Ustalenia, czy w przypadku spełnienia przesłanek do zamknięcia konta Użytkownika, przewidzianych w regulaminie Portalu prowadzonego przez Wnioskodawcę, niewypłacone do momentu zamknięcia punkty z konta tego Użytkownika stanowić będą podlegający opodatkowaniu przychód Wnioskodawcy na gruncie uCIT, jako wartość środków zatrzymana przez Portal.
Spółka prowadzi portal internetowy, który umożliwia użytkownikom oferowanie i korzystanie z usług w zamian za cashback w postaci punktów. Punkty są przyznawane po udokumentowaniu wykonania usługi i mogą być wypłacane jako ekwiwalent pieniężny lub użyte do opłacania promowania ofert. Portal działa na zasadzie rejestracji, linków referencyjnych i regulaminu, który precyzuje warunki otrzymania cashbacku.…
Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
Szanowni Państwo,
stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
24 listopada 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 19 listopada 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych, który dotyczy ustalenia, czy w przypadku spełnienia przesłanek do zamknięcia konta Użytkownika, przewidzianych w regulaminie Portalu prowadzonego przez Wnioskodawcę, niewypłacone do momentu zamknięcia punkty z konta tego Użytkownika stanowić będą podlegający opodatkowaniu przychód Wnioskodawcy na gruncie uCIT, jako wartość środków zatrzymana przez Portal.
Spółka (dalej jako "Wnioskodawca" lub "Spółka") jest podmiotem działającym w branży sprzedaży detalicznej prowadzonej przez domy sprzedaży wysyłkowej lub internet, która zajmuje się m.in. przetwarzaniem danych osobowych oraz działalnością portali internetowych. Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem VAT. Spółka prowadzi obecnie portal internetowy (dalej: „Portal”, „Strona”) stanowiący główny przedmiot jej działalności.
W ramach działalności Portalu Wnioskodawca umożliwia zaproszonym na podstawie linków referencyjnych lub rejestrujących się we własnym zakresie podmiotom (zarówno osobom fizycznym jak i podmiotom profesjonalnym) oferowanie świadczonych przez siebie usług oraz korzystanie z tychże usług przez osoby zainteresowane. Model biznesowy portalu, jak również jego cecha charakterystyczna, polega na tym, że osoba polecająca (ta, której linku referencyjnego użył podmiot zamawiający usługę) otrzymuje benefity na równi z osobą zamawiającą usługę (jeśli w danej transakcji istnieje podmiot polecający), po udokumentowaniu jej faktycznego wykonania.
Benefitami oferowanymi przez stronę jest możliwy do uzyskania cashback. Do oferty danego podmiotu profesjonalnego przypisana jest z góry określona stawka cashbacku (np. 3%). Po zamówieniu, wykonaniu oraz odpowiednim udokumentowaniu na stronie wykonania danej usługi (np. poprzez wgranie skanu faktury, potwierdzenia zapłaty oraz zdjęcia wykonanej usługi) zarówno osoba polecająca korzystającego jak i sam korzystający otrzymują cashback w proporcji 50/50.
W przypadku braku polecającego, kwota cashbacku przewidziana na przekazanie podmiotowi polecającemu trafia na konto organizacji wybranej przez użytkownika lub w przypadku braku takiego wyboru na promowaną w danym okresie przez Portal organizację.
Cashback ten przekazywany jest bezpośrednio na konto w Portalu użytkowników w postaci punktów. Strona umożliwia wypłatę ekwiwalentu punktów w polskich złotych według przeliczenia 1:1, t.j. zebranie 100 punktów uprawnia użytkownika do wypłaty 100 złotych na prywatny rachunek bankowy. Co istotne, możliwość wypłaty ekwiwalentu pieniężnego możliwe jest wyłącznie dla osób fizycznych korzystających z portalu „prywatnie”, t.j. nie w ramach wykonywanej jednoosobowej działalności gospodarczej (dalej: „Konsument”), jak również dla organizacji otrzymujących punkty w ramach darowizny.
Podmioty profesjonalne, dla których możliwość wypłaty środków pieniężnych z Portalu nie jest dostępna (dalej: „Firma”), za ogłaszanie swoich usług na Stronie dokonują opłat na zasadzie abonamentu (corocznie) w kwocie stałej, tożsamej dla wszystkich Firm korzystających z portalu (np. 123 złotych rocznie w najtańszej wersji dostępu). Podmiotom profesjonalnym nie została jednak zablokowana możliwość polecania, t.j. udostępniania swojego linku referencyjnego celem zachęcenia do korzystania z Portalu większej ilości osób. Punkty otrzymywane na konto w Portalu przez podmioty profesjonalne mogą być przez nie używane w przyszłości do opłacania promowania Oferty w systemie.
Głównym celem Portalu jest umożliwienie otrzymywania cashbacku przez osoby fizyczne za korzystanie z usług przedsiębiorców przy równoczesnej możliwości oferowania przez podmioty profesjonalne swoich usług za tożsamą lub niższą cenę, przy zachowaniu stałej marży.
Zasady rozpoczęcia korzystania z Portalu przedstawiają się następująco. Użytkownik chcący korzystać z Portalu może zarejestrować się samodzielnie lub otrzymać od osoby już korzystającej link referencyjny, a następnie dokonać odpowiedniego zgłoszenia za pośrednictwem strony, który przenosi do interaktywnego formularza zamieszczonego na stronie internetowej prowadzonej przez Wnioskodawcę. Nowy użytkownik dokonuje następnie rejestracji na zasadach zbliżonych do rejestracji do innych portali internetowych, t.j. z podaniem swoich danych osobowych, loginu oraz hasła do Portalu oraz oświadczeniem o akceptacji regulaminu i innych przewidzianych przez Portal. Wnioskodawca po otrzymaniu od użytkownika formularza rejestracji jest uprawniony do weryfikacji zgłoszenia w celu ustalenia czy podmiot ten jest faktycznie podmiotem, za który się podaje. Użytkownik polecający jak i polecony jest uprawniony do otrzymania nagrody w postaci cashbacku, jeśli Polecony zawrze z Firmą ogłoszoną na stronie umowę, której przedmiotem będzie produkt/ usługa objęta cashbackiem, przy czym zawarcie umowy powinno nastąpić w związku z korzystaniem z Portalu, a ponadto Polecony dokona zapłaty za produkt/usługę na rzecz Firmy oraz nie dojdzie do odstąpienia, wypowiedzenia bądź w innej formie do rozwiązania umowy przez Poleconego, a następnie strony umowy przedstawią dowody faktycznego wykonania umowy. Spółka po stwierdzeniu, iż doszło do spełnienia ww. przesłanek uprawniających użytkowników do otrzymania nagrody i sprecyzowanych w treści Regulaminu, dokona przyznania użytkownikom określonej liczby punktów w zależności od konkretnej stawki cashback przewidzianej dla danego produktu/usługi objętej umową pomiędzy użytkownikami. Tytułem przykładu, jeśli użytkownik dokona skutecznego (w rozumieniu Regulaminu Programu) polecenia usługi ogrodniczej za kwotę 2000 złotych objętej cashbackiem w wysokości 5% to będzie uprawniony do otrzymania 50 punktów. Pozostałe 50 punktów otrzyma Konsument, który skorzystał z usługi. Przyznane przez Spółkę punkty podlegać będą następczemu przeliczeniu przyjmując, iż za każdy jeden punkt Konsumentowi przysługiwać będzie równowartość jednego złotego. Spółka po dokonaniu przeliczenia przyznanych punktów na wniosek Konsumenta, przekazuje mu cashback w formie przelewu na wskazany przez niego rachunek bankowy w wysokości odpowiadającej przeliczeniu przyznanych punktów (tzw. "cashback") uwzględniając przy tym wysokość zryczałtowanego podatku dochodowego zgodnie z obowiązującymi przepisami, jak również po pobraniu określonego % kwoty przeliczonej jako opłatę manipulacyjną za wypłatę środków. Tytułem przykładu, jeśli Konsument uzbiera 1000 punktów to po ich przeliczeniu przez Wnioskodawcę będzie uprawniony do otrzymania od Spółki nagrody o wartości 1000 zł minus opłata manipulacyjna (np. 15zł, 1,5%). Wysokość przyznanych środków nie może jednorazowo być większa od kwoty 2000 zł. Użytkownicy mogą korzystać z usług za pośrednictwem Strony bez limitu. Co istotne, otrzymanie przez użytkownika punktów w postaci cashbacku może nastąpić tylko i wyłącznie, jeśli zostaną spełnione warunki precyzyjnie opisane w Regulaminie, w szczególności jeśli strony umowy wywiązywać się będą ze zobowiązań finansowych wobec siebie i wobec Portalu. Tym samym, pomiędzy przyznaniem cashbacku użytkownikom a zawarciem "umowy sprzedaży produktów/usług" pomiędzy użytkownikami, musi zaistnieć ścisły związek.
Treść regulaminu dostępna jest na stronie internetowej podmiotu – (…).
Pytanie
1. Czy skorzystanie z zebranych na koncie w Portalu punktów w celu zapłaty za usługi dostępne na Portalu jako Firma, transakcja ta podlegać będzie opodatkowaniu podatkowi od towarów i usług?
2. Czy wypłata cashbacku w postaci punktów na konto Firmy w portalu jest czynnością niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług czy może w związku z dokonaniem tejże czynności powstaje obowiązek opodatkowania podatkiem VAT oraz wystawieniem faktury VAT dokumentującej transakcję?
3. Czy w przypadku spełnienia przesłanek do zamknięcia konta Użytkownika, przewidzianych w regulaminie Portalu prowadzonego przez Wnioskodawcę, niewypłacone do momentu zamknięcia punkty z konta tego Użytkownika stanowić będą podlegający opodatkowaniu przychód Wnioskodawcy na gruncie uCIT, jako wartość środków zatrzymana przez Portal?
Niniejsza interpretacja dotyczy rozstrzygnięcia w zakresie pytania nr 3 dotyczącego podatku dochodowego od osób prawnych. W zakresie pytania nr 1 i 2 odnośnie podatku od towarów i usług zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
Państwa stanowisko w sprawie
Ad. 3
Zgodnie z definicją zawartą w art. 12 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992 roku o podatku dochodowym od osób prawnych, przychodami są w szczególności wartość otrzymanych rzeczy lub praw, a także wartość innych świadczeń w naturze, w tym wartość rzeczy i praw otrzymanych nieodpłatnie lub częściowo odpłatnie, a także wartość innych nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych świadczeń, z wyjątkiem świadczeń związanych z używaniem środków trwałych otrzymanych przez samorządowe zakłady budżetowe i instytucje gospodarki budżetowej w rozumieniu ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych oraz spółki użyteczności publicznej z wyłącznym udziałem jednostek samorządu terytorialnego lub ich związków od Skarbu Państwa, jednostek samorządu terytorialnego lub ich związków w nieodpłatny zarząd lub używanie. W przypadku zamknięcia konta Użytkownika, który na koncie tym zgromadził niewypłacone w momencie zamknięcia punkty, ekwiwalent pieniężny tych punktów przetrzymywany był na rachunku bankowym należącym do Portalu, w celu jego późniejszej wypłaty.
Podstawą zamknięcia konta jest par. 11 pkt 3 regulaminu - Spółka jednostronnie rozwiązuje umowę z Użytkownikiem Firmą po upływie roku od dnia zablokowania konta, w sytuacji, gdy ze strony tego Użytkownika nie zostały podjęte działania w celu odblokowania jego konta.
W momencie zamknięcia konta, potencjalna wierzytelność przyszła polegająca na złożeniu przez Użytkownika wniosku o wypłatę przestała być możliwa, a środki przechowywane na rachunku bankowym Portalu stały się, na drodze przepadku, własnością Portalu. Przysporzenie to jest pewne, ostateczne i uprawnia Portal do zarządzania przejętymi środkami pieniężnymi w nieograniczony sposób.
Z powyższego tytułu Wnioskodawca stoi na stanowisku, że w przypadku spełnienia przesłanek do zamknięcia konta Użytkownika, przewidzianych w regulaminie Portalu, niewypłacone do momentu zamknięcia punkty z konta tego Użytkownika stanowić będą podlegający opodatkowaniu na zasadach ogólnych przychód Portalu jako środki zatrzymane przez Portal.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
W myśl art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz.U. z 2025 r., poz. 278 ze zm., dalej: „updop”, „ustawa o CIT”):
Przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód stanowiący sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu osiągniętego z innych źródeł przychodów. W przypadkach, o których mowa w art. 21, art. 22 i art. 24b, przedmiotem opodatkowania jest przychód.
Stosownie do art. 7 ust. 2 ustawy o CIT:
Dochodem ze źródła przychodów, z zastrzeżeniem art. 11c, art. 11i, art. 24a, art. 24b, art. 24ca, art. 24d i art. 24f, jest nadwyżka sumy przychodów uzyskanych z tego źródła przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów.
Z istoty podatku dochodowego od osób prawnych wynika, że jest on ciężarem publicznoprawnym od przyrostu majątkowego (dochodu), a zatem przychodem - jako źródłem dochodu - jest wartość, która wchodząc do majątku podatnika może powiększyć jego aktywa.
Powołana ustawa ustala zdarzenia, które powodują powstanie obowiązku podatkowego, czyli powinności przymusowego świadczenia pieniężnego w związku z zaistnieniem tych zdarzeń. Ustala, kiedy i w jakich sytuacjach powstanie obowiązek podatkowy.
Nie wszystkie przychody rozpoznawane przez podatnika wpływają na podstawę opodatkowania. Zgodnie bowiem z przywołanym art. 7 ust. 3 pkt 1 ustawy o CIT:
przy ustalaniu dochodu, o którym mowa w ust. 1, stanowiącego podstawę opodatkowania nie uwzględnia się przychodów ze źródeł przychodów położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub za granicą, jeżeli dochody z tych źródeł nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym albo są wolne od podatku;
Ustawa o CIT nie zawiera definicji przychodu podatkowego. Ustawodawca ograniczył się w tym zakresie do wskazania w art. 12 ust. 1 przykładowych przysporzeń, zaliczanych do tej kategorii.
Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT:
Przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe;
W myśl art. 12 ust. 3 ustawy o CIT :
Za przychody związane z działalnością gospodarczą i z działami specjalnymi produkcji rolnej, osiągnięte w roku podatkowym, a także za przychody uzyskane z zysków kapitałowych, z wyłączeniem przychodów, o których mowa w art. 7b ust. 1 pkt 1, uważa się także należne przychody, choćby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont.
Ponadto zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT:
Przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności wartość otrzymanych rzeczy lub praw, a także wartość innych świadczeń w naturze, w tym wartość rzeczy i praw otrzymanych nieodpłatnie lub częściowo odpłatnie, a także wartość innych nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych świadczeń, z wyjątkiem świadczeń związanych z używaniem środków trwałych otrzymanych przez samorządowe zakłady budżetowe i instytucje gospodarki budżetowej w rozumieniu ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych oraz spółki użyteczności publicznej z wyłącznym udziałem jednostek samorządu terytorialnego lub ich związków od Skarbu Państwa, jednostek samorządu terytorialnego lub ich związków w nieodpłatny zarząd lub używanie;
Z powołanego art. 12 ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT wynika więc, że gdy podmiot prowadzący działalność gospodarczą otrzyma nieodpłatne świadczenie (lub świadczenie częściowo odpłatne) obowiązany jest wykazać z tego tytułu przychód podatkowy. Co istotne, przysporzenie majątkowe musi być powiązane z uzyskaniem przez podatnika korzyści niezwiązanej z jakikolwiek świadczeniem ekwiwalentnym.
Pojęcie „nieodpłatnego świadczenia” nie zostało zdefiniowane w ustawie podatkowej. Pomocną może być definicja wypracowana w uchwale NSA z 18 listopada 2002 r. sygn. akt (FPS 9/02, Legalis) i cytowana w licznych orzeczeniach, np.: w wyroku NSA z 26 maja 2021 r., sygn. akt II FSK 3527/18, wyroku NSA z 3 września 2019 r., sygn. akt II FSK 3194/17, uchwały NSA z dnia 24 października 2011 r., sygn. akt II FPS 7/10, z 24 maja 2010 r., sygn. akt II FPS 1/10, z 18 listopada 2002 r., sygn. akt FPS 9/02 i 16 października 2006 r., sygn. akt II FPS 1/06).
Zgodnie z tą definicją pojęcie „nieodpłatnego świadczenia” użyte w art. 12 ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT ma szerszy zakres, niż w prawie cywilnym: „Obejmuje ono nie tylko świadczenie w cywilistycznym znaczeniu (działanie lub zaniechanie na rzecz innej strony - por. art. 353 Kc), ale w jego zakres wchodzą także wszystkie zjawiska gospodarcze i zdarzenia prawne, których następstwem jest uzyskanie korzyści kosztem innego podmiotu lub te wszystkie zdarzenia prawne i zdarzenia gospodarcze w działalności osób prawnych, których skutkiem jest nieodpłatne, tj. niezwiązane z kosztami lub inną formą ekwiwalentu, przysporzenie majątku tej osobie, mające konkretny wymiar finansowy”.
Aby móc w pełni zdefiniować pojęcie „nieodpłatne” zasadnym jest także odwołanie się do wykładni gramatycznej, zgodnie z którą odpłacać to „oddawać komuś coś w zamian”, odpłatny zaś to „taki za który się płaci, wymagający zapłacenia, zwrot kosztów” (Nowy Słownik Języka Polskiego PWN, Warszawa 2002).
Zatem, „nieodpłatnym świadczeniem” są wszystkie zdarzenia prawne lub gospodarcze, których skutkiem jest nieodpłatne, tj. niezwiązane z kosztami lub inną formą ekwiwalentu, przysporzenie w majątku podatnika mające konkretny wymiar finansowy.
O nieodpłatnym świadczeniu, mającym cechy przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym można więc mówić w sytuacji, gdy:
- podmiot, na rzecz którego dokonywane jest tego rodzaju świadczenie odnosi korzyść, a więc musi zaistnieć u niego trwale przysporzenie majątkowe,
- korzyść ta musi zostać odniesiona kosztem innego podmiotu, a więc powinna istnieć możliwość ustalenia kto poniósł ekonomiczny ciężar owego przesunięcia majątkowego,
- korzyść musi mieć konkretny wymiar finansowy,
- świadczenie musi mieć charakter nieodpłatny - nie może ono zatem wiązać się z jakimkolwiek ekwiwalentem ze strony podatnika.
Ponadto, dla ustalenia przychodu istotnym zagadnieniem jest określenie daty uzyskania przychodu, z którą ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych łączy moment powstania obowiązku podatkowego.
Przychody z działalności gospodarczej powstają na zasadzie kasowej albo memoriałowej, co zostało uregulowane w art. 12 ust. 3a-3e ustawy o CIT, zawierającym zasady określające moment powstania tych przychodów.
Z treści art. 12 ust. 3a ustawy o CIT wynika, że:
Za datę powstania przychodu, o którym mowa w ust. 3, uważa się, z zastrzeżeniem ust. 3c-3g oraz 3j-3m, dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi, albo częściowego wykonania usługi, nie później niż dzień:
1) wystawienia faktury albo
2) uregulowania należności.
W myśl art. 12 ust. 3e updop:
W przypadku otrzymania przychodu, o którym mowa w ust. 3, do którego nie stosuje się ust. 3a, 3c, 3d i 3f, za datę powstania przychodu uznaje się dzień otrzymania zapłaty.
Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy w przypadku spełnienia przesłanek do zamknięcia konta Użytkownika, przewidzianych w regulaminie Portalu prowadzonego przez Wnioskodawcę, niewypłacone do momentu zamknięcia punkty z konta tego Użytkownika stanowić będą podlegający opodatkowaniu przychód Wnioskodawcy na gruncie uCIT, jako wartość środków zatrzymana przez Portal.
Jak Państwo wskazali w opisie sprawy, Spółka w ramach działalności Portalu umożliwia zaproszonym na podstawie linków referencyjnych lub rejestrujących się we własnym zakresie podmiotom (zarówno osobom fizycznym jak i podmiotom profesjonalnym) oferowanie świadczonych przez siebie usług oraz korzystanie z tychże usług przez osoby zainteresowane. Model biznesowy portalu, jak również jego cecha charakterystyczna, polega na tym, że osoba polecająca (ta, której linku referencyjnego użył podmiot zamawiający usługę) otrzymuje benefity na równi z osobą zamawiającą usługę (jeśli w danej transakcji istnieje podmiot polecający), po udokumentowaniu jej faktycznego wykonania. Benefitami oferowanymi przez stronę jest możliwy do uzyskania cashback. Po zamówieniu, wykonaniu oraz odpowiednim udokumentowaniu na stronie wykonania danej usługi (np. poprzez wgranie skanu faktury, potwierdzenia zapłaty oraz zdjęcia wykonanej usługi) zarówno osoba polecająca korzystającego jak i sam korzystający otrzymują cashback w proporcji 50/50. W przypadku braku polecającego, kwota cashbacku przewidziana na przekazanie podmiotowi polecającemu trafia na konto organizacji wybranej przez użytkownika lub w przypadku braku takiego wyboru na promowaną w danym okresie przez Portal organizację. Cashback ten przekazywany jest bezpośrednio na konto w Portalu użytkowników w postaci punktów. Strona umożliwia wypłatę ekwiwalentu punktów w polskich złotych według przeliczenia 1:1, t.j. zebranie 100 punktów uprawnia użytkownika do wypłaty 100 złotych na prywatny rachunek bankowy.
Głównym celem Portalu jest umożliwienie otrzymywania cashbacku przez osoby fizyczne za korzystanie z usług przedsiębiorców przy równoczesnej możliwości oferowania przez podmioty profesjonalne swoich usług za tożsamą lub niższą cenę, przy zachowaniu stałej marży. Zasady rozpoczęcia korzystania z Portalu przedstawiają się następująco. Użytkownik chcący korzystać z Portalu może zarejestrować się samodzielnie lub otrzymać od osoby już korzystającej link referencyjny, a następnie dokonać odpowiedniego zgłoszenia za pośrednictwem strony, który przenosi do interaktywnego formularza zamieszczonego na stronie internetowej prowadzonej przez Wnioskodawcę. Nowy użytkownik dokonuje następnie rejestracji na zasadach zbliżonych do rejestracji do innych portali internetowych, t.j. z podaniem swoich danych osobowych, loginu oraz hasła do Portalu oraz oświadczeniem o akceptacji regulaminu i innych przewidzianych przez Portal. Spółka po otrzymaniu od użytkownika formularza rejestracji jest uprawniony do weryfikacji zgłoszenia w celu ustalenia czy podmiot ten jest faktycznie podmiotem, za który się podaje. Użytkownik polecający jak i polecony jest uprawniony do otrzymania nagrody w postaci cashbacku, jeśli Polecony zawrze z Firmą ogłoszoną na stronie umowę, której przedmiotem będzie produkt/ usługa objęta cashbackiem, przy czym zawarcie umowy powinno nastąpić w związku z korzystaniem z Portalu, a ponadto Polecony dokona zapłaty za produkt/usługę na rzecz Firmy oraz nie dojdzie do odstąpienia, wypowiedzenia bądź w innej formie do rozwiązania umowy przez Poleconego, a następnie strony umowy przedstawią dowody faktycznego wykonania umowy. Spółka po stwierdzeniu, iż doszło do spełnienia ww. przesłanek uprawniających użytkowników do otrzymania nagrody i sprecyzowanych w treści Regulaminu, dokona przyznania użytkownikom określonej liczby punktów w zależności od konkretnej stawki cashback przewidzianej dla danego produktu/usługi objętej umową pomiędzy użytkownikami. Spółka po dokonaniu przeliczenia przyznanych punktów na wniosek Konsumenta, przekazuje mu cashback w formie przelewu na wskazany przez niego rachunek bankowy w wysokości odpowiadającej przeliczeniu przyznanych punktów (tzw. "cashback") uwzględniając przy tym wysokość zryczałtowanego podatku dochodowego zgodnie z obowiązującymi przepisami, jak również po pobraniu określonego % kwoty przeliczonej jako opłatę manipulacyjną za wypłatę środków. Otrzymanie przez użytkownika punktów w postaci cashbacku może nastąpić tylko i wyłącznie, jeśli zostaną spełnione warunki precyzyjnie opisane w Regulaminie, w szczególności jeśli strony umowy wywiązywać się będą ze zobowiązań finansowych wobec siebie i wobec Portalu. Tym samym, pomiędzy przyznaniem cashbacku użytkownikom a zawarciem "umowy sprzedaży produktów/usług" pomiędzy użytkownikami, musi zaistnieć ścisły związek.
W przypadku zamknięcia konta Użytkownika, który na koncie tym zgromadził niewypłacone w momencie zamknięcia punkty, ekwiwalent pieniężny tych punktów przetrzymywany był na rachunku bankowym należącym do Portalu, w celu jego późniejszej wypłaty. Podstawą zamknięcia konta jest par. 11 pkt 3 regulaminu - Spółka jednostronnie rozwiązuje umowę z Użytkownikiem Firmą po upływie roku od dnia zablokowania konta, w sytuacji, gdy ze strony tego Użytkownika nie zostały podjęte działania w celu odblokowania jego konta. W momencie zamknięcia konta, potencjalna wierzytelność przyszła polegająca na złożeniu przez Użytkownika wniosku o wypłatę przestała być możliwa, a środki przechowywane na rachunku bankowym Portalu stały się, na drodze przepadku, własnością Portalu. Przysporzenie to jest pewne, ostateczne i uprawnia Portal do zarządzania przejętymi środkami pieniężnymi w nieograniczony sposób.
Zdaniem Organu w przypadku spełnienia przesłanek do zamknięcia konta Użytkownika, przewidzianych w regulaminie Portalu, niewypłacone do momentu zamknięcia punkty z konta tego Użytkownika stanowić będą podlegający opodatkowaniu przychód związany z działalnością gospodarczą Portalu jako środki zatrzymane przez Portal zgodnie z art. 12 ust. 3a w związku z art. 12 ust. 3e ustawy o CIT. W przedmiotowej sprawie nie znajdzie jednak zastosowania art. 12 ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT, gdyż w przedmiotowej sprawie nie można mówić o świadczeniu nieodpłatnym, lecz o świadczeniu mającym swoje umocowanie w prowadzonej przez Spółkę działalności gospodarczej i powstałym w związku z tą działalnością.
Zatem Państwa stanowisko przyjmujące, że w przypadku spełnienia przesłanek do zamknięcia konta Użytkownika, przewidzianych w regulaminie Portalu, niewypłacone do momentu zamknięcia punkty z konta tego Użytkownika stanowić będą podlegający opodatkowaniu przychód jest prawidłowe, jednakże w oparciu o inną podstawę prawną.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo