Opisane Prace Rozwojowe stanowią prace rozwojowe w rozumieniu art. 4a pkt 27 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, a w konsekwencji działalność Wnioskodawcy stanowi działalność badawczo - rozwojową, o której mowa w art. 4a pkt 26 ustawy o CIT. Zatem Wnioskodawca jest uprawniony do skorzystania z ulgi badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 18d ustawy o CIT w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych ponoszonych dla potrzeb tej działalności.
Spółka z o.o. specjalizująca się w produkcji opakowań prowadzi od 2020 roku liczne projekty badawczo-rozwojowe, mające na celu rozwój nowych produktów (np. monomateriałowe folie), optymalizację procesów technologicznych (np. druk UV) i implementację narzędzi produkcyjnych. Projekty te są realizowane przez własny zespół pracowników i charakteryzują…
Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe
Szanowni Państwo,
stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w zakresie ustalenia czy opisane Prace Rozwojowe stanowią prace rozwojowe w rozumieniu art. 4a pkt 27 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, a w konsekwencji działalność Wnioskodawcy stanowi działalność badawczo - rozwojową, o której mowa w art. 4a pkt 26 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, a zatem czy Wnioskodawca jest uprawniony do skorzystania z ulgi badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 18d ustawy o CIT w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych ponoszonych dla potrzeb tej działalności jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
17 grudnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie ulgi na działalność badawczo-rozwojową.
Uzupełnili Państwo wniosek w odpowiedzi na wezwanie pismem z 6 lutego 2026 r. (data wpływu tego samego dnia).
Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego
A. Sp. z o.o. (dalej „Wnioskodawca” lub „Spółka”) jest polską (…) specjalizującą się w produkcji (…) dla przemysłu (…).
Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym, podlegającym nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu na terytorium Polski, tj. podatnikiem podatku dochodowego w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy o CIT.
W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Spółka systematycznie prowadzi liczne projekty badawczo - rozwojowe, których celem jest:
Przykładowe projekty badawczo - rozwojowe zrealizowane w latach 2020-2025 w ramach prowadzonych przez Spółkę prac badawczo - rozwojowych (dalej „Prace Rozwojowe”) obejmowały:
1) Opracowanie rozwiązania mono-materiałowego laminatu z nadrukiem farbami UV do saszetek oraz doypaków (standing pouches) dla rynku (…). Projekt przejawiał się innowacyjnością w zakresie wytworzonego produktu w skali rynku w związku z zastosowaniem folii mono-materiałowej (czyli wykonanej z jednego surowca). Dotychczas podobne produkty były oferowane przez Spółkę, ale z użyciem folii typu polipropylen czy polietylen. Opakowania mono-materiałowe cechują się większą łatwością w zakresie ich późniejszego recyklingu, a tym samym są klasyfikowane jako przyjaźniejsze dla środowiska, zastosowanego materiału. Zastosowanie jednak folii mono materiałowej obciążone jest dużą niepewnością techniczną i technologiczną związaną z uzyskaniem odpowiedniej adhezji farby uv oraz uzyskanie odpowiedniej grubości farby na rolce folii i niedoprowadzenie do jej deformacji.
2) Opracowanie rozwiązania do zaklejania butelek PET z użyciem lakierowanej folii aluminiowej typu mono materiał. Innowacyjność projektu dotyczyła opracowania nowego sposobu zaklejania butelek PET w sytuacji, gdy dotychczasowe rozwiązania istniejące na rynku polegały i - w pewnym zakresie - dalej polegają na użyciu materiału wielowarstwowego tj. folii aluminiowej z termozgrzewalną warstwą ekstruzji polimerowej (tj. termozgrzewalną warstwą opakowania z tworzywa sztucznego powstałą w wyniku procesu wyciskania podgrzanego tworzywa sztucznego). W projekcie pojawiły się dwa główne wyzwania. Pierwsze dotyczyło uzyskania odpowiednio szczelnego i trwałego zgrzewu pomiędzy wieczkiem a butelką. Zamknięcie musiało zapewniać pełną szczelność, aby produkt był dobrze zabezpieczony, a jednocześnie wyglądał estetycznie i spełniał wymogi techniczne. Drugie wyzwanie wiązało się z uzyskaniem właściwego sposobu otwierania wieczka - takiego, które nie powoduje jego rozrywania się na kawałki. W wielu aluminiowych zamknięciach, jeśli klej termozgrzewalny trzyma zbyt mocno lub struktura materiału jest nieodpowiednia, wieczko przy otwieraniu potrafi się rozpaść na paski. To z kolei jest bardzo niekorzystne z punktu widzenia użytkownika, który musi później usuwać resztki folii żeby dostać się do zawartości. Wcześniej stosowany materiał był wielowarstwowy (wzmacniany poliestrem), co zapobiegało rozrywaniu. Celem projektu było natomiast opracowanie rozwiązania opartego na jednowarstwowej folii aluminiowej, pokrytej jedynie lakierem termozgrzewalnym - czyli materiału prostszego, bardziej ekologicznego, ale trudniejszego technologicznie do odpowiedniego zgrzania i otwierania.
