Spółka z o.o. (Spółka Dzielona) prowadzi działalność wynajmu dwóch nieruchomości: Budynku Mieszkalno-Komercyjnego i Hali Targowej. Wspólnicy spółki planują jej podział przez wydzielenie, przenosząc Oddział Wynajmu Mieszkalno-Komercyjnego (związany z budynkiem mieszkalno-komercyjnym) do istniejącej Spółki Przejmującej (również spółka z o.o.). Podział ma na celu umożliwienie modyfikacji działalności związanej z budynkiem mieszkalno-komercyjnym…
Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe
Szanowni Państwo,
stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych w zakresie ustalenia czy:
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
5 grudnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 5 grudnia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych.
Uzupełnili go Państwo w odpowiedzi na wezwanie pismem z 14 stycznia 2026 r. ( data wpływu tego samego dnia) oraz pismem z 9 lutego 2026 r. (data wpływu tego samego dnia).
Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem
1. Zainteresowany będący stroną postępowania:
A. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością
2. Zainteresowany niebędący stroną postępowania:
(…)
Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
Zainteresowany będący stroną postępowania oraz Zainteresowani niebędący stronami postępowania (dalej łącznie jako: „Wspólnicy”) są wspólnikami spółki z o.o., która ma zostać podzielona (dalej: „Spółka Dzielona”).
Spółka Dzielona jest:
Wspólnikami Spółki Dzielonej są:
Nabycie (objęcie) udziałów w Spółce Dzielonej przez Wspólników nie odbyło się w wyniku wymiany udziałów albo przydzielenia udziałów w wyniku łączenia lub podziału podmiotów.
[Przedmiot działalności Spółki Dzielonej]
Spółka Dzielona prowadzi działalność operacyjną i nie pełni funkcji holdingowej (nie jest udziałowcem, ani akcjonariuszem innej spółki). Dla potrzeb rejestrowych wskazała następujące kody działalności (wg klasyfikacji PKD 2007):
Podstawowy przedmiot działalności gospodarczej Spółki Dzielonej obejmuje wynajem prowadzonych z wykorzystaniem dwóch budynków (dalej: „Usługi Najmu”). Jeden z budynków Spółka Dzielona wynajmuje na cele mieszane (tj. częściowo na cele wynajmu mieszkalnego, a częściowo na cele wynajmu komercyjnego - wynajem tzw. boksów sprzedażowych, w których najemcy prowadzą działalność polegającą na sprzedaży towarów). W drugim natomiast przedmiotem najmu są wyłącznie tzw. boksy sprzedażowe.
Poza wynajmem, Spółka Dzielona świadczy inne usług związane z wynajmem, w szczególności:
- dalej: „Usługi Pomocnicze”.
Usługi Pomocnicze są realizowane w odniesieniu do obu budynków. Natomiast poszczególni najemcy są obciążani ustaloną częścią kosztów świadczenia tych usług.
[Majątek Spółki Dzielonej]
Majątek Spółki Dzielonej związany z podstawowym przedmiotem działalności składa się przede wszystkim z dwóch nieruchomości:
- w dalszej części wniosku zwane są również „Nieruchomością” (gdy dotyczy to jednego z nich) lub łącznie: „Nieruchomościami”.
W związku z odrębnością Nieruchomości, w ramach przedsiębiorstwa Spółki Dzielonej zostaną formalnie powołane nowe jednostki organizacyjne:
PLANOWANA TRANSAKCJA
Wspólnicy Spółki Dzielonej zamierzają wydzielić część majątku Spółki Dzielonej do odrębnego podmiotu (dalej: „Spółki Przejmującej”). Wynika to z faktu, iż Wspólnicy zamierzają zmodyfikować w pewnym zakresie przedmiot działalności prowadzonej za pośrednictwem Spółki Dzielonej. Rozważane jest m.in. wykorzystanie posiadanych zasobów (nieruchomości) na cele mieszkaniowe/hotelarskie lub związane z usługami mieszkaniowymi dla osób starszych. Ponieważ Hala Targowa ma jednorodne przeznaczenia, ewentualne modyfikacje Hali Targowej są praktycznie niemożliwe do realizacji, a ponadto Spółka Dzielona nie ma do niej prawa własności (Hala Targowa wykorzystywana jest przez Spółkę Dzieloną na podstawie umowy leasingu), to wolą Wspólników jest aby majątek i zasoby ludzkie związane z działalnością Oddziału Wynajmu Mieszkalno-Komercyjnego wydzielić do innego podmiotu. Z tego powodu Wspólnicy planują dokonać podziału Spółki Dzielonej w trybie art. 529 § 1 pkt 4 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t.j. Dz. U. z 2024 r., poz. 18 ze zm.; dalej: „KSH”), tj. w drodze podziału przez wydzielenie. Planowane jest aby Oddział Wynajmu Mieszkalno- Komercyjnego został wydzielony do odrębnej, już istniejącej, Spółki Przejmującej będącej podatnikiem CIT.
Podział Spółki Dzielonej zostanie przeprowadzony z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, a w szczególności ani głównym ani jednym z głównych celów tego podziału nie będzie uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania. Zasadniczym celem podziału Spółki Dzielonej przez wydzielenie Oddziału Wynajmu Mieszkalno-Komercyjnego do Spółki Przejmującej jest chęć kontynuacji działalności Hali Targowej w niezmienionej postaci oraz wykorzystanie Budynku Mieszkalnego jako obszaru, w stosunku do którego potencjalnie mogłoby dojść do zmian w zakresie działalności. Zasadnym jest zatem stwierdzenie, że planowany podział przez wydzielenie jest środkiem do realizacji celów biznesowych Wspólników.
Na moment planowanego podziału przez wydzielenie Wspólnicy będą posiadać tzw. rezydencję podatkową w Polsce (tzn. będą w Polsce podlegać opodatkowaniu od całości swoich dochodów). W następstwie przeprowadzonego podziału przez wydzielenie Wspólnicy Spółki Dzielonej otrzymają udziały w podwyższonym kapitale zakładowym Spółki Przejmującej.
CECHY ODDZIAŁU WYNAJMU MIESZKALNO-KOMERCYJNEGO NA MOMENT PODZIAŁU PRZEZ WYDZIELENIE
Na moment przeprowadzenia podziału przez wydzielenie Oddziału Wynajmu Mieszkalno- Komercyjnego ze Spółki Dzielonej do Spółki Przejmującej, Oddział Wynajmu Mieszkalno-Komercyjnego będzie posiadać następujące cechy na płaszczyźnie organizacyjnej, finansowej oraz funkcjonalnej:
- na płaszczyźnie organizacyjnej:
1) Oddział Wynajmu Mieszkalno-Komercyjnego będzie wyodrębniony organizacyjnie w istniejącym przedsiębiorstwie Spółki Dzielonej w wyniku uchwały zarządu Spółki Dzielonej;
2) Oddział Wynajmu Mieszkalno-Komercyjnego będzie posiadał własną strukturę organizacyjną oraz zasoby osobowe, niezbędne do realizacji zadań związanych z działalnością Oddziału Wynajmu Mieszkalno-Komercyjnego. Spółka Dzielona zatrudnia pracowników (obecnie 9 osób) i współpracowników (obecnie 4 osoby), których zakres prac/zleceń odnosi się wyłączenie do Budynku Mieszkalno- Komercyjnego. Są to osoby zatrudnione m.in. na stanowiskach związanych z utrzymaniem porządku, obsługą klienta, księgowością (dalej: „Personel Budynku Mieszkalno-Komercyjnego”);
Poza Personelem Budynku Mieszkalno-Komercyjnego, zadania związane z Oddziałem Wynajmu Mieszkalno-Komercyjnego realizowane są bezpośrednio przez Zarząd Spółki Dzielonej (np. negocjowanie warunków umów najmu i ich podpisywanie). Personel Budynku Mieszkalno-Komercyjnego zostanie przeniesiony do Spółki Przejmującej w trybie art. 231 z dnia 26 czerwca 1974 r. Kodeks pracy (t.j. Dz.U. z 2025 r., poz. 277 ze zm.; dalej: „Kodeks pracy”).
Ponadto Spółka Dzielona nabywa usługi, które związane są z działalnością Spółki Dzielonej, Oddziału Wynajmu Mieszkalno-Komercyjnego lub Oddziału Wynajmu Komercyjnego (np. prawne, księgowe, usługi IT, usługi doradztwa inwestycyjnego) (dalej: „Umowy Outsourcingu Usług”).
1) na czele Oddziału Wynajmu Mieszkalno-Komercyjnego będzie stał dyrektor;
2) Oddział Wynajmu Mieszkalno-Komercyjnego będzie funkcjonował w oparciu o wyodrębnione składniki materialne i niematerialne, w skład których w szczególności wchodzi Budynek Mieszkalno-Komercyjny, inny majątek składający się z aktywów spełniających definicje środków trwałych (w rozumieniu ustawy o CIT; dalej: „Środki Trwałe”). Środki Trwałe w przeważającej części stanowią własność Spółki Dzielonej. W przypadku samochodów (obecnie trzy pojazdy) oraz dwóch instalacji fotowoltaicznych, Spółka Dzielona wykorzystuje (użytkuje) te Środki Trwałe na podstawie umów leasingu (dalej: „Umowy Leasingu Środków Trwałych”). Środki Trwałe i Umowy Leasingu Środków Trwałych związane z działalnością Oddziału Wynajmu Mieszkalno-Komercyjnego zostaną wydzielone w ramach podziału do Spółki Przejmującej. Spółka Dzielona jest również właścicielem gruntów, a w przypadku jednej z działek korzystającym z gruntu na podstawie umowy leasingu, związanych z Nieruchomościami (dalej: „Grunty”). Ponadto, Spółka Dzielona jest właścicielem aktywów rzeczowych, niebędących środkami trwałymi (np. wyposażenia budynków; dalej: „Pozostałe Aktywa”).
Spółka Dzielona nie posiada rzeczowych aktywów obrotowych (np. towarów, półproduktów itp.). Grunty i Pozostałe Aktywa związane z działalnością Oddziału Wynajmu Mieszkalno-Komercyjnego zostaną wydzielone w ramach podziału do Spółki Przejmującej.
- na płaszczyźnie finansowej:
Spółka Dzielona prowadzi księgi rachunkowe w sposób zapewniający możliwość przyporządkowania przychodów i kosztów związanych z Oddziałem Wynajmu Mieszkalno-Komercyjnego. Na podstawie dostępnych danych możliwe jest stworzenie odrębnego sprawozdania finansowego Oddziału Wynajmu Mieszkalno- Komercyjnego;
Ewidencja Środków Trwałych oraz ewidencja Pozostałych Aktywów prowadzona jest w taki sposób, że na jej podstawie możliwe jest ustalenie, z działalnością której Nieruchomości związany jest dany składnik majątku. Na etapie wprowadzania do ewidencji Środków Trwałych oraz ewidencji Pozostałych Aktywów następuje nadanie odpowiedniego oznaczenia nazwom Środków Trwałych / Pozostałych Aktywów. Dodatkowo, przed podziałem, przeprowadzona zostanie inwentaryzacja, dzięki której - na dzień podziału - Spółka Dzielona w sposób jednoznaczny będzie w stanie przyporządkować Środki Trwałe / Pozostałe Aktywa do działalności Budynku Mieszkalno-Komercyjnego lub Hali Targowej.
Ewidencja księgowa Spółki Dzielonej od 2008 r. prowadzona jest w sposób pozwalający na przyporządkowanie do działalności Budynku Mieszkalno- Komercyjnego lub Hali Targowej przychodów i kosztów z podstawowej działalności operacyjnej (przychodów ze sprzedaży / kosztów związanych z wynajmem). Ponadto na dzień podziału księgowość Spółki Dzielonej będzie umożliwiała rozdzielenie rozrachunków (tj. wierzytelności i zobowiązań związanych z wynajmem).
Przyporządkowanie odbywa się przede wszystkim poprzez wykorzystanie analitycznych kont księgowych. W przypadku przychodów ze sprzedaży, ich ewidencjonowanie następuje z wykorzystaniem kont z grupy 7 z końcówkami „XX- 01” (przyporządkowane do Budynku Mieszkalno-Komercyjnego) oraz „XX-02” (przyporządkowane Hali Targowej).
Konta analityczne dla pozycji kosztowych prowadzone są w ramach kont grupy 4 i są to konta podzielone wg rodzaju kosztów, np.:
Dla tych kont wyodrębnione zostały konta analityczne 402 z końcówkami „XX-01” (przyporządkowane do działalności Budynku Mieszkalno-Komercyjnego) oraz „XX- 02” (przyporządkowane do działalności Hali Targowej).
Podobny sposób prowadzania kont analitycznych dotyczy pozostałych kosztów (konta 409), w tym m.in. dla kosztów reprezentacji, ubezpieczenia.
Wierzytelności i zobowiązania związane z podstawą działalnością Spółki Dzielonej identyfikowalne są poprzez zapisy księgowe na tzw. kontach rozrachunkowych (z grupy 2), dla których prowadzone są konta analityczne (dla każdego wynajmującego i zewnętrznego dostawcy usług prowadzone jest odrębne konto analityczne).
Ponadto, Spółka Dzielona prowadzi dedykowane konta księgowe, na których rejestrowane są kaucje wpłacone przez poszczególnych najemców (dalej: „Kaucje”). Dla Kaucji otrzymanych od każdego najemcy prowadzone są odrębne konta księgowe (zwierające w oznaczeniu nazwę / imię i nazwisko najemcy). Dzięki temu oznaczaniu możliwe jest przyporządkowanie kwot stanowiących kaucje związane z poszczególnymi najemcami, a przez to również z działalnością Budynku Mieszkalno-Komercyjnego lub Hali Targowej.
Taki sposób ujęcia przychodów i kosztów, a także rozliczeń (wierzytelności i zobowiązań) odnosi się do większości zapisów księgowych związanych z działalnością Budynku Mieszkalno-Komercyjnego lub Hali Targowej.
Przepływy pieniężne związane z Nieruchomościami, tj. wpłaty czynszów najmu na rzecz Spółki Dzielonej (dalej: „Płatności od Najemców”) oraz płatności Spółki Dzielonej za usługi i inne świadczenia odbywają się z wykorzystaniem rachunków bankowych dedykowanych pod działalność Budynku Mieszkalno-Komercyjnego i Hali Targowej (dla każdej Nieruchomości Spółka Dzielona założyła po jednym rachunku bankowym) (dalej: „Rachunki Bankowe”).
- na płaszczyźnie funkcjonalnej:
składniki majątkowe przyporządkowane do Oddziału Wynajmu Mieszkalno- Komercyjnego będą służyły realizacji określonych zadań gospodarczych, obejmujących działalność związaną z wynajmem Budynku Mieszkalno-Komercyjnego. Oddział Wynajmu Mieszkalno-Komercyjnego realizuje swoje zadania niezależnie od działalności Spółki Dzielonej w pozostałym obszarze (wynajem komercyjny Hali Targowej) oraz przy wykorzystaniu składników majątku przyporządkowanych wyłącznie do Oddziału Wynajmu Mieszkalno-Komercyjnego.
Należy podkreślić, iż Nieruchomości nie są ze sobą związane:
a) konstrukcyjne - Nieruchomości stanowią odrębne pod względem konstrukcyjnym budynki i są od siebie oddalone o ok. 1 km i znajdują się obrębie dwóch miejscowości;
b) funkcjonalnie:
c) biznesowo:
W wyniku podziału Spółki Dzielonej, na Spółkę Przejmującą zostaną przeniesione:
Wszystkie składniki materialne i niematerialne przypisane do Oddziału Wynajmu Mieszkalno-Komercyjnego w drodze podziału przez wydzielenie zostaną przeniesione na Spółkę Przejmująca. Na moment podziału, w oparciu o nabywane składniki materialne i niematerialne przypisane do Oddziału Wynajmu Mieszkalno-Komercyjnego Spółka Przejmująca będzie miała zamiar i będzie miała faktyczną możliwość kontynuowania działalności prowadzonej przez Oddziału Wynajmu Mieszkalno-Komercyjnego, bez angażowania dodatkowych składników majątkowych lub podejmowania dodatkowych istotnych działań faktycznych bądź prawnych.
Po przeprowadzonym podziale Spółki Dzielonej przez wydzielenie Oddziału Wynajmu Mieszkalno-Komercyjnego do Spółki Przejmującej, Spółka Przejmująca oraz Spółka Dzielona nie zawrą pomiędzy sobą wzajemnych umów. Działalność Oddziału Wynajmu Mieszkalno-Komercyjnego będzie całkowicie niezależna od działalności pozostającej w Spółce Dzielonej. W szczególności pracownicy przypisani do Oddziału Wynajmu Mieszkalno-Komercyjnego nie będą świadczyć pracy na rzecz Spółki Dzielonej po podziale.
CECHY ODDZIAŁU WYNAJMU KOMERCYJNEGO NA MOMENT PODZIAŁU PRZEZ WYDZIELENIE
Na moment przeprowadzenia podziału przez wydzielenie Oddziału Wynajmu Mieszkalno- Komercyjnego ze Spółki Dzielonej do Spółki Przejmującej, Oddział Wynajmu Komercyjnego będzie posiadać następujące cechy na płaszczyźnie organizacyjnej, finansowej oraz funkcjonalnej:
- na płaszczyźnie organizacyjnej:
1) Oddział Wynajmu Komercyjnego będzie wyodrębniony organizacyjnie w istniejącym przedsiębiorstwie Spółki Dzielonej w wyniku uchwały zarządu Spółki Dzielonej;
2) Oddział Wynajmu Komercyjnego będzie posiadał własną strukturę organizacyjną oraz zasoby osobowe, niezbędne do realizacji zadań związanych z działalnością Oddziału Wynajmu Komercyjnego. Spółka Dzielona zatrudnia pracowników (obecnie 9 osób) i współpracowników (obecnie 5 osób), których zakres prac/zleceń odnosi się wyłączenie do działalności Hali Targowej, a szerzej - do działalności Oddziału Wynajmu Komercyjnego. Są to osoby zarządzające, pracownik księgowości, konserwatorzy, pracownicy porządkowi i odpowiedzialni za obsługę klienta, technik IT oraz osoba zajmująca się ochroną (dalej: „Personel Hali Targowej”).
Poza Personelem Hali Targowej, zadania związane z Oddziałem Wynajmu Komercyjnego realizowane są bezpośrednio przez Zarząd Spółki Dzielonej (np. negocjowanie warunków umów najmu i ich podpisywanie).
Ponadto Spółka Dzielona na podstawie Umów Outsourcingu Usług nabywa usługi, które związane są z działalnością Oddziału Wynajmu Mieszkalno-Komercyjnego lub Oddziału Wynajmu Komercyjnego.
1) na czele Oddziału Wynajmu Komercyjnego będzie stał dyrektor;
2) Oddział Wynajmu Komercyjnego będzie funkcjonował w oparciu o wyodrębnione składniki materialne i niematerialne. Przed wszystkim do Oddziału Wynajmu Komercyjnego przyporządkowana będzie Hala Targowa, a także Środki Trwałe oraz Umowy Leasingu Środków Trwałych związane z działalnością Oddziału Wynajmu Komercyjnego. Aktywa te pozostaną w Spółce Dzielonej. Do Oddziału Wynajmu Komercyjnego przyporządkowane będą także Grunty i Pozostałe Aktywa, które są związane z działalnością Oddziału Wynajmu Komercyjnego i pozostaną po podziale w Spółce Dzielonej.
- na płaszczyźnie finansowej:
Spółka Dzielona prowadzi księgi rachunkowe w sposób zapewniający możliwość przyporządkowania przychodów i kosztów związanych z Oddziałem Wynajmu Komercyjnego. Na podstawie dostępnych danych możliwe jest stworzenie odrębnego sprawozdania finansowego Oddziału Wynajmu Komercyjnego.
Ewidencja Środków Trwałych oraz ewidencja Pozostałych Aktywów prowadzona jest w taki sposób, że na jej podstawie możliwe jest ustalenie, z działalnością której Nieruchomości związany jest dany składnik majątku. Na etapie wprowadzania do ewidencji Środków Trwałych oraz ewidencji Pozostałych Aktywów następuje nadanie odpowiedniego oznaczenia nazwom Środków Trwałych/ Pozostałych Aktywów. W stosunku do tej kategorii Środków Trwałych/Pozostałych Aktywów przeprowadzona zostanie inwentaryzacja, dzięki której - na dzień podziału - Spółka Dzielona w sposób jednoznaczny będzie w stanie przyporządkować Środki Trwałe/Pozostałe Aktywa do działalności Budynku Mieszkalno-Komercyjnego lub Hali Targowej.
Ewidencja księgowa Spółki Dzielonej od 2008 r. prowadzona jest w sposób pozwalający na przyporządkowanie do działalności Budynku Mieszkalno- Komercyjnego lub Hali Targowej przychodów i kosztów z podstawowej działalności operacyjnej (przychodów ze sprzedaży / kosztów związanych z wynajmem). Ponadto na dzień podziału księgowość Spółki Dzielonej będzie umożliwiała rozdzielenie rozrachunków (tj. wierzytelności i zobowiązań związanych z wynajmem).
Jak zostało wcześniej wskazane, przyporządkowanie odbywa się przede wszystkim poprzez wykorzystanie analitycznych kont księgowych. W przypadku przychodów ze sprzedaży, ich ewidencjonowanie następuje z wykorzystaniem kont z grupy 7 z końcówkami „XX-01” (przyporządkowane do Budynku Mieszkalno-Komercyjnego) oraz „XX-02” (przyporządkowane Hali Targowej).
Konta analityczne dla pozycji kosztowych prowadzone są w ramach kont grupy 4 i są to konta podzielone wg rodzaju kosztów, np.:
Dla tych kont wyodrębnione zostały konta analityczne 402 z końcówkami „XX-01” (przyporządkowane do działalności Budynku Mieszkalno-Komercyjnego) oraz „XX- 02” (przyporządkowane do działalności Hali Targowej).
Podobny sposób prowadzania kont analitycznych dotyczy pozostałych kosztów (konta 409), w tym m.in. dla kosztów reprezentacji, ubezpieczenia.
Wierzytelności i zobowiązania związane z podstawą działalnością Spółki Dzielonej identyfikowalne są poprzez zapisy księgowe na tzw. kontach rozrachunkowych (z grupy 2), dla których prowadzone są konta analityczne (dla każdego wynajmującego i zewnętrznego dostawcy usług prowadzone jest odrębne konto analityczne).
Ponadto, Spółka Dzielona prowadzi dedykowane konta księgowe, na których rejestrowane są Kaucje wpłacone przez poszczególnych najemców. Podobnie jak w przypadku Oddziału Wynajmu Mieszkalno-Komercyjnego, dla kaucji otrzymanych od każdego najemcy prowadzone są odrębne konta księgowe (zwierające w oznaczeniu nazwę / imię i nazwisko najemcy). Dzięki temu oznaczaniu możliwe jest przyporządkowanie kwot stanowiących kaucje związane z poszczególnymi najemcami, a przez to również z działalnością Budynku Mieszkalno-Komercyjnego lub Hali Targowej.
Taki sposób ujęcia przychodów i kosztów, a także rozliczeń (wierzytelności i zobowiązań) odnosi się do większości zapisów księgowych związanych z działalnością Budynku Mieszkalno-Komercyjnego lub Hali Targowej.
Przepływy pieniężne związane z Nieruchomościami, tj. Płatności od Najemców oraz płatności Spółki Dzielonej za usługi i inne świadczenia odbywają się z wykorzystaniem Rachunków Bankowych dedykowanych pod działalność Budynku Mieszkalno-Komercyjnego i Hali Targowej (dla każdej Nieruchomości Spółka Dzielona założyła po jednym rachunku bankowym);
- na płaszczyźnie funkcjonalnej:
składniki majątkowe przyporządkowane do Oddziału Wynajmu Komercyjnego będą służyły realizacji określonych zadań gospodarczych, obejmujących działalność związaną z wynajmem Hali Targowej. Oddział Wynajmu Komercyjnego będzie mógł realizować swoje zadania niezależnie od wydzielanej działalności Spółki Dzielonej w obszarze Oddziału Najmu Komercyjnego oraz przy wykorzystaniu składników majątku przyporządkowanych wyłącznie do Oddziału Wynajmu Komercyjnego.
Na moment przeprowadzonego podziału Spółki Dzielonej przez wydzielenie Oddziału Wynajmu Mieszkalno-Komercyjnego do Spółki Przejmującej w Spółce Dzielonej pozostanie majątek w postaci Oddziału Najmu Komercyjnego służący do prowadzenia działalności w zakresie najmu komercyjnego. W szczególności, w Spółce Dzielonej pozostaną:
Majątek Pozostający w Spółce Dzielonej będzie ściśle powiązany ze sobą w taki sposób, że za jego pośrednictwem Spółka Dzielona będzie mogła kontynuować działalność gospodarczą w zakresie Oddziału Wynajmu Komercyjnego, bez angażowania dodatkowych składników majątkowych lub podejmowania dodatkowych istotnych działań faktycznych bądź prawnych.
[Pozostałe kwestie]
Spółka Dzielona finansuje działalności z własnych środków (głównie pochodzących z działalności podstawowej). Spółka Dzielona jest też pożyczkodawcą z tytułu pożyczki od podmiotu powiązanego oraz pożyczkodawcą z tytułu umów pożyczek zawartych z niektórymi Wspólnikami. Na dzień podziału Spółki Dzielonej odpowiednia część środków pieniężnych z tytułu otrzymanej pożyczki oraz wierzytelności z tytułu pożyczki udzielonej zostanie alokowana do działalności Budynku Mieszkalno-Komercyjnego i Hali Targowej. W ślad za tą alokacją, do Budynku Mieszkalno-Komercyjnego i Hali Targowej przyporządkowane zostaną odpowiednie kwoty odsetek.
Na dzień podziału Spółka Dzielona nie będzie posiadała zobowiązań wobec Wspólników z tytułu dywidendy.
Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego
Udziałowiec Spółki Dzielonej (B. sp. z o.o.) wskazany we wniosku (A. Sp. z o.o.) nabył udziały w spółce dzielonej, na podstawie dwóch umów sprzedaży udziałów (umowy zawarte w formie pisemnej z podpisem notarialnie poświadczonym).
Przyjęta przez A. Sp. z o.o. - udziałowca Spółki Dzielonej, dla celów podatkowych wartość udziałów przydzielonych przez Spółkę Przejmującą nie będzie wyższa niż wartość udziałów w Spółce Dzielonej, jaka byłaby przyjęta przez tego udziałowca dla celów podatkowych, gdyby nie doszło do podziału;
W wyniku podziału nie zostaną wypłacone na rzecz udziałowca dopłaty w gotówce
Pytania
1) Czy wydzielany ze Spółki Dzielonej do Spółki Przejmującej Oddział Wynajmu Mieszkalno-Komercyjnego na moment podziału przez wydzielenie będzie stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu przepisów art. 5a ust. 4 ustawy o PIT oraz art. 4a pkt 4 ustawy o CIT?
2) Czy pozostający w Spółce Dzielonej Oddział Wynajmu Komercyjnego na moment podziału przez wydzielenie będzie stanowił zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu przepisów art. 5a pkt 4 ustawy o PIT art. 4a pkt 4 ustawy o CIT?
3) Czy w związku z podziałem Spółki Dzielonej i przydzieleniem Zainteresowanemu będącemu stroną postępowania udziałów Spółki Przejmującej spowoduje powstanie przychodu po stronie Zainteresowanego będącego stroną postępowania?
4) Czy w związku z podziałem Spółki Dzielonej i przydzieleniem Zainteresowanym niebędącym stronami postępowania udziałów Spółki Przejmującej spowoduje powstanie przychodu po stronie Zainteresowanych niebędących stroną postępowania?
Niniejsza interpretacja dotyczy rozstrzygnięcia w części w zakresie pytań nr 1,2 w części dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych oraz pytania nr 3 dotyczącego podatku dochodowego od osób prawnych. W zakresie pytań nr 1,2 w części dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych oraz pytania zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
Państwa stanowisko w sprawie
Stanowisko Wnioskodawców do pytania nr 1
Wydzielany ze Spółki Dzielonej do Spółki Przejmującej Oddział Wynajmu Mieszkalno-Komercyjnego na moment podziału przez wydzielenie będzie stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu przepisów art. 5a ust. 4 ustawy o PIT oraz art. art. 4a pkt 4 ustawy o CIT.
Stanowisko Wnioskodawców do pytania nr 2
Pozostający w Spółce Dzielonej Oddział Wynajmu Komercyjnego na moment podziału przez wydzielenie będzie stanowił zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu przepisów art. 5a pkt 4 ustawy o PIT art. 4a pkt 4 ustawy o CIT.
Stanowisko Wnioskodawców do pytania nr 3
W związku z podziałem Spółki Dzielonej i przydzieleniem Zainteresowanemu będącemu stroną postępowania udziałów Spółki Przejmującej nie spowoduje powstania przychodu po stronie Zainteresowanego będącego stroną postępowania.
Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawców (w zakresie pytań 1-2)
Uwagi ogólne w zakresie statusu zorganizowanej części przedsiębiorstwa
Kluczowym zagadnieniem z perspektywy obu pytań objętych niniejszym wnioskiem jest ustalenie statusu zorganizowanej części przedsiębiorstwa (ZCP) przez majątek Spółki Dzielonej wydzielany do Spółki Przejmującej oraz majątek Spółki Dzielonej pozostający w tej spółce po podziale:
Dlatego w tej części uzasadnienia przedstawione zostało stanowisko własne Wnioskodawców, które jest wspólne zarówno dla uzasadnienia stanowiska własnego w zakresie pytania nr 1, jak i pytania nr 2.
Definicje legalne zorganizowanej części przedsiębiorstwa (dalej także: „ZCP”) zostały zawarte w art. 5a pkt 4 ustawy o PIT a także w art. 4a pkt 4 ustawy o CIT. Z przepisów tych wynika, że ZCP to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.
Jednocześnie, z ugruntowanego stanowiska wskazanego w indywidualnych interpretacjach przepisów prawa podatkowego wynika, że aby mówić o istnieniu ZCP niezbędne jest wykazanie:
1) istnienia zespołu składników niematerialnych i materialnych, w tym zobowiązań;
2) wyodrębnienia organizacyjnego;
3) wyodrębnienia finansowego;
4) wyodrębnienia funkcjonalnego;
Na zasadność powyższego twierdzenia wskazuje stanowisko Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej wyrażone w interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego z dnia 2.10.2025 r., 0113-KDIPT2-3.4011.597.2025.3.PR. W interpretacji tej wskazano, że:
„(…) status zorganizowanej części przedsiębiorstwa posiada tylko taka część mienia przedsiębiorstwa, która spełnia łącznie następujące warunki:
Zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest zatem dowolnym zbiorem składników majątkowych (materialnych i niematerialnych) wchodzących w skład przedsiębiorstwa, ale wyodrębnionym organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie zespołem tych składników, zdolnym do bycia oddzielnym przedsiębiorstwem, samodzielnie realizującym określone zadania gospodarcze.”
Poniżej przedstawiono analizę spełnienia poszczególnych warunków niezbędnych dla uznania danej masy majątkowej za ZCP.
Istnienie zespołu składników materialnych i niematerialnych
Uznanie masy majątkowej za ZCP wymaga istnienia zespołu składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań. Jak zauważył Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 27 czerwca 2023 r., nr 0114-KDIP3-1.4011.427.2023.3.MS2:
„Podstawowym wymogiem jest więc to, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowiła zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań). Elementami zespołu składników materialnych i niematerialnych, stanowiących zorganizowaną część przedsiębiorstwa, powinny być w szczególności aktywa trwałe, obrotowe, a także czynnik ludzki, czyli kadra pracownicza.”
Warunek wyodrębnienia organizacyjnego
Wskazać należy, że zgodnie z praktyką organów podatkowych wyodrębnienie organizacyjne oznacza odrębny pod względem organizacyjnym zespół składników materialnych i niematerialnych zachowujący miejsce w strukturze organizacyjnej podmiotu (dział, oddział, pion lub wydział). W tym przypadku istotne jest również formalne potwierdzenie struktury organizacyjnej, dokonane na bazie statutu, regulaminu lub uchwały zarządu. W szczególności w ocenie Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej wyrażonej w interpretacji indywidualnej z dnia 28 lipca 2022 r., nr 0114-KDIP3-1.4011.459.2022.4.AK wskazano, iż: „samo nazwanie jednostki wewnętrznej określonym mianem nie zapewnia wyodrębnienia organizacyjnego, jeżeli nie podąża za tym autonomia decyzyjna, wyposażenie majątkowe i zarządzanie zespołem pracowniczym. Ważne jest przypisanie jednostce uprawnień skutkujących samodzielnym prowadzeniem działalności "widocznym z zewnątrz". Oznacza to, że wyodrębnienie musi wynikać z określonych decyzji statutowych (zarządczych itp.), które formalnie nadają jednostce wewnętrznej uprawnienia uzasadniające jej wydzielenie organizacyjne.”
Ponadto, należy zwrócić uwagę na wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 11 kwietnia 2019 roku o sygn. akt II FSK 79/17, w którym - w stosunku do warunku wyodrębnienia organizacyjnego - wskazano, że:
„Rozważając kwestię wyodrębnienia organizacyjnego należy mieć m.in. na uwadze, czy zorganizowana część przedsiębiorstwa występuje w strukturze podatnika w sposób, w który pozwoli samodzielnie realizować określone zadania gospodarcze”.
Warunek wyodrębnienia finansowego
W odniesieniu do wyodrębnienia finansowego w interpretacjach indywidualnych wskazuje się, że warunek ten jest spełniony, gdy sposób prowadzenia ewidencji rachunkowej przedsiębiorstwa pozwala na przyporządkowanie majątku, przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa, a ściślej do realizowanych przez nie zadań gospodarczych. Podkreśla się jednak, że pojęcia tego nie należy utożsamiać z pełną samodzielnością finansową (por. interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 27 czerwca 2025 r., nr 0115-KDIT1.4011.367.2025.3.MN).
Warunek wyodrębnienia funkcjonalnego
Zgodnie ze stanowiskiem prezentowanym w interpretacjach indywidualnych wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. ZCP musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość, tj. obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. Wskazuje się ponadto, że aby część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część, musi ona - obiektywnie oceniając - posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i niematerialne wchodzące w skład ZCP muszą zatem umożliwić nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa (por. interpretacja indywidualna z dnia 3 czerwca 2025 r., 0113-KDIPT2-3.4011.162.2025.3.SJ).
Reasumując powyższe, aby uznać część przedsiębiorstwa za ZCP w rozumieniu przepisów ustawy o PIT oraz ustawy o CIT powinny być spełnione następujące przesłanki:
Mając na uwadze powyższe, należy stwierdzić, że na moment podziału wydzielany Oddział Wynajmu Mieszkalno-Komercyjnego będzie spełniać wszelkie warunki do uznania za ZCP w rozumieniu analizowanych przepisów ustawy o VAT oraz ustawy o CIT. Należy bowiem uznać, iż:
A. w stosunku do Oddziału Wynajmu Mieszkalno-Komercyjnego będzie istniał zespół przypisanych składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań, a w szczególności:
B. istniejący w ramach Oddziału Wynajmu Mieszkalno-Komercyjnego zespół składników materialnych i niematerialnych na dzień wydzielenia będzie organizacyjnie wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie:
C. istniejący w ramach Oddziału Wynajmu Mieszkalno-Komercyjnego zespół składników materialnych i niematerialnych na dzień podziału przez wydzielenie będzie finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie:
D. składniki majątkowe przyporządkowane do Oddziału Wynajmu Mieszkalno- Komercyjnego będą służyły realizacji określonych zadań gospodarczych, obejmujących działalność związaną z wynajmem Budynku Mieszkalno-Komercyjnego. Oddział Wynajmu Mieszkalno-Komercyjnego realizuje swoje zadania niezależnie od działalności Spółki Dzielonej w pozostałym obszarze (wynajem komercyjny Hali Targowej) oraz przy wykorzystaniu składników majątku przyporządkowanych wyłącznie do Oddziału Wynajmu Mieszkalno-Komercyjnego.
Nieruchomości nie są ze sobą związane:
Mając powyższe na uwadze Wnioskodawcy stoją na stanowisku, że wydzielany ze Spółki Dzielonej do Spółki Przejmującej Oddział Wynajmu Mieszkaniowego na moment podziału przez wydzielenie będzie stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu przepisu art. 5a pkt 4 ustawy o PIT oraz art. 4a pkt 4 ustawy o CIT.
Jednocześnie na moment przeprowadzenia podziału przez wydzielenie Oddziału Wynajmu Mieszkalno-Komercyjnego ze Spółki Dzielonej do Spółki Przejmującej, Oddział Wynajmu Komercyjnego spełniać wszelkie warunki do uznania go za ZCP w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, gdyż:
A. będzie spełniał warunek wydzielenie na płaszczyźnie organizacyjnej:
1) Oddział Wynajmu Komercyjnego będzie wyodrębniony organizacyjnie w istniejącym przedsiębiorstwie Spółki Dzielonej w wyniku uchwały zarządu Spółki Dzielonej;
2) Oddział Wynajmu Komercyjnego będzie posiadał własną strukturę organizacyjną oraz zasoby osobowe, niezbędne do realizacji zadań związanych z działalnością Oddziału Wynajmu Komercyjnego. Spółka zatrudnia Personel Hali Targowej, który pozostanie w Spółce Dzielonej.
3) na czele Oddziału Wynajmu Komercyjnego będzie stał dyrektor;
4) Oddział Wynajmu Komercyjnego będzie funkcjonował w oparciu o wyodrębnione składniki materialne i niematerialne w postaci Hali Targowej, Środków Trwałych, Umów Leasingu, Środków Trwałych, Gruntów i Pozostałych Aktywów związanych z działalnością Oddziału Wynajmu Komercyjnego.
B. będzie spełniał warunek wydzielenie na płaszczyźnie finansowej:
Spółka Dzielona prowadzi księgi rachunkowe w sposób zapewniający możliwość przyporządkowania przychodów i kosztów związanych z Oddziałem Wynajmu Komercyjnego. Na podstawie dostępnych danych możliwe jest stworzenie odrębnego sprawozdania finansowego Oddziału Wynajmu Komercyjnego;
Ewidencja Środków Trwałych oraz ewidencja Pozostałych Aktywów prowadzona jest w taki sposób, że na jej podstawie możliwe jest ustalenie, z działalnością której Nieruchomości związany jest dany składnik majątku. Na etapie wprowadzania do ewidencji Środków Trwałych oraz ewidencji Pozostałych Aktywów następuje nadanie odpowiedniego oznaczenia nazwom Środków Trwałych / Pozostałych Aktywów. W stosunku do tej kategorii Środków Trwałych / Pozostałych Aktywów przeprowadzona zostanie inwentaryzacja, dzięki której - na dzień podziału - Spółka w sposób jednoznaczny będzie w stanie przyporządkować Środki Trwałe / Pozostałe Aktywa do działalności Budynku Mieszkalno-Komercyjnego lub Hali Targowej.
Ewidencja księgowa Spółki Dzielonej od 2008 r. prowadzona jest w sposób pozwalający na przyporządkowanie do działalności Budynku Mieszkalno- Komercyjnego lub Hali Targowej:
a) przychodów i kosztów z podstawowej działalności operacyjnej (przychodów ze sprzedaży / kosztów związanych z wynajmem);
b) wierzytelności i zobowiązań (związanych z wynajmem);
Spółka Dzielona prowadzi dedykowane konta księgowe, na których rejestrowane są Kaucje wpłacone przez poszczególnych najemców. Dla Kaucji otrzymanych od każdego najemcy prowadzone są odrębne konta księgowe (zwierające w oznaczeniu nazwę / imię i nazwisko najemcy). Dzięki temu oznaczaniu możliwe jest przyporządkowanie kwot stanowiących kaucje związane z poszczególnymi najemcami, a przez to również z działalnością Budynku Mieszkalno-Komercyjnego lub Hali Targowej.
Taki sposób ujęcia przychodów i kosztów, a także rozliczeń (wierzytelności i zobowiązań) odnosi się do większości zapisów księgowych związanych z działalnością Budynku Mieszkalno-Komercyjnego lub Hali Targowej.
Przepływy pieniężne związane z Nieruchomościami, tj. wpłaty czynszów najmu na rzecz Spółki Dzielonej (dalej: „Płatności od Najemców”) oraz płatności Spółki Dzielonej za usługi i inne świadczenia odbywają się z wykorzystaniem Rachunków Bankowych dedykowanych pod działalność Budynku Mieszkalno-Komercyjnego i Hali Targowej.
C. na płaszczyźnie funkcjonalnej:
składniki majątkowe przyporządkowane do Oddziału Wynajmu Komercyjnego będą służyły realizacji określonych zadań gospodarczych, obejmujących działalność związaną z wynajmem Budynku Komercyjnego. Oddział Wynajmu Komercyjnego będzie zdolny prowadzić działalność przy wykorzystaniu składników majątku przyporządkowanych wyłącznie do Oddziału Wynajmu Komercyjnego.
Mając powyższe na uwadze Wnioskodawcy stoją na stanowisku, że pozostający po wydzieleniu Oddziału Wynajmu Mieszkaniowego ze Spółki Dzielonej do Spółki Przejmującej Oddział Wynajmu Komercyjnego będzie stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu przepisu art. 5 pkt 4 ustawy o PIT oraz 4a pkt 4 ustawy o CIT.
Uzasadnienie stanowiska do pytania nr 3
W myśl art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. m) trzecie ustawy o CIT, za przychody z zysków kapitałowych uznaje się m. in. przychody z udziału w zyskach osób prawnych, z zastrzeżeniem art. 12 ust. 1 pkt 4b, stanowiące przychody faktycznie uzyskane z tego udziału, w tym przychody uzyskane w następstwie przekształceń, łączenia lub podziałów podmiotów, w tym przychody spółki dzielonej.
W myśl art. 7b ust. 1 pkt 1a ustawy o CIT, za przychody z zysków kapitałowych uważa się przychody uzyskane w następstwie przekształceń, łączenia lub podziału podmiotów.
W myśl art. 12 ust. 1 pkt 8b ustawy o CIT, przychodem jest ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału wartość emisyjna udziałów (akcji) spółki przejmującej lub nowo zawiązanej przydzielonych wspólnikowi spółki dzielonej, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie - majątek przejmowany na skutek podziału lub majątek pozostający w spółce, nie stanowią zorganizowanej części przedsiębiorstwa, przy czym przepis art. 14 ust. 2 stosuje się odpowiednio.
Biorąc zatem pod uwagę literalną treść tej regulacji, należy stwierdzić, że w przypadku podziału przez wydzielenie przychód wystąpi w sytuacji, gdy majątek przejmowany lub majątek pozostający w spółce dzielonej nie stanowi zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Zatem, żeby skorzystać z wyłączenia z przychodów obydwie części majątku muszą stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa. W konsekwencji, brak powstania przychodu, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 8b ustawy o CIT, uzależniony jest od posiadania przez każdą z części przedsiębiorstwa podlegającego podziałowi przez wyodrębnienie (wyodrębnianej części oraz części pozostającej w dzielonym przedsiębiorstwie) atrybutu ZCP, o którym mowa w art. 4a pkt 4 ustawy o CIT.
Skoro majątek wydzielany do Spółki Przejmującej oraz majątek pozostający w Spółce Dzielonej będą stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa (o czym świadczy argumentacja wskazana w uzasadnieniu przedstawionym we wcześniejszej części wniosku), to przychód po stronie Zainteresowanego będącego stroną postępowania nie powstanie na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 8b ustawy o CIT.
Niezależenie od regulacji ww., przychód wspólnika (podatnika CIT) może powstać na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 8ba ustawy o CIT, zgodnie z którym przychodem jest ustalona na dzień poprzedzający dzień łączenia lub podziału wartość emisyjna udziałów (akcji) spółki przejmującej lub nowo zawiązanej przydzielonych wspólnikowi spółki przejmowanej lub dzielonej w następstwie łączenia lub podziału podmiotów, z zastrzeżeniem pkt 8b.
Z treści art. 12 ust. 4 pkt 12 ustawy o CIT wynika, iż do przychodów nie zalicza się, w przypadku podziału spółek, przychodu wspólnika spółki dzielonej stanowiącego wartość emisyjną udziałów (akcji) przydzielonych przez spółkę przejmującą, o którym mowa w ust. 1 pkt 8ba, jeżeli:
a) udziały (akcje) w podmiocie dzielonym nie zostały nabyte lub objęte w wyniku wymiany udziałów albo przydzielone w wyniku innego łączenia lub podziału podmiotów oraz
b) przyjęta przez tego wspólnika dla celów podatkowych wartość udziałów (akcji) przydzielonych przez spółkę przejmującą nie jest wyższa niż wartość udziałów (akcji) w spółce dzielonej, jaka byłaby przyjęta przez tego wspólnika dla celów podatkowych, gdyby nie doszło do podziału.
Jak zostało wskazane w stanie faktycznym wniosku udziały w Spółce Dzielonej nie zostały nabyte lub objęte w wyniku wymiany udziałów albo przydzielone w wyniku innego łączenia lub podziału podmiotów. Ponadto, Wspólnicy przyjmą dla celów podatkowych wartość udziałów przydzielonych przez Spółkę Przejmującą nie jest wyższa niż wartość udziałów w Spółce Dzielonej, jaka byłaby przyjęta przez tych wspólników dla celów podatkowych, gdyby nie doszło do podziału.
W myśl art. 12 ust. 13 ustawy o CIT, przepisów ust. 4 pkt 3e-3h, 12 i pkt 25 lit. b oraz ust. 4d nie stosuje się w przypadkach, gdy głównym lub jednym z głównych celów połączenia spółek, podziału spółek, wymiany udziałów lub wniesienia wkładu niepieniężnego jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania. Jeżeli połączenie spółek, podział spółek, wymiana udziałów lub wniesienie wkładu niepieniężnego nie zostały przeprowadzone z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, dla celów ust. 13 domniemywa się, że głównym lub jednym z głównych celów tych czynności jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania (art. 12 ust. 14 ustawy o CIT).
W konsekwencji, w przypadku:
a) przyjęcia, że Oddział Wynajmu Mieszkaniowo-Komercyjnego będzie stanowił ZCP,
oraz
b) przyjęcia, że majątek pozostający w Spółce Dzielonej (Oddział Wynajmu Komercyjnego) będzie stanowił ZCP,
- wartość emisyjna udziałów przydzielonych przez Spółkę Przejmującą nie będzie stanowić po stronie Zainteresowanego będącego stroną postępowania przychodu podatkowego, pod warunkiem, że głównym lub jednym z głównych celów podziału Spółki Dzielonej przez wydzielenie Oddziału Wynajmu Mieszkaniowo-Komercyjnego nie będzie uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania. Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, planowany podział Spółki Dzielonej zostanie przeprowadzony z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, a głównym lub jednym z głównych celów tego podziału nie będzie uniknięcie opodatkowania.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Ad. 1 i 2
Stwierdzam, że Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 i 2 dotyczących podatku dochodowego od osób prawnych odnośnie ustalenia czy:
Odstępuję od uzasadnienia prawnego w zakresie pytania nr 1 i 2 w części dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych.
Ad. 3
Państwa wątpliwości w zakresie pytania nr 3 dotyczą ustalenia czy w związku z podziałem Spółki Dzielonej i przydzieleniem Zainteresowanemu będącemu stroną postępowania udziałów Spółki Przejmującej spowoduje powstanie przychodu po stronie Zainteresowanego będącego stroną postępowania.
Podział spółek handlowych regulowany jest przez ustawę z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 18 ze zm., dalej: „ksh”).
Stosownie do postanowień art. 528 § 1 ksh,
Spółkę kapitałową i spółkę komandytowo-akcyjną można podzielić na dwie albo więcej spółek kapitałowych lub spółek komandytowo-akcyjnych. Nie jest dopuszczalny podział spółki akcyjnej i spółki komandytowo-akcyjnej, jeżeli kapitał zakładowy nie został pokryty w całości.
Natomiast, zgodnie z art. 529 § 1 pkt 4 ksh,
Podział może być dokonany przez przeniesienie części majątku spółki dzielonej na istniejącą lub nowo zawiązaną spółkę albo spółki za udziały lub akcje spółki albo spółek przejmujących, nowo zawiązanych lub spółki dzielonej, które obejmują wspólnicy spółki dzielonej (podział przez wydzielenie);
Zasady opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych wspólnika spółki dzielonej przy podziale lub podziale przez wydzielenie regulują przepisy ustawy o CIT.
Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy o CIT,
Przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód stanowiący sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu osiągniętego z innych źródeł przychodów. W przypadkach, o których mowa w art. 21, art. 22 i art. 24b, przedmiotem opodatkowania jest przychód.
Jednocześnie, jak stanowi art. 7 ust. 2 ustawy o CIT,
Dochodem ze źródła przychodów, z zastrzeżeniem art. 11c, art. 11i, art. 24a, art. 24b, art. 24ca, art. 24d i art. 24f, jest nadwyżka sumy przychodów uzyskanych z tego źródła przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów.
Zgodnie z treścią art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. a ustawy o CIT,
Za przychody z zysków kapitałowych uważa się:
1) przychody z udziału w zyskach osób prawnych, z zastrzeżeniem art. 12 ust. 1 pkt 4b, stanowiące przychody faktycznie uzyskane z tego udziału, w tym:
a) dywidendy, nadwyżki bilansowe w spółdzielniach oraz otrzymane przez uczestników funduszy inwestycyjnych lub instytucji wspólnego inwestowania dochody tego funduszu lub tej instytucji, w przypadku gdy statut przewiduje wypłacanie tych dochodów bez odkupywania jednostek uczestnictwa albo wykupywania certyfikatów inwestycyjnych,
Stosownie do treści art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. h ustawy o CIT,
Za przychody z zysków kapitałowych uważa się przychody wspólnika spółki dzielonej, z wyjątkiem podziału przez wyodrębnienie, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie - majątek przejmowany na skutek podziału lub majątek pozostający w spółce, nie stanowią zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
Zgodnie z treścią art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. m ustawy o CIT,
Za przychody z zysków kapitałowych uważa się przychody z udziału w zyskach osób prawnych, z zastrzeżeniem art. 12 ust. 1 pkt 4b, stanowiące przychody faktycznie uzyskane z tego udziału, w tym przychody uzyskane w następstwie przekształceń, łączenia lub podziałów podmiotów, w tym:
- przychody osoby prawnej lub spółki, o której mowa w art. 1 ust. 3, przejmującej w następstwie łączenia lub podziału majątek lub część majątku innej osoby prawnej lub spółki,
- przychody wspólnika spółki łączonej lub dzielonej,
- przychody spółki dzielonej.
Ustawa o CIT, nie zawiera definicji przychodu podatkowego. Ustawodawca ograniczył się w tym zakresie do wskazania w art. 12 ust. 1 ustawy o CIT, przykładowych przysporzeń, zaliczanych do tej kategorii.
Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1 i 2 ustawy o CIT,
Przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności:
1) otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe;
2) wartość otrzymanych rzeczy lub praw, a także wartość innych świadczeń w naturze, w tym wartość rzeczy i praw otrzymanych nieodpłatnie lub częściowo odpłatnie, a także wartość innych nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych świadczeń, z wyjątkiem świadczeń związanych z używaniem środków trwałych otrzymanych przez samorządowe zakłady budżetowe i instytucje gospodarki budżetowej w rozumieniu ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych oraz spółki użyteczności publicznej z wyłącznym udziałem jednostek samorządu terytorialnego lub ich związków od Skarbu Państwa, jednostek samorządu terytorialnego lub ich związków w nieodpłatny zarząd lub używanie
Literalna wykładnia powołanego przepisu prowadzi do wniosku, że do przychodów podatkowych zalicza się takie przychody, które w danym momencie są trwałe, definitywne i bezwarunkowe. Nie będą to zatem jakiekolwiek przychody, lecz przychody, w stosunku do których podatnikowi przysługiwać będzie prawo do ich otrzymania i które stanowić będą jego trwałe przysporzenie majątkowe.
Przychodem jest każda wartość wchodząca do majątku podatnika, powiększająca jego aktywa, o ile nie została wyłączona z przychodów podatkowych, na podstawie art. 12 ust. 4 ustawy o CIT.
Dla określenia skutków opodatkowania wspólnika spółki dzielonej zasadnicze znaczenie ma art. 12 ust. 1 pkt 8b i 8ba ustawy o CIT, natomiast art. 7b ww. ustawy ma charakter pomocniczy. Celem art. 7b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych jest bowiem określenie rodzajów przychodów przypisywanych do źródła, jakim są zyski kapitałowe.
W myśl art. 12 ust. 1 pkt 8b ustawy o CIT,
Przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału wartość emisyjna udziałów (akcji) spółki przejmującej lub nowo zawiązanej przydzielonych wspólnikowi spółki dzielonej, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie - majątek przejmowany na skutek podziału lub majątek pozostający w spółce, nie stanowią zorganizowanej części przedsiębiorstwa, przy czym przepis art. 14 ust. 2 stosuje się odpowiednio.
Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 8ba ustawy o CIT,
Przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności ustalona na dzień poprzedzający dzień łączenia lub podziału wartość emisyjna udziałów (akcji) spółki przejmującej lub nowo zawiązanej przydzielonych wspólnikowi spółki przejmowanej lub dzielonej w następstwie łączenia lub podziału podmiotów, z zastrzeżeniem pkt 8b.
W tym miejscu należy wskazać, że przez wartość emisyjną rozumie się, zgodnie z art. 4a pkt 16a ustawy o CIT,
cenę, po jakiej obejmowane są udziały (akcje), określoną w statucie lub umowie spółki, a w razie ich braku - w innym dokumencie o podobnym charakterze, nie niższą od wartości rynkowej tych udziałów (akcji);
Stosownie do art. 12 ust. 4 pkt 12 ustawy o CIT:
Do przychodów nie zalicza się w przypadku połączenia lub podziału spółek, przychodu wspólnika spółki przejmowanej lub dzielonej stanowiącego wartość emisyjną udziałów (akcji) przydzielonych przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną, o którym mowa w ust. 1 pkt 8ba, jeżeli:
a) udziały (akcje) w podmiocie przejmowanym lub dzielonym nie zostały nabyte lub objęte w wyniku wymiany udziałów albo przydzielone w wyniku innego łączenia lub podziału podmiotów oraz
b) przyjęta przez tego wspólnika dla celów podatkowych wartość udziałów (akcji) przydzielonych przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną nie jest wyższa niż wartość udziałów (akcji) w spółce przejmowanej lub dzielonej, jaka byłaby przyjęta przez tego wspólnika dla celów podatkowych, gdyby nie doszło do łączenia lub podziału;
Z opisu sprawy wynika, że Wspólnicy Spółki Dzielonej zamierzają wydzielić część majątku Spółki Dzielonej do odrębnego podmiotu. Wspólnicy planują dokonać podziału Spółki Dzielonej w trybie art. 529 § 1 pkt 4 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t.j. Dz. U. z 2024 r., poz. 18 ze zm.; dalej: „KSH”), tj. w drodze podziału przez wydzielenie. Planowane jest aby Oddział Wynajmu Mieszkalno- Komercyjnego został wydzielony do odrębnej, już istniejącej, Spółki Przejmującej będącej podatnikiem CIT.
Podział Spółki Dzielonej zostanie przeprowadzony z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, a w szczególności ani głównym ani jednym z głównych celów tego podziału nie będzie uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.
Na moment planowanego podziału przez wydzielenie Wspólnicy będą posiadać tzw. rezydencję podatkową w Polsce (tzn. będą w Polsce podlegać opodatkowaniu od całości swoich dochodów). W następstwie przeprowadzonego podziału przez wydzielenie Wspólnicy Spółki Dzielonej otrzymają udziały w podwyższonym kapitale zakładowym Spółki Przejmującej.
Odnosząc się do Państwa wątpliwości w zakresie pytania nr 3 zbadać należy, możliwość powstania dla Wspólnika Spółki Dzielonej (Spółki) przychodu (dochodu) podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 8b i 8ba ustawy o CIT.
Wskazać należy, że art. 12 ust. 1 pkt 8b ustawy o CIT należy analizować łącznie z art. 12 ust. 1 pkt 8ba ustawy o CIT.
Zarówno w powyżej powołanym art. 12 ust. 1 pkt 8ba, jak i w art. 12 ust. 4 pkt 12 ustawy o CIT ustawodawca odwołał się do pojęcia „wartości emisyjnej”.
Należy zauważyć, że zgodnie z uzasadnieniem do projektu ustawy z dnia 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2021 r., poz. 2105), wprowadzone zmiany miały na celu uszczelnienie systemu podatkowego m.in. poprzez zagwarantowanie neutralności dla tych czynności reorganizacyjnych, w których kontynuowana jest wycena restrukturyzowanego majątku. W uzasadnieniu tym wskazano bowiem, że:
W tym zakresie projekt przewiduje regulacje dotyczące reorganizacji podmiotów (w ramach wymiany udziałów, łączenia, podziału, aportu), w tym mającej charakter transgraniczny, poprzez uszczelnienie obecnie istniejących przepisów, tj. zapewnienie neutralności podatkowej restrukturyzacji w przypadku kontynuacji wyceny restrukturyzowanego majątku a w przypadku udziałów (akcji) zapewnienie tej neutralności dla pierwszej wymiany udziałów, łączenia lub podziału (str. 163 uzasadnienia).
Jak wynika z ww. cytatu, wymienione przez projektodawcę transakcje wymiany udziałów, łączenia i podziału od 1 stycznia 2022 r. mają być ograniczone co do ich neutralności podatkowej w podatku dochodowym w zakresie drugiej tego typu transakcji, w ramach której dochodzi do emisji udziałów lub akcji oraz w sytuacji, gdy nie zostanie zrealizowana zasada kontynuacji wyceny.
Z normy prawnej wyrażonej w przepisach ustawy o CIT obowiązujących od 1 stycznia 2022 r. wynika, że co do zasady czynności reorganizacyjne (połączenia, podziały spółek oraz wymiana udziałów) generują przychód podlegający opodatkowaniu bez względu na status majątku przejętego, wydzielonego oraz majątku pozostającego po wydzieleniu w spółce dzielonej, tj. bez względu czy ww. majątek spełnia warunki zorganizowanej części przedsiębiorstwa, w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT.
Zakładając racjonalność ustawodawcy, właśnie w tym celu ustawą zmieniającą dodano do ustawy o CIT powołane powyżej art. 12 ust. 1 pkt 8b, 8ba oraz art. 12 ust. 4 pkt 12.
Z literalnego brzmienia art. 12 ust. 1 pkt 8ba ustawy o CIT wynika, iż ma on zastosowanie z zastrzeżeniem pkt 8b.
W celu wyjaśnienia skutków zastosowania w ww. przepisie wyrażenia „z zastrzeżeniem” należy wskazać, że przepis aktu prawnego interpretuje się uwzględniając treść innych przepisów, które mogą modyfikować zakres przepisu interpretowanego. Niektóre z przepisów modyfikujących, wskazuje się przez użycie w przepisie centralnym wyrażenia „z zastrzeżeniem”, wskazując (co najmniej niektóre) przepisy modyfikujące przepis centralny. To czy - w efekcie uwzględnienia przepisu modyfikującego - powstanie sytuacja zwężenia zakresu obowiązków zawartych w przepisie centralnym, czy ich rozszerzenie, zależy od treści tego przepisu, którego uwzględnienie owo zastrzeżenie wymaga.
Uwzględniając powyższe należy uznać, że w wyniku użycia w przepisie art. 12 ust. 1 pkt 8ba, wyrażenia „z zastrzeżeniem pkt 8b”, dokonano modyfikacji jego zakresu poprzez ograniczenie stosowania przepisu jedynie do restrukturyzacji m.in. w przypadku polegającym na podziale przez wydzielenie, w której majątek pozostający w spółce, jak i przejmowany, stanowią ZCP w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT.
Wprowadzenie dwóch przepisów odnoszących się do przychodu ustalanego na podstawie „wartości emisyjnej udziałów (akcji) spółki przejmującej lub nowo zawiązanej przydzielonych udziałowcowi (akcjonariuszowi) spółki dzielonej” wyklucza stosowanie znaczenia któregokolwiek z nich a contrario.
Przyjęcie wykładni art. 12 ust. 1 pkt 8b ustawy o CIT a contrario czyniłoby treść zawartą w art. 12 ust. 1 pkt 8ba w zw. z art. 12 ust. 4 pkt 12 ustawy o CIT regulacją martwą, a to podważałoby zasadę racjonalnego ustawodawcy, który przepisów martwych lub nieistotnych czy zbędnych nie ustanawia.
Jak wskazano wyżej, stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 8ba ustawy o CIT, przychodem jest ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału wartość emisyjna udziałów (akcji) spółki przejmującej przydzielonych wspólnikowi spółki dzielonej w następstwie podziału podmiotów, z zastrzeżeniem pkt 8b.
Wskazać w tym miejscu należy, że z przytoczonego przepisu art. 12 ust. 1 pkt 8b ww. ustawy wynika, że opodatkowanie dochodu w momencie podziału spółek uzależnione jest od statusu majątku przejmowanego oraz pozostającego w spółce na skutek podziału. Jeśli będzie miał miejsce podział spółek, a majątek przejmowany na skutek podziału lub majątek pozostający w spółce (w przypadku podziału przez wydzielenie) nie będzie stanowić zorganizowanej część przedsiębiorstwa, to przychód udziałowca (akcjonariusza) spółki dzielonej będzie stanowić przydzielona wartość emisyjna udziałów (akcji) spółki przejmującej lub nowo zawiązanej, ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału.
Jak już wskazano wyżej, zarówno składniki majątku tworzące Oddział Wynajmu Mieszkaniowo-Komercyjnego, które w ramach planowanego podziału przez wydzielenie zostaną wydzielone do spółki przejmującej oraz składniki majątku tworzące Oddział Wynajmu Komercyjnego, których działalność będzie kontynuowana po podziale przez wydzielenie przez Spółkę Dzieloną, będą stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT.
Tym samym po Państwa stronie (wspólnika Spółki Dzielonej) nie powstanie przychód na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 8b ustawy o CIT.
Niemniej jednak, neutralność podatkową uzyskamy, gdy przychód ustalony na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 8ba zostanie wyłączony z przychodów podlegających opodatkowaniu po spełnieniu warunków określonych w art. 12 ust. 4 pkt 12 ustawy o CIT.
Z przywołanego powyżej art. 12 ust. 4 pkt 12 ustawy o CIT wynika, że - aby nie wystąpił dla wspólnika spółki dzielonej przychód podatkowy - muszą być spełnione następujące warunki:
a) udziały (akcje) w podmiocie przejmowanym lub dzielonym nie zostały nabyte lub objęte w wyniku wymiany udziałów albo przydzielone w wyniku innego łączenia lub podziału podmiotów oraz
b) przyjęta przez tego wspólnika dla celów podatkowych wartość udziałów (akcji) przydzielonych przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną nie jest wyższa niż wartość udziałów (akcji) w spółce przejmowanej lub dzielonej, jaka byłaby przyjęta przez tego wspólnika dla celów podatkowych, gdyby nie doszło do łączenia lub podziału.
Podkreślić należy, że obydwie te przesłanki (lit. a i b) muszą być spełnione łącznie.
We wniosku wskazali Państwo, że Nabycie (objęcie) udziałów w Spółce Dzielonej przez Wspólników nie odbyło się w wyniku wymiany udziałów albo przydzielenia udziałów w wyniku łączenia lub podziału podmiotów.
Z uzupełnienia opisu sprawy wynika również, że przyjęta przez A. Sp. z o.o. - udziałowca Spółki Dzielonej, dla celów podatkowych wartość udziałów przydzielonych przez Spółkę Przejmującą nie będzie wyższa niż wartość udziałów w Spółce Dzielonej, jaka byłaby przyjęta przez tego udziałowca dla celów podatkowych, gdyby nie doszło do podziału.
W związku z tym, wskazać należy, że w Państwa przypadku obie przesłanki z art. 12 ust. 4 pkt 12 ustawy o CIT zostały spełnione. W konsekwencji nie powstanie dla Państwa Spółki przychód z art. 12 ust. 1 pkt 8ba, w zw. z art. 12 ust. 4 pkt 12 ustawy o CIT.
Zatem mając powyższe na względzie stwierdzić należy, że w wyniku Podziału Spółki po stronie Wspólnika Spółki Dzielonej (spółki A. Sp. z o.o.) nie powstanie przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych.
Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 3 jest prawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
Odnosząc się do powołanych przez Państwa we wniosku interpretacji indywidualnych, wskazać należy, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach innych podmiotów i nie wiążą Organu w sprawie będącej przedmiotem wniosku. Zostały wydane/zapadły w określonym stanie faktycznym i w tych sprawach rozstrzygnięcia w nich zawarte są wiążące. Nie mogą one zatem przesądzać o niniejszym rozstrzygnięciu. Natomiast organy podatkowe mimo, że w ocenie indywidualnych spraw podatników posiłkują się wydanymi rozstrzygnięciami sądów i innych organów podatkowych, to nie mają możliwości zastosowania ich wprost, z tego powodu, że nie stanowią materialnego prawa podatkowego. Każdą sprawę Organ jest zobowiązany rozpatrywać indywidualnie.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
A. Sp. z o.o. (Zainteresowany będący stroną postępowania - art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji w zakresie pytań nr 1 i 2 w części dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych jest art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo