Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, której głównym przedmiotem działalności jest sprzedaż hurtowa sprzętu komputerowego, od 2025 roku przejęła z grupy kapitałowej działalność związaną z opracowywaniem i rozwojem produktów. Spółka prowadzi cztery obszary projektów: opracowywanie i wdrażanie produktów marek własnych (komputery stacjonarne i komponenty), tworzenie autorskich rozwiązań testowych, rozwój oprogramowania (w tym modyfikacje systemu Windows) oraz weryfikację nowych konfiguracji sprzętu. Prace mają charakter twórczy, metodyczny, wiążą się…
Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe
Szanowni Państwo,
stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w zakresie ustalenia czy:
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
3 grudnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie ulgi na działalność badawczo-rozwojową.
Uzupełnili Państwo wniosek w odpowiedzi na wezwanie pismem z 19 stycznia 2026 r. (data wpływu tego samego dnia).
Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
A. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w (…) wpisana do Krajowego Rejestru Sądowego pod numerem KRS: (…), REGON: (…), NIP: (…) (dalej jako „Wnioskodawca” lub „Spółka”) jest podmiotem, którego głównym przedmiotem działalności jest sprzedaż hurtowa komputerów, urządzeń peryferyjnych i oprogramowania. Spółka została wpisana do KRS w dniu (…) 2014 r.
Wnioskodawca jest podmiotem zajmującym się sprzedażą szeroko rozumianego sprzętu informatycznego. Do końca 2024 r. Spółka nie zatrudniała pracowników, a działalność handlowa była jedynym obszarem działalności Wnioskodawcy. Od 2025 r., w związku ze zmianami organizacyjnymi w grupie, do której należy Spółka, Wnioskodawca rozpoczął zatrudnianie pracowników i przejął część działalności grupy związaną z opracowywaniem i rozwojem produktów, co przekłada się na powiększanie portfolio produktowego zarówno Wnioskodawcy, jak i grupy. Wnioskodawca w ramach nowej części działalności bazuje na doświadczeniu wypracowanym w poprzednich latach w grupie (większość pracowników zatrudnionych w Spółce od początku 2025 r. była wcześniej pracownikami innej spółki z grupy). Wszystkie projekty rozwojowe realizowane są ze środków własnych Wnioskodawcy (brak zewnętrznych dotacji).
Innowacyjną działalność Wnioskodawcy można podzielić na 4 główne obszary, zgodnie z opisem poniżej:
1.(…) development - opracowywanie i wdrażanie produktów marek własnych (dalej jako: „Obszar 1”)
W skład zespołu odpowiedzialnego za Obszar 1 wchodzą pracownicy zatrudnieni na stanowiskach Product Engineer oraz Product Testing Specialist. Zespół odpowiedzialny jest od podstaw za kształt, testy, działanie i bezpieczeństwo produktów marek własnych. Celem prac w ramach Obszaru 1 jest opracowywanie nowych produktów, głównie w ramach następujących kategorii:
A) Komputery stacjonarne
Rynek sprzętu komputerowego, w ramach którego Spółka prowadzi działalność, cechuje się nieustannym rozwojem, zmianami i wprowadzaniem nowych rozwiązań. Oczekiwania użytkowników końcowych sprawiają, że sprzęt komputerowy sprzed kilku lat niejednokrotnie nie nadaje się już do użytku i konieczne jest regularne opracowywanie nowych produktów i wdrażanie ich na rynek.
W tym zakresie, kluczowym obszarem działalności Spółki jest opracowywanie nowych komputerów stacjonarnych. Punktem wyjścia dla produkcji nowego sprzętu jest określenie specyfikacji i finalnych parametrów oraz możliwości komputera. Na tej podstawie, spośród komponentów dostępnych na rynku, Spółka dobiera te, które w jej ocenie mogą w największym stopniu spełnić oczekiwania produktowe. Dodatkowo określana jest lista i specyfikacja komponentów niedostępnych na rynku, które należy opracować i wytworzyć konkretnie pod daną specyfikację. W tym zakresie, do tworzenia prototypów wybranych komponentów, wykorzystywane jest m.in. oprogramowanie do modelowania 3D i drukarki 3D. Obszar ten dotyczy części podzespołów komputerowych takich jak elementy do chłodzenia, wentylatory, obudowy.
Na podstawie określonej przez Wnioskodawcę specyfikacji i wymagań (określone parametry) podmiot zewnętrzny (kontrahent Spółki) tworzy wstępną wersję nowego produktu - komputera stacjonarnego. Tak otrzymany prototyp jest następnie testowany i weryfikowany przez Spółkę pod kątem spełnienia wstępnych założeń. W tym celu Spółka wykorzystuje własne (tj. należące do Spółki lub do podmiotów z grupy) platformy testowe (autorskie rozwiązania) oraz opracowuje odpowiednie testy. Wnioskodawca identyfikuje w ten sposób obszary spełniające założenia oraz te, które wymagają dalszych zmian i modyfikacji. Kolejne wytyczne (będące wynikiem przeprowadzonych testów) przesyłane są do producenta, który na tej podstawie tworzy kolejny prototyp. Bazując na kolejnych iteracjach (Spółka - testowanie, weryfikacja, identyfikacja zmian, przekazywanie wytycznych; kontrahent - fizyczne złożenie prototypu komputera stacjonarnego) - opracowany zostaje nowy produkt, który docelowo trafia na produkcję.
Oprócz hardware’u (konstrukcja nowego komputera stacjonarnego, wybór komponentów), Spółka jest odpowiedzialna także za opracowanie software’u do nowego produktu (tworzenie swoich wersji oprogramowania oraz jego testowanie), a także za opracowanie systemu montażu (indywidualny dla poszczególnych produktów) dla działu produkcji.
B) Komponenty komputerowe
W ramach procesu opracowywania nowych produktów z kategorii komponenty komputerowe Spółka stara się w jak największym stopniu bazować na produktach dostępnych na rynku, tj. po określeniu potrzeb i docelowych parametrów nowego produktu przeprowadzana jest dogłębna analiza rynku (pod kątem produktów i dostawców). W kolejnym kroku Wnioskodawca rozpoczyna współpracę z wybranym dostawcą w zakresie wytworzenia produktu na indywidualne zamówienie Spółki na bazie istniejącego komponentu. W tym obszarze prowadzona jest ścisła współpraca pomiędzy dostawcą a Wnioskodawcą, w ramach której to Spółka określa konieczne do wprowadzenia zmiany, opracowuje matrycę do wybranych komponentów komputerowych, która będzie zgodna z potrzebami Spółki. Określone przez Wnioskodawcę modyfikacje niejednokrotnie oznaczają, że dostępny komponent jest dekomponowany do zera, a następnie składany zgodnie ze zmianami i założeniami Spółki. Dostarczony na zamówienie produkt jest następnie testowany i weryfikowany przez Wnioskodawcę. Bazując na kolejnych iteracjach (Spółka - testowanie, weryfikacja, identyfikacja zmian, przekazywanie wytycznych; kontrahent - fizyczne wprowadzanie zmian do danego komponentu komputerowego) - opracowany zostaje nowy produkt. Proces kończy się uzyskaniem certyfikacji i docelowo produkt może być wykorzystany w produkcji.
Kluczowe problemy i wyzwania technologiczne związane z opracowywaniem nowych produktów w ramach Obszaru 1:
2. Rozwiązania do przeprowadzania testów - opracowywanie i wdrażanie autorskich rozwiązań (dalej jako: „Obszar 2”)
W ramach prowadzonej działalności związanej z opracowywaniem i rozwojem nowych produktów Spółka opracowuje i wdraża autorskie rozwiązania do przeprowadzania testów produktów.
Aktualnie pracownicy Wnioskodawcy pracują nad opracowaniem zestawu do pomiaru przepływu powietrza i ciśnienia statycznego. Zestaw docelowo będzie służył do testowania parametrów komponentów komputerowych (takich jak wentylatory, chłodnice). Budowa platformy została opracowana przez Spółkę (rozwiązanie autorskie) i odpowiednio rozrysowania w 3D. Do jej budowy częściowo zostaną wykorzystane gotowe komponenty (np. mierniki z odpowiednią certyfikacją), które stanowią jednak wyłącznie część składową rozwiązania, a nie są gotowym rozwiązaniem. Docelowo zestaw umożliwi pomiary przepływu powietrza, ciśnienia statycznego oraz obrotów prototypów i produktów. Pozwoli to na testy projektowanych oraz gotowych rozwiązań, optymalizację oraz projektowanie nowych rozwiązań i technologii w kategoriach „chłodzenia komputerowe” i „wentylatory”, co nie jest możliwe do przeprowadzenia aktualnie, na posiadanych rozwiązaniach testowych.
W poprzednich latach, na poziomie grupy, opracowane zostały inne autorskie rozwiązania m.in. platforma testowa do testów zasilaczy, która umożliwia przeprowadzenie szeregu testów i jest na bieżąco modyfikowana i dostosowywana do warunków rynkowych (takich jak zmiany komponentów czy inne podejście do certyfikacji), czy komora akustyczna, której opracowanie było konieczne z uwagi na brak gotowych rozwiązań rynkowych. W ramach Obszaru 2, w związku z przejęciem przez Wnioskodawcę część działalności grupy związanej z opracowywaniem i rozwojem produktów, w tym z zatrudnieniem pracowników, Spółka wykorzystuje unikalną wiedzę i know-how wypracowany wcześniej na poziomie grupy.
Spółka nie wyklucza tworzenia autorskich rozwiązań testowych także w kolejnych latach.
3. Software development (dalej jako: „Obszar 3”)
W ramach współpracy z dostawcą oprogramowania (Microsoft) Spółka dokonuje regularnej weryfikacji i modyfikacji systemu Windows, tak by był zgodny z opracowanym procesem produkcyjnym i produktem, w którym jest wykorzystywany. System operacyjny, w przypadku produktów Spółki, jest aktywowany licencją cyfrową zintegrowaną z płytą główną, a więc zmiany sprzętowe mogą przełożyć się na różne problemy takie jak: brak aktywacji systemu operacyjnego w danym produkcie, problem z aktualizacją systemu, problemy w procesie instalacji i testów. Zmiany w produkcie wymuszają zatem konieczność opracowania nowych rozwiązań produkcyjnych. Prace realizowane w ramach Obszaru 3 to:
4. Production development (dalej jako: „Obszar 4”)
W ramach Obszaru 4 przeprowadzana jest weryfikacja nowych modeli sprzętu z kategorii laptopy, komputery stacjonarne (marek trzecich i komputerów all-in-one). W tym zakresie pracownicy Spółki (głównie Verification Engineer) sprawdzają dostępne sprzęty w konfiguracjach niedostępnych obecnie na rynku. Celem Obszaru 4 jest opracowanie nowych rozwiązań (lepszych niż obecnie dostępne, o wyższych parametrach docelowych), które docelowo będą mogły zostać wykorzystane w produkcji. Spółka w tym zakresie współpracuje z różnymi dostawcami i wykorzystując swoją wiedzę produktową (know-how) jest w stanie określić kierunkowe zmiany w poszczególnych komponentach, tak by ostateczny rezultat (nowa konfiguracja) był możliwy do wdrożenia. Zmiany proponowane przez Spółkę nie zawsze przekładają się na osiągnięcie sukcesu. Wielokrotnie po zmianach wprowadzonych przez producenta okazuje się, że testowane rozwiązanie nie spełnia założonych oczekiwań. Konieczne są wówczas kolejne iteracje zmian (modyfikacje i kierunki zmian proponowane przez Spółkę), aż do wypracowania nowego rozwiązania możliwego do zastosowania w produkcji masowej. Bywa także, że nie wszystkie elementy przechodzą / będą przechodzić poprawnie fazę EVT, czyli walidację i testowanie inżynieryjne i w konsekwencji są/będą odrzucane, tj. prace zakończone brakiem sukcesu.
Zakończeniem prac w ramach Obszaru 4 jest stworzenie dokumentacji technicznej.
Obszary od 1 do 4 będą dalej zwane łącznie Projektami.
Celem wszystkich realizowanych Projektów (a także planowanych do realizacji w przyszłości, o analogicznym charakterze) jest stworzenie nowych produktów i rozwiązań lub rozwój produktów i rozwiązań istniejących. Prace wymagają pozyskania nowej wiedzy oraz wykorzystania już istniejącej. Prace te nie mają charakteru odtwórczego, ale wiążą się z koniecznością rozwiązywania problemów badawczych, które nie miały modelowych rozwiązań.
Prace w Spółce prowadzone są w sposób metodyczny i systemowy. Podejmowany przez Spółkę charakter prac ma charakter twórczy o indywidualnym charakterze (tj. jest wyrazem własnej twórczości intelektualnej, posiada charakter kreatywny, nowatorski, oryginalny w pomyśle, jest nastawiony na tworzenie nowych oryginalnych produktów i rozwiązań, o charakterze unikatowym).
W związku z realizacją prowadzonych przez Spółkę Projektów, w tym w szczególności opisanych powyżej, Wnioskodawca ponosi i będzie ponosić szereg wydatków, w tym wynagrodzenia pracowników B+R, amortyzacja sprzętu wykorzystywanego do prac B+R, materiały i surowce do prac B+R, sprzęt specjalistyczny (w tym m.in. toolingi/mold (formy niezbędne do wykonania produktów - materiały niejednokrotnie wykonywane na specjalne zamówienie Spółki), filament do druku 3D wraz z częściami eksploatacyjnymi do drukarek, komponenty elektryczne i elektroniczne, części mechaniczne, zestawy komputerowe, licencje (subskrypcje) na oprogramowanie), Koszty te stanowią/będą stanowić koszty uzyskania przychodów.
Spółka nie korzystała do tej pory z ulgi badawczo-rozwojowej na podstawie art. 18d ustawy o CIT, jednak rozważa skorzystanie z tej ulgi w przyszłości - w odniesieniu do obszarów spełniających definicję działalności badawczo-rozwojowej, zgodnie z art. 4a pkt 26 ustawy o CIT. W związku z powyższym, Spółka dokona weryfikacji, które z ponoszonych przez nią kosztów (związanych z realizacją projektów badawczo-rozwojowych) mieszczą się w katalogu kosztów kwalifikowanych zgodnie z art. 18d ust. 2-3 ustawy o CIT (dalej: „koszty kwalifikowane”). W celu skorzystania z ulgi badawczo-rozwojowej Spółka prowadzić będzie także ewidencję, o której mowa w art. 9 ust. 1b ustawy o CIT. Wnioskodawca będzie także dokonywać odliczenia z tytułu ulgi B+R, zgodnie z limitami wskazanymi w art. 18d ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
W zakresie działalności objętej niniejszym wnioskiem o interpretację, tj. w odniesieniu do prac B+R, których koszty zostaną rozliczone w ramach ulgi B+R (zgodnie z art. 18d ust. 1 ustawy o CIT), Spółka nie uzyskiwała, nie uzyskuje i nie zamierza uzyskiwać przychodów z zysków kapitałowych. Spółka na wskazane Projekty nie otrzymuje także dofinansowania ze środków zewnętrznych - wszystkie koszty ponoszone są ze środków własnych Spółki.
Spółka ma nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce zgodnie z art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy o CIT. Spółka nie prowadzi działalności na terenie specjalnej sfery ekonomicznej na podstawie zezwolenia, o którym mowa w art. 16 ust. 1 ustawy z dnia 20 października 1994 r. o specjalnych strefach ekonomicznych (Dz. U. z 2023 r. poz. 1604 z późn. zm.) i nie zamierza korzystać z ulgi na działalność badawczo-rozwojową w ramach dochodu zwolnionego. Spółka nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego, o którym mowa w art. 17 ustawy z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej (Dz. U. z 2022 r. poz. 2474 z późn. zm.).
Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
Pismem z 19 stycznia 2026 r. (data wpływu 19 stycznia 2026 r.) doprecyzowali Państwo opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i wskazali, że:
1) Spółka zamierza korzystać z ulgi badawczo-rozwojowej począwszy od roku 2025 (tj. w rozliczeniu rocznym za rok 2025 i za lata kolejne).
2) Działalność, którą Spółka uważa za działalność badawczo-rozwojową prowadzona jest od 2025 r., w związku ze zmianami organizacyjnymi w grupie, do której należy Spółka. Wnioskodawca rozpoczął wówczas zatrudnianie pracowników i przejął część działalności grupy związaną z opracowywaniem i rozwojem produktów. Dochody związane z tą działalnością są uzyskiwane od roku 2025.
3) Przedmiotem pytania nr 1 są wyłącznie prace, które Wnioskodawca uważa za prace badawczo-rozwojowe, prowadzone samodzielnie przez Spółkę i nie obejmują prac prowadzonych przez inne podmioty z grupy, do której Wnioskodawca należy oraz przez zewnętrznych kontrahentów.
Jednocześnie, realizacja przedmiotowych projektów może wymagać współpracy z innymi podmiotami. Niemniej, każdorazowo prace wykonywane w ramach projektów przez Spółkę spełniają łącznie następujące kryteria:
a) obejmują badania naukowe lub prace rozwojowe,
b) mają twórczy charakter,
c) są podejmowane w sposób systematyczny oraz
d) są podejmowane w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
W przypadku współpracy z podmiotami zewnętrznymi, spełniają one co do zasady funkcję wykonawczą dla prac realizowanych przez Spółkę (tj. fizyczne złożenie komponentów zgodnie z metodologią wypracowaną przez Spółkę w trakcie prac które Wnioskodawca uważa za prace badawczo-rozwojowe).
4) Koszty realizacji opisanych we wniosku prac nie są /nie będą zwracane Spółce w jakiejkolwiek formie i nie zostały (oraz nie zostaną) odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.
5) Co do zasady, na chwilę obecną, nie jest planowana zmiana profilu działalności Spółki. Na ten moment nie została podjęta żadna decyzja biznesowa o zmianie głównego profilu działalności Spółki. W latach następnych działalność będzie prowadzona na dotychczasowych zasadach, tj. w sposób, o którym mowa we wniosku.
6) Wszystkie wymienione we wniosku czynności/obszary działalności (Obszar 1 - 4), wykonywane przez Spółkę w ramach prac, które Spółka zamierza uznać za prace badawczo-rozwojowe, są/będą działalnością twórczą, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań i nie stanowią/nie będą stanowić:
a) rutynowych i okresowych zmian tj. projektów dotyczących standardowych prac, a także utrzymania i obsługi już wdrożonych rozwiązań i produktów np. wprowadzenie okresowych, drobnych zmian i ulepszeń w uprzednio opracowanych rozwiązaniach produktowych,
b) czynności wdrożeniowych w zakresie opracowywanych już produktów i usług,
c) produkcji seryjnej,
d) bieżącej operacyjnej działalności gospodarczej,
e) działalności wspomagającej/pomocniczej,
f) innych prac spoza prac B+R, czyli prac dokonywanych już po zakończeniu prac badawczo- rozwojowych,
g) czynności wyłącznie:
i. testowania produktu/produktów,
ii. wykonania badań produktu/produktów,
iii. oceny produktu/produktów,
iv. bądź innych tego typu prac,
h) czynności serwisowych,
i) promowania ulepszeń dokonywanych już w Państwa działalności,
j) innych prac spoza prac B+R.
7) W ramach prac, które Spółka uważa za prace badawczo-rozwojowe, prowadzonych we wszystkich czterech opisanych we wniosku Obszarach, Wnioskodawca każdorazowo opracowuje nowe, modyfikuje oraz ulepsza produkty, procesy, usługi niewystępujące dotychczas w praktyce gospodarczej Spółki lub na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już w Spółce funkcjonujących.
8) Prace będące przedmiotem zapytania, których Spółka jest i będzie „twórcą”:
a) zawsze odznaczają się i będą odznaczać, w okresie którego dotyczy wniosek, rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem,
b) zawsze są i będą kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej usługi, produktu, procesu,
c) nie są i nie będą efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny,
d) nie są/nie będą jedynie „techniczną”, a są/będą „twórczą”, realizacją szczegółowych projektów.
9) W ramach prowadzonych prac Spółka modyfikuje i ulepsza / zamierza modyfikować i ulepszać następujące rodzaje oprogramowania:
- oprogramowanie własne - Spółka tworzyła i tworzy autorskie oprogramowania i rozwiązania, w tym dotyczące testów i wdrożeń produkcyjnych pod kątem systemów operacyjnych. W ramach prowadzonych prac tworzone są środowiska testowe komputerów, tworzone są własne narzędzia na potrzeby rozwoju środowiska testowego oraz automatyzacji produkcji z wykorzystaniem: C#/ .NET / VB / VBS / HTML / CSS / Batch / VBA / Powershell / ADK / Powerapps.
- oprogramowanie należące do innych podmiotów - oprogramowanie Microsoft. W ramach współpracy z dostawcą oprogramowania (Microsoft) Spółka dokonuje regularnej weryfikacji i modyfikacji systemu Windows, tak by był zgodny z opracowanym procesem produkcyjnym i produktem, w którym jest wykorzystywany. Współpraca z Microsoft realizowana jest na bazie grupowej umowy handlowej na wykorzystanie licencji cyfrowych.
10) Opisane przez Spółkę prace, w ramach obszaru 1, obszaru 3 i obszaru 4 w tym w szczególności: tworzenie wstępnej wersji nowego produktu - komputera stacjonarnego, wytyczne przesyłane do producenta, który na tej podstawie tworzy nowy prototyp, opracowanie sofware’u do nowego produktu, jego testowanie, opracowanie systemu montażu dla działu produkcji, określanie koniecznych do wprowadzenia zmian, opracowywanie matrycy do wybranych komponentów komputerowych, określenie kierunkowych zmian w poszczególnych komponentach, przekazywanie wytycznych kontrahentowi, testowanie produktów, weryfikacja i modyfikacja systemu Windows, nie zmierzają jedynie do dostarczenia dostawcy zewnętrznemu (kontrahentowi) analiz/danych/wymagań, które mają charakter informacyjny.
Przekazywane kontrahentowi informacje zostały opracowane przez Spółkę w procesie twórczym i nie są / nie będą dla kontrahenta bazą do przeprowadzenia własnych prac o charakterze twórczym w postaci stworzenia dla Spółki odpowiedniego rozwiązania. W przypadku współpracy z podmiotami zewnętrznymi, spełniają one co do zasady funkcję wykonawczą (odtwórczą) dla prac realizowanych przez Spółkę (tj. fizyczne złożenie komponentów zgodnie z wypracowaną przez Spółkę metodologią). Twórczy aspekt, rozwiązywanie napotkanych problemów, badania i testowanie poszczególnych rozwiązań - są po stronie Wnioskodawcy.
11) Prace wskazane przez Spółkę w ramach obszaru 3, tj. tworzenie i nadzorowanie procesu automatyzacji testów i instalacji systemów operacyjnych, tworzenie środowisk testowych komputerów, tworzenie własnych narzędzi na potrzeby rozwoju środowiska testowego oraz automatyzacji produkcji z wykorzystaniem: C#/ .NET / VB / VBS / HTML / CSS / Batch / VBA / Powershell / ADK / Powerapps realizowane są przez Spółkę.
12) Innowacyjność i twórczy charakter prowadzonych przez Spółkę prac w ramach obszarów 1-4 związane są w szczególności z tym, że dla prowadzonych prac i pojawiających się w nich problemów nie ma szablonowych rozwiązań i jednoznacznych odpowiedzi. Znalezienie odpowiedniego podejścia / rozwiązania problemu wymaga nie tylko wykorzystania dostępnej wiedzy, ale także uzyskania nowej, przetestowania wielu pomysłów i podejść, w celu opracowania nowych rozwiązań i możliwości.
W odniesieniu do obszarów 1-4 można wskazać w szczególności:
Obszar 1:
Obszar 2:
Obszar 3:
Obszar 4:
Podsumowując, prace Spółki we wszystkich 4 obszarach opisanych we wniosku (i przyszłych, o podobnym charakterze) są pracami twórczymi. W ich realizację zaangażowani są specjaliści, którzy na podstawie posiadanej wiedzy i umiejętności tworzą nowe lub rozwijają dotychczasowe rozwiązania z zakresu produkcji komputerów, hardware komputerowego, software i rozwiązań testowych. Prowadzone prace są efektem pracy kreatywnej pracowników zaangażowanych w projekty Spółki, których praca poprzedzona jest analizą, w trakcie której wypracowuje się optymalną koncepcję, metodologię pracy oraz podejście do rozwiązania problemu.
Prowadzone Projekty stanowią nowość nie tylko w skali Spółki, ale są również nowatorskie na skalę kraju.
Podejmowane działania nie stanowią działań rutynowych ani powtarzalnych, w szczególności nie dotyczą utrzymania i obsługi już wdrożonych rozwiązań. Celem Projektów nie jest także wprowadzenie okresowych zmian i ulepszeń do rozwiązań, które zostały wcześniej opracowane. Realizowane prace nie obejmują także napraw błędów.
13) Inne podmioty zaangażowane w realizację pracy Spółki (kontrahenci, producenci), nie wykonują prac badawczo-rozwojowych na rzecz Spółki. W realizowanych projektach (opisanych jako obszary 1-4), to Spółka pełni funkcję podmiotu odpowiedzialnego za opracowywanie nowych rozwiązań (prowadzenie prac badawczo-rozwojowych), a inne podmioty zaangażowane w te prace pełnią funkcję wykonawczą.
Tym samym, Spółka nie jest odpowiedzialna jedynie za koordynowanie, administrowanie, nadzorowanie nad realizacją ww. prac, bowiem nie nabywa ich od podmiotów, które je realizują w ramach prowadzonych przez nich działalności gospodarczych.
14) W zakresie opisanych projektów (wskazanych jako obszary 1-4) działalność twórcza, innowacyjna, a tym samym opracowywanie nowych i zmienionych produktów, realizowane jest przez Spółkę. To po stronie Wnioskodawcy jest proponowanie modyfikacji i kierunków zmian, będących wynikiem przeprowadzonych prac i testów. Kontrahenci odpowiedzialni są wyłącznie za fizyczne wprowadzanie zmian wypracowanych przez Spółkę w ramach prowadzonej przez nią działalności.
15) Produkty/rozwiązania stworzone przez Spółkę w dotychczasowej działalności w ramach prac, które Wnioskodawca zamierza uznać za prace badawczo-rozwojowe obejmują m.in.:
16) W ramach prowadzonej działalności Spółka nabywa dostępne komponenty na rynku. Wnioskodawca wybiera takie elementy, które w jego ocenie mogą w największym stopniu spełnić oczekiwania produktowe (dla nowego rozwiązania / produktu). Dodatkowo określana jest lista i specyfikacja komponentów niedostępnych na rynku, które należy opracować i wytworzyć konkretnie pod daną specyfikację (czy to przez wybranego producenta, czy przez Spółkę, np. przy użyciu druku 3D). Następnie, na bazie prowadzonych prac i testów Spółka opracowuje wytyczne, które przekazuje producentowi, aby wyprodukował produkt na zamówienie Spółki, który jest finalnie nabywany przez Spółkę. Należy tu jednak podkreślić, że zamówienie Spółki nie jest typową produkcją na zamówienie (z ogólnodostępnych rozwiązań), nie jest też odpowiedzią na potrzeby Spółki (za których realizację odpowiada producent), a jest dokładną produkcją zgodnie z wytycznymi i parametrami Spółki - które zostały określone w trakcie prowadzonych przez Spółkę prac, uważanych przez nią za prace badawczo-rozwojowe.
17) Podejmowane przez Spółkę działania mają charakter metodyczny - prowadzone są w sposób systematyczny, o czym świadczy m.in. zaplanowany harmonogram prac na poszczególne etapy, czy realizowane kolejne iteracje (Spółka - testowanie, weryfikacja, identyfikacja zmian, przekazywanie wytycznych; kontrahent - fizyczne wprowadzanie zmian do danego produktu). Dla przyszłych Projektów - także każdorazowo opracowany zostanie harmonogram prac.
Wszelkie działania podejmowane przez Spółkę w ramach realizowanych Projektów stanowią logiczną i nierozłączną całość i podejmowane są w celu realizacji założonego celu.
18) Przed rozpoczęciem prac nad produktami z wymienionych we wniosku obszarów Spółka posiadała wiedzę i umiejętności z zakresu produkcji komputerów, hardware komputerowego, software i rozwiązań testowych. Projekty realizowane przez Spółkę są podejmowane w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań, m.in. z zakresu hardware i softaware, IT, związanych z tym procesów fizycznych (takich jak: chłodzenie, wentylacja, zasilanie), projektowania i druku 3D. Prowadzona działalność, związana z obszarami 1-4 opisanymi we wniosku, pozwala na rozwijanie posiadanej wiedzy
19) W wyniku prac nad produktami/procesami z wymienionych we wniosku obszarów Spółka nabywa/nabędzie nową wiedzę, którą wykorzystuje w prowadzonej działalności uznawanej przez Spółkę za badawczo-rozwojową. Wiedza ta dotyczy obszarów: hardware i softaware, IT, związane z nimi procesy fizyczne (takich jak: chłodzenie, wentylacja, zasilanie), projektowanie i druk 3D.
W ramach prowadzonych prac uzyskano m.in. wiedzę pozwalającą na:
20) Działalność, której dotyczy wniosek i którą Spółka uznaje za działalność badawczo-rozwojową, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń, na każdym jej etapie obejmuje/będzie obejmowała nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.
21) Pytanie nr 2, dotyczące Materiałów dotyczy materiałów wymienionych we wniosku, tj. w szczególności: toolingi/mold (formy niezbędne do wykonania produktów - materiały niejednokrotnie wykonywane na specjalne zamówienie Spółki), filament do druku 3D wraz z częściami eksploatacyjnymi do drukarek, komponenty elektryczne i elektroniczne, części mechaniczne, zestawy komputerowe, licencje (subskrypcje) na oprogramowanie.
Spółka pragnie doprecyzować, że pod pojęciem „zestawy komputerowe” rozumie podzespoły i komponenty komputerowe, które są wykorzystywane do prac uważanych za badawczo- rozwojowe.
Wymienione elementy nie są środkami trwałymi i nie są przez Spółkę amortyzowane.
22) Spółka zamierza zaliczyć wydatki na Materiały, których dotyczy Państwa pytanie nr 2, do kategorii „nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową”, to jest art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
23) Materiały wymienione w odpowiedzi na pytanie nr 20 nie stanowią Środków Trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych i do kosztów kwalifikowanych Spółka nie zamierza zaliczyć odpisów amortyzacyjnych, bowiem Materiały nie są amortyzowane.
24) Wszystkie materiały będące przedmiotem pytania Spółki nr 2 są/będą bezpośrednio i wyłącznie wykorzystywane przez Wnioskodawcę w związku z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową oraz wyłącznie koszty nabycia takich będą odliczane w ramach kosztów kwalifikowanych.
25) Wydatki ponoszone na działalność, którą Spółka uważa za badawczo- rozwojową Wnioskodawca planuje odpisać od podstawy opodatkowania na podstawie art. 18d ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w zeznaniach za poszczególne lata podatkowe, w których te wydatki Spółka poniosła/poniesie.
26) Ponoszone przez Spółkę wydatki, które mogą stanowić koszty kwalifikowane w ramach ulgi badawczo-rozwojowej, będą zaliczane przez Wnioskodawcę do kosztów uzyskania przychodów danego roku.
27) Spółka nie korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Pytania
1. Czy działalność Spółki w zakresie Projektów, o której mowa w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, można zaliczyć do działalności badawczo - rozwojowej w rozumieniu art. 18d ust. 1 w zw. z art. 4a pkt 26-28 ustawy o CIT?
2. Czy wymienione w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego wydatki na Materiały bezpośrednio związane z prowadzonymi pracami B+R stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 ustawy o CIT?
Państwa stanowisko w sprawie
1. Zdaniem Wnioskodawcy, działalność w zakresie Projektów, o której mowa w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego można zaliczyć do działalności badawczo - rozwojowej w rozumieniu art. 18d ust. 1 w zw. z art. 4a pkt 26-28 ustawy o CIT.
2. Zdaniem Wnioskodawcy, wymienione w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego wydatki na Materiały bezpośrednio związane z prowadzonymi pracami B+R stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 ustawy o CIT.
Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy w zakresie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
Ad. 1
Zgodnie z art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, przez działalność badawczo-rozwojową rozumie się działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
Zgodnie z art. 4a pkt 27 ustawy o CIT, badania naukowe obejmują:
a) badania podstawowe - czyli prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów, bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne (art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1571 t.j., zwanej dalej „ustawą Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce”);
b) badania aplikacyjne - czyli prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń (art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce).
Natomiast art. 4a pkt 28 ustawy o CIT definiuje prace rozwojowe jako działalność obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli mają one charakter ulepszeń (art. 4a pkt 28 ustawy o CIT w zw. z art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce).
Przytoczone przepisy wprowadzają kilka istotnych kryteriów, od których spełnienia uzależniona jest możliwość uznania określonych działań za działalność badawczo-rozwojową. Kryteria te powinny być spełnione łącznie. Dla potrzeb podatków dochodowych działalność badawczo-rozwojowa powinna:
a) obejmować badania naukowe lub prace rozwojowe,
b) mieć twórczy charakter,
c) być podejmowana w sposób systematyczny, oraz
d) być podejmowana w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
Warto w tym miejscu odwołać się do kryteriów działalności badawczo-rozwojowej przedstawionych w Podręczniku Frascati. Podręcznik Frascati wskazuje, że działalność B+R jest zawsze ukierunkowana na nowe odkrycia, oparte na oryginalnych koncepcjach (i ich interpretacji) lub hipotezach. Z reguły nie ma pewności co do ostatecznego wyniku (lub przynajmniej co do ilości czasu i zasobów potrzebnych do jego osiągnięcia), jest ona planowana i budżetowana (nawet jeśli jest realizowana przez osoby fizyczne), a jej celem jest osiągnięcie wyników, które mogłyby być swobodnie przenoszone lub sprzedawane na rynku.
Stosownie do treści Podręcznika Frascati, aby dana działalność mogła zostać uznana za działalność badawczo-rozwojową, musi ona spełniać pięć podstawowych kryteriów. Działalność taka musi być:
a. twórcza,
b. nowatorska,
c. metodyczna,
d. nieprzewidywalna,
e. możliwa do przeniesienia lub odtworzenia.
Zdaniem Wnioskodawcy, działania podejmowane przez Spółkę w ramach prowadzonej działalności w ramach Projektów, opisane szczegółowo w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, są pracami rozwojowymi, tj. Spółka nabywa, łączy i wykorzystuje dostępną wiedzę i umiejętności, w tym m.in. w zakresie hardware i softaware, IT, związane z tym procesy fizyczne (takie jak: chłodzenie, wentylacja, zasilanie), projektowanie i druk 3D.
Działalność Spółki w zakresie opisanym w stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym posiada następujące cechy:
a. Twórczość i nowatorskość
Prace Spółki w opisywanych Projektach (i przyszłych, o podobnym charakterze) są pracami twórczymi. W ich realizację zaangażowani są specjaliści, którzy na podstawie posiadanej wiedzy i umiejętności tworzą nowe lub rozwijają dotychczasowe rozwiązania z zakresu produkcji komputerów, hardware komputerowego, software i rozwiązań testowych. Prowadzone prace są efektem pracy kreatywnej pracowników zaangażowanych w projekty Spółki, których praca poprzedzona jest analizą, w trakcie której wypracowuje się optymalną koncepcję, metodologię pracy oraz podejście do rozwiązania problemu.
Prowadzone Projekty stanowią nowość nie tylko w skali Spółki, ale są również nowatorskie na skalę kraju.
Podejmowane działania nie stanowią działań rutynowych ani powtarzalnych, w szczególności nie dotyczą utrzymania i obsługi już wdrożonych rozwiązań. Celem Projektów nie jest także wprowadzenie okresowych zmian i ulepszeń do rozwiązań, które zostały wcześniej opracowane. Realizowane prace nie obejmują także napraw błędów.
b. Metodyczność (systematyczność)
Podejmowane przez Spółkę działania mają charakter metodyczny - prowadzone są w sposób systematyczny, o czym świadczy m.in. zaplanowany harmonogram prac na poszczególne etapy, czy realizowane kolejne iteracje (Spółka - testowanie, weryfikacja, identyfikacja zmian, przekazywanie wytycznych; kontrahent - fizyczne wprowadzanie zmian do danego produktu). Dla przyszłych Projektów - także każdorazowo opracowany zostanie harmonogram prac.
Wszelkie działania podejmowane przez Spółkę w ramach realizowanych Projektów stanowią logiczną i nierozłączną całość i podejmowane są w celu realizacji założonego celu.
c. Nieprzewidywalność
Prowadzone prace charakteryzują się niepewnością badawczą i nieprzewidywalnością. Pracownicy Spółki stają przed koniecznością zmierzenia się z sytuacją, w której w danym obszarze brakuje określonych informacji, niezbędnych do stworzenia nowego lub ulepszonego rozwiązania. Wymaga to opracowania koncepcji danego rozwiązania, która nie posiada jeszcze modelowego sposobu postępowania, w tym rozważenia czy opracowanie rozwiązania jest możliwe przy użyciu zakładanych metod.
Na każdym etapie realizowanych Projektów istnieje niepewność co do końcowego rezultatu prac, a w rezultacie - co do powodzenia całego projektu. Nie ma także pewności w zakresie kosztów i czasu jakie są niezbędne do osiągnięcia zamierzonego celu.
d. Możliwość przeniesienia lub odtworzenia, zwiększanie zasobów wiedzy
Rezultaty prac realizowanych w ramach Projektów prowadzonych przez Spółkę są odpowiednio dokumentowane, by możliwe było ich późniejsze odtworzenie. Nowa wiedza, powstała w trakcie odpowiednich prac związanych z opracowywaniem nowych koncepcji i produktów, jest następnie wykorzystywana do tworzenia konkretnych rozwiązań. Przy czym nie tylko wyniki prac, które są następnie wykorzystywane do tworzenia konkretnych rozwiązań stanowią źródło nowej wiedzy. W przypadku osiągnięcia wyniku o niezadawalających cechach i właściwościach, informacja taka stanowi również nową wiedzę.
Tym samym, Projekty realizowane przez Spółkę są podejmowane w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. m.in. z zakresu hardware i softaware, IT, związanych z tym procesów fizycznych (takich jak: chłodzenie, wentylacja, zasilanie), projektowania i druku 3D. W ramach Projektów nabywana jest nowa wiedza i umiejętności, które poprzez łączenie z dostępną wiedzą, know-how i umiejętnościami pracowników Spółki - umożliwiają opracowywanie nowych rozwiązań i produktów.
Podsumowując powyższe, działania prowadzone przez Spółkę w ramach realizowanych Projektów (w tym przyszłych) obejmują nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności do tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług. Działania związane z Projektami nie obejmują działalności rutynowej i okresowych zmian, nawet jeżeli mają one charakter ulepszeń.
W związku z powyższym, zdaniem Wnioskodawcy, działalność w zakresie Projektów, o której mowa w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego można zaliczyć do działalności badawczo - rozwojowej w rozumieniu art. 18d ust. 1 w zw. z art. 4a pkt 26-28 ustawy o CIT.
Ad. 2
Spółka jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych. Zgodnie z art. 18d ust.1 ustawy o CIT podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej "kosztami kwalifikowanymi". Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.
Rodzaje kosztów kwalifikowanych podlegających odliczeniu w ramach ulgi na działalność badawczo-rozwojową zostały wymienione w art. 18d ust. 2-3 ustawy o CIT.
Na podstawie art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT za koszty kwalifikowane uznaje się nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo- rozwojową.
Konstrukcja art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT pozwala na zaliczenie do kosztów kwalifikowanych, jedynie wydatków na te materiały, które są niezbędne do realizacji prac badawczo-rozwojowych. Zdaniem Wnioskodawcy, bezpośredni związek nabytych materiałów z prowadzeniem działalności badawczo-rozwojowej występuje, gdy podatnik nie jest wstanie prowadzić tego rodzaju działalności bez nabycia wykorzystywanych materiałów.
Pojęcie "materiały" nie zostało zdefiniowane w przepisach ustawy o CIT. Przepis art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT stanowi jedynie, że w podstawie obliczania ulgi na działalność badawczo- rozwojową należy uwzględnić wyłącznie materiały związane bezpośrednio z prowadzoną przez podatnika działalnością badawczo-rozwojową.
Praktyka organów podatkowych wskazuje, że należy odwołać się do interpretacji przedmiotowego pojęcia funkcjonującej na gruncie przepisów ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (Dz. U. z 2023 r. poz. 120 z późn. zm., dalej zwanej: "uor"). W świetle art. 3 ust. 1 pkt 19 uor, materiały to składniki majątku zużywane na własne potrzeby.
Powyższe stanowisko znajduje również potwierdzenie w doktrynie, gdzie podkreśla się, że materiały to "składniki majątku inicjujące realizację całego cyklu operacyjnego, które jednostka nabywa w celu ich całkowitego zużycia na własne potrzeby, w tym m.in. na potrzeby wytwarzania produktów, świadczenia usług czy realizacji działalności ogólnoadministracyjnej. Do materiałów zaliczyć można także pewne składniki majątkowe wytwarzane przez jednostkę we własnym zakresie (zazwyczaj w ramach działalności pomocniczej), a także różnego rodzaju odzyski, posiadające wartość użytkową, a pochodzące np. z likwidowanych środków trwałych, inwentarz żywy przeznaczony do uboju, części zamienne, półfabrykaty obcej produkcji, paliwa, opakowania itp.” (Walińska Ewa (red.), Bek-Gaik Bogusława, Bojanowski Witold, Czajor Agnieszka, Czajor Przemysław, Frendzel Maciej, Gad Jacek, Jurewicz Anna, Michalak Marcin, Turzyński Mikołaj, Wencel Agnieszka, Idzikowska Gabriela, Kalinowski Jacek, Mariański Adam, Walińska Anna, Wiatr Michał, Ustawa o rachunkowości. Komentarz, wyd. VI, Wolters Kluwer, 2023).
Jak wskazano w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, dla potrzeb prowadzenia prac B+R Spółka nabywa m.in.:
Wskazane wyżej zakupy są nabywane w związku z realizacją projektów B+R, w tym są konieczne do prowadzenia prac B+R. Innymi słowy, ze względu na specyfikę działalności Spółki, bez dokonania przedmiotowych wydatków Wnioskodawca nie jest w stanie prowadzić prac B+R.
Części mechaniczne, komponenty elektryczne i elektroniczne, toolingi/mold (formy niezbędne do wykonania produktów), zestawy komputerowe (w tym poszczególne składowe komputerów) są wykorzystywane przede wszystkim do opracowywania nowych produktów lub rozwoju istniejących produktów. Elementy te służą także na potrzeby prac związanych z Obszarem 2, tj. Rozwiązania do przeprowadzania testów - opracowywanie i wdrażanie autorskich rozwiązań. Jak wskazano w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, do budowy innowacyjnych i autorskich rozwiązań testowych częściowo wykorzystane są/będą gotowe komponenty (np. mierniki z odpowiednią certyfikacją), które stanowią część składową rozwiązania, a nie są gotowym rozwiązaniem.
Filament do druku 3D wykorzystywany jest przy druku 3D związanym z tworzeniem prototypów wybranych komponentów.
Obecnie Spółka w pracach B+R korzysta z rozwiązań open source lub community (narzędzia darmowe). Wcześniej korzystała także z narzędzi płatnych (np. oprogramowanie Fusion360), z którego zrezygnowano z uwagi na znaczny koszt. Niemniej, w przyszłości może się okazać, że do prowadzonych prac konieczne będzie nabycie licencji płatnych, niezbędnych do realizacji założonych zadań B+R.
A zatem, wydatki na Materiały bezpośrednio związane z prowadzonymi Pracami B+R powinny być zaliczone do kosztów kwalifikowanych o których mowa w art. 18d ust. 2 ustawy o CIT.
Prawidłowość takiego stanowiska została potwierdzona m.in. w interpretacjach indywidualnych:
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Ad 1, 2
Zgodnie z art. 18d ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „updop”):
podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.
Rodzaje kosztów kwalifikowanych podlegających odliczeniu w ramach ulgi na działalność badawczo-rozwojową zostały wymienione w art. 18d ust. 2-3 updop.
Na podstawie art. 18d ust. 2 updop, za koszty kwalifikowane uznaje się:
1) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu;
1a) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu;
2) nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową;
2a) nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, w szczególności naczyń i przyborów laboratoryjnych oraz urządzeń pomiarowych;
3) ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, świadczone lub wykonywane na podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, a także nabycie od takiego podmiotu wyników prowadzonych przez niego badań naukowych, na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej;
4) odpłatne korzystanie z aparatury naukowo-badawczej wykorzystywanej wyłącznie w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli to korzystanie nie wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4;
4a) nabycie usługi wykorzystania aparatury naukowo-badawczej wyłącznie na potrzeby prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli zakup usługi nie wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4;
5) koszty uzyskania i utrzymania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy, prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, poniesione na:
a) przygotowanie dokumentacji zgłoszeniowej i dokonanie zgłoszenia do Urzędu Patentowego Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedniego zagranicznego organu, łącznie z kosztami wymaganych tłumaczeń na język obcy,
b) prowadzenie postępowania przez Urząd Patentowy Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedni zagraniczny organ, poniesione od momentu zgłoszenia do tych organów, w szczególności opłaty urzędowe i koszty zastępstwa prawnego i procesowego,
c) odparcie zarzutów niespełnienia warunków wymaganych do uzyskania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy lub prawa z rejestracji wzoru przemysłowego zarówno w postępowaniu zgłoszeniowym, jak i po jego zakończeniu, w szczególności koszty zastępstwa prawnego i procesowego, zarówno w Urzędzie Patentowym Rzeczypospolitej Polskiej, jak i w odpowiednim zagranicznym organie,
d) opłaty okresowe, opłaty za odnowienie, tłumaczenia oraz dokonywanie innych czynności koniecznych dla nadania lub utrzymania ważności patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy oraz prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, w szczególności koszty walidacji patentu europejskiego.
Zgodnie z art. 18d ust. 2a updop:
W przypadku wartości niematerialnych i prawnych w postaci kosztów prac rozwojowych, o których mowa w art. 16b ust. 2 pkt 3, za koszty kwalifikowane uznaje się dokonywane od tej wartości niematerialnej i prawnej odpisy amortyzacyjne w proporcji, w jakiej w jej wartości początkowej pozostają koszty wymienione w ust. 2 pkt 1-4a lub ust. 3a pkt 2.
W myśl art. 18d ust. 3 updop:
za koszty kwalifikowane uznaje się także dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.
Jak wskazano w art. 18d ust. 4 updop:
Koszty kwalifikowane ponoszone w ramach badań podstawowych podlegają odliczeniu wyłącznie pod warunkiem, że badania te są prowadzone na podstawie umowy lub porozumienia z podmiotem, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4 -8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
Zgodnie z art. 18d. ust. 5 updop:
koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.
Natomiast zgodnie z treścią art. 18d ust. 6 updop:
Podatnikowi, który w roku podatkowym korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie tych przepisów.
W myśl art. 18d ust. 7 updop:
Kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:
1) w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą, małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców - 200% kosztów, o których mowa w ust. 2-3a;
2) w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a - 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 5;
3) w przypadku pozostałych podatników - 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 2-5, ust. 2a i 3, oraz 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1 i 1a.
Zaś według art. 18d ust. 8 updop:
odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń, odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z odliczenia. Dokonując odliczenia, o którym mowa w zdaniu drugim, uwzględnia się kwoty pomniejszeń, o których mowa w art. 18db ust. 1.
Zgodnie z art. 18d ust. 9 updop:
Przepisu ust. 8 zdanie drugie i trzecie nie stosuje się, jeżeli podatnik wykaże w zeznaniu kwotę przysługującą mu zgodnie z art. 18da.
W myśl art. 15 ust. 1 updop:
kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.
Definicja działalności badawczo-rozwojowej została zawarta w art. 4a pkt 26 updop zgodnie z którym:
Ilekroć w ustawie jest mowa o: działalności badawczo-rozwojowej - oznacza to działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
W myśl art. 4a pkt 27 updop:
ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych - oznacza to:
a. badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,
b. badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
W myśl art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2025 r. poz. 24), badania naukowe są działalnością obejmującą:
1. badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;
2. badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
Stosownie do treści art. 4a pkt 28 updop:
ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych - oznacza to prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
W myśl art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:
prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
Przy odniesieniu wskazanych przepisów na grunt analizowanej sprawy należy wskazać, że aby uznać, czy działalność Spółki spełniała będzie przesłanki działalności badawczo-rozwojowej, konieczne jest przeprowadzenie analizy nakierowanej na zidentyfikowanie przejawów działalności gospodarczej, które mogą zostać uznane za działalność badawczo-rozwojową (tj. tych aktywności podatnika, które spełniają definicje wskazane w art. 4a pkt 26-28 updop).
Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 4a pkt 26 updop, zgodnie z którą (jak już wskazano) przez działalność badawczo-rozwojową, należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług.
Wobec tego ocena, czy wskazane we wniosku prace, które Państwo prowadzili w ramach opisanych we wniosku Projektów Wewnętrznych oraz Zewnętrznych stanowią działalność badawczo-rozwojową, dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez Państwa we wniosku i uzupełnieniu wniosku efektów tych prac.
Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność - zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy - mający na celu tworzenie, tworzyć - powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.
W opisie sprawy wskazali Państwo, że Spółka jest podmiotem, którego głównym przedmiotem działalności jest sprzedaż hurtowa komputerów, urządzeń peryferyjnych i oprogramowania. Wnioskodawca jest podmiotem zajmującym się sprzedażą szeroko rozumianego sprzętu informatycznego. Od 2025 r., w związku ze zmianami organizacyjnymi w grupie, do której należy Spółka, Wnioskodawca rozpoczął zatrudnianie pracowników i przejął część działalności grupy związaną z opracowywaniem i rozwojem produktów, co przekłada się na powiększanie portfolio produktowego zarówno Wnioskodawcy, jak i grupy. Wnioskodawca w ramach nowej części działalności bazuje na doświadczeniu wypracowanym w poprzednich latach w grupie (większość pracowników zatrudnionych w Spółce od początku 2025 r. była wcześniej pracownikami innej spółki z grupy). Wszystkie projekty rozwojowe realizowane są ze środków własnych Wnioskodawcy (brak zewnętrznych dotacji).
Innowacyjną działalność Wnioskodawcy można podzielić na 4 główne obszary, zgodnie z opisem poniżej:
1. Private label development - opracowywanie i wdrażanie produktów marek własnych (dalej jako: „Obszar 1”). Celem prac w ramach Obszaru 1 jest opracowywanie nowych produktów, głównie w ramach następujących kategorii:
• A) Komputery stacjonarne
W tym zakresie, kluczowym obszarem działalności Spółki jest opracowywanie nowych komputerów stacjonarnych. Punktem wyjścia dla produkcji nowego sprzętu jest określenie specyfikacji i finalnych parametrów oraz możliwości komputera. Na tej podstawie, spośród komponentów dostępnych na rynku, Spółka dobiera te, które w jej ocenie mogą w największym stopniu spełnić oczekiwania produktowe. Dodatkowo określana jest lista i specyfikacja komponentów niedostępnych na rynku, które należy opracować i wytworzyć konkretnie pod daną specyfikację. W tym zakresie, do tworzenia prototypów wybranych komponentów, wykorzystywane jest m.in. oprogramowanie do modelowania 3D i drukarki 3D. Obszar ten dotyczy części podzespołów komputerowych takich jak elementy do chłodzenia, wentylatory, obudowy.
Oprócz hardware’u (konstrukcja nowego komputera stacjonarnego, wybór komponentów), Spółka jest odpowiedzialna także za opracowanie software’u do nowego produktu (tworzenie swoich wersji oprogramowania oraz jego testowanie), a także za opracowanie systemu montażu (indywidualny dla poszczególnych produktów) dla działu produkcji.
• B) Komponenty komputerowe
W ramach procesu opracowywania nowych produktów z kategorii komponenty komputerowe Spółka stara się w jak największym stopniu bazować na produktach dostępnych na rynku, tj. po określeniu potrzeb i docelowych parametrów nowego produktu przeprowadzana jest dogłębna analiza rynku (pod kątem produktów i dostawców). W kolejnym kroku Wnioskodawca rozpoczyna współpracę z wybranym dostawcą w zakresie wytworzenia produktu na indywidualne zamówienie Spółki na bazie istniejącego komponentu. W tym obszarze prowadzona jest ścisła współpraca pomiędzy dostawcą a Wnioskodawcą, w ramach której to Spółka określa konieczne do wprowadzenia zmiany, opracowuje matrycę do wybranych komponentów komputerowych, która będzie zgodna z potrzebami Spółki. Określone przez Wnioskodawcę modyfikacje niejednokrotnie oznaczają, że dostępny komponent jest dekomponowany do zera, a następnie składany zgodnie ze zmianami i założeniami Spółki. Dostarczony na zamówienie produkt jest następnie testowany i weryfikowany przez Wnioskodawcę. Bazując na kolejnych iteracjach (Spółka - testowanie, weryfikacja, identyfikacja zmian, przekazywanie wytycznych; kontrahent - fizyczne wprowadzanie zmian do danego komponentu komputerowego) - opracowany zostaje nowy produkt. Proces kończy się uzyskaniem certyfikacji i docelowo produkt może być wykorzystany w produkcji.
2. Rozwiązania do przeprowadzania testów - opracowywanie i wdrażanie autorskich rozwiązań (dalej jako: „Obszar 2”). W ramach prowadzonej działalności związanej z opracowywaniem i rozwojem nowych produktów Spółka opracowuje i wdraża autorskie rozwiązania do przeprowadzania testów produktów.
Aktualnie pracownicy Wnioskodawcy pracują nad opracowaniem zestawu do pomiaru przepływu powietrza i ciśnienia statycznego. Zestaw docelowo będzie służył do testowania parametrów komponentów komputerowych (takich jak wentylatory, chłodnice). Budowa platformy została opracowana przez Spółkę (rozwiązanie autorskie) i odpowiednio rozrysowania w 3D. Do jej budowy częściowo zostaną wykorzystane gotowe komponenty (np. mierniki z odpowiednią certyfikacją), które stanowią jednak wyłącznie część składową rozwiązania, a nie są gotowym rozwiązaniem. Docelowo zestaw umożliwi pomiary przepływu powietrza, ciśnienia statycznego oraz obrotów prototypów i produktów. Pozwoli to na testy projektowanych oraz gotowych rozwiązań, optymalizację oraz projektowanie nowych rozwiązań i technologii w kategoriach „chłodzenia komputerowe” i „wentylatory”, co nie jest możliwe do przeprowadzenia aktualnie, na posiadanych rozwiązaniach testowych.
3. Software development (dalej jako: „Obszar 3”). W ramach współpracy z dostawcą oprogramowania (Microsoft) Spółka dokonuje regularnej weryfikacji i modyfikacji systemu Windows, tak by był zgodny z opracowanym procesem produkcyjnym i produktem, w którym jest wykorzystywany.
Zmiany w produkcie wymuszają zatem konieczność opracowania nowych rozwiązań produkcyjnych. Prace realizowane w ramach Obszaru 3 to:
4. Production development (dalej jako: „Obszar 4”). Celem Obszaru 4 jest opracowanie nowych rozwiązań (lepszych niż obecnie dostępne, o wyższych parametrach docelowych), które docelowo będą mogły zostać wykorzystane w produkcji. Spółka w tym zakresie współpracuje z różnymi dostawcami i wykorzystując swoją wiedzę produktową (know-how) jest w stanie określić kierunkowe zmiany w poszczególnych komponentach, tak by ostateczny rezultat (nowa konfiguracja) był możliwy do wdrożenia. Zmiany proponowane przez Spółkę nie zawsze przekładają się na osiągnięcie sukcesu. Wielokrotnie po zmianach wprowadzonych przez producenta okazuje się, że testowane rozwiązanie nie spełnia założonych oczekiwań. Konieczne są wówczas kolejne iteracje zmian (modyfikacje i kierunki zmian proponowane przez Spółkę), aż do wypracowania nowego rozwiązania możliwego do zastosowania w produkcji masowej. Bywa także, że nie wszystkie elementy przechodzą / będą przechodzić poprawnie fazę EVT, czyli walidację i testowanie inżynieryjne i w konsekwencji są/będą odrzucane, tj. prace zakończone brakiem sukcesu. Zakończeniem prac w ramach Obszaru 4 jest stworzenie dokumentacji technicznej.
Celem wszystkich realizowanych Projektów (a także planowanych do realizacji w przyszłości, o analogicznym charakterze) jest stworzenie nowych produktów i rozwiązań lub rozwój produktów i rozwiązań istniejących. Prace wymagają pozyskania nowej wiedzy oraz wykorzystania już istniejącej. Prace te nie mają charakteru odtwórczego, ale wiążą się z koniecznością rozwiązywania problemów badawczych, które nie miały modelowych rozwiązań.
Podejmowany przez Spółkę charakter prac ma charakter twórczy o indywidualnym charakterze (tj. jest wyrazem własnej twórczości intelektualnej, posiada charakter kreatywny, nowatorski, oryginalny w pomyśle, jest nastawiony na tworzenie nowych oryginalnych produktów i rozwiązań, o charakterze unikatowym).
W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że Wnioskodawca każdorazowo opracowuje nowe, modyfikuje oraz ulepsza produkty, procesy, usługi niewystępujące dotychczas w praktyce gospodarczej Spółki lub na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już w Spółce funkcjonujących.
Ponadto, prace będące przedmiotem zapytania, których Spółka jest i będzie „twórcą”:
a) zawsze odznaczają się i będą odznaczać, w okresie którego dotyczy wniosek, rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem,
b) zawsze są i będą kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej usługi, produktu, procesu,
c) nie są i nie będą efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny,
d) nie są/nie będą jedynie „techniczną”, a są/będą „twórczą”, realizacją szczegółowych projektów.
Opisane przez Spółkę prace, w ramach obszaru 1, obszaru 3 i obszaru 4 w tym w szczególności: tworzenie wstępnej wersji nowego produktu - komputera stacjonarnego, wytyczne przesyłane do producenta, który na tej podstawie tworzy nowy prototyp, opracowanie sofware’u do nowego produktu, jego testowanie, opracowanie systemu montażu dla działu produkcji, określanie koniecznych do wprowadzenia zmian, opracowywanie matrycy do wybranych komponentów komputerowych, określenie kierunkowych zmian w poszczególnych komponentach, przekazywanie wytycznych kontrahentowi, testowanie produktów, weryfikacja i modyfikacja systemu Windows, nie zmierzają jedynie do dostarczenia dostawcy zewnętrznemu (kontrahentowi) analiz/danych/wymagań, które mają charakter informacyjny.
Przekazywane kontrahentowi informacje zostały opracowane przez Spółkę w procesie twórczym i nie są / nie będą dla kontrahenta bazą do przeprowadzenia własnych prac o charakterze twórczym w postaci stworzenia dla Spółki odpowiedniego rozwiązania. W przypadku współpracy z podmiotami zewnętrznymi, spełniają one co do zasady funkcję wykonawczą (odtwórczą) dla prac realizowanych przez Spółkę (tj. fizyczne złożenie komponentów zgodnie z wypracowaną przez Spółkę metodologią). Twórczy aspekt, rozwiązywanie napotkanych problemów, badania i testowanie poszczególnych rozwiązań - są po stronie Wnioskodawcy.
Innowacyjność i twórczy charakter prowadzonych przez Spółkę prac w ramach obszarów 1-4 związane są w szczególności z tym, że dla prowadzonych prac i pojawiających się w nich problemów nie ma szablonowych rozwiązań i jednoznacznych odpowiedzi. Znalezienie odpowiedniego podejścia / rozwiązania problemu wymaga nie tylko wykorzystania dostępnej wiedzy, ale także uzyskania nowej, przetestowania wielu pomysłów i podejść, w celu opracowania nowych rozwiązań i możliwości.
Prowadzone Projekty stanowią nowość nie tylko w skali Spółki, ale są również nowatorskie na skalę kraju.
Tym samym opisane przez Państwa prace, które Państwo prowadzali należy uznać za mające twórczy charakter.
Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza:
(i) robiący coś regularnie i starannie,
(ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu,
(iii)o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny.
W definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu. Wobec tego najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.
Z wniosku i uzupełnienia wynika, że będące przedmiotem Projekty prowadzone są w sposób metodyczny i systemowy. Podejmowane przez Spółkę działania mają charakter metodyczny - prowadzone są w sposób systematyczny, o czym świadczy m.in. zaplanowany harmonogram prac na poszczególne etapy, czy realizowane kolejne iteracje (Spółka - testowanie, weryfikacja, identyfikacja zmian, przekazywanie wytycznych; kontrahent - fizyczne wprowadzanie zmian do danego produktu). Dla przyszłych Projektów - także każdorazowo opracowany zostanie harmonogram prac.
Wszelkie działania podejmowane przez Spółkę w ramach realizowanych Projektów stanowią logiczną i nierozłączną całość i podejmowane są w celu realizacji założonego celu.
To potwierdza zatem, że spełnione jest i będzie przez Państwa kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej - systematyczność - w odniesieniu do wskazanych we wniosku prac.
Omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i organizacji prowadzenia tej działalności. Ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmują szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu. Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, przedsiębiorca rozwija specjalistyczną wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych projektów.
W uzupełnieniu wskazali Państwo, że przed rozpoczęciem prac nad produktami z wymienionych we wniosku obszarów Spółka posiadała wiedzę i umiejętności z zakresu produkcji komputerów, hardware komputerowego, software i rozwiązań testowych. Projekty realizowane przez Spółkę są podejmowane w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań, m.in. z zakresu hardware i softaware, IT, związanych z tym procesów fizycznych (takich jak: chłodzenie, wentylacja, zasilanie), projektowania i druku 3D. Prowadzona działalność, związana z obszarami 1-4 opisanymi we wniosku, pozwala na rozwijanie posiadanej wiedzy. W wyniku prac nad produktami/procesami z wymienionych we wniosku obszarów Spółka nabywa/nabędzie nową wiedzę, którą wykorzystuje w prowadzonej działalności uznawanej przez Spółkę za badawczo-rozwojową. Wiedza ta dotyczy obszarów: hardware i softaware, IT, związane z nimi procesy fizyczne (takich jak: chłodzenie, wentylacja, zasilanie), projektowanie i druk 3D.
W ramach prowadzonych prac uzyskano m.in. wiedzę pozwalającą na:
Zatem to pozwala uznać, że w odniesieniu do prac opisanych we wniosku, wykorzystywali Państwo istniejące zasoby wiedzy w celu tworzenia nowych zastosowań.
Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.: badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.
Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą stanowić prac rozwojowych.
Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje również prace rozwojowe w rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce.
Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności - przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i” wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich tych czynności, tj.:
Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy - w zależności od celów, jakie przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace te obejmują kolejno:
Co istotne, całość tych czynności służy:
Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług - od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.
Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.
Jak sami Państwo wskazali, działalność, której dotyczy wniosek i którą Spółka uznaje za działalność badawczo-rozwojową, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń, na każdym jej etapie obejmuje/będzie obejmowała nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.
Wskazali też Państwo, że każdorazowo prace wykonywane w ramach projektów przez Spółkę spełniają łącznie następujące kryteria:
a) obejmują badania naukowe lub prace rozwojowe,
b) mają twórczy charakter,
c) są podejmowane w sposób systematyczny oraz
d) są podejmowane w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
W przypadku współpracy z podmiotami zewnętrznymi, spełniają one co do zasady funkcję wykonawczą dla prac realizowanych przez Spółkę (tj. fizyczne złożenie komponentów zgodnie z metodologią wypracowaną przez Spółkę w trakcie prac które Wnioskodawca uważa za prace badawczo-rozwojowe).
Jak już wskazano wyżej, w myśl art. 4a pkt 27 updop:
ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych - oznacza to:
a. badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,
b. badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
W myśl art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2025 r. poz. 24), badania naukowe są działalnością obejmującą:
1. badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;
2. badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
Ponadto wskazali Państwo, że Spółka prowadzi ewidencję, o której mowa w art. 9 ust. 1b ustawy o CIT.
Tym samym, opisane przez Państwa we wniosku i jego uzupełnieniu prace spełniają warunki do uznania ich za prace rozwojowe i badania naukowe.
We wniosku i uzupełnieniu wskazali Państwo, że Wnioskodawca będzie także dokonywać odliczenia z tytułu ulgi B+R, zgodnie z limitami wskazanymi w art. 18d ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
W zakresie działalności objętej niniejszym wnioskiem o interpretację, tj. w odniesieniu do prac B+R, których koszty zostaną rozliczone w ramach ulgi B+R (zgodnie z art. 18d ust. 1 ustawy o CIT), Spółka nie uzyskiwała, nie uzyskuje i nie zamierza uzyskiwać przychodów z zysków kapitałowych. Spółka na wskazane Projekty nie otrzymuje także dofinansowania ze środków zewnętrznych - wszystkie koszty ponoszone są ze środków własnych Spółki.
Spółka ma nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce zgodnie z art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy o CIT. Spółka nie prowadzi działalności na terenie specjalnej sfery ekonomicznej na podstawie zezwolenia, o którym mowa w art. 16 ust. 1 ustawy z dnia 20 października 1994 r. o specjalnych strefach ekonomicznych (Dz. U. z 2023 r. poz. 1604 z późn. zm.) i nie zamierza korzystać z ulgi na działalność badawczo-rozwojową w ramach dochodu zwolnionego. Spółka nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego, o którym mowa w art. 17 ustawy z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej (Dz. U. z 2022 r. poz. 2474 z późn. zm.).
Wydatki ponoszone na działalność, którą Spółka uważa za badawczo- rozwojową Wnioskodawca planuje odpisać od podstawy opodatkowania na podstawie art. 18d ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w zeznaniach za poszczególne lata podatkowe, w których te wydatki Spółka poniosła/poniesie.
Ponoszone przez Spółkę wydatki, które mogą stanowić koszty kwalifikowane w ramach ulgi badawczo-rozwojowej, będą zaliczane przez Wnioskodawcę do kosztów uzyskania przychodów danego roku.
Spółka nie korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Mając na uwadze powyższe, zgodzić należy się z Państwem, że działalność w zakresie Projektów, o której mowa w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego można zaliczyć do działalności badawczo - rozwojowej w rozumieniu art. 18d ust. 1 w zw. z art. 4a pkt 26-28 ustawy o CIT.
Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 należy uznać za prawidłowe.
Państwa wątpliwości w zakresie pytania nr 2 dotyczą ustalenia czy wymienione w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego wydatki na Materiały bezpośrednio związane z prowadzonymi pracami B+R stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 ustawy o CIT.
Z uwagi na powołane wyżej przepisy należy stwierdzić, że aby podatnikowi podatku dochodowego od osób prawnych przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym powinny być łącznie spełnione następujące warunki:
1. podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową,
2. koszty na działalność badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania przychodów w rozumieniu ustawy o CIT,
3. koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 18d ust. 2-3 ustawy o CIT,
4. ww. koszty uzyskania przychodów stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu ustawy o CIT, przy czym, jeżeli koszty kwalifikowane zostały poniesione w ramach badań podstawowych, badania te były prowadzone na podstawie umowy lub porozumienia z jednostką naukową w rozumieniu odrębnych przepisów,
5. jeżeli w roku podatkowym podatnik prowadził działalność na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu,
6. w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b ustawy o CIT, podatnik wyodrębnił koszty działalności badawczo-rozwojowej,
7. podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu,
8. kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w ustawie o CIT,
9. koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.
Należy podnieść, że ustawodawca nie narzucił przedsiębiorcom formy podziału/ wyodrębnienia kosztów. Wybór sposobu udokumentowania tych wydatków pozostawiony został podatnikom, którzy prowadzą działalność badawczo-rozwojową. Dlatego, wskazane jest, aby dla celów dowodowych, podatnik korzystający z ulgi prowadził ewidencję czasu pracy, poświęconego przez pracowników na działalność badawczo-rozwojową oraz innych kosztów ponoszonych na tę działalność.
W tym miejscu jeszcze raz należy wskazać na treść art. 18d ust. 2 pkt 2 updop, zgodnie z którym, za koszty kwalifikowane uznaje się:
nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową.
Należy zwrócić uwagę, że w art. 18d ust. 2 pkt 2 updop ustawodawca posługuje się pojęciami „materiały” oraz „surowce”, które nie zostały zdefiniowane w przepisach tej ustawy, stanowiąc przy tym, że w podstawie obliczania ulgi uwzględnione mogą być wyłącznie materiały i surowce związane bezpośrednio z prowadzoną przez podatnika działalnością badawczo-rozwojową.
W związku z brakiem definicji pojęcia „surowce” na gruncie przepisów podatkowych i rachunkowych, dla celów ustalania zakresu zastosowania ulgi posłużyć należy się znaczeniem pojęcia „surowce” funkcjonującym na gruncie języka powszechnego. Tak zatem „surowce” to „materiały naturalne pochodzenia zwierzęcego, roślinnego lub mineralnego, służące do wytwarzania jakichś produktów lub energii” (www.sjp.pwn.pl).
Z kolei w zakresie interpretacji pojęcia „materiały” należy odwołać się do definicji tego pojęcia funkcjonującej na gruncie przepisów ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (t. j. Dz.U. z 2023 r., poz. 120 ze zm., dalej: „uor”). W świetle art. 3 ust. 1 pkt 19 uor:
rzeczowych aktywach obrotowych - rozumie się przez to materiały nabyte w celu zużycia na własne potrzeby, wytworzone lub przetworzone przez jednostkę produkty gotowe (wyroby i usługi) zdatne do sprzedaży lub w toku produkcji, półprodukty oraz towary nabyte w celu odprzedaży w stanie nieprzetworzonym.
Pogląd ten znajduje również potwierdzenie w doktrynie, gdzie podkreśla się, że materiały to „składniki majątku inicjujące realizację całego cyklu operacyjnego, które jednostka nabywa w celu ich całkowitego zużycia na własne potrzeby w tym m.in. na potrzeby wytwarzania produktów, świadczenia usług czy realizacji działalności ogólnoadministracyjnej. Do materiałów zaliczyć można także pewne składniki majątkowe wytwarzane przez jednostkę we własnym zakresie (zazwyczaj w ramach działalności pomocniczej), a także różnego rodzaju odzyski, posiadające wartość użytkową, a pochodzące np. z likwidowanych środków trwałych, inwentarz żywy przeznaczony do uboju, części zamienne, półfabrykaty obcej produkcji, paliwa, opakowania itp.” (Walińska Ewa (red.), Bek-Gaik Bogusława, Bojanowski Witold, Czajor Agnieszka, Czajor Przemysław, Gad Jacek, Idzikowska Gabriela, Janicka Anna, Jurewicz Anna, Kalinowski Jacek, Kuczyńska Iga, Mariański Adam. Michalak Marcin, Turzyński Mikołaj. Walińska Anna. Wencel Agnieszka, Wiatr Michał, Ustawa o rachunkowości. Komentarz, Wolters Kluwer, 2016).
Należy zauważyć, że surowcami i materiałami w znaczeniu przywołanym powyżej mogą być w istocie aktywa bezpośrednio związane z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową.
Z opisu sprawy wynika, że Spółka w związku z realizacją prowadzonych przez Spółkę Projektów, w tym w szczególności opisanych powyżej, Wnioskodawca ponosi i będzie ponosić szereg wydatków, w tym wynagrodzenia pracowników B+R, amortyzacja sprzętu wykorzystywanego do prac B+R, materiały i surowce do prac B+R, sprzęt specjalistyczny (w tym m.in. toolingi/mold (formy niezbędne do wykonania produktów - materiały niejednokrotnie wykonywane na specjalne zamówienie Spółki), filament do druku 3D wraz z częściami eksploatacyjnymi do drukarek, komponenty elektryczne i elektroniczne, części mechaniczne, zestawy komputerowe, licencje (subskrypcje) na oprogramowanie), Koszty te stanowią/będą stanowić koszty uzyskania przychodów.
W uzupełnieniu wniosku doprecyzowali Państwo, że Pytanie nr 2, dotyczące Materiałów dotyczy materiałów wymienionych we wniosku, tj. w szczególności: toolingi/mold (formy niezbędne do wykonania produktów - materiały niejednokrotnie wykonywane na specjalne zamówienie Spółki), filament do druku 3D wraz z częściami eksploatacyjnymi do drukarek, komponenty elektryczne i elektroniczne, części mechaniczne, zestawy komputerowe, licencje (subskrypcje) na oprogramowanie.
Spółka pragnie doprecyzować, że pod pojęciem „zestawy komputerowe” rozumie podzespoły i komponenty komputerowe, które są wykorzystywane do prac uważanych za badawczo- rozwojowe.
Wymienione elementy nie są środkami trwałymi i nie są przez Spółkę amortyzowane.
Ponadto, Spółka zamierza zaliczyć wydatki na Materiały, których dotyczy Państwa pytanie nr 2, do kategorii „nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową”, to jest art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Materiały nie stanowią Środków Trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych i do kosztów kwalifikowanych Spółka nie zamierza zaliczyć odpisów amortyzacyjnych, bowiem Materiały nie są amortyzowane.
Wszystkie materiały są/będą bezpośrednio i wyłącznie wykorzystywane przez Wnioskodawcę w związku z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową oraz wyłącznie koszty nabycia takich będą odliczane w ramach kosztów kwalifikowanych.
Wobec zacytowanych przepisów prawa podatkowego oraz wskazanego opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, należy uznać, że mogą Państwo zaliczyć do kosztów kwalifikowanych w rozumieniu art. 18d ust. 2 ustawy o CIT wskazane wydatki na Materiały bezpośrednio związane z prowadzonymi pracami B+R.
Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 należy uznać za prawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy:
Jednocześnie wskazać należy, że wydana interpretacja odnosi się ściśle do przedmiotu pytań. Inne kwestie wynikające z opisu stanu faktycznego i własnego stanowiska, które nie zostały objęte pytaniami nie mogą być, zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji Podatkowej, rozpatrzone.
Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem stanu faktycznego) podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
W odniesieniu do powołanych we wniosku interpretacji indywidualnych wskazać należy, że rozstrzygnięcia w nich zawarte nie są wiążące dla organu. Interpretacje organów podatkowych dotyczą tylko konkretnych, indywidualnych spraw podatników, osadzonych w określonym stanie faktycznym lub zdarzeniu przyszłym i tylko w tych sprawach rozstrzygnięcia w każdej z nich zawarte są wiążące. Każdą sprawę organ jest zobowiązany rozpatrywać indywidualnie. Tym samym nie stanowią podstawy prawnej przy wydawaniu interpretacji.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo