczekiwane walory sensoryczne. Ponadto Wnioskodawca tworzy unikalne sensoryczne profile produktów, które nie istniały w dotychczasowej ofercie przedsiębiorstwa i które nie są możliwe do uzyskania bez przeprowadzenia szeregu testów i analiz. Spółka stosuje twórcze modyfikacje parametrów palenia, takie jak czas rozgrzewania, tempo wzrostu temperatury, czas trwania poszczególnych faz palenia, tworząc nowe, nieistniejące wcześniej kompozycje smakowe. W tym miejscu, w oparciu o objaśnienia podatkowe Ministerstwa Finansów z dnia 15 lipca 2019 r. dotyczące preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej - IP BOX, podkreślić należy, iż na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej, w stopniu minimalnym, wystarczające jest działanie twórcze na skalę przedsiębiorstwa, tzn. przedsiębiorca we własnym zakresie (w ramach prowadzonych prac badawczo-rozwojowych) opracowuje nowe lub ulepszone produkty, procesy, usługi, nawet jeżeli podobne rozwiązanie zostało już opracowane przez inny podmiot. Zatem, twórczość w działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań u podatnika już funkcjonujących.

b. nieprzewidywalność: z punktu widzenia rynkowego, rezultaty prac B+R stanowiły innowację – tworzone limitowane jednorodne kawy były za każdym razem nowością na rynku. Wnioskodawca rozwijał specjalistyczną wiedzę oraz umiejętności, które następnie wykorzystywał przy tworzeniu kolejnych kaw typu (…). Mimo stosowania znanych technik palenia, wynik końcowy nie był z góry przesądzony – wpływ na niego miały cechy konkretnej odmiany, metoda obróbki oraz jakość surowca. Działalność Wnioskodawcy obejmowała projekty o wysokim poziomie indywidualizacji, a ich rezultaty były innowacją produktową, nierzadko niedostępną na rynku w takiej formie. Każdy proces opracowania nowej kawy wymagał indywidualnego podejścia oraz adaptacji metod palenia, co sprawiało, że efekt końcowy nie mógł być precyzyjnie określony na początku prac, a cały proces był obarczony znaczną zmiennością.

c. metodyczność: w ramach prac badawczo-rozwojowych Spółka działała w sposób zorganizowany i metodyczny. W celu wytworzenia innowacyjnych produktów w postaci kaw typu (…) pracownicy stosowali i stosują ustalone procedury testów, analiz i dokumentacji. Każdy projekt był przeprowadzany w sposób schematyczny, a pracownicy mieli określone zadania do wykonania. Wobec powyższego można stwierdzić, że prace projektowe były prowadzone w sposób metodyczny, zaplanowany, zorganizowany i ciągły, uporządkowany według ustalonych procedur.

d. możliwość przeniesienia lub odtworzenia: dokumentacja prowadzonych prac umożliwia odtworzenie i zwielokrotnienie nowych bądź ulepszonych produktów. Jest to dla Wnioskodawcy również z powodu planowania dalszych procesów. Odpowiednia dokumentacja ułatwia prace organizacyjne przy podejmowaniu kolejnych prac, mających na celu rozwinięcie oferty przedsiębiorstwa. Wnioskodawca dąży do tego, aby wytworzone rozwiązania mogły być przez nią odtwarzane i wykorzystywane również w późniejszym czasie. Jest to skutek nieustannej potrzeby udoskonalania rozwiązań stosowanych w przedsiębiorstwie, wynikającej z uwarunkowania rynku oraz konieczności pozostawania konkurencyjnym.

Biorąc powyższe pod uwagę, zdaniem Wnioskodawcy podejmowana działalność w zakresie palenia i tworzenia unikatowych produktów – limitowanych jednorodnych kaw stanowi działalność badawczorozwojową w rozumieniu art. 26e ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych w zw. z art. 5a pkt 38-40 tej ustawy w zw. z art. 4. ust. 2 oraz 3 ustawy prawo o szkolnictwie wyższym i nauce z dnia 20 lipca 2018 r.

Ad 2.

Zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT, za koszty kwalifikowane uznaje się poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu.

Należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: „ustawa o PIT”), obejmują „wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.”

Wskazać należy, że wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, dodatki, nagrody zostały wymienione wprost w art.1 2 ust. 1 ustawy o PIT, jako przychody ze stosunku pracy, a zatem mieszczą się w katalogu kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art.18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT.

Natomiast, użyty w art.12 ust. 1 ustawy o PIT, zwrot „w szczególności” oznacza, że poszczególne kategorie przychodów zostały wymienione jedynie przykładowo. Zatem, ww. katalog jest katalogiem otwartym. Przychodem ze stosunku pracy i stosunków pokrewnych są więc wszelkiego rodzaju wypłaty i świadczenia skutkujące u podatnika powstaniem przysporzenia majątkowego, mające swoje źródło w łączącym pracownika z pracodawcą stosunku pracy lub stosunku pokrewnym.

Wymienione w stanie faktycznym świadczenia stanowią należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o PIT. Ponadto, z tytułu powyższych należności Wnioskodawca ponosi ciężar składek określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych w części finansowanej przez Wnioskodawcę jako płatnika.

W związku z powyższym, koszty uzyskania przychodu w postaci wynagrodzenia zatrudnionych pracowników, którzy wykonują czynności w zakresie działalności badawczo-rozwojowej, obejmujące również wynagrodzenia za czas choroby oraz urlopu, za godziny nadliczbowe, nagrody, dodatki, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop, wraz z kosztami związanymi z ubezpieczeniami społecznymi, ponoszonymi zarówno po stronie pracownika, jak i pracodawcy oraz wpłaty na Pracownicze Plany Kapitałowe, które Spółka będzie zobowiązana dokonywać, a także składki na Fundusz Pracy oraz Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych w części, w jakiej są one finansowane przez Spółkę jako płatnika, stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT w tej części, w jakiej czas przeznaczony przez poszczególnych pracowników na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy danego pracownika w danym miesiącu.

Koszty kwalifikowane w zakresie kosztów pracowniczych Spółka wyodrębnia na podstawie zapisów dot. zaangażowania pracowników wynikających z dziennika prac B+R. W efekcie, Wnioskodawca jest w stanie ustalić część, w jakiej czas przeznaczony na realizację projektów B+R, będących przedmiotem niniejszej interpretacji, pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu, co z kolei pozwala określić, jaka część wynagrodzenia pracowników stanowi poniesione przez Spółkę koszty kwalifikowane.

Koszty wynagrodzeń wszystkich pracowników wymienionych w stanie faktycznych, którzy są angażowani do prac projektowych stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT. Każdorazowo ich wiedza i doświadczenie przyczyniają się do powstania nowej instalacji. Ponadto, wykonywane przez wszystkich wymienionych w opisie stanu faktycznego pracowników czynności każdorazowo przyczyniają się do wyeliminowania niepewności technicznej w zakresie funkcjonowania nowych instalacji.

Zaprezentowane przez Wnioskodawcę stanowisko zostało potwierdzone m.in. przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji z 23 kwietnia 2021 r. (znak: 0111- KDIB1-3.4010.594.2020.4.IM), w której organ nie kwestionował możliwości rozliczenia w ramach kosztów kwalifikowanych kosztów wynagrodzeń pracowników zaangażowanych w działalność badawczo-rozwojową oraz należnych w tym zakresie składek na ubezpieczenie społeczne. W szczególności Organ uznał za koszty kwalifikowane koszty wynagrodzeń obejmujące:

• wynagrodzenie zasadnicze,
• wynagrodzenie za godziny nadliczbowe,
• premie, np. uznaniowe uzależnione od wyników danego pracownika,
• bonusy i nagrody,
• świadczenia „okołopłacowe”, np. pakiety medyczne, ubezpieczenie na życie, karnety sportowe, bony i karty podarunkowe,
• koszty szkoleń i innych świadczeń przyznanych zgodnie z odrębnymi przepisami przez Wnioskodawcę na podnoszenie kwalifikacji zawodowych, o których mowa w art.21 ust. 1 pkt 90 ustawy o PIT,
• ekwiwalenty za niewykorzystany urlop.
• koszty składek z tytułu powyższych należności, w części finansowanej przez Spółkę jako płatnika składek.

W odniesieniu do przychodów pracownika związanych z usprawiedliwioną nieobecnością, jak np. wynagrodzenia chorobowe i urlopowe, Wnioskodawca wskazuje, że jego zdaniem one również powinny być one traktowane jako składniki kosztu wynagrodzenia kwalifikowanego do ulgi B+R, w takiej części, w jakiej do ich poniesienia, pracodawca jest zobowiązany na podstawie odrębnych przepisów oraz przy zachowaniu wszystkich pozostałych wymogów nakładanych na podatnika.

Stanowisko takie potwierdza Interpretacja Ogólna Ministra Finansów z dnia 13 lutego 2024 r. nr DD8.8203.1.2021 w sprawie możliwości zaliczenia do kosztów kwalifikowanych ulgi badawczo-rozwojowej wynagrodzeń pracowników oraz składek na ubezpieczenia społeczne w związku z usprawiedliwioną nieobecnością pracownika, w której Minister wskazał: „Należy się zgodzić ze stwierdzeniem prezentowanym w orzecznictwie, że zarówno czas urlopu jak i czas zwolnienia chorobowego, za które przysługuje wynagrodzenie chorobowe, nie są bezpośrednim czasem wykonywania pracy, ale są czasem zatrudnienia pracownika, za który to czas przysługują pracownikowi należności wynikające z zatrudnienia, a na pracodawcy ciążą obowiązki związane, czy to z wypłatą wynagrodzenia, czy z odprowadzaniem składek z tytułu zatrudnienia. W świetle powyższego nie ma zatem podstaw prawnych do wyłączenia z katalogu kosztów kwalifikowanych ulgi badawczo-rozwojowej należności poniesionych przez pracodawcę, stanowiących, zgodnie z art. 12 ust. 1 ustawy o PIT, przychód pracownika realizującego działalność badawczo-rozwojową, a uzyskanych, gdy nie świadczy on pracy z powodu usprawiedliwionej nieobecności”.

Ad 3.

Zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 1a ustawy o CIT, do kosztów kwalifikowanych zalicza się również wydatki na poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a i c, ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2024 r. poz. 226) (dalej też jako: “ustawa o PIT”) oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu.

Art. 13 pkt 8 lit. a i c. ustawy o PIT odnosi się do wykonywania usług na podstawie umowy zlecenia lub o dzieło.

Tym samym do kosztów kwalifikowanych w ramach ulgi B+R można zaliczyć koszty wynagrodzeń osób współpracujących ze Spółką na podstawie umowy zlecenia bądź umowy o dzieło oraz koszty składek na ubezpieczenia społeczne od tych należności w części finansowanej przez Wnioskodawcę jako płatnika w części. Koszty te mogą stanowić koszty kwalifikowane tylko w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu.

Ad 4.

W związku z prowadzeniem prac opisanych w stanie faktycznym, Wnioskodawca ponosi i będzie ponosić koszty związane z opłatami subskrypcyjnych aplikacji, w której dokumentowany jest przebieg wypałów ziaren. Zdaniem Wnioskodawcy, ma on prawo zaliczyć te wydatki do kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 2a ustawy o CIT.

Zgodnie z brzmieniem przepisu art. 18d ust. 2 pkt 2a ustawy o CIT, za koszty kwalifikowane uznaje się nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, w szczególności naczyń i przyborów laboratoryjnych oraz urządzeń pomiarowych.

Wnioskodawca wykorzystuje w pracach B+R specjalistyczną aplikację, dzięki której Spółka zapisuje długość wypałów ziaren wykorzystywanych do wyprodukowania innowacyjnych jednorodnych kaw. Z tego tytułu Wnioskodawca uiszcza opłaty subskrypcyjne umożliwiające dalsze korzystanie z aplikacji.

Wskazana aplikacja ma specjalistyczny charakter, z tego względu, że służy wyłącznie do celów prac nad wypałami. Wnioskodawca podkreśla, że nie ma ona innych zastosowań w Spółce.

W tym miejscu konieczne jest powołanie interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 19 lipca 2024 r. (znak: 0111-KDIB1-3.4010.273.2024.2.JMS). Organ podatkowy we wskazanym dokumencie stwierdził, że ponoszone przez Wnioskodawcę koszty opłat oprogramowania specjalistycznego (nabycie licencji lub dostępu do subskrypcji), w tym opłat typu maintenance za utrzymanie wcześniej nabytej licencji, stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 2a ustawy o CIT i mogą zostać odliczone od podstawy opodatkowania.

W związku z powyższym, zdaniem Wnioskodawcy, ww. wydatki zaliczają się do kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 2a ustawy o CIT.

Ad 5.

W związku z prowadzeniem badań oraz prac opisanych w stanie faktycznym, Wnioskodawca ponosi i będzie ponosić koszty związane z koniecznością zakupu różnych surowców, sprzętów lub materiałów czy wyposażenia. Zdaniem Wnioskodawcy, ma on prawo zaliczyć te wydatki do kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d ust. 2 ustawy o CIT.

Zgodnie z brzmieniem przepisu art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT, warunkiem uznania wydatków na nabycie materiałów i surowców za koszty kwalifikowane jest ich bezpośredni związek z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową.

W przepisach ustaw podatkowych nie znajdziemy definicji użytych w ww. przepisie wyrażeń „materiały” i „surowce”. Odnośnie zaś do pojęcia „materiałów” należy, zdaniem Wnioskodawcy, oprzeć się na definicji zamieszczonej w ustawie z dnia 29 września 1994 roku o rachunkowości (t.j. W myśl art. 3 ust. 1 pkt 19 ww. ustawy, materiały to „składniki majątku zużywane na własne potrzeby”.

W piśmiennictwie wskazuje się, że materiały to „składniki majątku inicjujące realizację całego cyklu operacyjnego, które jednostka nabywa w celu ich całkowitego zużycia na własne potrzeby, w tym m.in. na potrzeby wytwarzania produktów, świadczenia usług czy realizacji działalności ogólnoadministracyjnej”.

Zdaniem Spółki zachodzi bezpośredni związek między wydatkami ponoszonymi na opłaty leasingowe z tytułu leasingowania pieca do wypalania ziaren a prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową, jako że bez wskazanego narzędzia Wnioskodawca nie byłby w stanie przeprowadzić procesów prowadzących do wytworzenia innowacyjnych, jednorodnych kaw.

Tym samym skoro bez tych materiałów i surowców niemożliwe byłoby zrealizowanie projektu (z uwagi na brak odpowiednich urządzeń), to należy uznać, że zachodzi bezpośredni związek tych materiałów i surowców z działalnością badawczo-rozwojową. Leasing pieca do wypalania ziaren, a tym samym ponoszenie opłat leasingowych, było niezbędne do osiągnięcia rezultatów w postaci unikatowych kaw typu (…).

W konsekwencji, w ocenie Wnioskodawcy, opisane w stanie faktycznym finansowane przez Spółkę wydatki na materiały i surowce, stanowią koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT.

Ad 6.

Zgodnie z art. 18d ust. 3 ustawy o CIT za koszty kwalifikowane uznaje się także dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.

W myśl art.15 ust. 6 ustawy o CIT kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie zgodnie z przepisem art. 16a–16m, z uwzględnieniem art. 16.

Zgodnie z art.16f ust. 3 ustawy o CIT, odpisów amortyzacyjnych dokonuje się zgodnie z art. 16h-16m, gdy wartość początkowa środka trwałego albo wartości niematerialnej i prawnej w dniu przyjęcia do używania jest wyższa niż 10.000 zł. W przypadku gdy wartość początkowa jest równa lub niższa niż 10.000 zł, podatnicy, z zastrzeżeniem art. 16d ust. 1, mogą dokonywać odpisów amortyzacyjnych zgodnie z art. 16h-16m albo jednorazowo w miesiącu oddania do używania tego środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej, albo w miesiącu następnym.

W pierwszej kolejności wskazać należy, że co do zasady odpisy amortyzacyjne dokonane od środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w działalności badawczo-rozwojowej, mogą być objęte omawianą ulgą badawczo-rozwojową przy spełnieniu warunków wskazanych w art. 18d ustawy o CIT.

Zatem, istnieje możliwość zaliczenia do kosztów kwalifikowanych w rozumieniu art.18d ust. 3 ustawy o CIT w ramach limitów, odpisów amortyzacyjnych od wartości niematerialnych i prawnych oraz środków trwałych, jeżeli są one rzeczywiście wykorzystywane do działalności badawczo-rozwojowej.

Art. 18d ust. 3 ustawy o CIT wprost wskazuje, że za koszty kwalifikowane uznaje się dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością. W ocenie Wnioskodawcy nie powinno zatem budzić wątpliwości, że odpisy amortyzacyjne stanowią (i będą stanowić w przyszłości) koszty kwalifikowane.

Dlatego też, w ocenie Wnioskodawcy odpisy amortyzacyjne od opisanych w stanie faktycznym wartości niematerialnych i prawnych oraz środków trwałych stanowią koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 3 ustawy o CIT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Ad 1

Zgodnie z art. 18d ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „updop”):

Zgodnie z art. 4a pkt 26 updop:

W myśl art. 4a pkt 27 updop:

W myśl art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2025 r. poz. 24), badania naukowe są działalnością obejmującą:

Stosownie do treści art. 4a pkt 28 updop:

W myśl art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:

Przy odniesieniu wskazanych przepisów na grunt analizowanej sprawy należy wskazać, że aby uznać, czy działalność Spółki spełniała będzie przesłanki działalności badawczo-rozwojowej, konieczne jest przeprowadzenie analizy nakierowanej na zidentyfikowanie przejawów działalności gospodarczej, które mogą zostać uznane za działalność badawczo-rozwojową (tj. tych aktywności podatnika, które spełniają definicje wskazane w art. 4a pkt 26-28 updop).

Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 4a pkt 26 updop, zgodnie z którą (jak już wskazano) przez działalność badawczo-rozwojową, należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług.

Wobec tego ocena, czy prace, które Państwo prowadzą, stanowią działalność badawczo-rozwojową, dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez Państwa we wniosku i uzupełnieniu wniosku efektów tych prac.

Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

W opisie sprawy wskazali Państwo, że zajmują się Państwo wypalaniem i dystrybucją wysokiej jakości kawy. W ramach prowadzonej działalności Spółka opracowuje unikalne metody i receptury palenia, wprowadzając tym samym do swojej oferty oryginalne kawy (...) – zarówno mieszanki przeznaczone do przygotowania espresso, jak i jednorodne arabiki dedykowane alternatywnym metodom parzenia. Spółka specjalizuje się w produkcji jasno palonych kaw (...)– ziarna wyselekcjonowane do wyrobu tego typu kaw pochodzą z konkretnych regionów i plantacji. Ziarna kawy są ręcznie zbierane, często na małych plantacjach, specjalizujących się w produkcji surowca najwyższej jakości.

Wnioskodawca we własnym zakresie zajmuje się paleniem i tworzeniem unikatowych produktów – limitowanych kaw wyprodukowanych z konkretnego surowca z danego zbioru o bardzo ograniczonej dostępności – wyłącznie one są przedmiotem niniejszego wniosku.

W pierwszej kolejności Spółka kontaktuje się z właściwym importerem – Spółka uzyskuje informacje dotyczące dostępnych ziaren, oczekiwanych walorów smakowych, regionów pochodzenia. Celem jest otrzymanie próbek zielonych ziaren z różnych źródeł.

Po dokonaniu zamówienia, Spółka otrzymuje próbki, które zostają poddane obróbce termicznej.

Próbki wypalane są testowo w małym piecu, który pozwala precyzyjnie odwzorować i porównać profile palenia. Każda próbka jest następnie odpowiednio oznaczana wraz z przypisanym profilem palenia.

Wypalone próbki ziaren są kolejno testowane w procesie cuppingu – metody polegającej na porównywaniu kilku zaparzonych kaw poprzez zalanie ich gorącą wodą. Na podstawie przeprowadzonych cuppingów Wnioskodawca jest w stanie określić profil smakowy wypalonych ziaren, obejmujący aromat, smak, kwasowość, słodycz, body (cielistość), posmak i balans. Wyniki z zakończonych cuppingów oraz cały proces testów Spółka ewidencjonuje w dedykowanej aplikacji, w której nadawane są odpowiednie kody i nazwy cuppingów, wraz z datą ich przeprowadzenia i osobami zaangażowanymi w testowanie konkretnych pozycji kaw. Dzięki temu Wnioskodawca jest w stanie ocenić i wybrać najlepsze próbki wypalonych kaw.

Po wyselekcjonowaniu ziaren o najodpowiedniejszym profilu smakowym Spółka kontaktuje się z importerem i składa zamówienie, w którym określa ilość, cenę i warunki dostawy ziaren kawy.

W ramach kontroli jakości monitoruje się jakość wypału oraz sprawdza się spójność profilu między wypałami. Celem jest weryfikacja powtarzalności smaku i jakości. Na podstawie cuppingu i testów, tworzony jest końcowy opis profilu sensorycznego, który trafia na opakowanie i do materiałów promocyjnych. Opisy muszą być precyzyjne i zrozumiałe zarówno dla profesjonalistów, jak i klientów detalicznych. Gotowy produkt jest wówczas wprowadzany do sprzedaży internetowej oraz stacjonarnej.

Wytworzenie nowego, unikalnego produktu typu (...) opiera się na uniwersalnym schemacie, który nieustannie przynosi nowe rezultaty w postaci unikalnych smaków kaw.

Wnioskodawca w ramach swojej działalności jest w stanie wyodrębnić poszczególne etapy prac, których efektem jest unikatowy produkt:

I. Etap wstępny – w jego ramach Wnioskodawca analizuje zapotrzebowania na rynku kawy, poprzez zarówno przegląd oferty konkurencji, jak i w oparciu o własne doświadczenia. Na tym etapie Spółka inicjuje kontakt z importerami w celu uzyskania odpowiednich informacji o ziarnach kawy – o ich pochodzeniu, oczekiwanych walorach smakowych oraz dostępności. Wnioskodawca dokonuje selekcji najbardziej odpowiednich zielonych ziaren i następnie rozsyła zapytania o przesłanie próbek kawy zielonej (świeżych ziaren, niewypalonych).

II. Etap próbnego wypalania ziaren – po otrzymaniu próbek zielonej kawy następuje etap testowych wypałów w małym piecu, umożliwiających precyzyjne odwzorowanie profili palenia. Dla każdej próbki Wnioskodawca opracowuje osobny profil wypału, zaś rezultaty są wprowadzane do odpowiedniej aplikacji, aby było możliwe prześledzenie całego procesu wypału oraz wyników.

Kolejno wypalone próbki są przygotowywane do cuppingu.

III. Etap testowy – wyselekcjonowane próbki kaw zostają poddane ocenie w ramach sesji cuppingowych z udziałem zespołu składającego się z doświadczonych roasterów, posiadających odpowiednie certyfikaty potwierdzające ich kompetencje w tym obszarze (takie jak certyfikat (...)).

Ocenia się profil smakowy zaparzonych próbek: aromat, smak, posmak. Na tym etapie powstają również pierwsze robocze opisy sensoryczne i rekomendacje dotyczące finalnego sposobu palenia i mielenia ziaren. W przypadku satysfakcjonujących rezultatów, następuje zakup wybranych ziaren w większej ilości.

IV. Etap kontroli jakości – po otrzymaniu zamówionych ziaren ma miejsce testowanie partii pod kątem powtarzalności profilu smakowego, spójności wypałów oraz reakcji na różne metody parzenia, celem zapewnienia jakości produktu w całym cyklu sprzedaży.

Wszystkie efekty prac Wnioskodawcy, które są działalnością badawczo rozwojową, zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem. Wszystkie efekty prac Wnioskodawcy, które są działalnością badawczo rozwojową, zawsze są kreacją nowego, nieistniejącego wcześniej produktu.

Wszystkie efekty prac Wnioskodawcy, które są działalnością badawczo rozwojową, nie są efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności i których rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny.

Wszystkie efekty prac Wnioskodawcy, które są działalnością badawczo rozwojową, nie są jedynie „techniczną”, a są „twórczą” realizacją szczegółowych projektów.

Każdorazowo w ramach działalności opisanej we wniosku Spółka tworzy produkty niewystępujące dotychczas w praktyce gospodarczej Spółki lub na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już w Spółce funkcjonujących.

Zatem należy uznać, że Państwa działalność opisana we wniosku ma charakter twórczy.

Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza:

(i)     robiący coś regularnie i starannie,

(ii)    o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu,

(iii)   o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny.

W definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu. Wobec tego najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Z opisu sprawy wynika, że działalność Spółki w zakresie wszystkich czterech etapów, o których mowa we wniosku, jest prowadzona w sposób systematyczny, tj. metodyczny, zaplanowany i ciągły, zaś prace prowadzone są według określonego harmonogramu.

To potwierdza zatem, że spełnione jest przez Państwa kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej – systematyczność – w odniesieniu do wskazanych we wniosku prac, które mają charakter twórczy.

Omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i organizacji prowadzenia tej działalności. Ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu. Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, przedsiębiorca rozwija specjalistyczną wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych projektów.

Z przedstawionego opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego wynika, że przed rozpoczęciem prac nad wypalaniem kawy Wnioskodawca dysponował ogólną i specjalistyczną wiedzą branżową, wynikającą z doświadczenia zespołu oraz powszechnie dostępnych informacji. Wnioskodawca oraz jego pracownicy posiadali wiedzę teoretyczną i praktyczną dotyczącą podstawowych procesów palenia kawy, w tym znajomością standardowych parametrów wypału oraz ogólnych zależności pomiędzy stopniem palenia a profilem sensorycznym kawy.

Ponadto Spółka znała podstawowe metody obróbki surowca, możliwe cechy sensoryczne ziaren kawy typowych dla określonych regionów oraz ogólne zasady prowadzenia cuppingu, w tym metody oceny sensorycznej kawy.

W trakcie realizacji prac badawczo-rozwojowych Wnioskodawca pozyskiwał nową wiedzę, w szczególności:

•      wiedzę pozwalającą na opracowanie autorskich profili palenia, zapewniających uzyskanie określonych i powtarzalnych cech sensorycznych, które nie były znane na etapie rozpoczęcia prac,

•      wiedzę dotyczącą wpływu różnych metod parzenia na profil smakowy danej kawy oraz zależności pomiędzy profilem palenia a końcowym odbiorem sensorycznym,

•      praktyczną wiedzę umożliwiającą eliminację niepożądanych cech smakowych oraz optymalizację balansu aromatu, kwasowości i innych cech smakowych wypalonych ziaren kawy.

W wyniku prac nad produktami z wymienionych we wniosku czterech etapów Spółka nabywa/będzie nabywać nową wiedzę, którą wykorzystuje/będzie wykorzystywać w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.

Spóła nabyła wiedzę z zakresu metod obróbki termicznej surowców, selekcji i przetwarzania ziaren kawy w celu uzyskania pożądanych właściwości.

Zatem pozwala to uznać, że w odniesieniu do prac opisanych we wniosku, które mają charakter twórczy, wykorzystują Państwo istniejące zasoby wiedzy w celu tworzenia nowych zastosowań.

Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.: badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.

Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą stanowić prac rozwojowych.

Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje również prace rozwojowe w rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce.

Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i” wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich tych czynności, tj.:

·      nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·      łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·      kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·      wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.

Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace te obejmują kolejno:

·      nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z wiedzą, zrozumienie jej;

·      łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów badan rozwojowych;

·      kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;

·      wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia celów prac rozwojowych.

Co istotne, całość tych czynności służy:

·      planowaniu produkcji oraz

·      projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.

Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług – od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.

Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.

Jak sami Państwo wskazali, działalność, której dotyczy wniosek i która jest działalnością badawczo-rozwojową, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń, na każdym jej etapie obejmuje/będzie obejmowała nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.

Efektem samodzielnie prowadzonych prac z zakresu działalności badawczo-rozwojowej jest wytworzenie nowego, unikalnego produktu, tj. (...)– kawy wytworzonej z ziaren pochodzących z danej plantacji o bardzo ograniczonej dostępności. Unikalny produkt jest rezultatem opracowania nowej receptury i technologii wypału dla konkretnego surowca, tj. określonych ziaren kawy różnego pochodzenia. Każdy projekt prowadzi do powstania autorskich sposobów wytworzenia kawy o dotychczas niepowtarzalnym profilu smakowym zarówno w skali przedsiębiorstwa, jak i na rynku.

Wszystkie efekty prac Wnioskodawcy, które są działalnością badawczo rozwojową, zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem.

Wszystkie efekty prac Wnioskodawcy, które są działalnością badawczo rozwojową, zawsze są kreacją nowego, nieistniejącego wcześniej produktu.

Wszystkie efekty prac Wnioskodawcy, które są działalnością badawczo rozwojową, nie są efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności i których rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny.

Wszystkie efekty prac Wnioskodawcy, które są działalnością badawczo rozwojową, nie są jedynie „techniczną”, a są „twórczą” realizacją szczegółowych projektów.

W ramach każdego realizowanego projektu Wnioskodawca prowadzi szczegółową dokumentację zarówno poprzedzającą rozpoczęcie prac, jak i dotyczącą realizacji prac oraz potwierdzającą ich zakończenie.

W świetle powyższego podejmowana przez Spółkę działalność w zakresie palenia i tworzenia unikatowych produktów – limitowanych jednorodnych kaw, stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 18d ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych w zw. z art. 4a pkt 26-28 tej ustawy w zw. z art. 4. ust. 2 oraz 3 ustawy prawo o szkolnictwie wyższym i nauce z dnia 20 lipca 2018 r.

Państwa stanowisko jest prawidłowe.

Ad 2 i 3.

Zgodnie z art. 18d ust. 1 updop:

Rodzaje kosztów kwalifikowanych podlegających odliczeniu w ramach ulgi na działalność badawczo-rozwojową zostały wymienione w art. 18d ust. 2-3 updop.

Na podstawie art. 18d ust. 2 updop, za koszty kwalifikowane uznaje się:

W myśl art. 18d ust. 3 updop:

Zgodnie z art. 18d. ust. 5 updop:

Natomiast zgodnie z treścią art. 18d ust. 6 updop:

Zgodnie z art. 18d ust. 7 updop:

W myśl art. 18d ust. 8 updop:

Należy także zwrócić uwagę na brzmienie przepisu art. 9 ust. 1b updop, zgodnie z którym

Zgodnie z art. 15 ust. 1 updop:

Z uwagi na powołane przepisy należy stwierdzić, że aby podatnikowi podatku dochodowego od osób prawnych przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym powinny być łącznie spełnione następujące warunki:

1.  podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową,

2.  koszty na działalność badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania przychodów w rozumieniu ustawy o CIT,

3.  koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 18d ust. 2-3 ustawy o CIT,

4.  ww. koszty uzyskania przychodów stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu ustawy o CIT, przy czym, jeżeli koszty kwalifikowane zostały poniesione w ramach badań podstawowych, badania te były prowadzone na podstawie umowy lub porozumienia z jednostką naukową w rozumieniu odrębnych przepisów,

5.  jeżeli w roku podatkowym podatnik prowadził działalność na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu,

6.  w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b ustawy o CIT, podatnik wyodrębnił koszty działalności badawczo-rozwojowej,

7.  podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu,

8.  kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w ustawy o CIT,

9.  koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

W tym miejscu należy wskazać, że zgodnie z przedstawionym przez Państwa opisem sprawy wszystkie koszty prac rozwojowych stanowić będą koszty uzyskania przychodów w roku, w którym Spółka zamierza rozliczyć je jako koszty kwalifikowane z tytułu ulgi na działalność badawczo-rozwojową. Tym samym przedmiotowe wydatki Spółka będzie zaliczać do kosztów uzyskania przychodów danego roku. Dodatkowo, nie zostaną one Spółce zwrócone w żadnej formie, w szczególności w postaci jakichkolwiek dotacji. Nie zostaną również odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym w inny sposób, w szczególności w ramach innych ulg podatkowych.

Przedmiotem Państwa wątpliwości w zakresie pytania nr 2 oraz 3 jest ustalenie czy:

·      finansowane przez Spółkę wynagrodzenia zatrudnionych pracowników, którzy wykonują czynności w zakresie działalności badawczo-rozwojowej, obejmujące również wynagrodzenia za czas choroby oraz urlopu, za godziny nadliczbowe, nagrody, dodatki, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop, wraz z kosztami związanymi z ubezpieczeniami społecznymi, ponoszonymi zarówno po stronie pracownika, jak i pracodawcy oraz wpłaty na Pracownicze Plany Kapitałowe, które Spółka będzie zobowiązana dokonywać, a także składki na Fundusz Pracy oraz Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych w części, w jakiej są one finansowane przez Spółkę jako płatnika stanowią koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu,

·      finansowane przez Wnioskodawcę wynagrodzenia osób zatrudnionych na podstawie umów cywilnoprawnych (umów o dzieło, umów zlecenia), którzy wykonują czynności w zakresie działalności badawczo-rozwojowej, obejmujące również sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności, stanowią koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1a ustawy o CIT, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu.

Z opisu sprawy wynika, że w kontekście zadań wykonywanych przez pracowników w zakresie badań i rozwoju związanego z kreacją produktu (…), wymieniają państwo:

 (…):

 (…) oraz Roasterzy:

•        uczestnictwo w cuppingach próbek surowców,

•        uczestnictwo w procesie opisywania wniosków dotyczących wypału, profili i deskryptorów smakowych,

•        współtworzenie wniosków i budowanie bazy wiedzy wykorzystywanej w kreacji przyszłych produktów, wybór kierunku rozwoju nowych produktów.

Pracownicy działu marketingowego:

•        analiza rynku i konkurencji,

•        zbieranie opinii o produktach, które przekazane do Head of (…) pomogą wybadać cechy pożądane aktualnie na rynku kaw (…).

•        udział w wyborze surowców na podstawie cuppingu próbek.

Wskazują Państwo, że działania pracowników wskazanych wyżej są bezpośrednio związane z tworzeniem nowych produktów i opracowywaniem innowacyjnych profili kaw.

Czynności wykonywane przez powyższych pracowników dotyczą bezpośrednio prac badawczo-rozwojowych – eksperymentowania, testowania, opracowywania nowych profili smakowych i metod palenia.

Czynności realizowane przez pracowników nie są czynnościami podejmowanymi po finalnym wytworzeniu produktu.

Dział marketingu uczestniczy w procesie kreacji produktu poprzez badanie zapotrzebowania rynkowego na konkretny typ produktów - origin (czyli kraj pochodzenia), obróbka (…), kierunki smakowe. Informacje te wykorzystuje Head of (…) w wyborze próbek surowców, które poddawane są testom. Dział marketingu bierze również udział w cuppingach. Wnioski z cuppingów od osób z działu marketingu, które zbierają również informacje zwrotne od klientów, pozwalają korygować działania przy kreacji kolejnych produktów z serii (…).

W tym miejscu stwierdzić należy, że przepisy podatkowe dają możliwość uznania za koszty kwalifikowane m.in. należności z tytułu wynagrodzeń pracownika, który realizuje wskazany cel, tj. wykonuje prace badawczo-rozwojowe. Istotne jest, aby pracownik wykonywał zadania będące realizacją prac badawczo-rozwojowych, wówczas wynagrodzenie takiego pracownika oraz koszty świadczeń poniesionych na jego rzecz będą mogły stanowić dla Wnioskodawcy koszt kwalifikowany w całości.

Zatem, w przypadku, gdy pracownik w ramach świadczonej pracy wykonuje obowiązki nie tylko związane z działalnością badawczo-rozwojową, zasadnym jest wyodrębnienie (wyłączenie z ulgi badawczo-rozwojowej) tej części wynagrodzenia oraz świadczeń wypłaconych pracownikom zajmującym się działalnością badawczo-rozwojową, a także składek od tych przychodów, określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, która nie jest związana z realizacją działalności badawczo-rozwojowej.

Stosownie do art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 226, dalej: „updof”, „ustawa o PIT”),

Wskazali Państwo, że ponoszą Państwo:

• koszty wynagrodzeń pracowników zatrudnionych na podstawie umowy o pracę na takich stanowiskach, jak: Head of (…), Head (…), roasterzy, pracownicy działu marketingowego, realizujących proces oraz koszty wynagrodzeń osób zatrudnionych na umowach cywilnoprawnych,
• składki z tytułu należności wskazanych powyżej, określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych - w części finansowanej przez Wnioskodawcę jako płatnika składek,

Potwierdzili Państwo, że do składników wynagrodzeń Spółka nie zalicza/nie będzie zaliczała świadczeń dla pracowników sfinansowanych ze środków Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych. Ponadto Spółka zamierza odliczyć koszty kwalifikowane tylko w takiej części, w jakiej pracownik zatrudniony na podstawie umowy o pracę/zlecenia/o dzieło realizuje/będzie realizował prace badawczo-rozwojowe.

Spółka w uzupełnieniu podkreśliła, że nagrody, premie i podobne składniki wynagrodzenia pracownika stanowią element należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W tym miejscu zauważyć należy, że wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i nagrody, zostały wymienione wprost w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, jako przychody ze stosunku pracy, a zatem mieszczą się w katalogu kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 updop.

Natomiast, użyty w art. 12 ust. 1 updof, zwrot „w szczególności” oznacza, że poszczególne kategorie przychodów zostały wymienione jedynie przykładowo. Zatem, ten katalog jest katalogiem otwartym. Przychodem ze stosunku pracy i stosunków pokrewnych są więc wszelkiego rodzaju wypłaty i świadczenia skutkujące u podatnika powstaniem przysporzenia majątkowego, mające swoje źródło w łączącym pracownika z pracodawcą stosunku pracy lub stosunku pokrewnym.

Istotne jest także, że składkami na ubezpieczenia społeczne, określonymi w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (t. j. Dz.U. z 2023 r. poz. 1230 ze zm.), o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 updop, należnymi z tytułów wymienionych w art. 12 ust. 1 updop i finansowanymi (w całości lub w części) przez płatnika, są składki na ubezpieczenie emerytalne, rentowe oraz wypadkowe.

Od 1 stycznia 2018 r. przepisy podatkowe dają możliwość uznania za koszty kwalifikowane, poza należnościami z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 updof, oraz sfinansowanymi przez płatnika składkami z tytułu tych należności określonymi w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (w myśl art. 18d ust. 2 pkt 1 updop), również należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowanych przez płatnika składek z tytułu tych należności określonymi w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (w myśl art. 18d ust. 2 pkt 1a updop).

Wskazali Państwo, że wszystkie wydatki ponoszone przez Spółkę, o których mowa we wniosku i doprecyzowane w odpowiedzi na to wezwanie, z tytułu zatrudnienia pracowników na podstawie umowy zlecenia/o dzieło mają bezpośredni związek z realizowanymi projektami, które stanowią działalność badawczo-rozwojową i stanowią po stronie pracowników należności z tytułu wykonywania usług, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Stosownie do art. 13 pkt 8 lit. a updof:

Zgodnie z art. 1 ustawy z dnia 4 października 2018 r. (t. j. Dz.U. z 2024 r., poz. 427, dalej: „ustawa PPK”), ustawa określa zasady gromadzenia środków w pracowniczych planach kapitałowych, zwanych dalej „PPK”, zawierania umów o zarządzanie PPK i umów o prowadzenie PPK, finansowania i dokonywania wpłat do PPK oraz dokonywania wypłat transferowych, wypłat i zwrotu środków zgromadzonych w PPK.

W myśl art. 2 ust. 1 pkt 18 lit. a ustawy PPK,

Natomiast, w myśl art. 2 ust. 1 pkt 21 lit. a tej ustawy,

W myśl art. 27 ust. 9 ustawy PPK,

Wpłaty na Pracownicze Plany Kapitałowe w części finansowanej przez pracodawcę, jako dodatkowy element wynagrodzenia pracownika wypełnia przesłankę do jej kwalifikacji do kosztów kwalifikowanych działalności B+R na podstawie art. 18d ust. 2 pkt 1 updop.

W odniesieniu do możliwości zaliczenia do kosztów kwalifikowanych ulgi na działalność badawczo-rozwojową wpłat na Fundusz Pracy oraz wpłat na Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych niezasadnie Państwo wskazują, że koszty te stanowić będą koszty kwalifikowane w związku z wykonywaną działalnością badawczo-rozwojową.

Obowiązek i zasady odprowadzania składek na Fundusz Pracy nakłada na pracodawców ustawa z 20 kwietnia 2004 r. o promocji zatrudnienia i instytucjach rynku pracy (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 214 ze zm.). Składki na Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych uregulowane są w ustawie z 13 lipca 2006 r. o ochronie roszczeń pracowniczych w razie niewypłacalności pracodawcy (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 433). Zatem, składki te nie zostały uregulowane w ustawie o systemie ubezpieczeń społecznych z dnia 13 października 1998 r., a tylko takie mogą stanowić koszty kwalifikowane, w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 1 updop. W ustawie o systemie ubezpieczeń społecznych w niektórych artykułach są tylko wskazane sytuacje, w których do składek na Fundusz Pracy i Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych stosuje się tę ustawę, ale składki te nie są przepisami tej ustawy określone.

Istotne jest, że składkami na ubezpieczenia społeczne, określonymi w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (t. j. Dz.U. z 2023 r. poz. 1230 ze zm.), o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 updop, należnymi z tytułów wymienionych w art. 12 ust. 1 updop i finansowanymi (w całości lub w części) przez płatnika, są składki na ubezpieczenie emerytalne, rentowe oraz wypadkowe.

Tym samym, Państwa stanowisko w odniesieniu do pytania nr 2 oraz 3 wniosku w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów kwalifikowanych działalności badawczo-rozwojowej opisanych, ponoszonych przez Spółkę, Kosztów wynagrodzeń i składek – z wyłączeniem kosztów wynagrodzeń pracowników zatrudnionych w oparciu o umowy o pracę, obejmujących należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych za czas choroby, urlopu lub innej usprawiedliwionej nieobecności oraz sfinansowanych przez płatnika składek z tytułu tych należności określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, do których ma zastosowanie interpretacja ogólna Ministra Finansów z 13 lutego 2024 r. nr DD8.8203.1.2021 (Dz. Urz. Min. Fin. z 2024 r. poz.16) w części dotyczącej:

• wynagrodzenia zatrudnionych pracowników, którzy wykonują czynności w zakresie działalności badawczo-rozwojowej oraz za godziny nadliczbowe, nagrody, dodatki, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop, wraz z kosztami związanymi z ubezpieczeniami społecznymi, ponoszonymi zarówno po stronie pracownika, jak i pracodawcy oraz wpłaty na Pracownicze Plany Kapitałowe, które Spółka będzie zobowiązana dokonywać – w takiej części w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracownika w danym miesiącu - jest prawidłowe,
• składek na Fundusz Pracy oraz Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych w części, w jakiej są one finansowane przez Spółkę jako płatnika – jest nieprawidłowe
• wynagrodzenia osób zatrudnionych na podstawie umów cywilnoprawnych (umów o dzieło, umów zlecenia), którzy wykonują czynności w zakresie działalności badawczo-rozwojowej, obejmujące również sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu – jest prawidłowe.

Przedmiotem Państwa wątpliwości w zakresie pytania nr 4 jest ustalenie czy opisane w stanie faktycznym finansowane przez Spółkę wydatki na opłaty subskrypcyjne aplikacji, w której dokumentowany jest przebieg wypału ziaren, stanowią koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 2a ustawy o CIT.

W tym miejscu należy ponownie przytoczyć treść art. 18d ust. 2 pkt 2a updop, zgodnie z którym:

Użycie w powyższym przepisie sformułowania w szczególności oznacza, że wymieniony katalog sprzętów nie jest zamknięty.

Wg internetowego słownika języka polskiego PWN, „sprzęt” to: przedmiot użytkowy, przedmioty używane do jakichś prac lub w jakichś okolicznościach. Według słownika języka polskiego pod red. W. Doroszewskiego, sprzęt to każdy przedmiot użytkowy jak mebel, narzędzie, naczynie, to przedmioty używane w określonym celu, związane z jakąś dziedziną.

Z kolei, „specjalistyczny” wg słownika języka polskiego pod red. W. Doroszewskiego, oznacza m.in. związany z pewną specjalnością.

Aby poniesione wydatki na sprzęt specjalistyczny, uznać za koszty kwalifikowane muszą być spełnione następujące warunki:

•      sprzęt nie stanowi środka trwałego,

•      zalicza się do kategorii „sprzętu specjalistycznego”, oraz

•      jest wykorzystywany bezpośrednio w prowadzonej działalności B+R.

Koszt kwalifikowany na podstawie art. 18d ust. 2 pkt 2a updop, mogą stanowić wyłącznie wydatki poniesione na sprzęt specjalistyczny nie stanowiący u podatnika środka trwałego.

Natomiast, jeżeli sprzęt taki stanowi środek trwały kosztem kwalifikowanym mogą zostać wyłącznie odpisy amortyzacyjne w myśl art. 18d ust. 3 updop, w części, w jakiej sprzęt jest wykorzystywany do działalności badawczo-rozwojowej.

Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że opłaty subskrypcyjne, o których mowa, obejmują w szczególności: dostęp do aplikacji służącej do rejestrowania parametrów próbnych wypałów (m.in. temperatury, czasu palenia), możliwość przypisywania poszczególnych profili wypału do konkretnych próbek zielonych ziaren kawy, ewidencjonowanie i archiwizowanie wyników cuppingów oraz ocen sensorycznych, porównywanie wyników testów pomiędzy różnymi próbami i partiami ziaren, co umożliwia analizę powtarzalności oraz dalszą optymalizację procesu.

Bez jej użycia tej specjalistycznej aplikacji nie byłoby możliwe prowadzenie systematycznych, zaplanowanych i udokumentowanych testów oraz analiz niezbędnych do opracowywania nowych, unikalnych produktów typu (…).

W związku z powyższym, ponoszone przez Spółkę opłaty subskrypcyjne dotyczą narzędzia wspierającego bezpośrednio proces B+R i są wykorzystywane do dokumentowania, analizy oraz rozwoju nowych rozwiązań produktowych w ramach działalności badawczo-rozwojowej Spółki.

Biorąc pod uwagę powyższe wydatki poniesione na zakup sprzętu specjalistycznego - opłaty subskrypcyjne, które są wykorzystywane bezpośrednio w prowadzonej przez Spółkę działalności opisanej we wniosku, stanowią koszt kwalifikowany o którym mowa w art. 18d ust. 2 pkt 2a updop.

Zatem, Państwa stanowisko w zakresie ustalenia, czy ponoszone przez Spółkę koszty opłat subskrypcyjnych stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 2a, a tym samym mogą zostać odliczone od podstawy opodatkowania ustalonej zgodnie z art. 18 updop – jest prawidłowe.

Ad. 5

Przedmiotem Państwa wątpliwości w zakresie pytania nr 5 jest czy opisane w stanie faktycznym koszty opłat leasingowych dotyczących pieca do wypalania ziaren, stanowią koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT.

W tym miejscu jeszcze raz należy wskazać na treść art. 18d ust. 2 pkt 2 updop, zgodnie z którym:

Należy zwrócić uwagę, że w art. 18d ust. 2 pkt 2 updop ustawodawca posługuje się pojęciami „materiały” oraz „surowce”, które nie zostały zdefiniowane w przepisach tej ustawy, stanowiąc przy tym, że w podstawie obliczania ulgi uwzględnione mogą być wyłącznie materiały i surowce związane bezpośrednio z prowadzoną przez podatnika działalnością badawczo-rozwojową.

W związku z brakiem definicji pojęcia „surowce” na gruncie przepisów podatkowych i rachunkowych, dla celów ustalania zakresu zastosowania ulgi posłużyć należy się znaczeniem pojęcia „surowce” funkcjonującym na gruncie języka powszechnego. Tak zatem „surowce” to „materiały naturalne pochodzenia zwierzęcego, roślinnego lub mineralnego, służące do wytwarzania jakichś produktów lub energii” (www.sjp.pwn.pl).

Z kolei w zakresie interpretacji pojęcia „materiały” należy odwołać się do definicji tego pojęcia funkcjonującej na gruncie przepisów ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (t. j. Dz.U. z 2023 r., poz. 120 ze zm., dalej: „uor”). W świetle art. 3 ust. 1 pkt 19 uor:

Pogląd ten znajduje również potwierdzenie w doktrynie, gdzie podkreśla się, że materiały to „składniki majątku inicjujące realizację całego cyklu operacyjnego, które jednostka nabywa w celu ich całkowitego zużycia na własne potrzeby w tym m.in. na potrzeby wytwarzania produktów, świadczenia usług czy realizacji działalności ogólnoadministracyjnej. Do materiałów zaliczyć można także pewne składniki majątkowe wytwarzane przez jednostkę we własnym zakresie (zazwyczaj w ramach działalności pomocniczej), a także różnego rodzaju odzyski, posiadające wartość użytkową, a pochodzące np. z likwidowanych środków trwałych, inwentarz żywy przeznaczony do uboju, części zamienne, półfabrykaty obcej produkcji, paliwa, opakowania itp.” (Walińska Ewa (red.), Bek-Gaik Bogusława, Bojanowski Witold, Czajor Agnieszka, Czajor Przemysław, Gad Jacek, Idzikowska Gabriela, Janicka Anna, Jurewicz Anna, Kalinowski Jacek, Kuczyńska Iga, Mariański Adam. Michalak Marcin, Turzyński Mikołaj. Walińska Anna. Wencel Agnieszka, Wiatr Michał, Ustawa o rachunkowości. Komentarz, Wolters Kluwer, 2016).

Należy zauważyć, że surowcami i materiałami w znaczeniu przywołanym powyżej mogą być w istocie aktywa bezpośrednio związane z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową.

Z opisu sprawy wynika, że opłaty leasingowe, o których mowa w pytaniu nr 5, dotyczą leasingu specjalistycznego pieca do wypalania kawy, który jest wykorzystywany przez Spółkę wyłącznie w ramach realizacji prac badawczo-rozwojowych.

Piec pozwala na kontrolowanie parametrów takich jak temperatura, czas wypału, tempo narastania temperatury, co jest kluczowe dla prowadzenia eksperymentalnych prac B+R.

Spółka podkreśla, że zachodzi bezpośredni związek między wydatkami ponoszonymi na opłaty leasingowe z tytułu leasingowania pieca do wypalania ziaren a prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową, jako że bez wskazanego narzędzia Wnioskodawca nie byłby w stanie przeprowadzić procesów prowadzących do wytworzenia innowacyjnych, jednorodnych kaw.

Piec do wypalania ziaren jest i będzie wykorzystywany bezpośrednio i wyłącznie wykorzystywane przez Spółkę w związku z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową. Wyłącznie koszty związane z nabyciem pieca do wypalania ziaren, tj. opłaty leasingowe, będą odliczane w ramach kosztów kwalifikowanych.

Należy wskazać, że koszty leasingu pieca do wypalania kawy, nie mogą stanowić kosztów kwalifikowanych prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.

Wydatki związane z leasingiem pieca do wypalania kawy, nie stanowią wydatków na nabycie materiałów i surowców zgodnie z definicjami przedstawionymi powyżej.

Piec do wypalania kawy nie stanowi zarówno „materiałów naturalnych pochodzenia zwierzęcego, roślinnego lub mineralnego, służące do wytwarzania jakichś produktów lub energii” lub też „składników majątku inicjującego realizację całego cyklu operacyjnego, które jednostka nabywa w celu ich całkowitego zużycia na własne potrzeby w tym m.in. na potrzeby wytwarzania produktów, świadczenia usług czy realizacji działalności ogólnoadministracyjnej’’.

Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 5 należy uznać za nieprawidłowe.

Ad. 6

Państwa wątpliwości w zakresie pytania nr 6 dotyczą ustalenia czy opisane w stanie faktycznym odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, stanowią koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 3 ustawy o CIT.

Możliwość uznania za koszty kwalifikowane ulgi na działalność badawczo-rozwojową odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych uregulowana została w art. 18d ust. 3 updop, zgodnie z którym:

W myśl natomiast art. 15 ust. 6 updop:

Natomiast jak wynika z art. 16a ust 1 updop:

W świetle art. 16b ust. 1 updop:

Zgodnie zaś z art. 16f ust. 3 updop:

W pierwszej kolejności wskazać należy, że co do zasady, odpisy amortyzacyjne dokonane od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w działalności badawczo-rozwojowej, mogą być objęte omawianą ulgą badawczo-rozwojową przy spełnieniu warunków wskazanych w art. 18d updop.

Zatem, istnieje możliwość zaliczenia do kosztów kwalifikowanych w rozumieniu art. 18d ust. 3 updop, w ramach limitów odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych.

Odnośnie do odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, wskazanych w art. 18d ust. 3 updop, konieczne jest, aby były one rzeczywiście wykorzystywane do działalności badawczo-rozwojowej.

Choć ustawodawca nie użył w treści art. 18d ust. 3 updop, sformułowania „wyłącznie”, to jednoznacznie wskazał, że za ww. koszty kwalifikowane podatnicy mogą uznać dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych, jak i wartości niematerialnych i prawnych, jeżeli są one wykorzystywane w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.

Powyższe sformułowanie oznacza, że odpisy amortyzacyjne od środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych, w całości stanowią koszt kwalifikowany, w myśl ww. przepisu, jeżeli składniki te są rzeczywiście wykorzystywane jedynie do działalności badawczo-rozwojowej. Natomiast, w sytuacji, gdy ww. składniki będą częściowo wykorzystywane do działalności badawczo-rozwojowej, a częściowo do bieżącej działalności, to w takim przypadku koszty odpisów amortyzacyjnych będą stanowić koszty kwalifikowane, tylko w takiej części, w jakiej środki trwałe i wartości niematerialne i prawne będą służyć prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.

W opisie sprawy wskazali Państwo, że Spółka wykorzystuje w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej środki trwałe takie jak młynki do mielenia kawy.

Środki trwałe i wartości niematerialne i prawne, których dotyczy wniosek Spółki stanowią/będą stanowić przyjęte do użytkowania środki trwałe i wartości niematerialne i prawne oraz zostały/zostaną wprowadzone do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych, a nadto podlegają/będą podlegać amortyzacji zgodnie z art. 16a ust. 1 i art. 16b ust. 1 i 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Wymienione środki trwałe są/będą również wykorzystywane w ogólnej działalności gospodarczej Spółki.

Spółka zamierza dokonać odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych, o których mowa w art. 18d ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, wyłącznie w części, w jakiej są/będą one wykorzystywane w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, a nie w części, w której są/będą one wykorzystywane do pozostałej działalności gospodarczej Spółki.

Z uwagi na wskazane przepisy prawa oraz opis sprawy, należy zgodzić się z Państwem, iż mogą Państwo zaliczyć do kosztów kwalifikowanych, określonych w art. 18d ust. 3 updop wskazane w stanie faktycznym odpisy amortyzacyjne od środków trwałych, wykorzystywanych przez Państwa w realizacji działalności badawczo-rozwojowej.

Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 6 jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

• stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia ;
• zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem stanu faktycznego) podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Jednocześnie wskazać należy, że wydana interpretacja odnosi się ściśle do przedmiotu pytań. Inne kwestie wynikające z własnego stanowiska, które nie zostały objęte pytaniami nie mogą być zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji Podatkowej – rozpatrzone.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.