Interpretacja 0114-KDIP2-1.4010.663.2025.2.JF

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 listopada 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 24 listopada 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób prawnych, w zakresie ustalenia, czy:

• wydzielany ze Spółki Dzielonej do Spółki Przejmującej Departament Nieruchomości na moment podziału przez wydzielenie będzie stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu przepisu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT;
• pozostający w Spółce Dzielonej Departament Usług Telekomunikacyjnych na moment podziału przez wydzielenie będzie stanowił zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu przepisu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT;
• w związku z planowanym podziałem Spółki Dzielonej przez wydzielenie Departamentu Nieruchomości do Spółki Przejmującej po stronie Spółki Dzielonej powstanie przychód podatkowy na gruncie ustawy o CIT.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

A.  OPIS DZIAŁALNOŚCI SPÓŁKI

Spółka Dzielona:

• jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w (...);
• podlega w Polsce obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania (nieograniczony obowiązek podatkowy);
• jest zarejestrowana jako podatnik VAT czynny w Polsce.

Jedynymi udziałowcami Spółki Dzielonej są dwie fundacje rodzinne (dalej: Wspólnicy).

Podstawowa działalność Wnioskodawcy polega na świadczeniu usług telekomunikacyjnych dla określonej grupy podmiotów. W tym zakresie Wnioskodawca wykonuje funkcje operatora telekomunikacyjnego (dalej: „Działalność Podstawowa”). Działalność Podstawową Wnioskodawca prowadzi od ponad 25 lat.

Część zysku wypracowanego z tej działalności była inwestowana w nieruchomości, które z założenia nie miały być wykorzystywane do Działalności Podstawowej (szerszy opis dotyczący wykorzystywania nieruchomości znajduje się w dalszej części wniosku).

Działalność Podstawowa Spółki Dzielonej podlega reżimowi prawnemu ustawy z 12 lipca 2024 r. - Prawo komunikacji elektronicznej i wymagała od Spółki Dzielonej m.in.:

• uzyskania wpisu do rejestru działalności telekomunikacyjnej prowadzonego przez Prezesa (…);
• podłączenia do systemów (…);
• uzyskania przydziału numeracji;

- dalej łącznie: „Akty Administracyjne”.

Spółka Dzielona dla potrzeb Działalności Podstawowej wykorzystuje składniki majątku takie jak m.in.:

• zaliczane do środków trwałych: komputery, komputerowe urządzenia sieciowe, szafy telekomunikacyjne, budki telefoniczne, wideotelefony, telefony bezprzewodowe, serwery, routery, instalacje telekomunikacyjne, sieci teleinformatyczne zainstalowane w budynkach/obiektach stanowiących własność innych podmiotów (dalej: „Środki Trwałe”);
• zaliczane do wartości niematerialnych i prawnych: systemy informatyczne, licencje, prawa do domeny oraz serwisu prowadzonego za jej pomocą, a służącego Działalności Podstawowej (dalej: „Wartości Niematerialne i Prawne”);
• zaliczane do wyposażenia: urządzenia techniczne, infrastruktura telekomunikacyjna, akcesoria do budek telefonicznych (dalej: „Wyposażenie”);
• zaliczane do kategorii środków trwałych w budowie: wydatki związane z wytworzeniem środków trwałych, które nie zostały oddane jeszcze do używania (dalej: „Środki Trwałe w Budowie”),

- dalej łącznie: „Aktywa Działalności Podstawowej”.

Na majątek Spółki Dzielonej niezwiązany z Działalnością Podstawową wchodzą także inne składniki majątkowe, które są wykorzystywane w działalności gospodarczej. Głównie są to nieruchomości, które w żaden sposób nie są powiązane z działalnością związaną ze świadczeniem usług telekomunikacyjnych. Należy podkreślić, iż wartość rynkowa aktywów niezwiązanych z Działalnością Podstawową prezentuje istotną wartość.

W związku z odrębnością Działalności Podstawowej od pozostałej działalności Spółki Dzielonej, w ramach Wnioskodawcy zostały formalnie powołane nowe jednostki organizacyjne:

• departament działalności telekomunikacyjnej (dalej: „Departament Usług Telekomunikacyjnych”). Funkcjonalnie, jednostka ta działa w ramach Spółki Dzielonej od początku jej działalności;
• departament nieruchomości komercyjnych (dalej: „Departament Nieruchomości”) prowadzący działalność w zakresie wynajmu nieruchomości na cele komercyjne (dalej: „Działalność Nieruchomościowa”). Funkcjonalnie jednostka ta działa w ramach Spółki Dzielonej od (…) r. Podstawą do rozpoczęcia działań w tym obszarze była decyzja ówczesnych wspólników Spółki Dzielonej. Celem tej decyzji była chęć dywersyfikacji działalności oraz alokacji części zysku wygenerowanego z Działalności Podstawowej w obszary o niższym ryzyku (regulacyjnym, biznesowym i finansowym).

Pełen zakres działalności Wnioskodawcy został odzwierciedlony w rejestrze przedsiębiorców KRS, poprzez wskazanie następujących kodów PKD (wg klasyfikacji z 2025 r.):

• 82 20 Z Działalność centrów telefonicznych (call center);
• 61 90 A Działalność w obszarze komunikacji internetowej;
• 61 20 Z Działalność w zakresie odsprzedaży usług telekomunikacyjnych oraz pośrednictwo w telekomunikacji;
• 61 90 B Działalność w zakresie pozostałej telekomunikacji, gdzie indziej niesklasyfikowana;
• 68 11 Z Kupno i sprzedaż nieruchomości na własny rachunek;
• 62 90 Z Pozostała działalność usługowa w zakresie technologii informatycznych i komputerowych;
• 61 10 B Pozostała działalność w zakresie telekomunikacji przewodowej, bezprzewodowej i satelitarnej;
• 73 12 Z Reklama poprzez środki masowego przekazu;
• 47 40 Z Sprzedaż detaliczna narzędzi technologii informacyjnej i komunikacyjnej;
• 68 20 Z Wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi.

B. CECHY DEPARTAMENTU NIERUCHOMOŚCI NA DZIEŃ PODZIAŁU

Na moment przeprowadzenia podziału Wnioskodawcy przez wydzielenie Departamentu Nieruchomości ze Spółki Dzielonej (o czym mowa poniżej - część E. poniżej), Departament Nieruchomości będzie posiadać następujące cechy na płaszczyźnie organizacyjnej, finansowej oraz funkcjonalnej:

I.    na płaszczyźnie organizacyjnej:

1)  Departament Nieruchomości będzie wyodrębniony organizacyjnie w istniejącym przedsiębiorstwie Wnioskodawcy w wyniku uchwały zarządu Spółki Dzielonej;

2)  Departament Nieruchomości będzie posiadał własną strukturę organizacyjną oraz zasoby osobowe, niezbędne do realizacji zadań związanych z działalnością Departamentu Nieruchomości.

W związku z Działalnością Nieruchomościową Spółka Dzielona zatrudnia jedną osobę (dalej: „Pracownik Departamentu Nieruchomości”). Podstawą zatrudnienia jest umowa o pracę. Zakres jej obowiązków obejmuje między innymi: wystawianie faktur za usługi najmu, kontakt z podmiotami zajmującymi się administrowaniem budynkami, w których znajdują się Nieruchomości (przedstawionymi poniżej), prowadzenie korespondencji z najemcami, itp.

Poza Pracownikiem Departamentu Nieruchomości, zadania związane z Działalnością Nieruchomościową obecnie są realizowane bezpośrednio przez Zarząd Spółki (np. negocjowanie warunków umów najmu i ich podpisywanie).

Na moment składania wniosku, skala Działalności Nieruchomościowej nie wymaga zatrudniania osób na stanowiskach projekt managerów lub tzw. property managerów, odpowiedzialnych za komercjalizację Nieruchomości. Wraz z nabywaniem kolejnych nieruchomości i ich komercjalizacją może jednak dojść w przyszłości do zatrudnienia kolejnych osób zajmujących się Działalnością Nieruchomościową.

Spółka Dzielona nabywa usługi np. prawne, księgowe, na podstawie odrębnych umów (dalej: „Umowy Outsourcingu”). Usługi te związane są również z Działalnością Nieruchomościową. W szczególności Spółka Dzielona jest stroną dwóch umów z pośrednikami nieruchomości obejmujących wsparcie w procesie komercjalizacji Nieruchomości / poszukiwania najemców (dalej: „Umowy Pośrednictwa”).

3)  na czele Departamentu Nieruchomości stoi dyrektor;

4)  Departament Nieruchomości funkcjonuje w oparciu o wyodrębnione składniki materialne i niematerialne.

Spółka Dzielona jest właścicielem następujących nieruchomości:

a)  Lokal usługowy nr 34, stanowiący odrębną nieruchomość, o powierzchni użytkowej (…) m², położony w (...);

b)  Lokal usługowy, stanowiący odrębną nieruchomość, o powierzchni użytkowej (…) m² wraz z udziałem w nieruchomości wspólnej oraz z komórką lokatorską o powierzchni (…) m² oraz udziałem w prawie użytkowania wieczystego gruntu na którym posadowiony jest budynek, usytuowany na pierwszej kondygnacji nadziemnej budynku położonego w (...),;

c)  Lokal garażowy położony na nieruchomości położonej w (…);

d)  Lokal usługowy, oznaczony nr (…), zlokalizowany w (...) wraz z prawem do korzystania z miejsca parkingowego o (…);

- dalej jako: „Nieruchomości”.

Ponadto, Spółka Dzielona jest stroną następujących umów przedwstępnych, które dają jej prawo do zawarcia w przyszłości przyrzeczonych umów przenoszących własność innych nieruchomości:

a)  umowy przedwstępnej sprzedaży lokalu niemieszkalnego oznaczonego (…), zlokalizowanego w (...), wraz z pomieszczeniem towarzyszącym (wentylatorownia) oraz prawem do korzystania z miejsca parkingowego w ww. nieruchomości o (…);

b)  umowy przedwstępnej sprzedaży lokalu niemieszkalnego zlokalizowanego przy (...) wraz z prawem dwóch miejsc parkingowych przed budynkiem;

c)  umowy przedwstępnej sprzedaży lokalu niemieszkalnego oznaczonego (…), zlokalizowanego przy (…), wraz z pomieszczeniem towarzyszącym (śmietnikiem) oraz trzema miejscami parkingowymi naziemnymi;

d)  umowy przedwstępnej sprzedaży lokalu niemieszkalnego oznaczonego (…), zlokalizowanego przy (…), wraz z pomieszczeniem towarzyszącym (śmietnikiem) oraz trzema miejscami parkingowymi naziemnymi;

- dalej jako: „Umowy Przedwstępne”.

Dla celów Działalności Nieruchomościowej:

• Spółka Dzielona wykorzystuje sprzęt dedykowany dla tego obszaru, w postaci komputera wraz z wyposażeniem, telefonów itp. (dalej: „Ruchomości”);
• Spółka Dzielona jest właścicielem wyposażenia (m.in. mebli, urządzeń i instalacji) znajdującego się w Nieruchomościach z części B.I.4.a i części B.I.4.b powyżej (dalej: „Wyposażenie Nieruchomości”). Pozostałe Nieruchomości nie są wyposażone (Spółka Dzielona zakłada, że wyposażenie nastąpi po ich komercjalizacji);
• Spółce Dzielonej przysługują również prawa do domeny wykorzystywanej na potrzeby działalności związanej z wynajmem komercyjnym (dalej: „Prawa do Domeny”);

- dalej łącznie: „Aktywa Działalności Nieruchomościowej”.

II.  na płaszczyźnie finansowej:

1)  Spółka Dzielona prowadzi księgi rachunkowe w sposób zapewniający możliwość przyporządkowania przychodów i kosztów związanych z Departamentem Nieruchomości. Na podstawie dostępnych danych możliwe obecnie jest i będzie możliwe na dzień podziału przez wydzielenie stworzenie odrębnego sprawozdania finansowego Departamentu Nieruchomości;

2)  Dla celów zarządczych przygotowywane są zestawienia danych (przychodów, kosztów, wierzytelności i zobowiązań), które związane są z Działalnością Nieruchomościową. Przygotowanie tego rodzaju zestawień ma na celu okresową analizę rentowności Działalności Nieruchomościowej. Taka możliwość będzie występowała także na dzień planowanego podziału przez wydzielenie;

3)  Departament Nieruchomości będzie posiadał przypisane do siebie własny rachunek bankowy, na które będą wpływały należności i z których będą płacone zobowiązania przypisane wyłącznie do jego działalności;

III. na płaszczyźnie funkcjonalnej:

1)  składniki majątkowe przyporządkowane do Departamentu Nieruchomości służą realizacji określonych zadań gospodarczych, obejmujących działalność związaną z wynajmem Nieruchomości. Departament Nieruchomości realizuje swoje zadania niezależnie od działalności Spółki Dzielonej w pozostałych obszarach (tj. świadczenia usług telekomunikacyjnych w ramach Departamentu Usług Telekomunikacyjnych) oraz przy wykorzystaniu składników majątku przyporządkowanych wyłącznie Działalności Nieruchomościowej.

Wszystkie składniki materialne i niematerialne przypisane do Departamentu Nieruchomości w drodze podziału przez wydzielenie zostaną przeniesione na Spółkę Przejmującą (opis transakcji przedstawiony został w części E. poniżej). W oparciu o nabywane składniki materialne i niematerialne przypisane do Departamentu Nieruchomości, na moment podziału Spółka Przejmująca będzie miała zamiar i będzie miała faktyczną możliwość kontynuowania działalności prowadzonej przez Departament Nieruchomości, bez angażowania dodatkowych składników majątkowych lub podejmowania dodatkowych działań faktycznych bądź prawnych.

C. DODATKOWE WYJAŚNIENIA DOTYCZĄCE DZIAŁALNOŚCI NIERUCHOMOŚCIOWEJ

[Wynajem Nieruchomości]

Większość Nieruchomości jest przeznaczona do wynajmu, przy czym:

• nieruchomość z części B.I.4.a) nie jest obecnie wynajmowana (na moment składania wniosku trwa proces poszukiwania najemcy);
• nieruchomość - lokal usługowy opisany powyżej w części B.I.4.b) jest wykorzystywany jako siedziba Spółki Dzielonej (w przyszłości, tj. po transakcji również ta Nieruchomość ma być wynajmowana);
• nieruchomość - lokal usługowy opisany powyżej w części B.I.4.d) jest wynajmowany przy czym, na dzień składania wniosku w tej Nieruchomości prowadzone są prace adaptacyjne/wykończeniowe;
• nieruchomość - lokal usługowy opisany powyżej w części B.I.4.e) jest wynajmowany przy czym, na dzień składania wniosku w tej Nieruchomości prowadzone są prace adaptacyjne/wykończeniowe przez najemcę. Nieruchomość nie jest jeszcze własnością Spółki Dzielonej, natomiast Spółka Dzielona zawarła z deweloperem budującym budynek, w którym znajduje się lokal, umowę użyczenia uprawniającą Spółkę Dzieloną do zawarcia umowy najmu (dalej: „Umowa Użyczenia”);
• nieruchomość - lokale usługowe opisane powyżej w części B.I.4.f - B.I.4.h) są już objęte umowami najmu, przy czym są to umowy warunkowe, które zakładają, że nieruchomości zostaną wybudowane a Spółka Dzielona nabędzie prawo własności tych nieruchomości.

Obecnie Spółka ma zawartych pięć umów najmu (dalej: „Umowy Najmu”).

Niektóre Umowy Najmu zawierają dodatkowe postanowienia, zgodnie z którymi Wnioskodawca zwrócił lub jest zobowiązany zwrócić najemcy koszty poniesione przez najemcę na adaptację i wyposażenie danej Nieruchomości (…).

[Umowy związane z Działalnością Nieruchomościową]

Spółka Dzielona nabywa usługi dostawy mediów związanych z Nieruchomościami (zakup energii elektrycznej, usługi dostarczania wody i odprowadzania ścieków, odbiór odpadów itp.) za pośrednictwem wspólnot mieszkaniowych funkcjonujących w poszczególnych budynkach, w których Nieruchomości są położone (dalej: „Umowy na Media”).

Ponadto Spółka Dzielona nabywa:

• usługi ochrony mienia, usługi polegające na monitorowaniu sygnałów z sieci monitoringu oraz na gotowości do podejmowania interwencji. Podstawą nabycia tych usług są umowy z agencjami ochrony (dotyczy Nieruchomości z części B.I.4.a i części B.I.4.b) powyżej) (dalej: „Umowy Ochrony Mienia”);
• usługi ubezpieczeniowe - ubezpieczenie Nieruchomości. Podstawą nabycia tych usług są umowy ubezpieczenia (dalej: „Umowy Ubezpieczenia”).

[Finansowanie Departamentu Nieruchomości]

Działalność Departamentu Nieruchomości finansowana jest ze środków własnych Spółki, w tym pochodzących z czynszów najmu otrzymywanych od najemców.

Trzy Nieruchomości są obecnie obciążone hipotekami:

• dwie zabezpieczają kredyty inwestycyjne zaciągnięte przez Spółkę na nabycie Nieruchomości (dotyczy Nieruchomości z pkt B.I.4.e i B.I.4.d) (dalej: „Kredyty Inwestycyjne”);
• jedna zabezpiecza kredyt w rachunku bieżącym (obrotowy) (dotyczy Nieruchomości z części B.I.4.b) powyżej) (dalej: „Kredyt Obrotowy”);

- dalej: „Zabezpieczenia Hipoteczne”. [Księgowość Spółki]

Księgi rachunkowe Spółki prowadzone są przez zewnętrznego usługodawcę (biuro rachunkowe) na podstawie umowy (dalej: „Umowa z Biurem Rachunkowym”). Jest to ten sam podmiot, który prowadzi księgi rachunkowe związane z działalnością Spółki Przejmującej (zob. opis planowanej transakcji w dalszej części wniosku).

D. CECHY DEPARTAMENTU USŁUG TELEKOMUNIKACYJNYCH NA DZIEŃ PODZIAŁU

Na moment przeprowadzenia podziału Wnioskodawcy przez wydzielenie Departamentu Nieruchomości ze Spółki Dzielonej (o czym mowa poniżej - część E. poniżej), Departament Usług Telekomunikacyjnych będzie posiadać następujące cechy na płaszczyźnie organizacyjnej, finansowej oraz funkcjonalnej:

I.    na płaszczyźnie organizacyjnej:

1)  Departament Usług Telekomunikacyjnych będzie wyodrębniony organizacyjnie w istniejącym przedsiębiorstwie Wnioskodawcy w wyniku uchwały zarządu Spółki Dzielonej.

2)  Departament Usług Telekomunikacyjnych będzie posiadał własną strukturę organizacyjną oraz zasoby osobowe, niezbędne do realizacji zadań związanych z działalnością Departamentu Usług Telekomunikacyjnych.

W związku z Działalnością Podstawową Spółka zatrudnia dwunastu pracowników (dalej: „Pracownicy Departamentu Usług”) oraz jednego współpracownika (dalej: „Współpracownik Departamentu Usług”). Podstawą zatrudnienia są - odpowiednio - umowy o pracę (dalej: „Umowa o Pracę”) oraz umowy o współpracy (dalej: „Umowy Współpracy”).

Zadania związane z Działalnością Podstawową są i będą na moment podziału przez wydzielenie realizowane bezpośrednio przez Zarząd Spółki (np. negocjowanie warunków umów i ich podpisywanie).

Poza zadaniami wykonywanymi przez Pracowników / Współpracownika Departamentu Usług i Zarząd, w związku z Działalnością Podstawową Spółka nabywa usługi np. prawne, księgowe, na podstawie Umów Outsourcingu.

3)  na czele Departamentu Usług Telekomunikacyjnych stoi dyrektor.

4)  Departament Usług Telekomunikacyjnych funkcjonuje w oparciu o wyodrębnione składniki materialne i niematerialne - Aktywa Działalności Podstawowej.

II.  na płaszczyźnie finansowej:

1) Spółka Dzielona prowadzi księgi rachunkowe w sposób zapewniający możliwość przyporządkowania przychodów i kosztów związanych z Departamentem Usług Telekomunikacyjnych. Na podstawie dostępnych danych obecnie jest i będzie możliwe na dzień podziału przez wydzielenie stworzenie odrębnego sprawozdania finansowego Departamentu Usług Telekomunikacyjnych.

2) Departament Usług Telekomunikacyjnych będzie posiadał przypisane do siebie własny rachunek bankowy, na które będą wpływały należności i z których będą płacone zobowiązania przypisane wyłącznie do jego działalności.

III. na płaszczyźnie funkcjonalnej:

1) składniki majątkowe przyporządkowane do Departamentu Usług Telekomunikacyjnych będą służyły realizacji określonych zadań gospodarczych, obejmujących świadczenie usług telekomunikacyjnych. Departament Usług Telekomunikacyjnych realizuje swoje zadania niezależnie od działalności Spółki Dzielonej w pozostałych obszarach (tj. świadczenia usług wynajmu Nieruchomości) oraz przy wykorzystaniu składników majątku przyporządkowanych wyłącznie Działalności Podstawowej.

Wszystkie składniki materialne i niematerialne nieprzypisane do Departamentu Nieruchomości w drodze podziału przez wydzielenie pozostaną w Spółce Dzielonej (opis transakcji przedstawiony został w części E. poniżej). W oparciu o te składniki materialne i niematerialne, na moment podziału Spółka Dzielona będzie miała zamiar i będzie miała faktyczną możliwość kontynuowania działalności prowadzonej przez Departament Usług Telekomunikacyjnych, bez angażowania dodatkowych składników majątkowych lub podejmowania dodatkowych działań faktycznych bądź prawnych.

E.  PLANOWANA TRANSAKCJA

Wspólnicy Wnioskodawcy zamierzają wydzielić w drodze podziału przez wydzielenie część majątku Spółki Dzielonej do odrębnego podmiotu (dalej: „Spółki Przejmującej”). Wynika to z faktu, iż:

• Wspólnicy Spółki zamierzają sprzedać część działalności Spółki Dzielonej, tj. dotyczącą Działalności Podstawowej (dalej: „Sprzedaż Działalności Podstawowej”);
• Sprzedaż Działalności Podstawowej musi odbyć się w formule tzw. (…) (poprzez sprzedaż udziałów w Spółce Dzielonej). Taka formuła jest wymuszona z uwagi na uregulowania biznesowe i prawne w zakresie prawa komunikacji elektronicznej, m.in.: nie wszystkie kluczowe z perspektywy Działalności Podstawowej umowy mogą przejść automatycznie na spółkę przejmującą - niektóre umowy nie przewidują możliwości przejścia umów na inne podmioty, podczas gdy pozostałe wymagałyby uzyskania dodatkowych zgód kontrahentów, co może wiązać się z niekorzystnymi dla Spółki Dzielonej renegocjacjami kluczowych umów;
• Z dotychczasowych rozmów z potencjalnymi kupującymi wynika, iż nie są oni zainteresowani Działalnością Nieruchomościową, jak również aktywami związanymi z tym obszarem, a otrzymane przez Wspólników oferty dotyczą zakupu wyłącznie Działalności Podstawowej.

Na moment składania niniejszego wniosku Wspólnicy Spółki Dzielonej są w trakcie procesu zbierania ofert od potencjalnych kupujących. W ramach tego procesu:

• dotychczasowi Wspólnicy zawarli umowę z podmiotem świadczącym usługi wsparcia w procesie sprzedaży biznesu;
• przedstawiono propozycję inwestycyjną wobec (…) potencjalnych inwestorów ((…) inwestorów strategicznych i (…) inwestorów finansowych);
• (…) podmiotów okazało zainteresowanie ofertą;
• zawarto umowy o zachowaniu poufności (…) potencjalnymi kupującymi;
• (…) potencjalnych inwestorów złożyło wstępne oferty, które będą podlegać analizie i ewentualnym negocjacjom.

Podział Spółki Dzielonej jest więc potrzebny, aby przygotować się do Sprzedaży Działalności Podstawowej. Jednocześnie jednak, gdyby nie doszło do Sprzedaży Działalności Podstawowej (np. z uwagi na niesatysfakcjonujące finalne oferty zakupu), Wspólnicy Spółki Dzielonej rozważą połączenie Spółki Dzielonej (po podziale) z inną spółką (niepowiązaną ze Spółką lub jej Wspólnikami) działającą w tej samej branży i stanowiącą bezpośrednią konkurencję dla Spółki Dzielonej w zakresie Działalności Podstawowej (dalej: „Scenariusz Alternatywny”). Ten krok jest związany z tym, iż obecnie potencjalni kupujący są zainteresowani zarówno Działalnością Podstawową Spółki Dzielonej, jak i działalnością spółki konkurencyjnej wobec Spółki Dzielonej. Ewentualne połączenie i integracja działalności obu podmiotów mogłoby spowodować, iż zainteresowanie potencjalnych kupujących byłoby większe, a spodziewana cena ze sprzedaży udziałów (przypadająca na Wspólników) wyższa od tej jaką osiągnęliby ze sprzedaży udziałów Spółki Dzielonej (po podziale, ale przed połączeniem).

Istotną kwestią w odniesieniu do integracji Spółki Dzielonej z podmiotem konkurencyjnym jest to, iż połączenie obu podmiotów zakładane jest nie tylko w ramach Scenariusza Alternatywnego, ale również jako kolejny krok podejmowany przez kupującego udziały w Spółce Dzielonej. Inaczej mówiąc, integracja Spółki Dzielonej i podmiotu konkurencyjnego zakładana jest niezależnie od tego w jakim scenariuszu dojdzie do transakcji Sprzedaży Działalności Podstawowej.

W uzupełnieniu powyższych uwag odnośnie spodziewanych przyszłych transakcji, należy jednocześnie podkreślić, iż jakkolwiek nie jest to scenariusz oczekiwany, to jednak nie można wykluczyć, iż ostatecznie nie dojdzie ani do zbycia udziałów Spółki Dzielonej, ani do integracji z konkurencją. Ten scenariusz nie jest wykluczony i jego realizacja zależeć będzie od uwarunkowań rynkowych, biznesowych, a w szczególności od zainteresowania potencjalnych inwestorów.

Z powyższych względów, jak zostało podniesione, Wspólnicy planują dokonać podziału Spółki Dzielonej w trybie art. 529 § 1 pkt 4 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t.j. Dz. U. z 2024 r., poz. 18 ze zm.; dalej: „KSH”), tj. w drodze podziału przez wydzielenie Departamentu Nieruchomości do odrębnej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, będącej podatnikiem CIT (Spółki Przejmującej).

Podział Wnioskodawcy zostanie przeprowadzony z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych - ani głównym ani jednym z głównych celów tego podziału nie będzie uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania. Jak wynika z powyższych wyjaśnień, zasadniczym celem podziału Wnioskodawcy przez wydzielenie jest przeniesienie Działalności Nieruchomościowej (wraz z majątkiem, umowami itd. związanymi z tym obszarem) i sprzedaż udziałów w Spółce Dzielonej, która po podziale będzie prowadzić wyłącznie Działalność Podstawową. Potencjalni kupujący są zainteresowani nabyciem udziałów w podmiocie będącym właścicielem Działalności Podstawowej (aktywów, umów itp. związanych z tym obszarem) i jednocześnie kupujący nie są zainteresowani nabyciem pozostałych składników majątkowych Spółki Dzielonej, tj. Nieruchomości i innych składników majątku związanych z Departamentem Nieruchomości. Planowany podział przez wydzielenie jest środkiem do realizacji celów biznesowych wspólników Wnioskodawcy, a nie celem samym w sobie.

W wyniku podziału Spółki Dzielonej, na Spółkę Przejmującą:

• zostaną przeniesione prawo własności Nieruchomości, Ruchomości, Wyposażenia Nieruchomości;
• zostaną przeniesione prawa i obowiązki z Umów Przedwstępnych;
• zostaną przeniesione prawa i obowiązki z Umów Najmu (w tym prawa i obowiązki Spółki Dzielonej wynikające z rozliczeń (…)), Umowy Użyczenia, Umów na Media, Umów Ochrony Mienia, Umowy Ubezpieczenia oraz Umów Pośrednictwa, a jeśli przeniesienie prawa i obowiązków z tych umów nie będzie możliwe, Spółka Przejmująca zawrze nowe umowy obejmujące zakres co najmniej taki sam jak ww., które wejdą w życie najpóźniej w dniu podziału;
• zostaną przeniesione Prawa do Domeny;
• zostaną przeniesione Kredyty Inwestycyjne (jeśli do dnia podziału Spółki Dzielonej nie zostaną spłacone), a także Zabezpieczenie Hipoteczne związane z Kredytami Inwestycyjnymi;
• zostanie przeniesiony Kredyt Obrotowy (jeśli do dnia podziału Spółki Dzielonej nie zostanie spłacony), a także Zabezpieczenie Hipoteczne związane z Kredytem Obrotowym;
• zostaną przeniesione Wierzytelności z Umów Najmu nieuregulowane na dzień podziału;
• zostaną przeniesione Zobowiązania wynikające z rozliczenia (…);
• zostaną przeniesione Zobowiązania z Umów na Media, Umów Ochrony nieuregulowane na dzień podziału;
• przejdzie zakład pracy (obejmujący Pracownika Departamentu Nieruchomości) - w trybie art. 23¹ kodeksu pracy;
• przejdą wszystkie środki pieniężne zgromadzone na rachunku bankowym Departamentu Nieruchomości;
• zostaną przeniesione wszelkie kontakty handlowe stanowiące tajemnicę przedsiębiorstwa, jak również Umowy Najmu oraz księgi i dokumenty księgowe związane z prowadzeniem Działalności Nieruchomościowej.

Ponadto:

• pomiędzy Spółką Dzieloną a Spółką Przejmującą tymczasowo obowiązywać będzie umowa najmu, na podstawie której Spółka Dzielona będzie uprawniona do użytkowania Nieruchomości, o której mowa w B.I.4.b) na cele siedziby (rozwiązanie będzie miało charakter tymczasowy, maksymalnie do kilku miesięcy po podziale, tj. do czasu gdy na skutek sprzedaży udziałów w Spółce Dzielonej lub połączenia z podmiotem konkurencyjnym dojdzie do zmiany siedziby Spółki Dzielonej). To rozwiązanie wymuszone jest wyłącznie wymogami prawnymi, to znaczy Spółka Dzielona musi posiadać określony adres siedziby na potrzeby prowadzonej działalności. Formalnie rzecz biorąc, Wnioskodawca mógłby wynająć nową siedzibę (biuro) od podmiotu niepowiązanego, lecz wiązałoby się to z kosztami przeprowadzki, które nie byłyby uzasadnione ekonomicznie m.in. z tego powodu, iż po przeprowadzeniu późniejszej transakcji sprzedaży udziałów Spółce Dzielonej lub połączenia z podmiotem konkurencyjnym powstałaby konieczność poniesienia kolejnych kosztów przeprowadzki do nowej siedziby. Co więcej, wynajęcie biura na krótki okres czasu mogłoby się wiązać ze znacznie wyższymi kosztami czynszu najmu z uwagi na krótkoterminowy okres obowiązywania umowy najmu. Wymagałoby to też zawiadomienia kontrahentów o zmianie siedziby Spółki Dzielonej.
• skład zarządu Spółki Dzielonej i Spółki Przejmującej przed i po podziale będzie taki sam (będzie składał się z tych samych osób);
• podział Spółki Dzielonej nie wpłynie na zmianę struktury własnościowej Spółki Dzielonej lub Spółki Przejmującej;
• zmianie ulegnie zakres Umowy z Biurem Rachunkowym (ponieważ Spółkę Dzieloną i Spółkę Przejmującą obsługuje to samo biuro rachunkowe, to z uwagi na podział Spółki Dzielonej dojdzie do zmiany zakresu obowiązków biura rachunkowego w ramach poszczególnych umów).

Na moment podziału Spółki Dzielonej przez wydzielenie Departamentu Nieruchomości do Spółki Przejmującej u Wnioskodawcy pozostanie majątek (dalej: „Majątek Pozostający”) służący do prowadzenia Działalności Podstawowej. W szczególności, w Spółce Dzielonej pozostaną:

• Akty Administracyjne;
• umowy dystrybucyjne (umożliwiające otrzymanie płatności za usługi telekomunikacyjne);
• umowy umożliwiające Spółce Dzielonej świadczenie usług (obejmujące zezwolenie na świadczenie usług w danych obiektach, obowiązek świadczenia usług telekomunikacyjnych oraz kwestie rozliczeń za media pomiędzy Spółką Dzieloną a administratorem / właścicielem obiektu, w którym znajduje się infrastruktura Spółki Dzielonej wykorzystywana do świadczenia usług telekomunikacyjnych);
• Umowy o Pracę z Pracownikami Działu Usług;
• Umowy Współpracy;
• Umowy Outsourcingu związane z działalnością Departamentu Usług Telekomunikacyjnych;
• Aktywa Działalności Podstawowej, w tym infrastruktura, urządzenia służące do świadczenia usług telekomunikacyjnych, wyposażenie biura oraz sprzęt biurowy, a także składniki majątku stanowiące Środki Trwałe w Budowie;
• wierzytelności i zobowiązania związane z prowadzeniem Działalności Podstawowej;
• księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej;
• tajemnice przedsiębiorstwa;
• środki pieniężne niezwiązane z funkcjonowaniem Departamentu Nieruchomości;
• umowy rachunków bankowych niezwiązane z funkcjonowaniem Departamentu Nieruchomości.

Pytania

1)  Czy wydzielany ze Spółki Dzielonej do Spółki Przejmującej Departament Nieruchomości na moment podziału przez wydzielenie będzie stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu przepisu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT?

2)  Czy wydzielany ze Spółki Dzielonej do Spółki Przejmującej Departament Nieruchomości na moment podziału przez wydzielenie będzie stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu przepisu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT?

3)  Czy pozostający w Spółce Dzielonej Departament Usług Telekomunikacyjnych na moment podziału przez wydzielenie będzie stanowił zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu przepisu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT?

4)  Czy w związku z planowanym podziałem Spółki Dzielonej przez wydzielenie Departamentu Nieruchomości do Spółki Przejmującej, po stronie Spółki Dzielonej powstanie obowiązek podatkowy na gruncie ustawy o VAT?

5)  Czy w związku z planowanym podziałem Spółki Dzielonej przez wydzielenie Departamentu Nieruchomości do Spółki Przejmującej po stronie Spółki Dzielonej powstanie przychód podatkowy na gruncie ustawy o CIT?

Niniejsza interpretacja dotyczy rozstrzygnięcia w zakresie pytań nr 2, nr 3 i nr 5 tj. w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych, natomiast w zakresie pytań nr 1 i nr 4 dotyczącego podatku od towarów i usług zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Państwa stanowisko w sprawie

Stanowisko Wnioskodawcy do pytania nr 2

Wydzielany ze Spółki Dzielonej do Spółki Przejmującej Departament Nieruchomości na moment podziału przez wydzielenie będzie stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu przepisu art. 4a pkt 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”).

Stanowisko Wnioskodawcy do pytania nr 3

Pozostający w Spółce Dzielonej Departament Usług Telekomunikacyjnych na moment podziału przez wydzielenie będzie stanowił zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu przepisu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT.

Stanowisko Wnioskodawcy do pytania nr 5

Podział Spółki Dzielonej przez wydzielenie Departamentu Nieruchomości do Spółki Przejmującej nie spowoduje powstania po stronie Spółki Dzielonej przychodu podatkowego na gruncie ustawy o CIT, gdyż wydzielany ze Spółki Dzielonej Departament Nieruchomości oraz pozostający w Spółce Dzielonej Departament Usług Telekomunikacyjnych - każdy z osobna - będą stanowiły zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy do pytania nr 1-3

Definicje legalne zorganizowanej części przedsiębiorstwa (dalej także: „ZCP”) zostały zawarte w art. 2 pkt 27e ustawy o VAT a także w art. 4a pkt 4 ustawy o CIT. Z przepisów tych wynika, że ZCP to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Jednocześnie, z ugruntowanego stanowiska wskazanego w indywidualnych interpretacjach przepisów prawa podatkowego wynika, że aby mówić o istnieniu ZCP niezbędne jest wykazanie:

1)  istnienia zespołu składników niematerialnych i materialnych, w tym zobowiązań;

2)  wyodrębnienia organizacyjnego;

3)  wyodrębnienia finansowego;

4)  wyodrębnienia funkcjonalnego.

Na zasadność powyższego twierdzenia wskazuje stanowisko Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej wyrażone w interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego z dnia 8 marca 2024 r., nr 0111-KDIB3-3.4012.457.2023.4.MW. W interpretacji tej wskazano, że:

„(…) status zorganizowanej części przedsiębiorstwa posiada tylko taka część mienia przedsiębiorstwa, która spełnia łącznie następujące warunki:

• stanowi zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań),
• jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniona w istniejącym przedsiębiorstwie,
• jest przeznaczona do realizacji określonych zadań gospodarczych,
• mogłaby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania gospodarcze.

Zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest zatem dowolnym zbiorem składników majątkowych (materialnych i niematerialnych) wchodzących w skład przedsiębiorstwa, ale wyodrębnionym organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie zespołem tych składników, zdolnym do bycia oddzielnym przedsiębiorstwem, samodzielnie realizującym określone zadania gospodarcze.”

Poniżej przedstawiono analizę spełnienia poszczególnych warunków niezbędnych dla uznania danej masy majątkowej za ZCP.

Istnienie zespołu składników materialnych i niematerialnych

Uznanie masy majątkowej za ZCP wymaga istnienia zespołu składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań. Jak zauważył Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 23 czerwca 2023 r., nr 0111-KDIB3-3.4012.173.2023.4.MS:

„Podstawowym wymogiem jest więc to, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowiła zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań).

Elementami zespołu składników materialnych i niematerialnych, stanowiących zorganizowaną część przedsiębiorstwa, powinny być w szczególności aktywa trwałe, obrotowe, a także czynnik ludzki, czyli kadra pracownicza.”

Warunek wyodrębnienia organizacyjnego

Wskazać należy, że zgodnie z praktyką organów podatkowych wyodrębnienie organizacyjne oznacza odrębny pod względem organizacyjnym zespół składników materialnych i niematerialnych zachowujący miejsce w strukturze organizacyjnej podmiotu (dział, oddział, pion lub wydział). W tym przypadku istotne jest również formalne potwierdzenie struktury organizacyjnej, dokonane na bazie statutu, regulaminu lub uchwały zarządu.

W szczególności w ocenie Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej wyrażonej w interpretacji indywidualnej z dnia 5 kwietnia 2024 r., nr 0112-KDIL1-1.4012.61.2024.4.EK wskazano, iż: „samo nazwanie jednostki wewnętrznej określonym mianem nie zapewnia wyodrębnienia organizacyjnego, jeżeli nie podąża za tym autonomia decyzyjna, wyposażenie majątkowe i zarządzanie zespołem pracowniczym. Ważne jest przypisanie jednostce uprawnień skutkujących samodzielnym prowadzeniem działalności "widocznym z zewnątrz". Oznacza to, że wyodrębnienie musi wynikać z określonych decyzji statutowych (zarządczych itp.), które formalnie nadają jednostce wewnętrznej uprawnienia uzasadniające jej wydzielenie organizacyjne.”

Ponadto, należy zwrócić uwagę na wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 11 kwietnia 2019 roku o sygn. akt II FSK 79/17, w którym - w stosunku do warunku wyodrębnienia organizacyjnego - wskazano, że: „Rozważając kwestię wyodrębnienia organizacyjnego należy mieć m.in. na uwadze, czy zorganizowana część przedsiębiorstwa występuje w strukturze podatnika w sposób, w który pozwoli samodzielnie realizować określone zadania gospodarcze”.

Warunek wyodrębnienia finansowego

W odniesieniu do wyodrębnienia finansowego w interpretacjach indywidualnych wskazuje się, że warunek ten jest spełniony, gdy sposób prowadzenia ewidencji rachunkowej przedsiębiorstwa pozwala na przyporządkowanie majątku, przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa, a ściślej do realizowanych przez nie zadań gospodarczych. Podkreśla się jednak, że pojęcia tego nie należy utożsamiać z pełną samodzielnością finansową (por. interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 22 kwietnia 2024 r., nr 0111-KDIB3-3.4012.77.2024.3.PJ).

Warunek wyodrębnienia funkcjonalnego

Zgodnie ze stanowiskiem prezentowanym w interpretacjach indywidualnych wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. ZCP musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość, tj. obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. Wskazuje się ponadto, że aby część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część, musi ona - obiektywnie oceniając - posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i niematerialne wchodzące w skład ZCP muszą zatem umożliwić nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa (por. interpretacja indywidualna z dnia 22 kwietnia 2024 r., nr 0111-KDIB3-3.4012.78.2024.3.MS).

Zaznaczenia wymaga, że definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawarta w przepisie art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, nie jest definicją samoistną, lecz należy rozpatrywać ją m.in. w kontekście uregulowań art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, który wyłącza z opodatkowania podatkiem od towarów i usług zbycie składników majątkowych i niemajątkowych uprzednio wyodrębnionych organizacyjnie i finansowo w istniejącym przedsiębiorstwie, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, nie dotyczy natomiast zbycia poszczególnych składników majątkowych przedsiębiorstwa.

Zakres powyższego wyłączenia z zakresu opodatkowania zdefiniował w wyrokach Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (dalej: „TSUE”). W wyroku z 27 listopada 2003 r. sygn. akt C-497/01 Zita-Modes, TSUE stwierdził, że: „(…) celem ww. opcji jest uproszczenie rozliczeń związanych z przeniesieniem majątku przedsiębiorstwa lub jego części, bądź wniesieniem ich aportem. W wyroku tym przyjęto, że jeżeli państwo członkowskie wprowadziło do swojego systemu VAT opcję zawartą w pierwszym zdaniu art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy uznając, że w przypadku wydania całości majątku nie ma miejsca dostawa towarów w rozumieniu regulacji VAT, to zasada ta ma zastosowanie - nie wyłączając możliwości ograniczenia jej stosowania do okoliczności zawartych w zdaniu drugim tego samego paragrafu - do każdego wydania przedsiębiorstwa lub samodzielnej części przedsiębiorstwa, włączając składniki materialne i niematerialne, które łącznie stanowią przedsiębiorstwo lub część przedsiębiorstwa, mogącego samodzielnie prowadzić działalność gospodarczą. Nabywca musi jednak wyrazić zamiar dalszego prowadzenia nabytego przedsiębiorstwa lub jego części, a nie jego bezpośredniej likwidacji i sprzedaży zapasów. TSUE wskazał, że biorąc pod uwagę cel dyrektywy, pojęcia w niej użyte powinny być interpretowane w sposób jednolity i niezależny (autonomiczny), uwzględniając kontekst i cel regulacji. W wyroku tym, dokonując wykładni funkcjonalnej art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy, TSUE uznał, że celem wyłączenia zbycia przedsiębiorstwa z opodatkowania jest zapewnienie neutralności podatkowej takiej czynności, która obciążając stronę istotnym zobowiązaniem podatkowym i tak rodziłaby prawo do odliczenia lub zwrotu podatku naliczonego.

Trybunał podkreślił, że przeniesienie, o jakim mowa w art. 19 Dyrektywy 2006/112/WE, dotyczy między innymi części przedsiębiorstwa, a istotne znaczenie ma funkcjonalne powiązanie składników majątkowych umożliwiające realizację określonego zadania gospodarczego.”

Podobnie TSUE wypowiedział się w wyroku z dnia 10 listopada 2011 r. w sprawie o sygn. akt C- 444/10 Finanzamt Ludenscheid przeciwko Christel Schriever, wskazując, że: „(…) regulacja art. 5 (8) VI Dyrektywy Rady (obecnie art. 19 Dyrektywy 112) obejmuje przekazanie przedsiębiorstwa lub jego samodzielnej części, w tym składników materialnych i ewentualnie niematerialnych, łącznie składających się na przedsiębiorstwo lub część przedsiębiorstwa zdolną prowadzić samodzielną działalność gospodarczą, nie obejmuje zaś samego zbycia towarów, jak sprzedaż zapasu produktów. Jak wskazuje Trybunał, stwierdzenie, że nastąpiło przekazanie przedsiębiorstwa lub jego samodzielnej części w rozumieniu art. 19 Dyrektywy 112, wymaga by całość przekazanych składników pozwalała na prowadzenie samodzielnej działalności gospodarczej. Kwestię, czy całość ta musi obejmować określone dobra, zarówno ruchome, jak i nieruchome, należy rozpatrywać z punktu widzenia charakteru prowadzonej działalności gospodarczej.”

Zatem, w myśl orzecznictwa TSUE, składniki niematerialne nie stanowią konstytutywnego elementu uznania części majątku za zorganizowaną część przedsiębiorstwa w każdym przypadku. TSUE uznał, że pojęcie zbycia całości lub części majątku należy interpretować tak, że obejmuje ono zbycie przedsiębiorstwa lub niezależnej części przedsiębiorstwa, które łącznie stanowią przedsiębiorstwo lub jego część zdolną do prowadzenia niezależnej działalności gospodarczej.

Reasumując powyższe, aby uznać część przedsiębiorstwa za ZCP w rozumieniu przepisów ustawy o VAT oraz ustawy o CIT powinny być spełnione następujące przesłanki:

• istnienie w ramach ZCP składników materialnych i niematerialnych;
• organizacyjne wyodrębnienie ZCP w strukturze istniejącego przedsiębiorstwa, przyporządkowanie pracowników oraz majątku do ZCP;
• finansowe wyodrębnienie w istniejącym przedsiębiorstwie polegające na takiej ewidencji zdarzeń gospodarczych, aby możliwe było przyporządkowanie do ZCP przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań;
• funkcjonalne wyodrębnienie ZCP polegające na realizowaniu w przedsiębiorstwie określonej (i odrębnej od pozostałych) działalności i zadań gospodarczych oraz możliwości kontynuacji dotychczasowych zadań ZCP, w przypadku jego przeniesienia na nowy podmiot.

Mając na uwadze powyższe, należy stwierdzić, że na moment podziału wydzielany Departament Nieruchomości będzie spełniać wszelkie warunki do uznania za ZCP w rozumieniu analizowanych przepisów ustawy o VAT oraz ustawy o CIT. Należy bowiem uznać, iż:

A.  w stosunku do Departamentu Nieruchomości będzie istniał zespół przypisanych składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań, a w szczególności:

• prawo własności Nieruchomości oraz Aktywów Działalności Nieruchomościowej;
• prawa i obowiązki z Umów Przedwstępnych;
• prawa i obowiązki z Umów Najmu; Umowy na Media; Umów Ochron Mienia; Umowy Użyczenia;
• Prawa do Domeny;
• Wierzytelności z Umów Najmu;
• Zobowiązania z Umów na Media;
• Prawa i obowiązki z Umowy o Pracę z Pracownikiem Departamentu Nieruchomości;
• Środki Pieniężne zgromadzone na Rachunku Bankowym związanym z działalnością Departamentu Nieruchomości;
• kontakty handlowe stanowiące tajemnicę przedsiębiorstwa, jak również księgi i dokumenty księgowe związane z prowadzeniem działalności Departamentu Nieruchomości.

B.  istniejący w ramach Departamentu Nieruchomości zespół składników materialnych i niematerialnych na dzień wydzielenia będzie organizacyjnie wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie:

• Departament Nieruchomości będzie wyodrębniony organizacyjnie w istniejącym przedsiębiorstwie Wnioskodawcy w wyniku uchwały zarządu Spółki Dzielonej;
• Departament Nieruchomości będzie posiadał własną strukturę organizacyjną oraz zasoby osobowe, niezbędne do realizacji zadań związanych z działalnością Departamentu Nieruchomości.
• Pracownik Departamentu Nieruchomości przypisany do Departamentu Nieruchomości zostanie przeniesiony do Spółki Przejmującej na podstawie art. 23¹ Kodeksu pracy;
• na czele Departamentu Nieruchomości będzie stał dyrektor;
• Departament Nieruchomości będzie funkcjonował w oparciu o wyodrębnione składniki materialne i niematerialne wskazane powyżej.

C. istniejący w ramach Departamentu Nieruchomości zespół składników materialnych i niematerialnych na dzień podziału przez wydzielenie będzie finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie:

• Spółka Dzielona prowadzi księgi rachunkowe w sposób zapewniający możliwość przyporządkowania przychodów i kosztów związanych z Departamentem Nieruchomości. Na podstawie dostępnych danych jest i będzie możliwe stworzenie odrębnego sprawozdania finansowego Departamentu Nieruchomości;
• Dla celów zarządczych przygotowywane są zestawienia danych (przychodów, kosztów, wierzytelności i zobowiązań), które związane są z Działalnością Nieruchomościową. Przygotowanie tego rodzaju zestawień ma na celu okresową analizę rentowności Działalności Nieruchomościowej. Przygotowanie zestawień będzie możliwe również na dzień podziału;
• Departament Nieruchomości będzie posiadał przypisane do siebie własny rachunek bankowy, na które będą wpływały należności i z których będą płacone zobowiązania przypisane wyłącznie do jego działalności;

D. składniki majątkowe przyporządkowane do Departamentu Nieruchomości będą służyły realizacji określonych zadań gospodarczych, obejmujących działalność związaną z wynajmem Nieruchomości. Departament Nieruchomości realizuje swoje zadania niezależnie od działalności Spółki Dzielonej w pozostałym obszarze (świadczeniu usług telekomunikacyjnych) oraz przy wykorzystaniu składników majątku przyporządkowanych wyłącznie do Departamentu Nieruchomości.

Mając powyższe na uwadze, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że wydzielany ze Spółki Dzielonej do Spółki Przejmującej Departamentu Nieruchomości na moment podziału przez wydzielenie będzie stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu przepisu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT oraz art. 4a pkt 4 ustawy o CIT.

Jednocześnie na moment przeprowadzenia podziału przez wydzielenie Departamentu Nieruchomości ze Spółki Dzielonej do Spółki Przejmującej, Departament Usług Telekomunikacyjnych spełniać będzie wszelkie warunki do uznania go za ZCP w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, gdyż:

A.  będzie spełniał warunek wydzielenia na płaszczyźnie organizacyjnej:

1)  Departament Usług Telekomunikacyjnych będzie wyodrębniony organizacyjnie w istniejącym przedsiębiorstwie Wnioskodawcy w wyniku uchwały zarządu Spółki Dzielonej.

2)  Departament Usług Telekomunikacyjnych będzie posiadał własną strukturę organizacyjną oraz zasoby osobowe, niezbędne do realizacji zadań związanych z działalnością Departamentu Usług Telekomunikacyjnych.

3)  W związku z Działalnością Podstawową na dzień podziału Spółka zatrudniać będzie dwunastu Pracowników Departamentu Usług oraz jednego Współpracownika Departamentu Usług.

4)  Na czele Departamentu Usług Telekomunikacyjnych będzie stał dyrektor.

5)  Departament Usług Telekomunikacyjnych będzie funkcjonował w oparciu o wyodrębnione składniki materialne i niematerialne - Aktywa Działalności Podstawowej.

B.  będzie spełniał warunek wydzielenia na płaszczyźnie finansowej:

1)  Spółka Dzielona prowadzi księgi rachunkowe w sposób zapewniający możliwość przyporządkowania przychodów i kosztów związanych z Departamentem Usług Telekomunikacyjnych. Na podstawie dostępnych danych możliwe będzie stworzenie, na dzień podziału, odrębnego sprawozdania finansowego Departamentu Usług Telekomunikacyjnych.

2)  Departament Usług Telekomunikacyjnych będzie posiadał przypisane do siebie własny rachunek bankowy, na które będą wpływały należności i z których będą płacone zobowiązania przypisane wyłącznie do jego działalności.

C. będzie spełniał warunek wydzielenia na płaszczyźnie funkcjonalnej:

1)  składniki majątkowe przyporządkowane do Departamentu Usług Telekomunikacyjnych będą służyły realizacji określonych zadań gospodarczych, obejmujących świadczenie usług telekomunikacyjnych. Departament Usług Telekomunikacyjnych realizuje swoje zadania niezależnie od działalności Spółki Dzielonej w pozostałych obszarach (tj. świadczenia usług wynajmu Nieruchomości) oraz przy wykorzystaniu składników majątku przyporządkowanych wyłącznie Działalności Podstawowej.

Mając powyższe na uwadze Wnioskodawca stoi na stanowisku, że pozostający po wydzieleniu Departamentu Nieruchomości ze Spółki Dzielonej do Spółki Przejmującej Departament Usług Telekomunikacyjnych będzie stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu przepisu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy do pytania nr 5

W myśl art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. m) tiret trzecie ustawy o CIT, za przychody z zysków kapitałowych uznaje się m. in. przychody z udziału w zyskach osób prawnych, z zastrzeżeniem art. 12 ust. 1 pkt 4b, stanowiące przychody faktycznie uzyskane z tego udziału, w tym przychody uzyskane w następstwie przekształceń, łączenia lub podziałów podmiotów, w tym przychody spółki dzielonej.

W myśl art. 7b ust. 1 pkt 1a ustawy o CIT, za przychody z zysków kapitałowych uważa się przychody uzyskane w następstwie przekształceń, łączenia lub podziału podmiotów.

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o CIT, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, w spółce podlegającej podziałowi przychodem podatkowym jest wartość rynkowa składników majątkowych przeniesionych na spółki przejmujące lub spółki nowo zawiązane ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału lub dzień wydzielenia albo dzień wyodrębnienia (przy czym przepisy art. 14 ust. 2 i 3 stosuje się odpowiednio), jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie albo podziale przez wyodrębnienie majątek przejmowany na skutek podziału lub majątek pozostający w spółce, nie stanowią zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Z treści art. 12 ust. 4 pkt 3h ustawy o CIT wynika, iż do przychodów spółki podlegającej podziałowi nie zalicza się wartości rynkowej składników majątku przeniesionych na spółki przejmujące lub spółki nowo zawiązane ustalonej na dzień poprzedzający dzień podziału lub dzień wydzielenia albo dzień wyodrębnienia, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie albo podziale przez wyodrębnienie majątek przejmowany na skutek podziału oraz majątek pozostający w spółce, stanowią zorganizowaną część przedsiębiorstwa.

Biorąc zatem pod uwagę literalną treść art. 12 ust. 1 pkt 9 oraz art. 12 ust. 4 pkt 3h ustawy o CIT, należy stwierdzić, że powołane przepisy ustawy o CIT odnoszą się do trzech sytuacji, tj. (1) podziału spółki, (2) podziału przez wydzielenie oraz (3) podziału przez wyodrębnienie.

W pierwszym przypadku ustawodawca wskazuje, że przychód występuje w sytuacji, gdy majątek przejmowany nie stanowi zorganizowanej części przedsiębiorstwa, natomiast w drugim i trzecim przypadku prawodawca uznał, że przychód wystąpi w sytuacji, gdy majątek przejmowany lub majątek pozostający w spółce dzielonej nie stanowi zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Zatem, żeby skorzystać z wyłączenia z przychodów obydwie części majątku muszą stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa. W konsekwencji, brak powstania przychodu, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o CIT, uzależniony jest od posiadania przez każdą z części przedsiębiorstwa podlegającego podziałowi przez wydzielenie (wydzielanej części oraz części pozostającej w dzielonym przedsiębiorstwie) atrybutu ZCP, o którym mowa w art. 4a pkt 4 ustawy o CIT.

Zauważyć przy tym należy, że pozostający u Wnioskodawcy Departament Usług Telekomunikacyjnych stanowić będzie zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT - o czym świadczy argumentacja wskazana w uzasadnieniu pytania oznaczonego numerem 3. Natomiast wydzielany do Spółki Przejmującej Departament Nieruchomości także będzie stanowił zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT - o czym świadczy argumentacja wskazana w uzasadnieniu pytania oznaczonego numerem 2.

W myśl art. 12 ust. 13 ustawy o CIT, przepisów ust. 4 pkt 3e-3h, 12 i pkt 25 lit. b oraz ust. 4d nie stosuje się w przypadkach, gdy głównym lub jednym z głównych celów połączenia spółek, podziału spółek, wymiany udziałów lub wniesienia wkładu niepieniężnego jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania. Jeżeli połączenie spółek, podział spółek, wymiana udziałów lub wniesienie wkładu niepieniężnego nie zostały przeprowadzone z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, dla celów ust. 13 domniemywa się, że głównym lub jednym z głównych celów tych czynności jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania (art. 12 ust. 14 ustawy o CIT).

W konsekwencji, zważywszy, że:

1)  wydzielany Departament Nieruchomości będzie stanowił ZCP (o czym świadczy argumentacja wskazana do pytania numer 2), oraz

2)  pozostający u Wnioskodawcy Departament Usług Telekomunikacyjnych będzie stanowił ZCP (o czym świadczy argumentacja wskazana do pytania numer 3),

- podział Spółki Dzielonej przez wydzielenie Departamentu Nieruchomości do Spółki Przejmującej nie spowoduje powstania po stronie Spółki Dzielonej przychodu podatkowego, pod warunkiem, że głównym lub jednym z głównych celów podziału Spółki Dzielonej przez wydzielenie Departamentu Nieruchomości nie będzie uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania. Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, planowany podział Spółki Dzielonej zostanie przeprowadzony z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, a głównym lub jednym z głównych celów tego podziału nie będzie uniknięcie opodatkowania.

Powyższe stanowisko potwierdził Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w:

- interpretacji indywidualnej z dnia 16 września 2025 r., nr 0114-KDIP2-1.4010.388.2025.1.DK, w której uznał za prawidłowe następujące stanowisko:

„W myśl art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o CIT, przychodem jest w spółce podlegającej podziałowi, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie albo podziale przez wyodrębnienie majątek przejmowany na skutek podziału lub majątek pozostający w spółce, nie stanowią zorganizowanej części przedsiębiorstwa - wartość rynkowa składników majątkowych przeniesionych na spółki przejmujące lub spółki nowo zawiązane ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału lub dzień wydzielenia albo dzień wyodrębnienia, przy czym przepisy art. 14 ust. 2 i 3 stosuje się odpowiednio.

W oparciu o art. 12 ust. 4 pkt 3h ustawy o CIT, do przychodów nie zalicza się w spółce podlegającej podziałowi, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie albo podziale przez wyodrębnienie majątek przejmowany na skutek podziału oraz majątek pozostający w spółce, stanowią zorganizowaną część przedsiębiorstwa - wartości rynkowej składników majątku przeniesionych na spółki przejmujące lub spółki nowo zawiązane ustalonej na dzień poprzedzający dzień podziału lub dzień wydzielenia albo dzień wyodrębnienia.

Analizując powyższe przepisy należy dojść do wniosku, że aby skorzystać z wyłączenia z przychodów, obydwie części majątku (zarówno pozostająca w przedsiębiorstwie, jak i przenoszona na spółkę przejmującą) muszą stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 4a pkt 4 ww. ustawy o CIT.

W tym miejscu należy podkreślić, iż część majątku, która pozostanie w przedsiębiorstwie również spełnia przesłanki, o których mowa w art. 4a pkt 4 ww. ustawy o CIT - Wnioskodawca będzie bowiem w dalszym ciągu prowadził działalność gospodarczą w branży transportu, spedycji i logistyki (TSL), świadcząc tym samym usługi przewozu towarów w transporcie krajowym oraz międzynarodowym.”

- interpretacji indywidualnej z dnia 26 sierpnia 2025 r., nr 0114-KDIP2-1.4010.342.2025.4.DK, w której wskazał, iż:

„Biorąc zatem pod uwagę literalną treść art. 12 ust. 1 pkt 9 oraz art. 12 ust. 4 pkt 3h ustawy o CIT, należy stwierdzić, że ww. przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych odnoszą się do trzech sytuacji, tj. podziału spółki oraz podziału przez wydzielenie lub przez wyodrębnienie. W pierwszym przypadku ww. przepisów ustawodawca wskazuje, że przychód występuje w sytuacji, gdy majątek przejmowany nie stanowi zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Natomiast w dwóch pozostałych przypadkach zawartych w tych przepisach prawodawca uznał, że przychód wystąpi w sytuacjach, gdy majątek przejmowany lub majątek pozostający w spółce nie stanowi zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Zatem, żeby skorzystać z wyłączenia z przychodów, obydwie części majątku muszą stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa. W konsekwencji, wystąpienie przychodu, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o CIT, uzależnione jest od posiadania przez obydwie części przedsiębiorstwa podlegającego podziałowi przez wydzielenie atrybutu zorganizowanej części przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 4a pkt 4 ww. ustawy.

Ponadto wskazali Państwo, że podział przez wydzielenie zostanie przeprowadzony z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych a jego głównym lub jednym z głównych celów nie jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.

Zatem, skoro przedstawione przez Państwa okoliczności sprawy pozwalają na uznanie, że zespół składników majątkowych przenoszony do nowo utworzonej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością stanowi zorganizowaną cześć przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 4a pkt 4 ustawy o CIT oraz zespół składników materialnych i niematerialnych, pozostający w Spółce po podziale przez wydzielenie będzie stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, to po Państwa stronie, w związku z planowanym podziałem przez wydzielenie, nie dojdzie do powstania przychodu, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o CIT.”

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie pytań nr 2, 3 i 5, tj. w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych jest prawidłowe.

Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Niniejsza interpretacja dotyczy rozstrzygnięcia w zakresie pytań nr 2, nr 3 i nr 5 tj. w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych, natomiast w zakresie pytań nr 1 i nr 4 dotyczącego podatku od towarów i usług zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Końcowo odnosząc się do powołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych, wskazać należy, że dotyczą one konkretnych, indywidualnych spraw podatnika. Zostały wydane w określonym stanie faktycznym. Nie mogą one zatem przesądzać o niniejszym rozstrzygnięciu. Każdą sprawę organ jest zobowiązany rozpatrywać indywidualnie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)  z zastosowaniem art. 119a;

2)  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.

Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji w zakresie pytań nr 2, 3 i 5, tj. w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych jest art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej.