Interpretacja 0114-KDIP2-1.4010.671.2025.2.MW

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

5 grudnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 1 grudnia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy prowadzona przez Spółkę działalność badawczo-rozwojowa w zakresie Projektów B+R stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, co uprawnia Spółkę do dokonania odliczenia, o którym mowa w art. 18d ust. 1 ustawy o CIT.

Uzupełnili go Państwo – na wezwanie organu – pismem z 23 stycznia 2026 r. (data wpływu 23 stycznia 2026 r.).

Treść wniosku jest następująca.

Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego

A. S.A. (dalej: Spółka lub A. lub Wnioskodawca) prowadzi na polskim rynku działalność gospodarczą od 2020 r. Zgodnie z wpisem do rejestru przedsiębiorców prowadzonego przez Sąd Rejonowy (…) Wydział Gospodarczy Krajowego Rejestru Sądowego, głównym przedmiotem działalności A. jest działalność związana z programowaniem (PKD 62.10.B). Natomiast do pozostałej działalności Spółki należy w szczególności: działalność związana z doradztwem w zakresie informatyki (PKD 62.20.B), pozostała działalność usługowa w zakresie informacji (PKD 63.92.Z).

Wnioskodawca jest (...) firm informatycznych dostarczających oprogramowanie dla sektora handlu elektronicznego. Specjalizuje się on w tworzeniu i dostarczaniu rozwiązań informatycznych w zakresie projektowania indywidualnych systemów e-commerce, aplikacji oraz narzędzi wspierających sprzedaż online, dostosowanych do specyficznych potrzeb biznesowych klienta. Spółka świadczy kompleksowe usługi obejmujące projektowanie, wdrażanie oraz utrzymanie dedykowanych rozwiązań informatycznych, jak również doradztwo technologiczne na każdym etapie projektu - od analizy potrzeb, poprzez opracowanie koncepcji i architektury systemu, aż po wdrożenie i wsparcie techniczne.

Z uwagi na spersonalizowany charakter oferowanych przez Spółkę produktów i usług, klienci A. nie mogą nabyć gotowych, dostępnych na rynku rozwiązań informatycznych. W tym celu zwracają się do Spółki, która oferuje opracowanie oprogramowania skrojonego pod konkretne wymagania klienta, uwzględniającego jego model biznesowy, procesy operacyjne oraz potrzeby integracyjne. Każdy projekt realizowany przez A. traktowany jest indywidualnie, a oferowane oprogramowanie tworzone jest zgodnie z określonymi przez klienta kryteriami technologicznymi i funkcjonalnymi. Należy wskazać, że Spółka może także tworzyć nowe, skrojone na potrzeby klienta, wynikające ze specyfiki danego przedsiębiorstwa, funkcjonalności w oparciu o swoje podstawowe rozwiązanie informatyczne opracowane na wcześniejszym etapie prac. Konkurencyjny rynek technologii cyfrowych oraz dynamicznie rozwijający się sektor e-commerce powodują konieczność stałego wprowadzania innowacji oraz szybkiego dostosowywania modeli biznesowych do zmieniających się potrzeb przedsiębiorców i konsumentów.

W związku z powyższym, Spółka prowadzi działalność badawczo-rozwojową (dalej: działalność B+R) w zakresie technologii informatycznych i oprogramowania dla handlu elektronicznego. Niezwykle istotne dla A. jest inwestowanie w nowe pomysły oraz tworzenie innowacyjnych, zindywidualizowanych rozwiązań technologicznych (narzędzi, systemów, aplikacji, modułów integracyjnych itp.), które usprawniają procesy sprzedażowe i zwiększają efektywność działań biznesowych klientów. W rezultacie, Spółka stale opracowuje, rozwija i wdraża nowe, zmienione lub ulepszone rozwiązania w obszarze oprogramowania e-commerce, obejmujące m.in. innowacyjne moduły integracyjne, mechanizmy automatyzacji sprzedaży oraz systemy analityczne wspierające zarządzanie procesami (...) w modelu B2B i B2C. Struktura organizacyjna A. kształtowana jest przez jednostki organizacyjne realizujące określone funkcje, co pozwala skutecznie realizować cele. Współpraca między działami zapewnia zaangażowanie i wsparcie potrzebne do skutecznego tworzenia innowacji. Działania te są zgodne ze strukturą organizacyjną, która umożliwia efektywną realizację projektów badawczo-rozwojowych. Działalność B+R jest realizowana przez wyspecjalizowaną kadrę Spółki z różnych działów. Zakres zaangażowania pracowników poszczególnych działów uzależniony jest od rodzaju realizowanego projektu. Wspólnie realizują oni konkretne projekty badawczo-rozwojowe, tworząc innowacje procesowo-produktowe w postaci nowych bądź ulepszonych narzędzi informatycznych.

W ramach prowadzonych prac badawczo-rozwojowych Wnioskodawca podejmuje następujące czynności: opracowanie i weryfikacja koncepcji oprogramowania, analizy możliwości wykorzystania dostępnych obecnie technologii, poszukiwanie nowych rozwiązań i metod realizacji różnego rodzaju procesów obliczeniowych oraz przetwarzania i prezentacji danych, tworzenie nowych algorytmów lub rozwój już istniejących, tworzenie unikalnych kodów programistycznych.

W konsekwencji prace B+R, których efektem jest wytworzenie oprogramowania przez Spółkę polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej wiedzy i umiejętności, w tym m.in. z zakresu narzędzi informatycznych, oprogramowania, matematyki i statystyki, w celu tworzenia nowych zastosowań (nowych lub ulepszonych produktów, procesów lub usług) w postaci nowego programu komputerowego, aplikacji, systemów informatycznych.

Działalność B+R prowadzona przez Spółkę, dotycząca tworzenia narzędzi informatycznych ma charakter systematyczny, twórczy i projektowy. Oznacza to w praktyce, że w celu opracowania konkretnego rozwiązania informatycznego (stworzenia konkretnej aplikacji, oprogramowania, narzędzia itp.) tworzony jest projekt oraz powoływany jest zespół projektowy, którego zadaniem jest realizacja tego projektu tj. opracowanie i wytworzenie danego oprogramowania/ aplikacji/ narzędzia IT. Praca projektowa w zakresie działalności B+R jest realizowana zgodnie z wewnętrznymi procedurami zarządzania A., które określają podstawowe zasady przebiegu, planowania i monitorowania każdego projektu. Prowadzone przez Spółkę prace B+R polegają w szczególności na zdobywaniu nowych zasobów wiedzy oraz tworzeniu innowacyjnych i kompleksowych rozwiązań informatycznych zgodnie z zapotrzebowaniem rynku. W efekcie otrzymywane są nowe, ulepszone lub zmienione kompleksowe i zaawansowane rozwiązania informatyczne, składające się w szczególności z algorytmów, skryptów i kodów informatycznych.

Projekty B+R, co do zasady, realizowane są przez Wnioskodawcę w ramach standardowego cyklu projektowego. Standardowy cykl projektowy składa się zasadniczo z następujących faz:

·      Faza 1: Tworzenie koncepcji, harmonogramu i budżetu projektu,

·      Faza 2: Zasadnicze prace programistyczne,

·      Faza 3: Weryfikacja systemu / oprogramowania oraz wdrożenie narzędzia do wykorzystania w działalności.

Faza 1 (tworzenie koncepcji, harmonogramu i budżetu projektu) polega na przeprowadzeniu wstępnych prac koncepcyjnych dotyczących opracowania projektu badawczo-rozwojowego polegającego w głównej mierze na tworzeniu nowego narzędzia/ systemu o sprecyzowanych parametrach lub rozwoju istniejącego narzędzia, zgodnie z zapotrzebowaniem konkretnego klienta/ rynku lub potrzebami własnymi Spółki (innowacje procesowe). Pierwszym etapem pracy w tej fazie jest weryfikacja wymagań odnośnie do produktu. Na tym etapie Spółka analizuje potrzeby rynkowe, a także spotyka się zarówno z klientami, którzy mają jedynie ogólny zarys swojego pomysłu oraz z klientami, którzy mają bardziej sprecyzowane potrzeby – od tego zależy zakres wsparcia w określeniu dokładnego projektu, grupy docelowej, specyficznych wymagań oraz zapotrzebowania na profesjonalne wsparcie ekspertów. Na tej podstawie sporządzana jest dokumentacja projektowa oraz wycena projektu. W tej fazie także Spółka szacuje czasochłonność wykonania poszczególnych zadań (tzw. timeline), uwzględniając potrzeby i wymagania rynku/ klienta, co z kolei pozwala na dobór zespołu, który jest w stanie dostarczyć oprogramowanie w wyznaczonym czasie.

Kolejnym etapem pracy w fazie 1 jest ustalenie priorytetów projektowych. Powyższe działania są oparte na doświadczeniu, wiedzy technicznej, wnioskach z przeprowadzanej analizy rynku oraz sygnałach od klientów, które stanowią podstawę do działań podejmowanych w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów do tworzenia nowych zastosowań. Zakres i kształt tych działań uzależniony jest przede wszystkich od wyników prac koncepcyjno-analitycznych, obejmujących przeprowadzenie badań rynku oraz towarzyszących im konsultacji biznesowych, których celem jest zidentyfikowanie potrzeb klientów.

Z uwzględnieniem wyników powyżej wskazanych prac, na tym etapie opracowywane są wstępne założenia i hipotezy projektu, w tym określenie wymagań co do zasobów oraz stopnia ich zaangażowania, jak również przewidywanego czasu realizacji prac (kadra pracownicza, narzędzia programistyczne, infrastruktura techniczna, harmonogram projektu, budżet). Jest to etap o charakterze twórczym, koncepcyjnym. Do czynności podejmowanych w ramach tego etapu należy zaliczyć:

·     Zdefiniowanie problemu będącego punktem wyjściowym dla podejmowanego projektu,

·     Definiowanie zakresu czynności projektowych, kamieni milowych projektu badawczo-rozwojowego, niezbędnych do stworzenia nowego bądź znacząco ulepszonego produktu, usługi bądź procesu odpowiadającego specyfice rynku / potrzebom klienta,

·   Określenie sposobu realizacji i opracowanie wstępnej koncepcji projektu (potencjalne kierunki rozwiązania problemu, metody realizacji, w tym elementy dostępnych technologii możliwych do wykorzystania i luki techniczne konieczne do zagospodarowania, stosowane narzędzia informatyczne i technologie),

·     Analiza i zidentyfikowanie wpływu nowych rozwiązań na dotychczas funkcjonujący system z perspektywy przede wszystkim potencjalnych zysków / strat,

·     Planowanie realizowanych prac i angażowanych zasobów, wycena projektu zgodnie z przyjętymi wstępnymi założeniami technicznymi i metodologicznymi. Efektem prac koncepcyjnych jest powstanie planu realizacji projektu.

Faza 2 (zasadnicze prace programistyczne) obejmuje prace programistyczne prowadzące do opracowania poszczególnych elementów prototypu systemu/ narzędzia IT, a następnie oprogramowania / aplikacji docelowej. Prace w tej fazie projektu rozpoczynają się od ustalenia najważniejszych szczegółów projektu i uzyskanie poparcia dla kluczowych kamieni milowych. Podsumowując, do kluczowych czynności podejmowanych w ramach tego etapu należy zaliczyć:

·      Projektowanie i modelowanie elementów rozwiązania IT na podstawie opracowanej koncepcji,

·      Pozostałe prace projektowe prowadzące do opracowywania nowych lub udoskonalenia aktualnych algorytmów, struktur danych i mechanizmów przetwarzania informacji,

·      Czynności programistów obejmujące tworzenie kodu źródłowego, implementację modułów systemu, integrację komponentów i opracowanie interfejsów użytkownika,

·      Czynności służące weryfikacji działania tworzonych elementów systemu (testy wewnętrzne).

Faza 3 (weryfikacja systemu / oprogramowania oraz wdrożenie narzędzia do wykorzystania) obejmuje czynności testowe mające na celu weryfikację zaimplementowanych rozwiązań / funkcjonalności oprogramowania / aplikacji / systemu lub jego elementów w środowisku produkcyjnym. Celem tej fazy jest potwierdzenie, że opracowane rozwiązanie spełnia założone wymagania techniczne, funkcjonalne i użytkowe oraz może być bezpiecznie wdrożone do praktycznego wykorzystania. Rodzaj testów dobierany jest w zależności od zastosowanej technologii, złożoności systemu, liczby zaimplementowanych modułów oraz charakteru algorytmów. Spółka przeprowadza zarówno testy manualne, jak i automatyczne, a także testy wydajnościowe, mające na celu ocenę stabilności i efektywności działania oprogramowania przy różnych obciążeniach. Testy te pozwalają na wczesne wykrycie ewentualnych błędów, ocenę poprawności działania nowych funkcjonalności oraz określenie poziomu integracji pomiędzy poszczególnymi komponentami systemu. Ostatecznym etapem fazy 3 jest wdrożenie opracowanego rozwiązania do praktycznego wykorzystania – zarówno w działalności operacyjnej Spółki, jak i w środowisku klienta. Pierwsze wdrożenie ma charakter kontrolowany i pozwala na zebranie danych z rzeczywistego użytkowania systemu, które mogą stanowić podstawę do dalszego doskonalenia rozwiązania.

Wnioskodawca zaznacza, że do działalności badawczo-rozwojowej nie zalicza realizowanych w fazach 1-3 cyklu projektowego prac rutynowych i okresowych zmian wprowadzanych do produktów, także tych, które mają charakter ulepszeń. Spółka prowadzi działalność B+R w zakresie podstawowych obszarów projektowych (dalej: Projekty B+R) realizowanych przez dedykowane zespoły:

1)  Projekt B. - System B. został opracowany przez Spółkę w latach 2023–2025 i nadal jest rozwijany oraz rozbudowywany w ramach bieżących prac działu IT. Celem projektu jest stworzenie nowoczesnego oprogramowania typu B2B SaaS (Software as a Service), które umożliwia przedsiębiorstwom prowadzenie (…) online w sposób zautomatyzowany i efektywny. (…).

W ramach działalności badawczo-rozwojowej Spółki (działalności B+R), projekt B. obejmuje prace nad:

·      opracowaniem i testowaniem modułów automatyzujących procesy (…),

·      rozwojem integracji z systemami (...) oraz programami (…),

·      doskonaleniem architektury chmurowej systemu,

·      zwiększaniem wydajności, bezpieczeństwa i skalowalności platformy.

Prowadzone prace mają charakter twórczy, obejmują projektowanie i implementację nowych funkcjonalności, które nie występowały wcześniej w rozwiązaniach Spółki. Obejmują one m.in. opracowanie autorskich metod konfiguracji procesów (…), nowych interfejsów integracyjnych oraz rozwiązań zwiększających automatyzację i niezawodność systemu. W efekcie powstają nowe komponenty oprogramowania, które stanowią rezultat działalności rozwojowej, możliwy do praktycznego zastosowania w działalności gospodarczej Spółki. Projekt B. ma charakter twórczy i rozwojowy - każda nowa wersja oprogramowania wprowadza nowe lub ulepszone rozwiązania funkcjonalne, które nie występowały wcześniej w produktach Spółki.

2)  Projekt C. - Od roku 2025 Spółka rozpoczęła prace nad nową linią produktową – C. Projekt ten stanowi kolejny etap rozwoju technologicznego Spółki i ma na celu stworzenie platformy do zarządzania sprzedażą internetową oraz automatyzacji procesów e-commerce. System C. jest zaprojektowany jako narzędzie integrujące różne kanały (…) w jednym miejscu. Platforma ma umożliwiać (…). Na dzień sporządzenia niniejszego wniosku rozwiązanie B. znajduje się w fazie budowy i testów. Spółka prowadzi prace badawczo-rozwojowe obejmujące:

·      opracowanie architektury integracyjnej systemu,

·      rozwój algorytmów synchronizacji danych pomiędzy kanałami (…),

·      testowanie i optymalizację wydajności,

·      rozwój modułów automatyzujących procesy obsługi (…).

Prace mają charakter innowacyjny, ponieważ prowadzą do stworzenia zupełnie nowego systemu, integrującego wiele kanałów (…) w jednym środowisku. Zastosowane rozwiązania technologiczne pozwalają na synchronizację danych w czasie rzeczywistym i znaczną automatyzację procesów, co stanowi nową jakość w dotychczasowej ofercie Spółki. Projekt wymaga tworzenia i testowania własnych rozwiązań programistycznych oraz integracyjnych, niedostępnych w gotowych produktach rynkowych. Opracowywane rozwiązania mają potencjał do wdrożenia komercyjnego po zakończeniu etapu rozwoju i testów. Projekt C. ma charakter twórczy i innowacyjny – tworzone rozwiązania stanowią nowe podejście do zarządzania sprzedażą wielokanałową w modelu SaaS. Celem Spółki jest opracowanie narzędzia, które umożliwi przedsiębiorstwom efektywne zarządzanie (…) online z (…). Rezultatami prowadzonych przez Spółkę Projektów badawczo-rozwojowych są nowe kody źródłowe, moduły funkcjonalne oraz kompleksowe rozwiązania informatyczne w postaci oprogramowania komputerowego i narzędzi wspierających sprzedaż online.

W ramach każdego z projektów B+R powstają całkowicie nowe rozwiązania z zakresu technologii informatycznych lub wprowadzane są znaczące ulepszenia do już istniejących systemów, w szczególności poprzez rozwój nowych funkcjonalności, zwiększenie poziomu automatyzacji procesów czy poprawę integracji z systemami zewnętrznymi. W pracach badawczo-rozwojowych Spółki uczestniczą wykwalifikowani specjaliści o różnych kompetencjach, odpowiedzialni za realizację poszczególnych etapów projektu. W skład zespołów projektowych wchodzą przede wszystkim programiści, architekci systemów, testerzy oprogramowania oraz specjaliści ds. analizy i projektowania rozwiązań IT. Każdy zespół projektowy działa w oparciu o przyjęty harmonogram oraz dokumentację techniczną, obejmującą etapy projektowania, tworzenia, testowania i wdrażania nowych funkcjonalności.

Działalność B+R Spółki ma charakter twórczy i prowadzi do tworzenia nowej wiedzy lub wykorzystywania elementów wiedzy istniejącej do tworzenia nowych zastosowań. Działalność ta jest podejmowana w sposób usystematyzowany (zgodnie z opracowanym harmonogramem, w oparciu o zaplanowane zasoby osobowe, techniczne i finansowe) i regularny.

Prace badawczo-rozwojowe prowadzone przez Spółkę nie były, nie są i nie będą w przyszłości związane ze standardowymi, rutynowymi i okresowymi zmianami w tworzonym narzędziu/ systemie/ procesie, zaś tworzone rozwiązania charakteryzują się / będą charakteryzować się wysokim poziomem innowacyjności, który wynika z faktu, iż każde z opracowanych przez A. rozwiązań jest / będzie indywidualne oraz posiada / będzie posiadać niepowtarzalne funkcjonalności. Należy zauważyć, że prace badawczo-rozwojowe realizowane w ramach wskazanych powyżej Projektów B+R zawsze zmierzają do opracowania / wytworzenia rozwiązania (narzędzia, systemu, oprogramowania, funkcjonalności, modułu, aplikacji) niewystępujących dotychczas na rynku lub w praktyce gospodarczej Spółki albo są / będą na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się / będą odróżniać się od rozwiązań już funkcjonujących.

W odniesieniu do prowadzonej działalności B+R w ramach Projektów B+R opisanych powyżej, Wnioskodawca jako podatnik podatku dochodowego zamierza po raz pierwszy dokonać odliczenia, o którym mowa w art. 18d ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej: ustawa o CIT), tj. dokonać odliczenia od podstawy opodatkowania kosztów kwalifikowanych (dalej: ulga B+R) za 2023 r. oraz w kolejnych latach podatkowych (w zakresie opisanych Projektów B+R, które są/ były realizowane w ramach opisanych obszarów projektowych w roku 2023 oraz w latach kolejnych).

W związku z powyższym, Wnioskodawca w szczególności zaznacza, że:

·      w ewidencji rachunkowej Spółka wyodrębnia koszty kwalifikowane związane z realizacją działalności B+R i są/będą one wykazane w zeznaniach podatkowych za lata podatkowe, w których działalność B+R, była, jest i będzie realizowana,

·      Spółka nie prowadzi działalności gospodarczej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia lub decyzji o wsparciu,

·      Koszty kwalifikowane nie zostały/ nie zostaną zwrócone Wnioskodawcy w jakiekolwiek formie,

·      Spółka zamierza dokonać odliczenia z tytułu ulgi B+R zgodnie z limitami wskazanymi w art. 18d ust. 7 ustawy o CIT.

·      Spółka nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego.

Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego

W piśmie uzupełniającym z 23 stycznia 2026 r. (data wpływu 23 stycznia 2026 r.), wskazali Państwo, że:

1)  Prowadzone prace B+R w ramach projektów opisanych w treści Wniosku (w tym implementacja i wdrożenie gotowego rozwiązania w środowisku klienta) są działalnością twórczą, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Jednocześnie Wnioskodawca podkreśla, że praca nad wytworzeniem oprogramowania nie ma charakteru działań rutynowych ani okresowych zmian. Ponadto Spółka wskazuje, że realizowane przez nią prace B+R nie stanowią/ nie będą stanowić czynności wdrożeniowych ani innych prac dokonywanych już po zakończeniu prac badawczo-rozwojowych rozumianych jako uruchomienie produkcji.

2)  Przy tworzeniu/rozwijaniu/modyfikowaniu oprogramowania, o którym mowa we Wniosku o interpretację, Spółka stosuje zarówno standardowe metody programowania jak i unikalne/ niestandardowe technologie informatyczne i języki programowania – w zależności od potrzeb związanych z pracami B+R w ramach konkretnego projektu. Niezależnie od powyższego tj. czy stosuje standardowe czy też niestandardowe technologie informatyczne i metody programowania, w ramach prowadzonych prac B+R każdorazowo dochodzi do tworzenia nowych lub bardziej wydajnych algorytmów/ kodów źródłowych.

3)  W ramach prowadzonych prac Spółka opracowała i rozwijała nową, autorską platformę informatyczną A., której funkcjonalności, architektura oraz zastosowane rozwiązania takie jak: autorskie mechanizmy synchronizacji zamówień wielokanałowych, algorytmy obsługi konfliktów danych pomiędzy kanałami (...), logika priorytetyzacji i automatycznego routingu zamówień w znacznym stopniu różnią się od rozwiązań dotychczas funkcjonujących w praktyce gospodarczej Spółki. Przed rozpoczęciem prac B+R Spółka realizowała projekty informatyczne w sposób punktowy i silnie dedykowany pod konkretne wdrożenia, bez istnienia jednolitego, skalowalnego ekosystemu produktowego. W wyniku prac badawczo-rozwojowych opracowano nową koncepcję platformową, obejmującą zintegrowane moduły (…). Nowatorskość i oryginalność wytworzonego oprogramowania polega w szczególności na: 

    (…).

Oprogramowanie będące wynikiem prac B+R nie stanowi prostego rozwinięcia istniejących rozwiązań, lecz jest efektem zaprojektowania od podstaw nowych koncepcji technologicznych i biznesowych. Każdy kolejny etap rozwoju platformy wiązał się z koniecznością rozwiązywania problemów technologicznych, dla których nie istniały gotowe, jednoznaczne rozwiązania, co wymagało prac o charakterze twórczym i eksperymentalnym. Co więcej, na etapie rozpoczęcia prac nie było możliwe jednoznaczne określenie końcowego rezultatu, a realizowane prace obejmowały iteracyjne testowanie wielu koncepcji i wariantów rozwiązań. W konsekwencji opracowane rozwiązania nie stanowią prostego odwzorowania dostępnych standardowych narzędzi rynkowych, lecz są dostosowane do specyfiki złożonych procesów (...) i integracji wielokanałowej.

4)  W wyniku realizacji projektów B+R będących przedmiotem Wniosku o interpretacjęSpółka nabyła/ nabywa nową wiedzę z zakresu innowacyjnych technologii oprogramowania, zaawansowanej integracji systemów, projektowania architektury mikroserwisowej i modularnej, czy optymalizacji wydajności, bezpieczeństwa danych. Oprócz tego, Spółka nabywa wiedzę dotyczącą zaawansowanych metod analizy danych, optymalizacji, inżynierii programowania oraz z zakresu AI (sztucznej inteligencji). Powstała w ramach prowadzonych przez Spółkę prac B+R wiedza jest zapisywana i archiwizowana w Spółce, w celu jej dalszego wykorzystania w ramach kolejnych prac (nowych kontraktów).

5)  Przed rozpoczęciem działalności badawczo-rozwojowej Spółka dysponowała wiedzą i doświadczeniem obejmującym głównie:

·      ogólną wiedzę z zakresu tworzenia aplikacji internetowych i systemów informatycznych,

·      doświadczenie w realizacji projektów informatycznych na potrzeby konkretnych klientów,

·      znajomość standardowych technologii programistycznych oraz podstawowych integracji systemowych.

W toku realizacji prac badawczo-rozwojowych Spółka pozyskała i rozwinęła nowe zasoby wiedzy, które wcześniej nie były wykorzystywane w działalności gospodarczej, w szczególności:

·      wiedzę z zakresu projektowania złożonych, skalowalnych systemów platformowych obsługujących wielu użytkowników i klientów jednocześnie,

·      wiedzę dotyczącą zaawansowanej integracji systemów (...), marketplace’ów oraz systemów logistycznych w czasie rzeczywistym,

·      wiedzę w obszarze modelowania procesów (...) B2B oraz ich automatyzacji w środowisku informatycznym,

·      doświadczenie w projektowaniu architektury mikroserwisowej i modularnej, umożliwiającej dalszy rozwój funkcjonalny platformy,

·      wiedzę z zakresu optymalizacji wydajności, bezpieczeństwa danych oraz niezawodności systemów informatycznych.

Pozyskane zasoby wiedzy mają charakter trwały, są wykorzystywane w dalszym rozwoju produktów Spółki oraz stanowią podstawę do tworzenia kolejnych innowacyjnych rozwiązań.

6)  W ramach opisanej we Wniosku o interpretację działalności badawczo-rozwojowej Spółka wykorzystuje, rozwija oraz zdobywa wiedzę i umiejętności z następujących dziedzin:

1.  Nauki informatyczne, w szczególności:

• inżynieria oprogramowania,
• projektowanie architektury systemów informatycznych,
• tworzenie algorytmów przetwarzania danych,
• integracja systemów informatycznych,
• bezpieczeństwo systemów i danych.

2.  Nauki inżynierskie, w zakresie:

• projektowania i optymalizacji procesów informatycznych,
• skalowalności i niezawodności systemów,
• wydajności aplikacji i przetwarzania dużych wolumenów danych.

3.  Wiedza z pogranicza informatyki i nauk o zarządzaniu, obejmująca:

• modelowanie procesów biznesowych w (...) B2B,
• automatyzację procesów (...),
• projektowanie systemów wspierających decyzje sprzedażowe i operacyjne.

W trakcie prac B+R Spółka nie tylko wykorzystuje istniejącą wiedzę, lecz także ją rozwija i poszerza, opracowując nowe rozwiązania technologiczne, algorytmy oraz modele działania systemów, które następnie są implementowane w platformie A. i wykorzystywane w działalności komercyjnej.

7)  Koszty kwalifikowane prac badawczo-rozwojowych zrealizowanych projektów ponoszone są ze środków własnych i nie zostały/ nie zostaną Spółce zwrócone w jakiejkolwiek formie oraz nie zostały do tej pory odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

8)  W zakresie opisanych szczegółowo projektów B+R:

·      w ewidencji rachunkowej Spółka wyodrębnia koszty kwalifikowane związane z realizacją działalności B+R,

·      Spółka nie prowadzi działalności gospodarczej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia lub decyzji o wsparciu,

·      Wnioskodawca odliczy w ramach ulgi B+R koszty kwalifikowane zgodnie z art. 18d ust. 2, 2a i 3 ustawy o CIT,

·      Spółka zamierza dokonać odliczenia z tytułu ulgi B+R zgodnie z limitami wskazanymi w art. 18d ust. 7 ustawy o CIT.

·      Spółka nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego. 

9)  W celu skorzystania z ulgi badawczo-rozwojowej prowadzi ewidencję spełniającą warunki ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b ustawy o CIT.

10)  W latach następnych zamierza prowadzić działalność gospodarczą, w tym działalność badawczo-rozwojową, na dotychczasowych zasadach opisanych w niniejszym Wniosku o interpretację.

Pytanie

Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym prowadzona przez Spółkę działalność badawczo-rozwojowa w zakresie Projektów B+R stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, co uprawnia Spółkę do dokonania odliczenia, o którym mowa w art. 18d ust. 1 ustawy o CIT?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, prawidłowe jest stanowisko, zgodnie z którym prowadzona przez Spółkę działalność badawczo-rozwojowa w ramach Projektów B+R stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, co uprawnia Spółkę do dokonania odliczenia, o którym mowa w art. 18d ust. 1 ustawy o CIT.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy

Zgodnie z art. 18d ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „updop”), podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.

W myśl art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, działalność badawczo-rozwojowa oznacza działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Aktualnie przez prace rozwojowe należy rozumieć zgodnie z art. 4a pkt 28 ustawy o CIT prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1571 ze zm., dalej: Prawo o SWiN).

Tym samym, prace rozwojowe na gruncie ustawy o CIT oznaczają działalność obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Określona działalność spełnia definicję prac rozwojowych, a w konsekwencji kwalifikuje się do ulgi B+R, jeżeli łącznie zachodzą następujące przesłanki:

·      działalność ma charakter twórczy,

·      działalność jest podejmowana w sposób systematyczny,

·      działalność ma na celu zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Wnioskodawca wskazuje, że kryteria te zostały wyróżnione oraz omówione przez Ministra Finansów w Objaśnieniach podatkowych z dnia 15 lipca 2019 r. dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej (dalej: Objaśnienia MF), które w części 3.2.1. poświęcone są pojęciu działalności badawczo-rozwojowej. Zgodnie z Objaśnieniami MF, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia.

Z kolei w doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Ponadto, uznać należy, iż na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej, w stopniu minimalnym, wystarczające jest działanie twórcze na skalę przedsiębiorstwa, tzn. przedsiębiorca we własnym zakresie (w ramach prowadzonych prac badawczo-rozwojowych) opracowuje nowe lub ulepszone produkty, procesy, usługi, nawet jeżeli podobne rozwiązanie zostało już opracowane przez inny podmiot.

Z kolei „systematyczność” oznacza prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. Należy wskazać, że pomocne w zakresie klasyfikacji prac rozwojowych są także dokumenty opracowane przez OECD. W krajach OECD do celów statystycznych w zakresie prac badawczo-rozwojowych stosowany jest Podręcznik Frascati Manual 2015 („Guidelines for Collecting and Reporting Data on Research and Experimental Development”, dalej: Podręcznik Frascati).

Zgodnie z treścią Podręcznika Frascati do działalności badawczo-rozwojowej w obszarze IT należy zaliczać:

·      rozwój nowych systemów operacyjnych lub języków,

·      rozwój technologii związanych z internetem - projektowanie i wdrożenie nowych wyszukiwarek w oparciu o oryginalne technologie,

·      rozwiązywanie konfliktów występujących pomiędzy hardwarem i softwarem wynikające z procesu,

·      działania zmierzające do rozwiązywania konfliktów w ramach sprzętu lub oprogramowania w oparciu o proces reorganizacji systemu lub sieci,

·      tworzenie nowych lub bardziej efektywnych algorytmów bazujących na nowych technikach,

·      tworzenie nowych i oryginalnych technik szyfrowania lub bezpieczeństwa,

·      prace rozwojowe ukierunkowane na wypełnienie luk w wiedzy technicznej będące niezbędnym krokiem w procesie tworzenia programu lub systemu.

Biorąc pod uwagę powyższe należy wskazać, że działalność Spółki w zakresie Projektów B+R wymagała/wymaga m.in. opracowania koncepcji narzędzia/ systemu, analizy możliwości wykorzystania dostępnych obecnie technologii, weryfikacji wstępnej koncepcji, poszukiwania nowych rozwiązań i metod realizacji różnego rodzaju procesów obliczeniowych oraz przetwarzania i prezentacji danych, tworzenia nowych algorytmów lub rozwoju już istniejących, tworzenia unikalnych kodów programistycznych, co oznacza, że ma w pełni twórczy charakter.

O twórczym charakterze podejmowanych działań świadczy również okoliczność, że Projekty B+R przygotowywane przez A. nie są rozwiązaniami szablonowymi, dostępnymi do nabycia w gotowej wersji na rynku, ale każde rozwiązanie Wnioskodawca traktuje indywidualnie i przygotowuje oprogramowanie/ narzędzie pod konkretne kryteria określone przez klienta lub przez samą Spółkę, w celu wprowadzenia na rynek innowacyjnej usługi niewystępującej dotychczas w działalności gospodarczej A. Ponadto prace w ramach Projektów B+R prowadzone były/ są zgodnie ze standardowym cyklem projektowym, z podziałem na 3 fazy. Zatem prace te są prowadzone w sposób uporządkowany, według określonego planu oraz przez intencjonalnie wybrane osoby, posiadające właściwe kompetencje i wykształcenie. Tym samym prace w ramach Projektów B+R można uznać za działalność podejmowaną w sposób systematyczny.

Co więcej, jak wskazano w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego działalność B+R Spółki obejmuje pozyskiwanie nowej wiedzy poprzez analizy technologiczne, tworzenie nowych lub bardziej efektywnych algorytmów/ modeli statystycznych oraz czynności eksperymentalne ukierunkowane na wypełnienie luk w wiedzy technicznej jako niezbędny krok w procesie tworzenia nowego bądź znacząco ulepszonego systemu/ narzędzia dopasowanego do indywidualnych wymagań klientów. Działalność Spółki w ramach Projektów B+R ma na celu opracowanie innowacyjnych narzędzi o specyficznych cechach będących odpowiedzią na zapotrzebowanie rynku. W konsekwencji należy uznać, że prace realizowane przez Wnioskodawcę w ramach Projektów B+R mają za cel wykorzystanie posiadanej aktualnie wiedzy do stworzenia całkiem nowego rozwiązania, przy wykorzystaniu innowacyjnych komponentów.

Mając na względzie powyższe, w ocenie Wnioskodawcy, charakter realizowanych przez Spółkę prac w ramach Projektów B+R przedstawionych w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego wyczerpuje opisane w ustawie o CIT kryteria kwalifikacji działalności badawczo-rozwojowej. Jak wynika bowiem z powyższego opisu stanu faktycznego/ zdarzenie przyszłego, prowadzone przez Spółkę prace:

·      dotyczą opracowywania nowych rozwiązań informatycznych (narzędzia/ systemu/ aplikacji/ funkcjonalności),

·      wykorzystują dostępną wiedzę lub pozyskują nową wiedzę do tworzenia nowych rozwiązań IT,

·      są prowadzone w sposób systematyczny, według określonego harmonogramu, zgodnie z standardowym cyklem projektu opisanym w stanie faktycznym/ zdarzeniu przyszłym,

·      mają charakter twórczy, gdyż są nakierowane na wypracowanie lub wykorzystanie dostępnych zasobów wiedzy do tworzenia nowych systemów/ narzędzi i rodzajów oprogramowania,

·      są prowadzone według procedury opracowania oprogramowania, która wymaga nabywania, łączenia i wykorzystywania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności w szczególności z obszaru informatyki, statystyki, matematyki, AI i technologii IT.

Zakończeniem prac jest stworzenie nowego zindywidualizowanego narzędzia/ systemu.

W związku z powyższym, zdaniem Wnioskodawcy, należy uznać, że realizowana przez Spółkę działalność B+R w ramach Projektów B+R, opisanych szczegółowo w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, spełnia definicje wskazane w art. 4a pkt 26 oraz pkt 28 ustawy o CIT, a tym samym spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej, co uprawnia Wnioskodawcę do korzystania z ulgi B+R, o której mowa w art. 18d ust. 1 ustawy o CIT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego obowiązującego w dniu zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym oraz zdarzeniem przyszłym podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.

Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej.