Interpretacja 0114-KDIP2-1.4010.695.2025.2.MW

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy:

• działalność Wnioskodawcy prowadzona w ramach Projektu stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o CIT - jest prawidłowe,
• wydatki poniesione przez Wnioskodawcę z tytułu Kosztów Pracowniczych stanowią dla niego koszt kwalifikowany, o którym mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1-1a ustawy o CIT, w zakresie, w jakim czas poświęcony przez Zatrudnionych na Czynności Kwalifikowane pozostaje w ich ogólnym czasie pracy (a w przypadku Zatrudnionych będących Zleceniobiorcami: całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia) w danym miesiącu - jest prawidłowe,
• wydatki poniesione przez Wnioskodawcę na Pozostałe Koszty stanowią dla niego koszt kwalifikowany, o którym mowa w art. 18d ust. 2 pkt 2-3 oraz art. 18d ust. 3, w zakresie, w jakim nabywane materiały i surowce, sprzęt specjalistyczny, ekspertyza badawcza, a także amortyzowane środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne, są wykorzystywane na realizację Projektu Wnioskodawcy - jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

12 grudnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 12 grudnia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych.

Uzupełnili go Państwo na wezwanie organu - pismem z 19 stycznia 2026 r. (data wpływu 19 stycznia 2026 r.).

Treść wniosku jest następująca.

Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego

A.  Informacje ogólne

a)  A. sp. z o.o. (dalej: „A.” lub „Wnioskodawca”) jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych mającym siedzibę na terytorium Polski. A. podlega w Polsce opodatkowaniu CIT od całości swoich dochodów i jest zarejestrowana jako czynny podatnik podatku od towarów i usług w rozumieniu ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U z 2025 r., poz. 775 ze zm.; dalej: „ustawa o VAT”). A. nie prowadzi działalności na terenie specjalnej strefy ekonomicznej ani nie korzysta z decyzji o wsparciu nowej inwestycji. A. nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego.

b)  A. prowadzi działalność w zakresie dostaw podzespołów do energoelektroniki, elektrotechniki, elektroniki, automatyki i energetyki, a także m.in. projektowaniem i produkcją bloków mocy, grzaniem indukcyjnym, produkcją i serwisem przemysłowych urządzeń pomiarowych. Podstawowy przedmiot działalności A. zawiera się w zakresie kodu PKD 46.90.Z - Sprzedaż hurtowa niewyspecjalizowana. Ponadto A. prowadzi m.in. działalność w zakresie kodu PKD 27.12.Z - Produkcja aparatury rozdzielczej i sterowniczej energii elektrycznej. A. osiąga przychody ze źródeł przychodów innych niż zyski kapitałowe.

c)  Spółką powiązaną z A. jest B. sp. z o.o. (dalej: „B.”; A. i B. łącznie zwane dalej jako: „Spółki”). B. zajmuje się produkcją, modernizacją i serwisem urządzeń. Główny przedmiot działalności B. zawiera się w zakresie kodu PKD 25.99.Z - Produkcja pozostałych gotowych wyrobów metalowych, gdzie indziej niesklasyfikowana.

B.  Informacje o Projekcie

a)  W ramach struktury Spółek istnieje grupa pracowników oraz współpracowników działających w zakresie badań i rozwoju, która już w przeszłości realizowała projekty badawcze korzystające z dofinansowania Narodowego Centrum Badań i Rozwoju.

b)  Spółki zawarły (…) 2025 r. umowę konsorcjum w celu wspólnej realizacji projektu, którego celem jest opracowanie stacji (…) (dalej: „Projekt”).

Stacja ma pełnić rolę (…). W założeniu Projekt ma doprowadzić do opracowania alternatywnego i niezawodnego sposobu wytwarzania energii (…). W razie powodzenia na polski (a prawdopodobnie także europejski) rynek zostanie wprowadzona wysoce innowacyjna i unikatowa stacja (…). Całość będzie sterowana przy pomocy inteligentnych algorytmów zarządzających przepływem energii pomiędzy poszczególnymi modułami stacji. Taka kompleksowa integracja umożliwia wykorzystanie zalet wszystkich technologii jednocześnie.

c)  Realizacja celu Projektu wymaga rozwiązania problemów badawczych dotyczących opracowania efektywnego sposobu przekształcania energii (…).

d)  Osiągnięcie maksymalnej sprawności energetycznej w torze przekształcania energii (…).

e)  Niezbędne są także prace w celu wypracowania najlepszej konfiguracji połączeń dla integracji energii (…).

f)   Opracowanie stacji (…) spełniające przyjęte założenia wiąże się z koniecznością zastosowania zaawansowanych metod badawczych, w tym m.in. metod analitycznych i symulacyjnych (w toku Zadań 1-2; poszczególne Zadania opisane w pkt g poniżej) oraz eksperymentalne (Zadania 1-4). Wykorzystane zostaną także narzędzia komputerowe typu CAD (m.in. modelowanie 3D, symulowanie obwodów i systemów elektrycznych oraz oprogramowanie analityczne) oraz narzędzia laboratoryjne (oscyloskopy, rejestratory danych, analizatory mocy itp.).

g)  Projekt realizowany jest zgodnie z uprzednio opracowanym planem w czterech kluczowych etapach (Zadaniach), które obejmują m.in. następujące czynności związane z realizacją Projektu:

1)  Zadanie 1:

(…).

2)  Zadanie 2:

(…).

3)  Zadanie 3:

(…).

4)  Zadanie 4:

(…).

h)  Zgodnie z zawartą umową konsorcjum, A. będzie odpowiedzialna za wykonanie Zadań 1, 2 oraz 4, zaś B.za wykonanie Zadania 3. A. wykupi od B. know-how nabyty przez B. w ramach Zadania 3. Tym samym, A. docelowo będzie jedynym właścicielem praw związanych z Projektem. Jednakże, koszty nabycia ww. know-how B., jak również koszty poniesione przez B. w ramach Zadania 3, nie są przedmiotem niniejszego wniosku.

i)    Każde z Zadań ma określone zasoby przypisane do niego, okres realizacji, a także kamienie milowe, które stanowią miernik sukcesu danego Zadania. Nieosiągnięcie zakładanych kamieni milowych wywołuje konieczność podjęcia działań naprawczych, a w niektórych przypadkach (np. w razie znaczących odchyleń od zakładanych wskaźników) będzie prowadziło do przerwania Projektu.

j)    W ramach Zadania 1 będą realizowane prace badawcze, których efektem powinna być nowa wiedza w zakresie (…), który będzie efektywnie pośredniczył w przekształcaniu energii (…). Przewidziane prace badawcze powinny skończyć się zarówno pozyskaniem wiedzy (…).

k)  W Zadaniu 2 główny cel badawczy dotyczy opracowania i weryfikacji eksperymentalnej algorytmu sterowania (…).

l)    Celem Zadania 3 będzie opracowanie prototypu stacji (…).

m)Głównym celem prac badawczych i rozwojowych Zadania 4, będzie integracja i badania demonstratora technologicznego stacji (…). W efekcie tych badań potwierdzone zostaną główne cechy innowacyjne demonstratora technologicznego sprecyzowane w postaci parametrów kamienia milowego tego etapu.

n)  Czas trwania poszczególnych Zadań może częściowo nakładać się na siebie, jednakże niepowodzenie wcześniejszych Zadań będzie miało wpływ na prace (lub zaprzestanie prac) w ramach dalszych Zadań.

o)  Działania podejmowane nad Projektem są dokumentowane w ramach dokumentacji projektowej i technicznej. Dokumentacja projektowa obejmuje m.in. schematy przepływu wodoru, energii, rozmieszczenia szaf sterowniczych, rozdzielnic, tras kablowych itp. Dokumentacja techniczna obejmuje m.in. schematy elektryczne, projekty obudów, dokumentację PCB oraz opisy algorytmów sterowania.

p)  W razie powodzenia Projektu A. nie wyklucza wystąpienia o nadanie jego efektom ochrony prawnej z zakresu prawa własności intelektualnej.

q)  W Projekcie wykorzystywane są zasoby Wnioskodawcy, w tym laboratoria wraz z częścią produkcyjną, urządzenia elektryczne i pomiarowe, program do tworzenia dokumentacji projektowej, instalacja PV o mocy 250 kW, bank (magazyn) energii o pojemności 750 kW oraz zespół specjalistów w dziedzinie inżynierii systemowej, automatyki, energetyki i mechaniki. Projekt angażuje także zewnętrznych dostawców zasobów niezbędnych do realizacji Projektu, a którymi nie dysponuje A. W ramach Projektu przewidziana jest współpraca z instytutem badawczym w zakresie wykonania ekspertyzy badania (…), a także dopuszcza współpracę z innym podwykonawcą w zakresie opracowania systemu informatycznego do wizualizacji i zarządzania stacją energetyczną.

r)   Projekt realizowany jest z własnej inicjatywy Spółek. Spółki nie otrzymały żadnych zleceń, wytycznych itp. od podmiotów trzecich w zakresie rozpoczęcia Projektu jak i sposobu jego prowadzenia. Zaangażowanie podmiotów trzecich może wystąpić dopiero w razie opracowania stacji energetycznej, w celu dostosowania jej do potrzeb potencjalnego nabywcy.

C. Koszty Pracownicze

a)  Spółki utworzyły zespół projektowy w oparciu o doświadczenia i umiejętności jego członków, a także doświadczenie przy innych projektach badawczo-rozwojowych. Na zespół projektowy składają się zarówno osoby zatrudnione na podstawie umowy o pracę (dalej: „Pracownicy”), jak i na podstawie umowy zlecenia (dalej: „Zleceniobiorcy”; Pracownicy i Zleceniobiorcy łącznie zwani dalej „Zatrudnionymi”).

b)  W ramach Projektu Zatrudnieni przez A. zajmują następujące stanowiska:

1)  Kierownik zarządzający,

2)  Inżynier systemowy,

3)  Automatyk,

4)  Energoelektronik,

5)  Elektromechanik.

c)  Czas poświęcony przez Zatrudnionych na prace nad Projektem odnotowywany jest poprzez wpisy w ewidencjach czasu pracy poszczególnych Zatrudnionych. Ewidencje te wskazują zasadniczo daty, liczbę godzin oraz czynności wykonane w ramach Projektu w danym miesiącu. W oparciu o ewidencje godzin ustalony jest czas poświęcony przez Zatrudnionych na Projekt w relacji do ich ogólnego czasu pracy (w przypadku zleceniobiorców: całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia) z danego miesiąca.

d)  Poniżej znajdują się opisy czynności (dalej zbiorczo: „Czynności Kwalifikowane”) wykonywanych przez poszczególnych Zatrudnionych:

1)  Kierownik zarządzający - zajmuje się zarządzaniem przedsięwzięciem (Projektem) od strony metodycznej, organizacyjnej i finansowej, a także jest odpowiedzialny za przygotowanie procedur monitorowania postępów Projektu i gromadzenia dokumentacji, opracowanie metod komunikacji wewnątrz zespołu oraz kompleksowe zarządzanie budżetem. Zatrudniony będzie także realizował zadania sprawozdawcze oraz prowadził dokumentację projektową;

2)  Inżynier systemowy - obowiązkiem Inżyniera systemowego w Zadaniu 1 oraz Zadaniu 2 jest m.in. analiza i opracowywanie założeń dla układów prototypowych do integracji (…) oraz badania algorytmów sterowania. W Zadaniu 4 obowiązkiem Zatrudnionego jest przygotowanie i badanie instalacji demonstracyjnej (…);

3)  Automatyk - do zadań Automatyka w ramach Zadania 1 należy m.in. opracowanie stanowiska laboratoryjnego i badania laboratoryjne (…) i algorytmów sterowania w warunkach laboratoryjnych. W Zadaniu 4 Zatrudniony jest odpowiedzialny za opracowanie systemów bezpieczeństwa i badania przemysłowej instalacji demonstracyjnej;

4)  Energoelektronik - w Zadaniach 1 i 2 Zatrudniony jest odpowiedzialny za analizę (…) oraz badania tego układu w celu ich weryfikacji. Podczas Zadania 4 Zatrudniony odpowiada za analizę i przygotowanie systemu monitorowania i zarządzania energią dla przemysłowej instalacji demonstracyjnej (…);

5)  Elektromechanik - podczas Zadań 1 i 2, Elektromechanik odpowiada za analizę, uruchomienie i badania (…) w warunkach laboratoryjnych. Z kolei w Zadaniu 4 obowiązki Zatrudnionego obejmują uruchomienie i badania stacji (…), w tym badania stacji w różnych scenariuszach zarządzania (…) oraz ocena efektywności stacji w instalacji przemysłowej.

6)  Z tytułu umów o pracę oraz umów zlecenia zawartych z Zatrudnionymi, A. ponosi wydatki związane z należnościami z tytułów, o których mowa w odpowiednio art. 12 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2025 r., poz. 163 ze zm.) albo art. 13 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a także ich składkami na ubezpieczenia społeczne, tj. na składki emerytalne, składki rentowe oraz składki wypadkowe w części finansowanej przez płatnika (dalej: „Koszty Pracownicze”). Koszty Pracownicze przypadające na wynagrodzenie Zatrudnionych dotyczące Czynności Kwalifikowanych będą wliczane do proporcji, o której mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 i 1a ustawy o CIT. Do Kosztów Pracowniczych nie zaliczają się świadczenia sfinansowane ze środków zakładowego funduszu świadczeń socjalnych.

D. Pozostałe Koszty

a)  Oprócz Kosztów Pracowniczych, A. ponosi koszty związane z nabyciem na potrzeby Projektu:

1)  materiałów i surowców - płyny chłodzące, materiały montażowe do stworzenia prototypu, drobne elementy elektroinstalacyjne do budowy prototypu, wodór, elementy montażowe i mechaniczne do budowy prototypu, podzespoły do budowy inwertera 10 kW i 60 kW),

2)  sprzętu specjalistycznego niestanowiącego środka trwałego - rozdzielnica AC,

3)  ekspertyzy badania (…), sporządzonej przez podmiot posiadający status instytutu badawczego, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 5 ustawy z 20 lipca 2018 roku - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t.j. Dz.U. z 2024 r., poz. 1571 ze zm.; dalej: „Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce”), której przedmiotem będzie zbadanie kompatybilności elektromagnetycznej przekształtnika,

4)  odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w Projekcie - ogniwo wodorowe, detektor gazu, sterownik PLC, akumulator 12V z ładowarką, węże do wodoru, układ chłodzenia, inwerter, transformator separacyjny, szafy na butle z wodorem, oprogramowanie symulacyjne FCS3000, oprogramowanie GstarCAD 2025 PRO, manipulatory do oprogramowania 3D, kamery termowizyjne, programowalny zasilacz laboratoryjny, baterie LFP 100 kWh, kontener, elementy do budowy alternatywnego zasobnika buforowego w postaci magazynu superkondensatorowego o napięciu znamionowym ok. 520 V oraz laptopy.

5)  łącznie zwane dalej „Pozostałymi Kosztami”. Wszystkie wydatki zaliczone do Pozostałych Kosztów są wykorzystywane wyłącznie w związku z Projektem (a w przypadku ewentualnych odstępstw A. odliczać będzie od podstawy opodatkowania zgodnie z art. 18d ust. 1 ustawy o CIT wyłącznie tę część wydatków, która pozostaje w związku z realizacją Projektu).

b)  Środki trwałe i wartości niematerialne i prawnych, od których odpisy zaliczone zostały do Pozostałych Kosztów, są/będą wprowadzone przez A. do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych, a dokonywane od nich odpisy amortyzacyjne są/będą stanowiły dla A. koszty uzyskania przychodów.

c)  Pierwsze wydatki związane z Projektem Wnioskodawca poniósł w 2025 roku i za ten rok Wnioskodawca zamierza odliczyć od podstawy opodatkowania zgodnie z art. 18d ust. 1 ustawy o CIT poniesione w tym roku Pozostałe Koszty lub Koszty Pracownicze. Możliwe jest jednak, że Koszty Pracownicze będą odliczane od podstawy opodatkowania dopiero począwszy od 2026 roku.

d)  Zgodnie z planem Projektu, jego finalizacja ma nastąpić w roku 2028. A. nie wyklucza jednak, że termin ten może ulec zmianie w trakcie realizacji kolejnych Zadań Projektu. Wszystkie wydatki wskazane w opisie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) stanowią (lub będą stanowiły) dla Wnioskodawcy koszt uzyskania przychodu, a ponadto nie zostały one mu jak dotąd zwrócone w jakiejkolwiek formie ani nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

E.  Finansowanie Projektu

a)  A. złożyła wniosek do Narodowego Centrum Badań i Rozwoju o dofinansowanie Projektu w ramach programu Fundusze Europejskie dla Nowoczesnej Gospodarki. W razie otrzymania dofinansowania, Spółki otrzymają zwrot 40% lub 65% wartości poszczególnych wydatków związanych z Projektem. W takiej sytuacji, zgodnie z art. 18d ust. 5a ustawy o CIT, A. zwiększy podstawę opodatkowania o zwrócone jej kwoty wydatków. Obecnie jednak A. finansuje całość kosztów związanych z Projektem ze środków własnych.

F.  Informacje końcowe

a)  Kwota odliczenia w ramach ulgi badawczo-rozwojowej nie przekroczy dochodu Wnioskodawcy uzyskanego z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.

b)  Wnioskodawca zamierza dokonywać odliczeń od podstawy opodatkowania zgodnie z limitami wskazanymi w art. 18d ust. 7 ustawy o CIT.

c)  Wnioskodawca, uwzględniając konta pozabilansowe, wyodrębnia koszty działalności badawczo- rozwojowej w ramach prowadzonej ewidencji, zgodnie z art. 9 ust. 1b ustawy o CIT.

Uzupełnienie opisu stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego

W piśmie uzupełniającym z 19 stycznia 2026 r. (data wpływu 19 stycznia 2026 r.), wskazali Państwo, że:

1)  Spółka rozpoczęła działalność badawczo-rozwojową związaną z Projektem będącym przedmiotem złożonego wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej w 2024 r. i w tym samym roku poniosła pierwsze nakłady związane z Projektem - wskazanie w stanie faktycznym wniosku roku 2025 jako roku poniesienia pierwszych wydatków dotyczących Projektu wynikało z omyłki pisarskiej. Spółka aktualnie nie uzyskuje dochodów z działalności związanej z Projektem.

Niezależnie od powyższego, działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona przez Spółkę od dłuższego czasu (w ramach innych projektów, jednak bez korzystania z ulgi).

2)  Pierwsze rozliczenie z wykorzystaniem ulgi badawczo-rozwojowej będzie dotyczyło 2024 roku. Spółka zamierza zakończyć korzystanie z ulgi wraz z finalizacją Projektu, co planowo ma nastąpić w 2028 roku.

3)  Wydatki ponoszone na działalność, którą Spółka uważa za badawczo-rozwojową planują Państwo odpisać od podstawy opodatkowania na podstawie art. 18d ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w zeznaniach za poszczególne lata podatkowe, w których te wydatki Państwo ponieśli/poniosą.

4)  Ponoszone przez Spółkę wydatki stanowiące zdaniem Spółki koszty kwalifikowane w ramach ulgi badawczo-rozwojowej, będą zaliczane przez Spółkę do kosztów uzyskania przychodów danego roku.

5)  W ramach prac, które Spółka uważa za prace badawczo-rozwojowe, Spółka każdorazowo opracowywała / opracowuje nowe, modyfikowała/modyfikuje oraz ulepszała/ulepsza produkty, procesy, usługi niewystępujące dotychczas w praktyce gospodarczej Spółki lub na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już w Spółce funkcjonujących.

Stacja energetyczna opracowywana w ramach Projektu stanowi nowy produkt, który nie występuje w dotychczas w praktyce gospodarczej A. (a także drugiego z uczestników Konsorcjum, tj. B.).

6)  Wszystkie Zadania składające się na Projekt są związane z działalnością twórczą, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Działania obejmujące:

a)  rutynowe i okresowe zmiany tj. projekty dotyczące standardowych prac, a także utrzymania i obsługi już wdrożonych rozwiązań i produktów np. wprowadzenie okresowych, drobnych zmian i ulepszeń w uprzednio opracowanych rozwiązaniach produktowych,

b)  czynności wdrożeniowe w zakresie opracowanych już produktów i usług,

c)  produkcję seryjną,

d)  bieżącą operacyjną działalność gospodarczą,

e)  działalność wspomagającą/pomocniczą,

f)   inne prace dokonywane już po zakończeniu prac badawczo-rozwojowych,

g)  czynności testowania produktu/produktów, wykonania badań produktu/produktów, oceny produktu/produktów bądź innych tego typu prac,

h)  czynności serwisowe,

i)    promowanie ulepszeń dokonywanych już w Państwa działalności?

mogą być podejmowane po zakończeniu Projektu, w razie jego powodzenia. Działania te nie są objęte wnioskiem, a A. nie zamierza uwzględnić wydatków z nimi związanych w uldze.

7)  Na początku prac nad Projektem A. dysponowała indywidualną wiedzą teoretyczną oraz doświadczeniami każdego z członków zespołu projektowego w obszarach elektrotechniki, mechatroniki oraz automatyki przemysłowej. W trakcie realizacji Projektu:

a)  w ramach Zadania 1 A. pozyska nową wiedzę w zakresie efektywnej integracji (…),

b)  w ramach Zadania 2 zaplanowano prace badawcze prowadzące do pozyskania nowej wiedzy w zakresie algorytmów sterowania (…),

c)  w ramach Zadania 3 zdobyta zostanie wiedza z zakresu najlepszej topologii (…) i algorytmów sterowania (…),

d)  w ramach Zadania 4 wiedza nabyta przy wcześniejszych Zadań zostanie wykorzystana do integracji i badań demonstratora technologicznego stacji (…) opracowywanej w ramach Projektu w warunkach rzeczywistych z instalacją (…).

Podsumowując, dzięki realizacji Projektu Spółka znacząco rozszerzy wiedzę zarówno w zakresie naukowym, jak i technologicznym, co pozwoli Spółce na opracowanie innowacyjnej stacji (…).

8)  W wyniku realizacji prac objętych wnioskiem A. nabędzie nową wiedzę, która zostanie wykorzystana w jej działalności. Wiedza ta będzie w dziedzinie nauk inżynieryjno-technicznych, w szczególności w dyscyplinie automatyki, elektroniki i elektrotechniki.

9)  Działalność Spółki, której dotyczy wniosek i którą Spółka uznaje za działalność badawczo-rozwojową, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń, na każdym jej etapie obejmuje/będzie obejmowała nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług w zakresie Zadań 3-4. Poniżej Wnioskodawca przedstawia przykładowe przesłanki potwierdzające ten fakt:

• Nabywanie wiedzy:

- Badania eksperymentalne i analiza działania całego systemu w różnych warunkach pracy, przewidzianych w założeniach projektowych.

- Eksperymentalne badania i analizy porównawcze wyników zastosowania BZEE.

- Badania eksperymentalne efektywności energetycznej przekształcania (…).

• Łączenie wiedzy i umiejętności

- Wykorzystanie zasobów wiedzy zdobytych w ramach Zadań 1-2 w celu dalszego prowadzenia Projektu.

- Integracja różnych metod eksperymentalnych w celu uzyskania kompleksowego obrazu działania opracowywanej stacji (…).

- Współpraca z instytutem badawczym w kontekście badań kompatybilności (…).

• Kształtowanie wiedzy i umiejętności

- Adaptacja i implementacja oraz testy integracyjne algorytmów sterowania prototypowym (…) w kontrolowanych warunkach symulujących warunki rzeczywiste.

• Wykorzystywanie wiedzy i umiejętności

- Prace optymalizacyjne i opracowanie bezpiecznej, ergonomicznej i funkcjonalnej obudowy oraz systemów aparatury rozdzielczej i zabezpieczeniowej stacji (…).

- Opracowanie systemu monitorowania i zarządzania energią dla stanowiska demonstracyjnego wyposażonego w (…).

- Ostateczne opracowanie stacji (…) o parametrach zweryfikowanych w warunkach rzeczywistych.

Z kolei Zadania 1-2, w ocenie Spółki, stanowią prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń (tj. stanowią badania aplikacyjne).

10)  A. realizuje działalność objętą wnioskiem „własnymi siłami”. Podstawowym założeniem jest wykonanie całości Projektu wyłącznie w oparciu o prace A. i B. Przytoczony w pytaniu system informatyczny (stanowiący tylko jeden z elementów składających się na opracowywaną stację energetyczną) będzie tworzony przez A., a nawiązanie współpracy z podwykonawcą nastąpi wyłącznie w przypadku, gdyby niemożliwym okazało się stworzenie systemu wyłącznie przez A. W takim przypadku podwykonawca będzie wykonywał część prac pod nadzorem A.

11)  Kierownik Zarządzający podejmuje decyzje merytoryczne dotyczące sposobu prowadzenia działań w ramach Projektu, uczestniczył w opracowaniu planu Projektu, udziela informacji dla pozostałych członków zespołu w oparciu o swoje doświadczenie badawcze i tym samym przyczynia się do realizacji Projektu od strony merytorycznej.

12)  Przedmiotem wniosku są wyłącznie prace prowadzone przez A. oraz koszty ponoszone przez A. Wnioskodawca zamierza odliczyć w ramach kosztów kwalifikowanych ulgi B+R wyłącznie te koszty, które sam poniósł/poniesie na realizację prac w ramach Projektu, w zakresie przewidzianym we wniosku.

13)  Spółka przyporządkowała poszczególne wydatki:

Koszty Pracownicze zawierają się w art. 18d ust. 2 pkt 1 (w zakresie Pracowników) i 1a (w zakresie Zleceniobiorców) ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 278 ze zm.; dalej: „ustawa o CIT”).

Z kolei Pozostałe Koszty zawierają się w:

a)  art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT - płyny chłodzące, materiały montażowe do stworzenia prototypu, drobne elementy elektroinstalacyjne do budowy prototypu, wodór, elementy montażowe i mechaniczne do budowy prototypu, podzespoły do budowy inwertera 10 kW i 60 kW),

b)  art. 18d ust. 2 pkt 2a ustawy o CIT - rozdzielnica AC,

c)  art. 18d ust. 2 pkt 3 ustawy o CIT - ekspertyza badania (…),

d)  art. 18d ust. 3 ustawy o CIT - odpisy amortyzacyjne od następujących środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych: ogniwo wodorowe, detektor gazu, sterownik PLC, akumulator 12V z ładowarką, węże do wodoru, układ chłodzenia, inwerter, transformator separacyjny, szafy na butle z wodorem, oprogramowanie symulacyjne FCS3000, oprogramowanie GstarCAD 2025 PRO, manipulatory do oprogramowania 3D, kamery termowizyjne, programowalny zasilacz laboratoryjny, baterie LFP 100 kWh, kontener, elementy do budowy alternatywnego zasobnika buforowego w postaci magazynu superkondensatorowego o napięciu znamionowym ok. 520 V, laptopy.

14)  Spółka zamierza odliczyć koszty kwalifikowane tylko w takiej części, w jakiej osoby zatrudnione na podstawie umowy o pracę/ umowy zlecenia realizują/ będą realizowały prowadzone przez Spółkę prace badawczo-rozwojowe. Z tego powodu Zatrudnieni prowadzą ewidencje czasu pracy / wykonywania zlecenia, które zostały opisane w stanie faktycznym wniosku.

15)  Wynagrodzenie Zatrudnionych obejmuje należności z tytułów, o których mowa odpowiednio w art. 12 ust. 1 i art. 13 pkt 8 lit. a ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2025 r., poz. 163 ze zm.). Oprócz wynagrodzenia zasadniczego są to w szczególności ewentualne wynagrodzenie za nadgodziny, premie, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystane urlopy czy wpłaty na Pracownicze Plany Kapitałowe. Jak wskazano w stanie faktycznym wniosku, A. nie zamierza w ramach kalkulacji ulgi uwzględnić wpłat na zakładowy fundusz świadczeń socjalnych.

Wynagrodzenie Zatrudnionych powiększone o przypadające na nie składki na ubezpieczenia społeczne w części sfinansowanej przez A. stanowią wskazane we wniosku Koszty Pracownicze. A. zamierza, zgodnie z treścią wniosku, zaliczyć do kosztów kwalifikowanych w uldze B+R Koszty Pracownicze proporcjonalnie do udziału czasu przeznaczonego na działalność badawczo-rozwojową w ogólnym czasie pracy / całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia danego Pracownika / Zleceniobiorcy w danym miesiącu.

16)  Instytutem, który przeprowadzi ekspertyzę badania (…) będzie Instytut Techniki Górniczej KOMAG.

Podmiot przeprowadzający ekspertyzę będzie posiadał status instytutu badawczego o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 5 ustawy z 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t.j. Dz.U. z 2024 r., poz. 1571 ze zm.), zgodnie z dyspozycją art. 18d ust. 2 pkt 3 ustawy o CIT. 

17)  Projekt będący przedmiotem wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej będzie przez cały okres jego prowadzenia realizowany na dotychczasowych zasadach, tj. w sposób, o którym mowa we wniosku.

Pytania

1)  Czy działalność Wnioskodawcy prowadzona w ramach Projektu stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o CIT?

2)  Czy wydatki poniesione przez Wnioskodawcę z tytułu Kosztów Pracowniczych stanowią dla niego koszt kwalifikowany, o którym mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1-1a ustawy o CIT, w zakresie, w jakim czas poświęcony przez Zatrudnionych na Czynności Kwalifikowane pozostaje w ich ogólnym czasie pracy (a w przypadku Zatrudnionych będących Zleceniobiorcami: całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia) w danym miesiącu?

3)  Czy wydatki poniesione przez Wnioskodawcę na Pozostałe Koszty stanowią dla niego koszt kwalifikowany, o którym mowa w art. 18d ust. 2 pkt 2-3 oraz art. 18d ust. 3, w zakresie, w jakim nabywane materiały i surowce, sprzęt specjalistyczny, ekspertyza badawcza, a także amortyzowane środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne, są wykorzystywane na realizację Projektu Wnioskodawcy?

Państwa stanowisko w sprawie

1)  Zdaniem Wnioskodawcy, jego działalność prowadzona w ramach Projektu stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o CIT.

2)  Zdaniem Wnioskodawcy, wydatki poniesione przez Wnioskodawcę z tytułu Kosztów Pracowniczych stanowią dla niego koszt kwalifikowany, o którym mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1- 1a ustawy o CIT, w zakresie, w jakim czas poświęcony przez Zatrudnionych na Czynności Kwalifikowane pozostaje w ich ogólnym czasie pracy (a w przypadku Zatrudnionych będących Zleceniobiorcami: całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia) w danym miesiącu.

3)  Zdaniem Wnioskodawcy, wydatki poniesione przez Wnioskodawcę z tytułu Pozostałych Kosztów stanowią dla niego koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 2-3 oraz art. 18d ust. 3 ustawy o CIT, w zakresie, w jakim materiały i surowce, sprzęt specjalistyczny, ekspertyza badawcza i amortyzowane środki trwałe i wartości niematerialne i prawne są wykorzystywane na realizację Projektu Wnioskodawcy.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy

Ad 1 Projekt

a)  Artykuł 18d ust. 1 ustawy o CIT stanowi, że podatnicy osiągający przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych mogą odliczyć od podstawy opodatkowania ustalonej, zgodnie z art. 18 ustawy, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, z tym że kwota odliczenia w roku podatkowym nie może w roku podatkowym przekroczyć kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów z innych źródeł.

b)  Koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, o ile nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

c)  Podatnicy prowadzący działalność badawczo-rozwojową zamierzający skorzystać z odliczenia, o którym mowa w art. 18d, są obowiązani wyodrębnić w swojej ewidencji rachunkowej wyodrębnić koszty działalności badawczo-rozwojowej.

d)  Przez działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o CIT rozumie się działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

e)  Badania naukowe, na mocy art. 4 ust. 2 Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce, obejmują badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne oraz badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń. Z kolei prace rozwojowe, w rozumieniu art. 4 ust. 3 Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce, oznaczają działalność obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

f)   W definicji działalności badawczo-rozwojowej wyróżnione zostały trzy przymioty, którymi musi wyróżniać się tego typu działalność, tj. twórczość, systematyczność oraz zwiększanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Jak wskazują Objaśnienia Ministra Finansów z 15 lipca 2019 r. dotyczące preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej - IP Box (dalej: „Objaśnienia MF”), wszystkie te określenia powinny być rozumiane „tak, jak są rozumiane zgodnie z ich językowym znaczeniem w świetle aktów prawnych, do których odwołuje się ustawodawca”.

g)  W zakresie twórczego charakteru działalności badawczo-rozwojowej Objaśnienia MF stanowią, że „twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika”. Dla stwierdzenia twórczości danego działania ważne jest, aby jego rezultat był odpowiednio ustalony, mieć charakter indywidualny (będący wynikiem określonych procesów myślowych, wymagających kreatywności od twórcy) oraz oryginalny (stanowić obiektywnie nowy wytwór intelektu). Objaśnienia MF podają, że „twórczy charakter prac to między innymi opracowywanie prototypów i projektów pilotażowych oraz demonstracje, testowanie i walidacje nowych lub ulepszonych produktów, procesów lub usług w otoczeniu stanowiącym model warunków rzeczywistego funkcjonowania, których głównym celem jest dalsze udoskonalenie techniczne produktów, procesów lub usług, których ostateczny kształt nie został określony”. Jednocześnie kryterium twórczości nie spełniają czynności o charakterze rutynowym, w przeciwieństwie do nowych metod wykonywania pospolitych zadań.

h)  W odniesieniu do systematyczności Objaśnienia MF podkreślają kwestię prowadzenia działalności „w sposób uporządkowany, według pewnego systemu”. Systematyczność działalności badawczo-rozwojowej występuje także wtedy, gdy działalność ta nie jest prowadzona w sposób stały. Wystarczy, aby podatnik „zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany”.

i)    Pojęcie zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania jej do tworzenia nowych zastosowań wyróżnia się tym, że dotyczy ono rezultatu działalności badawczo-rozwojowej. Dla spełnienia tego kryterium należy zidentyfikować zasoby wiedzy przed rozpoczęciem właściwych działań projektowych. Identyfikacja wiedzy podlegającej zwiększeniu lub wykorzystywanej do tworzenia nowych zastosowań obejmuje działania takie jak „określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu”. Objaśnienia MF wskazują, że w ramach prac rozwojowych wystarczy, aby podatnik „zdobył i wykorzystał aktualnie dostępną wiedzę i umiejętności w celu planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia nowych, zmienionych czy usprawnionych produktów, procesów lub usług”. Z uwagi na brak stosownej regulacji w przepisach, wystarczającym jest, aby podatnik zwiększył zasoby wiedzy z perspektywy jego własnego przedsiębiorstwa.

j)    Dodatkowe wskazanie z zakresu rozumienia pojęcia działalności badawczo-rozwojowej zawiera „Podręcznik Frasca” 2015 - Zalecenia dotyczące pozyskiwania i prezentowania danych z zakresu działalności badawczej i rozwojowej (dalej: „Podręcznik Frasca”).

k)  „Podręcznik Frasca” przyjmuje pięć kryteriów definiujących działalność badawczo-rozwojową:

1)  nowatorstwo - działalność badawczo-rozwojowa musi prowadzić do wyników, które są nowe dla przedsiębiorstwa i nie są jeszcze wykorzystywane w danej branży. Z działalności badawczo-rozwojowej wyłączone są działania podejmowane w celu kopiowania, naśladowania lub realizowania tzw. inżynierii wstecznej jako środka zdobywania wiedzy, ponieważ wiedza ta nie ma charakteru nowatorskiego. Ponieważ działalność badawczo- rozwojowa polega na formalnym tworzeniu wiedzy, w tym wiedzy zawartej w produktach i procesach, pomiar koncentruje się na nowej wiedzy, a nie na nowych lub znacząco ulepszonych produktach lub procesach;

2)  twórczość - celem projektu badawczo-rozwojowego muszą być nowe koncepcje lub pomysły, które wzbogacają istniejącą wiedzę. Wyklucza to z działalności badawczo- rozwojowej wszelkie rutynowe zmiany w produktach lub procesach, natomiast włącza to do niej nowe metody opracowane w celu wykonywania pospolitych zadań;

3)  nieprzewidywalność - na początku projektu badawczo-rozwojowego nie można dokładnie określić rodzaju rezultatu ani kosztu (w tym poświęconego czasu) w kontekście jego celów. Istnieje niepewność co do kosztów lub czasu potrzebnego do osiągnięcia oczekiwanych wyników, a także co do tego, czy cele te można w ogóle w jakimś stopniu osiągnąć. Nieprzewidywalność jest kluczowym kryterium przy odróżnianiu np. tworzenia prototypów w ramach działalności badawczo-rozwojowej (modele stosowane do testowania koncepcji technicznych i technologii o wysokim ryzyku niepowodzenia pod względem możliwości zastosowania) od tworzenia prototypów poza taką działalnością;

4)  metodyczność - działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona w sposób zaplanowany, przy czym rejestruje się zarówno przebieg procesu, jak i jego wynik. Aby to zweryfikować, należy określić cel projektu badawczo-rozwojowego oraz źródła finansowania prowadzonych prac badawczych i rozwojowych. Dostępność takiej dokumentacji jest zgodna z projektem badawczo-rozwojowym, który ma na celu zaspokojenie konkretnych potrzeb i w ramach którego są dostępne własne zasoby ludzkie i finansowe;

5)  możliwość przeniesienia lub odtworzenia - projekt badawczo-rozwojowy powinien zaowocować wynikiem, który potencjalnie daje możliwość transferu nowej wiedzy zapewniając jej wykorzystanie i umożliwiając innym badaczom odtworzenie wyników w ramach własnej działalności badawczo-rozwojowej, w tym także jeżeli działalność badawczo-rozwojowa przyniosła negatywne wyniki (pierwotna hipoteza została niepotwierdzona lub produkt nie może zostać opracowany zgodnie z pierwotnym zamierzeniem). Z uwagi na cel działalności badawczo-rozwojowej (zwiększanie zasobów wiedzy), wyniki takiej działalności nie mogą pozostać niewyartykułowane.

l)    Przenosząc powyższe uwagi na grunt Projektu rozwijanego przez A., należy zauważyć, że Projekt ma za cel opracowanie nowatorskiego rozwiązania na rynku energetycznym. W ten sposób Projekt stanowi przejaw badań aplikacyjnych i prac rozwojowych A. w rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce.

m)W ramach Zadań 1-2 zdobywana jest m.in. nowa wiedza w zakresie topologii (…), który będzie efektywnie pośredniczył w przekształcaniu (…). Dalej zostaną rozwiązane obecnie występujące problemy badawcze z zakresu m.in. opracowania algorytmu sterowania dla wybranej topologii (…) czy wyszukania punktu maksymalnej mocy (…). Wiedza ta nie jest obecnie dostępna dla A., a jej zdobycie jest ściśle związane z opracowaniem nowego produktu, jakim jest stacja (…) będąca przedmiotem Projektu. Tym samym ten etap Projektu spełnia definicję badań aplikacyjnych z Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce.

n)  W Zadaniach 3-4 dochodzi z kolei do wykorzystania wcześniej zdobytej wiedzy do opracowania prototypu stacji (…). Prowadzone będą prace w celu realizacji prototypu układu (…). Ponadto dojdzie m.in. do implementacji i testów integracyjnych algorytmów sterowania (…). Na samym końcu nastąpi integracja i badania demonstratora technologicznego stacji opracowanej w ramach Projektu w warunkach rzeczywistych we współpracy z instalacją (…). Powyższe świadczy o tym, że Zadania 3-4 stanowią przejaw prac rozwojowych w rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce. W trakcie tych Zadań dojdzie bowiem do łączenia i wykorzystywania dostępnej wiedzy do projektowania nowych produktów. W ocenie Wnioskodawcy działalności tej nie można jednocześnie przypisać cech rutynowych i okresowych zmian do produktów skoro Projekt zmierza do opracowania zupełnie nowego rozwiązania, nieznanego nie tylko Wnioskodawcy, ale prawdopodobnie także całej branży energetycznej.

o)  O twórczym charakterze Projektu najlepiej świadczy fakt, iż stanowi on nowy wytwór ludzkiego intelektu, który posiada cechy odróżniające go od dotychczas występujących w jego sektorze generatorów (…). Każdy ze szczegółowych aspektów działalności twórczej występuje w przypadku Projektu: Projekt ma indywidualnie ustalony rezultat (w formie dokumentacji projektowej i technicznej wraz z opisem konstrukcji stacji do wielokrotnego odtworzenia przez A. w ramach jej działalności), a także indywidualny (pozytywne zakończenie Projektu jest niemożliwe bez sięgnięcia do kreatywności i zasobów umysłowych Zatrudnionych; stanowią one o wartości Projektu, są także zasobem, którego nie da się zastąpić żadnymi innymi środkami) i oryginalny charakter (efekt Projektu stanowiłby obiektywnie wartość dodaną w sektorze wytwarzania energii elektrycznej).

p)  Działania realizowane w ramach Projektu prowadzone są w sposób przemyślany i uprzednio zaplanowany. Projekt ma wyznaczone cele, harmonogram oraz zasoby. Tym samym należy przyjąć, że Projekt realizowany jest w sposób systematyczny. Należy raz jeszcze przypomnieć Objaśnienia MF, zgodnie z którymi wystarczy, aby podatnik zrealizował choćby jeden projekt badawczo-rozwojowy w odpowiednio zorganizowany sposób, aby spełnić warunek systematyczności. Wnioskodawca spełnia ten wymóg za sprawą samego Projektu, a także wcześniej prowadzonych projektów badawczych.

q)  Rezultatem Projektu jest nabycie nowej wiedzy do rozwiązania obecnie występujących w literaturze naukowej problemów badawczych, a następnie wykorzystanie jej do stworzenia nowego produktu. Projekt definiuje problemy badawcze do rozwiązania oraz zastosowanie dla zdobytych w ten sposób zasobów wiedzy. Jednocześnie doświadczenie i umiejętności nabyte przez A. i jej Zatrudnionych będą mogły być wykorzystywane w przyszłości, przy realizacji kolejnych projektów badawczo-rozwojowych. Tym samym należy uznać, że w ramach Projektu dochodzi do zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania jej do tworzenia nowych zastosowań.

r)   W szczególności działania realizowane w toku Projektu nie noszą znamion rutynowych i okresowych zmian wprowadzanych do produktów, procesów lub usług. Według Słownika Języka Polskiego PWN słowo „rutynowy” oznacza „wykonywany często i niemal automatycznie”, zaś słowo „okresowy” znaczy tyle co „powtarzający się, występujący co pewien czas”. Zarówno jedno, jak i drugie określenie nie sposób odnieść do Projektu. Opracowanie nowej stacji (…) nie stanowi czynności o charakterze powtarzalnym ani mechanicznym. Jest wynikiem wytężonej pracy, w ramach której tworzony jest nowy produkt o wyjątkowych właściwościach. Wykonywane czynności są dostosowane typowo do potrzeb Projektu i nie są przejawem typowych zadań wykonywanych w ramach bieżących obowiązków Zatrudnionych.

s)  Projekt realizowany przez Spółkę posiada kluczowe cechy charakterystyczne dla działalności badawczo-rozwojowej, zgodnie z wytycznymi zawartymi w „Podręczniku Frasca”:

1)  nowatorstwo - Projekt jest skierowany na opracowanie nowej stacji (…), co stanowi nowe odkrycie w obszarze energii (…),

2)  twórczość - prace badawcze opierają się na oryginalnych koncepcjach, nieszablonowych pomysłach oraz hipotezach, wymagających kreatywnego podejścia do opracowywania nowych rozwiązań technologicznych i badań,

3)  nieprzewidywalność - wyniki badań i testów nie są z góry znane, co wiąże się z wysokim poziomem niepewności i ryzyka. Proces badawczy może prowadzić do niespodziewanych odkryć lub konieczności zmiany pierwotnych założeń,

4)  metodyczność - Projekt jest starannie planowany, budżetowany i dokumentowany na każdym etapie. Każda faza realizacji jest starannie zorganizowana, z jasno określonymi celami, harmonogramami i monitorowaniem postępów,

5)  możliwość do przeniesienia lub odtworzenia - wyniki uzyskane w trakcie projektu są dokładnie dokumentowane, co umożliwia ich odtworzenie oraz zastosowanie w przyszłych procesach produkcyjnych na większą skalę.

t)   Mając na uwadze powyższe, za prawidłowe należy uznać stanowisko, zgodnie z którym działalność Wnioskodawcy w ramach Projektu stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o CIT.

Ad 2 Koszty Pracownicze

a)  Zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 1-1a do kosztów kwalifikowanych w uldze B+R zalicza się m.in. należności z tytułu umów o pracę, umów zlecenia lub umów o dzieło, w części w jakiej dany pracownik / zleceniobiorca / wykonawca dzieła poświęca w danym miesiącu czas na realizację działalności badawczo-rozwojowej w stosunku do jego ogólnego czasu pracy / wykonywania zlecenia / dzieła. W odniesieniu do identyfikacji personelu zajmującego się działalnością badawczo-rozwojową „Podręcznik Frasca” podaje następującą listę kluczowych zadań realizowanych w związku z tą działalnością:

1)  wykonywanie prac naukowo-technicznych na potrzeby projektów B+R (projektowanie i przeprowadzanie eksperymentów i badań, konstruowanie prototypów itd.),

2)  planowanie i kierowanie projektami B+R,

3)  przygotowywanie raportów cząstkowych i końcowych dla projektów B+R,

4)  bezpośrednia obsługa własna działalności B+R (np. obsługa systemów obliczeniowych (computing), biblioteczna czy dokumentacyjna),

5)  obsługa administracyjna projektów B+R w zakresie spraw finansowych i kadrowych.

b)  Jednocześnie „Podręcznik Frasca” wskazuje, że w zakres działalności badawczo-rozwojowej należy włączyć tylko ten personel, który wnosi bezpośredni wkład w działalność badawczo- rozwojową, a zatem należy wyłączyć z tego zakresu „pośrednie działania wspierające i pomocnicze”. Jako przykłady takich działań „Podręcznik Frasca” podaje: konkretne usługi na rzecz działalności B+R świadczone przez centralne komórki informatyczne i biblioteki, usługi centralnych działów finansów i kadr obsługujących projekty B+R i personel B+R oraz usługi ochroniarskie, utrzymanie czystości, prace konserwacyjne, prowadzenie stołówek pracowniczych itp. na rzecz jednostek realizujących działalność B+R.

c)  Zdaniem Wnioskodawcy, czynności wykonywane przez Zatrudnionych w związku z Projektem stanowią przejaw działalności badawczo-rozwojowej.

d)  W przypadku Czynności Kwalifikowanych Kierownika zarządzającego należy wskazać na jego strategiczną i nadzorczą rolę w Projekcie. Zatrudniony podejmuje decyzje z zakresu celów Projektu, jego budżetowania oraz harmonogramu. Decyzje te umożliwiają określenie ram Projektu oraz nadają mu właściwy bieg. W tym miejscu warto odwołać się do interpretacji indywidualnej Dyrektora KIS z 21 lutego 2024 r. nr 0111-KDIB1-3.4010.640.2023.2.AN, w której potwierdzona została możliwość zaliczenia do kosztów kwalifikowanych wynagrodzeń osób zajmujących stanowiska kierownicze, które uczestniczą w działalności badawczo-rozwojowej podatnika.

e)  Kolejni Zatrudnieni: Inżynier systemowy, Automatyk, Energoelektronik oraz Elektromechanik w zakresie ich Czynności Kwalifikowanych mieszczą się w zakresie pojęcia „badaczy” według „Podręcznika Frasca”. Wykonywane przez nich czynności takie jak: badania laboratoryjne (…) i algorytmów sterowania, analiza (…), wybór topologii (…) oraz badania tego układu, a także badania (…) w warunkach laboratoryjnych stanowią integralną część Projektu, bez których jego realizacja byłaby niemożliwa. „Podręcznik Frasca” wskazuje, że badaczami są specjaliści zajmujący się zawodowo pracę koncepcyjną lub tworzeniem nowej wiedzy - w opinii Wnioskodawcy określenie to odpowiada roli tych Zatrudnionych w Projekcie. Interpretacje indywidualne Dyrektora KIS potwierdzały już w przeszłości możliwość objęcia ulgą B+R wynagrodzeń pracowników wykonujących zadania podobne do Inżyniera systemowego i Automatyka (interpretacja indywidualna z 11 sierpnia 2025 r. nr 0111-KDIB1-3.4010.361.2025.2.ZK) oraz Elektromechanika (interpretacja indywidualna z 19 grudnia 2024 r. nr 0111-KDIB1-3.4010.728.2024.1.JMS).

f)   Mając na uwadze powyższe, za prawidłowe należy uznać stanowisko, zgodnie z którym wydatki poniesione przez Wnioskodawcę z tytułu Kosztów Pracowniczych stanowią dla niego koszt kwalifikowany, o którym mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1-1a ustawy o CIT, w zakresie, w jakim czas poświęcony przez Zatrudnionych na Czynności Kwalifikowane pozostaje w ich ogólnym czasie pracy (a w przypadku Zatrudnionych będących Zleceniobiorcami: całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia) w danym miesiącu.

Ad 3 Pozostałe Koszty

a)  Zagadnienie wykorzystania materiałów i surowców w działalności badawczo-rozwojowej podatników zostało poruszone w m.in. w interpretacji indywidualnej Dyrektora KIS z 9 października 2023 r. nr 0111-KDIB1-3.4010.415.2023.2.ZK. Organ zauważył, że w zakresie określenie „surowce”, z uwagi na brak definicji legalnej, należy odwołać się do definicji słownikowej, tj. „materiał naturalny pochodzenia zwierzęcego, roślinnego lub mineralnego, służący do wytwarzania jakichś produktów lub energii”. Z kolei „materiały” powinny być rozumiane zgodnie z ich definicją z ustawy z 29 września 1994 r. o rachunkowości (t.j. Dz.U. z 2023 r., poz. 120 ze zm.), a zatem jako składniki majątku używane na własne potrzeby. Zgodnie z powyższą definicją materiały stanowią w istocie „aktywa bezpośrednio związane z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową”. Tym samym opisane w stanie faktycznym wydatki na nabycie materiałów i surowców mieszczą się w ocenie Wnioskodawcy w zakresie pojęcia kosztów kwalifikowanych w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT.

b)  Aby zaliczyć dany sprzęt (tj. „przedmiot użytkowy”, zgodnie z definicją Słownika Języka Polskiego PWN) do kosztów kwalifikowanych, nie może on stanowić środka trwałego, a ponadto powinien mieć specjalistyczny charakter (tj. być „związany z pewną specjalnością, zgodnie ze Słownikiem Języka Polskiego pod red. W. Doroszewskiego). Ponadto sprzęt musi być wykorzystany bezpośrednio w działalności badawczo-rozwojowej podatnika. W ocenie Wnioskodawcy, wszystkie te kryteria są spełnione przez rozdzielnicę AC, która nie stanowi środka trwałego w rozumieniu art. 16a ust. 1 ustawy o CIT, ma specjalistyczny charakter (odpowiada za dystrybucję energii po stronie wyjściowej falownika oraz chroni instalację przed przeciążeniami i zwarciami) i jest jednym z niezbędnych elementów do budowy stacji (…) w ramach Projektu. Zatem wydatek na nabycie rozdzielnicy według A. stanowi koszt kwalifikowany w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 2a ustawy o CIT.

c)  Zgodnie ze Słownikiem Języka Polskiego PWN, ekspertyza oznacza „specjalistyczne badanie przeprowadzone przez ekspertów”. W tym kontekście badanie zamówione przez Wnioskodawcę będzie wpisywało się w tę definicję. Badanie będzie dotyczyło kompatybilności elektromagnetycznej przekształtnika, zatem będzie miało specjalistyczny charakter, a jego przeprowadzenie będzie wymagało eksperckiej wiedzy przeprowadzających badanie. Badanie zamówione przez Wnioskodawcę zostanie wykonane przez jednostkę posiadającą status instytutu badawczego, zatem spełniony zostanie dodatkowy warunek przewidziany w art. 18d ust. 2 pkt 3 ustawy o CIT. Ponadto badanie zostanie niewątpliwie przeprowadzone na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej, gdyż służy potwierdzeniu właściwości przekształtnika stosowanego w Projekcie. Wobec tego opisany w stanie faktycznym wydatek na badanie (…) zdaniem A. stanowi koszt kwalifikowany w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 3 ustawy o CIT.

d)  Wspomniane w stanie faktycznym środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne będą wykorzystywane wyłącznie na potrzeby Projektu, zatem w razie potwierdzenia jego badawczo- rozwojowego charakteru odpisy amortyzacyjne od tych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych powinny zostać uznane za koszty kwalifikowane na podstawie art. 18d ust. 3 ustawy o CIT. W ocenie Wnioskodawcy, wspomniane środki i wartości niematerialne są niezbędne do prawidłowego przeprowadzenia Projektu i osiągnięcia zakładanych przez niego celów.

e)  Mając na uwadze powyższe, za prawidłowe należy uznać stanowisko, zgodnie z którym wydatki poniesione przez Wnioskodawcę z tytułu Pozostałych Kosztów stanowią dla niego koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 2-3 oraz art. 18d ust. 3 ustawy o CIT.

Mając na uwadze powyższe, A. wnosi o potwierdzenie stanowiska przedstawionego we wniosku.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie pytań 1 - 3 jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Ad 1

Zgodnie z art. 18d ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „updop”):

Zgodnie z art. 4a pkt 26 updop:

W myśl art. 4a pkt 27 updop:

W myśl art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2025 r. poz. 24), badania naukowe są działalnością obejmującą:

Stosownie do treści art. 4a pkt 28 updop:

W myśl art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:

Przy odniesieniu wskazanych przepisów na grunt analizowanej sprawy należy wskazać, że aby uznać, czy działalność Spółki spełniała będzie przesłanki działalności badawczo-rozwojowej, konieczne jest przeprowadzenie analizy nakierowanej na zidentyfikowanie przejawów działalności gospodarczej, które mogą zostać uznane za działalność badawczo-rozwojową (tj. tych aktywności podatnika, które spełniają definicje wskazane w art. 4a pkt 26-28 updop).

Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 4a pkt 26 updop, zgodnie z którą (jak już wskazano) przez działalność badawczo-rozwojową, należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług.

Wobec tego ocena, czy prace, które Państwo prowadzą, stanowią działalność badawczo-rozwojową, dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez Państwa we wniosku i uzupełnieniach wniosku efektów tych prac.

Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność - zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy - mający na celu tworzenie, tworzyć - powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

W opisie sprawy wskazali Państwo, że w ramach swojej działalności Spółka zawarła (…) 2025 r. umowę konsorcjum w celu wspólnej realizacji projektu, którego celem jest opracowanie stacji (…).

Stacja ma pełnić rolę (…). W założeniu Projekt ma doprowadzić do opracowania alternatywnego i niezawodnego sposobu wytwarzania energii (…). W razie powodzenia na polski (a prawdopodobnie także europejski) rynek zostanie wprowadzona wysoce innowacyjna i unikatowa stacja (…).

Realizacja celu Projektu wymaga rozwiązania problemów badawczych dotyczących opracowania efektywnego sposobu przekształcania energii (…).

Opracowanie stacji (…) spełniające przyjęte założenia wiąże się z koniecznością zastosowania zaawansowanych metod badawczych, w tym m.in. metod analitycznych i symulacyjnych w toku Zadań 1-2 oraz eksperymentalne Zadania 1-4. Wykorzystane zostaną także narzędzia komputerowe typu CAD (m.in. modelowanie 3D, symulowanie obwodów i systemów elektrycznych oraz oprogramowanie analityczne) oraz narzędzia laboratoryjne (oscyloskopy, rejestratory danych, analizatory mocy itp.).

Tym samym należy stwierdzić, że opisane przez Państwa we wniosku prace mają twórczy charakter.

Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza:

(i)    robiący coś regularnie i starannie,

(ii)   o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu,

(iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny.

W definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu. Wobec tego najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Z opisu sprawy wynika, że Projekt realizowany jest zgodnie z uprzednio opracowanym planem w czterech kluczowych etapach (Zadaniach). Każde z Zadań ma określone zasoby przypisane do niego, okres realizacji, a także kamienie milowe, które stanowią miernik sukcesu danego Zadania. Nieosiągnięcie zakładanych kamieni milowych wywołuje konieczność podjęcia działań naprawczych, a w niektórych przypadkach (np. w razie znaczących odchyleń od zakładanych wskaźników) będzie prowadziło do przerwania Projektu. Czas trwania poszczególnych Zadań może częściowo nakładać się na siebie, jednakże niepowodzenie wcześniejszych Zadań będzie miało wpływ na prace (lub zaprzestanie prac) w ramach dalszych Zadań. Działania podejmowane nad Projektem są dokumentowane w ramach dokumentacji projektowej i technicznej. Dokumentacja projektowa obejmuje m.in. schematy przepływu wodoru, energii, rozmieszczenia szaf sterowniczych, rozdzielnic, tras kablowych itp. Dokumentacja techniczna obejmuje m.in. schematy elektryczne, projekty obudów, dokumentację PCB oraz opisy algorytmów sterowania.

To potwierdza zatem, że spełnione jest przez Państwa kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej - systematyczność - w odniesieniu do wskazanych we wniosku prac.

Omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i organizacji prowadzenia tej działalności. Ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu. Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, przedsiębiorca rozwija specjalistyczną wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych projektów.

Z opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego oraz jego uzupełnienia wynika, że na początku prac nad Projektem A. dysponowała indywidualną wiedzą teoretyczną oraz doświadczeniami każdego z członków zespołu projektowego w obszarach elektrotechniki, mechatroniki oraz automatyki przemysłowej. W trakcie realizacji Projektu:

a)  w ramach Zadania 1 A. pozyska nową wiedzę w zakresie (…),

b)  w ramach Zadania 2 zaplanowano prace badawcze prowadzące do pozyskania nowej wiedzy w zakresie algorytmów sterowania (…),

c)  w ramach Zadania 3 zdobyta zostanie wiedza z zakresu najlepszej topologii (…) i algorytmów sterowania (…),

d)  w ramach Zadania 4 wiedza nabyta przy wcześniejszych Zadań zostanie wykorzystana do integracji i badań demonstratora technologicznego stacji (…) opracowywanej w ramach Projektu w warunkach rzeczywistych z (…).

Nadto wskazali Państwo, że dzięki realizacji Projektu Spółka znacząco rozszerzy wiedzę zarówno w zakresie naukowym, jak i technologicznym, co pozwoli Spółce na opracowanie innowacyjnej stacji energetycznej, charakteryzującej się większą sprawnością energetyczną i mniejszą emisją spalin oraz hałasu w porównaniu do spalinowych generatorów energii.

Zatem to pozwala uznać, że w odniesieniu do prac opisanych we wniosku wykorzystują Państwo istniejące zasoby wiedzy w celu tworzenia nowych zastosowań.

Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.: badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.

Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą stanowić prac rozwojowych.

Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje również prace rozwojowe w rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce.

Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności - przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i” wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich tych czynności, tj.:

• nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
• łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
• kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
• wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.

Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy - w zależności od celów, jakie przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace te obejmują kolejno:

• nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z wiedzą, zrozumienie jej;
• łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów badan rozwojowych;
• kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;
• wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia celów prac rozwojowych.

Co istotne, całość tych czynności służy:

• planowaniu produkcji oraz
• projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.

Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług - od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.

Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.

Jak sami Państwo wskazali w uzupełnieniu wniosku, Państwa działalność, której dotyczy wniosek i którą uznają Państwo za działalność badawczo-rozwojową, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń, na każdym jej etapie obejmuje/będzie obejmowała nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług w zakresie Zadań 3-4, tj.:

• Nabywanie wiedzy:

- Badania eksperymentalne i analiza działania całego systemu w różnych warunkach pracy, przewidzianych w założeniach projektowych.

- Eksperymentalne badania i analizy porównawcze wyników (…).

- Badania eksperymentalne efektywności energetycznej przekształcania energii (…).

• Łączenie wiedzy i umiejętności

- Wykorzystanie zasobów wiedzy zdobytych w ramach Zadań 1-2 w celu dalszego prowadzenia Projektu.

- Integracja różnych metod eksperymentalnych w celu uzyskania kompleksowego obrazu działania opracowywanej stacji (…).

- Współpraca z instytutem badawczym w kontekście badań kompatybilności (…).

• Kształtowanie wiedzy i umiejętności

- Adaptacja i implementacja oraz testy integracyjne algorytmów sterowania prototypowym układem (…) w kontrolowanych warunkach symulujących warunki rzeczywiste.

• Wykorzystywanie wiedzy i umiejętności

- Prace optymalizacyjne i opracowanie bezpiecznej, ergonomicznej i funkcjonalnej obudowy oraz systemów aparatury rozdzielczej i zabezpieczeniowej stacji (…).

- Opracowanie systemu monitorowania i zarządzania energią dla stanowiska demonstracyjnego wyposażonego w (…).

- Ostateczne opracowanie stacji (…) o parametrach zweryfikowanych w warunkach rzeczywistych.

Z kolei Zadania 1-2, stanowią prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń (tj. stanowią badania aplikacyjne).

Tym samym, opisane przez Państwa we wniosku i jego uzupełnieniu prace spełniają warunki do uznania ich za prace rozwojowe i prace aplikacyjne.

Wobec powyższego Państwa stanowisko w zakresie ustalenia, czy działalność Spółki prowadzona w ramach Projektu stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o CIT należało uznać za prawidłowe.

Ad 2 i 3

Zgodnie z art. 18d ust. 1 updop:

Rodzaje kosztów kwalifikowanych podlegających odliczeniu w ramach ulgi na działalność badawczo-rozwojową zostały wymienione w art. 18d ust. 2-3 updop.

Na podstawie art. 18d ust. 2 pkt 1, 1a, 2, 2a 3 updop, za koszty kwalifikowane uznaje się:

W myśl art. 18d ust. 3 updop:

Zgodnie z art. 18d. ust. 5 updop:

Natomiast zgodnie z treścią art. 18d ust. 6 updop:

W myśl art. 18d ust. 7 updop:

Zaś według art. 18d ust. 8 updop:

Należy także zwrócić uwagę na brzmienie przepisu art. 9 ust. 1b updop, zgodnie z którym

Zgodnie z art. 15 ust. 1 updop:

Z uwagi na powołane przepisy należy stwierdzić, że aby podatnikowi podatku dochodowego od osób prawnych przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym powinny być łącznie spełnione następujące warunki:

1.  podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową,

2.  koszty na działalność badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania przychodów w rozumieniu ustawy o CIT,

3.  koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 18d ust. 2-3 ustawy o CIT,

4.  ww. koszty uzyskania przychodów stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu ustawy o CIT, przy czym, jeżeli koszty kwalifikowane zostały poniesione w ramach badań podstawowych, badania te były prowadzone na podstawie umowy lub porozumienia z jednostką naukową w rozumieniu odrębnych przepisów,

5.  jeżeli w roku podatkowym podatnik prowadził działalność na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu,

6.  w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b ustawy o CIT, podatnik wyodrębnił koszty działalności badawczo-rozwojowej,

7.  podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu,

8.  kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w ustawie o CIT,

9.  koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

W tym miejscu należy wskazać, że zgodnie z przedstawionym przez Państwa opisem sprawy pierwsze rozliczenie [w ramach ulgi badawczo - rozwojowej] będzie dotyczyło 2024 roku. Spółka zamierza zakończyć korzystanie z ulgi wraz z finalizacją Projektu, co planowo ma nastąpić w 2028 roku. Pierwsze koszty, które Spółka poniosła w związku z Projektem i planuje zaliczyć do kosztów kwalifikowanych ulgi badawczo-rozwojowej zostały poniesione w 2025 r. [winno być 2024 r.] i za ten rok Spółka zamierza odliczyć od podstawy opodatkowania zgodnie z art. 18d ust. 1 ustawy o CIT w zeznaniach za poszczególne lata podatkowe, w których te wydatki Spółka sama poniosła/poniesie. Wydatki będą zaliczane przez Spółkę do kosztów uzyskania przychodów danego roku.

Przedmiotem Państwa wątpliwości w zakresie pytania nr 2 wniosku jest możliwość uznania określonych wydatków z tytułu zatrudnienia pracowników w oparciu o umowę o pracę oraz umowę zlecenia / o dzieło za koszty kwalifikowane ulgi na działalność badawczo rozwojową.

Wskazać należy, że przepisy podatkowe dają możliwość uznania za koszty kwalifikowane m.in. należności z tytułu wynagrodzeń pracownika, który realizuje wskazany cel, tj. wykonuje prace badawczo-rozwojowe. Istotne jest, aby pracownik wykonywał zadania będące realizacją prac badawczo-rozwojowych, wówczas wynagrodzenie takiego pracownika oraz koszty świadczeń poniesionych na jego rzecz będą mogły stanowić dla Wnioskodawcy koszt kwalifikowany w całości.

Zatem, w przypadku, gdy pracownik w ramach świadczonej pracy wykonuje obowiązki nie tylko związane z działalnością badawczo-rozwojową, zasadnym jest wyodrębnienie (wyłączenie z ulgi badawczo-rozwojowej) tej części wynagrodzenia oraz świadczeń wypłaconych pracownikom zajmującym się działalnością badawczo-rozwojową, a także składek od tych przychodów, określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, która nie jest związana z realizacją działalności badawczo-rozwojowej.

Stosownie do art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 2163, dalej: „updof”, „ustawa o PIT”),

W opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego wskazali Państwo, że w pracach nad Projektem uczestniczą osoby zatrudnione przez Wnioskodawcę w oparciu o umowę o pracę i umowę zlecenia (dalej: „Zatrudnieni”). W ramach Projektu Zatrudnieni zajmują m.in. następujące stanowiska: Kierownik Zarządzający, Inżynier systemowy, Automatyk, Energoelektronik, Elektromechanik. Z tytułu umów o pracę oraz umów zlecenia zawartych z Zatrudnionymi Spółka ponosi wydatki związane z m.in. wynagrodzeniem Zatrudnionych, a także ich składkami na ubezpieczenia społeczne, w tym na składki emerytalne, składki rentowe oraz składki wypadkowe (dalej: „Koszty Pracownicze”). Pod pojęciem wynagrodzeń Zatrudnionych rozumieją Państwo oprócz wynagrodzenia zasadniczego także wynagrodzenie za nadgodziny, premie, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop, wpłaty na PPK oraz sfinansowane składki na ubezpieczenia społeczne pracowników (dopuszczalny zakres odliczeń kosztów wynagrodzeń). Do składników wynagrodzeń Zatrudnionych, które zamierzają Państwo odliczyć w ramach ulgi na działalność badawczo-rozwojową nie zaliczają i nie będą zaliczały się świadczenia dla pracowników sfinansowane ze środków Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych. Koszty Pracownicze przypadające na wynagrodzenie Zatrudnionych dotyczące Czynności Kwalifikowanych będą wliczane do proporcji, o której mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 i 1a ustawy o CIT. Zamierzają Państwo odliczać koszty kwalifikowane (koszty pracownicze) jedynie w części, w jakiej ww. pracownicy (Zatrudnieni) realizują/będą realizowali zadania w ramach prac badawczo-rozwojowych.

Nadto, wskazali Państwo, że wydatki poniesione przez Państwa, o których mowa we wniosku, z tytułu zatrudnienia pracowników na podstawie umowy o pracę obejmują należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Podobnie, wydatki ponoszone przez Państwa, o których mowa we wniosku, z tytułu zatrudnienia pracowników na podstawie umów zlecenia obejmują należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W tym miejscu zauważyć należy, że wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i nagrody, zostały wymienione wprost w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, jako przychody ze stosunku pracy, a zatem mieszczą się w katalogu kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 updop.

Natomiast, użyty w art. 12 ust. 1 updof, zwrot „w szczególności” oznacza, że poszczególne kategorie przychodów zostały wymienione jedynie przykładowo. Zatem, ten katalog jest katalogiem otwartym. Przychodem ze stosunku pracy i stosunków pokrewnych są więc wszelkiego rodzaju wypłaty i świadczenia skutkujące u podatnika powstaniem przysporzenia majątkowego, mające swoje źródło w łączącym pracownika z pracodawcą stosunku pracy lub stosunku pokrewnym.

Istotne jest także, że składkami na ubezpieczenia społeczne, określonymi w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (t. j. Dz.U. z 2023 r. poz. 1230 ze zm.), o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 updop, należnymi z tytułów wymienionych w art. 12 ust. 1 updop i finansowanymi (w całości lub w części) przez płatnika, są składki na ubezpieczenie emerytalne, rentowe oraz wypadkowe.

Tym samym, zasadnie nie zamierzają Państwo zaliczać do kosztów kwalifikowanych ulgi na działalność badawczo-rozwojową świadczeń finansowanych ze środków Zakładowego Fundusz Świadczeń Socjalnych.

Zatem, koszty wynagrodzeń pracowników zatrudnionych w oparciu o umowę o pracę, realizujących prace z zakresu działalności badawczo - rozwojowej, w tym również wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, premie, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop oraz składki na ubezpieczenie społeczne od tych należności, sfinansowane przez Państwa jako płatnika, mogą Państwo zaliczyć do kosztów kwalifikowanych ulgi na działalność badawczo-rozwojową, wskazanych w art. 18d ust. 2 pkt 1 updop, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu.

Od 1 stycznia 2018 r. przepisy podatkowe dają możliwość uznania za koszty kwalifikowane, poza należnościami z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 updof, oraz sfinansowanymi przez płatnika składkami z tytułu tych należności określonymi w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (w myśl art. 18d ust. 2 pkt 1 updop), również należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowanych przez płatnika składek z tytułu tych należności określonymi w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (w myśl art. 18d ust. 2 pkt 1a updop).

Stosownie do art. 13 pkt 8 lit. a updof:

Zatem, koszty kwalifikowane prowadzonej przez Państwa działalności badawczo-rozwojowej w okresie, którego dotyczy wniosek stanowią i będą stanowiły wydatki na wynagrodzenia osób, z którymi zawarta została umowa zlecenia i/lub umowa o dzieło, a którzy wykonują określone prace w ramach prowadzonej przez Państwa działalności badawczo-rozwojowej, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia i o dzieło w danym miesiącu.

Oznacza to, że poniesione koszty wynagrodzeń na rzecz pracowników zatrudnionych na podstawie umów zlecenia/ o dzieło , którzy wykonują czynności w zakresie działalności badawczo - rozwojowej, obejmujące również sfinansowane przez Państwa składki na ubezpieczenie społeczne z tytułu tych należności, mogą stanowić dla Państwa koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1a updop, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu.

W odniesieniu do możliwości zaliczenia do kosztów kwalifikowanych ulgi na działalność badawczo-rozwojową wpłat na PPK, dokonywanych przez Państwa Spółkę, należy wskazać, co następuje.

Zgodnie z art. 1 ustawy z dnia 4 października 2018 r. o pracowniczych planach kapitałowych (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 427 ze zm., dalej zwana: „ustawa PPK”), ustawa określa zasady gromadzenia środków w pracowniczych planach kapitałowych, zwanych dalej „PPK”, zawierania umów o zarządzanie PPK i umów o prowadzenie PPK, finansowania i dokonywania wpłat do PPK oraz dokonywania wypłat transferowych, wypłat i zwrotu środków zgromadzonych w PPK.

W myśl art. 2 ust. 1 pkt 18 ustawy PPK, przez osoby zatrudnione należy rozumieć m.in.:

W świetle art. 2 ust. 1 pkt 21 tej ustawy przez podmiot zatrudniający należy rozumieć m.in.:

Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 33 ww. ustawy:

W myśl art. 27 ust. 9 ustawy PPK:

Tym samym należy uznać, że wpłata na PPK w części finansowanej przez pracodawcę, jako dodatkowy element wynagrodzenia pracownika realizującego prace w zakresie działalności badawczo - rozwojowej wypełnia przesłankę do jej kwalifikacji do kosztów kwalifikowanych działalności B+R, jako należność z tytułu art. 12 ust. 1 ustawy o PIT na podstawie art. 18d ust. 2 pkt 1 updop.

Należy podnieść, że ustawodawca nie narzucił przedsiębiorcom formy podziału/ wyodrębnienia kosztów. Wybór sposobu udokumentowania tych wydatków pozostawiony został podatnikom, którzy prowadzą działalność badawczo-rozwojową. Dlatego, wskazane jest, aby dla celów dowodowych, podatnik korzystający z ulgi prowadził ewidencję czasu pracy, poświęconego przez pracowników na działalność badawczo-rozwojową oraz innych kosztów ponoszonych na tę działalność.

Dodatkowo wskazać należy, że w komunikacie Ministerstwa Finansów z dnia 18 maja 2017 r. o Uldze B+R zostało wyraźnie wskazane, że (...) prowadzenie tego rodzaju ewidencji przewidziane jest wprost w propozycji legislacyjnej przedstawionej w „projekcie ustawy o zmianie niektórych ustaw w celu poprawy otoczenia prawnego działalności innowacyjnej”. Ustawodawca proponuje tam, aby wynagrodzenia i składki stanowiły koszty kwalifikowane (stanowiące bazę do wyliczenia ulgi B+R) - w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracownika (...).

We wniosku wskazali Państwo, że odliczając koszty kwalifikowane w ramach ulgi B+R, Wnioskodawca będzie prowadzić ewidencję spełniającą warunki, o których mowa w art. 9 ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Przedmiotem Państwa wątpliwości w zakresie pytania nr 3 jest to, czy mogą Państwo zaliczać do kosztów kwalifikowanych ulgi na działalność badawczo-rozwojową koszty poniesione na nabycie materiałów i surowców.

W tym miejscu jeszcze raz należy wskazać na treść art. 18d ust. 2 pkt 2 updop, zgodnie z którym:

Należy zwrócić uwagę, że w art. 18d ust. 2 pkt 2 updop ustawodawca posługuje się pojęciami „materiały” oraz „surowce”, które nie zostały zdefiniowane w przepisach tej ustawy, stanowiąc przy tym, że w podstawie obliczania ulgi uwzględnione mogą być wyłącznie materiały i surowce związane bezpośrednio z prowadzoną przez podatnika działalnością badawczo-rozwojową.

W związku z brakiem definicji pojęcia „surowce” na gruncie przepisów podatkowych i rachunkowych, dla celów ustalania zakresu zastosowania ulgi posłużyć należy się znaczeniem pojęcia „surowce” funkcjonującym na gruncie języka powszechnego. Tak zatem „surowce” to „materiały naturalne pochodzenia zwierzęcego, roślinnego lub mineralnego, służące do wytwarzania jakichś produktów lub energii” (www.sjp.pwn.pl).

Z kolei w zakresie interpretacji pojęcia „materiały” należy odwołać się do definicji tego pojęcia funkcjonującej na gruncie przepisów ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (t. j. Dz.U. z 2023 r., poz. 120 ze zm., dalej: „uor”). W świetle art. 3 ust. 1 pkt 19 uor:

Pogląd ten znajduje również potwierdzenie w doktrynie, gdzie podkreśla się, że materiały to „składniki majątku inicjujące realizację całego cyklu operacyjnego, które jednostka nabywa w celu ich całkowitego zużycia na własne potrzeby w tym m.in. na potrzeby wytwarzania produktów, świadczenia usług czy realizacji działalności ogólnoadministracyjnej. Do materiałów zaliczyć można także pewne składniki majątkowe wytwarzane przez jednostkę we własnym zakresie (zazwyczaj w ramach działalności pomocniczej), a także różnego rodzaju odzyski, posiadające wartość użytkową, a pochodzące np. z likwidowanych środków trwałych, inwentarz żywy przeznaczony do uboju, części zamienne, półfabrykaty obcej produkcji, paliwa, opakowania itp.” (Walińska Ewa (red.), Bek-Gaik Bogusława, Bojanowski Witold, Czajor Agnieszka, Czajor Przemysław, Gad Jacek, Idzikowska Gabriela, Janicka Anna, Jurewicz Anna, Kalinowski Jacek, Kuczyńska Iga, Mariański Adam. Michalak Marcin, Turzyński Mikołaj. Walińska Anna. Wencel Agnieszka, Wiatr Michał, Ustawa o rachunkowości. Komentarz, Wolters Kluwer, 2016).

Należy zauważyć, że surowcami i materiałami w znaczeniu przywołanym powyżej mogą być w istocie aktywa bezpośrednio związane z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową.

Z opisu sprawy wynika, że Spółka ponosi koszty związane z nabyciem na potrzeby Projektu materiałów i surowców (np. płyny chłodzące, materiały montażowe do stworzenia prototypu, drobne elementy elektroinstalacyjne do budowy prototypu, wodór, elementy montażowe i mechaniczne do budowy prototypu, podzespoły do budowy inwertera 10 kW i 60 kW). Wszystkie materiały i surowce zakupione na potrzeby Projektu będącego przedmiotem złożonego wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej są/będą wykorzystywane wyłącznie w celach realizowania działalności badawczo-rozwojowej.

Wobec zacytowanych przepisów prawa podatkowego oraz wskazanego opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, należy uznać, że mogą Państwo zaliczyć do kosztów kwalifikowanych wskazane we wniosku koszty nabycia materiałów i surowców wykorzystywanych przez Państwa do realizacji prac w ramach działalności badawczo - rozwojowej w okresie objętym wnioskiem.

Przedmiotem Państwa wątpliwości w zakresie pytania nr 3 jest także ustalenie, czy koszty nabycia niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego stanowią tzw. koszty kwalifikowane ulgi badawczo-rozwojowej, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 2a updop.

W tym miejscu należy ponownie przytoczyć treść art. 18d ust. 2 pkt 2a updop, zgodnie z którym:

Użycie w powyższym przepisie sformułowania w szczególności oznacza, że wymieniony katalog sprzętów nie jest zamknięty.

Wg internetowego słownika języka polskiego PWN, „sprzęt” to: przedmiot użytkowy, przedmioty używane do jakichś prac lub w jakichś okolicznościach. Według słownika języka polskiego pod red. W. Doroszewskiego, sprzęt to każdy przedmiot użytkowy jak mebel, narzędzie, naczynie, to przedmioty używane w określonym celu, związane z jakąś dziedziną.

Z kolei, „specjalistyczny” wg słownika języka polskiego pod red. W. Doroszewskiego, oznacza m.in. związany z pewną specjalnością.

Aby poniesione wydatki na sprzęt specjalistyczny, uznać za koszty kwalifikowane muszą być spełnione następujące warunki:

• sprzęt nie stanowi środka trwałego,
• zalicza się do kategorii „sprzętu specjalistycznego”, oraz
• jest wykorzystywany bezpośrednio w prowadzonej działalności B+R.

Koszt kwalifikowany na podstawie art. 18d ust. 2 pkt 2a updop, mogą stanowić wyłącznie wydatki poniesione na sprzęt specjalistyczny nie stanowiący u podatnika środka trwałego.

Natomiast, jeżeli sprzęt taki stanowi środek trwały kosztem kwalifikowanym mogą zostać wyłącznie odpisy amortyzacyjne w myśl art. 18d ust. 3 updop, w części, w jakiej sprzęt jest wykorzystywany do działalności badawczo-rozwojowej.

Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że zamierzają Państwo zaliczać do kosztów kwalifikowanych także wydatki na nabycie rozdzielnicy AC, która nie stanowi środka trwałego w rozumieniu art. 16a ust. 1 ustawy o CIT, ma specjalistyczny charakter (odpowiada za dystrybucję energii po stronie wyjściowej falownika oraz chroni instalację przed przeciążeniami i zwarciami) i jest jednym z niezbędnych elementów do budowy stacji (…) w ramach Projektu. Sprzęt specjalistyczny jest/będzie wyłącznie wykorzystywany przez Państwa w związku z prowadzonymi pracami uważanymi przez Państwa za działalność badawczo-rozwojową (Projektem) oraz wyłącznie taki będzie odliczany w ramach kosztów kwalifikowanych.

Mając na uwadze powołane przepisy prawa podatkowego, a także przedstawiony opis sprawy, należy stwierdzić, że koszty nabycia przez Państwa sprzętu, o którym mowa we wniosku, można przypisać do kategorii kosztów nabycia „sprzętu specjalistycznego”. Zatem opisane we wniosku wydatki na zakup tego sprzętu będą stanowiły dla Państwa Spółki koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 2a updop.

Państwa wątpliwości w zakresie pytania nr 3 odnoszą się również do ustalenia, czy mogą Państwo odliczyć w ramach kosztów kwalifikowanych koszty ekspertyzy badania (…).

Zgodnie z cytowanym już art. 18d ust. 2 pkt 3 updop:

Z kolei w świetle art. 7 ust. 1 ustawy prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:

Zatem, za koszty kwalifikowane należy uznać ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, nabycie wyników badań naukowych, które są świadczone lub wykonywane jednocześnie:

• na podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce,
• na potrzeby prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.

Z opisu sprawy wynika, że zamierzają Państwo zaliczyć do kosztów kwalifikowanych wydatki na nabycie przez Spółkę ekspertyzy badania (…), sporządzonej przez podmiot posiadający status instytutu badawczego, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 5 ustawy z 20 lipca 2018 roku - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t.j. Dz.U. z 2024 r., poz. 1571 ze zm.; dalej: „Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce”), której przedmiotem będzie zbadanie kompatybilności (…). Ponadto badanie zostanie przeprowadzone na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej, gdyż służy potwierdzeniu właściwości (…) stosowanego w Projekcie.

Biorąc pod uwagę przepis art. 18d ust. 2 pkt 4a updop oraz opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, należy uznać, że mogą Państwo zaliczyć do kosztów kwalifikowanych ulgi na działalność badawczo-rozwojową opisane we wniosku koszty ekspertyzy badania (…).

Państwa wątpliwości w zakresie pytania nr 3 dotyczą również uprawnienia do odliczenia przez Państwa w ramach kosztów kwalifikowanych ulgi na działalność badawczo-rozwojową odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych.

Możliwość uznania za koszty kwalifikowane ulgi na działalność badawczo-rozwojową odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych uregulowana została w art. 18d ust. 3 updop, zgodnie z którym:

W myśl natomiast art. 15 ust. 6 updop:

Natomiast jak wynika z art. 16a ust. 1 updop:

Stosownie do art. 16b ust. 1 i 2 updop:

Zgodnie zaś z art. 16f ust. 3 updop:

W pierwszej kolejności wskazać należy, że co do zasady, odpisy amortyzacyjne dokonane od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w działalności badawczo-rozwojowej, mogą być objęte omawianą ulgą badawczo-rozwojową przy spełnieniu warunków wskazanych w art. 18d updop.

Zatem, istnieje możliwość zaliczenia do kosztów kwalifikowanych w rozumieniu art. 18d ust. 3 updop, w ramach limitów odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych.

Odnośnie do odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, wskazanych w art. 18d ust. 3 updop, konieczne jest, aby były one rzeczywiście wykorzystywane do działalności badawczo-rozwojowej.

Choć ustawodawca nie użył w treści art. 18d ust. 3 updop, sformułowania „wyłącznie”, to jednoznacznie wskazał, że za ww. koszty kwalifikowane podatnicy mogą uznać dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych, jak i wartości niematerialnych i prawnych, jeżeli są one wykorzystywane w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.

Powyższe sformułowanie oznacza, że odpisy amortyzacyjne od środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych, w całości stanowią koszt kwalifikowany, w myśl ww. przepisu, jeżeli składniki te są rzeczywiście wykorzystywane jedynie do działalności badawczo-rozwojowej. Natomiast, w sytuacji, gdy ww. składniki będą częściowo wykorzystywane do działalności badawczo-rozwojowej, a częściowo do bieżącej działalności, to w takim przypadku koszty odpisów amortyzacyjnych będą stanowić koszty kwalifikowane, tylko w takiej części, w jakiej środki trwałe i wartości niematerialne i prawne będą służyć prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.

W opisie sprawy wskazali Państwo, że Spółka dokonuje i będzie dokonywać odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych wykorzystywanych w Projekcie, tj. m.in. ogniwo wodorowe, detektor gazu, sterownik PLC, akumulator 12V z ładowarką, węże do wodoru, układ chłodzenia, inwerter, transformator separacyjny, szafy na butle z wodorem, oprogramowanie symulacyjne FCS3000, oprogramowanie GstarCAD 2025 PRO, manipulatory do oprogramowania 3D, kamery termowizyjne, programowalny zasilacz laboratoryjny, baterie LFP 100 kWh, kontener, elementy do budowy alternatywnego zasobnika buforowego w postaci magazynu superkondensatorowego o napięciu znamionowym ok. 520 V oraz laptopy.

Środki trwałe i wartości niematerialne i prawnych, od których odpisy zaliczone zostały do Pozostałych Kosztów, są/będą wprowadzone przez Spółkę do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych, a dokonywane od nich odpisy amortyzacyjne są/będą stanowiły dla Spółki koszty uzyskania przychodów.

Z uwagi na wskazane przepisy prawa oraz opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, należy zgodzić się z Państwem, iż mogą Państwo zaliczyć do kosztów kwalifikowanych, określonych w art. 18d ust. 3 updop wskazane odpisy amortyzacyjne od środków trwałych, w części w jakiej wykorzystują je Państwo w realizacji działalności badawczo-rozwojowej.

Tym samym, Państwa stanowisko w odniesieniu do pytań nr 2 i 3 należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego obowiązującego w dniu zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym oraz zdarzeniem przyszłym podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

W odniesieniu do powołanych we wniosku interpretacji indywidualnych wskazać należy, że rozstrzygnięcia w nich zawarte nie są wiążące dla organu. Interpretacje organów podatkowych dotyczą tylko konkretnych, indywidualnych spraw podatników, osadzonych w określonym stanie faktycznym lub zdarzeniu przyszłym i tylko w tych sprawach rozstrzygnięcia w każdej z nich zawarte są wiążące. Każdą sprawę organ jest zobowiązany rozpatrywać indywidualnie. Tym samym nie stanowią podstawy prawnej przy wydawaniu interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.