Interpretacja 0114-KDIP2-1.4010.705.2025.2.MR1

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 grudnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 16 grudnia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości nabycia prawa do zwolnienia przewidzianego w art. 17 ust. 1 pkt 5 w zw. z art. 17 ust. 1 pkt 4 updop.

Uzupełnili go Państwo w odpowiedzi na wezwanie pismem z 3 lutego 2026 r. (data wpływu 3 lutego 2026 r.)

Treść wniosku jest następująca :

Opis zdarzenia przyszłego

A. (w dalszej części jako: Wnioskodawca/Spółka) z siedzibą w (…), NIP: (…), REGON: (…). Przeważającym przedmiotem prowadzonej działalności jest działalność w zakresie inżynierii i związane z nią doradztwo techniczne - PKD 71.12.Z.

Wnioskodawca posiada w Polsce nieograniczony obowiązek podatkowy w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych. (w dalszej części jako: ustawa o CIT).

Spółka jest też zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (w dalszej części jako ustawa o VAT).

Jedynym udziałowcem Spółki jest Stowarzyszenie Ochotnicza Straż Pożarna w (…) (w dalszej części jako: OSP, Stowarzyszenie), posiadające 100% udziałów. Stowarzyszenie działa na podstawie ustawy - Prawo o stowarzyszeniach.

Celami statutowym OSP są:

‒    działalność na rzecz ochrony życia, zdrowia, mienia i środowiska przed pożarami, klęskami żywiołowymi, zagrożeniami ekologicznymi, katastrofami, wypadkami, awariami i innymi miejscowymi zagrożeniami,

‒    działalność mająca na celu zapobieganie pożarom oraz współdziałanie w tym zakresie z Państwową Strażą Pożarną, organami samorządowymi i innymi podmiotami,

‒    udział w akcjach ratowniczych przeprowadzanych w czasie pożarów, zagrożeń ekologicznych związanych z ochroną środowiska oraz innych klęsk i zdarzeń,

‒    informowanie ludności o istniejących zagrożeniach pożarowych i ekologicznych oraz sposobach ochrony przed nimi,

‒    propagowanie zasad udzielania pierwszej pomocy;

‒    propagowanie zasad i dobrych praktyk w zakresie ochrony przeciwpożarowej budynków, innych obiektów budowlanych i terenów;

‒    rozwój kultury fizycznej i sportu,

‒    organizowanie ćwiczeń oraz udział w szkoleniach, ćwiczeniach i zawodach sportowo-pożarniczych organizowanych przez Państwową Straż Pożarną, gminę lub inne uprawnione podmioty;

‒    edukacja, oświata i wychowanie,

‒    organizowanie przedsięwzięć oświatowo-kulturalnych propagujących wiedzę i umiejętności w zakresie ochrony przeciwpożarowej i udzielania pierwszej pomocy;

‒    działalność kulturalno-rekreacyjna,

‒    realizowanie innych działań, określonych w art. 3 ustawy o ochotniczych strażach pożarnych i ustawie o ochronie przeciwpożarowej.

Spółka osiągnięty przez nią dochód będzie przekazywała na rzecz jedynego udziałowca stowarzyszenia w celu finansowania jego celów. Stowarzyszenie będzie każdorazowo wystawiać Spółce pisemne potwierdzenie, że otrzymane środki zostaną wydatkowane zgodnie z celami statutowymi wymienionymi w opisie zdarzenia przyszłego.

Uzupełnienie zdarzenia przyszłego

Pismem z 3 lutego 2026 r. doprecyzowali Państwo wniosek w następującym zakresie:

1.  Stowarzyszenie, o którym mowa we wniosku nie jest podmiotem wskazanym w art. 17 ust. 1c ustawy o CIT.

2.  Stowarzyszenie realizuje swoje cele statutowe poprzez:

1)  prowadzenie działań ratowniczych, udział w działaniach ratowniczych oraz akcjach ratowniczych prowadzonych w kraju i za granicą,

2)  działalność z zakresu pierwszej pomocy, w tym udzielanie kwalifikowanej pierwszej pomocy oraz propagowanie zasad udzielania pierwszej pomocy,

3)  organizowanie zespołów do ustalania stanu ochrony przeciwpożarowej w miejscowości własnej i rejonie pomocy wzajemnej;

4)  przedstawianie organom władzy samorządowej i administracji rządowej wniosków w sprawach ochrony przeciwpożarowej,

5)  prowadzenie podstawowego szkolenia pożarniczego członków OSP i współdziałanie z Państwową Strażą Pożarną w organizowaniu szkolenia funkcyjnych OSP,

6)  inicjowanie i organizowanie zawodów sportowych, w tym szczególnie sportowo– pożarniczych, a także pokazów, szkoleń i ćwiczeń strażackich,

7)  zabezpieczanie obszaru chronionego właściwej jednostki ratowniczo-gaśniczej Państwowej Straży Pożarnej, określonego w powiatowym (miejskim) planie ratowniczym,

8)  propagowanie zasad i dobrych praktyk w zakresie ochrony przeciwpożarowej budynków, innych obiektów budowlanych i terenów,

9)  wykonywanie zadań z zakresu ochrony przeciwpożarowej, przeciwpowodziowej, ratownictwa, bezpieczeństwa powszechnego i innych o charakterze użyteczności publicznej zleconych przez organy władzy i administracji publicznej.

10)  organizowanie dziecięcych, młodzieżowych i kobiecych drużyn pożarniczych,

11)  organizowanie zjazdów, szkoleń, pokazów, konferencji, spotkań w szczególności związanych z kształceniem członków OSP oraz dzieci i młodzieży,

12)  organizowanie zespołów świetlicowych, bibliotek, orkiestr, teatrów amatorskich, chórów, sekcji sportowych i innych form pracy społeczno-wychowawczej i kulturalnooświatowej,

13)  organizowanie zawodów sportowych, imprez kulturalnych, sportowych, rekreacyjnych i innych związanych z realizacją celów statutowych OSP,

14)  organizowanie spotkań, prelekcji, sympozjów, konferencji, seminariów, wykładów, szkoleń, warsztatów i innych działań związanych z realizacją celów statutowych OSP,

15)  finansowanie i współfinansowanie budowy, rozbudowy, modernizacji infrastruktury służącej społeczności lokalnej, w tym członkom OSP,

16)  reprezentowanie interesów mieszkańców wobec władz publicznych.

Dla realizacji celów statutowych OSP może finansować, współfinansować i wspierać działania innych osób prawnych, których działalność jest zbieżna z celami OSP.

3.  Stowarzyszenie prowadzi odpłatną działalność statutową tj. działalność, za którą osoby korzystające z dóbr lub usług wytworzonych przez Stowarzyszenie ponoszą opłaty, które są skalkulowane tak, że nie przynoszą one zysku, a co najwyżej zwrot bezpośrednich kosztów ich wytworzenia w zakresie wynajmu lokali oraz wynajmu powierzchni reklamowej.

4.  Stowarzyszenie nie prowadzi działalności gospodarczej zarobkowej.

5.  Dochód Spółki przekazywany na rzecz jej jedynego udziałowca jakim jest Stowarzyszenie będzie wydatkowany przez OSP na działalność statutową oraz odpłatną działalność statutową. Nie będzie natomiast wydatkowany na działalność gospodarczą.

6.  i 7 Celami Stowarzyszenia są:

1)  działalność na rzecz ochrony życia, zdrowia, mienia i środowiska przed pożarami, klęskami żywiołowymi, zagrożeniami ekologicznymi, katastrofami, wypadkami, awariami i innymi miejscowymi zagrożeniami,

2)  działalność mająca na celu zapobieganie pożarom oraz współdziałanie w tym zakresie z Państwową Strażą Pożarną, organami samorządowymi i innymi podmiotami,

3)  udział w akcjach ratowniczych przeprowadzanych w czasie pożarów, zagrożeń ekologicznych związanych z ochroną środowiska oraz innych klęsk i zdarzeń,

4)  informowanie ludności o istniejących zagrożeniach pożarowych i ekologicznych oraz sposobach ochrony przed nimi,

5)  propagowanie zasad udzielania pierwszej pomocy;

6)  propagowanie zasad i dobrych praktyk w zakresie ochrony przeciwpożarowej budynków, innych obiektów budowlanych i terenów;

7)  rozwój kultury fizycznej i sportu,

8)  organizowanie ćwiczeń oraz udział w szkoleniach, ćwiczeniach i zawodach sportowo-pożarniczych organizowanych przez Państwową Straż Pożarną, gminę lub inne uprawnione podmioty;

9)  edukacja, oświata i wychowanie,

10)  organizowanie przedsięwzięć oświatowo-kulturalnych propagujących wiedzę i umiejętności w zakresie ochrony przeciwpożarowej i udzielania pierwszej pomocy;

11)  działalność kulturalno-rekreacyjna,

12)  realizowanie innych działań, określonych w art. 3 ustawy o ochotniczych strażach pożarnych i ustawie o ochronie przeciwpożarowej.

W ocenie Wnioskodawcy powyższe cele statutowe wpisują się w cele wymienione w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT, a dokładnie w ochronę środowiska oraz ochronę zdrowia i pomoc społeczną oraz dobroczynność.

Wnioskodawca oświadcza uzasadniając własne stanowisko w sprawie, że w jego subiektywnej ocenie cele statutowe wpisują się w cele wymienione w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT, a dokładnie w ochronę środowiska oraz ochronę zdrowia i pomoc społeczną, przy czym Wnioskodawca oznajamia, że ostateczna kwalifikacja stanowi przedmiot zadanego we wniosku pytania interpretacyjnego i powinna być dokonana w treści rozstrzygnięcia.

Wnioskodawca wskazuje również, że gdyby nie powziął wątpliwości co do prawidłowej kwalifikacji celów statutowych jako celów wymienionych enumeratywnie w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT nie występowałby z wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej w tej sprawie.

Przepisy art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT nie odsyłają podatnika do żadnych innych aktów prawnych, poza przepisami prawa podatkowego, w celu prawidłowego zdefiniowania pojęć takich jak „ochrona środowiska” czy „ochrona zdrowia i pomoc społeczna” oraz “działalność dobroczynna” w związku z czym brak jest podstaw do zawężającej interpretacji tych pojęć.

Definicję “ochrony środowiska” znaleźć można m.in. w ustawie z dnia 27 kwietnia 2001 r. Prawo ochrony środowiska (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 647 z późn. zm.)

Zgodnie z brzmieniem powyżej ustawy przez “ochronę środowiska” rozumie się podjęcie lub zaniechanie działań, umożliwiające zachowanie lub przywracanie równowagi przyrodniczej; ochrona ta polega w szczególności na:

a) racjonalnym kształtowaniu środowiska i gospodarowaniu zasobami środowiska zgodnie z zasadą zrównoważonego rozwoju,

b) przeciwdziałaniu zanieczyszczeniom,

c) przywracaniu elementów przyrodniczych do stanu właściwego.

Dodatkowym potwierdzeniem realizacji celów zawartych w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT jest otrzymanie dofinansowania z (…).

Fakt uzyskania wskazanego dofinansowania świadczy o tym, że działalność Wnioskodawcy jest postrzegana przez wyspecjalizowaną instytucję publiczną jako działalność służąca realizacji celów z zakresu ochrony środowiska.

Natomiast przez “ochronę zdrowia” według Encyklopedii PWN rozumie się wszelka społeczna działalność, której celem jest zapobieganie chorobom i ich leczenie, utrzymanie rozwoju psychicznego, fizycznego i społecznego człowieka, przedłużanie życia, zapewnienie zdrowego rozwoju następnym pokoleniom.

“Pomoc społeczna” definiowana jest według Słownika Języka Polskiego PWN jako instytucja zajmująca się pomocą ludziom potrzebującym.

Za “dobroczynność” rozumie się według Słownika Języka Polskiego PWN przynoszenie korzyści lub ulgi, niesienie pomocy potrzebującym.

Zdaniem Wnioskodawcy, cele statutowe Stowarzyszenie spełniają przesłanki powyższych definicji, jednak ostateczną ocenę w tym zakresie Wnioskodawca pozostawia organowi podatkowemu.

Pytania

1.  Czy cele statutowe OSP przedstawione w opisie zdarzenia przyszłego odpowiadają celom wskazanym w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT, a w konsekwencji czy Wnioskodawca będzie uprawniony do skorzystania ze zwolnienia określonego w art. 17 ust. 1 pkt 5 tej ustawy?

2.  Czy dochód przekazany w formie przelewu bankowego na rzecz OSP, z przeznaczeniem na finansowanie jej działalności statutowej, będzie korzystać ze zwolnienia przewidzianego w art. 17 ust. 1 pkt 5 ustawy o CIT?

3.  Czy Spółka będzie mogła skorzystać ze zwolnienia z opodatkowania dochodu określonego w art. 17 ust. 1 pkt 5 ustawy o CIT przekazanego na cele statutowe OSP, w przypadku jeżeli osiągnięty dochód zostanie przekazany w formie darowizny innej niż darowizna pieniężna?

Państwa stanowisko w sprawie

Ad. 1

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy o CIT, przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód stanowiący sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu osiągniętego z innych źródeł przychodów. W przypadkach, o których mowa w art. 21, art. 22 i art. 24b, przedmiotem opodatkowania jest przychód. Ustalony w powyższy sposób dochód może być przedmiotem zwolnienia z opodatkowania, o którym mowa w art. 17 ust. 1 ustawy o CIT. Przepis ten zawiera bowiem katalog dochodów wolnych od podatku. Innymi słowy, wyłącza z podstawy opodatkowania dochody uzyskane z tytułów w nim wymienionych.

W myśl art. 17 ust. 1 pkt 5 ustawy o CIT, wolne od podatku są dochody spółek, których udziałowcami (akcjonariuszami) są wyłącznie organizacje działające na podstawie ustawy - Prawo o stowarzyszeniach, a których celem statutowym jest działalność wymieniona w pkt 4 - w części przeznaczonej na te cele oraz przekazanej na rzecz tych organizacji.

Analiza wyżej cytowanych norm wskazuje na następujące przesłanki zwolnienia od podatku na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 5 ustawy o CIT:

‒    ze zwolnienia skorzystać może spółka, której udziałowcami (akcjonariuszami) są wyłącznie organizacje działające na podstawie ustawy Prawo o stowarzyszeniach;

‒    celem statutowym tych organizacji jest działalność wymieniona w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy, czyli działalność naukowa, naukowo-techniczna, oświatowa, w tym również polegająca na kształceniu studentów, kulturalna, w zakresie kultury fizycznej i sportu, ochrony środowiska, wspierania inicjatyw społecznych na rzecz budowy dróg i sieci telekomunikacyjnej na wsi oraz zaopatrzenia wsi w wodę, dobroczynności, ochrony zdrowia i pomocy społecznej, rehabilitacji zawodowej i społecznej inwalidów oraz kultu religijnego;

‒    spółka przeznaczyła część swojego dochodu na ww. cele statutowe i wydatkowała na rzecz tych organizacji.

Z wykładni gramatycznej wskazanego przepisu art. 17 ust. 1 pkt 5 ustawy o CIT wynika jednoznacznie, iż wolna od podatku jest ta część dochodów spółek, która zostanie przeznaczona na cele wynikające ze statutu stowarzyszenia, które jest wyłącznym udziałowcem spółki, tożsame z celami wynikającymi z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT oraz przekazana (wydatkowana) na rzecz tej organizacji.

Podkreślenia wymaga, że zwolnienie określone w art. 17 ust. 1 pkt 5 ustawy o CIT nie jest uzależnione od rodzaju uzyskiwanego dochodu, oprócz dochodów wymienionych w art. 17 ust. 1a. Ważny jest bowiem cel na jaki jest ten dochód przeznaczony, a nie źródło jego pochodzenia, przy czym źródłem dochodów mogą być przykładowo dochody z działalności statutowej, z działalności gospodarczej.

Z regulacji art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT wynika więc wprost, iż podstawowym kryterium zastosowania przewidzianego w nim zwolnienia podatkowego jest przeznaczenie przez podatnika osiągniętego przez niego dochodu na ściśle określone w nim cele preferowane, przy czym cele te muszą w sposób nie budzący wątpliwości wynikać z postanowień statutu danego podmiotu.

Przekładając powyższe, na grunt analizowanej sprawy, jedynym udziałowcem Spółki jest OSP posiadające 100% udziałów. Stowarzyszenie działa na podstawie ustawy Prawo o stowarzyszeniach.

Spółka osiągnięty przez nią dochód będzie przekazywała na rzecz jedynego udziałowca stowarzyszenia w celu finansowania jego celów. Stowarzyszenie będzie każdorazowo wystawiać Spółce pisemne potwierdzenie, że otrzymane środki zostaną wydatkowane zgodnie z celami statutowymi wymienionymi w opisie zdarzenia przyszłego.

Celami statutowymi OSP są:

‒    działalność na rzecz ochrony życia, zdrowia, mienia i środowiska przed pożarami, klęskami żywiołowymi, zagrożeniami ekologicznymi, katastrofami, wypadkami, awariami i innymi miejscowymi zagrożeniami,

‒    działalność mająca na celu zapobieganie pożarom oraz współdziałanie w tym zakresie z Państwową Strażą Pożarną, organami samorządowymi i innymi podmiotami,

‒    udział w akcjach ratowniczych przeprowadzanych w czasie pożarów, zagrożeń ekologicznych związanych z ochroną środowiska oraz innych klęsk i zdarzeń,

‒    informowanie ludności o istniejących zagrożeniach pożarowych i ekologicznych oraz sposobach ochrony przed nimi;

‒    propagowanie zasad udzielania pierwszej pomocy;

‒    propagowanie zasad i dobrych praktyk w zakresie ochrony przeciwpożarowej budynków, innych obiektów budowlanych i terenów;

‒    rozwój kultury fizycznej i sportu,

‒    organizowanie ćwiczeń oraz udział w szkoleniach, ćwiczeniach i zawodach sportowo-pożarniczych organizowanych przez Państwową Straż Pożarną, gminę lub inne uprawnione podmioty

‒    edukacja, oświata i wychowanie,

‒    organizowanie przedsięwzięć oświatowo-kulturalnych propagujących wiedzę i umiejętności w zakresie ochrony przeciwpożarowej i udzielania pierwszej pomocy;

‒    działalność kulturalno-rekreacyjna,

‒    realizowanie innych działań, określonych w art. 3 ustawy o ochotniczych strażach pożarnych i ustawie o ochronie przeciwpożarowej

Zdaniem Wnioskodawcy, powyżej wskazane cele stanowią działalność wymieniona w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy, czyli działalność naukowa, naukowo-techniczna, oświatowa, w tym również polegająca na kształceniu studentów, kulturalna, w zakresie kultury fizycznej i sportu, ochrony środowiska, wspierania inicjatyw społecznych na rzecz budowy dróg i sieci telekomunikacyjnej na wsi oraz zaopatrzenia wsi w wodę, dobroczynności, ochrony zdrowia i pomocy społecznej, rehabilitacji zawodowej i społecznej inwalidów oraz kultu religijnego.

W opinii Wnioskodawcy wszystkie warunki wynikające z art. 17 ust. 1 pkt 5 ustawy o CIT zostały spełnione, tym samym Spółce przysługuje prawo do zastosowania zwolnienia z opodatkowania dochodu, wydatkowanego na cele OSP.

Ad. 2

Należy zwrócić uwagę, iż zwolnienie z art. 17 ust. 1 pkt 5 ustawy o CIT ma zastosowanie w sytuacji "przekazania" dochodu, przy czym nie zostało dookreślone w jaki sposób ma zostać dokonane owe przekazanie Przepisy ustawy o CIT nie określają takich szczegółów jak forma przekazania dochodu czy tytuł, jaki miałby znajdować się na przelewie.

W związku z brakiem ustawowej definicji "przekazania" należy dokonać wykładni językowej w celu ustalania znaczenia potocznego tego pojęcia. Zgodnie z definicją zawartą w internetowym Słowniku języka polskiego PWN (www.sjp.pwn.pl), przekazać oznacza:

1.  «powierzyć komuś coś»,

2.  «powtórzyć komuś jakąś informację, czyjeś polecenie, słowa itp.w.»,

3.  «wysłać jakiś bodziec, sygnał, impuls do jakiegoś urządzenia, narządu itp.»,

4.  «wpłacić pieniądze do banku lub na pocztę, zlecając wypłacenie ich temu, na czyje nazwisko lub konto zostały wpłacone».

W związku z powyższym, zgodnie ze słownikiem PWN, przekazanie oznacza powierzenie komuś czegoś, jak również wpłacenie pieniędzy do banku lub na pocztę zlecając wypłacenie ich temu, na czyje nazwisko lub konto zostały w płacone.

Powyższe oznacza, iż należy uznać, iż zlecenie w banku wypłacenia określonej kwoty pieniężnej konkretnemu podmiotowi mieści się w zakresie pojęcia "przekazanie".

Należy podkreślić, iż przekazanie dochodu na finansowanie działalności statutowej Stowarzyszenia nie można w ocenie Wnioskodawcy utożsamiać z wypłatą zaliczki na poczet dywidendy Stowarzyszenia.

Dywidenda wynika z prawa wspólnika do udziału w zyskach spółki kapitałowej - jest skonkretyzowanym udziałem wspólnika w zysku wypracowanym przez tę spółkę w danym okresie i przeznaczonym do podziału stosowną uchwałą walnego zgromadzenia wspólników. Pozyskanie przez spółkę kapitałową środków na wypłatę dywidendy ma bezpośredni związek z wypracowaniem przez nią zysku (po opodatkowaniu CIT).

Jak wskazał Naczelnik Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z 16 czerwca 2015 r., sygn. IPPB5/4510-307/15-3/KS, "biorąc pod uwagę powyższe należy stwierdzić, że użyte przez ustawodawcę w przepisie art. 17 ust. 1 pkt 5 ustawy sformułowanie przekazanie dochodu przez Spółkę na rzecz Stowarzyszenia nie może być rozumiane jako wypłata dywidendy. Nie tylko ze względu na rezultat wykładni językowej (gramatycznej), ale także ze względu na zakaz wykładni homonimicznej, tj. w obrębie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nadanie takiego znaczenia słowu "przekazać", które prowadzi do wniosku, że powoduje to uprawnienie do wypłaty dywidendy.

Jak wyżej zostało wykazane, "przekazanie" dochodu, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 5 ustawy następuje przed opodatkowaniem, natomiast wypłata dywidendy następuje w związku z wypracowaniem przez Spółkę zysku, tj. po opodatkowaniu CIT. W związku z powyższym "przekazanie" dochodu, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 5 ustawy nie może być tożsamo traktowane jak wypłata dywidendy, a co za tym idzie zwolnienie na mocy art. 17 ust. 1 pkt 5 nie ma zastosowania do wypłaty dywidendy.

W związku z powyższym, przekazanie dochodu na finansowanie działalności statutowej OSP (przed opodatkowaniem dochodu) nie można utożsamiać z wypłatą zaliczki na poczet dywidendy OSP. Z tego względu zlecenie przelewu na rachunek bankowy OSP kwoty pieniężnej w postaci dochodu na finansowanie działalności statutowej OSP będzie przekazaniem, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 5.

OSP będzie każdorazowo wystawiać Spółce pisemne potwierdzenie, że otrzymane środki zostaną wydatkowane na cele statutowe zgodne z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT.

Oznacza to, iż warunek przeznaczenia dochodu Spółki na cele objęte zwolnieniem oraz przekazanie tego dochodu na rzecz OSP, zdaniem Wnioskodawcy zostanie spełniony.

W konsekwencji, zdaniem Wnioskodawcy, opisane w zdarzeniu przyszłym przekazanie w formie przelewu bankowego dochodu na finansowanie działalności statutowej OSP, która zostanie przeznaczona na cele statutowe zgodne z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT, będzie korzystać ze zwolnienia przewidzianego w art. 17 ust. 1 pkt 5 ustawy o CIT.

Ad 3.

Zdaniem Wnioskodawcy, Spółka może skorzystać ze zwolnienia z opodatkowania dochodu określonego art. 17 ust. 1 pkt 5 ustawy o CIT przekazanego na cele statutowe jedynego udziałowca, niezależnie od postaci (pieniężna/niepieniężna) w jakiej dochód zostanie przekazany w formie darowizny.

Zgodnie z art. 7 ust. 2 ustawy o CIT, dochodem, z zastrzeżeniem art. 10, art. 11 i art. 24a, jest nadwyżka sumy przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym; jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą. Ustawa o CIT nie zawiera definicji legalnej pojęcia przychód. W art. 12 ustawy o CIT wyliczone zostały jedynie te kategorie świadczeń, które w szczególności uznawane są za przychód podlegający opodatkowaniu CIT (katalog pozytywny o charakterze otwartym - art. 12 ust. 1 ustawy o CIT) oraz te kategorie, które nie stanowią przychodu podatkowego (katalog negatywny o charakterze - zamkniętym - art. 12 ust. 4 ustawy o CIT). Aby dane świadczenie mogło zostać uznane za przychód podlegający opodatkowaniu CIT, powinny zostać spełnione łącznie następujące przesłanki:

‒    świadczenie powinno stanowić przysporzenie po stronie podatnika, rozumiane jako powiększenie jego aktywów, bądź też pomniejszenie jego pasywów;

‒    przysporzenie to powinno mieć charakter definitywny, tj. trwały, bezwarunkowy, ostateczny i pewny.

Odniesienie pojęcia przychodów do kategorii aktywów i pasywów oznacza, że przychód stanowi korzyść ekonomiczną, która jest wyrażona w pieniądzu.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o CIT, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. Przez pojęcie kosztu należy rozumieć wyrażone w pieniądzu zużycie zasobów, które związane jest z prowadzoną działalnością gospodarczą. Jak można zatem zauważyć, dochód, o którym mowa w art. 7 ust. 2 ustawy o CIT, stanowi wyrażoną w pieniądzu różnicę pomiędzy przychodami a kosztami ich uzyskania. Należy jednak mieć na uwadze to, że pojęcie pieniądza, który służy do zdefiniowania pojęcia przychodu oraz kosztu, używane jest w znaczeniu jednostki miary, a nie w znaczeniu środków pieniężnych (banknotów, monet). Tym samym, pojęcie dochodu nie jest tożsame pojęciu środków pieniężnych (banknotów, monet). Oznacza to, że poprzez czynność przekazania dochodów, o której mowa w art. 17 ust. 1 pkt 5 ustawy o CIT, należy rozumieć przekazanie jakiegokolwiek składnika majątku Spółki odpowiadającego wartości dochodu osiągniętego przez Spółkę w danym roku podatkowym. W konsekwencji, Spółka może przekazać Stowarzyszeniu zarówno środki pieniężne jak i aktywa inne niż środki pieniężne (np. wierzytelności, nieruchomości, towary handlowe).

Mając na uwadze powyższe należy wskazać, że dochód Spółki przekazywany na rzecz jednego udziałowca - stowarzyszenia - na realizację jego celów statutowych może być przekazany w formie innej niż pieniężna (w znaczeniu środków pieniężnych). Taka forma darowizny dochodu będzie korzystać ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 5.

Powyższe stanowisko potwierdzone zostało przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w analogicznej sprawie w indywidualnej interpretacji prawa podatkowego z dnia 31 października 2017 r. (0114-KDIP2-1.4010.260.2017.1.BC), w której organ stwierdził, że "mając na uwadze powyższe należy wskazać, że dochód Spółki przekazywany na rzecz jedynego udziałowca - stowarzyszenia - na realizację jego celów statutowych może być przekazany w formie innej niż pieniężna (w znaczeniu środków pieniężnych). Taka forma darowizny dochodu będzie korzystać ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 5".

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

W myśl art. 7 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm. dalej: „ustawa o CIT”, „updop”):

Ustalony w powyższy sposób dochód może być przedmiotem zwolnienia z opodatkowania, o którym mowa w art. 17 ust. 1 updop. Przepis ten zawiera bowiem katalog dochodów wolnych od podatku. Innymi słowy, wyłącza z podstawy opodatkowania dochody uzyskane z tytułów w nim wymienionych.

W myśl art. 17 ust. 1 pkt 5 updop:

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 updop:

Powyższe zwolnienie przedmiotowe posiada jednak ograniczenia. Stosownie do art. 17 ust. 1a ustawy o CIT:

Ponadto zgodnie z art. 17 ust. 1c ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych:

Art. 17 ust. 1b ustawy podatkowej stanowi natomiast, że:

Podkreślenia wymaga, że zwolnienie określone w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT nie jest uzależnione od rodzaju uzyskiwanego dochodu, oprócz dochodów wymienionych w art. 17 ust. 1a. Ważny jest bowiem cel na jaki jest ten dochód przeznaczony, a nie źródło jego pochodzenia, przy czym źródłem dochodów mogą być przykładowo dochody z działalności statutowej, z działalności gospodarczej.

Użyte przez ustawodawcę w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy sformułowanie „w części przeznaczonej na te cele” oznacza, iż jeżeli statut będzie przewidywał również realizację innych celów, niż wymienione w tym przepisie, to przeznaczenie dochodów podatnika na realizację tych „innych celów”, nie będzie stanowiło podstawy do zwolnienia od podatku przeznaczonego na nie dochodu. Nie można bowiem w tym zakresie zastosować wykładni rozszerzającej ustawowy zakres zwolnienia podatkowego.

Zatem warunkiem skorzystania ze zwolnienia określonego w art. 17 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy podatkowej jest aby cele przewidziane w statucie mieściły się w katalogu celów wymienionych w tym przepisie.

Z regulacji art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wynika zatem wprost, iż podstawowym kryterium zastosowania przewidzianego w nim zwolnienia podatkowego jest przeznaczenie przez podatnika osiągniętego przez niego dochodu na ściśle określone w nim cele preferowane, przy czym cele te muszą w sposób nie budzący wątpliwości wynikać z postanowień statutu danego podmiotu. Jednocześnie określenie „cel statutowy” oznacza cel, który został wyraźnie sprecyzowany w statucie danej osoby prawnej.

Przepis ten nie zawiera natomiast wymogu, by wskazane w nim cele statutowe były głównymi czy też jedynymi celami działalności osoby prawnej. Jednak, aby podatnik, mógł skorzystać ze zwolnienia wynikającego z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, musi zadeklarować, iż osiągnięty przez niego dochód przeznaczy na cele statutowe preferowane przez ustawodawcę i na te cele go faktycznie wydatkuje.

Wskazać należy również, że sposób realizacji celów określonych w statucie jednostki powinien być wskazany w sposób ścisły i nie budzący wątpliwości by organy podatkowe mogły rozstrzygnąć, czy jest on zgodny z celami preferowanymi przez ustawodawcę.

Zwrócić należy również uwagę na różnicę pojęciową, jaka występuje między „celami działania”, a „sposobem jego realizacji”. Określenie „cel statutowy” oznacza cel, który został wyraźnie sprecyzowany w statucie danej osoby prawnej. Działania faktyczne osoby prawnej polegające na realizacji tych celów to sposoby jego osiągnięcia.

Wskazać należy również, że w praktyce krąg podmiotów mogących skorzystać z przedmiotowego zwolnienia podatkowego, obejmuje przede wszystkim organizacje typu non-profit. Zwolnienie określone w tym przepisie ma zastosowanie w szczególności do: stowarzyszeń, organizacji społecznych, fundacji, instytucji kultury, jednostek badawczo-rozwojowych, szkół wyższych i innych osób prawnych oraz niektórych zakładów budżetowych oraz jednostek organizacyjnych nie posiadających osobowości prawnej, realizujących cele określone w ww. art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy.

Analiza wyżej cytowanych norm wskazuje na następujące przesłanki zwolnienia od podatku na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 5 updop:

-     ze zwolnienia skorzystać może spółka, której udziałowcami (akcjonariuszami) są wyłącznie organizacje działające na podstawie ustawy – Prawo o stowarzyszeniach;

-     celem statutowym tych organizacji jest działalność wymieniona w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy, czyli działalność naukowa, naukowo-techniczna, oświatowa, w tym również polegająca na kształceniu studentów, kulturalna, w zakresie kultury fizycznej i sportu, ochrony środowiska, wspierania inicjatyw społecznych na rzecz budowy dróg i sieci telekomunikacyjnej na wsi oraz zaopatrzenia wsi w wodę, dobroczynności, ochrony zdrowia i pomocy społecznej, rehabilitacji zawodowej i społecznej inwalidów oraz kultu religijnego;

-     spółka przeznaczyła swój dochód na ww. cele statutowe i wydatkowała na rzecz tych organizacji.

Z wykładni gramatycznej wskazanego przepisu art. 17 ust. 1 pkt 5 updop wynika jednoznacznie, iż wolna od podatku jest ta część dochodów spółek, która zostanie przeznaczona (w deklaracji) na cele wynikające ze statutu stowarzyszenia, który jest wyłącznym udziałowcem spółki, tożsame z celami wynikającymi z art. 17 ust. 1 pkt 4 updop oraz przekazana (wydatkowana) na rzecz tej organizacji.

Użyty w przepisie spójnik „oraz” ma charakter koniunkcyjny (łączny). Oba elementy połączone tym spójnikiem, a zatem „w części przeznaczonej” i „przekazanej” składają się na przesłankę uprawniającą do skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego.

Połączenie spójnikiem „oraz” oznacza, że dla spełnienia warunków w powołanym przepisie uregulowanych, konieczne jest łączne ich wystąpienie, zatem brak choćby jednego z nich skutkuje utratą możliwości skorzystania z omawianego zwolnienia.

Państwa wątpliwość w zakresie pytania nr 1 dotyczy ustalenia czy cele statutowe OSP przedstawione w opisie zdarzenia przyszłego odpowiadają celom wskazanym w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT, a w konsekwencji czy Wnioskodawca będzie uprawniony do skorzystania ze zwolnienia określonego w art. 17 ust. 1 pkt 5 tej ustawy oraz w zakresie pytania nr 2 czy dochód przekazany w formie przelewu bankowego na rzecz OSP, z przeznaczeniem na finansowanie jej działalności statutowej, będzie korzystać ze zwolnienia przewidzianego w art. 17 ust. 1 pkt 5 ustawy o CIT.

Wskazać należy, że dla możliwości nabycia prawa do zwolnienia przewidzianego w art. 17 ust. 1 pkt 5 w zw. z art. 17 ust. 1 pkt 4 updop – uprawniające do niego cele muszą jasno wynikać ze statutu, gdyż, aby stwierdzić, czy został spełniony warunek wyłączenia dochodu z opodatkowania porównuje się treść celów statutowych oraz treść przepisu warunkującego zwolnienie podatkowe.

Z opisu sprawy wynika, że jedynym udziałowcem Spółki jest A., posiadające 100% udziałów. Stowarzyszenie działa na podstawie ustawy – Prawo o stowarzyszeniach.

Celami statutowymi OSP są:

‒    działalność na rzecz ochrony życia, zdrowia, mienia i środowiska przed pożarami, klęskami żywiołowymi, zagrożeniami ekologicznymi, katastrofami, wypadkami, awariami i innymi miejscowymi zagrożeniami,

‒    działalność mająca na celu zapobieganie pożarom oraz współdziałanie w tym zakresie z Państwową Strażą Pożarną, organami samorządowymi i innymi podmiotami,

‒    udział w akcjach ratowniczych przeprowadzanych w czasie pożarów, zagrożeń ekologicznych związanych z ochroną środowiska oraz innych klęsk i zdarzeń,

‒    informowanie ludności o istniejących zagrożeniach pożarowych i ekologicznych oraz sposobach ochrony przed nimi,

‒    propagowanie zasad udzielania pierwszej pomocy;

‒    propagowanie zasad i dobrych praktyk w zakresie ochrony przeciwpożarowej budynków, innych obiektów budowlanych i terenów;

‒    rozwój kultury fizycznej i sportu,

‒    organizowanie ćwiczeń oraz udział w szkoleniach, ćwiczeniach i zawodach sportowo-pożarniczych organizowanych przez Państwową Straż Pożarną, gminę lub inne uprawnione podmioty;

‒    edukacja, oświata i wychowanie,

‒    organizowanie przedsięwzięć oświatowo-kulturalnych propagujących wiedzę i umiejętności w zakresie ochrony przeciwpożarowej i udzielania pierwszej pomocy;

‒    działalność kulturalno-rekreacyjna,

‒    realizowanie innych działań, określonych w art. 3 ustawy o ochotniczych strażach pożarnych i ustawie o ochronie przeciwpożarowej.

Stowarzyszenie prowadzi odpłatną działalność statutową tj. działalność, za którą osoby korzystające z dóbr lub usług wytworzonych przez Stowarzyszenie ponoszą opłaty, które są skalkulowane tak, że nie przynoszą one zysku, a co najwyżej zwrot bezpośrednich kosztów ich wytworzenia w zakresie wynajmu lokali oraz wynajmu powierzchni reklamowej. Stowarzyszenie nie prowadzi działalności gospodarczej zarobkowej. Dochód Spółki przekazywany na rzecz jej jedynego udziałowca jakim jest Stowarzyszenie będzie wydatkowany przez OSP na działalność statutową oraz odpłatną działalność statutową. Nie będzie natomiast wydatkowany na działalność gospodarczą. Stowarzyszenie będzie każdorazowo wystawiać Spółce pisemne potwierdzenie, że otrzymane środki zostaną wydatkowane zgodnie z celami statutowymi wymienionymi w opisie zdarzenia przyszłego.

Dokonując analizy art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy należy wskazać, że ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych nie definiuje pojęć odnoszących się do rodzajów działalności statutowej w zakresie przewidzianym w tym przepisie. Uzasadnione jest zatem, posługiwanie się w tym przypadku wykładnią gramatyczną.

W sprawie należy odnieść się do zakresu działalności oświatowej, kultury fizycznej i sportu, ochrony zdrowia, ochrony środowiska, pomocy społecznej i dobroczynności.

Zgodnie z definicją przedstawioną w Słowniku Języka Polskiego, Wydawnictwo Naukowe PWN Warszawa 1997 – „oświata” to wykształcenie, znajomość nauk, stan wiedzy o społeczeństwie, podnoszenie poziomu umysłowego społeczeństwa, upowszechnianie wiedzy: krzewić, szerzyć oświatę. Przez oświatę należy rozumieć proces kształcenia, upowszechnienia wiedzy i kultury w społeczeństwie. Działalnością oświatową jest ogół podejmowanych zadań dydaktyczno–wychowawczych służących rozwojowi wiedzy i postaw społecznych.

Z kolei zgodnie z definicją przedstawioną w Słowniku Języka Polskiego, Wydawnictwo Naukowe PWN Warszawa 1997 – „kultura fizyczna” to «dziedzina obejmująca naukę o wychowaniu fizycznym, sport, higienę osobistą oraz racjonalną organizację czynnego wypoczynku» (https://sjp.pwn.pl/slowniki/kultura%20fizyczna.html). Natomiast zgodnie ze przedstawionym w ww. słowniku znaczeniem słowa „sport” to «ćwiczenia i gry mające na celu rozwijanie sprawności fizycznej i dążenie we współzawodnictwie do uzyskania jak najlepszych wyników» (https://sjp.pwn.pl/slowniki/sport.html)

Zgodnie z definicją Słownika Języka Polskiego PWN słowo „dobroczynność” oznacza: 1. «przynoszący korzyść lub ulgę» 2. «niosący pomoc potrzebującym» (http://sjp.pwn.pl/), inne: „udzielanie pomocy tym którzy jej potrzebują, zwłaszcza finansowej”. Tym samym poprzez pojęcie „dobroczynność” należy rozumieć niesienie pomocy potrzebującym.

Z kolei Wielki Słownik Języka Polskiego pod red. W. Doroszewskiego wskazuje, że „dobroczynność” to m.in. «działalność o charakterze społecznym polegająca na niesieniu pomocy materialnej ubogim; filantropia». Natomiast przez „filantropię" należy rozumieć udzielanie pomocy materialnej ubogim ludziom; dobroczynność (Popularny słownik języka polskiego, red. naukowy prof. dr hab. Bogusław Dunaj, Wydawnictwo Wilga, rok wydania 2000).

Wg Encyklopedii Powszechnej PWN ochronę zdrowia definiuje się jako wszelką społeczną działalność, której celem jest zapobieganie chorobom i ich leczenie, utrzymanie rozwoju psychicznego, fizycznego i społecznego człowieka, przedłużanie życia, zapewnienie zdrowego rozwoju następnych pokoleń.

Z kolei, pomoc społeczna – wg art. 2 ust. 1 ustawy z 12 marca 2004 r. o pomocy społecznej (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 1214 ze zm.):

W myśl art. 3 ust. 1 ww. ustawy:

Natomiast wg Encyklopedii Powszechnej PWN ( https://encyklopedia.pwn.pl/encyklopedia/ochrona-%C5%9Brodowiska.html) ochrona środowiska przyrodniczego to ochrona wszystkich elementów środowiska przed niekorzystnym wpływem działalności człowieka i zachowanie ich możliwie naturalnego charakteru; także racjonalne, zgodne z prawami przyrody i rozwoju społecznego kształtowanie środowiska życia człowieka w taki sposób, aby elementy przyrody łączyły się harmonijnie z wytworami techniki i cywilizacji.

Po analizie przytoczonych definicji należy stwierdzić, iż cele statutowe OSP przedstawione w opisie zdarzenia przyszłego stanowią działalność w zakresie działalności oświatowej, kultury fizycznej i sportu, ochrony środowiska, dobroczynności, ochrony zdrowia oraz pomocy społecznej. Tym samym cele te odpowiadają celom wskazanym w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT.

W celu skorzystania ze zwolnienia przewidzianego w art. 17 ust. 1 pkt 5 updop jeszcze raz podkreślić należy, że aby Spółka mogła skorzystać z ww. preferencji, musi spełnić kumulatywnie następujące warunki:

udziałowcami Spółki są wyłącznie organizacje działające na podstawie ustawy – Prawo o stowarzyszeniach;

celem tych organizacji jest działalność wymieniona w art. 17 ust. 1 pkt 4 updop;

Spółka przeznaczyła część swojego dochodu na wymienione cele statutowe i wydatkowała na rzecz tych organizacji.

Ww. przepis art. 17 ust. 1b updop wprowadza ograniczenie zakresu zwolnienia wskazanego w art. 17 ust. 1 updop do dochodu, który podatnik nie tylko przeznaczy na cele statutowe lub inne cele określone w tym przepisie, ale i wydatkuje na te cele. Istotne jest to, że samo przeznaczenie dochodu na cele statutowe lub inne społecznie użytecznie i preferowane przez ustawodawcę nie wystarczy dla zachowania prawa do zwolnienia, gdyż wydatkowanie tego dochodu na inny niż statutowy lub społecznie użyteczny cel, to zwolnienie unicestwi.

Z ww. uregulowań wynika, że prawo do zwolnienia podatkowego zostało wyraźnie powiązane z rzeczywistym wydatkowaniem dochodu na cele zasługujące na taki rodzaj preferencji. Ponadto użycie wyrażenia „dochód wydatkowany” w formie dokonanej oznacza, że ustawodawca pojęcie „wydatkowanie” rozumie dość wąsko, czyli tylko jako formę ostatecznego i rzeczywistego wydatkowania.

Jak wskazali Państwo w opisie sprawy, OSP będzie każdorazowo wystawiać Spółce pisemne potwierdzenie, że otrzymane środki zostaną wydatkowane zgodnie z celami statutowymi wymienionymi w opisie zdarzenia przyszłego.

Zatem, należy zgodzić się z Państwem, że wszystkie warunki wynikające z art. 17 ust. 1 pkt 5 ustawy o CIT zostały spełnione, tym samym Spółce przysługuje prawo do zastosowania zwolnienia z opodatkowania dochodu, wydatkowanego na cele OSP.

Ponadto wskazać należy, że przekazanie dochodu Spółki w formie przelewu bankowego na rzecz OSP, z przeznaczeniem na finansowanie jej działalności statutowej jest dopuszczalną formą przekazania dochodu przez Spółkę na rzecz OSP wypełniającą dyspozycję art. 17 ust. 1 pkt 5 ustawy o CIT.

Zwolnienie podatkowe dotyczące podatników przeznaczających dochody na określone ustawą cele statutowe/działalność statutową ma zastosowanie, jeżeli dochód jest przeznaczony i - bez względu na termin - wydatkowany na te cele (przesłanka pozytywna; art. 17 ust. 1b updop).

Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 i 2 należało uznać za prawidłowe.

Podkreślenia wymaga, iż przepisy ustanawiające zwolnienia i ulgi podatkowe w systemie polskiego prawa podatkowego są istotnym wyjątkiem od zasady sprawiedliwości podatkowej (powszechności i równości podatkowej), dlatego muszą być stosowane w sposób ścisły i jakakolwiek wykładnia rozszerzająca w odniesieniu do przepisów dotyczących ww. preferencji podatkowych jest niedopuszczalna.

Istotą podniesionego problemu interpretacyjnego w pytaniu nr 3 jest zagadnienie, które dotyczy rozstrzygnięcia czy Spółka będzie mogła skorzystać ze zwolnienia z opodatkowania dochodu określonego w art. 17 ust. 1 pkt 5 ustawy o CIT przekazanego na cele statutowe OSP, w przypadku jeżeli osiągnięty dochód zostanie przekazany w formie darowizny innej niż darowizna pieniężna.

Instytucję darowizny regulują przepisy ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. z 2025 r. poz. 1071, z poźn. zm.).

Darowizna jest to typ umowy nazwanej, w której - stosownie do art. 888 § 1 Kodeksu cywilnego:

Umowa darowizny jest czynnością prawną, na mocy której darczyńca zobowiązuje się do jednostronnego bezpłatnego świadczenia kosztem swojego majątku na rzecz obdarowanego, przy równoczesnym braku nałożenia na niego obowiązku świadczenia w zamian za uczynioną darowiznę. Korzyść osiągana przez jedną stronę umowy nie znajduje odpowiednika po drugiej stronie. Darowizna jest umową jednostronnie zobowiązującą, która może być zawarta na zasadach ogólnych prawa cywilnego pomiędzy wszystkimi podmiotami (osoby fizyczne, prawne i ułomne osoby prawne).

Dokonanie jednoznacznej oceny, czy dany rodzaj świadczenia spełnia kodeksowe kryteria darowizny możliwe jest po przeprowadzeniu postępowania dowodowego w oparciu o dokumenty źródłowe, co jest możliwe w toku postępowania podatkowego i kontrolnego, natomiast procedura wydawania interpretacji w trybie art. 14b Ordynacji podatkowej nie upoważnia do przeprowadzania postępowania dowodowego, w związku z czym organ podatkowy na tym etapie jest związany wyłącznie opisem zdarzenia przyszłego przedstawionym przez Wnioskodawcę.

Jak zostało to wskazane powyżej, aby Spółka mogła skorzystać ze zwolnienia przewidzianego w art. 17 ust. 1 pkt 5 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych musi spełnić kumulatywnie następujące warunki: udziałowcami Spółki są wyłącznie organizacje działające na podstawie ustawy – Prawo o stowarzyszeniach; celem tych organizacji jest działalność wymieniona w art. 17 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy, Spółka przeznaczyła część swojego dochodu na wymienione cele statutowe i wydatkowała na rzecz tych organizacji.

Mając powyższe na uwadze należy stwierdzić, że jeżeli Państwa Spółka, której jedynym udziałowcem jest OSP przeznaczy i przekaże (wydatkuje) uzyskany przez siebie dochód w formie darowizny w postaci pieniężnej bądź też innej niż darowizna pieniężna, na cele statutowe Stowarzyszenia zgodne z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, to taki dochód będzie u Państwa korzystał ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 5 ustawy CIT.

W tym miejscu wskazać należy, że poprzez czynność przekazania dochodów, o której mowa w art. 17 ust. 1 pkt 5 ustawy o CIT, należy rozumieć przekazanie jakiegokolwiek składnika majątku Spółki odpowiadającego wartości dochodu osiągniętego przez Spółkę w danym roku podatkowym.

W konsekwencji, Spółka może przekazać Stowarzyszeniu zarówno środki pieniężne jak i aktywa inne niż pieniężne (np. wierzytelności, nieruchomości, towary handlowe).

Tym samym stanowisko Spółki w zakresie pytania numer 3 należy uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

W odniesieniu do powołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych należy stwierdzić, że zostały wydane w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla Organu wydającego przedmiotową interpretację. Powołane interpretacje nie stanowią źródła prawa, wiążą strony w konkretnej indywidualnej sprawie, więc zawartych w nich stanowisk organów podatkowych nie można wprost przenosić na grunt innej sprawy. Każdą sprawę tut. Organ jest zobowiązany rozpatrywać indywidualnie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…) . Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.