Interpretacja 0114-KDIP2-1.4010.685.2025.2.PP

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 grudnia 2025 roku wpłynął Państwa wniosek z 4 grudnia 2025 roku o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia czy opisana we wniosku część działalności Wnioskodawcy, realizowana w ramach projektów Grupy I, spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 4a pkt 26-28 ustawy o CIT, co uprawnia Wnioskodawcę do skorzystania z ulgi na działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w art. 18d ustawy o CIT.

Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 15 stycznia 2026 r. (data wpływu 15 stycznia 2026 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego

1.  DZIAŁALNOŚĆ WNIOSKODAWCY

Wnioskodawca jest zarejestrowanym oddziałem zagranicznej spółki A. B.V. (dalej: Centrala) mającej siedzibę na terytorium Holandii. Wnioskodawca został wpisany do Krajowego Rejestru Sądowego prowadzonego przez (…).

W rozumieniu polskich przepisów ustawy o CIT oraz Konwencji między Rzeczpospolitą Polską a Królestwem Niderlandów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatku od dochodu z dnia 13 lutego 2002 r. (Dz.U. z 2003 r., poz. 216 z późn. zm.; dalej UPO), Wnioskodawca (polski Oddział) stanowi zakład podatkowy. W związku z powyższym, dochody osiągane na terytorium Polski poprzez Wnioskodawcę (polski Oddział), opodatkowane są w Polsce.

Wnioskodawca jest częścią międzynarodowej grupy kapitałowej B. N.V. (dalej: Grupa), stanowiącej jedną z największych instytucji finansowych na świecie. Grupa prowadzi działalność w szczególności w zakresie (…).

Podstawowy zakres działalności Grupy obejmuje świadczenie kompleksowych usług (…). Grupa koncentruje swoją aktywność na działalności (…). Ważnym obszarem działalności Grupy jest również zarządzanie (…). Ponadto Grupa prowadzi działalność (…). Celem strategicznym Grupy jest zapewnienie (…).

Głównym przedmiotem działalności Wnioskodawcy jest świadczenie kompleksowych usług wewnątrzgrupowych na rzecz podmiotów należących do Grupy. Zakres działalności Wnioskodawcy obejmuje w szczególności świadczenie usług (…) w ramach Grupy. Wnioskodawca realizuje zadania w zakresie przetwarzania danych, zarządzania stronami internetowymi i usługami zdalnymi, rozwoju oraz utrzymania aplikacji i platform biznesowych, modelowania ryzyka, analizy danych oraz obsługi transakcji płatniczych. Ponadto Wnioskodawca świadczy usługi doradcze w obszarze informatyki, zarządzania infrastrukturą technologiczną i licencjami oprogramowania, wsparcia w zakresie zatrudnienia pracowników, a także implementacji globalnych polityk i standardów zgodności.

Działalność operacyjna Wnioskodawcy jest prowadzona na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, przy czym usługi świadczone są na rzecz jednostek Grupy zlokalizowanych na całym świecie.

W celu utrzymania wysokiej pozycji konkurencyjnej w sektorze (…) i usług biznesowych oraz zapewnienia zgodności z dynamicznie zmieniającymi się wymogami rynkowymi i regulacyjnymi, Wnioskodawca podejmuje systematyczne działania ukierunkowane na rozwój oraz doskonalenie oferowanych produktów, usług i procesów. Działania te obejmują w szczególności automatyzację procesów operacyjnych, budowę i rozwój globalnych platform technologicznych, standaryzację infrastruktury IT, opracowywanie nowych rozwiązań programistycznych, implementowanie technologii wspierających operacje, profesjonalizację usług w zakresie zarządzania ryzykiem oraz rozwój narzędzi analitycznych umożliwiających monitorowanie i raportowanie danych.

Równolegle Wnioskodawca realizuje prace mające na celu dostosowanie istniejących narzędzi, procesów i rozwiązań organizacyjnych do zmieniających się uwarunkowań prawnych i regulacyjnych, zarówno krajowych, jak i międzynarodowych. W szczególności Wnioskodawca doskonali wewnętrzne procedury i mechanizmy operacyjne w zakresie identyfikacji oraz oceny ryzyk, wykrywania potencjalnych zagrożeń oraz implementowanie środków zapobiegawczych i naprawczych, mających na celu minimalizację skutków ich wystąpienia.

Dodatkowo, Wnioskodawca aktywnie angażuje się w prace analityczne, których celem jest systematyczna identyfikacja obszarów działalności wymagających optymalizacji, podnoszenia efektywności oraz doskonalenia procesów wewnętrznych i zewnętrznych. Do zakresu tych prac należy w szczególności poszukiwanie nowych sposobów na rozwój oferty produktowej, implementacji metod interakcji z klientami i partnerami rynkowymi Grupy, a także inicjowanie i realizacja działań mających na celu podniesienie jakości oraz wydajności prowadzonej działalności gospodarczej.

Wnioskodawca prowadzi działalność w ramach wewnętrznych, wyspecjalizowanych działów, których struktura organizacyjna może ulegać zmianom w odpowiedzi na bieżące potrzeby operacyjne i konieczność optymalizacji procesów. Zmiany te nie wpływają jednak na charakter wykonywanych prac ani zadań, które pozostają ukierunkowane na rozwój nowych oraz doskonalenie istniejących rozwiązań produktowych i procesowych.

Mając na względzie powyższe, działalność prowadzona przez Wnioskodawcę może być podzielona na dwie zasadnicze grupy projektów:

‒    Grupa I: obejmująca prace związane z projektowaniem, tworzeniem oraz rozwojem nowych lub istotnie ulepszonych procesów, usług, rozwiązań technologicznych (narzędzi) i produktów. Projekty te mają na celu wypracowanie efektów, które po zakończeniu prac będą mogły zostać wykorzystane w ramach bieżącej lub przyszłej działalności operacyjnej Wnioskodawcy, podnosząc jego konkurencyjność oraz wartość rynkową. Grupa I może zostać podzielona na dwa główne obszary.

• Obszar I: w tym obszarze realizowane są projekty skoncentrowane na tworzeniu nowych produktów oraz usług, które wcześniej nie były dostępne w ofercie Wnioskodawcy. Celem tych projektów jest wprowadzenie rozwiązań, które umożliwią Wnioskodawcy rozszerzenie oferty oraz dotarcie do nowych grup klientów, a także podniesienie konkurencyjności w stosunku do innych podmiotów działających na rynku.
• Obszar II: w tym obszarze realizowane są projekty, które koncentrują się na ulepszaniu istniejących procesów, narzędzi oraz technologii, które już funkcjonują w strukturach Wnioskodawcy. Działania te mają na celu wprowadzenie istotnych zmian i usprawnień, które poprawią efektywność oraz jakość obsługi, a także dostosowanie produktów i procesów do zmieniających się warunków rynkowych oraz regulacyjnych.

‒    Grupa II: obejmująca projekty rutynowe oraz pozostałą bieżącą działalność operacyjną, obejmującą prace związane z utrzymaniem i codzienną obsługą rozwiązań, systemów i produktów, które zostały wcześniej zaimplementowane i są wykorzystywane w bieżącej działalności Wnioskodawcy, a także czynności administracyjne. W ramach tej kategorii realizowane są działania serwisowe, monitoring aplikacji, naprawa błędów, implementacja niezbędnych aktualizacji oprogramowania oraz inne zadania zapewniające prawidłowe funkcjonowanie zaimplementowanych systemów. Obejmują one również prace związane z zarządzaniem incydentami bezpieczeństwa, całodobowym rutynowym monitorowaniem systemów, konfiguracją i dostosowaniem produktów od dostawców zewnętrznych, o ile mają one charakter powtarzalny i odtwórczy, nieprowadzący do powstania nowych rozwiązań ani generowania wartości dodanej. Projekty te mają w przeważającej mierze charakter odtwórczy i rutynowy.

Działalność Wnioskodawcy prowadzona w ramach Grupy II nie jest objęta niniejszym wnioskiem.

2.  OBSZAR PROWADZONEJ DZIAŁALNOŚCI W ZAKRESIE OBJĘTYM WNIOSKIEM

2.1 Obszar I: Prace w zakresie tworzenia nowych produktów oraz usług, które wcześniej nie były dostępne w ofercie Wnioskodawcy

Obszar I obejmuje działania Wnioskodawcy polegające na projektowaniu, opracowywaniu oraz implementowaniu nowych produktów i usług informatycznych oraz technologicznych, które dotychczas nie występowały w ofercie Wnioskodawcy. Prowadzone prace cechuje złożoność metodologiczna oraz charakter interdyscyplinarny, łączący wiedzę technologiczną, analityczną i procesową. Istotą prowadzonych działań jest opracowywanie rozwiązań dedykowanych zarówno usprawnianiu procesów wewnętrznych, jak i podnoszeniu poziomu bezpieczeństwa, efektywności operacyjnej oraz automatyzacji złożonych czynności biznesowych.

Działania w ramach Obszaru I prowadzone są w sposób metodyczny, oparty na eksperymentach, iteracyjnym testowaniu, walidacji oraz prototypowaniu. Z uwagi na specyfikę prowadzonych prac, towarzyszy im istotne ryzyko wynikające z niepewności co do osiągnięcia zamierzonych rezultatów, a także konieczność opracowywania rozwiązań autorskich w warunkach ograniczonej przewidywalności efektów.

Nowe produkty i usługi opracowywane w ramach Obszaru I powstają w odpowiedzi na wieloaspektowe potrzeby biznesowe identyfikowane w działalności Wnioskodawcy, w szczególności wynikające z konieczności zapewnienia bezpieczeństwa informacji i infrastruktury poprzez stosowanie zaawansowanych mechanizmów proaktywnego wykrywania zagrożeń, przetwarzania danych oraz reagowania na incydenty. Działania te odpowiadają również na potrzebę zwiększenia efektywności operacyjnej, wymagającą automatyzowania czynności manualnych, ograniczania powtarzalnych procesów oraz budowania architektury systemowej umożliwiającej szybszy przepływ informacji.

W ramach Obszaru I Wnioskodawca prowadzi systematyczne działania polegające na projektowaniu, opracowywaniu oraz implementowaniu rozwiązań, które wcześniej nie były stosowane w działalności operacyjnej lub stanowią istotne rozszerzenie dotychczasowej oferty. Działania te obejmują projektowanie, opracowywanie i implementowanie rozwiązań w obszarach informatyki, bezpieczeństwa, optymalizacji i automatyzacji procesów operacyjnych, a także implementację systemów wspierających proaktywne reagowanie na zagrożenia.

Ponadto Wnioskodawca prowadzi prace polegające na tworzeniu narzędzi i platform usprawniających codzienną pracę pracowników, obejmujących pełen cykl świadczenia usług, począwszy od fazy przygotowawczej (pre-go-live), poprzez uruchomienie usług (go-live), aż po rozwój i doskonalenie funkcjonalności.

W obszarze tworzenia nowych produktów informatycznych Wnioskodawca opracowuje autorskie systemy oraz modele ich funkcjonowania, ze szczególnym uwzględnieniem mechanizmów automatyzacji oraz nowoczesnych technologii informatycznych. Działania obejmują projektowanie architektury systemów, budowę i rozwój platform oraz aplikacji, w tym deweloperskie prace nad portalami raportującymi, wspierającymi przepływ danych i dokumentów w procesach bezpieczeństwa.

Istotnym elementem działalności w ramach Obszaru I jest opracowywanie zaawansowanych metod analitycznych i modeli umożliwiających przetwarzanie i analizę danych, w tym autorskich reguł detekcji oraz pipelinów danych, które pozwalają na automatyczne identyfikowanie zależności oraz wspieranie decyzji operacyjnych. Prace w tym zakresie mają charakter iteracyjny i obejmują prototypowanie, testowanie oraz implementację nowych metod analitycznych, co umożliwia dokładniejsze zarządzanie danymi oraz optymalizację procesów.

W zakresie rozwiązań technologicznych działania Wnioskodawcy obejmują projektowanie, rozwój i implementowanie dedykowanych systemów IT wspierających procesy operacyjne, bezpieczeństwa oraz zarządzania informacją w organizacji. Realizowane prace obejmują budowę platform analitycznych, projektowanie i implementowanie modułów integracyjnych, mechanizmów orkiestracji przepływu danych oraz komponentów wspierających zarządzanie autoryzacją i dostępami.

Przykładowe strumienie prac obejmują opracowywanie autorskich systemów informatycznych wraz z integracją z istniejącymi systemami, tworzenie modeli uczenia maszynowego i procedur analitycznych, projektowanie modułów integracyjnych i orkiestracji danych, a także rozwój narzędzi wspierających zarządzanie autoryzacjami i dostępami oraz automatyzację procesów, w tym między innymi:

• Prace obejmujące proces projektowania i implementowania autorskich systemów, w tym unikalnego rozwiązania samoobsługowego dla pracowników, w ramach których realizowane były badania rynku, weryfikacje koncepcji oraz testowanie i walidacja analizowanych rozwiązań. Działania obejmowały projektowanie architektury systemów, programowanie, integrację z interfejsami programistycznymi, opracowywanie mechanizmów zarządzania usługami katalogowymi i autoryzacjami oraz dokumentowanie wyników badań i testów. Celem opracowanego rozwiązania było stworzenie wysokowydajnej platformy, która automatyzuje i upraszcza obsługę katalogów, autoryzacji i procesów dostępowych.
• Prace obejmujące tworzenie autorskich modeli uczenia maszynowego, reguł wykrywania oraz procesów przetwarzania danych, w tym prototypowanie, walidację, implementowanie nowych metod analitycznych oraz automatyzację. Prowadzone działania wymagają iteracyjnego podejścia oraz wiedzy bezpośrednio stosowanej w obszarze analityki i przetwarzania danych. Celem tych działań było opracowanie nowych mechanizmów wczesnego wykrywania zagrożeń oraz zachowań przestępców, zwiększenie precyzji detekcji incydentów oraz budowa skalowalnej infrastruktury analitycznej umożliwiającej przetwarzanie dużych zbiorów danych. Implementacja modeli uczenia maszynowego i reguł detekcyjnych miało na celu poprawę jakości decyzji operacyjnych, automatyzację analizy incydentów oraz ograniczenie liczby fałszywych alarmów.
• Prace obejmujące projektowanie i implementowanie autorskich modułów integracyjnych, orkiestracji przepływu danych oraz elementów platformy wykrywania zagrożeń, w tym prototypowanie, testy koncepcji, walidację rozwiązań oraz automatyzację działań operacyjnych. Zespół opracowuje nowe komponenty i rozszerzenia narzędzi dostarczanych przez dostawców przy użyciu autorskiego kodu, projektuje architekturę oraz opracowuje wzorce możliwe do ponownego wykorzystania w innych projektach. Celem prac było zapewnienie dostępności, skalowalności i bezpieczeństwa platformy technologicznej wykorzystywanej przez inne zespoły, rozwój i utrzymanie własnych narzędzi wspierających automatyzację i zarządzanie środowiskami oraz integracja nowych rozwiązań z istniejącą infrastrukturą zgodnie z wymaganiami compliance.
• Prace programistyczne i integracyjne obejmujące budowę autorskich aplikacji, komponentów i narzędzi do zarządzania autoryzacjami, integrację z systemami rynkowymi, projektowanie interfejsów użytkownika oraz prowadzenie testów nowych funkcjonalności. Celem wprowadzonych rozwiązań było zaimplementowanie bardziej efektywnych i zautomatyzowanych procesów autoryzacyjnych.
• Prace w zakresie integracji i implementowania narzędzi bezpieczeństwa, tworzenia nowatorskich reguł monitoringu i zgodności, budowy aplikacji raportujących oraz automatyzacji procesów, obejmujące walidację opracowanych rozwiązań oraz testowanie nowych technologii. Celem realizacji prac było podniesienie zdolności organizacji do identyfikacji podatności i niezgodności, zwiększenie przejrzystości procesów bezpieczeństwa oraz automatyzacja kluczowych operacji z obszaru cyber security.
• Prace w zakresie projektowania, rozwoju i implementowania rozwiązań mających na celu poprawę doświadczenia użytkownika oraz automatyzację procesów biznesowych, obejmujące identyfikację obszarów możliwych do automatyzacji, tworzenie skryptów, prowadzenie testów koncepcyjnych, integrację z istniejącymi systemami oraz opracowywanie procedur, instrukcji i kodów źródłowych serwisów. Celem projektów było zwiększenie efektywności pracy zespołów, poprawa ergonomii systemów wewnętrznych oraz eliminacja czynności manualnych. Prace miały na celu budowę skalowalnych, intuicyjnych i wysoko zautomatyzowanych usług wewnętrznych, a także redukcję błędów operacyjnych.

2.2 Obszar II: Prace w zakresie ulepszania istniejących procesów, narzędzi oraz technologii

Obszar II obejmuje działania Wnioskodawcy polegające na ulepszaniu, modernizacji oraz optymalizacji funkcjonujących narzędzi, systemów, procesów i metod analitycznych. Prace te charakteryzują się praktycznym podejściem oraz koncentracją na wymiernych efektach, takich jak poprawa wydajności systemów, skrócenie czasu przetwarzania danych czy zwiększenie dokładności analiz. Efektem prowadzonych działań jest podniesienie standardów jakościowych, zwiększenie bezpieczeństwa operacyjnego oraz utrzymanie konkurencyjnej pozycji rynkowej Wnioskodawcy.

Działania w ramach Obszaru II wynikają z konieczności ciągłego podnoszenia jakości funkcjonujących systemów i modeli analitycznych w dynamicznym otoczeniu regulacyjnym i rynkowym. Ulepszenia odpowiadają m.in. na potrzebę aktualizacji modeli analitycznych w celu odzwierciedlenia zmieniających się zachowań badanych podmiotów oraz uwarunkowań gospodarczych. Działania te obejmują również zapewnienie wysokiej wydajności technologii wspierających procesy operacyjne oraz utrzymanie kompatybilności systemów z nowymi narzędziami lub platformami implementowanymi w innych jednostkach.

W ramach Obszaru II Wnioskodawca prowadzi systematyczne działania mające na celu doskonalenie i modernizację istniejących rozwiązań, w tym zwiększanie efektywności operacyjnej, poprawę jakości świadczonych usług oraz zapewnienie zgodności z obowiązującymi przepisami prawa i wymogami rynkowymi. Prowadzone prace obejmują pełen cykl rozwoju modeli analitycznych stosowanych w zarządzaniu ryzykiem, co umożliwia ich bieżącą aktualizację i dostosowanie do zmieniających się warunków rynkowych oraz procesów wewnętrznych.

Działania w obszarze systemów informatycznych obejmują rozwój istniejących platform stanowiących fundament dla aplikacji i procesów biznesowych, w tym systemów zarządzania danymi, narzędzi analitycznych oraz rozwiązań wspierających automatyzację procesów operacyjnych. Prace te obejmują rozbudowę funkcjonalności, zwiększenie wydajności i stabilności systemów oraz integrację z nowymi rozwiązaniami implementowanymi w organizacji.

Istotnym elementem działań jest dostosowywanie procesów i systemów do zmieniających się wymogów regulacyjnych. Na podstawie analizy danych oraz obowiązujących przepisów opracowywane są algorytmy i procedury pozwalające na identyfikację ryzyk, które następnie są testowane, optymalizowane i implementowane w codzienne działania operacyjne.

W zakresie procesów analitycznych i wsparcia decyzji Wnioskodawca prowadzi szczegółowe analizy danych, w tym analizy ryzyka i segmentację klientów, które stanowią podstawę do aktualizacji istniejących modeli detekcji, wprowadzania nowych wskaźników oraz opracowywania podejść analitycznych umożliwiających formułowanie rekomendacji dla poszczególnych obszarów działalności.

Przykładowe strumienie prac obejmują doskonalenie i rozbudowę istniejących systemów informatycznych wraz z ich integracją, modyfikację i optymalizację modeli analitycznych oraz procedur wykorzystywanych w procesach decyzyjnych, projektowanie modułów wspierających przepływ danych i integrację systemów, a także rozwój narzędzi wspierających bezpieczeństwo, zarządzanie autoryzacjami i dostępami oraz automatyzację procesów operacyjnych, w tym między innymi:

• Prace związane z analizą danych oraz identyfikacją schematów działania podmiotów lub procesów ryzykownych, a także systematycznym udoskonalaniem reguł decyzyjnych. Reguły te są tworzone, testowane oraz monitorowane i weryfikowane pod kątem skuteczności. Wprowadzane zmiany odpowiadają na nowe sytuacje rynkowe, zmiany w procesach operacyjnych oraz pojawiające się wzorce w zachowaniach analizowanych podmiotów. Działania te mają na celu umożliwienie skuteczniejszego rozpoznawania wzorców zachowań oraz tworzenie dynamicznych mechanizmów decyzyjnych reagujących na nowe zagrożenia.
• Prace polegające na tworzeniu oraz modyfikacji modeli analitycznych, w szczególności w obszarze ryzyka i finansów. Tworzenie modeli obejmuje zarówno etap koncepcyjny, jak i implementację, w tym kodowanie, testowanie oraz przygotowanie dokumentacji opisującej strukturę i funkcjonalność modeli. Modele opracowywane są od podstaw lub istotnie modyfikowane poprzez wprowadzanie nowych komponentów i funkcjonalności zwiększających ich użyteczność operacyjną. Celem realizacji prac było zwiększenie dokładności modeli ryzyka, poprawa jakości prognozowania oraz umożliwienie bardziej precyzyjnego zarządzania ekspozycją finansową. Modyfikacje modeli miały również na celu lepsze dostosowanie narzędzi analitycznych do zmieniającego się otoczenia regulacyjnego oraz rosnących wymagań raportowych.
• Prace obejmujące rozwój i implementację narzędzi antyfraudowych oraz infrastruktury, w ramach której narzędzia te funkcjonują. Działania obejmują podnoszenie dostępności i efektywności funkcjonowania systemów poprzez projektowanie nowych funkcjonalności oraz rozbudowę istniejących mechanizmów, w tym automatyzację procesów oraz usprawnienie mechanizmów kontroli i monitorowania. Celem było stworzenie bardziej stabilnej, skalowalnej i odpornej architektury systemów antyfraudowych, która umożliwia szybszą detekcję nadużyć i sprawniejszą obsługę rosnących wolumenów danych.

3.  SYSTEMATYKA PRAC

Prace projektowe realizowane w ramach Grupy I charakteryzują się uporządkowanym, metodycznym i planowym przebiegiem, zgodnym z przyjętą wewnętrznie procedurą zarządzania projektami oraz ustalonym harmonogramem działań. Należy jednak zaznaczyć, iż z uwagi na specyfikę działalności poszczególnych jednostek organizacyjnych Wnioskodawcy oraz zróżnicowany charakter projektów, nie jest możliwe opracowanie jednego, jednolitego harmonogramu prac obowiązującego w odniesieniu do wszystkich projektów realizowanych w ramach Grupy I.

W praktyce, w zależności od specyfiki danego projektu oraz wymagań stawianych przez otoczenie biznesowe, kolejność oraz zakres poszczególnych etapów prac może różnić się pomiędzy projektami. Niemniej jednak, w większości przypadków proces realizacji projektów obejmuje następujące, ogólnie przyjęte etapy:

• Identyfikacja potrzeb i wstępne założenia projektowe: Na etapie inicjalnym identyfikowane są potrzeby biznesowe, które uzasadniają podjęcie prac nad implementacją nowego lub ulepszonego produktu, procesu lub usługi. Potrzeby te mogą wynikać m.in. z analizy wewnętrznych uwarunkowań działalności, wymagań rynkowych, oczekiwań klientów, bądź sugestii dostawców. Etap ten obejmuje w szczególności definiowanie wstępnych wymagań funkcjonalnych oraz przeprowadzenie weryfikacji wykonalności założeń projektowych.
• Określenie szczegółowych wymagań projektowych: Na tym etapie, w ramach wewnętrznych konsultacji, doprecyzowywane są wymagania biznesowe i techniczne, których spełnienie jest niezbędne do osiągnięcia zakładanych celów projektowych.
• Opracowanie rozwiązania projektowego: W dalszej kolejności realizowane są prace ukierunkowane na opracowanie i rozwój docelowego rozwiązania, tj. nowego lub ulepszonego produktu, procesu bądź usługi. W zależności od charakteru projektu, prace mogą być wykonywane przez zespoły projektowe utworzone w ramach danej jednostki organizacyjnej lub interdyscyplinarne zespoły z udziałem ekspertów z różnych obszarów specjalizacji.
• Testowanie rozwiązania: Nowo opracowane lub ulepszone rozwiązanie poddawane jest testom, mającym na celu weryfikację jego poprawności, skuteczności oraz zgodności z przyjętymi założeniami projektowymi. Testy te mogą obejmować także etap walidacji z udziałem użytkowników końcowych. Wyniki testów stanowią podstawę do ewentualnego wprowadzenia niezbędnych modyfikacji.
• Implementacja rozwiązania: Po zakończeniu fazy testów oraz weryfikacji spełnienia założeń projektowych, rozwiązanie implementowane jest do stosowania w ramach działalności operacyjnej Wnioskodawcy. Etap ten może obejmować także procesy doskonalenia, optymalizacji oraz integracji nowego lub ulepszonego rozwiązania z istniejącymi strukturami organizacyjnymi i procesowymi. Implementacja jest kluczowym elementem, który decyduje o przydatności nowego rozwiązania. Warto również podkreślić, że proces integracji wiąże się z ryzykiem niepowodzenia projektu na jego końcowym etapie.
• Odbiór końcowy i zatwierdzenie: Ostatni etap obejmuje formalny odbiór rozwiązania, który oznacza uznanie, iż projekt zakończył się osiągnięciem założonych celów i może być wykorzystywany w działalności gospodarczej Wnioskodawcy.

Przyjęty przez Wnioskodawcę model organizacji prac projektowych zapewnia efektywne i zgodne z wymaganiami biznesowymi zarządzanie projektami oraz umożliwia systematyczne implementowanie rozwiązań produktowych i procesowych. Jest to zatem model dynamiczny, który elastycznie dostosowuje się do zmieniających się warunków oraz wymagań rynkowych, co umożliwia skuteczne reagowanie na potrzeby otoczenia biznesowego oraz wspiera rozwój działalności gospodarczej Wnioskodawcy.

4.  REZULTATY PRAC

W ramach prowadzonych projektów w obu obszarach Grupy I powstają konkretne i wymierne efekty prac, które znajdują zastosowanie w działalności operacyjnej Wnioskodawcy. Rezultaty te różnią się w zależności od specyfiki danego obszaru, jednak wszystkie charakteryzują się wysokim stopniem specjalizacji i są ściśle dopasowane do potrzeb Wnioskodawcy. Rezultaty prac mają charakter praktyczny i są bezpośrednio implementowane w działalności Wnioskodawcy. Powstają dzięki specjalistycznej wiedzy i umiejętnościom zatrudnionych ekspertów, którzy łączą kompetencje z zakresu finansów, analizy danych i technologii informatycznych. Efekty prac są regularnie weryfikowane i dostosowywane do zmieniających się warunków rynkowych oraz potrzeb biznesowych.

Wnioskodawca nie wyklucza, że w przyszłości realizować będzie także projekty w ramach innych niż wskazane w niniejszym wniosku obszary. O kwalifikacji do Grupy I będzie jednak zawsze każdorazowo decydowała ocena, przeprowadzona przez kompetentnych i doświadczonych pracowników, w oparciu o jednorodną metodykę, pod kątem zakładanego celu i rezultatów projektu, angażowanych do niego zasobów, niezbędnych kompetencji i wiedzy, występowanie w projekcie elementów niepewności czy zakresu realizowanych prac koncepcyjnych i walidacyjnych.

4.1. Obszar I: Prace w zakresie tworzenia nowych produktów oraz usług, które wcześniej nie były dostępne w ofercie Wnioskodawcy

W ramach Obszaru I rezultaty obejmują opracowywanie autorskich systemów informatycznych oraz narzędzi wspierających przepływ danych, tworzenie modeli uczenia maszynowego i reguł detekcji, projektowanie modułów integracyjnych i elementów orkiestracji danych, a także rozwój autorskich aplikacji i komponentów do zarządzania autoryzacjami i dostępami. Efekty prowadzonych działań obejmują:

• Przygotowanie specyfikacji architektonicznych systemów, stanowiących wytyczne do dalszego rozwoju,
• Opracowanie kompletnej architektury systemów i platform wraz z integracjami z istniejącymi narzędziami,
• Tworzenie notebooków eksperymentalnych dokumentujących prototypy, testy i walidacje opracowywanych rozwiązań,
• Przygotowanie kodów źródłowych oraz skryptów automatyzujących procesy operacyjne i analityczne,
• Opracowanie dokumentacji implementacyjnej oraz raportów z testów i badań rynku, dostarczających niezbędnej wiedzy do podejmowania decyzji strategicznych i operacyjnych,
• Tworzenie prototypów interfejsów użytkownika wspierających procesy operacyjne.

4.2. Obszar II: Prace w zakresie ulepszania istniejących procesów, narzędzi oraz technologii

W ramach Obszaru II rezultaty obejmują systematyczne doskonalenie i rozbudowę istniejących systemów informatycznych, optymalizację modeli analitycznych i procedur decyzyjnych, a także rozwój narzędzi wspierających bezpieczeństwo, zarządzanie autoryzacjami i dostępami oraz automatyzację procesów operacyjnych. Efekty prowadzonych działań obejmują:

• Zaktualizowane procedury i instrukcje postępowania,
• Zoptymalizowane kody źródłowe i rozbudowane moduły aplikacyjne,
• Komponenty poprawiające funkcjonalność i doświadczenie użytkownika,
• Zaktualizowaną dokumentację systemową opisującą koncepcję oraz strukturę modeli,
• Doskonalenie reguł decyzyjnych stosowanych w narzędziach antyfraudowych, opracowywanych w oparciu o analizę danych, metody data science oraz identyfikację schematów działania przestępców,
• Raporty, analizy i wnioski umożliwiające optymalizację procesów oraz podejmowanie decyzji operacyjnych.

5.  INFORMACJE DODATKOWE

Należy wskazać, że wprowadzanie nowych oraz ulepszonych rozwiązań produktowych, technologicznych oraz procesowych ma bezpośredni wpływ na rozwijanie działalności realizowanej przez Wnioskodawcę.

Wnioskodawca nie wyklucza, że w przyszłości realizować będzie także projekty w ramach innych niż wskazane w niniejszym Wniosku obszarów. O kwalifikacji danego projektu do Grupy I zawsze decyduje i będzie decydowała ocena przeprowadzona przez kompetentnych i doświadczonych pracowników, w oparciu o jednorodną metodykę. Analiza jest i będzie prowadzona w zakresie zakładanego celu i rezultatów projektu, angażowanych do niego zasobów niezbędnych kompetencji i wiedzy, występowania w procesie niepewności (co do metod, osiągnięcia celu czy spełnienia innych parametrów) oraz zakresu realizowanych prac koncepcyjnych lub walidacyjnych.

Ponadto podkreślić należy, że działalność realizowana w ramach projektów Grupy I jest i będzie możliwa do wyodrębnienia względem pozostałej działalności (prac rutynowych) prowadzonej w ramach projektów Grupy II.

Ponadto Wnioskodawca zaznacza, że:

• W związku z prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością, Wnioskodawca zamierza korzystać z odliczenia kosztów kwalifikowanych od podstawy opodatkowania na zasadach określonych w art. 18d i art. 18e ustawy o CIT.
• Wnioskodawca prowadzi opisaną działalność w sposób stały i zamierza prowadzić działalność w sposób opisany powyżej również w przyszłości. Ponadto, wskazywane prace realizowane w ramach Grupy I prowadzone są planowo, w oparciu o przyjętą dla każdego projektu metodykę i harmonogram dla poszczególnych czynności podejmowanych w ramach prac projektowych.
• Działalność wykonywana przez Wnioskodawcę, zarówno w Grupie I, jak i w Grupie II, jest realizowana wyłącznie przez pracowników Wnioskodawcy, których liczba przekracza 3 500 osób. Wszystkie czynności operacyjne są prowadzone na terytorium Polski z wykorzystaniem lokalnych zasobów, a koszty związane z prowadzeniem działalności, w tym wynagrodzenia pracowników, usługi zewnętrzne, najem oraz utrzymanie infrastruktury, ponoszone są przez Wnioskodawcę i ujmowane w jego rachunku wyników
• Wnioskodawca każdorazowo dokonuje i będzie dokonywał oceny prac prowadzonych w ramach danego projektu pod kątem spełnienia ustawowych przesłanek uznania ich za działalność B+R; w ten sposób, działalność podejmowana w ramach Grupy I jest i będzie przez Wnioskodawcę rozgraniczana od pozostałej działalności (prac rutynowych), zgodnie z przyjętym podejściem, że prace prowadzone w ramach Grupy I nie dotyczą czynności administracyjnych, rutynowych i okresowych zmian.
• W ramach gromadzonej dokumentacji, Wnioskodawca będzie w stanie wyodrębniać koszty prowadzonej przez siebie działalności prowadzonej w ramach Grupy I w prowadzonej ewidencji księgowej (pomocniczej).
• Jest i będzie możliwe określenie, jaka część wynagrodzenia pracowników Wnioskodawcy dotyczy działalności prowadzonej w ramach Grupy I.
• Wydatki Wnioskodawcy dotyczące projektów Grupy I odpowiednio były, są lub będą (w odniesieniu do przyszłych kosztów) zaliczane do kosztów uzyskania przychodu, zgodnie z ogólnymi zasadami wynikającymi z przepisów ustawy o CIT.
• Wysokość kosztów kwalifikowanych będących przedmiotem odliczenia w ramach ulgi B+R dla danego roku, uwzględniać będzie tylko te wydatki, które stanowią koszty uzyskania przychodów w danym roku.
• Wnioskodawca nie zamierza korzystać z odliczenia w ramach ulgi B+R w odniesieniu do kosztów związanych z przychodami osiąganymi z zysków kapitałowych.
• W latach podatkowych, w których Wnioskodawca zamierza skorzystać z odliczenia od podstawy opodatkowania kosztów kwalifikowanych na zasadach określonych w art. 18d i art. 18e ustawy o CIT, Wnioskodawca nie korzystał ze zwolnień podatkowych na podstawie zezwoleń oraz decyzji o wsparciu, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 i art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT.
• Koszty, które Wnioskodawca zamierza odliczać od podstawy opodatkowania jako koszty kwalifikowane w ramach ulgi B+R nie zostały Wnioskodawcy zwrócone w jakiejkolwiek formie, nie zostały (nie zostaną) odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym, ani nie zostały (nie zostaną) sfinansowane z Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych.
• Wnioskodawca wskazuje, że planowane jest kontynuowanie działalności gospodarczej w wskazanym zakresie w przyszłości.
• Wnioskodawca nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego, określonego w ustawie z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej, Dz.U. z 2022 r., poz. 2474 z późn. zm.; dalej: ustawa o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej.

Uzupełnienie opisu stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego

W piśmie z 15 stycznia 2026 r. stanowiącym odpowiedź na wezwania wskazali Państwo, że:

• Spółka zamierza skorzystać z odliczenia od podstawy opodatkowania (dalej: ulga B+R), o którym mowa w art. 18d ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej: ustawa o CIT), począwszy od roku podatkowego 2025 oraz w kolejnych latach podatkowych, w których ponosić będzie koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ustawy o CIT.

Jednocześnie Spółka wskazała, że nie jest wykluczone skorzystanie z ulgi B+R również w odniesieniu do nieprzedawnionych lat podatkowych, o ile spełnione zostaną warunki wskazane w ustawie o CIT.

• Przedmiotem wniosku jest interpretacja przepisów ustawy o CIT obowiązujących od dnia 1 października 2018 r., tj. po zmianach legislacyjnych, które wprowadziły obecnie obowiązujące definicje działalności badawczo-rozwojowej (dalej: działalność B+R), w szczególności określone w art. 4a pkt 26-28 ustawy o CIT, oraz zmodyfikowały regulacje dotyczące odliczenia kosztów kwalifikowanych, o którym mowa w art. 18d ustawy o CIT.

Wniosek nie obejmuje przepisów obowiązujących przed tą datą. Celem Spółki jest uzyskanie potwierdzenia prawidłowej kwalifikacji podejmowanych działań jako działalności B+R w rozumieniu przepisów obowiązujących po dniu 1 października 2018 r.

• Opisana we wniosku działalność, którą Spółka uważa za działalność B+R, obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie oraz wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności w celu planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia nowych lub istotnie ulepszonych produktów, procesów i usług. Prace te wymagają twórczego podejścia, podejmowania indywidualnych decyzji projektowych oraz rozwiązywania problemów, których wynik nie jest możliwy do przewidzenia na etapie rozpoczęcia prac.

Tak jak Wnioskodawca wskazał we Wniosku, opisana działalność charakteryzuje się następującymi cechami:

• w zakresie twórczości: podejmowane prace obejmują opracowywanie nowych lub istotnie ulepszonych rozwiązań w obszarze procesów, usług oraz narzędzi wykorzystywanych przez Spółkę, wymagających podejmowania indywidualnych decyzji projektowych oraz rozwiązywania problemów, których rezultat nie jest możliwy do jednoznacznego przewidzenia na etapie rozpoczęcia prac,
• w zakresie systematyczności: prace realizowane są w sposób zaplanowany, według określonej metodyki, z wykorzystaniem harmonogramów, etapów realizacji, testów oraz weryfikacji przyjętych założeń, a ich przebieg jest dokumentowany,
• w zakresie zwiększania zasobów wiedzy Spółki: prace prowadzą do powstania nowych lub rozwiniętych zasobów wiedzy po stronie Spółki, w tym dokumentacji, rozwiązań technicznych oraz metodyk, które następnie są wykorzystywane w praktyce działalności gospodarczej Spółki w nowych lub istotnie ulepszonych zastosowaniach.

Spółka dostrzega, że prace objęte Wnioskiem są prowadzone w ramach działalności gospodarczej, jednak nie stanowią zwykłej, rutynowej działalności operacyjnej ani działalności wyłącznie wspomagającej lub pomocniczej. Są one realizowane jako odrębny, metodyczny strumień prac o cechach działalności B+R, z jasno określonym celem rozwojowym, ryzykiem niepowodzenia oraz procesem testów i weryfikacji. Fakt ich organizacyjnego osadzenia w bieżącej działalności przedsiębiorstwa nie stanowi przesłanki negatywnej wyłączającej kwalifikację jako działalność B+R.

Podsumowując, według najlepszej wiedzy Spółki, prace opisane we Wniosku posiadają cechy działalności B+R w rozumieniu art. 4a pkt 26-28 ustawy o CIT i nie mieszczą się w kategoriach czynności wyłączonych.

• W toku realizacji prac przewidzianych we wniosku Spółka nabywa i pogłębia zasoby wiedzy w obszarach wynikających z charakteru prowadzonych przedsięwzięć i rosnących wymogów technologiczno-badawczych:
• pogłębiona znajomość technologii i architektur (frameworki, języki programowania, techniki serverless, konteneryzacja, protokoły komunikacyjne, rozwiązania rozproszone, standardy bezpieczeństwa);
• rozwój zaawansowanych algorytmów i metod analitycznych (modele detekcji zagrożeń, uczenie głębokie, uczenie wzmacniane, metody grafowe, optymalizacja hiperparametrów);
• autorskie rozwiązania programistyczne i architektoniczne (moduły integracyjne, mechanizmy orkiestracji danych, innowacyjne interfejsy UX/UI, mechanizmy uwierzytelniania);
• wiedza o dynamice zagrożeń i odporności systemów (modelowanie wektorów ataków, odporność na ataki zero-day, bezpieczeństwo w środowiskach hybrydowych);
• nowe dane i doświadczenia operacyjne (telemetria, metryki wydajności, strategie wdrożeń, analiza testów użytkowników);
• podejścia do zarządzania niepewnością badawczą i technologiczną (kontrola ryzyka, iteracyjne eksperymenty, weryfikacja hipotez, scenariusze awaryjne);
• innowacyjne metody wspierania biznesu (analiza zachowań klientów, mechanizmy rekomendacji, personalizacja ofert, technologie wspomagające sprzedaż i obsługę).

Wiedza pozyskana w trakcie realizacji prac jest utrwalana w postaci kodu źródłowego, specyfikacji technicznych, dokumentacji procesowej, raportów, modeli analitycznych i schematów architektonicznych. Wykorzystanie tych zasobów w kolejnych projektach skutkuje systematycznym zwiększaniem kompetencji Spółki oraz rozwojem zespołów projektowych. Proces ten ma charakter ciągły i iteracyjny, co prowadzi do powstawania rozwiązań unikatowych w skali Spółki.

Ze względu na rozległy i interdyscyplinarny charakter działalności oraz długotrwały przebieg jej funkcjonowania, katalogowanie zasobów wiedzy „przed” i „po” rozpoczęciu konkretnych projektów nie jest możliwe. Wskazanie kluczowych obszarów kompetencyjnych oraz charakteru wiedzy nabywanej w ramach realizowanych prac jest wystarczające dla celów postępowania interpretacyjnego. Spółka podkreśla, że wszystkie czynności wykonywane w ramach przedmiotu wniosku są prowadzone zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa i wytycznymi podatkowymi.

• Spółka oświadcza, że prowadzi oraz będzie prowadzić wyodrębnioną ewidencję pozwalającą na jednoznaczne zidentyfikowanie kosztów kwalifikowanych przypisanych do działalności B+R, zgodnie z art. 9 ust. 1b ustawy o CIT.
• Na podstawie ujętej we wniosku analizy przesłanek działalności B+R, w tym twórczego charakteru prowadzonych działań, systematyczności oraz zdobywania i wykorzystywania wiedzy w celu opracowywania nowych lub istotnie ulepszonych produktów, procesów i rozwiązań, Spółka stoi na stanowisku, że działalność realizowana w ramach projektów należących do Grupy I, opisanej we wniosku, tj. grupy obejmującej prace związane z projektowaniem, tworzeniem oraz rozwojem nowych lub istotnie ulepszonych procesów, usług, rozwiązań technologicznych (narzędzi) i produktów, spełnia ustawową definicję działalności B+R, o której mowa w art. 4a pkt 26-28 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, i tym samym uprawnia Spółkę do skorzystania z ulgi B+R. Ponadto Spółka oświadcza, że:
• ewidencja kosztów jest i będzie prowadzona w sposób spełniający wymogi art. 9 ust. 1b ustawy o CIT (wyodrębnienie kosztów kwalifikowanych przypisanych do działalności B+R),
• koszty kwalifikowane będą ujmowane z uwzględnieniem zasad wynikających art. 18d ust. 2-3 ustawy o CIT (w szczególności dot. kosztów wynagrodzeń),
• odliczenie będzie dokonywane w granicach i limitach przewidzianych w art. 18d ust. 7 ustawy CIT stosownie do statusu Spółki i stanu prawnego właściwego dla danego roku podatkowego,
• Spółka nie będzie dokonywała podwójnego korzystania z tej samej preferencji ani odliczania kosztów sfinansowanych ze środków wyłączających możliwość ich rozpoznania na potrzeby ulgi B+R (np. finansowanie ze środków bezzwrotnych, o ile przepisy wyłączają kwalifikację), 
• Spółka zapewni metodyczne przyporządkowanie kosztów do poszczególnych zadań / projektów B+R oraz udokumentowanie przebiegu tych prac, co pozwoli na weryfikację twórczego i systematycznego charakteru działalności.

Reasumując, spełnienie przesłanki z art. 4a pkt 26-28 ustawy o CIT jest przedmiotem niniejszego postępowania interpretacyjnego, w pozostałym zakresie Spółka działa i będzie działał w sposób zgodny z przepisami art. 18d ustawy o CIT.

Pytanie

Czy opisana powyżej część działalności Wnioskodawcy, realizowana w ramach projektów Grupy I, spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 4a pkt 26-28 ustawy o CIT, co uprawnia Wnioskodawcę do skorzystania z ulgi na działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w art. 18d ustawy o CIT?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, część działalność Wnioskodawcy realizowana w ramach projektów Grupy I spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej określoną w art. 4a pkt 26-28 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”), co uprawnia Wnioskodawcę do skorzystania z ulgi na działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w art. 18d ustawy o CIT.

UZASADNIENIE

Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej (dalej: działalność B+R) zostało zdefiniowane w art. 4a pkt. 26 ustawy o CIT i oznacza działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe (dalej: prace B+R), podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W świetle powyższego, działalność B+R może być realizowana zarówno w drodze badań naukowych, jak i prac rozwojowych. Zgodnie z przepisami ustawy o CIT, na potrzeby ulgi na działalność badawczo-rozwojową (dalej: ulga B+R) stosuje się definicje badań naukowych oraz prac rozwojowych zawarte w art. 4 ust. 2-3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, Dz.U. z 2024 r., poz. 1571 z późn. zm.; dalej: PSWiN.

Badania naukowe są obecnie zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1-2 PSWiN:

• badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne.
• badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Definicja prac rozwojowych jest obecnie zawarta w art. 4 ust. 3 PSWiN:

• prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Na podstawie przedstawionych powyżej definicji, należy stwierdzić, że w celu uznania działalności prowadzonej przez podatnika za działalność B+R niezbędne jest łączne spełnienie poniższych przesłanek:

• Działalność ta musi mieć charakter twórczy,
• Działalność ta musi być prowadzona w sposób systematyczny,
• Działalność ta musi obejmować zwiększenie zasobów wiedzy bądź wykorzystanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań (z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń).

Należy wskazać, że kryteria te zostały wyróżnione oraz omówione przez Ministra Finansów w Objaśnieniach podatkowych z dnia 15 lipca 2019 r. dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej - IP BOX; dalej: Objaśnienia. Część 3.2.1. tego dokumentu poświęcona jest pojęciu działalności B+R, która znajduje zastosowanie m.in. do korzystania z ulgi B+R, co zostało wskazane w samej treści Objaśnień (pkt 31 Objaśnień).

Ponadto, wyróżnienie trzech powyższych kryteriów kwalifikacji prac jako działalności B+R znajduje również potwierdzenie w stanowiskach Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (Interpretacja indywidualna wydana przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 18 maja 2022 r. o sygn. 0111-KDIB1-3.4010.178.2022.1.AN).

1. SPEŁNIENIE ZNAMION DZIAŁALNOŚCI TWÓRCZEJ

Zgodnie z Objaśnieniami, działalność twórcza w kontekście działalności B+R obejmuje szereg działań mających na celu opracowanie nowych rozwiązań, które wnoszą istotną wartość dodaną do dotychczasowych produktów, procesów lub usług. Działalność ta przejawiać się może m.in.:

‒    opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

Kreatywność w działalności B+R jest wynikiem ludzkiego wkładu i zdolności do rozwiązywania złożonych problemów w sposób niestandardowy. Kluczowym elementem działalności twórczej jest wyjście poza rutynowe działania, co oznacza, że procesy, które polegają na wprowadzaniu jedynie drobnych, rutynowych poprawek do istniejących produktów lub procesów, nie mogą zostać uznane za działalność B+R.

Przykładami działalności twórczej w ramach działalności B+R mogą być m.in. prace koncepcyjne, które obejmują poszukiwanie nowych rozwiązań technologicznych, opracowywanie nowych algorytmów, projektowanie produktów, a także działania związane z testowaniem i walidacją modeli i rozwiązań, które mają na celu sprawdzenie i potwierdzenie użyteczności nowych pomysłów. Istotnym elementem tych działań jest również wprowadzenie nowych, ulepszonych produktów, które mogą zrewolucjonizować istniejący rynek lub procesy w przedsiębiorstwie, bądź znacząco je usprawnić.

Warto podkreślić, że działalność B+R nie jest ograniczona do żadnego sektora ani typu działalności gospodarczej. Niezależnie od branży, przedsiębiorca może prowadzić działalność B+R polegającą na opracowywaniu nowych technologii, procesów czy usług, nawet jeśli podobne rozwiązania istnieją już w innych przedsiębiorstwach. Oznacza to, że istotne jest, aby rozwiązanie wprowadzane przez przedsiębiorcę stanowiło rozwój w stosunku do dotychczasowego stanu wiedzy i technologii, a jego realizacja prowadziła do wprowadzenia czegoś nowego lub znacznie ulepszonego, także w kontekście rozwoju samego przedsiębiorstwa. Innymi słowy, przedsiębiorstwo może wprowadzić rozwiązania, które są wyjątkowe i przełomowe w jego codziennej działalności, ale nie muszą one być oryginalne na poziomie krajowym czy globalnym.

W tym miejscu Wnioskodawca wskazuje, że tożsame kryteria dla realizacji przesłanki działalności twórczej przyjął także Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej (Interpretacja indywidualna wydana przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 1 kwietnia 2025 r. sygn. 0111-KDIB1-3.4010.28.2025.2.JG), który wskazał, że:

‒    z ustawowej definicji wynika zatem, że taka działalność musi mieć charakter twórczy. Posłużenie się tym sformułowaniem wskazuje, że działalność badawczo -rozwojowa to taka aktywność, która nastawiona jest na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym, które nie mają odtwórczego charakteru. Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność - zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy - mający na celu tworzenie, tworzyć - powodować powstanie czegoś). (...). Zatem, twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

W kontekście działalności Wnioskodawcy, należy podkreślić, że prace prowadzone w ramach projektów Grupy I są ściśle związane z tworzeniem rozwiązań, które w znaczący sposób przyczyniają się do rozwoju produktów i procesów oferowanych przez Wnioskodawcę. Pracownicy posiadają odpowiednie wykształcenie oraz wieloletnie doświadczenie w swoich dziedzinach. Angażują się w działania, które mają na celu opracowywanie nowych koncepcji oraz narzędzi, odpowiadają na aktualne potrzeby rynku, ale także poszerzają ofertę produktów oferowanych przez Wnioskodawcę.

W świetle powyższej definicji, Wnioskodawca podkreśla, że prace prowadzone w ramach projektów Grupy I podejmowane są przez pracowników Wnioskodawcy w celu opracowywania nowych koncepcji oraz rozwiązań niewystępujących dotychczas w działalności Wnioskodawcy lub rozwiązań znacząco odróżniających się od rozwiązań funkcjonujących u Wnioskodawcy uprzednio. Wśród przykładów takich działań należy wskazać przede wszystkim prace podejmowane w Obszarze I oraz Obszarze II.

Co więcej, jak podkreślono w Objaśnieniach, istotnym elementem tego rodzaju działalności jest kreatywna aktywność wynikająca z działalności człowieka, co w przypadku Wnioskodawcy przejawia się tym, że rozwiązania w ramach projektów Grupy I powstają jako wynik działalności pracowników Wnioskodawcy, którzy samodzielnie muszą znaleźć optymalne rozwiązania zagadnień, a rezultatem tej działalności są nowe wytwory intelektu, uzewnętrzniane m.in. w tworzonych analizach, raportach, rekomendacjach, regułach, modelach, koncepcjach, aplikacjach oraz narzędziach.

Podkreślenia wymaga również fakt, że pracownicy Wnioskodawcy, zaangażowani w realizację prac w ramach projektów B+R, to specjaliści posiadający wykształcenie w zakresie działalności będącej przedmiotem prowadzonych prac oraz mający długoletnie doświadczenie zawodowe. Równocześnie pracownicy Wnioskodawcy w sposób ciągły podnoszą swoje kwalifikacje oraz poszerzają wiedzę w dziedzinie swojej specjalizacji.

Biorąc pod uwagę powyższe, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że działalność prowadzona przez Wnioskodawcę dotycząca tworzenia nowych lub rozwoju już istniejących produktów i procesów realizowana w ramach projektów Grupy I spełnia definicję działalności twórczej, stanowiącej nieodłączny element uznania prowadzonych prac za działalność B+R.

2. SPEŁNIENIE ZNAMION SYSTEMATYCZNOŚCI

Jak wskazują Objaśnienia, według słownika języka polskiego PWN, słowo systematyczny może być rozumiane na trzy różne sposoby:

• Robiący coś regularnie i starannie: oznacza podejmowanie działań w sposób powtarzalny i z należytą starannością.
• Zachodzący stale od dłuższego czasu: wskazuje na trwałość i ciągłość procesów w dłuższym okresie.
• Prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu: odnosi się do działań podejmowanych w sposób zorganizowany, zgodny z określonym planem i metodą.

W kontekście działalności B+R słowo systematyczny odnosi się do działalności, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu. Najbardziej odpowiednią definicją systematyczności w tym zakresie jest rozumienie działalności B+R, jako działalności prowadzonej w sposób uporządkowany, według określonego systemu. Oznacza to, że działalność B+R może być uznana za systematyczną, nawet jeśli projekt jest realizowany incydentalnie, zależnie od charakteru działalności i potrzeb rynkowych.

Zgodnie z Objaśnieniami, spełnienie kryterium systematyczności nie wymaga ciągłości prowadzenia działalności B+R ani jej długotrwałości. Wystarczy, że projekt jest zaplanowany i realizowany w sposób metodyczny, z określonymi celami, harmonogramem i zasobami. Działalność ta może być uznana za systematyczną, nawet jeżeli nie jest prowadzona w sposób ciągły i nie wymaga planowania podobnych działań w przyszłości.

W tym miejscu Wnioskodawca wskazuje, że tożsame kryteria dla realizacji przesłanki systematyczności przyjął także Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej (Interpretacja indywidualna wydana przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 10 stycznia 2023 roku sygn. 0114-KDIP2-1.4010.157.2022.2.JF), który wskazał, że:

‒    najbardziej właściwą definicją systematyczności prowadzenia działalności B+R jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu, a spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona, ani też od istnienia planu, co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby.

Wnioskodawca stoi na stanowisku, że w przypadku prowadzonej przez niego działalności powyższe kryterium jest spełnione z uwagi na prowadzanie prac w ramach projektów Grupy I w oparciu o przedstawioną w opisie stanu faktycznego metodykę, w ramach której do realizacji projektu opracowywane są określone wymagania i harmonogram oraz przypisywane są adekwatne zasoby.

Wnioskodawca wskazuje, że niezależnie od spełnienia definicji systematyczności przyjętej w Objaśnieniach (tj. podejmowania prac w sposób uporządkowany, według określonej metodyki), działalność prowadzona przez Wnioskodawcę prowadzona jest w sposób systematyczny również w świetle pierwszej z przedstawionych definicji, tj. prowadzenia tego rodzaju prac w sposób stały, od dłuższego czasu. Jak podkreślono w opisie stanu faktycznego / zdarzenia przyszłego, Wnioskodawca prowadzi tego rodzaju prace w sposób stały (jako nieodłączny element swojej działalności gospodarczej), a także zamierza prowadzić tego rodzaju działalność w przyszłości.

W konsekwencji, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że prowadzona przez niego działalność dotycząca tworzenia nowych lub rozwijania już istniejących produktów i procesów realizowana w ramach projektów Grupy I spełnia kryterium systematyczności, stanowiącej element uznania prowadzonych prac za działalność B+R.

3. ZWIĘKSZENIE ZASOBÓW WIEDZY I WYKORZYSTYWANIE ZASOBÓW WIEDZY DO TWORDZENIA NOWYCH ZASTOSOWAŃ

Trzecim kryterium uznania danej działalności za działalność B+R jest zwiększanie zasobów wiedzy (pojęcie to odnosi się przede wszystkim do badań naukowych) lub wykorzystania istniejących zasobów wiedzy (na co nakierowane są przede wszystkim prace rozwojowe, obejmujące zdobywanie, łączenie i kształtowanie wiedzy) do tworzenia nowych zastosowań (nowych, zmienionych lub usprawnionych produktów, procesów lub usług).

Ustawodawca nie zdefiniował wprawdzie sformułowania zwiększania zasobów wiedzy, jednak przyjąć można, że sformułowanie to należy oceniać z perspektywy danego podatnika, a kluczowym jest element celowościowy (tj. zwiększenie poziomu wiedzy oraz wykorzystanie jej do tworzenia nowych zastosowań), bez względu na to czy zdobywana wiedza stanowić będzie nowość tylko z perspektywy danego podmiotu/czy po jej zastosowaniu będzie służyć wyłącznie jednemu podmiotowi, czy też znajdzie szersze zastosowanie. Dodatkowo należy zauważyć, że w Objaśnieniach doprecyzowano, że punktem wyjścia do prac rozwojowych jest wykorzystanie już istniejącej wiedzy. Ze względu na różnice między definicją badań naukowych a pracami rozwojowymi, co do zasady, zwiększenie zasobów wiedzy odnosi się do prowadzenia badań naukowych, natomiast wykorzystanie już istniejącej lub zwiększonej wiedzy do tworzenia nowych zastosowań odnosi się do prac rozwojowych

Zgodnie z Objaśnieniami, zwiększanie zasobów wiedzy należy rozumieć jako proces systematycznego pozyskiwania nowych informacji, danych lub doświadczeń, które mogą mieć istotne znaczenie dla rozwoju nauki lub technologii. Wiedza ta może odnosić się do zdobywania nowych informacji, pogłębiania dotychczasowej wiedzy lub jej reinterpretacji w nowym kontekście.

Wykorzystywanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań odnosi się do praktycznego zastosowania zdobytej wiedzy w celu opracowania nowych produktów, procesów, usług lub technologii, które mogą mieć nowatorski charakter. Kluczowe jest, aby proces ten miał charakter twórczy, a jego efektem były rozwiązania wcześniej nieznane lub znacząco udoskonalone.

Ważnym aspektem jest również możliwość odtworzenia wyników. Nawet jeśli projekt B+R przynosi negatywne wyniki, na przykład gdy pierwotna hipoteza nie zostaje potwierdzona lub produkt nie może zostać opracowany zgodnie z założeniami, to wyniki te nadal mają wartość badawczą.

Objaśnienia podkreślają również, że działalność B+R nie musi prowadzić do natychmiastowych rezultatów ani przynosić szybkich korzyści komercyjnych. Wystarczające jest, aby jej celem było poszerzenie wiedzy oraz poszukiwanie nowych zastosowań, nawet jeśli proces ten wymaga długotrwałych badań i eksperymentów.

W tym miejscu Wnioskodawca wskazuje, że tożsame kryteria dla realizacji omawianej przesłanki przyjął także Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej (Interpretacja indywidualna wydana przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 21 lutego 2025 r. sygn. 0111-KDIB1-3.4010.797.2024.2.ZK), który wskazał, że:

‒    pamiętać trzeba, że w ramach prac rozwojowych następuje połączenie wyników prac badawczych z wiedzą techniczną w celu wprowadzenia do produkcji nowego lub zmodernizowanego wyrobu, nowej technologii czy nowego systemu organizacji. Innymi słowy, prowadzone systematyczne prace opierają się na istniejącej wiedzy, uzyskanej w wyniku działalności badawczej oraz/lub doświadczeń praktycznych i mają na celu wytworzenie nowych materiałów, produktów lub urządzeń, inicjowanie nowych i znaczące udoskonalenie już istniejących procesów, systemów i usług.

Odnosząc powyższe do sytuacji Wnioskodawcy, należy zauważyć, że bez wątpienia opisywana, prowadzona działalność w ramach Grupy I jest nastawiona nie tylko na wykorzystanie istniejącej wiedzy, ale także na zwiększenie jej zasobów w przedsiębiorstwie. Prowadzone dotychczas prace w ramach Grupy I, wymagają od pracowników wykorzystania aktualnie posiadanej wiedzy, ale też jej poszerzania w obszarze prowadzonych prac oraz wykorzystywanych technologii, w celu opracowania zmian istotnych dla funkcjonowania Wnioskodawcy.

Wnioskodawca podkreśla jednocześnie, że prace podejmowane przez pracowników Wnioskodawcy w toku poszczególnych prac realizowanych w ramach Grupy I, nie dotyczą prac rutynowych i okresowych zmian wprowadzanych do już istniejących produktów i procesów.

Nierutynowy charakter prac realizowanych w ramach Grupy I wynika z faktu, że prowadzone w ich toku prace obejmują prace koncepcyjne, opracowanie specyficznych wymagań oraz planów wykonania. W trakcie realizacji tych zadań pracownicy Wnioskodawcy często stają przed koniecznością zmierzenia się z sytuacją, w której w danym obszarze (w momencie definiowania wymagań) brakuje określonych informacji. Sytuacja ta określana jest jako tzw. niepewność badawcza, charakterystyczna dla prowadzenia prac B+R i wymaga od pracowników Wnioskodawcy samodzielnego opracowania koncepcji danego rozwiązania, które nie posiada jeszcze modelowego sposobu postępowania w ramach działalności prowadzonej przez Wnioskodawcę, w tym rozważenia czy opracowanie rozwiązania jest możliwe przy użyciu zakładanych metod.

W konsekwencji, zdaniem Wnioskodawcy, przesłanka związana ze zwiększaniem zasobów wiedzy i wykorzystywaniem zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań (z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń) będzie spełniona w odniesieniu do projektów Grupy I.

Stanowisko Wnioskodawcy, iż kumulatywne spełnienie powyższych kryteriów potwierdza badawczo- rozwojowy charakter prowadzonej działalności znajduje potwierdzenie w zbliżonych do analizowanego stanu faktycznego interpretacjach, czego przykładem są m.in.:

• Interpretacja indywidualna wydana przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 19 września 2025 r., o sygn. 0114-KDIP2-1.4010.359.2025.2.MR1
• Interpretacja indywidualna wydana przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 26 lutego 2025 r., o sygn. 0114-KDIP2-1.4010.744.2024.2.KW
• Interpretacja indywidualna wydana przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 23 grudnia 2024 r., o sygn. 0114-KDIP2-1.4010.578.2024.2.MR1
• Interpretacja indywidualna wydana przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 19 października 2023 r., o sygn. 0114-KDIP2-1.4010.449.2023.2.AZ
• Interpretacja indywidualna wydana przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 1 sierpnia 2022 r., o sygn. 0111-KDIB1-3.4010.256.2022.2.IM
• Interpretacja indywidualna wydana przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 18 maja 2022 r., o sygn. 0111-KDIB1-3.4010.178.2022.1.AN
• Interpretacja indywidualna wydana przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 11 lutego 2022 r., o sygn. 0111-KDIB1-3.4010.594.2021.1.BM

Na podstawie analizy wszystkich przedstawionych powyżej przesłanek działalności B+R, w tym twórczego charakteru prowadzonych działań, systematyczności oraz zdobywania i wykorzystywania wiedzy w celu opracowywania nowych lub istotnie ulepszonych produktów, procesów i rozwiązań, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że działalność realizowana w ramach projektów należących do Grupy I spełnia ustawową definicję działalności B+R, o której mowa w art. 4a pkt 26-28 ustawy o CIT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie ustalenia czy opisana część działalności Wnioskodawcy, realizowana w ramach projektów Grupy I, spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 4a pkt 26-28 ustawy o CIT, co uprawnia Wnioskodawcę do skorzystania z ulgi na działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w art. 18d ustawy o CIT jest prawidłowe.

Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Zaznaczyć należy, że niniejszą interpretację wydano w oparciu o opis sprawy przedstawiony we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego, stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę.

Odnosząc się do powołanych we wniosku interpretacji indywidualnych stwierdzić należy, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach innych podmiotów i nie wiążą Organu w sprawie będącej przedmiotem wniosku. Każdą sprawę Organ jest zobowiązany rozpatrywać indywidualnie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.

Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej.