Interpretacja 0114-KDIP2-1.4010.666.2025.3.MW

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

26 listopada 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 25 listopada 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia w jakim momencie Spółka powinna rozpoznać przychód podatkowy w podatku dochodowym od osób prawnych z tytułu środków wpłacanych przez klientów w modelu prepaid otrzymywanych od klientów na poczet przyszłych usług kurierskich, jeżeli wpłaty te nie mają charakteru definitywnego i w chwili ich otrzymania nie jest znana ani data realizacji usługi, ani rodzaj zlecenia, środki mogą zostać również zwrócone.

Uzupełnili go Państwo pismem z 26 listopada 2025 r. (data wpływu 26 listopada 2025 r.) oraz pismem na wezwanie organu z 22 grudnia 2025 r. (data wpływu 22 grudnia 2025 r.).

Treść wniosku jest następująca.

Opis zdarzenia przyszłego

Spółka prowadzi działalność gospodarczą polegającą na pośrednictwie w świadczeniu usług kurierskich za pośrednictwem serwisu internetowego (…). Spółka współpracuje z licznymi przewoźnikami oraz operatorami kurierskimi, którzy świadczą usługi przewozu przesyłek krajowych i międzynarodowych. Spółka nabywa ich usługi i następnie udostępnia je swoim klientom.

Za pośrednictwem serwisu inni przedsiębiorcy mający miejsce siedziby lub stałe miejsce prowadzenia działalności, na terenie Unii Europejskiej w tym Polski lub na terenie Wielkiej Brytanii, a także osoby fizyczne nieprowadzące działalności gospodarczej mające miejsce zamieszkania w Polsce, w krajach UE oraz z Wielkiej Brytanii mogą zamówić usługi przewozu przesyłek kurierskich od różnych przewoźników świadczących usługi spedycji, z którymi spółka ma zawarte umowy o współpracę.

Przesyłki w zależności od rodzaju krajowa czy międzynarodowa są opodatkowane różnymi stawkami vat: stawką 23 %, stawką 0% oraz np. Spółka wystawia zbiorczą fakturę VAT na koniec każdego miesiąca, nie później niż 15- go dnia miesiąca następnego. Kosztami tych usług Spółka obciążana jest przez firmy przewozowe na podstawie wystawianych faktur VAT.

W celu zamówienia usług klient zakłada konto w serwisie (…) jako osoba fizyczna lub firma podając dane do faktury.

1.  Spółka w ramach działalności stosuje dwa odmienne modele rozliczeń:

·      Model postpaid - klient może zamówić usługę kurierską, wybierając przewoźnika i podając miejsce nadania oraz doręczenia przesyłki. Klient płaci za złożone zamówienie od razu lub płaci po wykonaniu usługi postpaid (w przypadku Firm). W tym modelu Spółka wystawia fakturę zgodnie z art. 106i ust. 1 ustawy o VAT.

·      Model prepaid - klient może wpłacić dowolną kwotę pieniędzy na swoje indywidualne konto w serwisie (…), którą może wykorzystać na poczet przyszłych zamówień a także wypłacić w dowolnym czasie.

Wpłacone środki w modelu prepaid nie są przypisane na moment wpłaty do konkretnej usługi, tym samym zarówno miejsce opodatkowania jak i stawka podatku vat nie są znane w momencie dokonywania wpłaty. Wybór konkretnej usługi następuje w późniejszym czasie. W efekcie na moment zasilenia konta klienta:

·      nie jest znany rodzaj usługi

·      rodzaj przesyłki (krajowa czy międzynarodowa)

·      jaki przewoźnik zostanie wybrany

·      nie jest znany termin realizacji,

·      nie jest znana stawka VAT,

·      klient może zażądać zwrotu środków.

Środki wpłacone pełnią charakter środków powierzonych Spółce do rozliczeń (saldo kredytowe klienta). Nie stanowią zapłaty ani przedpłaty na moment ich dokonania.

2.  Spółka zamawia przesyłkę w wybranej przez zamawiającego firmie kurierskiej, a następnie wysyła na e-mail dokumenty przewozowe, które są dostępne też w panelu klienta. W trakcie realizacji zamówienia lub po jego wykonaniu może nastąpić zmiana ceny w formie dopłaty czy anulowania.

3.  Spółka wystawia zbiorczą fakturę za wszystkie transakcje (zamówienia) w danym miesiącu.

W przypadku klientów postpaid wystawienie faktury nie budzi wątpliwości. Problem pojawia się w przypadku klientów prepaid, gdzie wpłata jest na poczet nieskonkretyzowanych przesyłek, których w momencie wpłaty Spółka nie jest w stanie powiązać z konkretną stawką vat.

Pytania

1)  W jakim momencie Spółka powinna rozpoznać przychód podatkowy w podatku dochodowym od osób prawnych z tytułu środków wpłacanych przez klientów w modelu prepaid otrzymywanych od klientów na poczet przyszłych usług kurierskich, jeżeli wpłaty te nie mają charakteru definitywnego i w chwili ich otrzymania nie jest znana ani data realizacji usługi, ani rodzaj zlecenia, środki mogą zostać również zwrócone?

2)  Czy otrzymanie przez Spółkę od klientów typu prepaid wpłat pieniężnych na poczet przyszłych usług kurierskich – w sytuacji, gdy na moment wpłaty nie są jeszcze znane konkretne zlecenia transportowe, a tym samym nie można określić miejsca opodatkowania ani stawki VAT – powoduje powstanie obowiązku podatkowego w podatku od towarów i usług na podstawie art. 19a ust. 8 ustawy o VAT i tym samym czy obowiązek wystawienia faktury powstanie z chwilą otrzymania środków?

Niniejsze rozstrzygnięcie stanowi odpowiedź na pytanie nr 1 w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych.

Odnośnie pytania nr 2 w zakresie podatku od towarów i usług, wydane zostanie odrębne rozstrzygnięcie.

Państwa stanowisko w sprawie

Ad 1

W myśl art. 12 ust. 4 pkt 1 ustawy CIT, do przychodów nie zalicza się pobranych wpłat lub zarachowanych należności na poczet dostaw towarów i usług, które zostaną wykonane w następnych okresach sprawozdawczych, a także otrzymanych lub zwróconych pożyczek (kredytów), w tym również uregulowanych w naturze, z wyjątkiem skapitalizowanych odsetek od tych pożyczek (kredytów).

Regulacja zawarta w tym przepisie stanowi odstępstwo od ogólnych zasad ustalania przychodu z działalności gospodarczej, a warunkiem zastosowania tego przepisu jest uznanie, że otrzymane lub należne kwoty mają charakter zaliczek (przedpłat) na poczet dostaw towarów i usług, które zostaną wykonane w następnych okresach sprawozdawczych.

Spółka jest zdania, że otrzymywane wpłaty nie stanowią przychodu w momencie ich wpływu, ponieważ:

·      wpłata dokonywana jest na poczet usług, których charakter nie jest ściśle określony i dopiero na moment zakupu klient decyduje o rodzaju nabywanej usługi;

·      faktyczne wykorzystanie środków zgromadzonych na koncie klienta będzie miało miejsce dopiero w wyniku wykonania świadczenia głównego, co ma świadczyć o tym, że przychód nie ma charakteru definitywnego. Klient w każdej chwili może środki wypłacić.

W piśmie uzupełniającym z 22 grudnia 2025 r. (data wpływu 22 grudnia 2025 r.) doprecyzowali Państwo własne stanowiska w sprawie w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych.

Państwa zdaniem, wpłaty dokonywane przez klientów Spółki w serwisie (…) nie skutkują powstaniem przychodu podatkowego po stronie Spółki w momencie ich otrzymania. Przychód podatkowy powstaje bowiem nie wcześniej niż w dacie realizacji konkretnej usługi kurierskiej, która zostaje sfinansowana przez klienta ze środków zgromadzonych na jego indywidualnym koncie w serwisie.

W konsekwencji, w każdym miesiącu, w którym klient złoży zamówienie na usługę kurierską, a wartość tej usługi będzie znana, Spółka rozpozna przychód podatkowy w wysokości odpowiadającej wartości zrealizowanej usługi.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej „ustawa o CIT”):

W myśl art. 12 ust. 3 ustawy o CIT:

Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych nie definiuje ściśle pojęcia przychodu podatkowego. Ustawodawca ograniczył się w tym zakresie do wskazania w art. 12 ust. 1 ustawy o CIT przykładowych przysporzeń, zaliczanych do tej kategorii. Jednakże z treści art. 12 ustawy o CIT wynika, że pojęcie „przychodu” jest bardzo szerokie i obejmuje m.in. wszystkie otrzymane pieniądze z zastrzeżeniem wyjątków wskazanych w przepisach. Wyjątkiem takim jest m.in. kwota należnego podatku od towarów i usług.

Ogólną zasadę ustalania momentu uzyskania przychodu związanego z działalnością gospodarczą oraz z działami specjalnymi produkcji rolnej określa art. 12 ust. 3a ustawy o CIT:

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że co do zasady, przychód podatkowy powinien być rozpoznany przez podmiot gospodarczy w dacie najwcześniejszego ze zdarzeń wskazanych w tym przepisie.

Ponadto, zgodnie z art. 12 ust. 3e ustawy o CIT:

Jednocześnie wskazać należy, że za przychód podatkowy w rozumieniu przepisów prawa podatkowego mogą zostać uznane tylko takie przysporzenia podatnika, które mają charakter definitywny, tj. w sposób bezzwrotny i trwały powiększają jego majątek. Przychody należne to bowiem wszelkiego rodzaju przychody, co do których przysługuje podatnikowi uprawnienie do ich dochodzenia, czyli takie, które wynikają z konkretnego stosunku prawnego. „Należność” odnosi się zarówno do możliwości dochodzenia konkretnego świadczenia oraz do powinności jego spełnienia. Oznacza to, że powstanie przychodów należnych związane jest z powstaniem wierzytelności. Ponieważ wierzytelność to termin wywodzący się z prawa cywilnego, to przychodami należnymi są przychody wymagalne w rozumieniu prawa cywilnego, tj. możliwe do prawnie skutecznego ich dochodzenia. Stanowisko to potwierdzają także przedstawiciele doktryny, w ocenie których „przychodem podatkowym są wyłącznie tylko takie wartości, które definitywnie powiększają aktywa osoby prawnej” (tak: P. Małecki, M. Mazurkiewicz, Komentarz do art. 12 ustawy o CIT).

Ustawodawca przewidział również sytuację, w której otrzymanie środków pieniężnych przychodu podatkowego nie stanowi. Bowiem zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 1 ustawy o CIT:

Regulacja zawarta w tym przepisie stanowi odstępstwo od ogólnych reguł ustalania przychodów z działalności gospodarczej, a warunkiem jego zastosowania jest uznanie, że otrzymane kwoty mają charakter zaliczek (zadatków) na poczet towarów i usług, które zostaną dostarczone (wykazane) w następnych okresach sprawozdawczych.

Według "Popularnego słownika języka polskiego" (pod red. prof. Bogusława Dunaja, Wydawnictwo Wilga) - "przedpłata" oznacza określoną sumę pieniędzy, stanowiącą część ceny towaru lub usługi, wypłaconą z góry w celu uzyskania gwarancji zakupu lub wykonania usługi w określonym terminie. Z kolei "zaliczka" to część pieniędzy wpłaconych lub wypłaconych na poczet czegoś.

Należy zaznaczyć, że nie zawsze wcześniejsze otrzymanie należności (przed ostatecznym wykonaniem usługi) oznacza zaliczkę lub przedpłatę, która nie powoduje powstania przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej. O kwalifikacji otrzymanej zapłaty, jako przychodu lub jako przedpłaty (zaliczki) decyduje charakter tej zapłaty. Przysporzenie uważane za przychód podatkowy musi mieć charakter definitywny (ostateczny), podczas gdy przedpłata, zaliczka nie mają takiego charakteru, bowiem podlegają one rozliczeniu po wykonaniu usług, na poczet których zostały wpłacone. Fakt, że dana wpłata stanowi zaliczkę (przedpłatę) na poczet konkretnej usługi, która zostanie wykonana w następnym okresie sprawozdawczym, musi zatem wynikać z postanowień zawartej umowy i powinien znaleźć odzwierciedlenie w treści dokumentacji.

Z opisu sprawy wynika, że Spółka współpracuje z licznymi przewoźnikami oraz operatorami kurierskimi, którzy świadczą usługi przewozu przesyłek krajowych i międzynarodowych. Spółka nabywa ich usługi i następnie udostępnia je swoim klientom. W celu zamówienia usług klient zakłada konto w serwisie (…) jako osoba fizyczna lub firma podając dane do faktury. Spółka w ramach działalności stosuje m. in. modele rozliczenia prepaid, w ramach którego klient może wpłacić dowolną kwotę pieniędzy na swoje indywidualne konto w serwisie (…), którą może wykorzystać na poczet przyszłych zamówień, a także wypłacić w dowolnym czasie. Wpłacone środki w modelu prepaid nie są przypisane na moment wpłaty do konkretnej usługi, tym samym zarówno miejsce opodatkowania jak i stawka podatku vat nie są znane w momencie dokonywania wpłaty. Wybór konkretnej usługi następuje w późniejszym czasie. W efekcie na moment zasilenia konta klienta:

·      nie jest znany rodzaj usługi

·      rodzaj przesyłki (krajowa czy międzynarodowa)

·      jaki przewoźnik zostanie wybrany

·      nie jest znany termin realizacji,

·      nie jest znana stawka VAT,

·      klient może zażądać zwrotu środków.

Środki wpłacone pełnią charakter środków powierzonych Spółce do rozliczeń (saldo kredytowe klienta). Nie stanowią zapłaty ani przedpłaty na moment ich dokonania. Spółka zamawia przesyłkę w wybranej przez zamawiającego firmie kurierskiej, a następnie wysyła na e-mail dokumenty przewozowe, które są dostępne też w panelu klienta. W trakcie realizacji zamówienia lub po jego wykonaniu może nastąpić zmiana ceny w formie dopłaty czy anulowania. Spółka wystawia zbiorczą fakturę za wszystkie transakcje (zamówienia) w danym miesiącu.

Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia w jakim momencie Spółka powinna rozpoznać przychód podatkowy w podatku dochodowym od osób prawnych z tytułu środków wpłacanych przez klientów w modelu prepaid otrzymywanych od klientów na poczet przyszłych usług kurierskich, jeżeli wpłaty te nie mają charakteru definitywnego i w chwili ich otrzymania nie jest znana ani data realizacji usługi, ani rodzaj zlecenia, środki mogą zostać również zwrócone.

Odnosząc się do Państwa wątpliwości wskazać należy, że w przedmiotowej sprawie, momentu wpłaty środków w modelu prepaid na poczet przyszłych usług, nie należy utożsamiać z realizacją (świadczeniem) usługi, bowiem otrzymana wpłata nie ma charakteru definitywnego, ostatecznego, nie dotyczy konkretnego rodzaju usługi, a Klient w każdej chwili może środki wypłacić.

Mając powyższe na względzie, stwierdzić należy, że Spółka nie będzie zobowiązana do rozpoznania przychodu w dacie otrzymania od klientów środków w modelu prepaid na poczet przyszłych usług kurierskich.

Obowiązek rozpoznania przychodu do opodatkowania w podatku dochodowym od osób prawnych z tytułu środków wpłacanych przez klientów w modelu prepaid na poczet przyszłych usług kurierskich, powstanie w momencie realizacji (świadczenia) konkretnej usługi kurierskiej w odniesieniu do odpowiedniej części wpłaconych środków zgromadzonych na indywidualnym koncie klienta w serwisie, zaliczonych na poczet ceny zrealizowanej (świadczonej) usługi.

Zatem, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym oraz zdarzeniem przyszłym podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku opis stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) i zastosują się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.