Interpretacja 0114-KDIP2-1.4010.668.2025.2.KW

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy opisana we wniosku część działalności Spółki, dotycząca tworzenia nowych lub rozwoju już istniejących produktów oraz procesów (realizowana w ramach prac Grupy 1), spełnia definicję działalności badawczo- rozwojowej, o której mowa w art. 4a pkt 26 Ustawy o CIT - w związku z czym Wnioskodawca jest uprawniony do odliczenia od podstawy opodatkowania kosztów kwalifikowanych prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, o których mowa w art. 18d Ustawy o CIT- jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 grudnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 27 listopada 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej w podatku dochodowym od osób prawnych w zakresie ulgi na działalność badawczo-rozwojową.

Uzupełnili go Państwo w odpowiedzi na wezwanie pismem z 13 stycznia 2026 r. (data wpływu: 13 stycznia 2026 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

A. jest polskim rezydentem podatkowym i podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu z tytułu podatku dochodowego od osób prawnych. Spółka prowadzi działalność w branży (...), specjalizując się w produkcji wysokiej klasy (...).

W celu utrzymania pozycji rynkowej oraz stałego zwiększania konkurencyjności swojej oferty, a także zapewnienia klientom najwyższej jakości produktów i usług, Spółka w sposób stały i systematyczny prowadzi dla swoich klientów prace nad nowymi rozwiązaniami produktowymi. Spółka systematycznie pracuje także nad nowymi lub ulepszonymi procesami, w tym optymalizacjami procesu produkcyjnego oraz rozwojem systemu ERP.

Prace realizowane przez Spółkę mają zróżnicowany charakter. Obejmują prace ukierunkowane na wykorzystanie i poszerzanie posiadanej wiedzy w celu tworzenia nowych lub ulepszonych produktów oraz usprawnianie procesów wewnętrznych. Jednocześnie, prace prowadzone przez A. można podzielić na dwie główne grupy:

1.  Grupa 1 - projekty mające na celu poszerzanie oferty produktowej klientów poprzez tworzenie całkowicie nowych lub ulepszonych rozwiązań, a także prace ukierunkowane na usprawnienie wewnętrznych procesów stosowanych w Spółce.

2.  Grupa 2 - projekty rutynowe, tj. prace związane z bieżącą działalnością, w tym produkcją standardową oraz utrzymaniem i obsługą już wdrożonych rozwiązań i produktów. Celem tego typu projektów może być np. wprowadzenie okresowych, drobnych zmian i ulepszeń w uprzednio opracowanych rozwiązaniach produktowych. Prace te mają w istotnej części charakter rutynowy.

Działalność Spółki prowadzona w ramach Grupy 2 nie jest objęta niniejszym wnioskiem.

Obszar prowadzonej działalności w ramach Grupy 1

Prace prowadzone przez Spółkę w ramach Projektów Grupy 1 obejmują zarówno czynności związane z tworzeniem nowych lub ulepszonych produktów, jak i rozwijaniem oraz ulepszaniem procesów wewnętrznych Spółki.

Prace w zakresie nowych lub ulepszonych produktów i procesów prowadzone są przez Spółkę w ramach różnych działów: przede wszystkim Działu Development, ale także Działu IT, Działu Production oraz Działu Quality.

1.  Dział Development

a)  Dział Development zlokalizowany w (...)

Dział ten zajmuje realizacją projektów obejmujących wdrożenia nowych lub zmienionych produktów w celu rozszerzenia portfolio produktowego klientów. Prace te obejmują zapoznanie się z pomysłem klienta na nowy produkt, na podstawie którego opracowywana jest specyfikacja techniczna nowego produktu, przeprowadzana jest analiza kosztów i ustalany jest harmonogramu wdrożenia. Dział ten jest przede wszystkim odpowiedzialny za realizację działań inżynierskich i prototypowanie. W ramach prac działu opracowywane są również optymalizacje i ulepszenia dotychczasowych produktów.

b)  Dział Development zlokalizowany w (...)

Dział Development zlokalizowany w (...) został wyodrębniony z uwagi na uprzednią przynależność organizacyjną do spółki B, która stała się częścią A. Prace działu koncentrują się na inżynieringu elementów stalowych konstrukcji (...). Dział specjalizuje się w dostarczaniu ram metalowych, głównie (...) i koncentruje na obróbce metalu. W ramach Działu prowadzona jest ścisła współpraca z działem zlokalizowanym w (...), który odpowiada za całościowy model projektu, podczas gdy dział w (...) zajmuje się oprawą technologiczną (analiza projektu, dobór maszyn, materiałów, projektowanie i produkcja oprzyrządowań). Dział Development dawnego B. kompleksowo opracowuje propozycje projektów otrzymane od klientów, odpowiadając za pełne przygotowanie techniczne, dobór odpowiednich technologii i materiałów, aby przeanalizować i zapewnić realną możliwość wykonania produktu. Dział zajmuje się również opracowywaniem ulepszeń istniejących produktów, w tym doborem technologii gięcia rur, umożliwiającej optymalizację kosztów produkcji.

2.  Dział IT

Oprócz powyższych prac nad nowymi rozwiązaniami produktowymi, Spółka prowadzi, w ramach Działu IT, prace, które mają na celu tworzenie i rozwijanie narzędzi informatycznych wykorzystywanych przez A. do prowadzenia działalności i do obsługi procesów biznesowych. W szczególności jego działalność z Grupy 1 skupia się na pracach z zakresu:

• tworzenia rozszerzeń opartych na możliwości programowania w systemie ERP, które wspomagają funkcjonowania tego systemu np. nowe pola dla przechowywania potrzebnych informacji,
• działań programistycznych umożliwiających komunikację systemu ERP z wykorzystywanymi w Spółce maszynami (np. stworzono oprogramowanie zarządzające użytkowanymi maszynami).

3.  Dział Production

W ramach Działu prowadzone są prace nad usprawnieniami procesu produkcyjnego. Częstokroć są to projekty przekraczające swoją innowacyjnością skalę zakładu takie jak np.:

• integracja systemu planistycznego z oprzyrządowaniem wykrywającym błędy w rolkach dzianiny (niespotykana wcześniej nawet na skalę globalną),
• wykrywanie niedoskonałości skóry za pomocą systemu kamer opartego o sztuczną inteligencję, który szacuje strefy niedoskonałości tejże skóry za pomocą algorytmu.

Dział wprowadza również innowacje w skali przedsiębiorstwa polegające na usprawnieniu pewnych urządzeń lub procesów np. opracowanie ulepszeń maszyny do szycia pozwalających skrócić czas przyszywania elementu o kilkanaście procent.

W ramach Działu prowadzony jest nabór pomysłów usprawnień optymalizujących proces produkcji zbieranych od pracowników niższego szczebla, które w dalszej kolejności są - w miarę możliwości - wdrażane do bieżącej działalności Spółki.

W planach Działu jest również prowadzenie kolejnych projektów koncepcyjno-optymalizacyjnych np. usprawnień procesu poprzez budowę zrobotyzowanego stanowiska wykorzystującego laser, które będzie zdolne do modyfikacji powierzchni wytwarzanych produktów.

4.  Dział Quality

W Dziale Quality, w ramach prac nad nowymi lub ulepszonymi produktami, sprawdzana jest poprawność wykonania prototypu pod kątem jakości i zgodności z opracowaną wcześniej dokumentacją techniczną.

Przykłady projektów z Grupy 1 przeprowadzonych przez Spółkę:

Jako przykład projektów polegających na opracowaniu nowych lub ulepszonych procesów lub produktów można wskazać:

·      Wdrożenie technologii i urządzenia do tapicerowania poprzez proces sznurkowania

Stworzono koncepcję i zaprojektowano maszynę, która pozwala wykonać proces tapicerowania poprzez zaciągnięcie sznurka w dolnej części elementów. Powyższe pozwoliło uprościć proces tapicerowania. W efekcie końcowym skrócono jednostkowy czas wytworzenia oraz uzyskano możliwość realizacji procesu z wykorzystaniem osób o podstawowych kompetencjach tapicerskich.

·      Wdrożenie urządzenia do naciągania skór

Stworzono koncepcję i zaprojektowano urządzenie pozwalające na wykonanie dodatkowego procesu naciągania skór poprzedzającego proces oceny jakościowej. Wprowadzenie tego urządzenia zredukowało poziom wadliwej produkcji z tytułu wad ukrytych, występujących na powierzchni wykorzystywanych skór.

·      Wdrożenie urządzenia do procesu montażu (...)

Stworzono koncepcję i zaprojektowano stanowisko montażu krzesła, co pozwoliło na standaryzację i uproszczenie procesu montażu. W praktyce nie tylko pozwoliło to zredukować czas, ale również umożliwiło zatrudnienie osób (do tego procesu) o podstawowych kompetencjach z zakresu montażu tego typu krzesła.

·      Opracowanie nowego modelu krzesła oraz innowacyjnego procesu tapicerowania

W odpowiedzi na potrzeby klienta dotyczące poszerzenia kolekcji (...), zespół projektowy opracował nowy model produktu oraz wdrożył innowacyjny proces produkcyjny. Kluczowym elementem projektu było stworzenie konstrukcji umożliwiającej tapicerowanie bez użycia kleju oraz samodzielną wymianę pokrowca przez klienta końcowego. Przeprowadzono analizę komponentów, dobór materiałów oraz testy elastyczności i ciągliwości, a następnie wykonano prototyp krzesła. Projekt zakończył się akceptacją prototypu przez klienta oraz wdrożeniem nowego procesu produkcyjnego, co pozwoliło na zwiększenie funkcjonalności produktu i poszerzenie asortymentu firmy.

·      Wdrożenie nowej konstrukcji i procesu produkcji (...)

W ramach projektu opracowano nową konstrukcję (...), której głównym celem była optymalizacja produktu pod kątem komfortu, jakości oraz kosztów produkcji. Zespół przeprowadził szczegółową analizę istniejącej konstrukcji, a następnie wdrożył modyfikacje polegające na zmniejszeniu udziału drewna i sklejki na rzecz lżejszych materiałów, takich jak płyta wiórowa. Przeprowadzono testy techniczne, które potwierdziły osiągnięcie założonych parametrów - redukcję wagi produktu oraz obniżenie kosztów jednostkowych, a efektem prac była również nowa dokumentacja techniczna oraz prototyp, który przeszedł pozytywną walidację.

Wnioskodawca podkreśla jednocześnie, że prace prowadzone w ramach Grupy 1 nie dotyczą czynności administracyjnych, rutynowych, produkcji standardowej i okresowych zmian, a także czynności wdrożeniowych i powdrożeniowych w zakresie opracowanych już produktów - tego typu aktywności prowadzone są w ramach Grupy 2. Działalność w ramach Grupy 1 jest i będzie przez Spółkę rozgraniczana od pozostałej działalności (prac rutynowych) - prowadzonych w ramach Grupy 2.

Kreatywność i wykorzystanie zasobów wiedzy

Należy wskazać, że rozwiązania w ramach projektów Grupy 1 powstają jako wynik kreacyjnej działalności pracowników Spółki, którzy samodzielnie muszą znaleźć optymalne rozwiązania zagadnień, a rezultatem tej działalności są nowe wytwory intelektu, uzewnętrzniane m.in. w tworzonych analizach, dokumentacji technicznej czy zmianach obowiązujących w Spółce procedur.

Pracownicy A., którzy wykonują zadania w ramach prac z Grupy 1 są wykwalifikowanymi specjalistami (inżynierowie, technolodzy, konstruktorzy, specjaliści IT, specjaliści procesów i planowania), którzy w ramach procesu wprowadzania nowych / zmienionych lub ulepszonych produktów i procesów wykorzystują zdobytą w ramach ukończonych wyższych uczelni oraz doskonalących szkoleń / warsztatów wiedzę z następujących obszarów:

• mechaniki,
• automatyki, m.in. IoT w produkcji (zbieranie danych z maszyn)
• robotyki,
• obróbki i przetwórstwa drewna,
• inżynierii konstrukcyjnej i materiałowej,
• technik stolarskich,
• LEAN Management,
• zarządzania projektami w zakresie: umiejętność tworzenia harmonogramów, zarządzania ryzykiem oraz budżetowania,
• analizy biznesowej, a w szczególności tworzenie analizy SWOT oraz analizy potrzeb klientów
• w zakresie Design Thinking (tworzenie prototypów, testowanie hipotez, zrównoważona produkcja),
• znajomości norm jakościowych ISO 9001,
• języków programowania, w szczególności SQL (zapytania do baz danych produkcyjnych) oraz pogłębianie wiedzy z zakresu systemów ERP (Microsoft Dynamics),
• kompetencji miękkich i zarządczych, w szczególności umiejętność pracy w interdyscyplinarnych zespołach, zarządzania projektami, komunikacji.

Pracownicy Spółki stale poszerzają i rozwijają posiadaną wiedzę specjalistyczną, a zdobywana i posiadana już wiedza umożliwia im prace nad opracowywaniem nowych i ulepszonych rozwiązań produktowych oraz procesowych.

Spółka wskazuje, że prowadzone w ramach projektów z Grupy 1 działania poprzedzone są koniecznością przeprowadzenia prac koncepcyjnych, opracowania specyficznych wymagań oraz planów realizacji, a w trakcie wykonywania zadań pracownicy Spółki często stają przed koniecznością zmierzenia się z sytuacją, w której w danym obszarze (w momencie definiowania wymagań) brakuje określonych informacji. Sytuacja ta określana jest jako tzw. „niepewność badawcza” i wymaga od pracowników Spółki samodzielnego opracowania koncepcji danego rozwiązania, które nie posiada jeszcze modelowego sposobu postępowania w ramach działalności prowadzonej przez Spółkę - w tym rozważenia czy opracowanie rozwiązania jest możliwe przy użyciu zakładanych metod. Zdarzają się też sytuacje, że pomysłu klienta nie da się przenieść na realny produkt, a projekt w efekcie zakończyłby się niepowodzeniem.

Systematyczność - proces realizacji prac w ramach Grupy 1

Opisane w ramach Grupy 1 prace są prowadzone przez Wnioskodawcę w sposób uporządkowany - planowo, w oparciu o przyjętą metodykę i określony harmonogram dla poszczególnych czynności podejmowanych w ramach prac projektowych. Proces realizacji wdrożeń nowych produktów przebiega co do zasady w następujących etapach:

• Decyzja o rozpoczęciu prac podejmowana jest na podstawie zlecenia od klienta, zawierającego podstawowe rysunki i opis zapotrzebowania na nowy produkt.
• Następnie przeprowadzana jest szczegółowa analiza potrzeb klienta, problemu badawczego, jaki należy rozwiązać, wraz z tworzeniem koncepcji nowego rozwiązania, w celu oceny możliwości jego opracowania w taki sposób, aby osiągało zakładane parametry. W efekcie opracowywana jest analiza prognozowanych kosztów i specyfikacja techniczna produktu, uwzględniająca takie paramenty, jak np. typ stali, charakterystyka nóg w przypadku krzesła lub fotelu (nogi bez kółek / z kółkami itp.), rodzaj wypełnienia produktu (pianka o danej grubości, twardości, giętkości), geometria elementów, wykończenie wizualne, rodzaj i kolor materiału, którym ma być pokryty produkt (skóra naturalna / tkanina w zależności od potrzeb klienta) oraz ilości sprzedażowe. Na tej podstawie przygotowywana jest szacowana oferta.
• Po ustaleniu ceny, określany jest czas potrzebny na wdrożenie produktu i harmonogram prac.
• Kolejnym etapem jest szczegółowe opracowanie konstrukcji ramy, obejmujące wszystkie elementy od najdrobniejszych detali aż po opakowanie. Proces ten obejmuje działania inżynierskie oraz prototypowanie produktu w całości. W przypadku skomplikowanych projektów, faza prototypowania może trwać nawet rok, podczas gdy krótsze projekty mogą być realizowane w ciągu kilku miesięcy.
• Po zakończeniu fazy prototypowania, przygotowywana jest sztuka referencyjna (golden sample), na podstawie, której dokonywana jest rewizja oferty. Następnie ustalane są kolejne kroki, przygotowywany jest cały łańcuch dostaw oraz system ERP jest konfigurowany na produkcję danego produktu.
• Równolegle projektowane i produkowane jest całe niezbędne oprzyrządowanie umożliwiające produkcję seryjną oraz przygotowywane jest zaplecze zasobów ludzkich niezbędnych do wykonania produkcji.
• W międzyczasie przyjmowana jest zerowa seria produktu, która podlega testowaniu i ostatecznemu zatwierdzeniu przez klienta pod względem jakości. Podczas tego etapu następuje tzw. „osadzanie się produktu” i mogą pojawić się problemy, np. po stronie sprzedawcy lub produkcji. W takich przypadkach konieczne jest wprowadzenie zmian, w sposobie pakowania, dopracowanie szablonu, poprawienie/modyfikacja oprzyrządowania do momentu, aż proces produkcji przebiega bezproblemowo, a produkt uzyska już finalny kształt i nie będzie wymagał dalszych zmian.

Należy podkreślić, że prace te są częścią zaplanowanego procesu, którego celem jest powstanie nowości produktowych lub ulepszeń - bez wykonania którejkolwiek z czynności nie byłoby możliwe opracowanie finalnego produktu.

Wnioskodawca zaznacza, że:

• W związku z prowadzoną przez Spółkę działalnością w ramach Grupy 1, zamierza korzystać z odliczenia kosztów kwalifikowanych od podstawy opodatkowania na zasadach określonych w art. 18d Ustawy o CIT (dalej: ulga B+R).
• Koszty, które zamierza odliczyć w ramach ulgi B+R, stanowią dla Spółki koszty uzyskania przychodów w rozumieniu Ustawy o CIT.
• Spółka prowadzi opisaną działalność w sposób stały i zamierza prowadzić działalność w ramach Grupy 1 w sposób opisany powyżej również w przyszłości.
• Każdorazowo będzie dokonywał oceny prac pod kątem spełnienia ustawowych przesłanek uznania ich za działalność badawczo-rozwojową.
• W ramach prowadzonej przez siebie ewidencji, Spółka jest i będzie w stanie wyodrębniać koszty prowadzonej przez siebie działalności w ramach prac Grupy 1, w sposób umożliwiający określenie wysokości przysługującej ulgi B+R.
• Nie otrzymał zwrotu kosztów kwalifikowanych w jakiejkolwiek formie ani koszty kwalifikowane nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym zgodnie z art. 18d ust. 5 Ustawy o CIT. Gdyby w przyszłości koszty działalności podejmowanej w ramach prac Grupy 1 były Wnioskodawcy zwracane lub odliczane od podstawy opodatkowania w ramach przepisów innych niż dot. ulgi B+R (np. w ramach dotacji na prowadzenie działalności B+R), nie będą one w tej części podlegały odliczeniu.
• Spółka nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego, o którym mowa w art. 17 ustawy z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej (Dz.U. z 2022 r., poz. 2474 ze zm.).
• Spółka nie prowadzi działalności gospodarczej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej ani w ramach Polskiej Strefy Inwestycji, tj. Wnioskodawca nie korzysta ze zwolnień podatkowych o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 i art. 17 ust. 1 pkt 34a Ustawy o CIT.
• Wnioskodawca nie zamierza korzystać z odliczenia w ramach ulgi B+R w odniesieniu do kosztów związanych z przychodami osiąganymi z zysków kapitałowych.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego

Pismem z 13 stycznia 2026 r. (data wpływu 13 stycznia 2026 r.) doprecyzowali Państwo opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i wskazali, że:

1.  Spółka planuje skorzystać z ulgi na działalność badawczo-rozwojową za okres 2023-2025 r. oraz w latach kolejnych. Jednocześnie Spółka nie wyklucza możliwości skorzystania z ulgi za rok 2022.

2.  Działalność, którą Spółka uznaje za badawczo-rozwojową, odpowiadającą stanowi faktycznemu / zdarzeniu przyszłemu opisanemu we wniosku, Spółka prowadzi oraz uzyskuje z tego tytułu dochody od roku 2022.

3.  Spółka nie oczekuje interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego obowiązujących przed dniem 1 października 2018 r. w zakresie zadanego we wniosku pytania nr 1.

4.  Spółka prowadzi/będzie prowadziła ewidencję spełniającą warunki ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, tj., w ramach prowadzonej przez siebie dokumentacji Spółka będzie w stanie wyodrębniać koszty prowadzonej przez siebie działalności badawczo - rozwojowej w sposób umożliwiający określenie wysokości przysługującej ulgi B+R, przede wszystkim przez przypisanie kosztów do poszczególnych projektów uznanych uprzednio za badawczo- rozwojowe.

5.  Spółka spełnia wszystkie przesłanki, o których mowa w art. 18d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, w celu skorzystania z ulgi badawczo-rozwojowej, w szczególności : (i) koszty, które Spółka zamierza odliczyć w ramach ulgi B+R, stanowią dla Spółki koszty uzyskania przychodów w rozumieniu Ustawy o CIT, (ii) Spółka ponosi / będzie ponosić koszty kwalifikowane zgodnie z katalogiem ustawowym, (iii) Spółka nie otrzymała zwrotu kosztów kwalifikowanych w jakiejkolwiek formie ani koszty kwalifikowane nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym zgodnie z art. 18d ust. 5 Ustawy o CIT. Gdyby w przyszłości koszty działalności podejmowanej w ramach prac Grupy 1 były Wnioskodawcy zwracane lub odliczane od podstawy opodatkowania w ramach przepisów innych niż dot. ulgi B+R (np. w ramach dotacji na prowadzenie działalności B+R), nie będą one w tej części podlegały odliczeniu.

6.  Spółka zamierza dokonać odliczenia z tytułu ulgi na działalność badawczo-rozwojową, zgodnie z limitami wskazanymi w art. 18d ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, tj. 200% kosztów, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 5 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Pytanie

Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym opisana powyżej część działalności Spółki, dotycząca tworzenia nowych lub rozwoju już istniejących produktów oraz procesów (realizowana w ramach prac Grupy 1), spełnia definicję działalności badawczo- rozwojowej, o której mowa w art. 4a pkt 26 Ustawy o CIT - w związku z czym Wnioskodawca jest uprawniony do odliczenia od podstawy opodatkowania kosztów kwalifikowanych prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, o których mowa w art. 18d Ustawy o CIT?

Państwa stanowisko w sprawie

Wnioskodawca stoi na stanowisku, zgodnie z którym:

• przytoczona w stanie faktycznym / zdarzeniu przyszłym działalność Spółki w zakresie prac Grupy 1 spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 4a pkt 26 Ustawy o CIT. W związku z tym, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że jest uprawniony do odliczenia od podstawy opodatkowania kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d Ustawy o CIT.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy

Zgodnie z art. 4a pkt 26 Ustawy o CIT, przez działalność badawczo-rozwojową rozumie się działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Badania naukowe zostały przy tym - zgodnie z art. 4a pkt 27 Ustawy o CIT - podzielone na:

• badania podstawowe - zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (dalej także: PSWiN) jako „prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne”, oraz
• badania aplikacyjne - zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 2 PSWiN jako „prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń”.

Prace rozwojowe zostały natomiast zdefiniowane jako „działalność obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń” (art. 4 ust. 3 PSWiN, do którego odsyła art. 4a pkt 28 Ustawy o CIT).

Na podstawie przedstawionych powyżej definicji, należy stwierdzić, że w celu uznania działalności prowadzonej przez podatnika za działalność badawczo-rozwojową niezbędne jest kumulatywne spełnienie poniższych przesłanek:

a)  działalność ta musi mieć charakter twórczy,

b)  działalność ta musi być prowadzona w sposób systematyczny,

c)  działalność ta musi obejmować zwiększenie zasobów wiedzy bądź wykorzystanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań (z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń).

Wnioskodawca pragnie wskazać, że kryteria te zostały wyróżnione oraz omówione w Objaśnieniach podatkowych z dnia 15 lipca 2019 r. dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej - IP Box (dalej: Objaśnienia IP Box), które w części 3.2.1. poświęcone są pojęciu działalności badawczo-rozwojowej, która znajduje zastosowanie m.in. do korzystania z ulgi badawczo-rozwojowej przewidzianej w art. 18d Ustawy o CIT - co zostało wskazane w samej treści objaśnień (por. pkt 31 Objaśnień IP Box).

Ponadto, wyróżnienie wskazanych trzech kryteriów kwalifikacji prac jako działalności badawczo- rozwojowej znalazło potwierdzenie w ugruntowanej linii interpretacyjnej, czego przejawem może być np. stanowisko Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej wyrażone w interpretacji indywidualnej z dnia 27 lutego 2024 roku (sygn. 0111-KDIB1-3.4010.761.2023.2.AN).

Twórczy charakter prowadzonej działalności

Zgodnie z Objaśnieniami IP Box, przez działalność twórczą należy rozumieć zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia, powstania czegoś, a twórczość działalności badawczo- rozwojowej przejawiać się może m.in. „opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika”.

W świetle powyższej definicji, Wnioskodawca pragnie podkreślić, że prace prowadzone w ramach projektów Grupy 1 podejmowane są przez pracowników Spółki w celu opracowywania nowych koncepcji oraz rozwiązań niewystępujących dotychczas w działalności A. lub rozwiązań znacząco odróżniających się od rozwiązań funkcjonujących w Spółce uprzednio.

Wśród przykładów takich działań należy wskazać przede wszystkim prace koncepcyjne związane z opracowywaniem nowych oraz ulepszonych produktów (...) oraz innowacji procesowych, np. w zakresie weryfikacji jakości materiałów, z których tworzone są (...) (np. weryfikacja błędów w splotach dzianin, wykrywanie niedoskonałości skór). Należy również uwzględnić prace polegające na inżynieryjnym i technologicznym opracowaniu produktu a także budowanie prototypów, które po ich wytworzeniu są testowane przez pracowników Spółki pod kątem spełnienia założeń. Należy przy tym zauważyć, że opracowywanie prototypów oraz ich testowanie i walidacja zostały wyróżnione w Objaśnieniach IP Box jako typowe przejawy działalności twórczej w znaczeniu przyjmowanym dla potrzeb definicji prac badawczo-rozwojowych (por. pkt 36 Objaśnień IP Box).

Co więcej, jak podkreślono w Objaśnieniach IP Box, istotnym elementem tego rodzaju działalności jest kreatywna aktywność wynikająca z działalności człowieka, co w przypadku Spółki przejawia się w fakcie, że rozwiązania w ramach projektów Grupy 1 powstają jako wynik kreacyjnej działalności pracowników Spółki, którzy samodzielnie muszą znaleźć optymalne rozwiązania zagadnień, a rezultatem tej działalności są nowe wytwory intelektu, uzewnętrzniane m.in. w tworzonych analizach, dokumentacji technicznej czy zmianach obowiązujących w Spółce procedur.

Spółka pragnie w tym miejscu wskazać, że również Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 6 listopada 2024 roku (sygn. 0111-KDIB1-3.4010.527.2024.2.DW) uznał za prawidłową argumentację podatnika, wskazującego, że działalność może zostać uznana za twórczą w odniesieniu do prac zmierzających do opracowywania nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

Biorąc pod uwagę powyższe, Spółka stoi na stanowisku, zgodnie z którym działalność prowadzona przez Spółkę w ramach Grupy 1 spełnia definicję działalności twórczej, stanowiącej nieodłączny element uznania prowadzonych prac za działalność badawczo-rozwojową.

Systematyczność podejmowanej działalności

Jak wskazano w Objaśnieniach IP Box, w świetle obowiązujących w Polsce znaczeń pojęcia „systematyczność”, prowadzenie działalności w taki sposób może oznaczać realizację tego rodzaju działań:

• w znaczeniu pierwszym - w sposób stały, od dłuższego czasu (regularnie), bądź
• w znaczeniu drugim - w sposób uporządkowany, według pewnego systemu (planowo, metodycznie).

Zgodnie z podejściem przyjętym przez Ministra Finansów w cytowanych już Objaśnieniach IP Box, dla potrzeb definicji działalności badawczo-rozwojowej, kryterium to należy rozumieć zgodnie z drugim znaczeniem. W świetle powyższego, oznacza to, że kryterium systematyczności jest spełnione, gdy działalność prowadzona jest w sposób uporządkowany, według pewnego systemu (metodycznie, zgodnie z planem).

Spółka stoi na stanowisku, że w jej przypadku powyższe kryterium jest spełnione, z uwagi na prowadzanie prac w ramach Grupy 1 w oparciu o przedstawioną w opisie stanu faktycznego metodykę, w ramach której do realizacji projektu opracowywane są określone wymagania, prace prowadzone są na podstawie harmonogramu oraz przypisywane są adekwatne zasoby, w tym wykwalifikowana kadra specjalistów.

W tym miejscu Spółka pragnie wskazać, że tożsame kryteria spełnienia przesłanki systematyczności przyjął także Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, który w interpretacji indywidualnej z dnia 10 czerwca 2024 roku (sygn. 0111-KDIB1-3.4010.183.2024.2.PC) wskazał, że “najbardziej właściwą definicją systematyczności prowadzenia działalności B+R jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu”, a “spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona, ani też od istnienia planu, co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby”.

Wnioskodawca pragnie jednak wskazać, że niezależnie od spełnienia definicji systematyczności przyjętej w Objaśnieniach IP Box (tj. podejmowania prac w sposób uporządkowany, według określonej metodyki), działalność prowadzona przez A prowadzona jest w sposób systematyczny również w świetle pierwszej z przedstawionych definicji, tj. prowadzenia tego rodzaju prac w sposób stały, od dłuższego czasu. Jak podkreślono w opisie stanu faktycznego / zdarzenia przyszłego, Spółka prowadzi tego rodzaju prace w sposób stały jako nieodłączny element prowadzenia swojej działalności gospodarczej, a także zamierza prowadzić tego rodzaju działalność w przyszłości.

Konsekwentnie, Spółka stoi na stanowisku, zgodnie z którym działalność prowadzona przez Spółkę w ramach Grupy 1 spełnia kryterium systematyczności, stanowiącej element uznania prowadzonych prac za działalność badawczo-rozwojową.

Zwiększanie zasobów wiedzy i wykorzystywanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań (z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń).

Trzecim kryterium uznania danej działalności za badawczo-rozwojową jest zwiększanie zasobów wiedzy (zgodnie z Objaśnieniami IP Box - pkt 43, to pojęcie odnosi się przede wszystkim do badań naukowych) lub wykorzystanie istniejących zasobów wiedzy (na co nakierowane są przede wszystkim prace rozwojowe, obejmujące zdobywanie, łączenie i kształtowanie wiedzy) do tworzenia nowych zastosowań (nowych, zmienionych lub usprawnionych produktów, procesów lub usług).

Jednocześnie, jak zauważono w treści cytowanych Objaśnień IP Box, ustawodawca nie zdefiniował wprawdzie sformułowania „zwiększania zasobów wiedzy”, jednak przyjąć można, że sformułowanie to należy rozumieć z perspektywy danego podatnika, a kluczowym jest element celowościowy (tj. zwiększenie poziomu wiedzy oraz wykorzystanie jej do tworzenia nowych zastosowań), bez względu na to, czy zdobywana wiedza stanowić będzie nowość tylko z perspektywy danego podmiotu, albo czy po jej zastosowaniu będzie służyć wyłącznie jednemu podmiotowi, czy też znajdzie szersze zastosowanie (por. pkt 45 Objaśnień IP Box). Dodatkowo należy zauważyć, że ustawodawca w swoich Objaśnieniach doprecyzował, że punktem wyjścia do prac rozwojowych jest wykorzystanie już istniejącej wiedzy. Ponieważ ze względu na różnice między definicją badań naukowych a pracami rozwojowymi, co do zasady, „zwiększenie zasobów wiedzy” odnosi się do prowadzenia badań naukowych, natomiast „wykorzystanie już istniejącej lub zwiększonej wiedzy do tworzenia nowych zastosowań” odnosi się do prac rozwojowych.

Warto podkreślić, iż pracownicy A., którzy wykonują zadania w ramach prac w Grupie 1 są wykwalifikowanymi specjalistami, którzy w ramach procesu wprowadzania nowych / zmienionych produktów i procesów wykorzystują i poszerzają wiedzę zdobytą w ramach ukończonych wyższych uczelni oraz doskonalących szkoleń / warsztatów, przede wszystkim z obszarów:

• inżynieria konstrukcyjna i materiałowa,
• techniki stolarskie,
• języki programowania,
• systemy ERP,
• materiałoznawstwo,
• automatyka i robotyka.

Wnioskodawca pragnie podkreślić jednocześnie, że prace podejmowane przez pracowników A w ramach Grupy 1, nie dotyczą prac rutynowych i okresowych zmian wprowadzanych do już istniejących produktów i procesów - takie czynności nie są uznawane przez Wnioskodawcę za działania badawczo-rozwojowe (i, jak wskazano na wstępie, nie są objęte przedmiotem niniejszego wniosku).

Nie rutynowy charakter działań realizowanych w ramach Grupy 1 wynika z faktu, że prowadzone w nich prace, poprzedzone są koniecznością przeprowadzenia prac koncepcyjnych, opracowania specyficznych wymagań oraz planów wykonania, a w trakcie wykonywania zadań pracownicy Spółki często stają przed koniecznością zmierzenia się z sytuacją, w której w danym obszarze (w momencie definiowania wymagań) brakuje określonych informacji. Sytuacja ta określana jest jako tzw. „niepewność badawcza”, charakterystyczna dla prowadzenia prac B+R i wymaga od pracowników Spółki samodzielnego opracowania koncepcji danego rozwiązania, które nie posiada jeszcze modelowego sposobu postępowania w ramach działalności prowadzonej przez Spółkę - w tym rozważenia czy opracowanie rozwiązania jest możliwe przy użyciu zakładanych metod.

W rezultacie, zdaniem Wnioskodawcy, także przesłanka związana ze zwiększaniem zasobów wiedzy i wykorzystywaniem zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań (z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń), będzie spełniona w odniesieniu do prac w ramach Grupy 1.

Na podstawie analizy wszystkich przedstawionych powyżej przesłanek działalności badawczo- rozwojowej (twórczy charakter, systematyczność, zdobywanie i wykorzystywanie wiedzy w celu opracowywania nowych lub ulepszonych produktów i procesów), Spółka stoi na stanowisku, zgodnie z którym opisywana przez nią działalność realizowana w ramach Grupy 1 (we wszystkich trzech obszarach) spełnia ustawowe ramy działalności B+R.

Spółka pragnie ponadto wskazać, że Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej niejednokrotnie potwierdzał także w wydawanych interpretacjach indywidualnych, że działalność zbliżona do tej opisywanej przez Spółkę spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej, m.in. w interpretacji z dnia 24 kwietnia 2024 roku (sygn.0111-KDIB1-3.4010.60.2024.2.PC), z dnia 27 listopada 2023 roku (sygn. 0111-KDIB1-3.4010.592.2023.1.MBD), dnia 13 stycznia 2025 roku (sygn.0111-KDIB1-3.4010.752.2024.2.JMS),

Również w zakresie działań związanych z tworzeniem narzędzi informatycznych i oprogramowania (jak ma to miejsce w przypadku Działu IT), Wnioskodawca zwraca uwagę, że działalność taka może być również uznawana za działalność badawczo-rozwojową (przy spełnieniu ogólnych przesłanek ustawowych). Potwierdza to przykładowo interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 10 lutego 2025 roku (sygn. 0111-KDIB1-3.4010.41.2025.1.PC oraz fakt, że - jak wskazano powyżej - w obecnie obowiązującej definicji działalności B+R wskazano wprost na wykorzystywanie wiedzy w zakresie narzędzi informatycznych oraz oprogramowania jako element realizacji prac rozwojowych.

Biorąc powyższe argumenty pod uwagę, Wnioskodawca stoi na stanowisku, zgodnie z którym przytoczona w stanie faktycznym działalność Spółki w zakresie aktywności w ramach Grupy 1 spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 4a pkt 26) Ustawy o CIT. W związku z tym, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że jest on uprawniony do odliczenia od podstawy opodatkowania kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d Ustawy o CIT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 18d ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „updop”):

Definicja działalności badawczo-rozwojowej została zawarta w art. 4a pkt 26 updop zgodnie z którym:

W myśl art. 4a pkt 27 updop:

W myśl art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1571 ze zm.), badania naukowe są działalnością obejmującą:

Stosownie do treści art. 4a pkt 28 updop:

W myśl art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:

Przy odniesieniu wskazanych przepisów na grunt analizowanej sprawy należy wskazać, że aby uznać, czy działalność Państwa Spółki realizowana w ramach Grupy 1, o której mowa we wniosku, spełnia i będzie spełniała przesłanki działalności badawczo-rozwojowej, konieczne jest przeprowadzenie analizy nakierowanej na zidentyfikowanie przejawów działalności gospodarczej, które mogą zostać uznane za działalność badawczo-rozwojową (tj. tych aktywności podatnika, które spełniają definicje wskazane w art. 4a pkt 26-28 updop).

Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 4a pkt 26 updop, zgodnie z którą (jak już wskazano) przez działalność badawczo-rozwojową, należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług.

Wobec tego ocena, czy prace realizowane przez Państwa zakresie Grupy 1, o których mowa we wniosku, spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej, dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez Państwa we wniosku i uzupełnieniu wniosku efektów tych prac.

Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność - zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy - mający na celu tworzenie, tworzyć - powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

W opisie sprawy wskazali Państwo, że prace realizowane przez Spółkę mają zróżnicowany charakter. Obejmują prace ukierunkowane na wykorzystanie i poszerzanie posiadanej wiedzy w celu tworzenia nowych lub ulepszonych produktów oraz usprawnianie procesów wewnętrznych. Prace prowadzone przez Spółkę w ramach Projektów Grupy 1 obejmują zarówno czynności związane z tworzeniem nowych lub ulepszonych produktów, jak i rozwijaniem oraz ulepszaniem procesów wewnętrznych Spółki.

Prace w zakresie nowych lub ulepszonych produktów i procesów prowadzone są przez Spółkę w ramach różnych działów: przede wszystkim Działu Development, ale także Działu IT, Działu Production oraz Działu Quality.

1.  Dział Development

a)  Dział Development zlokalizowany w (...)

Dział ten zajmuje realizacją projektów obejmujących wdrożenia nowych lub zmienionych produktów w celu rozszerzenia portfolio produktowego klientów. Prace te obejmują zapoznanie się z pomysłem klienta na nowy produkt, na podstawie którego opracowywana jest specyfikacja techniczna nowego produktu, przeprowadzana jest analiza kosztów i ustalany jest harmonogramu wdrożenia. Dział ten jest przede wszystkim odpowiedzialny za realizację działań inżynierskich i prototypowanie. W ramach prac działu opracowywane są również optymalizacje i ulepszenia dotychczasowych produktów.

b)  Dział Development zlokalizowany w (...)

Prace działu koncentrują się na inżynieringu elementów stalowych konstrukcji (...). Dział specjalizuje się w dostarczaniu ram metalowych, głównie (...) i koncentruje na obróbce metalu. W ramach Działu prowadzona jest ścisła współpraca z działem zlokalizowanym w (...), który odpowiada za całościowy model projektu, podczas gdy dział w (...) zajmuje się oprawą technologiczną (analiza projektu, dobór maszyn, materiałów, projektowanie i produkcja oprzyrządowań). Dział Development dawnego B kompleksowo opracowuje propozycje projektów otrzymane od klientów, odpowiadając za pełne przygotowanie techniczne, dobór odpowiednich technologii i materiałów, aby przeanalizować i zapewnić realną możliwość wykonania produktu. Dział zajmuje się również opracowywaniem ulepszeń istniejących produktów, w tym doborem technologii gięcia rur, umożliwiającej optymalizację kosztów produkcji.

2.  Dział IT

Oprócz powyższych prac nad nowymi rozwiązaniami produktowymi, Spółka prowadzi, w ramach Działu IT, prace, które mają na celu tworzenie i rozwijanie narzędzi informatycznych wykorzystywanych przez A do prowadzenia działalności i do obsługi procesów biznesowych. W szczególności jego działalność z Grupy 1 skupia się na pracach z zakresu:

• tworzenia rozszerzeń opartych na możliwości programowania w systemie ERP, które wspomagają funkcjonowania tego systemu np. nowe pola dla przechowywania potrzebnych informacji,
• działań programistycznych umożliwiających komunikację systemu ERP z wykorzystywanymi w Spółce maszynami (np. stworzono oprogramowanie zarządzające użytkowanymi maszynami).

3.  Dział Production

W ramach Działu prowadzone są prace nad usprawnieniami procesu produkcyjnego. Częstokroć są to projekty przekraczające swoją innowacyjnością skalę zakładu takie jak np.:

• integracja systemu planistycznego z oprzyrządowaniem wykrywającym błędy w rolkach dzianiny (niespotykana wcześniej nawet na skalę globalną),
• wykrywanie niedoskonałości skóry za pomocą systemu kamer opartego o sztuczną inteligencję, który szacuje strefy niedoskonałości tejże skóry za pomocą algorytmu.

Dział wprowadza również innowacje w skali przedsiębiorstwa polegające na usprawnieniu pewnych urządzeń lub procesów np. opracowanie ulepszeń maszyny do szycia pozwalających skrócić czas przyszywania elementu o kilkanaście procent.

W planach Działu jest również prowadzenie kolejnych projektów koncepcyjno-optymalizacyjnych np. usprawnień procesu poprzez budowę zrobotyzowanego stanowiska wykorzystującego laser, które będzie zdolne do modyfikacji powierzchni wytwarzanych produktów.

4.  Dział Quality

W Dziale Quality, w ramach prac nad nowymi lub ulepszonymi produktami, sprawdzana jest poprawność wykonania prototypu pod kątem jakości i zgodności z opracowaną wcześniej dokumentacją techniczną.

Rozwiązania w ramach projektów Grupy 1 powstają jako wynik kreacyjnej działalności pracowników Spółki, którzy samodzielnie muszą znaleźć optymalne rozwiązania zagadnień, a rezultatem tej działalności są nowe wytwory intelektu, uzewnętrzniane m.in. w tworzonych analizach, dokumentacji technicznej czy zmianach obowiązujących w Spółce procedur.

Prowadzone w ramach projektów z Grupy 1 działania poprzedzone są koniecznością przeprowadzenia prac koncepcyjnych, opracowania specyficznych wymagań oraz planów realizacji, a w trakcie wykonywania zadań pracownicy Spółki często stają przed koniecznością zmierzenia się z sytuacją, w której w danym obszarze (w momencie definiowania wymagań) brakuje określonych informacji. Sytuacja ta określana jest jako tzw. „niepewność badawcza” i wymaga od pracowników Spółki samodzielnego opracowania koncepcji danego rozwiązania, które nie posiada jeszcze modelowego sposobu postępowania w ramach działalności prowadzonej przez Spółkę - w tym rozważenia czy opracowanie rozwiązania jest możliwe przy użyciu zakładanych metod. Zdarzają się też sytuacje, że pomysłu klienta nie da się przenieść na realny produkt, a projekt w efekcie zakończyłby się niepowodzeniem.

Tym samym należy stwierdzić, że prace realizowane przez Państwa w ramach Projektów, o których mowa we wniosku, mają twórczy charakter.

Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza:

(i) robiący coś regularnie i starannie,

(ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu,

(iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny.

W definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu. Wobec tego najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Z opisu sprawy wynika, że opisane w ramach Grupy 1 prace są prowadzone przez Wnioskodawcę w sposób uporządkowany - planowo, w oparciu o przyjętą metodykę i określony harmonogram dla poszczególnych czynności podejmowanych w ramach prac projektowych. Spółka systematycznie pracuje także nad nowymi lub ulepszonymi procesami, w tym optymalizacjami procesu produkcyjnego oraz rozwojem systemu ERP.

To potwierdza zatem, że spełnione jest przez Państwa kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej - systematyczność - w odniesieniu do realizowanych przez Państwa prac.

Omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i organizacji prowadzenia tej działalności. Ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu. Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, przedsiębiorca rozwija specjalistyczną wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych projektów.

Z przedstawionego opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego wynika, że pracownicy Spółki, którzy wykonują zadania w ramach prac z Grupy 1 są wykwalifikowanymi specjalistami (inżynierowie, technolodzy, konstruktorzy, specjaliści IT, specjaliści procesów i planowania), którzy w ramach procesu wprowadzania nowych / zmienionych lub ulepszonych produktów i procesów wykorzystują zdobytą w ramach ukończonych wyższych uczelni oraz doskonalących szkoleń / warsztatów wiedzę z następujących obszarów:

• mechaniki,
• automatyki, m.in. IoT w produkcji (zbieranie danych z maszyn)
• robotyki,
• obróbki i przetwórstwa drewna,
• inżynierii konstrukcyjnej i materiałowej,
• technik stolarskich,
• LEAN Management,
• zarządzania projektami w zakresie: umiejętność tworzenia harmonogramów, zarządzania ryzykiem oraz budżetowania,
• analizy biznesowej, a w szczególności tworzenie analizy SWOT oraz analizy potrzeb klientów
• w zakresie Design Thinking (tworzenie prototypów, testowanie hipotez, zrównoważona produkcja),
• znajomości norm jakościowych ISO 9001,
• języków programowania, w szczególności SQL (zapytania do baz danych produkcyjnych) oraz pogłębianie wiedzy z zakresu systemów ERP (Microsoft Dynamics),
• kompetencji miękkich i zarządczych, w szczególności umiejętność pracy w interdyscyplinarnych zespołach, zarządzania projektami, komunikacji.

Pracownicy Spółki stale poszerzają i rozwijają posiadaną wiedzę specjalistyczną, a zdobywana i posiadana już wiedza umożliwia im prace nad opracowywaniem nowych i ulepszonych rozwiązań produktowych oraz procesowych.

Zatem to pozwala uznać, że w odniesieniu do prac realizowanych przez Państwa w ramach Grupy 1, o których mowa we wniosku, wykorzystują Państwo istniejące zasoby wiedzy w celu tworzenia nowych zastosowań.

Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.: badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.

Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą stanowić prac rozwojowych.

Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje również prace rozwojowe w rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce.

Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności - przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i” wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich tych czynności, tj.:

• nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
• łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
• kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
• wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.

Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy - w zależności od celów, jakie przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace te obejmują kolejno:

• nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z wiedzą, zrozumienie jej;
• łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów badan rozwojowych;
• kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;
• wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia celów prac rozwojowych.

Co istotne, całość tych czynności służy:

• planowaniu produkcji oraz
• projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.

Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług - od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.

Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.

Jak sami Państwo wskazali, prace realizowane przez Spółkę w ramach Grupy 1 mają zróżnicowany charakter. Obejmują prace ukierunkowane na wykorzystanie i poszerzanie posiadanej wiedzy w celu tworzenia nowych lub ulepszonych produktów oraz usprawnianie procesów wewnętrznych. Ponadto są prowadzone przez Państwa w sposób systematyczny według ustalonego harmonogramu. Rozwiązania w ramach projektów Grupy 1 powstają jako wynik kreacyjnej działalności pracowników Spółki, którzy samodzielnie muszą znaleźć optymalne rozwiązania zagadnień, a rezultatem tej działalności są nowe wytwory intelektu, uzewnętrzniane m.in. w tworzonych analizach, dokumentacji technicznej czy zmianach obowiązujących w Spółce procedur. Pracownicy Spółki stale poszerzają i rozwijają posiadaną wiedzę specjalistyczną, a zdobywana i posiadana już wiedza umożliwia im prace nad opracowywaniem nowych i ulepszonych rozwiązań produktowych oraz procesowych.

Tym samym, opisane przez Państwa we wniosku i jego uzupełnieniu prace realizowane przez Państwa w ramach Grupy 1 spełniają warunki do uznania ich za prace rozwojowe.

Należy także zwrócić uwagę na brzmienie przepisu art. 9 ust. 1b updop, zgodnie z którym:

Podatnicy chcący więc skorzystać z ulgi B+R są zobowiązani prowadzić ewidencję zgodnie z ww. artykułem w sposób umożliwiający wyodrębnienie kosztów kwalifikowanych działalności B+R.

We wniosku i uzupełnieniu wskazali Państwo, że Spółka prowadzi/będzie prowadziła ewidencję spełniającą warunki ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, tj., w ramach prowadzonej przez siebie dokumentacji Spółka będzie w stanie wyodrębniać koszty prowadzonej przez siebie działalności badawczo - rozwojowej w sposób umożliwiający określenie wysokości przysługującej ulgi B+R, przede wszystkim przez przypisanie kosztów do poszczególnych projektów uznanych uprzednio za badawczo- rozwojowe.

Spółka spełnia wszystkie przesłanki, o których mowa w art. 18d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, w celu skorzystania z ulgi badawczo-rozwojowej, w szczególności : (i) koszty, które Spółka zamierza odliczyć w ramach ulgi B+R, stanowią dla Spółki koszty uzyskania przychodów w rozumieniu Ustawy o CIT, (ii) Spółka ponosi / będzie ponosić koszty kwalifikowane zgodnie z katalogiem ustawowym, (iii) Spółka nie otrzymała zwrotu kosztów kwalifikowanych w jakiejkolwiek formie ani koszty kwalifikowane nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym zgodnie z art. 18d ust. 5 Ustawy o CIT. Gdyby w przyszłości koszty działalności podejmowanej w ramach prac Grupy 1 były Wnioskodawcy zwracane lub odliczane od podstawy opodatkowania w ramach przepisów innych niż dot. ulgi B+R (np. w ramach dotacji na prowadzenie działalności B+R), nie będą one w tej części podlegały odliczeniu.

Spółka zamierza dokonać odliczenia z tytułu ulgi na działalność badawczo-rozwojową, z limitami wskazanymi w art. 18d ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Tym samym, przytoczona w stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym działalność Spółki w zakresie prac Grupy 1 spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 4a pkt 26 Ustawy o CIT. W związku z tym, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że jest uprawniony do odliczenia od podstawy opodatkowania kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d Ustawy o CIT.

Tym samym, Państwa stanowisko należy uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

• stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego obowiązującego w dniu zaistnienia zdarzenia;
• zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Jednocześnie wskazać należy, że wydana interpretacja odnosi się ściśle do przedmiotu pytania. Inne kwestie wynikające z opisu zdarzenia przyszłego i własnego stanowiska, które nie zostały objęte pytaniami nie mogą być, zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji Podatkowej, rozpatrzone.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z tym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

W odniesieniu do powołanych we wniosku interpretacji indywidualnych wskazać należy, że rozstrzygnięcia w nich zawarte nie są wiążące dla organu. Interpretacje organów podatkowych dotyczą tylko konkretnych, indywidualnych spraw podatników, osadzonych w określonym stanie faktycznym lub zdarzeniu przyszłym i tylko w tych sprawach rozstrzygnięcia w każdej z nich zawarte są wiążące. Każdą sprawę organ jest zobowiązany rozpatrywać indywidualnie. Tym samym nie stanowią podstawy prawnej przy wydawaniu interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.