3) Opracowanie i wdrożenie na rynek wieczek ciętych z polipropylenu (PP). Celem projektu było opracowanie nowoczesnych opakowań wykonanych z jednorodnych materiałów polipropylenowych, w pełni nadających się do recyklingu, przeznaczonych dla branży (…). Realizacja tego zamierzenia wymagała stworzenia nowej technologii przetwarzania polipropylenu, umożliwiającej jego odpowiednie formowanie oraz nadanie właściwości barierowych, gwarantujących zachowanie jakości i trwałości przechowywanych produktów. Istotnym aspektem było także dostosowanie nowych wieczek do istniejących linii produkcyjnych klientów, tak aby mogły być stosowane bez konieczności wprowadzania kosztownych zmian w urządzeniach. Projekt obejmował prace badawczo-rozwojowe w zakresie technologii druku farbami UV, precyzyjnego cięcia oraz integracji opracowanego rozwiązania z liniami pakującymi stosowanymi m.in. w mleczarniach i zakładach przetwórstwa tłuszczowego. Rezultatem była innowacja w skali rynku - opracowanie funkcjonalnego, ekologicznego rozwiązania, które można wdrożyć w ramach istniejącej infrastruktury produkcyjnej.
4) Opracowanie technologii druku farbami UV dla folii liddingowej z polipropylenu (mono PP) z funkcją „push-through” do blistrów farmaceutycznych monomateriałowych. Projekt miał na celu opracowanie technologii umożliwiającej produkcję monomateriałowych blistrów farmaceutycznych z polipropylenu (PP), stanowiących ekologiczną alternatywę dla tradycyjnych opakowań PVC/Alu. Kluczowym wyzwaniem było uzyskanie w folii PP funkcji „push-through”, czyli kontrolowanego pękania podczas wypychania tabletki, przy zachowaniu szczelności i trwałości zgrzewu. W ramach prac opracowano technologię druku farbami UV, zapewniającą wysoką jakość nadruku, odporność na pękanie i pełną zgodność z wymaganiami branży farmaceutycznej. Dodatkowo wdrożono innowacyjną metodę nanoszenia punktów separacyjnych lakierem dyspersyjnym na wieczkach aluminiowych, zastępującą rozwiązania oparte na lakierach rozpuszczalnikowych. Rezultatem jest nowatorskie w skali rynku rozwiązanie opakowaniowe, łączące funkcjonalność blistera z możliwością pełnego recyklingu materiału.
5) Opracowanie technologii i implementacja produkcyjna wytwarzania wieczek aluminiowych z punktami separacyjnymi nakładanymi lakierem dyspersyjnym. Celem projektu było opracowanie oraz wdrożenie do produkcji nowej technologii nanoszenia punktów separacyjnych na wieczka aluminiowe z wykorzystaniem lakierów dyspersyjnych (wodnych), stanowiącej innowację w skali rynku. Dotychczas stosowane rozwiązania opierały się wyłącznie na lakierach rozpuszczalnikowych (solventowych), które są mniej przyjazne środowisku i trudniejsze w obróbce. Zadaniem technologii jest umożliwienie łatwego oddzielania pojedynczych wieczek bez konieczności stosowania tradycyjnego moletowania mechanicznego, czyli tłoczenia wzoru na folii. Nowe podejście pozwala zachować gładką powierzchnię aluminium, poprawiając estetykę produktu oraz efektywność pracy linii pakujących u klienta. Projekt był wyjątkowo wymagający technologicznie, ze względu na brak wcześniejszych wdrożeń tego typu rozwiązań w branży. Kluczowe wyzwania obejmowały uzyskanie stabilnej przyczepności punktów separacyjnych, zachowanie szczelności i właściwości termozgrzewalnych wieczek oraz zapewnienie powtarzalnych parametrów separacji w warunkach przemysłowych. Rezultatem prac jest ekologiczna, innowacyjna technologia umożliwiająca produkcję aluminiowych wieczek o wysokiej funkcjonalności i estetyce, zgodnych z wymaganiami nowoczesnych linii pakujących w przemyśle spożywczym i mleczarskim.
6) Opracowanie rozwiązania monomateriałowego typu lidding reel-fed z nadrukiem UV do nakrywania termoformowanych opakowań PP. Projekt dotyczył opracowania innowacyjnego materiału wieczkowego z polipropylenu (PP) w formie reel-fed, przeznaczonego do zamykania termoformowanych opakowań PP. Celem było stworzenie alternatywy dla rozwiązania szwajcarskiego, eliminującej problem delaminacji warstwy termozgrzewalnej przy otwieraniu opakowania. W ramach prac opracowano specjalny laminat monomateriałowy oraz technologię druku UV zapewniającą wysoką adhezję i odporność na proces zgrzewania. Głównym wyzwaniem było uzyskanie efektu „easy peel” bez powstawania mikropęknięć czy włókien (angel hairs), przy zachowaniu odpowiednich właściwości barierowych. Projekt stanowi nowość w skali kraju i wspiera rozwój ekologicznych, w pełni recyklingowalnych opakowań PP.
7) Implementacja modułu cyfrowego do druku na aluminium danych zmiennych i małych nakładów blistrów farmaceutycznych. Celem projektu było wdrożenie modułu cyfrowego typu ink-jet z wykorzystaniem farb UV, umożliwiającego druk danych zmiennych oraz krótkich serii produkcyjnych bezpośrednio na folii aluminiowej. Rozwiązanie to stanowi innowację w skali rynku, ponieważ technologia cyfrowego druku UV na aluminium nie jest obecnie stosowana w przemyśle opakowaniowym - wcześniejsze próby kończyły się niepowodzeniem ze względu na trudności technologiczne. Projekt obejmował dwa główne obszary zastosowania:
Największym wyzwaniem technologicznym było uzyskanie odpowiedniej przyczepności farb UV do gładkiej powierzchni aluminium oraz uniknięcie deformacji folii spowodowanej grubą warstwą farby i procesem utwardzania. Rezultatem projektu jest nowatorskie rozwiązanie cyfrowe, które pozwala znacząco skrócić czas przygotowania produkcji, ograniczyć odpady i umożliwia elastyczne dostosowanie druku do potrzeb klientów z branży farmaceutycznej i spożywczej.
8) Opracowanie dedykowanego produktu wraz z rozwojem narzędzia produkcyjnego (wykrojnika) - spełnienie standardów pakowania Safety Cap. Celem projektu było opracowanie i wdrożenie produktu typu Safety Cap - specjalnego wieczka aluminiowego spełniającego wymagania bezpieczeństwa pakowania produktów żywnościowych dla niemowląt i dzieci. W ramach prac wykorzystano istniejące narzędzie o średnicy Ø 68,5 mm, które zostało zmodyfikowane i dostosowane do wymagań nowego standardu. Projekt obejmował rozwój technologii pakowania i procesów logistycznych, w tym:
Realizacja projektu umożliwiła rozszerzenie oferty produktowej o wieczka typu Safety Cap, które spełniają międzynarodowe standardy bezpieczeństwa i jakości pakowania. Wdrożenie rozwiązania pozwoliło również na zwiększenie efektywności procesu produkcyjnego oraz dostosowanie linii do wymogów globalnych odbiorców.
Prace nad projektami prowadzone są w sposób uporządkowany i systematyczny przez dedykowany zespół specjalistów, składający się z ekspertów z działów: R&D (rozwój technologii i produktu), NPI (rozwój i implementacja nowych, ulepszonych produktów) oraz PMO (koordynatorzy projektów po stronie klienta).
Wyniki realizowanych przez Spółkę działań B+R mają charakter unikalny. Stanowią one nową wiedzę, która w postaci know-how, może być wykorzystywana przez Spółkę w pracy nad kolejnymi, nowymi projektami. Wyniki opisanej powyżej działalności Spółki, w znaczący sposób przyczyniają się do optymalizacji realizowanych przez Spółkę procesów, powstania nowości produktowych oraz innowacji technologicznych. Jednocześnie sposób prowadzenia działalności B+R przez Spółkę ma charakter twórczy, systematyczny i prowadzi do zwiększenia zasobów wiedzy oraz ich wykorzystania celem tworzenia nowych zastosowań.
Spółka zamierza skorzystać z rozliczenia ulgi B+R w latach 2020-2025 oraz w kolejnych latach.
Uzupełnienie opisu sprawy
1. Spółka wskazała, że uzyskuje/będzie uzyskiwać również przychody z zysków kapitałowych, jednakże w stosunku do tych przychodów nie zamierza korzystać z odliczenia w ramach tzw. ulgi na działalność badawczo-rozwojową.
2. Spółka nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego, o którym mowa w art. 17 ustawy z 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej (Dz. U. z 2022 r. poz. 2474 z późn. zm.).
3. Spółka nie korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 ani pkt 34a ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych.
4. Na pytanie Organu ,,Czy spełniają Państwo wszystkie przesłanki, o których mowa w art. 18d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w celu skorzystania z ulgi badawczo-rozwojowej?’’ Spółka odpowiedziała, że: w ocenie Spółki tak. Jednocześnie, Spółka zwraca uwagę, że pytanie to jest elementem pytania zadanego przez Spółkę we wniosku. W dalszej części wezwania organ zadaje pytania o spełnienie poszczególnych przesłanek, które budzą jego wątpliwości, na które Spółka szczegółowo odpowiada.
5. Spółka zamierza dokonać odliczenia z tytułu ulgi na działalność badawczo-rozwojową, zgodnie z limitami wskazanymi w art. 18d ust. 7 updop.
6. Przedmiotem zapytania są prace badawczo-rozwojowe realizowane wyłącznie przez Spółkę. Koordynatorzy projektów (PMO) wskazani we wniosku są pracownikami Spółki i wykonują swoje obowiązki w ramach jej struktury organizacyjnej. Nie są to podmioty zewnętrzne ani przedstawiciele klientów, a wszystkie prace objęte wnioskiem realizowane są przez Spółkę we własnym zakresie.
7. Prace prowadzone przez Spółkę, o których mowa we wniosku, nie były, nie są ani nie będą wykonywane pod kierownictwem klienta Spółki ani w miejscu i czasie przez niego wyznaczonym. Dedykowane zespoły specjalistów, w tym PMO, działają w strukturach organizacyjnych Spółki i podlegają wyłącznie jej kierownictwu. Ewentualna współpraca z klientami ogranicza się do ustalania wymagań biznesowych lub konsultacji, natomiast sposób, miejsce i czas realizacji prac badawczo-rozwojowych są każdorazowo określane przez Spółkę.
8. Czynności i obszary działalności, które Spółka zamierza uznać za prace badawczo-rozwojowe, obejmują wyłącznie działania o charakterze twórczym, podejmowane w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania ich do tworzenia nowych lub istotnie ulepszonych produktów, procesów lub technologii, w zakresie opisanym we wniosku. Jednocześnie Spółka wskazuje, że za działalność badawczo-rozwojową nie uznaje i nie będzie uznawać czynności mających charakter rutynowy lub okresowy, czynności wdrożeniowych rozumianych jako uruchomienie produkcji, produkcji seryjnej, bieżącej działalności operacyjnej, działalności pomocniczej, ani prac realizowanych po zakończeniu etapu prac badawczo-rozwojowych. Ponadto Spółka nie kwalifikuje jako działalności B+R czynności polegających wyłącznie na testowaniu, badaniu, ocenie produktów, promowaniu ulepszeń ani innych działań o charakterze odtwórczym lub techniczno-operacyjnym. Spółka stoi na stanowisku, że działalność badawczo-rozwojowa obejmuje wyłącznie etap prac poprzedzający wdrożenie produkcyjne, natomiast ostateczna ocena spełnienia przesłanek działalności B+R pozostaje przedmiotem niniejszego zapytania skierowanego do Organu.
9. W ramach prac, które Spółka uznaje za prace badawczo-rozwojowe, każdorazowo opracowywane, modyfikowane lub ulepszane są produkty, procesy lub rozwiązania, które nie występowały dotychczas w praktyce gospodarczej Spółki albo są na tyle innowacyjne, że w istotnym stopniu odróżniają się od rozwiązań wcześniej przez Spółkę stosowanych. Prace te nie polegają na rutynowych lub okresowych zmianach, lecz obejmują działania twórcze wymagające opracowania nowych koncepcji, technologii lub istotnie zmienionych parametrów technicznych, obarczone ryzykiem technologicznym i niepewnością co do końcowego rezultatu. Jednocześnie Spółka podkreśla, że ostateczna ocena, czy opisane prace spełniają przesłanki działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, stanowi przedmiot zapytania skierowanego do Organu.
10. Prace będące przedmiotem zapytania, których Spółka jest i będzie twórcą, w okresie objętym wnioskiem mają i będą miały rzeczywiście twórczy oraz oryginalny charakter, rozumiany jako prowadzenie działań wykraczających poza rutynowe wykorzystanie posiadanej wiedzy i doświadczenia. Prace te polegają na opracowywaniu nowych lub istotnie ulepszonych produktów, procesów lub rozwiązań, które w skali działalności Spółki nie istniały wcześniej, przy czym nie każdorazowo muszą prowadzić do powstania całkowicie nowej usługi lub produktu w sensie rynkowym. Jednocześnie działania te nie są i nie będą pracami, których rezultat jest z góry określony i przewidywalny, ani czynnościami polegającymi wyłącznie na zastosowaniu standardowych umiejętności technicznych w sposób powtarzalny. Prace te nie stanowią „technicznej” realizacji szczegółowych projektów zlecanych przez zleceniodawcę, lecz są realizowane samodzielnie przez Spółkę i obejmują twórcze kształtowanie rozwiązań, przy zachowaniu decyzyjności co do sposobu i kierunku ich realizacji.
11. Opisane we wniosku działania obejmujące opracowanie i wdrożenie produktu typu Safety Cap nie zmierzają wyłącznie do poprawy użyteczności ani jedynie do spełnienia międzynarodowych standardów bezpieczeństwa i jakości pakowania. Projekt Safety Cap stanowi złożone przedsięwzięcie badawczo-rozwojowe, które na moment sporządzania wniosku nie zostało jeszcze zakończone, głównie ze względu na występujące istotne niepewności oraz trudności techniczne i technologiczne związane z jego implementacją.
Nowość i trudność rozwiązania przejawiają się przede wszystkim w opracowaniu nie tylko nowego wymaganego kształtu, ale nowego sposobu wykonania, separacji oraz pakowania wieczek aluminiowych przeznaczonych do pracy na liniach produkcyjnych o bardzo wysokich wydajnościach, gdzie pobór pojedynczego wieczka ze stosu następuje w czasie praktycznie niewidocznym dla oka ludzkiego. Kluczowym wyzwaniem było i jest zapewnienie odpowiedniej jakości samego stosu tj. braku pognieceń, uszkodzeń oraz idealnego wyrównania wieczek w stosie oraz zapewnianie separacji wieczek (aby maszyna pobierała każdorazowo wyłącznie jedno wieczko).
Dodatkowo, istotnym elementem prac było wyeliminowanie tzw. „efektu odkurzacza”, polegającego na powstawaniu nadciśnienia podczas wkładania wieczek w stosie do kartonu jednostkowego w wydłużonej długości, powodującego deformację wieczek. Wymagało to opracowania nowych rozwiązań konstrukcyjnych oraz technologicznych, które nie były wcześniej stosowane w praktyce Spółki. Konieczne było zaprojektowanie i przetestowanie dedykowanego opakowania jednostkowego dla stosów wieczek, dostosowanego do zwiększonej pojemności (stosów nawet dwukrotnie większych niż dotychczas) oraz specyfiki transportu i automatycznego podawania na linie produkcyjne.
Powyższe działania miały charakter twórczy, wymagały prowadzenia licznych prób, testów oraz iteracyjnych modyfikacji rozwiązań, a ich rezultat nie był możliwy do przewidzenia na etapie rozpoczęcia prac. Tym samym projekt Safety Cap nie stanowi prostego dostosowania produktu do obowiązujących norm, lecz jest efektem twórczych prac badawczo-rozwojowych prowadzących do opracowania nowego, innowacyjnego rozwiązania w skali działalności Spółki.
12. Wszystkie prace wskazane we wniosku w opisie stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego są i będą wykonywane w całości wyłącznie przez pracowników Spółki. Wskazani we wniosku koordynatorzy projektów (PMO) są pracownikami Spółki i działają w ramach jej struktury organizacyjnej, a nie po stronie klienta. Klienci Spółki nie uczestniczą i nie będą uczestniczyć w realizacji prac badawczo-rozwojowych ani nie wykonują samodzielnie żadnych czynności objętych wnioskiem.
13. Działalność Spółki będąca przedmiotem wniosku, jest prowadzona w sposób systematyczny, tj. metodyczny, zaplanowany i ciągły.
14. Prace prowadzone przez Spółkę mają charakter metodyczny i systemowy, gdyż są realizowane według przyjętego i powtarzalnego modelu obejmującego: identyfikację problemu technicznego lub celu projektowego, analizę dostępnych rozwiązań, opracowanie koncepcji, prowadzenie prac projektowych i technologicznych, wykonywanie prób oraz testów, a następnie ocenę wyników i iteracyjne modyfikacje rozwiązań. Każdy projekt badawczo-rozwojowy jest planowany, posiada określony zakres, harmonogram oraz przypisane zasoby rzeczowo-osobowe (personel, materiały, maszyny), a jego realizacja jest dokumentowana i nadzorowana przez dedykowane zespoły Spółki. Powyższe działania nie mają charakteru incydentalnego, lecz są prowadzone w sposób uporządkowany i ciągły jako stały element działalności Spółki.
15. Przed rozpoczęciem realizacji poszczególnych projektów Spółka dysponowała ogólną wiedzą i doświadczeniem wynikającymi z prowadzonej działalności produkcyjnej w zakresie druku (...), przetwórstwa folii aluminiowych i tworzyw sztucznych oraz standardowych technologii pakowania i zgrzewania. Wiedza ta obejmowała znane i stosowane w praktyce Spółki rozwiązania materiałowe, technologiczne i procesowe, a także kompetencje zespołu projektowego, w tym wiedzę akademicką z zakresu poligrafii oraz chemii przemysłowej osób bezpośrednio zaangażowanych w realizację projektów. Mimo to posiadane zasoby wiedzy były niewystarczające do osiągnięcia celów poszczególnych projektów opisanych we wniosku.
W toku realizacji każdego z projektów będących przedmiotem wniosku Spółka pozyskiwała i rozwijała nową wiedzę specjalistyczną, m.in. w zakresie zachowania nowych materiałów (monomateriałów, lakierów, farb UV), ich wzajemnych interakcji oraz wpływu parametrów technologicznych na jakość produktu końcowego. Wiedza ta miała charakter projektowy i była każdorazowo dostosowywana do specyfiki danego przedsięwzięcia, prowadząc do powstania nowego know-how możliwego do wykorzystania w kolejnych pracach rozwojowych
16. W ramach opisanej we wniosku działalności Spółka wykorzystuje, rozwija oraz zdobywa wiedzę i umiejętności z następujących dziedzin:
Spółka rozwija również wiedzę z zakresu inżynierii procesowej i technologii produkcji opakowań, w tym projektowania procesów umożliwiających stabilną i powtarzalną pracę rozwiązań na liniach produkcyjnych o bardzo wysokiej wydajności. Wiedza ta jest systematycznie pogłębiana w toku prowadzonych prac badawczo-rozwojowych i stanowi istotny zasób know-how Spółki.
17. Na pytanie Organu ,, Czy ww. działalność stanowi działalność obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług?’’ Spółka odpowiedziała, że: to pytanie jest elementem pytania zadanego przez Spółkę we wniosku (jest to definicja prac rozwojowych z art. 4a pkt 27 ustawy o cit). W ocenie Spółki, wyrażonej w stanowisku, o którego potwierdzenie wnosi, w stanie faktycznym opisanym we wniosku definicja prac rozwojowych jest spełniona.
18. W latach następnych działalność będzie prowadzona na dotychczasowych zasadach, tj. w sposób, o którym mowa we wniosku.
19. W celu skorzystania z ulgi badawczo-rozwojowej Spółka prowadzi/będzie prowadzić ewidencję spełniającą warunki ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Pytanie
1. Czy opisane w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego Prace Rozwojowe Wnioskodawcy stanowią prace rozwojowe w rozumieniu art. 4a pkt 27 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, a w konsekwencji działalność Wnioskodawcy stanowi działalność badawczo - rozwojową, o której mowa w art. 4a pkt 26 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, a w konsekwencji czy Wnioskodawca jest uprawniony do skorzystania z ulgi badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 18d ustawy o CIT w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych ponoszonych dla potrzeb tej działalności?
Państwa stanowisko w sprawie
Stanowisko Wnioskodawcy:
Zdaniem Wnioskodawcy opisane w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego Prace Rozwojowe Wnioskodawcy stanowią prace rozwojowe w rozumieniu art. 4a pkt 27 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, a w konsekwencji działalność Wnioskodawcy stanowi działalność badawczo - rozwojową, o której mowa w art. 4a pkt 26 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, a w konsekwencji Wnioskodawca jest uprawniony do skorzystania z ulgi badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 18d ustawy o CIT w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych ponoszonych dla potrzeb tej działalności.
Uzasadnienie:
Zgodnie z art. 4a pkt 26 Ustawy o CIT, działalności badawczo-rozwojowej oznacza działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
Z kolei, zgodnie z art. 4a pkt 28 Ustawy o CIT, przez prace rozwojowe rozumie się prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t.j. Dz. U. z 2020 r., poz. 85 ze zm.; dalej: „Ustawa o SWiN”).
Zgodnie z przywołanym art. 4 ust. 3 Ustawy o SWiN, prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
Jak to zostało wskazane w opisie stanu faktycznego / zdarzenia przyszłego, realizacja Projektów B+R polega na prowadzeniu przez Spółkę działalności twórczej obejmującej prace rozwojowe (w rozumieniu art. 4 ust. 3 Ustawy o SWiN), podejmowanej w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy Spółki oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
Od 1 października 2018 r. pojęcia badań naukowych i prac rozwojowych zostały zdefiniowane podobnie przez odwołanie do odpowiednich regulacji Ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym.
W świetle powołanej wyżej definicji działalności badawczo-rozwojowej, dla potrzeb uznania, że prowadzona działalność jest działalnością B+R, istotne jest, aby podatnik brał czynny udział w procesie badawczym lub pracach rozwojowych.
Działalność B+R musi zatem posiadać twórczy charakter - w tym zakresie różni się ona od standardowej działalności gospodarczej podatnika tym, że ma na celu stworzenie nowego przedmiotu (produktu), czy też wytworzenie nowego stanu rzeczy w postaci wiedzy lub technologii.
W orzecznictwie sądów administracyjnych wskazuje się, że posłużenie się przez ustawodawcę sformułowaniem „twórczy charakter” sugeruje, że działalność badawczo-rozwojowa to taka aktywność, która nastawiona jest na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym, niepowtarzalnym, specyficznym, które nie mają odtwórczego charakteru.
W zakresie tego pojęcia można wspierać się ustawą z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych, która definiuje pojęcie utworu, zgodnie z którą przedmiotem prawa autorskiego jest każdy przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze, ustalony w jakiejkolwiek postaci, niezależnie od wartości, przeznaczenia i sposobu wyrażenia (utwór). W efekcie rodzaj działalności podatnika, który może stanowić utwór, jest bardzo szeroki - przykładowo, zgodnie z art. 41 ust. 2 w/w ustawy, umowa licencyjna jest umową, na podstawie której autor utworu (przez utwór należy rozumieć również oprogramowanie komputerowe) określa warunki korzystania z niego, w efekcie za prace badawczorozwojowe należałoby uznać także tworzenie rozwiązań i programów komputerowych.
Jednocześnie należy zauważyć, że przedmiotem prac badawczo-rozwojowych może być także produkt, usługa czy proces, które nie stanowią utworu w rozumieniu prawa autorskiego, a jedynie charakteryzują się „twórczym charakterem” prac. Zgodnie zaś z definicją zawartą w Słowniku Języka Polskiego PWN (źródło: www.sjp.pwn.pl), przymiotnik „twórczy” oznacza: 1. „mający na celu tworzenie; też: będący wynikiem tworzenia”, 2. „dotyczący twórców”.
Działalność polegająca na badaniach naukowych lub pracach rozwojowych, mająca twórczy charakter, dla potrzeb uznania wydatków z nią związanych za wydatki kwalifikowana, powinna być ponadto prowadzona w sposób regularny, przez pewien okres czasu, zgodnie z pewną przyjętą metodyką postępowania. Przesłankę tę można rozumieć jako zakaz obejmowania ulgą wyłącznie incydentalnych działań podatnika. Tak stwierdził m. in. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 8 stycznia 2018 r. (sygn. 0114-KDIP2-1.4010.330.2017.1.JS).
Ostatnią przesłanką uznania konkretnej działalności za działalność badawczo - rozwojową jest konieczność nakierowania tej działalności na zwiększanie zasobów wiedzy podatnika/przedsiębiorcy. Przesłanka ta ma eliminować próby uznawania standardowej działalności gospodarczej podatnika za działalność badawczo-rozwojową. Celem pierwszej jest bowiem przede wszystkim wypracowanie zysku, zaś drugiej zwiększanie zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych rozwiązań. Nie wyklucza to naturalnie celu zarobkowego takiej działalności, który jednak w tym wypadku nie jest celem głównym.
Przenosząc powyższe rozważania na grunt stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego niniejszego wniosku i działalność wykonywaną przez Spółkę, zdaniem Wnioskodawcy nie budzi wątpliwości, że działalność Spółki wykonywana w procesie realizacji opisanych w stanie faktycznym projektów zmierzających do stworzenia oraz wprowadzenia i stosowania opracowanych nowych lub ulepszonych metod i produktów opakowaniowych (np. monomateriałowe folie, wieczka easy-peel, blister push-through), jak również zmierzających do rozwoju i optymalizacji technologicznych ma charakter twórczy (przy czym dotyczy to wyłącznie etapu do wdrożenia produkcji seryjnej). W tym względzie Spółka wskazuje, że rozwijane i tworzone przez Spółkę nowe produkty i innowacje procesowe powstają w ramach długotrwałych, zaplanowanych prac inżynierskich (wykonywanych przez zespół zatrudnionych inżynierów i ekspertów), przy realizacji których wykorzystywane są posiadane przez Spółkę oraz kreowane są nowe zasoby wiedzy.
Prace Rozwojowe prowadzone przez Spółkę w ramach opisanych w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym miały charakter unikalny i twórczy a ponadto były podejmowane w sposób systematyczny. Ich efektem jest stworzenie unikalnych, nowatorskich na rynku rozwiązań opakowaniowych (np. monomateriałowe folie, wieczka easy-peel, blister push-through) oraz rozwój i optymalizacja procesów technologicznych.
Z jednej strony działalność prowadzona przez Spółkę w ramach każdego z projektów jest nakierowana na stworzenie nowych zaawansowanych rozwiązań technicznych w celu wytworzenia nowego produktu (wykorzystującego zdobyte doświadczenie i wiedzę), odpowiadającego wymaganiom klienta, a z drugiej zmierza do rozwinięcia posiadanej przez Spółkę wiedzy i technologii w zakresie odlewów metodą odlewania odśrodkowego.
Potwierdzeniem powyższego jest unikalność każdego z projektów i konieczność dostosowania przez Spółkę posiadanej aparatury i technologii w celu uzyskania oczekiwanych rezultatów niezależnie dla każdego z projektów.
W odniesieniu do opisanej działalności Spółki nie budzi ponadto wątpliwości, że działalność ta jest wykonywana w sposób systematyczny i nie ma charakteru jednorazowego, nadzwyczajnego.
Zgodnie ze stanowiskiem Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 8 października 2020 r. (sygn. 0114-KDIP3-1.4011.470.2020.2.EC) „najbardziej właściwą definicją systematyczności prowadzenia działalności B+R jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu”, a “spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona, ani też od istnienia planu, co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby”. Zgodnie z przedstawionym powyżej opisem, działalność prowadzona przez Wnioskodawcę prowadzona jest w sposób systematyczny: w sposób stały, od dłuższego czasu. Spółka prowadzi tego rodzaju prace w sposób stały jako nieodłączny, kluczowy element prowadzenia swojej działalności gospodarczej, a także zamierza kontynuować prowadzenie tego rodzaju działalności w przyszłości. Również cel działań Spółki, podejmowanych w ramach poszczególnych projektów wpisuje się w cel zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów tej wiedzy do tworzenia nowych zastosowań, na co dowodem jest rosnąca jakość wytwarzanych produktów i większa efektywność kosztowa i materiałowa prowadzonej działalności gospodarczej.
Powyższe potwierdza treść objaśnień podatkowych Ministra Finansów z 15 lipca 2019 r. dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez kwalifikowane prawa własności intelektualnej - IP Box, w których wskazano: “Definicja działalności badawczo-rozwojowej wymaga, aby działania jakie podejmuje podatnik poprzez badania naukowe zwiększały zasoby wiedzy, natomiast w efekcie prac rozwojowych wystarczy, by podatnik zdobył i wykorzystał aktualnie dostępną wiedzę i umiejętności w celu planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia nowych, zmienionych czy usprawnionych produktów, procesów lub usług”.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 18d ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „updop”):
podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.
Zgodnie z art. 4a pkt 26 updop:
Ilekroć w ustawie jest mowa o: działalności badawczo-rozwojowej - oznacza to działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
W myśl art. 4a pkt 27 updop:
ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych - oznacza to:
a. badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,
b. badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
W myśl art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2025 r. poz. 24), badania naukowe są działalnością obejmującą:
1. badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;
2. badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
Stosownie do treści art. 4a pkt 28 updop:
ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych - oznacza to prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
W myśl art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:
prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
Przy odniesieniu wskazanych przepisów na grunt analizowanej sprawy należy wskazać, że aby uznać, czy działalność Spółki spełniała będzie przesłanki działalności badawczo-rozwojowej, konieczne jest przeprowadzenie analizy nakierowanej na zidentyfikowanie przejawów działalności gospodarczej, które mogą zostać uznane za działalność badawczo-rozwojową (tj. tych aktywności podatnika, które spełniają definicje wskazane w art. 4a pkt 26-28 updop).
Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 4a pkt 26 updop, zgodnie z którą (jak już wskazano) przez działalność badawczo-rozwojową, należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług.
Wobec tego ocena, czy prace, które Państwo prowadzą, stanowią działalność badawczo-rozwojową, dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez Państwa we wniosku i uzupełnieniu wniosku efektów tych prac.
Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność - zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy - mający na celu tworzenie, tworzyć - powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.
W opisie wniosku oraz jego uzupełnieniu wskazali Państwo, że w ramach prowadzonej działalności gospodarczej Spółka systematycznie prowadzi liczne projekty badawczo - rozwojowe, których celem jest:
Przedmiotem Państwa zapytania są prace badawczo-rozwojowe realizowane wyłącznie przez Spółkę. Koordynatorzy projektów (PMO) wskazani we wniosku są pracownikami Spółki i wykonują swoje obowiązki w ramach jej struktury organizacyjnej. Nie są to podmioty zewnętrzne ani przedstawiciele klientów, a wszystkie prace objęte wnioskiem realizowane są przez Spółkę we własnym zakresie.
Spółka wskazuje, że za działalność badawczo-rozwojową nie uznaje i nie będzie uznawać czynności mających charakter rutynowy lub okresowy, czynności wdrożeniowych rozumianych jako uruchomienie produkcji, produkcji seryjnej, bieżącej działalności operacyjnej, działalności pomocniczej, ani prac realizowanych po zakończeniu etapu prac badawczo-rozwojowych. Ponadto Spółka nie kwalifikuje jako działalności B+R czynności polegających wyłącznie na testowaniu, badaniu, ocenie produktów, promowaniu ulepszeń ani innych działań o charakterze odtwórczym lub techniczno-operacyjnym.
W ramach prac, które Spółka uznaje za prace badawczo-rozwojowe, każdorazowo opracowywane, modyfikowane lub ulepszane są produkty, procesy lub rozwiązania, które nie występowały dotychczas w praktyce gospodarczej Spółki albo są na tyle innowacyjne, że w istotnym stopniu odróżniają się od rozwiązań wcześniej przez Spółkę stosowanych. Prace te nie polegają na rutynowych lub okresowych zmianach, lecz obejmują działania twórcze wymagające opracowania nowych koncepcji, technologii lub istotnie zmienionych parametrów technicznych, obarczone ryzykiem technologicznym i niepewnością co do końcowego rezultatu
Prace te polegają na opracowywaniu nowych lub istotnie ulepszonych produktów, procesów lub rozwiązań, które w skali działalności Spółki nie istniały wcześniej, przy czym nie każdorazowo muszą prowadzić do powstania całkowicie nowej usługi lub produktu w sensie rynkowym. Jednocześnie działania te nie są i nie będą pracami, których rezultat jest z góry określony i przewidywalny, ani czynnościami polegającymi wyłącznie na zastosowaniu standardowych umiejętności technicznych w sposób powtarzalny. Prace te nie stanowią „technicznej” realizacji szczegółowych projektów zlecanych przez zleceniodawcę, lecz są realizowane samodzielnie przez Spółkę i obejmują twórcze kształtowanie rozwiązań, przy zachowaniu decyzyjności co do sposobu i kierunku ich realizacji.
Zatem należy uznać, że Państwa działalność opisana we wniosku ma charakter twórczy.
Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza:
(i) robiący coś regularnie i starannie,
(ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu,
(iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny.
W definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu. Wobec tego najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.
Z opisu uzupełnienia wniosku wynika, że działalność Spółki będąca przedmiotem wniosku, jest prowadzona w sposób systematyczny, tj. metodyczny, zaplanowany i ciągły.
Prace prowadzone przez Spółkę mają charakter metodyczny i systemowy, gdyż są realizowane według przyjętego i powtarzalnego modelu obejmującego: identyfikację problemu technicznego lub celu projektowego, analizę dostępnych rozwiązań, opracowanie koncepcji, prowadzenie prac projektowych i technologicznych, wykonywanie prób oraz testów, a następnie ocenę wyników i iteracyjne modyfikacje rozwiązań. Każdy projekt badawczo-rozwojowy jest planowany, posiada określony zakres, harmonogram oraz przypisane zasoby rzeczowo-osobowe (personel, materiały, maszyny), a jego realizacja jest dokumentowana i nadzorowana przez dedykowane zespoły Spółki. Powyższe działania nie mają charakteru incydentalnego, lecz są prowadzone w sposób uporządkowany i ciągły jako stały element działalności Spółki.
To potwierdza zatem, że spełnione jest przez Państwa kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej - systematyczność - w odniesieniu do wskazanych we wniosku prac, które mają charakter twórczy.
Omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i organizacji prowadzenia tej działalności. Ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu. Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, przedsiębiorca rozwija specjalistyczną wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych projektów.
Z uzupełnienia opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego wynika, że przed rozpoczęciem realizacji poszczególnych projektów Spółka dysponowała ogólną wiedzą i doświadczeniem wynikającymi z prowadzonej działalności produkcyjnej w zakresie druku (...), przetwórstwa folii aluminiowych i tworzyw sztucznych oraz standardowych technologii pakowania i zgrzewania. Wiedza ta obejmowała znane i stosowane w praktyce Spółki rozwiązania materiałowe, technologiczne i procesowe, a także kompetencje zespołu projektowego, w tym wiedzę akademicką z zakresu poligrafii oraz chemii przemysłowej osób bezpośrednio zaangażowanych w realizację projektów. Mimo to posiadane zasoby wiedzy były niewystarczające do osiągnięcia celów poszczególnych projektów opisanych we wniosku.
W toku realizacji każdego z projektów będących przedmiotem wniosku Spółka pozyskiwała i rozwijała nową wiedzę specjalistyczną, m.in. w zakresie zachowania nowych materiałów (monomateriałów, lakierów, farb UV), ich wzajemnych interakcji oraz wpływu parametrów technologicznych na jakość produktu końcowego. Wiedza ta miała charakter projektowy i była każdorazowo dostosowywana do specyfiki danego przedsięwzięcia, prowadząc do powstania nowego know-how możliwego do wykorzystania w kolejnych pracach rozwojowych
W ramach opisanej we wniosku działalności Spółka wykorzystuje, rozwija oraz zdobywa wiedzę umiejętności z następujących dziedzin:
Spółka rozwija również wiedzę z zakresu inżynierii procesowej i technologii produkcji opakowań, w tym projektowania procesów umożliwiających stabilną i powtarzalną pracę rozwiązań na liniach produkcyjnych o bardzo wysokiej wydajności. Wiedza ta jest systematycznie pogłębiana w toku prowadzonych prac badawczo-rozwojowych i stanowi istotny zasób know-how Spółki.
Zatem pozwala to uznać, że w odniesieniu do prac opisanych we wniosku, które mają charakter twórczy, wykorzystują Państwo istniejące zasoby wiedzy w celu tworzenia nowych zastosowań.
Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.: badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.
Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą stanowić prac rozwojowych.
Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje również prace rozwojowe w rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce.
Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności - przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i” wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich tych czynności, tj.:
Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy - w zależności od celów, jakie przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace te obejmują kolejno:
Co istotne, całość tych czynności służy:
Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług - od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.
Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.
Ponadto w celu skorzystania z ulgi badawczo-rozwojowej Spółka prowadzi/będzie prowadzić ewidencję spełniającą warunki ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
W świetle powyższego opisane w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego Prace Rozwojowe stanowią prace rozwojowe w rozumieniu art. 4a pkt 27 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, a w konsekwencji działalność Wnioskodawcy stanowi działalność badawczo - rozwojową, o której mowa w art. 4a pkt 26 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Zatem są Państwo uprawnieni do skorzystania z ulgi badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 18d ustawy o CIT w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych ponoszonych dla potrzeb tej działalności.
Państwa stanowisko jest prawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy:
Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem stanu faktycznego) podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
Jednocześnie wskazać należy, że wydana interpretacja odnosi się ściśle do przedmiotu pytań. Inne kwestie wynikające z własnego stanowiska, które nie zostały objęte pytaniami nie mogą być zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji Podatkowej - rozpatrzone.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo