W zakresie skorzystania z ulgi B+R.
A. Sp. z o.o., spółka z polskim obowiązkiem podatkowym będąca częścią międzynarodowej grupy, prowadzi działalność produkcyjną filtrów oraz realizuje projekty rozwojowe obejmujące trzy typy: OE (original equipment) w odpowiedzi na zapytania ofertowe klientów, OE z inicjatywy centrali grupy (nowatorskie produkty) oraz aftermarket (części zamienne). Projekty polegają na opracowywaniu nowych lub ulepszonych filtrów poprzez etapy analizy wymagań, projektowania, tworzenia i wielokrotnego testowania prototypów, badań laboratoryjnych, walidacji oraz…
Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe
Szanowni Państwo,
stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy opisana we wniosku działalność Spółki, stanowi (poza wskazanymi przez A. PL wyjątkami) działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26-28 ustawy o CIT, a zatem Spółka uprawniona jest do skorzystania z ulgi, o której mowa w art. 18d ust. 1 ustawy o CIT, poprzez odliczenie od podstawy opodatkowania CIT kosztów kwalifikowanych ponoszonych przez Spółkę w związku z tą działalnością, z uwzględnieniem limitów określonych w art. 18d ust. 7 ustawy o CIT - jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
4 grudnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji indywidualnej w podatku dochodowym od osób prawnych w zakresie ulgi na działalność badawczo-rozwojową.
Uzupełnili go Państwo w odpowiedzi na wezwanie pismem z 12 stycznia 2026 r. (data wpływu: 12 stycznia 2026 r.).
Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
A. Sp. z o.o. („Spółka”, „A. PL”) jest częścią Grupy B., której centrala znajduje się w Niemczech (w …). Grupa B. zajmuje się opracowywaniem innowacyjnych rozwiązań w zakresie filtracji zatrudniając ponad (...) pracowników w (...) lokalizacjach na całym świecie.
W ramach Grupy B., Spółka pełni podwójną funkcję. Z jednej strony realizuje produkcję wybranych modeli filtrów (jest zatem zakładem produkcyjnym) - z drugiej zaś, odpowiada za realizację wybranych projektów rozwojowych, mających na celu projektowanie zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów. Prowadzona przez Spółkę działalność rozwojowa dotyczy filtrów (...). Za realizację wybranych projektów rozwojowych odpowiadają wysoce wykwalifikowani pracownicy funkcjonujący w ramach zespołów, takich jak: Dział K., Dział P., Dział T., Dział X., Dział Z. oraz Laboratorium.
Co istotne, projekty rozwojowe A. PL podzielić można na następujące grupy:
1. Projekty OE (original equipment), tj. rozwój produktów na rynek pierwotny, w wariancie realizowanym w odpowiedzi na zapytanie ofertowe producentów pojazdów lub innych urządzeń, albo ich poddostawców.
2. Projekty OE (original equipment), tj. rozwój produktów na rynek pierwotny, w tym produktów nowatorskich (w zakresie cech lub funkcji), co do których nie jest pewne, czy znajdą nabywców, w wariancie realizowanym z inicjatywy Centrali Grupy B.
3. Projekty aftermarket, tj. rozwój produktów na rynek wtórny.
Dodatkowo, z perspektywy sposobu organizacji projektów rozwojowych istotne jest niekiedy to, czy dotyczą one produktów dla przemysłu motoryzacyjnego (tzw. automotive) czy też dla innych branż, np. filtry do AGD, rozdzielnic (szaf) elektrycznych itp.
Poniżej przedstawiamy krótką charakterystykę poszczególnych grup projektów rozwojowych realizowanych przez A. PL.
1. Projekty OE w odpowiedzi na zapytanie ofertowe producenta
1.1. Charakterystyka projektów
Celem projektów OE realizowanych w odpowiedzi na zapytania ofertowe producentów z danej branży (np. motoryzacyjnej) jest opracowanie, zaprojektowanie i wyprodukowanie części montowanych przez producentów jako wyposażenie oryginalne (tzw. pierwszy montaż, original equipment). Realizacja projektów z tej grupy poprzedzona jest otrzymaniem przez Centralę Grupy A. lub dostarczeniem bezpośrednio do A. PL zapytania ofertowego od producenta, a następnie analizą tego zapytania ofertowego i przygotowaniem oferty.
Po akceptacji oferty przez klienta (producenta zewnętrznego) rozpoczyna się realizacja (wdrożenie) projektu. W szczególnych przypadkach prace nad projektem mogą rozpocząć się również przez otrzymaniem formalnej akceptacji oferty ze strony klienta, np. w celu weryfikacji kluczowych założeń oraz sprawdzenia zaproponowanych rozwiązań technicznych.
1.2. Realizacja projektów
Elementem zapytania ofertowego klienta są szczegółowe wymagania dotyczące produktu. Na ich podstawie zespół specjalistów A. PL (tzw. Konstruktorów) wraz z pracownikami innych działów pod nadzorem odpowiedniego Project Managera rozpoczyna prace związane z realizacją projektu Proces ten można podzielić na następujące etapy:
a. Etap danych wejściowych
Etap ten obejmuje działania takie jak:
Wstępna dokumentacja przekazywana przez klienta wraz z zapytaniem ofertowym obejmuje wymogi funkcjonalne dotyczące produktu (tj. czemu ma służyć, jakie parametry musi spełnić), jego wymiary oraz inne istotne parametry techniczne. Do wymogów tych mogą (ale nie muszą) dołączone być wstępne koncepcje (projekty, rysunki techniczne lub modele) które stanowią punkt wyjścia do dalszych prac projektowych.
Rolą A. PL na tym etapie jest:
Spółka dostosowuje również rysunki/projekty dostarczone przez klienta do własnych wewnętrznych standardów.
b. Etap przygotowania sampli (próbek, prototypów)
Jest to ten etap prac, na którym Spółka wykorzystuje wiedzę i umiejętności swoich specjalistów do zaprojektowania i stworzenia nowych produktów. Wyprodukowanie sampli każdorazowo obejmuje:
Należy podkreślić, że taki proces prototypowy jest z reguły powtarzany wielokrotnie - a na jego poszczególnych etapach tworzone są kolejne wersje próbek. Jest to element odróżniający projekty OE od projektów aftermarket, bowiem w tej ostatniej grupie projektów wielokrotne modyfikowanie projektów sampli nie jest (zazwyczaj) konieczne. Specyfika projektów OE w tym zakresie wynika z konieczności zapewnienia kompatybilności filtrów tworzonych przez Spółkę z pozostałymi elementami konstrukcyjnymi systemów filtrujących projektowanych przez klienta (we współpracy z podmiotami innymi niż Spółka).
W praktyce proces ten może przebiegać następująco:
Proces ten powtarza się, aż do osiągnięcia pożądanego rezultatu (tj. filtra o parametrach oczekiwanych przez klienta, możliwego do wykorzystania w tworzonym przez klienta systemie filtracji). Celem jest osiągnięcie pełnej zgodności parametrów po połączeniu wszystkich komponentów w jeden system filtracyjny.
Pierwsze serie próbek są opracowywane przy użyciu oprzyrządowania prototypowego (formy aluminiowe) oraz narzędzi prototypowych.
Ze względu na relatywnie niskie koszty modyfikacji filtrów (w porównaniu z innymi elementami pojazdu i systemu filtracji), wprowadzanie zmian w filtrach jest najefektywniejszym sposobem osiągnięcia zgodności całego systemu. W efekcie A. PL może stać przed koniecznością tworzenia wielu serii próbnych - aż do uzyskania pełnej zgodności z wymaganiami technicznymi i jakościowymi. Końcowe etapy procesu prototypowego, np. produkcja sampli oznaczonych zwyczajowo lit. D realizowane są już na oprzyrządowaniu oraz na narzędziach seryjnych, co pozwala na weryfikację procesu produkcji w warunkach zbliżonych do docelowych.
c. Etap zatwierdzania części do produkcji seryjnej (PPAP, Production Part Approval Process) i pierwszej produkcji seryjnej
Jest to ten etap prac, na którym Spółka wykorzystuje wiedzę i umiejętności swoich specjalistów do zaplanowania produkcji nowych filtrów. W ramach procesu zatwierdzania części produkcyjnych (tzw. PPAP), który stanowi finalną listę kontrolną przed uruchomieniem produkcji seryjnej, klientowi przedstawia się szczegółową dokumentację obejmującą m.in. zebrane dokumenty jakościowe, wyniki wszystkich badań potwierdzających, że parametry filtrujące wymagane przez klienta zostały osiągnięte (w tym badania laboratoryjne i testy funkcjonalne), potwierdzenie zgłoszenia materiałów użytych w produkcji filtrów do bazy IMDS (International Material Data System) celem potwierdzenia, że w produkcji nie zostały wykorzystane żadne zakazane substancje. Dokumentacja zawiera również listę narzędzi pomiarowych wraz z analizą ich zgodności oraz wszystkie wymagane certyfikaty.
Przekazywane materiały mają najczęściej formę raportów. Po ich kompletnej weryfikacji i akceptacji przez klienta Spółka przystępuje do realizacji pierwszej partii produkcji seryjnej.
Etapy procedury pozostają w dużej mierze zbliżone, bez względu na to, czy projekt OE obejmuje wdrożenie produktu w branży motoryzacyjnej, czy w pozostałych obszarach.
2. Projekty OE z inicjatywy Centrali Grupy B.
2.1. Charakterystyka projektów
Projekty z tej grupy mają z reguły bardzo nowatorski charakter. Polegają na opracowaniu produktów filtracyjnych (filtrów, modułów lub kompletnych urządzeń) różniących się cechami, funkcjami lub zastosowaniem od dotychczas oferowanych na rynku. Centrala Grupy B. identyfikuje potrzeby rynku, opracowuje wstępną koncepcję produktu i przedstawia ją potencjalnym klientom. Projekty te, co do przebiegu prac są zbliżone do projektów OE realizowanych w odpowiedzi na zapytanie ofertowe potencjalnego nabywcy.
2.2. Realizacja projektów
W tym wariancie projektów OE, Spółka:
Rezultatem tego etapu prac i problemów technicznych, którymi zajmuje się personel Spółki, może być konieczność powrotu do prac projektowych (w Centrali Grupy B.) w oparciu o uwagi i wnioski przekazane przez A. PL.
3. Projekty aftermarket
3.1. Charakterystyka projektów
Celem tych projektów jest zaprojektowanie i stworzenie przez Spółkę produktów (tj. filtrów), które mogą zostać wprowadzone na rynek jako części zamienne. Realizacja projektów z tej grupy poprzedzona jest zwykle:
Po dokonaniu selekcji, podejmowana jest decyzja o realizacji konkretnego projektu i rozpoczyna się jego realizacja (wdrożenie).
Ostateczna decyzja o realizacji projektu podejmowana jest każdorazowo przez Centralę Grupy B. w Niemczech. Prace poprzedzające tę decyzję, za wyjątkiem analizy rynku (tj., przygotowanie wstępnych koncepcji, selekcja projektów) mogą być natomiast podejmowane (w zależności od projektu) zarówno przez A. PL jak i przez Centralę Grupy B.
3.2. Realizacja projektów
Gdy decyzja o realizacji tego rodzaju projektu zostanie podjęta, Konstruktorzy rozpoczynają szereg prac mających na celu zaprojektowanie nowego produktu. Prace te można podzielić na następujące etapy:
a. Etap danych wejściowych
Etap ten obejmuje działania takie jak:
b. Etap przygotowania narzędzi
Etap ten obejmuje zlecenia przez Konstruktora przygotowania odpowiednich narzędzi, oprzyrządowania i komponentów koniecznych do przygotowania sampli.
c. Etap przygotowania sampli (próbek, prototypów)
Na tym etapie Konstruktor dokonuje odbioru oprzyrządowania, zleca produkcję sampli oraz nadzoruje ten proces. Następnie dochodzi do:
Po zakończeniu tego etapu konieczny może się okazać powrót do etapu danych wejściowych (jeśli niezbędna okaże się np. zmiana założeń konstrukcyjnych).
d. Etap zatwierdzania części do produkcji seryjnej (PPAP, Production Part Approval Process) i pierwszej produkcji seryjnej
Jeśli projekt pomyślnie przejdzie przez proces zatwierdzenia części produkcyjnych (Production Part Approval Process - PPAP, w ramach którego przedstawia się finalną wersję filtra do zatwierdzenia wewnętrznego (przez Centralę w Niemczech) oraz archiwizuje dokumentację badawczą), Spółka podejmuje produkcję pierwszej partii seryjnej.
Na tym etapie Konstruktorzy (wraz z Działem Z., T. i P. A. PL) są zaangażowani w odbiór produktów z pierwszej produkcji seryjnej. Również na tym etapie może bowiem okazać się, że produkty nie odpowiadają pierwotnym założeniom i konieczne jest rozwiązanie tego problemu poprzez powrót do czynności z wcześniejszych etapów projektu.
Odnosząc się do wszystkich typów projektów, Spółka wyjaśnia również, że:
a. zakresem tego wniosku nie jest w żadnym razie objęta standardowo, prowadzona przez A. PL produkcja seryjna.
b. zakresem tego wniosku nie są objęte projekty, w których rola A. PL ogranicza się wyłącznie do realizacji pojedynczych zadań produkcyjnych zleconych przez Centralę Grupy B.
c. prace prowadzone przez specjalistów zatrudnionych przez A. PL w ramach projektów opisanych w tym wniosku mają twórczy charakter, ponieważ nastawione są na tworzenie nowych modeli filtrów oraz ulepszanie modeli istniejących, a w szczególności na:
Co istotne, rozwiązania tworzone przez zespoły A. PL w ramach tych prac mają oryginalny charakter (tj. są tworzone na potrzeby konkretnego klienta końcowego, konkretnego procesu produkcyjnego celem wytworzenia zamienników spełniających wyższe parametry filtrujące od oryginału lub służą rozwijaniu technologii wewnętrznych Spółki), a efekt końcowy prowadzonych prac w dużej mierze zależy od zindywidualizowanego oraz twórczego podejścia konstruktorów Spółki do realizowanych projektów.
Opisane wyżej prace nie obejmują przy tym:
Działalność opisana w tym wniosku ma charakter planowy i systematyczny. Jej celem jest rozwój nowych produktów lub projektowanie i wdrażanie ulepszonych rozwiązań i technologii. Realizacja opisanych we wniosku projektów wymaga opracowania nowych koncepcji, stworzenia prototypów, ich testowania oraz doskonalenia rozwiązań w celu osiągnięcia oczekiwanych parametrów funkcjonalnych i technologicznych - co wymaga oryginalnego podejściem inżynierskiego.
Spółka wskazuje również, iż w realizacji opisanych projektów specjaliści A. PL rutynowo wykorzystują specjalistyczną wiedzę z obszarów takich jak inżynieria materiałowa, wiedza konstrukcyjna i projektowa czy wiedza o procesach technologicznych.
Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego
Pismem z 12 stycznia 2026 r. (data wpływu 12 stycznia 2026 r.) doprecyzowali Państwo opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i wskazali, że:
1. Spółka posiada nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce zgodnie z art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej „updop”).
2. Spółka uzyskuje okazjonalnie przychody z zysków kapitałowych, jednak:
3. Spółka nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego, o którym mowa w art. 17 ustawy z 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej (Dz. U. z 2022 r. poz. 2474 z późn. zm.).
4.-5. Spółka prowadziła działalność na terenie (…) Specjalnej Strefy Ekonomicznej, na podstawie zezwolenia udzielonego 12 grudnia 2017 r. i w roku 2024 wykorzystała cały przysługujący jej limit pomocy publicznej. Od początku roku 2025 Spółka nie korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Jednocześnie, rok 2025 jest pierwszym rokiem, za który Spółka zamierza skorzystać z odliczeń z tytułu ulgi badawczo-rozwojowej.
6. Spółka zamierza po raz pierwszy skorzystać z ulgi badawczo-rozwojowej w rozliczeniu za rok 2025, a następnie kontynuować jej stosowanie w kolejnych latach podatkowych - o ile nadal spełniać będzie warunki do korzystania z tej ulgi.
7. Działalność, którą Spółka kwalifikuje jako działalność badawczo-rozwojową, jest prowadzona:
Jak wyjaśniono wyżej, Spółka zamierza skorzystać z ulgi badawczo-rozwojowej po raz pierwszy w rozliczeniu za rok 2025.
8. Spółka nie oczekuje interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego obowiązujących przed datą 1 października 2018 r. w związku z czym odstępuje od uzupełnienia własnego stanowiska w tym zakresie.
9. Przedmiotem wniosku są prace / projekty prowadzone samodzielnie przez Wnioskodawcę.
Wniosek wskazuje również, które elementy projektów mogą być zlecane przez Spółkę innym podmiotom (wybrane badania laboratoryjne dot. filtrów płynów są zlecane laboratorium w Centrali). Tym niemniej, czynności wykonywane na zlecenie Spółki nie są przedmiotem pytania Spółki w tym sensie, iż:
10. Zakresem wniosku są objęte wyłącznie te koszty, które nie zostały Wnioskodawcy zwrócone w jakiejkolwiek formie i nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.
11. Na moment sporządzania niniejszej odpowiedzi działalność Spółki jest i będzie prowadzona w następnych latach na dotychczasowych zasadach, zgodnie z opisem przedstawionym we wniosku.
Jednocześnie nie można wykluczyć, że w przyszłości zakres działalności może ulec zmianie lub zostaną uruchomione dodatkowe obszary operacyjne (w tym również z obszaru działalności badawczo-rozwojowej).
12. Spółka wskazała we wniosku i raz jeszcze potwierdza, że projekty objęte zakresem wniosku nie obejmują:
Spółka potwierdza również, iż zakresem jej wniosku nie jest w żadnym razie objęta standardowa, prowadzona przez Wnioskodawcę produkcja seryjna, zaś prace prowadzone przez specjalistów zatrudnionych przez Spółkę w ramach projektów opisanych we wniosku nastawione są na tworzenie nowych modeli filtrów oraz ulepszanie modeli istniejących, a w szczególności na:
Dodatkowo, mając na uwadze zakres pytania, Spółka doprecyzowuje, iż projekty te nie obejmują:
13. Istotą opisanych we wniosku projektów jest każdorazowo opracowane koncepcji nowego lub istotnie zmienionego (ulepszonego) produktu lub procesu.
14. Każdy projekt objęty zakresem wniosku Spółki ma na celu opracowane koncepcji nowego lub istotnie zmienionego (ulepszonego) produktu. Jak wskazano we wniosku, rozwiązania tworzone przez zespoły A. PL w ramach tych prac mają oryginalny charakter (tj. są tworzone na potrzeby konkretnego klienta końcowego, konkretnego procesu produkcyjnego celem wytworzenia zamienników spełniających wyższe parametry filtrujące od oryginału lub służą rozwijaniu technologii wewnętrznych Spółki), a efekt końcowy prowadzonych prac w dużej mierze zależy od zindywidualizowanego oraz twórczego podejścia konstruktorów i technologów Spółki do realizowanych projektów.
Spółka potwierdza zatem, iż prace/projekty objęte zakresem wniosku:
15. Prace i projekty opisane we wniosku są i będą wykonywane w całości przez pracowników Wnioskodawcy.
Wniosek wskazuje przy tym, które elementy projektów mogą być zlecane przez Spółkę innym podmiotom (chodzi tu o wybrane badania laboratoryjne dot. filtrów płynów, zlecane laboratorium w Centrali). Tym niemniej, czynności wykonywane na zlecenie Spółki nie są przedmiotem pytania Spółki w tym sensie, iż:
16. W realizację prac, które Spółka kwalifikuje jako działalność badawczo-rozwojową nie są zaangażowane żadne podmioty zewnętrzne. Spółka nie zleca ani nie nabywa prac badawczo- rozwojowych od kontrahentów czy producentów. Wszystkie prace badawczo-rozwojowe prowadzone przez Spółkę są wykonywane samodzielnie i nie są nabywane od innych podmiotów.
Jednocześnie (jak opisano we treści wniosku) przy wybranych projektach Spółka współpracuje z Centralą Grupy B. („Centrala”). Współpraca ta nie polega jednak na tym, że Centrala wykonuje prace badawczo-rozwojowe na rzecz Spółki, a Spółka jest odpowiedzialna jedynie za koordynowanie, administrowanie, nadzorowanie nad realizacją ww. prac. Spółka nie nabywa również prac (czy też rezultatów prac) badawczo-rozwojowych od podmiotów, które je realizują w ramach prowadzonych przez nich działalności gospodarczych.
Współpraca z Centralą polega zasadniczo na:
Warto podkreślić, że przekazywane przez Centralę Grupy B koncepcje produktów mają wyłącznie charakter wstępny i ogólny. Obejmują one jedynie pomysł, szkic lub podstawowe założenia koncepcyjne, takie jak orientacyjne wymiary filtra czy zakładane parametry filtracyjne, bez przeprowadzania jakichkolwiek badań, testów bądź pogłębionych analiz technicznych dotyczących możliwości wytworzenia produktu zgodnie z tymi założeniami. Za realizację tych prac, obejmujących już właściwe analizy oraz weryfikacje techniczne, odpowiada Spółka.
Ponadto, tak jak wskazano we wniosku, jego zakresem nie są objęte projekty, w których rola Spółki ogranicza się wyłącznie do realizacji pojedynczych zadań produkcyjnych zleconych przez Centralę.
17. Na pytanie: „czy inne podmioty zaangażowane w realizację Państwa pracy (kontrahenci, producenci) dokonują samodzielnie jakichkolwiek modyfikacji w działalności, opisanej we wniosku?”, Spółka odpowiedziała: Zakładamy, że chodzi tu o pozytywną odpowiedź na pytanie nr 16. Odpowiedź na pytanie nr 16 była negatywna (przecząca).
18. W samym roku 2025 Spółka realizowała ponad 40 projektów OE oraz ponad 60 projektów aftermarket, przy czym projekty te były na różnych etapach zaawansowania. Poniżej Spółka przedstawia listę przykładowych produktów/rozwiązań wytworzonych lub opracowanych w ramach realizacji projektów OE, które są objęte wnioskiem o wydanie interpretacji:
W ramach projektów aftermarket Spółka pracowała m.in. nad 25 nowymi modelami filtrów (...) z (...), wykorzystujących technologię Blue.care+, 15 nowymi modelami standardowych filtrów (...), 12 nowymi modelami filtrów oleju (wraz z uszczelką) czy 9 nowymi modelami filtrów panelowych.
Szczegółowy opis projektów prowadzonych w roku 2025 wraz z informacją o rezultatach prac, stopniu zaangażowania pracowników Spółki itp. Wnioskodawca planuje przygotować i przedstawić właściwemu Naczelnikowi Urzędu Skarbowego, wraz z rozliczeniem ulgi badawczo-rozwojowej za rok 2025.
19. Jak wskazano we wniosku, specjaliści Spółki zaangażowani w projekty dysponują specjalistyczną wiedzą z dziedzin takich jak inżynieria materiałowa, wiedza konstrukcyjna i projektowa czy wiedza o procesach technologicznych. Spółka wskazuje dodatkowo również na wiedzę z zakresy konstrukcji maszyn roboczych i pojazdów.
Projekty realizowane przez Spółkę i objęte zakresem wniosku wymagają każdorazowo wykorzystania tej specjalistycznej wiedzy - a ze względu na nieustannie rosnące wymagania klientów również jej poszerzania; prace prowadzone w ramach projektów obejmują w praktyce szereg działań o charakterze eksperymentów (np. tworzenie nowych konstrukcji próbnych, badanie ich parametrów w różnych środowiskach z wykorzystaniem wymyślanych przez specjalistów Spółki nowatorskich metod), które pozwalają na zdobywanie nowatorskiej wiedzy dot. zachowań materiałów filtracyjnych i konstrukcji filtrów oraz metod koniecznych do osiągania oczekiwanych przez rynek (i nieustannie rosnących) parametrów filtracji. Jest to wiedza unikalna, wypracowana dzięki realizacji opisanych we wniosku projektów.
Spółka zaznacza przy tym, iż jest podmiotem prowadzącym działalność gospodarczą nastawionym na komercjalizację wypracowanych rozwiązań. Z tego względu, opisane we wniosku projekty kwalifikowane przez Wnioskodawcę jako działalność badawczo-rozwojowa są raczej pracami rozwojowymi niż badaniami naukowymi (choć zawierają pewne elementy badań aplikacyjnych), a zatem działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności […] do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów. Oznacza to, iż zasób skumulowanej i stale poszerzanej wiedzy Wnioskodawcy (tj. specjalistów Spółki) w ww. obszarach nie jest wykorzystywany (przykładowo) do tworzenia publikacji naukowych, ale materializuje się w projektowanych przez Spółkę produktach.
20. W wyniku realizacji projektów opisanych we wniosku, Spółka nabywa i będzie nabywać nową wiedzę, która jest i będzie wykorzystywana do działalności uznawanej przez Wnioskodawcę za badawczo-rozwojową.
Jak wyjaśniono powyżej, jest to wiedza z następujących dziedzin: inżynieria materiałowa, wiedza konstrukcyjna i projektowa, wiedza o procesach technologicznych, wiedza z zakresu konstrukcji maszyn roboczych i pojazdów.
21. Działalność Spółki objęta wnioskiem, uznawana przez nią za działalność badawczo‑rozwojową na każdym etapie obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy oraz umiejętności w celu planowania produkcji, a także projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem rutynowych i okresowych zmian.
22. Prace których dotyczy wniosek stanowią i będą stanowiły przede wszystkim prace obejmujące nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności […] do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów.
Prace te można również opisać jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
Nie będą to natomiast (poza wyjątkowymi sytuacjami) prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;
23. Spółka spełnia wszystkie przesłanki, o których mowa w art. 18d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w celu skorzystania z ulgi badawczo-rozwojowej w odniesieniu do zakresu działalności opisanego we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej.
Jednocześnie Spółka pragnie podkreślić, że celem złożenia wniosku jest właśnie uzyskanie potwierdzenia, czy opisana działalność, poza spełnianiem definicji działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 4a pkt 26-28 ustawy o CIT, uprawnia Spółkę do skorzystania z ulgi badawczo-rozwojowej na zasadach określonych w art. 18d ustawy o CIT, co jest bezpośrednio związane ze spełnieniem przesłanek określonych w tym przepisie.
24. Spółka będzie odpisywać wydatki ponoszone na działalność, którą uważają za badawczo-rozwojową (koszty kwalifikowane) od podstawy opodatkowania na podstawie art. 18d ust.1 ustawy o CIT, tj. odliczy wydatki poniesione na działalność badawczo-rozwojową stanowiące dla Spółki koszty uzyskania przychodów danego roku w zeznaniach za poszczególne lata podatkowe, w których poniesione zostaną te wydatki. Pierwsze takie odliczenie planowane jest w zeznaniu podatkowym za rok 2025. Kwota odliczeń nie przekroczy dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.
25. Ponoszone przez Spółkę wydatki, które będą stanowić koszty kwalifikowane w ramach ulgi badawczo-rozwojowej, będą zaliczane do kosztów uzyskania przychodów danego roku, a odliczenia z tytułu ulgi będą dokonywane w zeznaniu podatkowym za ten rok podatkowy, w którym poniesiono te koszty kwalifikowane.
26. Spółka zamierza dokonywać odliczeń z tytułu ulgi na działalność badawczo-rozwojową, zgodnie z limitami wskazanymi w art. 18d ust. 7 ustawy o CIT.
Pytanie
Czy opisana we wniosku działalność Spółki, stanowi (poza wskazanymi przez A. PL wyjątkami) działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26-28 ustawy o CIT, a zatem Spółka uprawniona jest do skorzystania z ulgi, o której mowa w art. 18d ust. 1 ustawy o CIT, poprzez odliczenie od podstawy opodatkowania CIT kosztów kwalifikowanych ponoszonych przez Spółkę w związku z tą działalnością, z uwzględnieniem limitów określonych w art. 18d ust. 7 ustawy o CIT?
Państwa stanowisko w sprawie
Opisana we wniosku działalność Spółki, stanowi (poza wskazanymi przez A. PL wyjątkami) działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26-28 ustawy o CIT, a zatem Spółka uprawniona jest do skorzystania z ulgi, o której mowa w art. 18d ust. 1 ustawy o CIT, poprzez odliczenie od podstawy opodatkowania CIT kosztów kwalifikowanych ponoszonych przez Spółkę w związku z tą działalnością, z uwzględnieniem limitów określonych w art. 18d ust. 7 ustawy o CIT.
Uzasadnienie Wnioskodawcy
Stosownie do art. 18d ust. 1 ustawy o CIT, podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.
Zgodnie z art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, przez działalność badawczo-rozwojową należy rozumieć działalność, która:
Twórczy charakter
Działalność twórcza oznacza taką aktywność, która ma na celu tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym i niepowtarzalnym, która nie ma odtwórczego charakteru. Zdaniem Wnioskodawcy, prace realizowane przez A. PL (poza wskazanymi we wniosku wyjątkami) mają twórczy charakter, ponieważ nastawione są na tworzenie nowych modeli filtrów oraz ulepszanie modeli istniejących, a w szczególności na:
Co istotne, rozwiązania tworzone przez zespoły A. PL w ramach tych prac mają oryginalny charakter (tj. są tworzone na potrzeby konkretnego klienta końcowego, konkretnego procesu produkcyjnego celem wytworzenia zamienników lub służą rozwijaniu technologii wewnętrznych Spółki), a efekt końcowy prowadzonych prac w dużej mierze zależy od zindywidualizowanego oraz twórczego podejścia konstruktorów Spółki do realizowanych projektów.
Opisane wyżej prace nie obejmują przy tym (poza wskazanymi przez Spółkę wyjątkami):
Badania naukowe i prace rozwojowe
Zgodnie z art. 4a pkt 27 ustawy o CIT, badania naukowe oznaczają:
Stosownie do art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce, badania podstawowe obejmują m.in. prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy, natomiast badania aplikacyjne rozumiane są jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług, czy też wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń
Natomiast, zgodnie z art. 4a pkt 27 ustawy o CIT, prace rozwojowe oznaczają prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Stosownie do Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce, prace rozwojowe obejmują nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet takie zmiany mają charakter ulepszeń.
W ocenie Wnioskodawcy, opisane w niniejszym wniosku prace stanowią (poza wskazanymi przez A. PL wyjątkami) badania aplikacyjne i prace rozwojowe (a zatem działalność badawczo-rozwojową), ponieważ są one ukierunkowane na:
Spółka wskazuje także, że kwalifikacja prac inżynieryjnych nakierowanych na tworzenie nowych lub ulepszanie istniejących produktów (w tym tworzenie projektów, realizacja prototypów, przygotowanie wdrożeń, przeprowadzenie testów w tym procesie) jako działalności badawczo-rozwojowej była, na przestrzeni ostatnich kilku lat, wielokrotnie potwierdzana w interpretacjach indywidualnych wydanych przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, m.in.:
Systematyczny charakter prac
To, że działalność musi być podejmowana w sposób systematyczny by mogła być uznaną za działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o CIT oznacza, że nie może ona mieć charakteru jednorazowego, lecz musi być prowadzona w sposób zorganizowany z nastawieniem na jej ciągłe prowadzenie w przyszłości.
Odnosząc powyższe do przedstawionej działalności Wnioskodawcy, realizacja projektów mających na celu projektowanie zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów stanowi istotną część w całej prowadzonej działalności oraz nie ma charakteru jednorazowego lub przypadkowego. Zatem prace badawczo-rozwojowe w Spółce prowadzone są w sposób metodyczny, zaplanowany, zorganizowany i ciągły, co świadczy o ich systematycznym charakterze.
Działalność podejmowana w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań
Wnioskodawca realizując każdy projekt wymagający indywidualnego podejścia, nie tylko tworzy nowe produkty lub ich zamienniki, ale również rozwija specjalistyczną wiedzę, know-how oraz wewnętrzne technologie, które mogą być wykorzystywane w kolejnych projektach. Niniejsze świadczy o tym, że celem działalności rozwojowej Spółki jest zarówno zwiększanie zasobów wiedzy, jak i wykorzystanie tej wiedzy do tworzenia nowych zastosowań, co jest istotą prac badawczo-rozwojowych.
Tym samym zdaniem Wnioskodawcy, działalność prowadzona przez Spółkę w zakresie realizacji projektów objętych przedmiotem niniejszego wniosku wyczerpuje znamiona określone w art. 4a pkt 26 ustawy o CIT w konsekwencji czego stanowi ona działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w tym przepisie, a zatem Spółka uprawniona jest do skorzystania z ulgi, o której mowa w art. 18d ust. 1 ustawy o CIT, poprzez odliczenie od podstawy opodatkowania CIT kosztów kwalifikowanych ponoszonych przez Spółkę w związku z tą działalnością, z uwzględnieniem limitów określonych w art. 18d ust. 7 ustawy o CIT.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 18d ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „updop”):
podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.
Rodzaje kosztów kwalifikowanych podlegających odliczeniu w ramach ulgi na działalność badawczo-rozwojową zostały wymienione w art. 18d ust. 2-3 updop.
Na podstawie art. 18d ust. 2 updop, za koszty kwalifikowane uznaje się:
1) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu;
1a) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu;
2) nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową;
2a) nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, w szczególności naczyń i przyborów laboratoryjnych oraz urządzeń pomiarowych;
3) ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, świadczone lub wykonywane na podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, a także nabycie od takiego podmiotu wyników prowadzonych przez niego badań naukowych, na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej;
4) odpłatne korzystanie z aparatury naukowo-badawczej wykorzystywanej wyłącznie w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli to korzystanie nie wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4;
4a) nabycie usługi wykorzystania aparatury naukowo-badawczej wyłącznie na potrzeby prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli zakup usługi nie wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4;
5) koszty uzyskania i utrzymania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy, prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, poniesione na:
a) przygotowanie dokumentacji zgłoszeniowej i dokonanie zgłoszenia do Urzędu Patentowego Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedniego zagranicznego organu, łącznie z kosztami wymaganych tłumaczeń na język obcy,
b) prowadzenie postępowania przez Urząd Patentowy Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedni zagraniczny organ, poniesione od momentu zgłoszenia do tych organów, w szczególności opłaty urzędowe i koszty zastępstwa prawnego i procesowego,
c) odparcie zarzutów niespełnienia warunków wymaganych do uzyskania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy lub prawa z rejestracji wzoru przemysłowego zarówno w postępowaniu zgłoszeniowym, jak i po jego zakończeniu, w szczególności koszty zastępstwa prawnego i procesowego, zarówno w Urzędzie Patentowym Rzeczypospolitej Polskiej, jak i w odpowiednim zagranicznym organie,
d) opłaty okresowe, opłaty za odnowienie, tłumaczenia oraz dokonywanie innych czynności koniecznych dla nadania lub utrzymania ważności patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy oraz prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, w szczególności koszty walidacji patentu europejskiego.
Zgodnie z art. 18d ust. 2a updop:
W przypadku wartości niematerialnych i prawnych w postaci kosztów prac rozwojowych, o których mowa w art. 16b ust. 2 pkt 3, za koszty kwalifikowane uznaje się dokonywane od tej wartości niematerialnej i prawnej odpisy amortyzacyjne w proporcji, w jakiej w jej wartości początkowej pozostają koszty wymienione w ust. 2 pkt 1-4a lub ust. 3a pkt 2.
W myśl art. 18d ust. 3 updop:
za koszty kwalifikowane uznaje się także dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.
Zgodnie z art. 18d. ust. 5 updop:
koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.
Natomiast zgodnie z treścią art. 18d ust. 6 updop:
Podatnikowi, który w roku podatkowym korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie tych przepisów.
W myśl art. 18d ust. 7 updop:
Kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:
1) w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą, małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców - 200% kosztów, o których mowa w ust. 2-3a;
2) w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a - 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 5;
3) w przypadku pozostałych podatników - 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 2-5, ust. 2a i 3, oraz 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1 i 1a.
Zaś według art. 18d ust. 8 updop:
odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń, odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z odliczenia. Dokonując odliczenia, o którym mowa w zdaniu drugim, uwzględnia się kwoty pomniejszeń, o których mowa w art. 18db ust. 1.
Zgodnie z art. 18d ust. 9 updop:
Przepisu ust. 8 zdanie drugie i trzecie nie stosuje się, jeżeli podatnik wykaże w zeznaniu kwotę przysługującą mu zgodnie z art. 18da.
W myśl art. 15 ust. 1 updop:
kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.
Definicja działalności badawczo-rozwojowej została zawarta w art. 4a pkt 26 updop zgodnie z którym:
Ilekroć w ustawie jest mowa o: działalności badawczo-rozwojowej - oznacza to działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
W myśl art. 4a pkt 27 updop:
ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych - oznacza to:
a. badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,
b. badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
W myśl art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1571 ze zm.), badania naukowe są działalnością obejmującą:
1. badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;
2. badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
Stosownie do treści art. 4a pkt 28 updop:
ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych - oznacza to prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
W myśl art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:
prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
Przy odniesieniu wskazanych przepisów na grunt analizowanej sprawy należy wskazać, że aby uznać, czy działalność Państwa Spółki realizowana w zakresie Projektów, o których mowa we wniosku, spełnia i będzie spełniała przesłanki działalności badawczo-rozwojowej, konieczne jest przeprowadzenie analizy nakierowanej na zidentyfikowanie przejawów działalności gospodarczej, które mogą zostać uznane za działalność badawczo-rozwojową (tj. tych aktywności podatnika, które spełniają definicje wskazane w art. 4a pkt 26-28 updop).
Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 4a pkt 26 updop, zgodnie z którą (jak już wskazano) przez działalność badawczo-rozwojową, należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług.
Wobec tego ocena, czy prace realizowane przez Państwa zakresie Projektów, o których mowa we wniosku, spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej, dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez Państwa we wniosku i uzupełnieniu wniosku efektów tych prac.
Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność - zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy - mający na celu tworzenie, tworzyć - powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.
W opisie sprawy wskazali Państwo, że Spółka z jednej strony realizuje produkcję wybranych modeli filtrów (jest zatem zakładem produkcyjnym) - z drugiej zaś, odpowiada za realizację wybranych projektów rozwojowych, mających na celu projektowanie zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów. Prowadzona przez Spółkę działalność rozwojowa dotyczy filtrów (...). Projekty rozwojowe A PL podzielić można na następujące grupy:
1. Projekty OE (original equipment), tj. rozwój produktów na rynek pierwotny, w wariancie realizowanym w odpowiedzi na zapytanie ofertowe producentów pojazdów lub innych urządzeń, albo ich poddostawców.
2. Projekty OE (original equipment), tj. rozwój produktów na rynek pierwotny, w tym produktów nowatorskich (w zakresie cech lub funkcji), co do których nie jest pewne, czy znajdą nabywców, w wariancie realizowanym z inicjatywy Centrali Grupy B.
3. Projekty aftermarket, tj. rozwój produktów na rynek wtórny.
Celem projektów OE realizowanych w odpowiedzi na zapytania ofertowe producentów z danej branży (np. motoryzacyjnej) jest opracowanie, zaprojektowanie i wyprodukowanie części montowanych przez producentów jako wyposażenie oryginalne (tzw. pierwszy montaż, original equipment). Realizacja projektów z tej grupy poprzedzona jest otrzymaniem przez Centralę Grupy B. lub dostarczeniem bezpośrednio do A. PL zapytania ofertowego od producenta, a następnie analizą tego zapytania ofertowego i przygotowaniem oferty.
Po akceptacji oferty przez klienta (producenta zewnętrznego) rozpoczyna się realizacja (wdrożenie) projektu. W szczególnych przypadkach prace nad projektem mogą rozpocząć się również przez otrzymaniem formalnej akceptacji oferty ze strony klienta, np. w celu weryfikacji kluczowych założeń oraz sprawdzenia zaproponowanych rozwiązań technicznych.
Natomiast, Projekty OE z inicjatywy Centrali Grupy B. mają z reguły bardzo nowatorski charakter. Polegają na opracowaniu produktów filtracyjnych (filtrów, modułów lub kompletnych urządzeń) różniących się cechami, funkcjami lub zastosowaniem od dotychczas oferowanych na rynku. Centrala Grupy B. identyfikuje potrzeby rynku, opracowuje wstępną koncepcję produktu i przedstawia ją potencjalnym klientom. Projekty te, co do przebiegu prac są zbliżone do projektów OE realizowanych w odpowiedzi na zapytanie ofertowe potencjalnego nabywcy.
Ostatni, Projekt aftermarket, celem tych projektów jest zaprojektowanie i stworzenie przez Spółkę produktów (tj. filtrów), które mogą zostać wprowadzone na rynek jako części zamienne.
Rozwiązania tworzone przez zespoły A. PL w ramach tych prac mają oryginalny charakter (tj. są tworzone na potrzeby konkretnego klienta końcowego, konkretnego procesu produkcyjnego celem wytworzenia zamienników spełniających wyższe parametry filtrujące od oryginału lub służą rozwijaniu technologii wewnętrznych Spółki), a efekt końcowy prowadzonych prac w dużej mierze zależy od zindywidualizowanego oraz twórczego podejścia konstruktorów Spółki do realizowanych projektów.
W uzupełnieniu wniosku doprecyzowali Państwo, że Spółka potwierdza również, iż zakresem jej wniosku nie jest w żadnym razie objęta standardowa, prowadzona przez Wnioskodawcę produkcja seryjna, zaś prace prowadzone przez specjalistów zatrudnionych przez Spółkę w ramach projektów opisanych we wniosku nastawione są na tworzenie nowych modeli filtrów oraz ulepszanie modeli istniejących, a w szczególności na:
Istotą opisanych we wniosku projektów jest każdorazowo opracowane koncepcji nowego lub istotnie zmienionego (ulepszonego) produktu lub procesu. Każdy projekt objęty zakresem wniosku Spółki ma na celu opracowane koncepcji nowego lub istotnie zmienionego (ulepszonego) produktu. Jak wskazano we wniosku, rozwiązania tworzone przez zespoły A PL w ramach tych prac mają oryginalny charakter (tj. są tworzone na potrzeby konkretnego klienta końcowego, konkretnego procesu produkcyjnego celem wytworzenia zamienników spełniających wyższe parametry filtrujące od oryginału lub służą rozwijaniu technologii wewnętrznych Spółki), a efekt końcowy prowadzonych prac w dużej mierze zależy od zindywidualizowanego oraz twórczego podejścia konstruktorów i technologów Spółki do realizowanych projektów.
Spółka potwierdza zatem, iż prace/projekty objęte zakresem wniosku:
Tym samym należy stwierdzić, że prace realizowane przez Państwa w ramach Projektów, o których mowa we wniosku, mają twórczy charakter.
Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza:
(i) robiący coś regularnie i starannie,
(ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu,
(iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny.
W definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu. Wobec tego najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.
Z opisu sprawy wynika, że działalność opisana w tym wniosku ma charakter planowy i systematyczny. Jej celem jest rozwój nowych produktów lub projektowanie i wdrażanie ulepszonych rozwiązań i technologii. Realizacja opisanych we wniosku projektów wymaga opracowania nowych koncepcji, stworzenia prototypów, ich testowania oraz doskonalenia rozwiązań w celu osiągnięcia oczekiwanych parametrów funkcjonalnych i technologicznych - co wymaga oryginalnego podejściem inżynierskiego.
Realizacja projektów OE w odpowiedzi na zapytania ofertowe producentów składa się z następujących etapów:
a. Etap danych wejściowych
b. Etap przygotowania sampli (próbek, prototypów)
c. Etap zatwierdzania części do produkcji seryjnej (PPAP, Production Part Approval Process) i pierwszej produkcji seryjnej
W wariancie projektów OE z inicjatywy Centrali Grupy B., Spółka:
Rezultatem tego etapu prac i problemów technicznych, którymi zajmuje się personel Spółki, może być konieczność powrotu do prac projektowych (w Centrali Grupy B.) w oparciu o uwagi i wnioski przekazane przez A. PL.
Realizacja Projektów aftermarket składa się z następujących etapów:
a. Etap danych wejściowych
b. Etap przygotowania narzędzi
c. Etap przygotowania sampli (próbek, prototypów)
d. Etap zatwierdzania części do produkcji seryjnej (PPAP, Production Part Approval Process) i pierwszej produkcji seryjnej
Zatem, realizacja projektów mających na celu projektowanie zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów stanowi istotną część w całej prowadzonej działalności oraz nie ma charakteru jednorazowego lub przypadkowego. Zatem prace badawczo-rozwojowe w Spółce prowadzone są w sposób metodyczny, zaplanowany, zorganizowany i ciągły, co świadczy o ich systematycznym charakterze.
To potwierdza zatem, że spełnione jest przez Państwa kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej - systematyczność - w odniesieniu do realizowanych przez Państwa prac.
Omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i organizacji prowadzenia tej działalności. Ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu. Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, przedsiębiorca rozwija specjalistyczną wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych projektów.
Z przedstawionego opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego wynika, że Spółka wykorzystuje wiedzę i umiejętności swoich specjalistów do zaprojektowania i stworzenia nowych produktów.
Spółka wskazuje również, iż w realizacji opisanych projektów specjaliści A. PL rutynowo wykorzystują specjalistyczną wiedzę z obszarów takich jak inżynieria materiałowa, wiedza konstrukcyjna i projektowa czy wiedza o procesach technologicznych. Wnioskodawca realizując każdy projekt wymagający indywidualnego podejścia, nie tylko tworzy nowe produkty lub ich zamienniki, ale również rozwija specjalistyczną wiedzę, know-how oraz wewnętrzne technologie, które mogą być wykorzystywane w kolejnych projektach.
W uzupełnieniu wniosku doprecyzowali Państwo, że projekty realizowane przez Spółkę i objęte zakresem wniosku wymagają każdorazowo wykorzystania tej specjalistycznej wiedzy - a ze względu na nieustannie rosnące wymagania klientów również jej poszerzania; prace prowadzone w ramach projektów obejmują w praktyce szereg działań o charakterze eksperymentów (np. tworzenie nowych konstrukcji próbnych, badanie ich parametrów w różnych środowiskach z wykorzystaniem wymyślanych przez specjalistów Spółki nowatorskich metod), które pozwalają na zdobywanie nowatorskiej wiedzy dot. zachowań materiałów filtracyjnych i konstrukcji filtrów oraz metod koniecznych do osiągania oczekiwanych przez rynek (i nieustannie rosnących) parametrów filtracji. Jest to wiedza unikalna, wypracowana dzięki realizacji opisanych we wniosku projektów. W wyniku realizacji projektów opisanych we wniosku, Spółka nabywa i będzie nabywać nową wiedzę, która jest i będzie wykorzystywana do działalności uznawanej przez Wnioskodawcę za badawczo-rozwojową. Jak wyjaśniono powyżej, jest to wiedza z następujących dziedzin: inżynieria materiałowa, wiedza konstrukcyjna i projektowa, wiedza o procesach technologicznych, wiedza z zakresu konstrukcji maszyn roboczych i pojazdów.
Zatem to pozwala uznać, że w odniesieniu do prac realizowanych przez Państwa w ramach Projektów, o których mowa we wniosku, wykorzystują Państwo istniejące zasoby wiedzy w celu tworzenia nowych zastosowań.
Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.: badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.
Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą stanowić prac rozwojowych.
Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje również prace rozwojowe w rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce.
Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności - przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i” wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich tych czynności, tj.:
Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy - w zależności od celów, jakie przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace te obejmują kolejno:
Co istotne, całość tych czynności służy:
Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług - od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.
Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.
Jak sami Państwo wskazali, działalność Spółki objęta wnioskiem, uznawana przez nią za działalność badawczo‑rozwojową na każdym etapie obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy oraz umiejętności w celu planowania produkcji, a także projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem rutynowych i okresowych zmian.
Ponadto, wskazali Państwo we wniosku, że opisane w niniejszym wniosku prace stanowią (poza wskazanymi przez A. PL wyjątkami) badania aplikacyjne i prace rozwojowe (a zatem działalność badawczo-rozwojową), ponieważ są one ukierunkowane na:
Jak wskazano już wyżej, zgodnie z art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, badania aplikacyjne są to prace rozumiane jako mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
Tym samym, opisane przez Państwa we wniosku i jego uzupełnieniu prace realizowane przez Państwa w ramach opisanych we wniosku Projektów spełniają warunki do uznania ich za prace rozwojowe i aplikacyjne.
Należy także zwrócić uwagę na brzmienie przepisu art. 9 ust. 1b updop, zgodnie z którym:
podatnicy prowadzący działalność badawczo-rozwojową, którzy zamierzają skorzystać z odliczenia, o którym mowa w art. 18d, są obowiązani w ewidencji, o której mowa w ust. 1, wyodrębnić koszty działalności badawczo-rozwojowej.
Podatnicy chcący więc skorzystać z ulgi B+R są zobowiązani prowadzić ewidencję zgodnie z ww. artykułem w sposób umożliwiający wyodrębnienie kosztów kwalifikowanych działalności B+R.
We wniosku i uzupełnieniu wskazali Państwo, że Spółka nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego, o którym mowa w art. 17 ustawy z 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej (Dz. U. z 2022 r. poz. 2474 z późn. zm.).
Spółka prowadziła działalność na terenie (…) Specjalnej Strefy Ekonomicznej, na podstawie zezwolenia udzielonego 12 grudnia 2017 r. i w roku 2024 wykorzystała cały przysługujący jej limit pomocy publicznej. Od początku roku 2025 Spółka nie korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Jednocześnie, rok 2025 jest pierwszym rokiem, za który Spółka zamierza skorzystać z odliczeń z tytułu ulgi badawczo-rozwojowej.
Spółka będzie odpisywać wydatki ponoszone na działalność, którą uważają za badawczo-rozwojową (koszty kwalifikowane) od podstawy opodatkowania na podstawie art. 18d ust.1 ustawy o CIT, tj. odliczy wydatki poniesione na działalność badawczo-rozwojową stanowiące dla Spółki koszty uzyskania przychodów danego roku w zeznaniach za poszczególne lata podatkowe, w których poniesione zostaną te wydatki. Pierwsze takie odliczenie planowane jest w zeznaniu podatkowym za rok 2025. Kwota odliczeń nie przekroczy dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych. Ponoszone przez Spółkę wydatki, które będą stanowić koszty kwalifikowane w ramach ulgi badawczo-rozwojowej, będą zaliczane do kosztów uzyskania przychodów danego roku, a odliczenia z tytułu ulgi będą dokonywane w zeznaniu podatkowym za ten rok podatkowy, w którym poniesiono te koszty kwalifikowane.
Spółka spełnia wszystkie przesłanki, o których mowa w art. 18d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w celu skorzystania z ulgi badawczo-rozwojowej w odniesieniu do zakresu działalności opisanego we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej.
Spółka zamierza dokonywać odliczeń z tytułu ulgi na działalność badawczo-rozwojową, zgodnie z limitami wskazanymi w art. 18d ust. 7 ustawy o CIT.
Należy podnieść, że ustawodawca nie narzucił przedsiębiorcom formy podziału/ wyodrębnienia kosztów. Wybór sposobu udokumentowania tych wydatków pozostawiony został podatnikom, którzy prowadzą działalność badawczo-rozwojową. Dlatego, wskazane jest, aby dla celów dowodowych, podatnik korzystający z ulgi prowadził ewidencję wydatków oraz czasu pracy, poświęconego przez pracowników na działalność badawczo-rozwojową oraz innych kosztów ponoszonych na tę działalność.
Dodatkowo wskazać należy, że w komunikacie Ministerstwa Finansów z dnia 18 maja 2017 r. o Uldze B+R zostało wyraźnie wskazane, że prowadzenie tego rodzaju ewidencji przewidziane jest wprost w propozycji legislacyjnej przedstawionej w „projekcie ustawy o zmianie niektórych ustaw w celu poprawy otoczenia prawnego działalności innowacyjnej”. Ustawodawca proponuje tam, aby m.in. wynagrodzenia i składki stanowiły koszty kwalifikowane (stanowiące bazę do wyliczenia ulgi B+R) - w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracownika.
Tym samym, w sytuacji prowadzenia przez Państwa ewidencji spełniającej wymogi, o których mowa w art. 9 ust. 1b updop należy zgodzić się z Państwem, że w ramach realizowanych Projektów Spółka prowadzi działalność, która spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, a zatem Spółka uprawniona jest do skorzystania z ulgi, o której mowa w art. 18d ust. 1 ustawy o CIT, poprzez odliczenie od podstawy opodatkowania CIT kosztów kwalifikowanych ponoszonych przez Spółkę w związku z tą działalnością, z uwzględnieniem limitów określonych w art. 18d ust. 7 ustawy o CIT.
Tym samym, Państwa stanowisko należy uznać za prawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy:
Jednocześnie wskazać należy, że wydana interpretacja odnosi się ściśle do przedmiotu pytań. Inne kwestie wynikające z opisu zdarzenia przyszłego i własnego stanowiska, które nie zostały objęte pytaniami nie mogą być, zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji Podatkowej, rozpatrzone.
Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z tym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
W odniesieniu do powołanych we wniosku interpretacji indywidualnych wskazać należy, że rozstrzygnięcia w nich zawarte nie są wiążące dla organu. Interpretacje organów podatkowych dotyczą tylko konkretnych, indywidualnych spraw podatników, osadzonych w określonym stanie faktycznym lub zdarzeniu przyszłym i tylko w tych sprawach rozstrzygnięcia w każdej z nich zawarte są wiążące. Każdą sprawę organ jest zobowiązany rozpatrywać indywidualnie. Tym samym nie stanowią podstawy prawnej przy wydawaniu interpretacji.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo