Interpretacja 0114-KDIP2-1.4010.701.2025.2.PK

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

12 grudnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 12 grudnia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych, dotyczący kwalifikacji do kosztów uzyskania przychodów wydatków obejmujących zapłatę przez Wnioskodawcę kwoty (...) złotych brutto (w części netto) oraz wydatki na nabycie przekazanych Miastu (…) działek gruntu razem przeznaczonych na realizację Inwestycji Drogowej.

Uzupełnili go Państwo pismem z 19 stycznia 2026 r. (wpływ 19 stycznia 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

A. Sp. z o.o. (dalej jako „Wnioskodawca” lub „Spółka”) jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych w Polsce na zasadzie nieograniczonego obowiązku podatkowego oraz zarejestrowanym również jako czynny podatnik podatku VAT w Polsce. Ponadto Wnioskodawca na podstawie art. 2 ustawy z dnia 29 września 1994 roku o rachunkowości (Dz. U. z 2023 r. poz. 120 ze zm.) jest zobowiązany do ewidencjonowania zdarzeń gospodarczych w księgach rachunkowych. Rok podatkowy Wnioskodawcy jest identyczny z rokiem kalendarzowym.

Spółka jest podmiotem zajmującym się działalnością deweloperską oraz w zakresie wynajmowania i wydzierżawiania nieruchomości wybudowanych przez spółkę jak i nabytych od innych podmiotów. Spółka zawiera transakcje sprzedaży, zarówno jako sprzedawca jak i kupujący w zakresie niezabudowanych gruntów oraz nieruchomości obejmujących budynki i budowle zarówno w celu prowadzenia własnych inwestycji jak i dalszej odsprzedaży po przeprowadzeniu procesu przygotowania nieruchomości do zrealizowania inwestycji. Zgodnie z umową spółki oraz wpisem w Rejestrze Przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego przedmiotem działalności Wnioskodawcy jest między innymi realizacja projektów budowlanych związanych ze wznoszeniem budynków, wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi oraz kupno i sprzedaż nieruchomości na własny rachunek.

Aktualnie kierownictwo Wnioskodawcy rozważa rozpoczęcie realizacji inwestycji deweloperskiej obejmującej budowę osiedla mieszkaniowego w (…) na działkach gruntu stanowiących jego własność (dalej jako: Inwestycja Mieszkaniowa). Realizacja Inwestycji Mieszkaniowej jest w pierwszej kolejności uzależniona od zapewnienia działkom planowanym pod tą inwestycję dostępu do drogi publicznej zapewniającego sprawne i bezpieczne skomunikowanie tych działek z najbliższymi drogami publicznymi. Działki, na których planowana jest Inwestycja Mieszkaniowa graniczą z działkami gruntu, będącymi w użytkowaniu wieczystym Wnioskodawcy, na których znajduje się budynek centrum handlowego oraz parking i drogi dojazdowe także stanowiące własność Wnioskodawcy, z których Wnioskodawca uzyskuje przychody na podstawie umów najmu oraz dzierżawy. Rozważane przez kierownictwo Wnioskodawcy rozpoczęcie realizacji inwestycji deweloperskiej obejmującej budowę osiedla mieszkaniowego zostało spowodowane wyłącznie poprzez zmianę na rynku wynajmu powierzchni handlowych, które były planowane przez Wnioskodawcę w momencie nabywania tych działek w roku (…) oraz (…) oraz utrzymanie maksymalnie wysokiej wartości inwestycyjnej tych działek, co z punktu widzenia Wnioskodawcy jest zagadnieniem kluczowym.

Ze względu na obowiązujący w lokalizacji Inwestycji Mieszkaniowej plan zagospodarowania przestrzennego inwestycja może być zrealizowana wyłączenie na zasadach przewidzianych w Ustawie z dnia 5 lipca 2018 roku o ułatwieniach w przygotowaniu i realizacji inwestycji mieszkaniowych oraz inwestycji towarzyszących (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 195, dalej jako: „Ustawa Deweloperska”), bowiem tereny, na których ma być zlokalizowana Inwestycja Mieszkaniowa planowana przez Wnioskodawcę w obowiązującym miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego stanowią zurbanizowane tereny niezabudowane lub w trakcie zabudowy, oznaczone symbolem Bp a nie tereny mieszkaniowe oznaczane symbolem B.

Ustawa Deweloperska w art. 17 ust. 1 pkt 1 przewiduje, że inwestycję mieszkaniową (w rozumieniu tej ustawy, którą jest także Inwestycja Mieszkaniowa) lokalizuje się na terenie, który ma zapewniony bezpośredni dostęp do drogi publicznej, w tym poprzez zjazd albo dostęp pośredni poprzez drogę wewnętrzną, której parametry zapewniają wymagania dotyczące ochrony przeciwpożarowej, określone w przepisach odrębnych, przy czym minimalna szerokość drogi nie może być mniejsza niż 6 m.

Jednocześnie obowiązujący plan zagospodarowania przestrzennego obejmujący drogę publiczną, do której dostęp musi mieć zgodnie z wyżej wymienionym przepisem Ustawy Deweloperskiej teren, na którym planowana jest Inwestycja Mieszkaniowa przewiduje poprawę systemu komunikacyjnego oraz bezpieczeństwa ruchu drogowego na terenie (...), jak również zwiększenia atrakcyjności inwestycyjnej (...). W związku z powyższym Gmina Miasto (...) zamierza zaprojektować inwestycję polegającą na rozbudowie Drogi Wojewódzkiej nr (…) (ul. (…) i ul. (…) w (...)) oraz rozbudowie drogi gminnej ul. (…) w (...) (drogi publiczne znajdujące się w sąsiedztwie działek Wnioskodawcy), której realizacja skomunikuje teren przeznaczony pod Inwestycję Mieszkaniową z drogą publiczną (dalej jako „Inwestycja Drogowa”). Realizacja Inwestycji Drogowej przez Miasto (...) nastąpi po uprzednim zabezpieczeniu środków finansowych w budżecie Miasta (...).

W praktyce powoduje to konieczność podjęcia przez Radę Miasta (…) uchwały o lokalizacji inwestycji mieszkaniowej w rozumieniu Ustawy Deweloperskiej. Podjęcie uchwały w przedmiotowej sprawie jest możliwe, jeżeli planowana Inwestycja Mieszkaniowa ma zapewnione skomunikowanie z drogą publiczną. W konsekwencji nie jest w ogóle możliwa realizacja inwestycji o charakterze mieszkaniowym na działkach należących do Wnioskodawcy, jeżeli działki te nie będą miały zapewnionego dostępu do drogi publicznej. Zapewnienie tym działkom dostępu do drogi publicznej stanowi warunek utrzymania ich wartości inwestycyjnej. Utrzymanie wartości inwestycyjnej przedmiotowych działek jest nadrzędnym celem Wnioskodawcy. Planowana przez Gminę Miasta (...) i przewidziane w obowiązującym planie zagospodarowania przestrzennego: rozbudowa Drogi Wojewódzkiej nr (…) (ul. (…) i ul. (…) w (...)) oraz rozbudowa drogi gminnej ul. (…) w (...) (drogi publiczne znajdujące się w sąsiedztwie działek Wnioskodawcy), wymusi przebudowę układu komunikacyjnego zapewniającego zarówno skomunikowanie działek przeznaczonych pod Inwestycję Mieszkaniową jak i działek na których Wnioskodawca prowadzi działalność.

W powyższych powodów konieczna jest przebudowa układu komunikacyjnego zapewniającego:

1)  Dostęp do drogi publicznej dla działek, na których jest planowana Inwestycja Mieszkaniowa;

2)  Dostęp do drogi publicznej działkom na których znajduje się budynek centrum handlowego i parking należące do Wnioskodawcy.

W związku z tym, że zapewnienie skomunikowania Inwestycji Mieszkaniowej z drogą publiczną stanowi przewidziany przez Ustawę Deweloperską warunek lokalizacji Inwestycji Mieszkaniowej na gruncie stanowiącym własność Wnioskodawcy, Wnioskodawca wyraził gotowość nawiązania współpracy z Gminą Miasta (...) w zakresie zaprojektowania i realizacji Inwestycji Drogowej w części dotyczącej współfinansowania Inwestycji Drogowej.

Zgodnie z zawartą przez Wnioskodawcę z Miastem (...) umową udział Wnioskodawcy w zaprojektowaniu i realizacji Inwestycji Drogowej ma objąć:

1)  zapewnienie przez Wnioskodawcę współfinansowania realizacji Inwestycji Drogowej poprzez zapłatę na podstawie faktury VAT kwoty (...) złotych brutto po spełnieniu następujących warunków:

a)  wejściu w życie uchwały o ustaleniu lokalizacji inwestycji mieszkaniowej w rozumieniu Ustawy Deweloperskiej obejmującej Inwestycję Mieszkaniową,

b)  upływie terminu do zaskarżenia uchwały wskazanej wyżej w punkcie a) w trybie art. 101 ustawy z dnia 8 marca 1990 roku o samorządzie gminnym,

2)  Nieodpłatne przekazanie na rzecz Gminy Miasta (...) na podstawie art. 9021 Kodeksu cywilnego, po wejściu w życie uchwały o ustaleniu lokalizacji inwestycji mieszkaniowej w rozumieniu Ustawy Deweloperskiej obejmującej Inwestycję Mieszkaniową oraz po upływie terminu do zaskarżenia tej uchwały w trybie art. 101 ustawy z dnia 8 marca 1990 roku o samorządzie gminnym, a także po upływie 6 miesięcy od przekazania Wnioskodawcy szczegółowej koncepcji rozbudowy układu komunikacyjnego określającego dokładne granice działek obejmujących Inwestycje Drogową umożliwiającą skomunikowanie Inwestycji Mieszkaniowej z drogą publiczną działek ewidencyjnych, które są niezbędne do realizacji Inwestycji Drogowej.

Zgodnie z zawartą przez Wnioskodawcę z Gminą Miastem (...) umową udział Gminy Miasta (...) w zaprojektowaniu i realizacji Inwestycji Drogowej ma objąć:

1)  Zlecenie opracowania dokumentacji projektowej oraz uzyskania w terminie do końca IV kwartału 2027 roku odpowiednich decyzji administracyjnych organu architektoniczno-budowlanego dla Inwestycji Drogowej przy czym, Inwestycja Drogowa w zakresie odcinka realizowanego na wysokości nieruchomości stanowiącej własność Wnioskodawcy będzie obejmowała dwie jezdnie przedzielone pasem o ustalonej w umowie szerokości, a także w miejscach istniejących i projektowanych skrzyżowań zapewni prawoskręty i lewoskręty we wszystkich relacjach, a także nie będzie likwidować istniejącego zjazdu z drogi publicznej obsługującego aktualnie nieruchomość Wnioskodawcy, w części na której prowadzi on działalność.

2)  przekazanie Wnioskodawcy opracowanej koncepcji drogowej obejmującej dokładne granice działek przeznaczonych na Inwestycję Drogową celem dokonania wydzielenia działek, które mają zostać nieodpłatnie przejęte przez Gminę Miasto (...),

3)  nieodpłatnego przejęcia przez Miasto (...), gruntów przeznaczonych pod realizację Inwestycji Drogowej,

4)  wykonania Inwestycji Drogowej na podstawie dokumentacji projektowej do dnia (…) roku z możliwością etapowania realizacji inwestycji,

5)  opracowanie dokumentacji projektowej Inwestycji Drogowej oraz jej realizację w taki sposób, aby nie uległ likwidacji zjazd z drogi publicznej, który zapewnia wjazd i wyjazd w relacji prawoskrętnej do nieruchomości Wnioskodawcy, na której prowadzona jest działalność przez Wnioskodawcę

Zawarta umowa przewiduje także, że Gmina Miasta (...) zobowiązana jest do wydania nieograniczonej czasowo zgody na obsługę komunikacyjną dla Inwestycji Mieszkaniowej oraz do zrealizowania do dnia (…) roku w ramach realizacji Inwestycji Drogowej do wykonania w pierwszej kolejności zjazdu do Inwestycji Mieszkaniowej umożliwiającej jej docelowe skomunikowanie z drogą publiczną. Gmina Miasta (...) zobowiązana jest także do prowadzenia Inwestycji Drogowej w taki sposób, aby zapewniony był stały dostęp do nieruchomości, na których Wnioskodawca prowadzi działalność od strony ulic (…) i (…) w (...). Uchwała o ustaleniu lokalizacji inwestycji mieszkaniowej w rozumieniu Ustawy Deweloperskiej obejmującej Inwestycję Mieszkaniową została podjęta przez Radę Miasta (...) 9 grudnia 2025 roku

Uzupełnienie

Wydatki obejmujące zapłatę przez Wnioskodawcę kwoty (...) złotych brutto (w części netto) przeznaczone na realizację Inwestycji Drogowej zostaną poniesione przez Wnioskodawcę z jego własnych środków.

Wydatki poniesione przez Wnioskodawcę na nabycie przeznaczonych do przekazania Miastu (...) działek gruntu na realizację Inwestycji Drogowej także zostały sfinansowane z własnych środków.

Wnioskodawca nie otrzyma w jakiejkolwiek formie zwrotu wydatków, które zostaną poniesione przez niego na zapłatę ww. kwoty (...) złotych brutto (w części netto) przeznaczonej na realizację Inwestycji Drogowej, ani nie otrzyma w jakiejkolwiek formie zwrotu wydatków poniesionych na nabycie przeznaczonych do przekazania Miastu (...) działek gruntu na realizację Inwestycji Drogowej.

Wydatki Wnioskodawcy w zakresie kwoty (...) złotych brutto przeznaczone na realizację Inwestycji Drogowej zostaną sfinansowane z jego własnych środków obrotowych. Wydatki poniesione przez Wnioskodawcę na nabycie przeznaczonych do przekazania Miastu (...) działek gruntu na realizację Inwestycji Drogowej także zostały sfinansowane z jego własnych środków obrotowych.

Poniesienie przez Wnioskodawcę wydatków, o których mowa we Wniosku oraz wydatków nabycie przekazanych Miastu (...) działek gruntu razem przeznaczonych na realizację Inwestycji Drogowej jest niezbędne do zachowania wartości inwestycyjnej tych działek. Realizacja Inwestycji Drogowej, ulepsza skomunikowanie z działkami gruntu, będącymi w użytkowaniu wieczystym Wnioskodawcy, na których znajduje się budynek centrum handlowego oraz parking i drogi dojazdowe także stanowiące własność Wnioskodawcy, z których Wnioskodawca uzyskuje przychody na podstawie umów najmu oraz dzierżawy. Niezależnie od powyższego, jak wskazano we Wniosku, planowana Inwestycja Mieszkaniowa będzie zlokalizowana na działkach sąsiadujących z działkami, z których Wnioskodawca czerpie pożytki, co wprost wskazuje na związek z osiąganymi przychodami, a ponadto realizacja Inwestycji Drogowej bezpośrednio wpływa i jest niezbędna dla możliwości osiągnięcia przez Wnioskodawcę przychodu z Inwestycji Mieszkaniowej.

Zgodnie z zawartą przez Wnioskodawcę z Gminą Miasta (...) umową w zakresie współfinansowania realizacji inwestycji drogowej - rozbudowy DW (…) ul. (…) i ul. (…) oraz rozbudowy DG (…) ul. (…) w (...) z dnia 5 sierpnia 2025 roku Wnioskodawca jest zobowiązany do przekazania na rzecz Gminy Miasta (...) Miejski Zarząd Dróg i Komunikacji kwoty (...) złotych brutto. Umowa ta stanowi podstawę i tytuł do przekazania przez Spółkę ww. kwoty na rzecz Gminy Miasta (...) Miejski Zarząd Dróg i Komunikacji. Gmina Miasto (...) Miejski Zarząd Dróg i Komunikacji jest zobowiązana na mocy ww. opisanej umowy do wystawienia faktury VAT po spełnieniu określonych w ww. umowie warunków zapłaty przez Wnioskodawcę przedmiotowej kwoty. Warunki zapłaty zostały wskazane we Wniosku i obejmują one:

a) wejście w życie uchwały o ustaleniu lokalizacji inwestycji mieszkaniowej w rozumieniu Ustawy Deweloperskiej obejmującej Inwestycję Mieszkaniową,

b) upływ terminu do zaskarżenia uchwały wskazanej wyżej w punkcie a) w trybie art. 101 ustawy z dnia 8 marca 1990 roku o samorządzie gminnym.

Pytanie

Czy wydatki obejmujące zapłatę przez Wnioskodawcę kwoty (...) złotych brutto (w części netto) oraz wydatki na nabycie przekazanych Miastu (...) działek gruntu razem przeznaczonych na realizację Inwestycji Drogowej będą stanowić dla Wnioskodawcy koszty uzyskania przychodu pośrednio związane z przychodami osiągniętymi ze sprzedaży Inwestycji Mieszkaniowej, które należy zaliczyć do kosztów uzyskania w momencie ich poniesienia?

Państwa stanowisko w sprawie

Zasady zaliczania wydatków do kosztów uzyskania przychodów, reguluje art. 15 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2025 r. poz. 278 ze zm. – dalej jako „Ustawa CIT”). Zgodnie z nim kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 Ustawy CIT.

W świetle powyższego, aby wydatek poniesiony przez podatnika stanowił dla niego koszt uzyskania przychodu, muszą być spełnione następujące warunki:

1)  został poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku musi zostać pokryty ze środków podatnika,

2)  jest definitywny, tj. wartość poniesionego wydatku nie została podatnikowi w jakikolwiek sposób zwrócona,

3)  pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą,

4)  poniesiony został w celu uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia przychodów lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów,

5)  został właściwie udokumentowany,

6)  nie może znajdować się w grupie wydatków, których zgodnie z art. 16 ust. 1 Ustawy CIT nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.

Powyższe oznacza, że wszystkie poniesione wydatki, po wyłączeniu wydatków wymienionych w art. 16 ust. 1 Ustawy CIT, stanowić mogą koszt uzyskania przychodów, o ile pozostają w związku przyczynowo - skutkowym z osiąganymi przychodami. Właściwa i zgodna z treścią ustawowej regulacji kwalifikacja kosztów uzyskania przychodów powinna brać pod uwagę:

1)  przeznaczenie wydatku (jego celowość, zasadność dla funkcjonowania podmiotu) oraz

2)  potencjalną możliwość (analizowaną w dacie poniesienia wydatku na podstawie obiektywnych przesłanek) przyczynienia się danego wydatku do osiągnięcia przychodu.

W odniesieniu do momentu zaliczania ponoszonych wydatków do kosztów uzyskania przychodów, Ustawa CIT przewiduje zasady uzależnione od rodzaju kosztów z punktu widzenia ich podziału na koszty bezpośrednio i inne niż bezpośrednio związane z uzyskiwanymi przychodami, przy czym Ustawa CIT nie zawiera definicji powyższych pojęć.

Mając na uwadze zróżnicowany charakter kategorii kosztów uzyskania przychodów ustawodawca zróżnicował zasady ich potrącalności w czasie.

Stosownie do art. 15 ust. 4 Ustawy CIT, koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami, poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy oraz w roku podatkowym, są potrącalne w tym roku podatkowym, w którym osiągnięte zostały odpowiadające im przychody, z zastrzeżeniem ust. 4b i 4c.

Zgodnie z art. 15 ust. 4b Ustawy CIT, koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami, odnoszące się do przychodów danego roku podatkowego, a poniesione po zakończeniu tego roku podatkowego do dnia:

1)  sporządzenia sprawozdania finansowego, zgodnie z odrębnymi przepisami, nie później jednak niż do upływu terminu określonego do złożenia zeznania, jeżeli podatnicy są obowiązani do sporządzania takiego sprawozdania, albo

2)  złożenia zeznania, nie później jednak niż do upływu terminu określonego do złożenia tego zeznania, jeżeli podatnicy, zgodnie z odrębnymi przepisami, nie są obowiązani do sporządzania sprawozdania finansowego

- są potrącalne w roku podatkowym, w którym osiągnięte zostały odpowiadające im przychody.

Według art. 15 ust. 4c Ustawy CIT, koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami, odnoszące się do przychodów danego roku podatkowego, a poniesione po dniu, o którym mowa w ust. 4b pkt 1 albo pkt 2, są potrącalne w roku podatkowym następującym po roku, za który sporządzane jest sprawozdanie finansowe lub składane zeznanie.

W myśl art. 15 ust. 4d Ustawy CIT, koszty uzyskania przychodów, inne niż koszty bezpośrednio związane z przychodami, są potrącalne w dacie ich poniesienia. Jeżeli koszty te dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy, a nie jest możliwe określenie, jaka ich część dotyczy danego roku podatkowego, w takim przypadku stanowią koszty uzyskania przychodów proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą.

Koszty pośrednie potrąca się, co do zasady, w roku poniesienia. Jeżeli jednak dotyczą one okresu dłuższego niż 1 rok, rozlicza się je proporcjonalnie (art. 15 ust. 4d Ustawy CIT).

Jak stanowi art. 15 ust. 4e Ustawy CIT, za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodów, z zastrzeżeniem ust. 4a i 4f-4h, uważa się dzień, na który ujęto koszt w księgach rachunkowych (zaksięgowano) na podstawie otrzymanej faktury (rachunku), albo dzień, na który ujęto koszt na podstawie innego dowodu w przypadku braku faktury (rachunku), z wyjątkiem sytuacji, gdy dotyczyłoby to ujętych jako koszty rezerw albo biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów.

Oceniając zdarzenie przyszłe opisane w niniejszym wniosku z punktu widzenia powołanych wyżej regulacji zawartych w Ustawie CIT zdaniem Wnioskodawcy zarówno kwota (...) złotych brutto (w części netto) przeznaczona na współfinansowanie Inwestycji Drogowej, jak i wartość wydatków poniesionych na nabycie gruntu, z którego wydzielone działki zostaną nieodpłatnie przekazane Gminie Miasta (...) w celu realizacji Inwestycji Drogowej stanowią podatkowe koszty uzyskania przychodów inne niż bezpośrednio związane z przychodami Wnioskodawcy.

Taka kwalifikacja wynika z następujących okoliczności:

1. W obecnej sytuacji ekonomicznej nie jest opłacalne wykorzystanie działek stanowiących własność Wnioskodawcy zgodnie z ich przeznaczeniem wskazanym w obowiązującym miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego jako zurbanizowane tereny niezabudowane lub w trakcie zabudowy, oznaczone symbolem Bp.

2. Jedyną możliwością utrzymania wartości inwestycyjnej przedmiotowych działek jest doprowadzenie ich statusu prawnego do stanu, w którym będzie możliwe wybudowanie na tych działkach budynków mieszkalnych, czym także zainteresowana jest Gmina Miasta (...), na co wskazuje zawarta z Wnioskodawcą umowa.

3. Zmiana przeznaczenia przedmiotowych gruntów do stanu, w którym będzie możliwe wybudowanie na tych działkach budynków mieszkalnych jest możliwe wyłącznie w oparciu o przepisy Ustawy Deweloperskiej. Z kolei obszar graniczący z działkami Wnioskodawcy, na którym będzie realizowana Inwestycja Drogowa, która zapewni skomunikowanie działek Wnioskodawcy z drogą publiczną, podlega regulacjom zawartym w obowiązującym miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego. W konsekwencji Wnioskodawca chcąc utrzymać jak najwyższą wartość inwestycyjną przedmiotowych działek, jest we władzy Ustawy Deweloperskiej, która wymusza zapewnienie działkom przeznaczanym pod zabudowę mieszkaniową dostępu do drogi publicznej. W przedstawionych okolicznościach realizacja tego celu przez Wnioskodawcę jest możliwa poprzez współfinansowanie Inwestycji Drogowej oraz przekazanie wydzielonych działek dla potrzeb realizacji Inwestycji Drogowej.

4. Możliwość przeznaczenia działek Wnioskodawcy pod Inwestycję Mieszkaniową i wynikająca z niej konieczność realizacji Inwestycji Drogowej poprawia także skomunikowanie z drogami publicznymi działek, które Wnioskodawca wykorzystuje w prowadzonej działalności.

Powyższe okoliczności powodują, że koszty współfinansowania, które poniesie Wnioskodawca oraz kwota wydatków poniesionych na nabycie gruntów, z których zostaną wydzielone działki w celu nieodpłatnego przekazanie Gminie Miasto (...) stanowią koszty, do których nie da się przypisać żadnych konkretnych przychodów, które uzyska w określonych terminach Wnioskodawca. Koszty te muszą być poniesione przez Wnioskodawcę z uwagi na konieczność zachowania skomunikowania jego działek z drogami publicznymi, których przebudowa bez udziału Wnioskodawcy przez Gminę Miasto (...) zgodnie z planem zagospodarowania przestrzennego mogłaby nie uwzględnić potrzeb i zamiarów Wnioskodawcy wobec tych działek i spowodować utratę przydatności gospodarczej dla Wnioskodawcy.

Poniesienie tych wydatków zapewnia skomunikowanie z drogami publicznymi działek na których Wnioskodawca obecnie prowadzi już działalność i uzyskuje przychodu z najmu i dzierżawy.

W konsekwencji powyższych okoliczności Wnioskodawca będzie uprawniony na podstawie art. 15 ust. 4d ustawy CIT dokonać potrącenia tych kosztów w dacie ich poniesienia jako kosztów uzyskania przychodów, innych niż koszty bezpośrednio związane z przychodami. Art. 15 ust 4e Ustawy CIT reguluje moment uznania za podatkowy koszt uzyskania przychodu wydatków kwalifikowanych jako koszy inne niż bezpośrednio związane z przychodami. Zgodnie z tym przepisem za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodów, co do zasady uważa się dzień, na który ujęto koszt w księgach rachunkowych (zaksięgowano) na podstawie otrzymanej faktury (rachunku), albo dzień, na który ujęto koszt na podstawie innego dowodu w przypadku braku faktury (rachunku), z wyjątkiem sytuacji, gdy dotyczyłoby to ujętych jako koszty rezerw albo biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów.

Wnioskodawca stoi na stanowisku, że art. 15 ust. 4e Ustawy CIT stanowi samodzielną podstawę do ustalenia momentu zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków stanowiących inne niż bezpośrednie koszty uzyskania przychodów, jeżeli nie dotyczą one okresu dłuższego niż rok podatkowy.

W piśmie z 19 stycznia 2026 r. (wpływ 19 stycznia 2026 r.) Wnioskodawca doprecyzowując własne stanowisko przedstawione we Wniosku, uważa, że zarówno wydatek obejmujący kwotę (...) złotych brutto (w części netto) przeznaczony na realizację Inwestycji Drogowej oraz wydatki poniesione przez Wnioskodawcę na nabycie przeznaczonych do przekazania Miastu (...) działek gruntu na realizację Inwestycji Drogowej stanowią koszty uzyskania przychodu w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”), gdyż wpływają na zabezpieczenie osiągania bieżących przychodów przez Wnioskodawcę prowadząc do lepszego skomunikowania nieruchomości, z których Wnioskodawca obecnie czerpie pożytki i jednocześnie zabezpieczają możliwość osiągnięcia przez Wnioskodawcę przychodu z Inwestycji Mieszkaniowej. Powyższe w ocenie Wnioskodawcy potwierdza istnienie związku przyczynowo - skutkowego pomiędzy poniesionymi i planowanymi wydatkami a uzyskiwanymi i potencjalnie możliwymi do uzyskania przychodami oraz ich pośredni charakter.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie kwalifikacji do kosztów uzyskania przychodów wydatków obejmujących zapłatę przez Wnioskodawcę kwoty (...) złotych brutto (w części netto) oraz wydatki na nabycie przekazanych Miastu (...) działek gruntu razem przeznaczonych na realizację Inwestycji Drogowej jest prawidłowe.

Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.

Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej.