Gmina, jako czynny podatnik VAT, realizowała w latach 2007-2010 projekt współfinansowany ze środków unijnych, polegający na kompleksowym przygotowaniu terenów inwestycyjnych, w tym budowie infrastruktury kanalizacyjnej i elektrycznej zasilającej przepompownie ścieków. Infrastruktura ta została przyjęta na stan majątku gminy, a jej budowa nie służyła czynnościom opodatkowanym, więc gmina nie miała prawa do odliczenia…
Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
Szanowni Państwo,
stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
10 grudnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 4 grudnia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej.
Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
Gmina (…) jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Posiada osobowość prawną oraz pełną zdolność do czynności prawnych, powołaną do organizacji życia publicznego na swoim terytorium. Zgodnie z ustawą z dnia 5 września 2016 r. o szczególnych zasadach rozliczeń podatku od towarów i usług oraz dokonywania zwrotu środków publicznych przeznaczonych na realizację projektów finansowanych z udziałem środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej lub od państw członkowskich Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu przez jednostki samorządu terytorialnego (Dz. U. z 2018 r. poz. 280), od dnia 1 stycznia 2017 r. Gmina prowadzi ze swoimi jednostkami organizacyjnymi wspólne rozliczenie VAT.
W latach 2007 – 2010 Gmina (…) realizowała projekt pn. „…” współfinansowany z (…). Projekt polegał na kompleksowym przygotowaniu terenów inwestycyjnych przy ul. (…), w tym doprowadzeniu infrastruktury technicznej oraz budowie dróg wewnętrznych wraz z ich połączeniem z istniejącym układem komunikacyjnym.
Celem realizacji inwestycji było stworzenie warunków do powstawania i rozwoju działalności gospodarczej poprzez uzbrojenie terenów inwestycyjnych. W ramach ww. projektu wybudowane zostały m. in. dwie przepompownie ścieków wraz z instalacjami elektrycznymi je zasilającymi, a na ich przyłączenie Gmina (…) zawarła w (…) z (…) dwie umowy o przyłączenie urządzeń i instalacji elektrycznych. Infrastruktura kanalizacyjna, w tym zasilanie przepompowni ścieków, została wykonana w celu zapewnienia odbioru i odprowadzania ścieków z zakładów produkcyjnych i usługowych planowanych na tym obszarze, co stanowi element niezbędny do realizacji zadań własnych Gminy w zakresie gospodarki komunalnej oraz wspierania rozwoju gospodarczego. W związku ze zmianą sposobu realizacji prac projektowych i budowlano-montażowych polegających na budowie przez Gminę (...) tych instalacji we własnym zakresie, umowy te zostały zmienione aneksami z (…) zawartymi pomiędzy Gminą (...) a (…). Z zapisu tych umów wynika, iż Gmina (...) po zakończeniu monitoringu finansowego przedmiotowej inwestycji powinna nieodpłatnie przekazać infrastrukturę w postaci zasilania tych przepompowni na własność spółce.
W odniesieniu do okresu przed przekazaniem infrastruktury, strony uzgodniły w umowach ryczałtową opłatę roczną za użytkowanie przez spółkę urządzeń, wynoszącą 1.345,20 zł netto (1.654,60 zł brutto) w przypadku zasilania przepompowni P-1, a 1.899,90 zł netto (2.336,75 zł brutto) w przypadku zasilania przepompowni P-2. Jednocześnie spółka wystawiała faktury VAT opiewające na ww. kwoty za usługę konserwacji tych urządzeń, zatem rozliczenia dokonywane były w drodze potrącenia wzajemnych zobowiązań na podstawie faktur VAT. Opłaty te dotyczyły jedynie korzystania z infrastruktury przed formalnym jej przekazaniem na własność spółce.
Infrastruktura powstała w ramach przedmiotowej inwestycji przyjęta została na stan majątkowy Gminy (…), a wartości początkowe dla środków trwałych będących składowymi zasilania przepompowni P-1 określone zostały jak niżej:
1. złącze zk3 z pomiarem o wartości początkowej 2.533,64 zł;
2. kabel YAKXS 4x240 o wartości początkowej 72.845,81 zł;
3. szafka przyłączeniowa o wartości początkowej 3.014,84 zł, a w przypadku zasilania przepompowni P-2, jak niżej:
1. złącze zk3 z pomiarem o wartości początkowej 2.533,64 zł;
2. kabel YAKXS 4x240 o wartości początkowej 93.926,98 zł;
3. szafka przyłączeniowa o wartości początkowej 2.248,66 zł.
Powstała infrastruktura w postaci przepompowni ścieków oraz ich zasilania współfinansowana ze środków unijnych stanowiła koszt kwalifikowalny. Budowa urządzeń w postaci zasilania przepompowni nie służyła do wykonywania czynności opodatkowanych, w związku z czym Gminie nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
W dniu 11 lutego 2022 r. Gmina (...) otrzymała informację od (…) o zakończeniu monitoringu trwałości projektów w związku z zakończeniem w 2021 r. okresem trwałości wszystkich projektów realizowanych w ramach (…).
Gmina jest zobowiązana do wykonania zapisów umownych, co wymaga dokonania formalnego, nieodpłatnego przeniesienia własności infrastruktury na rzecz (...).
Pytanie
Czy nieodpłatne przeniesienie przez Gminę (...) własności infrastruktury energetycznej zasilającej przepompownie ścieków na rzecz (...), wynikające z zawartych umów i wytworzone w ramach zadań własnych Gminy, przy braku prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego, stanowi czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT?
Państwa stanowisko w sprawie
Zdaniem Gminy nieodpłatne przekazanie infrastruktury w postaci zasilania przepompowni ścieków na rzecz (...) nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT, gdyż nie spełnia przesłanek odpłatnej dostawy towarów, ani odpłatnego świadczenia usług w rozumieniu art. 5 ust. 1 ustawy o VAT ze względu na brak uzyskania wymiernej korzyści przez Gminę (...) z tego tytułu.
Infrastruktura została wybudowana w ramach realizacji zadania własnego Gminy, jakim jest zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty, w tym m. in. zaopatrzenie w energię elektryczną w myśl art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o samorządzie gminnym z dnia 8 marca 1990 r. Celem Gminy nie było i nie jest wykonywanie działalności gospodarczej w tym zakresie, lecz realizacja obowiązków administracji publicznej wynikających z ww. ustawy. Oznacza to, że Gmina w tym zakresie nie działa jako podatnik VAT w rozumieniu art. 15 ust 1. ustawy o VAT.
Infrastruktura została zrealizowana przez Gminę w ramach wykonywania zadań własnych w zakresie gospodarki komunalnej i zasadniczo nie służyła działalności opodatkowanej VAT, a wnoszone w okresie przed przekazaniem opłaty ryczałtowe dotyczyły wyłącznie bieżącego utrzymania infrastruktury, a nie samej inwestycji ani jej przeniesienia własności.
Zważywszy na fakt, iż budowa zasilania tych przepompowni nie służyła do wykonywania czynności opodatkowanych, Gmina nie miała prawa do odliczenia podatku naliczonego przy jej realizacji, mając na względzie art. 7 ust. 2 ustawy o VAT, zgodnie z którym nieodpłatne przekazanie towarów może zostać uznane za dostawę podlegającą VAT jedynie wtedy, gdy przy nabyciu lub wytworzeniu tych towarów podatnik miał prawo do odliczenia podatku naliczonego.
Mając powyższe na uwadze planowane przekazanie infrastruktury nie będzie podlegać przepisom art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, a z uwagi na fakt, że przedmiotowe przekazanie odbędzie się w formie nieodpłatnego przeniesienia własności infrastruktury na rzecz spółki, czynność ta będzie pozostawać poza zakresem opodatkowania.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą:
Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Art. 7 ust. 1 ustawy:
Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).
Art. 2 pkt 6 ustawy:
Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
Art. 8 ust. 1 ustawy:
Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).
Z treści powołanego wyżej przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy jednoznacznie wynika, że dostawa towarów i świadczenie usług, co do zasady podlegają opodatkowaniu VAT wówczas, gdy czynności te są wykonywane odpłatnie.
Ustawodawca jednakże przewidział od powyższej reguły wyjątki, które zostały zawarte – w przypadku dostawy towarów – w art. 7 ust. 2 ustawy oraz – w przypadku świadczenia usług – w art. 8 ust. 2 ustawy.
Art. 7 ust. 2 ustawy:
Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności:
1) przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,
2) wszelkie inne darowizny
‒ jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.
Zatem, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów, a także wszelkie inne przekazania oraz darowizny wskazane w art. 7 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy, pod warunkiem, że podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu, imporcie lub wytworzeniu tych towarów lub ich części składowych.
Tym samym, niespełnienie powyższego warunku jest podstawą do traktowania nieodpłatnego przekazania towarów jako wyłączonego spod zakresu działania ustawy, bez względu na cel, na który zostały one przekazane.
Jak wyżej wskazano, nieodpłatne przekazanie towarów, uznaje się za odpłatną dostawę towarów, jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z ich nabyciem, importem lub wytworzeniem towarów lub ich części składowych. Jeżeli natomiast podatnik nie miał prawa do odliczenia kwoty podatku naliczonego w związku z nabyciem, importem lub wytworzeniem towarów lub ich części składowych, to wszelkie przekazanie lub zużycie tych towarów bez wynagrodzenia (nieodpłatne przekazanie), pozostaje neutralne podatkowo (podatnik nie musi dokonać ich opodatkowania).
Nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę towarów czy świadczenie usług podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu, musi być wykonana przez podatnika.
Art. 15 ust. 1 ustawy:
Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Art. 15 ust. 2 ustawy:
Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Art. 15 ust. 6 ustawy:
Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
Pojęcie podatnika obejmuje swym zakresem podmioty, które dokonują czynności podlegających opodatkowaniu. Ustawodawca określił wskazane pojęcie na tyle szeroko, by w każdym przypadku profesjonalnej aktywności zawodowej, dokonywania czynności opodatkowanych podmiot mógł zostać uznany za podatnika w zakresie tych czynności. Podkreślić należy, że działalność gospodarcza ma miejsce również wówczas, gdy nie przyniosła ona żadnych widocznych efektów (bez względu na cel i rezultat takiej działalności). Charakterystyka ta pozwala na uznanie, że pojęcie podatnika na gruncie podatku od towarów i usług ma wymiar autonomiczny – niezależny od uregulowań innych aktów normatywnych regulujących stosunki prawnopodatkowe.
Na podstawie art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1153 ze zm.):
Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.
Art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
Art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy.
Z opisu sprawy wynika, że są Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. W latach 2007 – 2010 realizowali Państwo projekt pn. „…” współfinansowany z (…). Projekt polegał na kompleksowym przygotowaniu terenów inwestycyjnych przy ul. (…), w tym doprowadzeniu infrastruktury technicznej oraz budowie dróg wewnętrznych wraz z ich połączeniem z istniejącym układem komunikacyjnym.
Infrastruktura powstała w ramach przedmiotowej inwestycji przyjęta została na stan majątkowy przez Państwa, a wartości początkowe dla środków trwałych będących składowymi zasilania przepompowni P-1 określone zostały jak niżej:
1. złącze zk3 z pomiarem o wartości początkowej 2.533,64 zł;
2. kabel YAKXS 4x240 o wartości początkowej 72.845,81 zł;
3. szafka przyłączeniowa o wartości początkowej 3.014,84 zł, a w przypadku zasilania przepompowni P-2, jak niżej:
1. złącze zk3 z pomiarem o wartości początkowej 2.533,64 zł;
2. kabel YAKXS 4x240 o wartości początkowej 93.926,98 zł;
3. szafka przyłączeniowa o wartości początkowej 2.248,66 zł.
Budowa urządzeń w postaci zasilania przepompowni nie służyła do wykonywania czynności opodatkowanych, w związku z czym nie przysługiwało Państwu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
11 lutego 2022 r. otrzymali Państwo informację od (…) o zakończeniu monitoringu trwałości projektów w związku z zakończeniem w 2021 r. okresem trwałości wszystkich projektów realizowanych w ramach (…).
Są Państwo zobowiązani do wykonania zapisów umownych, co wymaga dokonania formalnego, nieodpłatnego przeniesienia własności infrastruktury na rzecz (...).
Państwa wątpliwości dotyczą opodatkowania podatkiem VAT nieodpłatnego przeniesienia infrastruktury energetycznej zasilającej przepompownie ścieków na rzecz (...).
Jak wynika z powyższych uregulowań, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega generalnie każde nieodpłatne przekazanie towaru należącego do przedsiębiorstwa, w tym także wszelkie inne darowizny, z którymi wiąże się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, o ile podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu, imporcie lub wytworzeniu tych towarów lub ich części składowych.
Jeżeli natomiast podatnik nie miał prawa do odliczenia podatku naliczonego, to nieodpłatne przekazanie tych towarów pozostaje poza zakresem opodatkowania (podatnik nie musi dokonać ich opodatkowania), bez względu na cel, na który zostały one przekazane.
Wobec powyższego należy stwierdzić, że nieodpłatne przekazanie środków trwałych w postaci infrastruktury energetycznej zasilającej przepompownie ścieków zakupionych w ramach realizacji projektu pn.: „…” na rzecz (...), nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, z uwagi na nieodpłatność tej czynności oraz fakt, iż nie ma w tym przypadku zastosowania art. 7 ust. 2 ustawy - nie przysługiwało Państwu w całości lub w części prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu środków trwałych, będących przedmiotem nieodpłatnego przekazania.
Reasumując, nieodpłatne przekazanie przez Państwa na rzecz (...) środków trwałych w postaci infrastruktury energetycznej zasilającej przepompownie ścieków, przy zakupie których nie przysługiwało Państwu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Państwa stanowisko jest prawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo