Interpretacja 0114-KDIP2-1.4010.707.2025.2.KW

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w zakresie ustalenia czy:

• Nowe produkty spełniają definicję nowego produktu, o którym mowa w art. 18ea ust. 1 i 2 ustawy o CIT- jest prawidłowe;
• cena nabycia opisanych w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym Środków trwałych stanowi koszt produkcji próbnej nowego produktu, o którym mowa w art. 18ea ust. 5 pkt 1) ustawy o CIT w latach podatkowych, w których została faktycznie uiszczona na rzecz Dostawcy- jest prawidłowe;
• koszty nabycia materiałów i surowców przeznaczonych do produkcji próbnej Nowych produktów, poniesione do etapu zakończenia prób technologicznych i opracowania finalnych wersji produktu, będą stanowiły koszty produkcji próbnej nowego produktu, o których mowa w art. 18ea ust. 5 pkt 3) ustawy o CIT – jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17grudnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie ulgi na prototyp.

Uzupełnili Państwo wniosek w odpowiedzi na wezwanie pismem z 6 lutego 2026 r. (data wpływu tego samego dnia).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

A. Sp. z o.o. (dalej „Wnioskodawca” lub „Spółka”) jest polską (...)

Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym, podlegającym nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu na terytorium Polski, tj. podatnikiem podatku dochodowego w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy o CIT.

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Spółka systematycznie prowadzi liczne projekty badawczo – rozwojowe, których celem jest między innymi rozwój istniejących lub opracowanie nowych produktów opakowaniowych (np. (...)

W ramach prowadzonej przez Spółkę działalności badawczo – rozwojowej Spółka opracowała dwa nowe produkty:

·      nowa folia liddingowa o zwiększonej szerokości zadruku,

·      gotowe matryce fleksograficzne (płyty fotopolimerowe) z wykonywanym fabrycznie systemem otworów,

·      rolki aluminium z warstwą termozgrzewalną, na których będą wydrukowane według określonego layoutu dane

dostarczane przez klienta (dalej łącznie: „Nowe produkty”).

Nowa folia liddingowa

W celu uruchomienia produkcji nowej folii liddingowej Spółka nabyła nową linię do druku fleksografincznego o szerokości zadruku - (...).

Nabycie i uruchomienie nowej linii produkcyjnej pozwala Spółce na oferowanie klientom produktów o większej niż dotychczas szerokości. Dzięki dostępnej szerokości na omawianej linii, Spółka rozpoczęła projekt wdrożenia wdrożenie produktu w postaci folii liddingowej o szerokości 541 mm.

Folia ta będzie stosowana do zamykania musów owocowych na liniach napełniających o takiej szerokości dla klienta na rynku włoskim. Dotychczas posiadane linie o maksymalnej szerokości druku 510 mm, nie pozwalały na dostarczanie takiego produktu.

Wcześniej Spółka oferowała folie o zastosowaniu liddingowym o mniejszej szerokości. Nowa szerokość rozszerza możliwość oferowania produktów na nowe obszary urządzeń czy też linii pakujących pracujących większymi szerokościami.

Wdrożenie nowego produktu w postaci folii liddingowej było poprzedzone etapem badawczo – analitycznym, w ramach którego Spółka przeprowadziła prace badawczo – rozwojowe obejmujące m.in. prace kwalifikacyjno – analityczne w ramach których przeprowadzane były kwalifikacje i testy rozwiązań liddingowych aluminiowych do opakowań farmaceutycznych (blistry) i żywnościowych folii i laminatów drukowanych na uprzednio posiadanych liniach drukujących z ograniczonym zakresem szerokości zadruku (do 508 mm). Pozwoliło to przetestować różne rodzaje materiałów liddingowych bez możliwości komercjalizacji ich na wszystkie możliwe do wdrożenia u klientów linie pakujące, które wymagają właśnie szerszej folii.

Przykładem jest klient farmaceutyczny z wymaganiem druku folii blistrowj aluminiowej o szerokości 560 mm. Wolumen roczny 30 ton aluminium o wartości 1,5 mln zł. Wcześniej dla wspomnianego klienta Spółka dostarczała i dostarcza obecnie folie o mniejszej szerokości. Innym przykładem jest klient z rynku włoskiego wymagający folii liddingowej do pakowania musu owocowego (fruit puree) o szerokości 541 mm. Dotychczas firma wdrażała i kwalifikowała na podobne i inne produkty folie liddingową o szerokościach do 510 mm co pozwoliło zakwalifikować odpowiednie materiały do liddingu i nabyć kompetencje dotyczące wykonywania nadruku na folii liddingowej z nadrukiem pozycjonowanym do dolnej folii termoformowanej na maszynach FFS.

Gotowe matryce fleksograficzne (płyty fotopolimerowe) z wykonywanym fabrycznie systemem otworów

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej i prowadzonych prac badawczo-rozwojowych Spółka opracowała nowy produkt w postaci gotowych matryc fleksograficznych (płyt fotopolimerowych) z wykonywanym fabrycznie systemem otworów. Produkt ten jest dostarczany klientom jako kompletne narzędzie drukowe. Spółka do tej pory wykorzystywała fotopolimery jedynie wewnętrznie do procesu przygotowania form drukowych.

W wyniku realizowanej inwestycji powstał nowy produkt handlowy, który jest sprzedawany na zewnątrz i stanowi gotową matrycę drukową stanowiącą narzędzie produkcyjne dla innych podmiotów.

Analizowany produkt posiada nowe cechy funkcjonalne (otwory pozycjonujące, wyższa precyzja druku, krótszy czas obróbki, niższe zużycie rozpuszczalników), co stanowi zmianę rodzajową oferty – wejście na rynek producentów form drukowych, którego Spółka dotychczas nie obsługiwała.

Nowe matryce będą wykonywane w procesie, gdzie po wykonaniu samej matrycy na linii CTP Asahi matryca będzie perforowana na osobnym urządzeniu, które będzie zakupione przez Spółkę.

Nowy produkt posiada nowe cechy funkcjonalne (otwory pozycjonujące, wyższa jakość druku, krótszy czas obróbki, wyłączenie konieczności zużycie rozpuszczalników i ich emisji do atmosfery. Nowy produkt będzie się zatem cechował wyższą jakością oraz większą przyjaznością środowiskową i wydajnością.

Wdrożenie nowego produktu w postaci gotowych matryc fleksograficznych było poprzedzone etapem badawczo – analitycznym, w ramach którego Spółka przeprowadziła następujące prace badawczo – rozwojowe:

·      w 2023 przeprowadzone zostały testy kolorystyczne i wytrzymałościowe płyt wodnych, które wykazały podwyższoną jakość reprodukcji poprzez zwiększoną kontrastowość odwzorowywanego obrazu. Płyty też wykazały powiększoną wytrzymałość płyt wodnych w porównaniu do rozwiązań solwentowych na czynniki mechaniczne i chemiczne;

·      w 2023 roku wykonano testy rozwiązań konkurencyjnych – termicznych które wykazały przewagę technologiczną wybranego rozwiązania;

·      w trakcie targów (...) podjęte rozmowy z dostawcą wykazały lepszą ekologiczność wybranego rozwiązania i

·      mniejszy wpływ na środowisko dzięki innowacyjnemu rozwiązaniu, które ma być wdrożone w 2026 roku dzięki któremu płyty drukujące będą wymywane tylko wodą.

Rolki aluminium z warstwą termozgrzewalną

Opracowanie i wdrożenie do produkcji nowego produktu w postaci rolek aluminium z warstwą termozgrzewalna ma na celu wdrożenie procesu druku danych zmiennych (kody QR i powiązane z nimi kody alfanumeryczne) na folii aluminiowej do produkcji wieczek aluminiowych m.in. na puszki na odżywki dla dzieci.

Partnerem biznesowym do tego projektu, dla którego będzie wykonywany nowy produkt, jest koncern (...). Produkt w postaci rolek aluminium z warstwą termozgrzewalną, na których będą wydrukowane według określonego layoutu, wcześniej wspomniane dane zmienne będzie dostarczany do klienta. Tam ze wstęgi z odpowiednio ułożonym nadrukiem kodów będą wycinane wieczka.

Wdrożenie nowego produktu w postaci rolek aluminium z warstwą termozgrzewalną było poprzedzone etapem badawczo – analitycznym, w ramach którego Spółka przeprowadziła następujące prace badawczo – rozwojowe:

·      testowanie w latach 2024 i 2025 innych rozwiązań druku in line danych zmiennych, m.in. techniką ink-jetową tuszami solwentowymi. Po powzięciu wniosku o kierunku druku danych zmiennych na folii aluminiowej rozwiązaniem ink-jetu farbą UV przetestowano dostępne rozwiązania różnych głowic drukujących m.in. Fuji i Kyocera;

·      w ramach prac badawczo - rozwojowych została opracowana w 2024 i 2025 roku technologia primerowania i lakierowania dla zapewnienia drukowi głowcą cyfrową niezbędnej adhezji i odporności mechanicznej;

·      w 2025 roku przeprowadzone były testy i wykonywane próbki u producenta drukarki z głowicą cyfrową i następnie walidowanie rozwiązania u klienta końcowego.

Dla potrzeb wdrożenia do produkcji opisanych wyżej Nowych produktów Spółka nabyła w 2024 i 2025 roku środki trwałe podlegające amortyzacji w postaci linii produkcyjnych lub elementów linii produkcyjnych (dalej „Środki trwałe”). Spółka finansowała nabycie Środków trwałych ze środków własnych.

Ponadto na etapie rozruchu technologicznego Nowych produktów Spółka ponosiła koszty materiałów i surowców przeznaczonych do produkcji próbnej Nowych produktów. Koszty te były ponoszone do etapu zakończenia prób technologicznych i opracowania finalnych wersji Nowych produktów.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Pismem z 6 lutego 2026 r. (data wpływu 6 lutego 2026 r.) doprecyzowali Państwo opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i wskazali, że:

1.  Na pytanie organu: Czy w latach podatkowych, których zamierzacie Państwo skorzystać z tzw. ulgi na prototyp osiągnęli/osiągną Państwo dochód z innych źródeł niż przychody z zysków kapitałowych, czy też Państwo ponieśli/poniosą stratę?

Spółka odpowiedziała: Tak

2.  Na pytanie organu: Czy wskazane w treści wniosku koszty nie zostały zwrócone w jakiekolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym, w tym także w postaci innych ulg podatkowych?

Spółka odpowiedziała: Tak, nie zostały zwrócone lub odliczone.

3.  Na pytanie organu: Czy korzystają Państwo ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych? Jeżeli korzystają Państwo z ww. zwolnień podatkowych, to czy zamierzają dokonać odliczeń przysługujących jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie były/nie są/nie będą uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku?

Spółka odpowiedziała: Nie korzystamy ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych

4. Przedmiotem pytania nr 1 są następujące nowe produkty opracowane przez Spółkę w wyniku prowadzonych prac badawczo-rozwojowych, opisane w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym wniosku:

‒    nowa folia liddingowa o zwiększonej szerokości zadruku,

‒    matryce dziurkowane tj. matryce fleksograficzne (płyty fotopolimerowe) z wykonywanym fabrycznie systemem otworów,

‒    rolki aluminium z warstwą termozgrzewalną, na których nadrukowane będą są dane zmienne, w szczególności kody QR oraz powiązane z nimi dane alfanumeryczne. (nowością produktową w portfelu Spółki jest możliwość uzyskania indywidualnych, niepowtarzalnych nadruków w obrębie jednej wstęgi materiału, przy jednoczesnym zachowaniu wymagań jakościowych i funkcjonalnych, w tym właściwości warstwy termozgrzewalnej, niezbędnych dla dalszego wykorzystania produktu w procesie produkcji wieczek aluminiowych)

Działalność w zakresie opracowania nowych produktów opakowaniowych, o których mowa we wniosku ma charakter twórczy, jest prowadzona w sposób systematyczny oraz ukierunkowana na zwiększenie zasobów wiedzy i wykorzystanie tej wiedzy do tworzenia nowych lub istotnie ulepszonych produktów. Obejmuje ona w szczególności prace projektowe, technologiczne, testowe i walidacyjne, zmierzające do opracowania nowych rozwiązań materiałowych i technologicznych oraz nowych cech funkcjonalnych produktów opakowaniowych, które nie były dotychczas oferowane przez Spółkę. Prowadzone prace nie mają charakteru rutynowego ani okresowego, lecz są podejmowane w celu rozwiązania określonych problemów technologicznych i wdrożenia innowacyjnych rozwiązań produktowych, co odpowiada definicji działalności badawczo-rozwojowej zawartej w art. 4a pkt 26 ustawy o CIT.

5. Prace B+R prowadzone były w celu wyprodukowania nowego produktu stanowiącego przedmiot pytania nr 1

6. W wyniku przeprowadzenia produkcji próbnej Nowych produktów nie będą prowadzone dalsze prace projektowo-konstrukcyjne ani inżynieryjne w rozumieniu art. 18ea ust. 3 ustawy o CIT. Produkcja próbna stanowi etap rozruchu technologicznego produkcji niewymagający dalszych prac projektowo-konstrukcyjnych lub inżynieryjnych, którego celem jest wykonanie prób i testów przed uruchomieniem procesu produkcji nowego produktu powstałego w wyniku prowadzonych przez Wnioskodawcę prac badawczo-rozwojowych. Etap rozruchu technologicznego obejmuje okres od momentu poniesienia pierwszego kosztu związanego z tym etapem do momentu rozpoczęcia produkcji Nowych produktów, przy czym działania podejmowane w tym okresie mają charakter testowy i walidacyjny i służą potwierdzeniu poprawności oraz stabilności opracowanego procesu technologicznego, a nie dalszemu projektowaniu lub konstruowaniu produktu.

7. W związku z wdrożeniem do produkcji nowych produktów Spółka nabyła w latach 2024–2025 fabrycznie nowe środki trwałe podlegające amortyzacji, niezbędne do uruchomienia produkcji próbnej nowych produktów: drukarka fleksograficzna (...), naświetlarka oraz wymywarka. W 2026 Spółka przyjmie na rejestr środków trwałych urządzenie – perforator do produkcji matryc dziurkowanych (inwestycja w budowie).

Ponadto, na etapie rozruchu technologicznego nowych produktów Spółka ponosiła koszty materiałów i surowców przeznaczonych wyłącznie do produkcji próbnej nowych produktów, obejmujące w szczególności: folie aluminiowe, fotopolimery, farby drukarskie oraz matryce drukarskie.

8. Spółka zamierza dokonać odliczenia w zeznaniu za rok podatkowy, w którym zostały faktycznie poniesione koszty produkcji próbnej nowego produktu oraz koszty wprowadzenia nowego produktu na rynek, zgodnie z art. 18ea ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Odliczenie zostanie dokonane w wysokości oraz na zasadach określonych w art. 18ea tej ustawy, z uwzględnieniem limitów oraz warunków wskazanych w obowiązujących przepisach.

9. Środki trwałe będące przedmiotem pytania nr 2 są fabrycznie nowe i niezbędne do uruchomienia produkcji próbnej nowych produktów. Do tej kategorii zaliczają się: drukarka fleksograficzna (...), perforator, naświetlarka oraz wymywarka. Wskazane środki trwałe zostały/zostaną zakwalifikowane do grupy 5 Klasyfikacji Środków Trwałych (KŚT).

Pytania

1.  Czy opisane w stanie faktycznym Nowe produkty spełniają definicję nowego produktu, o którym mowa w art. 18ea ust. 1 i 2 ustawy o CIT?

2.  Czy cena nabycia opisanych w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym Środków trwałych stanowi koszt produkcji próbnej nowego produktu, o którym mowa w art. 18ea ust. 5 pkt 1) ustawy o CIT w latach podatkowych, w których została faktycznie uiszczona na rzecz Dostawcy?

3.  Czy koszty nabycia materiałów i surowców przeznaczonych do produkcji próbnej Nowych produktów, poniesione do etapu zakończenia prób technologicznych i opracowania finalnych wersji produktu, będą stanowiły koszty produkcji próbnej nowego produktu, o których mowa w art. 18ea ust. 5 pkt 3) ustawy o CIT?

Państwa stanowisko w sprawie

Stanowisko Wnioskodawcy:

1.  Opisane w stanie faktycznym Nowe produkty spełniają definicję nowego produktu, o którym mowa w art. 18ea ust. 1 i 2 ustawy o CIT.

2.  Cena nabycia opisanych w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym Środków trwałych stanowi koszt produkcji próbnej nowego produktu, o którym mowa w art. 18ea ust. 5 pkt 1) ustawy o CIT w latach podatkowych, w których została faktycznie uiszczona na rzecz Dostawcy.

3.  Koszty nabycia materiałów i surowców przeznaczonych do produkcji próbnej Nowych produktów, poniesione do etapu zakończenia prób technologicznych i opracowania finalnych wersji produktu, będą stanowiły koszty produkcji próbnej nowego produktu, o których mowa w art. 18ea ust. 5 pkt 3) ustawy o CIT.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy

Uzasadnienie do pytania 1.

W ocenie Wnioskodawcy, Nowe produkty opisane w stanie faktycznym spełniają definicje produktu, o którym mowa w art. 18ea ust. 2 ustawy o CIT. Zgodnie z wymienionym przepisem przez produkt rozumie się produkt w rozumieniu przepisów ustawy o rachunkowości, z wyłączeniem usługi.

Jak wskazuje art. 3 ust. 1 pkt 19) ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (t.j. Dz. U. z 2021 r. poz. 217 z późn. zm.) ilekroć w ustawie jest mowa o rzeczowych aktywach obrotowych - rozumie się przez to materiały nabyte w celu zużycia na własne potrzeby, wytworzone lub przetworzone przez jednostkę produkty gotowe (wyroby i usługi) zdatne do sprzedaży lub w toku produkcji, półprodukty oraz towary nabyte w celu odprzedaży w stanie nieprzetworzonym.

W ocenie Wnioskodawcy, nie może budzić wątpliwości, że Nowe produkty opisane szczegółowo w stanie faktycznym niniejszego wniosku nie są usługami, a wyrobem Spółki (towarem) zdatnym do dalszej odsprzedaży.

Taki jest również zamierzony cel Spółki tj. produkcja i dalsza sprzedaż Nowych produktów na rzecz zewnętrznych odbiorców w celu osiągnięcia zysku.

Równocześnie w myśl art. 18ea ust. 1 ustawy o CIT, należy zaznaczyć, że opisane w stanie faktycznym Nowe produkty są nowym produktem, nieprodukowanym dotychczas przez Wnioskodawcę, którego powstanie związane jest z przeprowadzeniem prac badawczo-rozwojowych, które doprowadziły do wypracowania innowacyjnego procesu technologicznego, umożliwiającego powstanie nowego produktu o określonych cechach i właściwościach.

W ramach prowadzonej działalności, Spółka przeprowadziła szereg prac badawczo – rozwojowych wskazanych w opisie stanu faktycznego, które w ostateczności doprowadziły do opracowania Nowych produktów i umożliwiły ich sprzedaż na rynku. Biorąc pod uwagę powyższe, nie powinno budzić wątpliwości, że opisane w stanie faktycznym Nowe produkty spełniają definicję nowego produktu, o którym mowa w art. 18ea ust. 1 i 2 ustawy o CIT.

Uzasadnienie do pytania 2.

Zgodnie z art. 18ea ust. 5 pkt 1) ustawy o CIT za koszty produkcji próbnej nowego produktu uznaje się cenę nabycia, o której mowa w art. 16g ust. 3, lub koszt wytworzenia, o którym mowa w art. 16g ust. 4, fabrycznie nowych środków trwałych niezbędnych do uruchomienia produkcji próbnej nowego produktu, zaliczonych do grupy 3-6 i 8 Klasyfikacji.

Jak wynika z opisu stanu faktycznego, Spółka w ramach prowadzonej inwestycji zmierzającej do uruchomienia produkcji Nowych produktów zawarła umowę z dostawcami na zakup elementów linii technologicznych (instalacji) służących ich produkcji. Nabyte elementy linii będą stanowiły Środki trwałe Spółki, podlegające amortyzacji.

Koszty inwestycji w Środki trwałe Spółka sfinansuje z własnych środków. Środki trwałe nabyte w ramach realizowanej inwestycji będą fabrycznie nowe i są niezbędne do uruchomienia produkcji próbnej.

W ocenie Wnioskodawcy koszty poniesione na zapłatę na rzecz dostawców ceny za nabywane Środki trwałe będą stanowiły koszty poniesione na produkcję próbną w roku w którym zostały poniesione. Tym samym część ceny zapłacona w 2024 r. będzie stanowić koszt produkcji próbnej Nowego produktu w 2024 r. a część zapłacona w 2025 r. będzie stanowić koszt produkcji próbnej w 2025 r.

Stanowisko takie potwierdza znana Wnioskodawcy interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 18 stycznia 2023 r. (nr 0111-KDIB1-2.4010.613.2022.2.DP), w której organ wskazał:

„Zatem powyższe prowadzi do wniosku, że ulga przysługuje w roku w którym wydatek został poniesiony, bez względu na moment zaliczenia tego wydatku do kosztów uzyskania przychodów. Przy czym nie ma znaczenia moment zarachowania tego wydatku w księgach rachunkowych, a istotny jest moment jego faktycznej zapłaty.

W tym miejscu należy zaznaczyć, że dokonując wykładni językowej, która ma szczególne znaczenie w przypadku rekonstrukcji norm prawa daninowego, należy brać pod uwagę domniemanie racjonalnego ustawodawcy, przez co przyjmuje się, że każde słowo w przepisie zostało użyte celowo, z pełną świadomością jego znaczenia i z uwzględnieniem zasad językowych, jak również, że każdy wyraz użyty w przepisie jest niezbędny do zrekonstruowania normy prawnej (por. Gomułowicz Andrzej. 7.4. Reguły językowe. W: Podatki i prawo podatkowe. Wydawnictwo Prawnicze Lexis Nexis, 2013). Jednocześnie należy wskazać, że rekonstruując normę na podstawie wykładni językowej należy brać pod uwagę kontekst całego aktu prawnego. Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że wartość odliczenia w ramach ulgi na prototyp odlicza się w roku podatkowym, w którym koszty kwalifikowane zostały faktycznie poniesione, z którym należy utożsamiać zapłatę za dany wydatek.

Zatem należy zgodzić się z Państwem, momentem poniesienia kosztów kwalifikowanych rozliczanych w ramach ulgi na prototyp będzie dzień zapłaty faktury za dany koszt kwalifikowany albo jego część (metoda kasowa).”

Biorąc pod uwagę powyższe nie powinno budzić wątpliwości, że cena nabycia opisanych w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym Środków trwałych stanowi koszt produkcji próbnej nowego produktu, o którym mowa w art. 18ea ust. 5 pkt 1) ustawy o CIT w latach podatkowych, w których została faktycznie uiszczona na rzecz Dostawcy.

Uzasadnienie do pytania 3.

W ocenie Wnioskodawcy, również koszty materiałów i surowców (w tym w szczególności koszty folii i aluminium), które będą wykorzystywane w produkcji próbnej Nowych produktów, poniesione do etapu zakończenia prób technologicznych i opracowania finalnych receptur Nowych produktów, będą stanowiły koszty produkcji próbnej nowego produktu, o których mowa w art. 18ea ust. 5 pkt 3) ustawy o CIT.

Koszty poniesione w tym celu będą ściśle powiązane z wytworzeniem docelowego produktu i będą ponoszone na nabycie surowców i komponentów przeznaczonych do wykonywania testów, prób i partii próbnych w celu uzyskania docelowego produktu, spełniającego zakładane normy i oczekiwania klientów.

Etap rozruchu próbnego linii technologicznej jest procesem złożonym, wymagającym czasu i wykonania odpowiedniej ilości prób, które będą generowały koszty w zakresie nabycia surowców i materiałów do produkcji.

Wobec powyższego nie powinno budzić wątpliwości, że koszty takie będą stanowiły koszty, o których mowa w art. 18ea ust. 5 pkt 3) ustawy o CIT.

Biorąc pod uwagę powyższe, nie powinno budzić wątpliwości, że koszty nabycia materiałów i surowców przeznaczonych do produkcji próbnej Nowych produktów, poniesione do etapu zakończenia prób technologicznych i opracowania finalnych wersji produktu, będą stanowiły koszty produkcji próbnej nowego produktu, o których mowa w art. 18ea ust. 5 pkt 3) ustawy o CIT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 18ea ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 278 ze zm., dalej: „updop, „ustawa o CIT”):

W myśl art. 18ea ust. 2 updop:

Stosownie do art. 18ea ust. 3 updop:

Zgodnie z art. 18ea ust. 5 updop:

W myśl art. 18ea ust. 7 updop:

Stosownie do art. 18ea ust. 8 updop:

W myśl art. 18ea ust. 9 updop:

Stosownie do art. 18ea ust. 10 updop:

Zgodnie z art. 18ea ust. 11 updop:

Ulga na produkcję próbną i wprowadzenie do sprzedaży nowego produktu, czyli tzw. ulga na prototyp obowiązuje od 1 stycznia 2022 r.

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że tzw. ulga na prototyp koncentruje się na dwóch elementach związanych z rozwojem działalności podatnika, tj. na produkcji próbnej nowego produktu i na wprowadzeniu nowego produktu na rynek. Przy czym z ulgi tej wyłączone zostały usługi.

Aby uruchomić produkcję próbną i wprowadzić na rynek nowy produkt, konieczne może być opracowanie prototypu jako „pierwowzoru” nowego produktu. Prototyp taki nie powinien wymagać dalszych prac projektowo-konstrukcyjnych lub inżynieryjnych i powinien być efektem prowadzonych wcześniej przez podatnika prac badawczo-rozwojowych.

W zakresie działalności badawczo – rozwojowej przydatnym źródłem wiedzy jest Podręcznik Frascati 2015 „Zalecenia dotyczące pozyskiwania i prezentowania danych z zakresu działalności badawczo – rozwojowej” zatwierdzony przez Komitet OECD ds. Polityki Naukowo – Technicznej, na który powołuje się także Ministerstwo Finansów w Objaśnieniach podatkowych z 15 lipca 2019 r. dot. preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej – IP BOX”.

W powyższym podręczniku wskazano m.in. na problemy pojawiające się na pograniczu działalności B+R i pozostałej działalności podatnika, a także przedstawiono kryteria umożliwiające rozpoznanie działalności B+R.

Zgodnie z podręcznikiem prototyp to oryginalny model skonstruowany w sposób pozwalający na uwzględnienie w nim wszystkich danych technicznych i osiągów nowego produktu (akapit 2.49). Projektowanie, konstruowanie oraz testowanie prototypów powinno być klasyfikowane jako B+R. Zasada ta stosuje się niezależnie od tego, czy konstruowany jest jeden, czy więcej prototypów i czy są one tworzone równocześnie, czy też w odstępach czasu (akapit 2.50).

Z kolei, w zakresie produkcji próbnej podręcznik w akapicie nr 2.55 wskazuje, że po pomyślnym przeprowadzeniu testów prototypu i ewentualnym dokonaniu niezbędnych modyfikacji następuje faza uruchomienia produkcji. Jeżeli faza rozruchu produkcji nie wymaga dalszych prac projektowo – konstrukcyjnych czy inżynieryjnych, nie powinna być traktowana jako należąca do B+R, ponieważ jej podstawowym celem nie jest już dalsze udoskonalanie wyrobów lecz uruchomienie procesu produkcji.

Mając na uwadze powyższe należy zauważyć, że produkcja próbna nowego produktu to etap rozruchu technologicznego produkcji niewymagający dalszych prac projektowo-konstrukcyjnych lub inżynieryjnych, którego celem jest wykonanie prób i testów przed uruchomieniem procesu produkcji nowego produktu, powstałego w wyniku prowadzenia przez podatnika prac badawczo-rozwojowych, przy czym etap rozruchu technologicznego obejmuje okres od momentu poniesienia pierwszego kosztu związanego z tym etapem do momentu rozpoczęcia produkcji nowego produktu.

Tym samym, należy zauważyć, że ulga na prototyp odnosi się do działań podatnika mających na celu produkcję próbną nowych produktów, w odniesieniu do których podatnik zakończył już działalność badawczo-rozwojową. Zatem, ulga na prototyp jest rozwiązaniem komplementarnym wobec ulgi B+R w ten sposób, że podatnicy zyskali prawo do odliczenia od podstawy opodatkowania dodatkowo ponoszonych kosztów związanych z produkcją próbną nowego produktu. Natomiast koszty, które nie są bezpośrednio związane z taką produkcją lub nie zostały wykorzystane w produkcji próbnej, nie będą mogły być rozliczane w ramach przedmiotowej ulgi.

Należy wskazać, iż z uzasadnienia wprowadzenia opisanej ulgi (druk sejmowy nr 1532) wynika także, że „rozwiązanie to skierowane jest do tych podatników, którzy w wyniku prowadzonych prac badawczo-rozwojowych wytworzyli nowy produkt i obejmie koszty ponoszone na etapie produkcji próbnej takiego produktu”.

Zatem, preferencją ulgi na prototyp objęte są wydatki związane z wdrożeniem produkcji próbnej nowego produktu oraz koszty poniesione w związku z wprowadzeniem produktu na rynek które nie są uwzględniane przez podatnika w kalkulacji ulgi na działalność badawczo-rozwojową.

Podatnik będzie miał możliwość odliczenia kosztów kwalifikowanych jeżeli:

-       w roku podatkowym, za który dokonywane jest odliczenie, koszty te zostały faktycznie poniesione (nie chodzi jednak o poniesienie w rozumieniu wyłączenie zarachowania – dla skorzystania z ulgi podatnik musi, dla przykładu, zapłacić za środek trwały),

-       nie zostały podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

Ponadto, odliczenie będzie miało zastosowanie w odniesieniu do produktów, powstałych w wyniku prowadzenia przez podatnika prac badawczo-rozwojowych o których mowa w art. 4a pkt 26-28 updop.

Wysokość odliczenia nie może w danym roku przekroczyć 10% dochodu ze źródeł innych niż zyski kapitałowe.

Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty produkcji próbnej nowego produktu lub wprowadzenia na rynek nowego produktu.

Ad. 1

Przedmiotem Państwa wątpliwości w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 1 jest ustalenie, czy Nowe produkty spełniają definicję nowego produktu, o którym mowa w art. 18ea ust. 1 i 2 ustawy o CIT.

Odnosząc się do Państwa wątpliwości wskazać należy, że zgodnie z art. 18ea ust. 1 updop, podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, kwotę stanowiącą 30% sumy kosztów produkcji próbnej nowego produktu i wprowadzenia na rynek nowego produktu, przy czym wysokość odliczenia nie może w roku podatkowym przekroczyć 10% dochodu osiągniętego z innych źródeł przychodów niż z zysków kapitałowych.

Jak już wcześniej wskazano, w myśl art. 18ea ust. 2 updop, przez produkt rozumie się produkt w rozumieniu przepisów ustawy o rachunkowości.

Zgodnie z definicją rzeczowych aktywach obrotowych, zawartą w art. 3 ust. 1 pkt 19 ustawy o rachunkowości z dnia 29 września 1994 r. (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 120):

Należy zauważyć, że termin „nowy” nie został zdefiniowany na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, dlatego należy odwołać się do jego znaczenia językowego. Zgodnie z słownikiem języka polskiego PWN (https://sjp.pwn.pl/) „nowy” to:

1.  niedawno zrobiony, nabyty lub właśnie powstały, założony;

2.  taki, który zajął miejsce poprzedniego;

3.  od niedawna istniejący, właśnie wynaleziony;

4.  następny, dalszy.

Z art. 18ea ust. 3 updop wynika, że ulga dotycząca produkcji próbnej dotyczy nowego produktu, który powinien powstać w ramach prowadzonej przez podatnika działalności B+R.

Jak wynika z Objaśnień podatkowych z 15 lipca 2019 roku dotyczących preferencyjnego opodatkowania IP-Box (akapit 33), na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej, w stopniu minimalnym, wystarczające jest działanie twórcze na skalę przedsiębiorstwa, tzn. przedsiębiorca we własnym zakresie (w ramach prowadzonych prac badawczo-rozwojowych) opracowuje nowe lub ulepszone produkty, procesy, usługi, nawet jeżeli podobne rozwiązanie zostało już opracowane przez inny podmiot.

Z wniosku wynika, że w wyniku prowadzenia przez Państwa prac badawczo-rozwojowych powstały m.in. poniższe rozwiązania:

·      nowa folia liddingowa o zwiększonej szerokości zadruku,

·      matryce dziurkowane tj. matryce fleksograficzne (płyty fotopolimerowe) z wykonywanym fabrycznie systemem otworów,

·      rolki aluminium z warstwą termozgrzewalną, na których nadrukowane będą/są dane zmienne, w szczególności kody QR oraz powiązane z nimi dane alfanumeryczne. (nowością produktową w portfelu Spółki jest możliwość uzyskania indywidualnych, niepowtarzalnych nadruków w obrębie jednej wstęgi materiału, przy jednoczesnym zachowaniu wymagań jakościowych i funkcjonalnych, w tym właściwości warstwy termozgrzewalnej, niezbędnych dla dalszego wykorzystania produktu w procesie produkcji wieczek aluminiowych).

W celu uruchomienia produkcji nowej folii liddingowej Spółka nabyła nową linię do druku fleksografincznego o szerokości zadruku - (...)

Nabycie i uruchomienie nowej linii produkcyjnej pozwala Spółce na oferowanie klientom produktów o większej niż dotychczas szerokości. Dzięki dostępnej szerokości na omawianej linii, Spółka rozpoczęła projekt wdrożenia wdrożenie produktu w postaci folii liddingowej o szerokości 541 mm.

Folia ta będzie stosowana do zamykania musów owocowych na liniach napełniających o takiej szerokości dla klienta na rynku włoskim. Dotychczas posiadane linie o maksymalnej szerokości druku 510 mm, nie pozwalały na dostarczanie takiego produktu. Wcześniej Spółka oferowała folie o zastosowaniu liddingowym o mniejszej szerokości. Nowa szerokość rozszerza możliwość oferowania produktów na nowe obszary urządzeń czy też linii pakujących pracujących większymi szerokościami.

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej i prowadzonych prac badawczo-rozwojowych Spółka opracowała nowy produkt w postaci gotowych matryc fleksograficznych (płyt fotopolimerowych) z wykonywanym fabrycznie systemem otworów. Produkt ten jest dostarczany klientom jako kompletne narzędzie drukowe. Spółka do tej pory wykorzystywała fotopolimery jedynie wewnętrznie do procesu przygotowania form drukowych.

W wyniku realizowanej inwestycji powstał nowy produkt handlowy, który jest sprzedawany na zewnątrz i stanowi gotową matrycę drukową stanowiącą narzędzie produkcyjne dla innych podmiotów. Analizowany produkt posiada nowe cechy funkcjonalne (otwory pozycjonujące, wyższa precyzja druku, krótszy czas obróbki, niższe zużycie rozpuszczalników), co stanowi zmianę rodzajową oferty – wejście na rynek producentów form drukowych, którego Spółka dotychczas nie obsługiwała. Nowy produkt posiada nowe cechy funkcjonalne (otwory pozycjonujące, wyższa jakość druku, krótszy czas obróbki, wyłączenie konieczności zużycie rozpuszczalników i ich emisji do atmosfery. Nowy produkt będzie się zatem cechował wyższą jakością oraz większą przyjaznością środowiskową i wydajnością.

Opracowanie i wdrożenie do produkcji nowego produktu w postaci rolek aluminium z warstwą termozgrzewalna ma na celu wdrożenie procesu druku danych zmiennych (kody QR i powiązane z nimi kody alfanumeryczne) na folii aluminiowej do produkcji wieczek aluminiowych m.in. na puszki na odżywki dla dzieci. Partnerem biznesowym do tego projektu, dla którego będzie wykonywany nowy produkt, jest koncern (...). Produkt w postaci rolek aluminium z warstwą termozgrzewalną, na których będą wydrukowane według określonego layoutu, wcześniej wspomniane dane zmienne będzie dostarczany do klienta. Tam ze wstęgi z odpowiednio ułożonym nadrukiem kodów będą wycinane wieczka.

Należy zatem uznać, że Nowe produkty, tj. folia liddingowa, matryca dziurkowana, rolki aluminiowe z warstwą termozgrzewalną powstałe w wyniku prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, spełniają definicje nowego produktu o którym mowa w art. 18ea ust. 2 updop, na potrzeby skorzystania z ulgi na robotyzację na zasadach określonych w art. 18ea updop.

Stanowisko Państwa w zakresie pytania nr 1 należy uznać za prawidłowe.

Ad. 2 i 3

Przedmiotem Państwa wątpliwości w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 2 i 3 jest ustalenie, czy:

·      cena nabycia opisanych w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym Środków trwałych stanowi koszt produkcji próbnej nowego produktu, o którym mowa w art. 18ea ust. 5 pkt 1) ustawy o CIT w latach podatkowych, w których została faktycznie uiszczona na rzecz Dostawcy;

·      koszty nabycia materiałów i surowców przeznaczonych do produkcji próbnej Nowych produktów, poniesione do etapu zakończenia prób technologicznych i opracowania finalnych wersji produktu, będą stanowiły koszty produkcji próbnej nowego produktu, o których mowa w art. 18ea ust. 5 pkt 3) ustawy o CIT.

W tym miejscu należy jeszcze raz wskazać, że za koszty produkcji próbnej nowego produktu, zgodnie z art. 18ea ust. 5 updop, uznaje się:

Wskazać należy, że z literalnego brzmienia art. 18ea ust. 5 pkt 1 updop, wynika, że za koszty produkcji próbnej nowego produktu uznaje się cenę nabycia, o której mowa w art. 16g ust. 3, lub koszt wytworzenia, o którym mowa w art. 16g ust. 4, fabrycznie nowych środków trwałych niezbędnych do uruchomienia produkcji próbnej nowego produktu, zaliczonych do grupy 3-6 i 8 Klasyfikacji.

Produkcja próbna nowego produktu to etap rozruchu technologicznego produkcji niewymagający dalszych prac projektowo-konstrukcyjnych lub inżynieryjnych, którego celem jest wykonanie prób i testów przed uruchomieniem procesu produkcji nowego produktu, powstałego w wyniku prowadzenia przez podatnika prac badawczo-rozwojowych, przy czym etap rozruchu technologicznego obejmuje okres od momentu poniesienia pierwszego kosztu związanego z tym etapem do momentu rozpoczęcia produkcji nowego produktu.

Z uzasadnienia wprowadzenia opisanej ulgi (druk sejmowy nr 1532) wynika, że „rozwiązanie to skierowane jest do tych podatników, którzy w wyniku prowadzonych prac badawczo-rozwojowych wytworzyli nowy produkt i obejmie koszty ponoszone na etapie produkcji próbnej takiego produktu”. Zatem istotne jest, aby wytworzenie nowego produktu nastąpiło w wyniku prac badawczo-rozwojowych. Spełnienie powyższych warunków oznacza, że wypełnione zostało kryterium wskazane w ust. 18ea ust. 3 updop, tj. że produkt nie wymaga już dalszych prac projektowo-konstrukcyjnych lub inżynieryjnych.

Zgodnie z art. 16g ust. 3 ustawy o CIT:

Natomiast zgodnie z art. 16g ust. 4 ustawy o CIT:

Z powyższego wynika, że w przypadku produkcji próbnej nowego produktu, w ramach ulgi na prototyp, podatnik będzie miał prawo do odliczenia wydatków m.in. takich jak na nabycie lub wytworzenie środka trwałego oraz na nabycie materiałów i surowców.

W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że działalność w zakresie opracowania nowych produktów opakowaniowych, o których mowa we wniosku ma charakter twórczy, jest prowadzona w sposób systematyczny oraz ukierunkowana na zwiększenie zasobów wiedzy i wykorzystanie tej wiedzy do tworzenia nowych lub istotnie ulepszonych produktów. Obejmuje ona w szczególności prace projektowe, technologiczne, testowe i walidacyjne, zmierzające do opracowania nowych rozwiązań materiałowych i technologicznych oraz nowych cech funkcjonalnych produktów opakowaniowych, które nie były dotychczas oferowane przez Spółkę. Prowadzone prace nie mają charakteru rutynowego ani okresowego, lecz są podejmowane w celu rozwiązania określonych problemów technologicznych i wdrożenia innowacyjnych rozwiązań produktowych, co odpowiada definicji działalności badawczo-rozwojowej zawartej w art. 4a pkt 26 ustawy o CIT.

W wyniku przeprowadzenia produkcji próbnej Nowych produktów nie będą prowadzone dalsze prace projektowo-konstrukcyjne ani inżynieryjne w rozumieniu art. 18ea ust. 3 ustawy o CIT. Produkcja próbna stanowi etap rozruchu technologicznego produkcji niewymagający dalszych prac projektowo-konstrukcyjnych lub inżynieryjnych, którego celem jest wykonanie prób i testów przed uruchomieniem procesu produkcji nowego produktu powstałego w wyniku prowadzonych przez Wnioskodawcę prac badawczo-rozwojowych. Etap rozruchu technologicznego obejmuje okres od momentu poniesienia pierwszego kosztu związanego z tym etapem do momentu rozpoczęcia produkcji Nowych produktów, przy czym działania podejmowane w tym okresie mają charakter testowy i walidacyjny i służą potwierdzeniu poprawności oraz stabilności opracowanego procesu technologicznego, a nie dalszemu projektowaniu lub konstruowaniu produktu.

Ponadto, na etapie rozruchu technologicznego nowych produktów Spółka ponosiła koszty materiałów i surowców przeznaczonych wyłącznie do produkcji próbnej nowych produktów, obejmujące w szczególności: folie aluminiowe, fotopolimery, farby drukarskie oraz matryce drukarskie.

Przed przystąpieniem przez Spółkę do pełnego procesu produkcji, niezbędne jest przeprowadzenie produkcji próbnej nowego produktu celem wykonania prób i testów niezbędnych do zapewnienia właściwych parametrów procesu produkcyjnego w ramach rozruchu technologicznego oraz zagwarantowania pożądanych właściwości nowego produktu. Podstawowym celem działalności próbnej nie będzie dalsze udoskonalanie wyrobu, jak ma to miejsce przy pracach badawczo-rozwojowych, lecz uruchomienie samego procesu produkcji próbnej.

Ponadto, środki trwałe są fabrycznie nowe i niezbędne do uruchomienia produkcji próbnej nowych produktów. Do tej kategorii zaliczają się: drukarka fleksograficzna (...), perforator, naświetlarka oraz wymywarka. Wskazane środki trwałe zostały/zostaną zakwalifikowane do grupy 5 Klasyfikacji Środków Trwałych (KŚT).

Mając na uwadze powyższe, należy podkreślić, że w omawianej uldze, a dokładnie w ustępie 9 pkt 1, ustawodawca wskazał, że koszty produkcji próbnej nowego produktu lub wprowadzenia go na rynek mogą zostać odliczone w roku, w którym zostały „faktycznie poniesione”.

Z kolei zdanie pierwsze art. 18ea ust. 11 ustawy o CIT wskazuje, że odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty produkcji próbnej nowego produktu lub wprowadzenia na rynek nowego produktu.

W przypadku jednak, gdy podatnik poniesie stratę lub uzyska dochód w wysokości niższej od przysługujących mu odliczeń – ma prawo do odliczenia – odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części – tych wydatków w zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych.

A zatem, w przypadku, gdy podatnik w danym roku wygenerował stratę albo jego dochód jest niższy od kwoty przysługujących mu odliczeń, odliczenia dokonuje się w zeznaniach za sześć kolejno następujących po sobie lat podatkowych. W konsekwencji niewykorzystana w danym roku ulga przechodzi na następne lata.

Należy zauważyć, że art. 18ea ust. 11 ustawy o CIT reguluje zarówno odliczenie omawianej ulgi w ramach pierwszego roku jak i kolejnych. Zdanie pierwsze tego przepisu wskazuje na odliczenie w zeznaniu za rok w którym poniesiono koszty, natomiast zdanie drugie odnosi się do odliczenia w kolejnych latach. Zatem przepis ten reguluje sposób odliczenia zarówno w pierwszym jak i w kolejnych sześciu latach, z kolei ust. 1 wskazuje na wysokość tych odliczeń zarówno w odniesieniu do pierwszego roku jak i kolejnych lat.

Wobec powyższego jeżeli kwota 30% kosztów produkcji próbnej (rozruchu technologicznego), przekroczy roczny limit odliczenia równy 10% wielkości dochodu Spółki w pierwszym roku odliczenia ulgi na prototyp, Spółka będzie miała prawo do odliczenia kwoty nierozliczonej ulgi w ciągu kolejnych sześciu następujących po sobie latach podatkowych z uwzględnieniem limitu 10%, o którym mowa w art. 18ea ust. 1 ustawy o CIT.

Ustawodawca wprowadził limit odliczenia do wysokości 10% dochodu osiągniętego z innych źródeł niż zyski kapitałowe, zatem chciał w ten sposób ograniczyć kwotę maksymalnego odliczenia w danym roku podatkowym. Dlatego też przewidziany jest tak długi okres możliwości rozliczenia poniesionych kosztów kwalifikujących się do ulgi.

Jeżeli koszty kwalifikujące się do ulgi w pierwszym roku przekroczą 10% dochodu osiągniętego z innych źródeł przychodów niż z zysków kapitałowych to nieodliczona kwota (pozostała kwota z 30% sumy kosztów produkcji próbnej nowego produktu i wprowadzenia na rynek nowego produktu) podlega odliczeniu w kolejnym roku zgodnie z art. 18ea ust. 11 ustawy o CIT, przy w tym kolejnym roku również kwota odliczenia nie może przekroczyć 10% dochodu osiągniętego z innych źródeł przychodów niż z zysków kapitałowych.

Jeżeli nie została rozliczona cała kwota odliczenia, czyli w przypadku gdy kwota odliczenia w kolejnym roku również przekroczą 10% dochodu osiągniętego z innych źródeł przychodów niż z zysków kapitałowych to pozostała kwota odliczenia (nieodliczona w poprzednich latach kwota z 30% sumy kosztów produkcji próbnej nowego produktu i wprowadzenia na rynek nowego produktu) podlega odliczeniu w jeszcze kolejnym roku, przy czym znowu nie może ona przekroczyć 10% dochodu osiągniętego z innych źródeł przychodów niż z zysków kapitałowych.

Przy czym pamiętać należy, że odliczenia w kolejnych latach można dokonać jedynie w zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z odliczenia.

Zatem powyższe prowadzi do wniosku, że ulga przysługuje w roku w którym wydatek został poniesiony, bez względu na moment zaliczenia tego wydatku do kosztów uzyskania przychodów. Przy czym nie ma znaczenia moment zarachowania tego wydatku w księgach rachunkowych, a istotny jest moment jego faktycznej zapłaty.

W tym miejscu należy zaznaczyć, że dokonując wykładni językowej, która ma szczególne znaczenie w przypadku rekonstrukcji norm prawa daninowego, należy brać pod uwagę domniemanie racjonalnego ustawodawcy, przez co przyjmuje się, że każde słowo w przepisie zostało użyte celowo, z pełną świadomością jego znaczenia i z uwzględnieniem zasad językowych, jak również że każdy wyraz użyty w przepisie jest niezbędny do zrekonstruowania normy prawnej (por. Gomułowicz Andrzej. 7.4. Reguły językowe. W: Podatki i prawo podatkowe. Wydawnictwo Prawnicze Lexis Nexis, 2013). Jednocześnie należy wskazać, że rekonstruując normę na podstawie wykładni językowej należy brać pod uwagę kontekst całego aktu prawnego.

Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że wartość odliczenia w ramach ulgi na prototyp odlicza się w roku podatkowym, w którym koszty kwalifikowane zostały faktycznie poniesione, z którym należy utożsamiać zapłatę za dany wydatek.

Zatem należy zgodzić się z Państwem, że cena nabycia opisanych w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym Środków trwałych zakwalifikowanych do grupy 5 KŚT stanowi koszt produkcji próbnej nowego produktu, o którym mowa w art. 18ea ust. 5 pkt 1) ustawy o CIT w latach podatkowych, w których została faktycznie uiszczona na rzecz Dostawcy przy zachowaniu limitów o których mowa powyżej.

Jeżeli chodzi o pojęcie „materiały”, odwołać należy się do interpretacji przedmiotowego pojęcia funkcjonującej na gruncie przepisów ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (Dz. U. z 2021 r., poz. 217 ze zm.). W świetle art. 3 ust. 1 pkt 19 ustawy o rachunkowości, materiały to składniki majątku zużywane na własne potrzeby.

Powyższy pogląd znajduje również potwierdzenie w doktrynie, gdzie podkreśla się, że materiały to „składniki majątku inicjujące realizację całego cyklu operacyjnego, które jednostka nabywa w celu ich całkowitego zużycia na własne potrzeby, w tym m.in. na potrzeby wytwarzania produktów, świadczenia usług czy realizacji działalności ogólnoadministracyjnej. Do materiałów zaliczyć można także pewne składniki majątkowe wytwarzane przez jednostkę we własnym zakresie (zazwyczaj w ramach działalności pomocniczej), a także różnego rodzaju odzyski, posiadające wartość użytkową, a pochodzące np. z likwidowanych środków trwałych, inwentarz żywy przeznaczony do uboju, części zamienne, półfabrykaty obcej produkcji, paliwa, opakowania itp.” (Walińska Ewa (red.), Bek-Gaik Bogusława, Bojanowski Witold, Czajor Agnieszka, Czajor Przemysław, Gad Jacek, Idzikowska Gabriela, Janicka Anna, Jurewicz Anna, Kalinowski Jacek, Kuczyńska Iga, Mariański Adam, Michalak Marcin, Turzyński Mikołaj, Walińska Anna, Wencel Agnieszka, Wiatr Michał, Ustawa o rachunkowości. Komentarz, Wolters Kluwer, 2016).

W tym miejscu zauważyć należy, że surowcami i materiałami w znaczeniu przywołanym powyżej mogą być w istocie aktywa bezpośrednio związane z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową.

Jak wynika z wniosku, w wyniku prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, Wnioskodawca opracował poniższe rozwiązania:

·      nowa folia liddingowa o zwiększonej szerokości zadruku,

·      matryce dziurkowane tj. matryce fleksograficzne (płyty fotopolimerowe) z wykonywanym fabrycznie systemem otworów,

·      rolki aluminium z warstwą termozgrzewalną, na których nadrukowane będą są dane zmienne, w szczególności kody QR oraz powiązane z nimi dane alfanumeryczne. (nowością produktową w portfelu Spółki jest możliwość uzyskania indywidualnych, niepowtarzalnych nadruków w obrębie jednej wstęgi materiału, przy jednoczesnym zachowaniu wymagań jakościowych i funkcjonalnych, w tym właściwości warstwy termozgrzewalnej, niezbędnych dla dalszego wykorzystania produktu w procesie produkcji wieczek aluminiowych),

i w związku z tym, ponosić będzie koszty związane z produkcją próbną produktów opakowaniowych, takie jak koszty nabycia materiałów i surowców przeznaczonych wyłącznie w celu produkcji próbnej ww. produktów.

Odnosząc cytowane powyżej przepisy oraz wyjaśnienia do przedstawionego opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego wskazać należy, że koszty nabycia materiałów i surowców przeznaczonych do produkcji próbnej Nowych produktów, poniesione do etapu zakończenia prób technologicznych i opracowania finalnych receptur nowego produktu, będą stanowiły koszty produkcji próbnej nowego produktu, o których mowa w art. 18ea ust. 5 pkt 3 updop przy zachowaniu wyżej wskazanych limitów.

W związku z powyższym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 i nr 3 jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

·      stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia ;

·      zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Jednocześnie wskazać należy, że wydana interpretacja odnosi się ściśle do przedmiotu pytań. Inne kwestie wynikające z opisu stanu faktycznego i własnego stanowiska, które nie zostały objęte pytaniami nie mogą być, zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji Podatkowej, rozpatrzone.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem stanu faktycznego) podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

W odniesieniu do powołanych we wniosku interpretacji indywidualnych wskazać należy, że rozstrzygnięcia w nich zawarte nie są wiążące dla organu. Interpretacje organów podatkowych dotyczą tylko konkretnych, indywidualnych spraw podatników, osadzonych w określonym stanie faktycznym lub zdarzeniu przyszłym i tylko w tych sprawach rozstrzygnięcia w każdej z nich zawarte są wiążące. Każdą sprawę organ jest zobowiązany rozpatrywać indywidualnie. Tym samym nie stanowią podstawy prawnej przy wydawaniu interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.