Interpretacja 0114-KDIP2-1.4010.728.2025.2.DK

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w zakresie ustalenia czy działalność Spółki prowadzona w okresie od 1 października 2019 r. spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 4a pkt 26-28 ustawy o CIT, w związku z czym Wnioskodawca jest uprawniony do odliczenia od podstawy opodatkowania kosztów kwalifikowanych prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, o których mowa w art. 18d Ustawy o CIT jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

29 grudnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie ulgi na działalność badawczo-rozwojową.

Uzupełnili Państwo wniosek w odpowiedzi na wezwanie pismem z 13 lutego 2026 r. (data wpływu tego samego dnia).

Treść wniosku jest następująca :

Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym i podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu z tytułu podatku dochodowego od osób prawnych.

Wnioskodawca jest (....). Spółka koncentruje się na dostarczaniu zaawansowanych rozwiązań z zakresu (...). Spółka posiada zakłady produkcyjne i centra rozwoju technologii, w szczególności w (...), gdzie zatrudnia około 2 500 pracowników.

Działalność Spółki obejmuje:

projektowanie i rozwój nowych produktów (np. napędy, serwonapędy, rozdzielnice, komponenty elektryczne, urządzenia interfejsu użytkownika), rozwój i wdrażanie nowych wersji platform sprzętowych i programowych, opracowywanie i testowanie prototypów urządzeń oraz nowych funkcjonalności, rozwój i utrzymanie środowisk programistycznych oraz narzędzi wspierających projektowanie i integrację produktów, wdrażanie nowych rozwiązań w zakresie bezpieczeństwa, komunikacji sieciowej i integracji systemów, prowadzenie prac inżynierskich związanych z optymalizacją i rozwojem istniejących produktów oraz wdrażaniem nowych linii produktowych, obsługę laboratoriów rozwojowych oraz realizację projektów testowych i wdrożeniowych.

Biorąc pod uwagę fakt, że działalność Spółki obejmuje prace o zróżnicowanym charakterze – zarówno ukierunkowane na zdobywanie i poszerzanie posiadanej wiedzy, która wykorzystywana jest w celu tworzenia nowych oraz ulepszonych produktów i usług, poprawę i tworzenie nowych procesów wewnętrznych, jak i prace rutynowe i administracyjne – wyróżnić można dwa podstawowe rodzaje podejmowanych przez Spółkę aktywności:

Grupa I: obejmująca prace związane z projektowaniem, tworzeniem oraz rozwojem nowych lub istotnie ulepszonych procesów, usług, rozwiązań technologicznych (narzędzi) i produktów. Projekty te mają na celu wypracowanie efektów, które po zakończeniu prac będą mogły zostać wykorzystane w ramach bieżącej lub przyszłej działalności operacyjnej Wnioskodawcy, podnosząc jego konkurencyjność oraz wartość rynkową. W ramach tej grupy projektów, Wnioskodawca realizuje projekty skoncentrowane na tworzeniu nowych produktów oraz usług, które nie były wcześniej dostępne w ofercie Wnioskodawcy. Celem tych projektów jest wprowadzenie rozwiązań, które pozwalają poszerzyć ofertę Wnioskodawcy oraz dotrzeć do nowych grup klientów. W ramach tej grupy, Wnioskodawca realizuje również projekty, które koncentrują się na ulepszaniu istniejących procesów, narzędzi i technologii, które już funkcjonują w strukturach Wnioskodawcy. Działania te mają na celu wprowadzenie istotnych zmian i usprawnień, które poprawią efektywność oraz jakość obsługi, a także dostosowanie produktów i procesów do zmieniających się warunków rynkowych oraz regulacyjnych.

W ramach Grupy I, Wnioskodawca prowadzi m.in. następujące projekty: rozwój platform sterowania napędami elektrycznymi, rozwój zintegrowanych napędów elektrycznych oraz oprogramowania wspierającego ich konfigurację, rozwój zaawansowanych urządzeń interfejsu użytkownika dla napędów, wdrażanie nowych funkcjonalności oraz komponentów elektrycznych, takich jak styczniki i wyłączniki nadprądowe, w ramach rozwiązań rozdzielnic niskiego napięcia, rozwój środowisk projektowych oraz wspólnego oprogramowania dla urządzeń napędowych, rozwój kart opcji komunikacyjnych dla urządzeń automatyki, rozwój infrastruktury integracyjnej i bezpiecznego środowiska programistycznego dla produktów z zakresu napędów i sterowania ruchem, udoskonalanie aplikacji wspierających projektowanie i analizę ruchu dla serwonapędów, jednocześnie aktualizacje nie stanowią rutynowych ani okresowych zmian, rozwój i wdrażanie nowych generacji serwonapędów oraz systemów rozproszonych, rozwój architektury rozwiązań komunikacyjnych oraz zasilaczy dla urządzeń automatyki, rozwój i utrzymanie rodzin produktów z zakresu ochrony silników, zasilania oraz sygnalizacji i sterowania.

Grupa II: obejmująca projekty rutynowe oraz pozostałą bieżącą działalność operacyjną, obejmującą prace związane z utrzymaniem i codzienną obsługą rozwiązań, systemów i produktów, które zostały wcześniej zaimplementowane i są wykorzystywane w bieżącej działalności Wnioskodawcy, a także czynności administracyjne. W ramach tej kategorii realizowane są działania serwisowe, monitoring aplikacji, naprawa błędów, implementacja niezbędnych aktualizacji oprogramowania oraz inne zadania zapewniające prawidłowe funkcjonowanie zaimplementowanych systemów. Obejmują one również prace związane z zarządzaniem incydentami bezpieczeństwa, całodobowym rutynowym monitorowaniem systemów, konfiguracją i dostosowaniem produktów od dostawców zewnętrznych, o ile mają one charakter powtarzalny i odtwórczy, nieprowadzący do powstania nowych rozwiązań ani generowania wartości dodanej. Projekty te mają w przeważającej mierze charakter odtwórczy i rutynowy.

Działalność Wnioskodawcy prowadzona w ramach Grupy II nie jest objęta niniejszym wnioskiem.

Działalność w ramach Grupy I realizowana jest przez interdyscyplinarne zespoły inżynierskie, programistyczne i techniczne, które prowadzą prace projektowe, konstrukcyjne, testowe i wdrożeniowe (dalej: Zespół). Prace Zespołu mają charakter kreatywny i twórczy, są prowadzone w sposób systematyczny i ukierunkowane na opracowanie nowych lub istotnie ulepszonych produktów, procesów lub usług. Osoby te posiadają wysokie kwalifikacje techniczne, potwierdzone certyfikatami branżowymi oraz doświadczeniem w pracy z zaawansowanymi narzędziami i technologiami z zakresu inżynierii i automatyki przemysłowej.

Pracownicy zaangażowani w działalność Wnioskodawcy dokumentują czas pracy oraz zakres realizowanych zadań, co pozwala na precyzyjne przypisanie kosztów do projektów z Grupy I oraz II. Spółka prowadzi systematyczną ewidencję czasu pracy oraz dokumentację projektową.

Model działania Wnioskodawcy w ramach Grupy I opiera się m.in. na tworzeniu szytych na miarę rozwiązań powstających w ścisłej współpracy z klientem. Zespół na bazie informacji uzyskanych od klienta, dotyczących jego potrzeb, w sposób samodzielny opracowuje koncepcję stworzenia dedykowanego rozwiązania, opracowuje prototyp, testuje oraz rozwijają go do momentu wdrożenia. Spółka realizuje również pozostałe autorskie projekty, których celem jest opracowanie nowych produktów w odpowiedzi na zidentyfikowane potrzeby biznesowe, trendy rynkowe oraz cele strategiczne grupy kapitałowej X.(dalej: Grupa). Efekty prac mogą stanowić bazę do dalszych innowacji, rozwoju nowych aplikacji i funkcjonalności, a także wdrażania ulepszeń w istniejących rozwiązaniach.

W celu stałego usprawniania świadczonych usług specjaliści wchodzący w skład Zespołu na bieżąco podnoszą swoje kwalifikacje (zarówno w drodze zdobywania doświadczeń projektowych, jak i poza samymi projektami) oraz poszerzają swoją wiedzę w zakresie nowych rozwiązań i technologii. Ponadto, z uwagi na wymagania dotyczące świadczonych usług i dostarczanego oprogramowania i technologii (m.in. oczekiwane przez klientów Spółki nowe technologie, nowe funkcje, usprawnienia procesowe), Spółka podejmuje w sposób stały prace nad udoskonaleniem świadczonych usług i dostarczanych rozwiązań, przyczyniające się do zwiększania konkurencyjności oferty Spółki oraz umacniania jej pozycji rynkowej.

Spółka jest w stanie oferować swoim klientom rozwiązania, które są nie tylko nowoczesne, ale również dostosowane do ich specyficznych potrzeb i wymagań. Proces ten obejmuje analizę rynku, identyfikację potrzeb klientów, projektowanie nowych funkcji/aktualizację i ulepszenia istniejących systemów oraz ich integrację z istniejącymi systemami.

Dzięki zastosowanym metodykom pracy możliwe jest skuteczne dopasowanie się do specyfiki i indywidualnych wymagań każdego projektu, niezależnie od jego złożoności czy dynamiki.

Systematyka Prac

Prace projektowe realizowane w ramach Grupy I charakteryzują się uporządkowanym, metodycznym i planowym przebiegiem, zgodnym z przyjętą wewnętrznie procedurą zarządzania projektami oraz ustalonym harmonogramem działań. Należy jednak zaznaczyć, iż z uwagi na specyfikę działalności poszczególnych jednostek organizacyjnych Wnioskodawcy oraz zróżnicowany charakter projektów, nie jest możliwe opracowanie jednego, jednolitego harmonogramu prac obowiązującego w odniesieniu do wszystkich projektów realizowanych w ramach Grupy I.

W praktyce, w zależności od specyfiki danego projektu oraz wymagań stawianych przez otoczenie biznesowe, kolejność oraz zakres poszczególnych etapów prac może różnić się pomiędzy projektami. Niemniej jednak, w większości przypadków proces realizacji projektów obejmuje następujące, ogólnie przyjęte etapy:

Identyfikacja potrzeb i wstępne założenia projektowe:

Na etapie inicjalnym identyfikowane są potrzeby biznesowe, które uzasadniają podjęcie prac nad implementacją nowego lub ulepszonego produktu, procesu lub usługi. Potrzeby te mogą wynikać m.in. z analizy wewnętrznych uwarunkowań działalności, wymagań rynkowych, oczekiwań klientów, bądź sugestii dostawców. Etap ten obejmuje w szczególności definiowanie wstępnych wymagań funkcjonalnych oraz przeprowadzenie weryfikacji wykonalności założeń projektowych.

Określenie szczegółowych wymagań projektowych:

Na tym etapie, w ramach wewnętrznych konsultacji, doprecyzowywane są wymagania biznesowe i techniczne, których spełnienie jest niezbędne do osiągnięcia zakładanych celów projektowych.

Opracowanie rozwiązania projektowego:

W dalszej kolejności realizowane są prace ukierunkowane na opracowanie i rozwój docelowego rozwiązania — tj. nowego lub ulepszonego produktu, procesu bądź usługi. W zależności od charakteru projektu, prace mogą być wykonywane przez zespoły projektowe utworzone w ramach danej jednostki organizacyjnej lub interdyscyplinarne zespoły z udziałem ekspertów z różnych obszarów specjalizacji.

Testowanie rozwiązania:

Nowo opracowane lub ulepszone rozwiązanie poddawane jest testom, mającym na celu weryfikację jego poprawności, skuteczności oraz zgodności z przyjętymi założeniami projektowymi. Testy te mogą obejmować także etap walidacji z udziałem użytkowników końcowych. Wyniki testów stanowią podstawę do ewentualnego wprowadzenia niezbędnych modyfikacji.

Implementacja rozwiązania:

Po zakończeniu fazy testów oraz weryfikacji spełnienia założeń projektowych, rozwiązanie implementowane jest do stosowania w ramach działalności operacyjnej Wnioskodawcy. Etap ten może obejmować także procesy doskonalenia, optymalizacji oraz integracji nowego lub ulepszonego rozwiązania z istniejącymi strukturami organizacyjnymi i procesowymi. Implementacja jest kluczowym elementem, który decyduje o przydatności nowego rozwiązania. Warto również podkreślić, że proces integracji wiąże się z ryzykiem niepowodzenia projektu na jego końcowym etapie.

Odbiór końcowy i zatwierdzenie:

Ostatni etap obejmuje formalny odbiór rozwiązania, który oznacza uznanie, iż projekt zakończył się osiągnięciem założonych celów i może być wykorzystywany w działalności gospodarczej Wnioskodawcy.

Przyjęty przez Wnioskodawcę model organizacji prac projektowych zapewnia efektywne i zgodne z wymaganiami biznesowymi zarządzanie projektami oraz umożliwia systematyczne implementowanie rozwiązań produktowych i procesowych. Jest to zatem model dynamiczny, który elastycznie dostosowuje się do zmieniających się warunków oraz wymagań rynkowych, co umożliwia skuteczne reagowanie na potrzeby otoczenia biznesowego oraz wspiera rozwój działalności gospodarczej Wnioskodawcy.

W każdym z powyższych etapów prowadzone są:

• szczegółowa dokumentacja techniczna i projektowa,
• ewidencja czasu pracy oraz przypisanie zadań do konkretnych projektów,
• analiza efektów i raportowanie postępów.

Dane wykorzystywane w ewidencji czasu pracy pochodzą m.in. z systemów finansowo-księgowych, narzędzi do rozliczania czasu pracy oraz dokumentacji projektowej. Dodatkowo, w celu zapewnienia zgodności z przepisami prawa podatkowego, Wnioskodawca prowadzi i będzie prowadzić ewidencję realizowanych projektów wraz z ich opisami, zarówno w odniesieniu do Grupy I jak i Grupy II.

Rezultaty pracy

Do najważniejszych rezultatów prac w ramach Grupy I należą:

1. Nowe lub istotnie ulepszone produkty i rozwiązania techniczne - nowe generacje urządzeń przemysłowych, systemów automatyki przemysłowej, opracowanie i wdrożenie nowych platform napędów elektrycznych, serwonapędów, rozdzielnic niskiego napięcia, układów bezpieczeństwa, oraz urządzeń interfejsu użytkownika, rozwój zintegrowanych napędów, systemów sterowania ruchem, rozwiązań komunikacyjnych oraz architektury zasilania dla urządzeń automatyki przemysłowej, stworzenie lub ulepszenie nowych komponentów lub pozostałych elementów aparatury elektrycznej (wyłączniki, rozłączniki, styczniki, przekaźniki, zasilacze, czy kolumny sygnalizacyjne),

2. Nowe lub ulepszone oprogramowanie i narzędzia inżynierskie do konfiguracji, analizy i diagnostyki urządzeń automatyki (oprogramowanie konfiguracyjne, diagnostyczne, aplikacje wspierające projektowanie i analizę ruchu),

3. Prototypy, wdrożenia pilotażowe i dokumentacja techniczna - budowa i testowanie prototypów nowych produktów, komponentów i rozwiązań systemowych, realizacja serii próbnych, testów wdrożeniowych oraz walidacja nowych rozwiązań w warunkach rzeczywistych, opracowanie pełnej dokumentacji technicznej, instrukcji wdrożeniowych oraz materiałów szkoleniowych. Usprawnienia procesów i infrastruktury - wdrożenie nowych metod testowania, integracji i zarządzania danego projektu, utrzymanie i rozbudowa laboratoriów testowych oraz środowisk badawczych wspierających prace rozwojowe.

Rezultaty te mają wymierny wpływ na zwiększenie konkurencyjności Wnioskodawcy oraz podnoszenie poziomu innowacyjności w branży automatyki przemysłowej. Wszystkie efekty pracy są dokumentowane.

Informacje dodatkowe

Należy wskazać, że wprowadzanie nowych oraz ulepszonych rozwiązań technicznych i informatycznych ma bezpośredni wpływ na rozwijanie działalności realizowanej przez Spółkę.

Spółka nie wyklucza, że w przyszłości realizować będzie także inne projekty niż wskazane powyżej. O kwalifikacji do projektów Grupy 1 będzie jednak zawsze każdorazowo decydowała ocena, przeprowadzona przez kompetentnych i doświadczonych pracowników, w oparciu o jednorodną metodykę. Analiza zostanie przeprowadzona w zakresie zakładanego celu i rezultatów projektu, angażowanych do niego zasobów niezbędnych kompetencji i wiedzy, występowania w procesie niepewności czy zakresu realizowanych prac koncepcyjnych czy walidacyjnych.

Ponadto podkreślić należy, że działalność realizowana w ramach projektów Grupy 1 jest i będzie możliwa do wyodrębnienia względem pozostałej działalności (prac rutynowych) prowadzonej w ramach projektów Grupy 2.

Wnioskodawca zaznacza i podkreśla, że:

•      W związku z prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością, Wnioskodawca zamierza korzystać z odliczenia kosztów kwalifikowanych od podstawy opodatkowania na zasadach określonych w art. 18d i art. 18e ustawy o CIT.

•      Wnioskodawca prowadzi opisaną działalność w sposób stały i zamierza prowadzić działalność w sposób opisany powyżej również w przyszłości. Ponadto, wskazywane prace realizowane w ramach Grupy I prowadzone są planowo, w oparciu o przyjętą dla każdego projektu metodykę i harmonogram dla poszczególnych czynności podejmowanych w ramach prac projektowych.

•      Działalność wykonywana przez Wnioskodawcę, zarówno w Grupie I, jak i w Grupie II, jest realizowana wyłącznie przez pracowników Wnioskodawcy. Wszystkie czynności operacyjne są prowadzone na terytorium Polski z wykorzystaniem lokalnych zasobów, a koszty związane z prowadzeniem działalności, w tym wynagrodzenia pracowników, usługi zewnętrzne, najem oraz utrzymanie infrastruktury, ponoszone są przez Wnioskodawcę i ujmowane w jego rachunku wyników.

•      Wnioskodawca każdorazowo dokonuje i będzie dokonywał oceny prac prowadzonych w ramach danego projektu pod kątem spełnienia ustawowych przesłanek uznania ich za działalność badawczo-rozwojową; w ten sposób, działalność podejmowana w ramach Grupy I jest i będzie przez Wnioskodawcę rozgraniczana od pozostałej działalności (prac rutynowych), zgodnie z przyjętym podejściem, że prace prowadzone w ramach Grupy I nie dotyczą czynności administracyjnych, rutynowych i okresowych zmian.

•      W ramach gromadzonej dokumentacji, Wnioskodawca będzie w stanie wyodrębniać koszty prowadzonej przez siebie działalności prowadzonej w ramach Grupy I w prowadzonej ewidencji księgowej (pomocniczej).

•      Jest i będzie możliwe określenie, jaka część wynagrodzenia pracowników Wnioskodawcy dotyczy działalności prowadzonej w ramach Grupy I.

•      Wydatki Wnioskodawcy dotyczące projektów Grupy I odpowiednio były, są lub będą (w odniesieniu do przyszłych kosztów) zaliczane do kosztów uzyskania przychodu, zgodnie z ogólnymi zasadami wynikającymi z przepisów ustawy o CIT.

•      Wysokość kosztów kwalifikowanych będących przedmiotem odliczenia w ramach ulgi B+R dla danego roku, uwzględniać będzie tylko te wydatki, które stanowią koszty uzyskania przychodów w danym roku.

•      Wnioskodawca nie zamierza korzystać z odliczenia w ramach ulgi B+R w odniesieniu do kosztów związanych z przychodami osiąganymi z zysków kapitałowych.

•      Spółka nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego, o którym mowa w art. 17 ustawy z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej (Dz. U. z 2022 r. poz. 2474),

•      Koszty, które Wnioskodawca zamierza odliczać od podstawy opodatkowania jako koszty kwalifikowane w ramach ulgi B+R nie zostały Wnioskodawcy zwrócone w jakiejkolwiek formie, nie zostały (nie zostaną) odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym, ani nie zostały (nie zostaną) sfinansowane z Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych.

•      Wnioskodawca wskazuje, że planowane jest kontynuowanie działalności gospodarczej w wskazanym zakresie w przyszłości.

Spółka w zakresie objętym niniejszym wnioskiem nie prowadzi działalności gospodarczej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej ani w ramach Polskiej Strefy Inwestycji, tj. Wnioskodawca nie korzysta ze zwolnień podatkowych o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 i art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT. Spółka posiada zezwolenia na prowadzenie działalności gospodarczej na terenie Katowickiej Specjalnej Strefy Ekonomicznej oraz decyzję o wsparciu, jednak koszty kwalifikowane (koszty działalności B+R) nie są przez Spółkę uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a ustawy o CIT. Działalność korzystająca ze zwolnienia na podstawie art. 17 ust 1. pkt 34 lub 34a jest wydzielona od pozostałej działalności Spółki.

Ponadto, Wnioskodawca wskazuje, że przedmiotem niniejszego wniosku jest ocena charakteru prowadzonej przez Spółkę działalności w okresie od 1 października 2019 r. do dnia złożenia przedmiotowego wniosku oraz działalności, którą Spółka planuje prowadzić w przyszłości.

Uzupełnienie opisu sprawy

1.  Wnioskodawca nie może potwierdzić spełnienia wszystkich przesłanek, albowiem jedną z nich jest przesłanka o charakterze materialnoprawnym, tj. prowadzenie działalności badawczo-rozwojowej (dalej: „B+R”) w rozumieniu art. 4a pkt 26–28 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych – a właśnie kwalifikacja podejmowanych prac do tej definicji stanowi przedmiot zapytania skierowanego do organu w trybie art. 14b Ordynacji podatkowej. Jednocześnie Spółka podkreśla, że zgodnie z opisem stanu faktycznego zamieszczonego we wniosku prace realizowane w ramach Grupy I mają charakter twórczy, są prowadzone w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań, jak również są ukierunkowane na opracowanie nowych lub istotnie ulepszonych produktów, procesów lub usług. Z zastrzeżeniem powyższego, Wnioskodawca oświadcza, że:

·      ewidencja kosztów jest i będzie prowadzona w sposób spełniający wymogi art. 9 ust. 1b Ustawy o CIT (wyodrębnienie kosztów kwalifikowanych przypisanych do działalności B+R),

·      koszty kwalifikowane będą ujmowane z uwzględnieniem zasad wynikających z art. 18d ust. 2-3 Ustawy o CIT (w szczególności dot. kosztów wynagrodzeń),

·      odliczenie będzie dokonywane w granicach i limitach przewidzianych w art. 18d ust. 7 Ustawy CIT stosownie do statusu Spółki i stanu prawnego właściwego dla danego roku podatkowego,

·      Spółka nie będzie dokonywała podwójnego korzystania z tej samej preferencji ani odliczania kosztów sfinansowanych ze środków wyłączających możliwość ich rozpoznania na potrzeby ulgi B+R (np. finansowanie ze środków bezzwrotnych, o ile przepisy wyłączają kwalifikację),

·      Spółka zapewni metodyczne przyporządkowanie kosztów do poszczególnych zadań/ projektów B+R oraz udokumentowanie przebiegu tych prac, co pozwoli na weryfikację twórczego i systematycznego charakteru działalności.

Reasumując, spełnienie przesłanki z art. 4a pkt 26-28 Ustawy o CIT jest przedmiotem niniejszego postępowania interpretacyjnego, w pozostałym zakresie Spółka działa i będzie działać w sposób zgodny z przepisami art. 18d Ustawy o CIT.

2.  Spółka wskazuje, iż zgodnie z opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego Wniosku, prace w zakresie Grupy I mają charakter kreatywny i twórczy, są prowadzone w sposób systematyczny i ukierunkowane na opracowanie nowych lub istotnie ulepszonych produktów, procesów lub usług. Dodatkowo, Spółka wskazuje, iż prace te nie stanowiły/nie stanowią i nie będą stanowić: czynności wdrożeniowych, w zakresie opracowywanych już produktów i usług, produkcji seryjnej, działalności wspomagającej/pomocniczej, innych prac spoza prac B+R, czyli prac dokonywanych już po zakończeniu prac badawczo rozwojowych, promowania ulepszeń dokonywanych już dostępnych w działalności Spółki oraz prac serwisowych.

W zakresie testowania, Spółka wskazuje, iż działalność w zakresie Grupy I zawiera przeprowadzanie testów oraz wytwarzanie prototypów, jednakże nie stanowi wyłącznych czynności. Wskazane testy i prototypy zawsze stanowią część większych projektów i mają na celu weryfikację rozwiązań wprowadzanych przez Spółkę.

Jednocześnie odnosząc się do przesłanki bieżącej operacyjnej działalności gospodarczej. Spółka dostrzega, że prace objęte Wnioskiem są prowadzone w ramach działalności gospodarczej, jednak nie stanowią zwykłej, rutynowej działalności operacyjnej ani działalności wyłącznie wspomagającej lub pomocniczej. Są one realizowane jako odrębny, metodyczny strumień prac o cechach działalności rozwojowej, z jasno określonym celem rozwojowym, ryzykiem niepowodzenia oraz procesem testów i weryfikacji. Fakt ich organizacyjnego osadzenia w bieżącej działalności przedsiębiorstwa nie stanowi przesłanki negatywnej wyłączającej kwalifikację jako działalność B+R.

3.  Spółka wskazuje, iż w ramach prac z Grupy I pracownicy Spółki każdorazowo opracowywali, opracowują lub będą opracowywać nowe produkty, procesy i usługi, które dotychczas nie występowały w praktyce gospodarczej Spółki.

Część prac dotyczy, dotyczyła lub będzie dotyczyć również modyfikacji lub ulepszeń produktów, procesów bądź usług, które również nie występowały dotychczas w praktyce gospodarczej Spółki. Realizacja tych działań wymaga pokonywania istotnych niepewności technologicznych, niezbędnych do opracowania nowych rozwiązań lub ulepszenia rozwiązań istniejących, w związku z czym pracownicy Spółki wykorzystują posiadaną specjalistyczną wiedzę, w szczególności z zakresu inżynierii oraz programowania, opracowując tym samym nową wiedzę oraz jej nowe zastosowania.

Dodatkowo Spółka wskazuje, że w przypadkach, w których takie produkty, procesy lub usługi występowały już wcześniej w praktyce gospodarczej Spółki, w ramach prac z Grupy I powstają rozwiązania w znacznym stopniu odróżniające się od tych już funkcjonujących w Spółce.

4.  Spółka wskazuje, iż Wniosek dotyczy zarówno stanu faktycznego już zaistniałego, jak również zdarzenia przyszłego. Tym niemniej, w trakcie swojej działalności Spółka tworzyła/tworzy/będzie tworzyć nowe produkty i rozwiązania. Dla przykładu, w roku podatkowym trwającym od 1 października 2019 do 30 września 2020 (dalej: „FY20”), Spółka przeprowadziła m.in. następujące projekty:

·      Projekt 1

·      Projekt 2

·      Projekt 3

·      Projekt 4

·      Projekt 5

W projekt 5, Spółka rozdzielała prace na opisane we wniosku prace przypisane do Grupy I oraz Grupy II. Spółka zamierza kontynuować takie podejście i w następnych latach również dokonywać podziału na produkty/rozwiązania, pomiędzy Grupę I oraz Grupę II.

5.  Spółka wskazuje, że prace realizowane w ramach Grupy 1, ze względu na przyjętą w Spółce metodykę oraz stawiane przed zespołami cele, polegają każdorazowo na autorskim opracowywaniu rozwiązań, które są bezpośrednim rezultatem pracy intelektualnej pracowników i współpracowników Spółki.

Spółka wskazuje, że prace będące przedmiotem wniosku miały, mają i będą miały charakter twórczy oraz prowadzą do powstania nowych usług lub produktów, a także do modyfikacji bądź ulepszeń rozwiązań dotychczas niewystępujących w praktyce gospodarczej Spółki. Realizacja tych prac każdorazowo wymaga pokonywania istotnych niepewności technologicznych, w związku z czym pracownicy Spółki wykorzystują specjalistyczną wiedzę, w szczególności z zakresu inżynierii i programowania, opracowując nową wiedzę oraz jej nowe zastosowania.

Spółka wskazuje, że prace będące przedmiotem zapytania, jak również ich efekt, nie wymagają jedynie określonych umiejętności, a ich rezultatów nie da się z góry precyzyjnie określić ani przewidzieć. Zgodnie z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego przedstawionym we Wniosku, Spółka rozróżnia działalność prowadzoną w ramach projektów przypisanych do Grupy I oraz Grupy II. Prace objęte zapytaniem dotyczą Grupy I i nie mają charakteru powtarzalnego, a ich efekty i rezultaty nie mogą być z góry przewidziane.

Spółka wskazuje, że prace będące przedmiotem zapytania, których Spółka jest i będzie „twórcą” nie są/nie będą jedynie „techniczną” a są/będą „twórczą” realizacją projektów zlecanych przez zleceniodawcę. W przypadku zamówienia złożonego przez zleceniodawcę na rzecz Spółki, nie jest znany sposób oraz efekt końcowy prac, jakie Spółka ma wykonać. Po zleceniu, pracownicy Spółki przystępują do prac koncepcyjnych a następnie pracują nad utworzeniem produktu/rozwiązania. Dodatkowo Spółka wskazuje, iż część z prac kończy się na etapie koncepcyjnym, gdyż osiągnięcie danego rezultatu jest niemożliwe.

6.  Spółka wskazuje, iż dobór zasobów wiedzy jest uzależniony od danego projektu i jego zapotrzebowania. Jednocześnie Spółka podkreśla, że niniejszy wniosek dotyczy również zdarzeń przyszłych, w odniesieniu do których nie jest możliwe jednoznaczne określenie, jakimi zasobami wiedzy Spółka będzie dysponować na moment realizacji poszczególnych prac, gdyż zasoby te są w Spółce stale rozwijane, a ich zakres i poziom zaawansowania pozostają zmienne i zależne od konkretnego momentu w czasie. Tym niemniej, Spółka wskazuje, że w FY20, w ramach konkretnych projektów, korzystała z zasobów wiedzy jak i rozwijała zasoby wiedzy, które dotyczyły m.in.:

• środowisk (…),

• elektroniki cyfrowej, systemów sterowania, komunikacji przemysłowej oraz zagadnień z zakresu elektrotechniki,

• (…)

• architektury (…)

• (…)

Powyższe przykłady mają charakter wyłącznie ilustracyjny, a Spółka nie może wykluczyć, że w przyszłości, realizując kolejne projekty, będzie korzystać z innych lub dodatkowych zasobów wiedzy, adekwatnych do aktualnych potrzeb projektowych oraz poziomu rozwoju technologicznego Spółki.

7.  Spółka wskazuje, że w ramach działalności opisanej we wniosku (Grupa 1) wykorzystuje, rozwija oraz zdobywa szeroki zakres wiedzy interdyscyplinarnej i umiejętności, obejmujący zarówno nauki informatyczne, elektrotechniczne, jak również wiedzę z obszaru elektroniki cyfrowej.

8.  W ramach działalności z Grupy I, pracownicy Spółki nabywają, łączą, kształtują i wykorzystują dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności do planowania produkcji, projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów i usług.

9.  Spółka wskazuje, iż zamierza dokonać odliczenia z tytułu ulgi na działalność B+R. Odliczenie będzie dokonywane w granicach i limitach przewidzianych w art. 18d ust. 7 Ustawy CIT stosownie do statusu Spółki i stanu prawnego właściwego dla danego roku podatkowego.

10.  Spółka oświadcza, że prowadzi oraz będzie prowadzić wyodrębnioną ewidencję pozwalającą na jednoznaczne zidentyfikowanie kosztów kwalifikowanych przypisanych do działalności B+R, zgodnie z art. 9 ust. 1b Ustawy o CIT. Spółka wyjaśnia, że w ramach prowadzonej przez siebie ewidencji gromadzi informacje o:

·      realizowanych przez Spółkę projektach B+R (o których mowa dalej w punkcie 2 lit. c) niniejszego pisma)

·      czasu pracy pracowników zaangażowanych w realizowane przez Spółkę projekty B+R

·      kosztach zatrudnienia pracowników, którzy są zaangażowani w działalność B+R oraz wartości kosztów kwalifikowanych zatrudnienia pracowników (zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych).

Wyodrębnienie to dokonywane jest w ramach ewidencji pomocniczej w formie m.in. arkuszy kalkulacyjnych, w sposób, który umożliwia zebranie informacji niezbędnych do zapewnienia wiarygodnego określenia kosztów prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej i przygotowania zeznania podatkowego.

W ocenie Spółki, przepisy podatkowe nie narzucają żadnych szczególnych wymagań w stosunku do konkretnego sposobu prowadzonej ewidencji w zakresie dotyczącym wyodrębnienia kosztów działalności B+R, poza koniecznością zapewnienia możliwości wiarygodnego określenia kosztów działalności badawczo-rozwojowej. Biorąc pod uwagę, że prowadzone przez Spółkę zestawienie czasu pracowników oraz kosztów kwalifikowanych dla projektów B+R umożliwiają spełnienie takiego wymogu, zdaniem Spółki podejście stosowane przez nią jest wystarczające z perspektywy podatkowej.

Spółka w tym miejscu wskazuje, że podejście takie było uprzednio aprobowane przez organy podatkowe, przykładowo:

·      w interpretacji indywidualnej z 9 marca 2022 roku, wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (sygn. 0111-KDIB1-3.4010.661.2021.1.IZ), w której za prawidłowe uznano podejście podatnika, który „jest w stanie w sposób jednoznaczny wyodrębnić koszty mające być przedmiotem odliczenia w ramach ulgi B+R. Jak wskazano bowiem wcześniej nie wszystkie ponoszone w ramach projektu kwalifikującego do ulgi B+R wydatki Spółka traktuje jako koszty kwalifikowane. Celem ich wyodrębnienia Spółka w sposób szczegółowy i precyzyjny za pośrednictwem dodatkowej dokumentacji prowadzonej w programie Excel wyodrębnia każdy projekt z osobna oraz jego koszty kwalifikowane”,

·      w interpretacji indywidualnej z 21 lutego 2020 roku, wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (sygn. 0112-KDIL2-2.4011.136.2019.1.AA), w której organ interpretacyjny wskazał, że „Ustawa nie precyzuje jednak, w jaki sposób to wyodrębnienie powinno zostać wykonane. Wyodrębnienie kosztów na działalność badawczo-rozwojową w ewidencji rachunkowej ma być podstawą do kalkulacji ulgi badawczo-rozwojowej. Zatem podatnik ma obowiązek dokonać wyodrębnienia w taki sposób, aby możliwe było zidentyfikowanie wszystkich kosztów kwalifikowanych, dających prawo do skorzystania z ulgi w kwocie odpowiedniej dla danej kategorii”,

·      w interpretacji indywidualnej z 16 listopada 2017 roku, wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (sygn. 0111-KDIB1-3.4010.387.2017.1.APO), w której wskazano, że „uwzględniając zatem, że regulacje Ustawy o CIT nie wskazują, w jaki sposób ma przebiegać wyodrębnienie kosztów kwalifikowanych, należy uznać, że prawodawca zagwarantował podatnikowi pewną autonomię w wyborze sposobu wyodrębnienia kosztów, którego podstawowym celem jest wskazanie rzeczywistej wartości kosztów poniesionych na działalność badawczo-rozwojową”.

Pytanie

Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym opisana we wniosku działalność Spółki jako działalność B+R prowadzona w okresie od 1 października 2019 r. spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 4a pkt 26-28 ustawy o CIT, w związku z czym Wnioskodawca jest uprawniony do odliczenia od podstawy opodatkowania kosztów kwalifikowanych prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, o których mowa w art. 18d Ustawy o CIT?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, część działalność Wnioskodawcy realizowana w ramach projektów Grupy I spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej określoną w art. 4a pkt 26-28 ustawy o CIT, co uprawnia Wnioskodawcę do skorzystania z ulgi na działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w art. 18d ustawy o CIT.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy

Zgodnie z art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, przez działalność badawczo-rozwojową rozumie się działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Badania naukowe zostały przy tym – zgodnie z art. 4a pkt 27 ustawy o CIT - podzielone na:

·      badania podstawowe – zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (dalej także: PSWiN) jako „prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne”, oraz

·      badania aplikacyjne – zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 2 PSWiN jako „prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń”.

Prace rozwojowe zostały natomiast zdefiniowane jako „działalność obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.” (art. 4 ust. 3 PSWiN, do którego odsyła art. 4a pkt 28 ustawy o CIT).

Na podstawie przedstawionych powyżej definicji, należy stwierdzić, że w celu uznania działalności prowadzonej przez podatnika za działalność badawczo-rozwojową niezbędne jest kumulatywne spełnienie poniższych przesłanek:

·      działalność ta musi mieć charakter twórczy,

·      działalność ta musi być prowadzona w sposób systematyczny,

·      działalność ta musi obejmować zwiększenie bądź wykorzystanie istniejących zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań (z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń).

Wnioskodawca wskazuje, że kryteria te zostały wyróżnione oraz omówione przez Objaśnienia podatkowe z dnia 15 lipca 2019 r. dotyczące preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej (dalej: Objaśnienia MF), które w części 3.2.1. poświęcone są pojęciu działalności badawczo-rozwojowej, która znajduje zastosowanie m.in. do korzystania z ulgi badawczo-rozwojowej przewidzianej w art. 18d ustawy o CIT.

Ponadto, wyróżnienie wskazanych trzech kryteriów kwalifikacji prac jako działalności badawczo-rozwojowej znalazło potwierdzenie w ugruntowanej linii interpretacyjnej, czego przejawem może być np. stanowisko Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej wyrażone w interpretacjach indywidualnych:

·      z 19 maja 2025 r. (nr 0111-KDIB1-3.4010.197.2025.2.AN),

·      z 30 maja 2025 r. (nr 0111-KDIB1-3.4010.237.2025.2.ZK),

·      z 15 stycznia 2024 r. (nr 0111-KDIB1-3.4010.732.2023.1.ZK),

·      z 13 maja 2024 roku (nr 0111-KDIB1-3.4010.114.2025.2.JMS),

·      z 19 lipca 2024 roku (nr 0111-KDIB1-3.4010.299.2024.2.JG),

·      z 30 czerwca 2023 roku (nr 0115-KDWT.4011.27.2023.1.KW),

·      z 4 lipca 2022 roku (nr 0111-KDIB1-3.4010.234.2022.2.IZ),

·      z 7 czerwca 2022 r. (nr 0111-KDIB1-3.4010.102.2022.2.PC),

·      z 25 kwietnia 2022 roku (nr 0113-KDIPT1-3.4011.35.2022.2.EG).

Twórczy charakter prowadzonej działalności

Zgodnie z Objaśnieniami MF (i przy uwzględnieniu definicji zawartej w słowniku języka polskiego PWN), przez działalność twórczą należy rozumieć zespół działań podejmowanych w określonym celu (tworzenia nowej wartości), a twórczość działalności badawczo-rozwojowej przejawiać się może m.in. „opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika”. Kluczowe jest przy tym występowanie określonych przejawów działalności twórczej (tj. rezultatów o indywidualnym, oryginalnym i materialnym charakterze).

W świetle powyższej definicji, Wnioskodawca pragnie podkreślić, że prace prowadzone w ramach projektów Grupy 1 podejmowane są przez pracowników Spółki w celu opracowywania nowych koncepcji oraz rozwiązań niewystępujących dotychczas w działalności Wnioskodawcy lub rozwiązań znacząco odróżniających się od rozwiązań funkcjonujących w Spółce uprzednio.

Głównym celem realizowanych przez Spółkę czynności badawczo-rozwojowych jest opracowywanie innowacyjnych rozwiązań dostosowanych do zindywidualizowanych potrzeb klientów (w tym, w szczególności projektowanie i rozwój technologii dla napędów elektrycznych oraz ich oprogramowania) oraz tworzenia i ulepszania powiązanych z nimi procesów (niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej Spółki lub znacznie odróżniających się od rozwiązań funkcjonujących u Wnioskodawcy), poprzez wykorzystywanie i rozwijanie dostępnych technologii i wiedzy specjalistycznej, w celu sprostania otrzymywanym wymaganiom.

Członkowie Zespołu Spółki łączą istniejącą wiedzę oraz zdobywają nową, w celu ulepszenia rozwiązań/narzędzi już implementowanych u klientów Spółki. Działalność ta stanowi odpowiedź na unikalne wymagania stawiane przez specyfikę prowadzonej działalności oraz rosnące oczekiwania rynku, związane z zapewnieniem najbardziej efektywnych i innowacyjnych rozwiązań.

Usprawnianie wskazywanych rozwiązań technologicznych wiąże się po stronie Spółki i jej zespołów projektowych m.in. z przeprowadzeniem prac koncepcyjnych opracowania technologii, w tym także oprogramowania, oraz ustalenia założeń i ram funkcjonalnych projektu. Wnioskodawca wskazuje także, że zgodnie ze stanowiskiem przedstawionym w Objaśnieniach MF, tego rodzaju czynności stanowią typowe przejawy działalności twórczej w znaczeniu przyjmowanym dla potrzeb definicji prac badawczo-rozwojowych (por. pkt 36 Objaśnień MF). Podejście takie było również potwierdzane wielokrotnie przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w wydawanych interpretacjach, np. z dnia:

·      z 10 czerwca 2025 roku (nr 0111-KDIB1-3.4010.232.2025.2.JG),

·      z 13 maja 2024 roku (nr 0111-KDIB1-3.4010.114.2025.2.JMS),

·      z 19 lipca 2024 roku (nr 0111-KDIB1-3.4010.299.2024.2.JG),

·      z 30 czerwca 2023 roku (nr 0115-KDWT.4011.27.2023.1.KW),

·      z 4 lipca 2022 roku (nr 0111-KDIB1-3.4010.234.2022.2.IZ),

·      z 18 maja 2022 r. (nr 0111-KDIB1-3.4010.178.2022.1.AN),

·      z 11 lutego 2022 r. (nr 0111-KDIB1-3.4010.612.2021.1.BM),

·      z 14 czerwca 2021 roku (nr 0114-KDIP2-1.4010.98.2021.2.JS).

Co więcej, jak podkreślono w Objaśnieniach MF, istotnym elementem tego rodzaju działalności jest kreatywna aktywność wynikająca z działalności człowieka, co w przypadku Spółki przejawia się w fakcie, że rozwiązania opracowywane w ramach działalności badawczo-rozwojowej Spółki powstają jako wynik kreacyjnej, indywidualnej działalności specjalistów wchodzących w skład zespołów projektowych Spółki, które samodzielnie muszą znaleźć optymalne rozwiązania opracowywanych zagadnień, w konsekwencji rezultatem tej działalności są nowe wytwory intelektu, uzewnętrzniane m.in. w ulepszaniu systemów i oprogramowania o nowe funkcje i możliwości technologiczne, a także w rozwijaniu dotychczasowych procesów.

Należy zwrócić uwagę, że tworzone przez Zespół utwory mają charakter indywidualny i są przejawem działalności twórczej. Prace cechują się oryginalną koncepcją, a w celu jej powstania konieczne jest uwzględnienie wymagań oraz specyfikacji, co znajduje odzwierciedlenie w przedstawionym w stanie faktycznym / zdarzeniu przyszłym niniejszego wniosku, a także sposobie postępowania zespołów projektowych Wnioskodawcy w ramach określonych procedur/metodyki.

W ramach realizowanych projektów badawczo-rozwojowych, jednym z istotnych rezultatów pracy zespołów (…) jest przygotowanie szczegółowej dokumentacji projektowej, obejmującej m.in. karty projektów, raporty z przebiegu prac oraz dokumentację wdrożeniową i techniczną. W przypadku projektów związanych z rozwojem oprogramowania, kluczowym efektem jest kod źródłowy, który stanowi podstawową formę uzewnętrznienia twórczej działalności programistycznej.

W zależności od charakteru projektu, rezultaty obejmują również inne indywidualne wytwory, takie jak skrypty, scenariusze testowe, prototypy urządzeń, modele 3D, schematy elektryczne, a także szczegółowe opisy i definicje zadań tworzone w narzędziach do zarządzania projektami. Dokumentacja ta odzwierciedla koncepcje funkcjonalne i techniczne opracowywane przez członków zespołów projektowych.

Wszystkie powstałe rezultaty mają indywidualny charakter, ponieważ są efektem działań twórczych specjalistów zaangażowanych w projekty badawczo-rozwojowe, którzy samodzielnie decydują o sposobie realizacji powierzonych zadań oraz doborze rozwiązań technicznych i funkcjonalnych.

Odnosząc się do zagadnienia indywidualnego charakteru powstających rezultatów prac, warto raz jeszcze podkreślić, że rozwiązania dostarczane przez Spółkę są dostosowane do indywidualnych i unikatowych potrzeb zgłaszanych przez klientów lub są rozwiązaniami autorskimi opracowanymi na zidentyfikowane potrzeby rynkowe. Jednocześnie, w celu ciągłego podwyższania standardu oferowanych usług członkowie zespołów projektowych Spółki na bieżąco podnoszą swoje kwalifikacje oraz poszerzają wiedzę w zakresie nowych rozwiązań i technologii. Posiadana przez nich wiedza oraz doświadczenie są niewątpliwie unikalne. W rezultacie tego, specjaliści wchodzący w skład zespołów projektowych Spółki wykonując zadania w ramach prac B+R wytwarzają utwory, będące ich własną twórczością intelektualną, uzewnętrznioną oraz charakteryzującą się indywidualnością.

Biorąc pod uwagę powyższe, Spółka stoi na stanowisku, zgodnie z którym działalność prowadzona przez Spółkę spełnia definicję działalności twórczej, stanowiącej nieodłączny element uznania prowadzonych prac za działalność badawczo-rozwojową.

Systematyczność podejmowanej działalności

Jak wskazano w Objaśnieniach MF, w świetle obowiązujących w Polsce znaczeń pojęcia „systematyczność”, prowadzenie działalności w taki sposób może oznaczać realizację tego rodzaju działań:

• w znaczeniu pierwszym - w sposób stały, od dłuższego czasu (regularnie), bądź
• w znaczeniu drugim - w sposób uporządkowany, według pewnego systemu (planowo, metodycznie).

Zgodnie z podejściem przyjętym przez Ministra Finansów w cytowanych już objaśnieniach podatkowych, dla potrzeb definicji działalności badawczo-rozwojowej, kryterium to należy rozumieć zgodnie z drugim znaczeniem. W świetle powyższego, oznacza to, że kryterium systematyczności jest spełnione, gdy działalność prowadzona jest w sposób uporządkowany, według pewnego systemu (metodycznie, zgodnie z planem).

Spółka stoi na stanowisku, że w jej przypadku powyższe kryterium jest spełnione, z uwagi na prowadzenie prac w oparciu o przedstawione w opisie stanu faktycznego metodyki zarządzania (obejmujące analizę, opracowywanie koncepcji, programowanie/budowanie rozwiązań, testowanie), w ramach których do realizacji projektu opracowywane są określone wymagania, harmonogram oraz przypisywane są adekwatne zasoby (wykwalifikowana kadra specjalistów, odpowiedni sprzęt komputerowy).

W tym miejscu, Spółka wskazuje, że tożsame kryteria spełnienia przesłanki systematyczności przyjął także Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, który w interpretacji indywidualnej z dnia 2 września 2019 roku (sygn. 0113-KDIPT2-3.4011.402.2019.2.IR) wskazał, że “najbardziej właściwą definicją systematyczności prowadzenia działalności B+R jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu”, a “spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona, ani też od istnienia planu, co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby”.

Wnioskodawca podkreśla, że niezależnie od spełnienia definicji systematyczności przyjętej w Objaśnieniach MF (tj. podejmowania prac w sposób uporządkowany, według określonej metodyki), działalność prowadzona przez Spółkę prowadzona jest w sposób systematyczny również w świetle pierwszej z przedstawionych definicji, tj. prowadzenia tego rodzaju prac w sposób stały, od dłuższego czasu. Jak podkreślono w opisie stanu faktycznego / zdarzenia przyszłego, Spółka prowadzi tego rodzaju prace w sposób stały jako nieodłączny element prowadzenia swojej działalności gospodarczej, a także zamierza prowadzić tego rodzaju działalność w przyszłości. Należy wskazać, że projekty, które prowadzi Spółka często trwają dłużej niż jeden rok podatkowy, a Spółka nieprzerwanie pozyskuje nowych klientów i realizuje dla nich nowe lub ulepszone rozwiązania.

Konsekwentnie, Spółka stoi na stanowisku, zgodnie z którym działalność prowadzona przez Spółkę spełnia kryterium systematyczności, stanowiącej element uznania prowadzonych prac za działalność badawczo-rozwojową.

Zwiększanie zasobów wiedzy i wykorzystywanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań (z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń).

Trzecim kryterium uznania danej działalności za badawczo-rozwojową jest zwiększanie zasobów wiedzy (zgodnie z Objaśnieniami MF – pkt 43, to pojęcie odnosi się przede wszystkim do badań naukowych) lub wykorzystania istniejących zasobów wiedzy (na co nakierowane są przede wszystkim prace rozwojowe, obejmujące zdobywanie, łączenie i kształtowanie wiedzy) do tworzenia nowych zastosowań (nowych, zmienionych lub usprawnionych produktów, procesów lub usług).

Jednocześnie, jak zauważono w treści cytowanych Objaśnień MF, ustawodawca nie zdefiniował wprawdzie sformułowania „zwiększania zasobów wiedzy”, jednak przyjąć można, że sformułowanie to należy rozumieć z perspektywy danego podatnika, a kluczowym jest element celowościowy (tj. zwiększenie poziomu wiedzy oraz wykorzystanie jej do tworzenia nowych zastosowań), bez względu na to, czy zdobywana wiedza stanowić będzie nowość tylko z perspektywy danego podmiotu, albo czy po jej zastosowaniu będzie służyć wyłącznie jednemu podmiotowi, czy też znajdzie szersze zastosowanie (por. pkt 45 Objaśnień MF).

Jak wskazywano w opisie stanu faktycznego / zdarzenia przyszłego Spółka dostarcza zindywidualizowane rozwiązania, w odpowiedzi na zapotrzebowanie zgłoszone przez klientów. W ramach działalności B+R implementowane są rozwiązania stanowiące nowość w skali działalności tego klienta jak również w skali działalności Spółki.

Projekty te opierają się na wiedzy i doświadczeniu Zespołu Spółki, który dostosowuje i rozwija istniejące technologie lub tworzy nowe funkcjonalności w odpowiedzi na specyficzne potrzeby klienta lub zidentyfikowane potrzeby rynkowe. Dzięki temu, zarówno klienci jak i Spółka – korzystając z rezultatów prac projektowych – zwiększają swój zasób wiedzy oraz wykorzystują go do tworzenia nowych zastosowań w swojej działalności operacyjnej. Tym samym, to właśnie dzięki istniejącej wiedzy i kompetencjom zespołów projektowych, a także ich rozwijaniu w toku prac badawczo-rozwojowych, możliwe jest tworzenie nowych praktycznych zastosowań, mających bezpośrednie zastosowanie w ramach rozwiązań implementowanych u klientów Spółki.

Warto podkreślić, iż w skład Zespołu wchodzą wykwalifikowanymi specjaliści, których zdobyta wiedza i doświadczenie w obszarach działalności B+R oraz organizacji procesów jest na wysokim poziomie. Posiadają oni odpowiednie wykształcenie, które na bieżąco podnoszą o nowe kwalifikacje. Członkowie Zespołu posiadają zdolności analityczne, techniczne, znają różne języki programowania i architektury systemów i aplikacji, mają doświadczenie w pracy na różnorodnych systemach, co stanowi dużą wartość podczas prac nad tworzeniem nowych rozwiązań. Ich kompetencje obejmują znajomość i obsługę zaawansowanych technologii informatycznych oraz elektronicznych. W celu dostarczania coraz lepszych rozwiązań dla klientów, specjaliści tworzący Zespół muszą znać branżę automatyki, programistyczną oraz mieć wiedzę na temat panujących i pojawiających się na rynku trendów. Takie podejście sprzyja poprawie ich efektywności, sprawności oraz wiedzy, a w konsekwencji pozwala lepiej odpowiadać na potrzeby klientów, dostarczając im najnowszych i najlepszych rozwiązań.

Odnosząc powyższe do sytuacji Spółki, należy zauważyć, że bez wątpienia opisywana działalność Spółki i jej Zespołu wpisuje się w tak postawione kryterium zwiększania zasobów wiedzy – osoby wchodzące w skład Zespołu stale poszerzają i rozwijają posiadaną wiedzę specjalistyczną a zdobywana wiedza umożliwia im prace nad opracowywaniem nowych i ulepszonych rozwiązań w ofercie Spółki oraz wewnętrznych procesów.

Wnioskodawca podkreśla także, że prace podejmowane przez Zespół nie dotyczą prac rutynowych i okresowych zmian wprowadzanych do już istniejących produktów, rozwiązań w zakresie technologii, oprogramowania i procesów – takie czynności nie są uznawane przez Wnioskodawcę za działania nakierunkowane na rozwój innowacyjnych rozwiązań oferowanych przez Spółkę.

Nierutynowy charakter działań realizowanych w ramach działalności badawczo-rozwojowej wynika z faktu, że prowadzone w nich prace, poprzedzone są koniecznością przeprowadzenia prac koncepcyjnych, opracowania specyficznych wymagań oraz planów wykonania, w nawiązaniu do potrzeb klientów, a w trakcie wykonywania zadań Zespół niejednokrotnie staje przed koniecznością zmierzenia się z sytuacją, w której w danym obszarze (w momencie definiowania wymagań) brakuje określonych informacji. Sytuacja ta określana jest jako tzw. „niepewność badawcza”, charakterystyczna dla prowadzenia prac B+R i wymaga od Zespołu samodzielnego opracowania koncepcji danego rozwiązania, które nie posiada jeszcze modelowego sposobu postępowania w ramach działalności prowadzonej przez Spółkę - w tym rozważenia czy opracowanie rozwiązania jest możliwe przy użyciu zakładanych metod.

Należy podkreślić, że nawet jeżeli w danym projekcie nie występuje opisywane powyżej zjawisko niepewności badawczej (lub jest ono ograniczone), realizacja projektów badawczo-rozwojowych wiązać się może np. z koniecznością prowadzenia określonych, zaawansowanych prac koncepcyjnych (stanowiących nowość w praktyce Spółki) czy specyficznego rodzaju analiz (np. w odpowiedzi na wymogi regulacyjne).

W rezultacie, zdaniem Wnioskodawcy, także przesłanka związana ze zwiększaniem zasobów wiedzy i wykorzystywaniem zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań (z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń), będzie spełniona w odniesieniu do prac badawczo-rozwojowych Spółki.

Na podstawie analizy wszystkich przedstawionych powyżej przesłanek działalności badawczo-rozwojowej (twórczy charakter, systematyczność, zdobywanie i wykorzystywanie wiedzy w celu opracowywania nowych lub ulepszonych produktów, rozwiązań i procesów), Spółka stoi na stanowisku, zgodnie z którym opisywana przez nią działalność we wszystkich trzech obszarach) spełnia ustawowe ramy działalności B+R.

Podobne stanowisko na gruncie podobnych stanów faktycznych Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wyraził także w indywidualnych interpretacjach podatkowych:

·      z 10 lipca 2025 r., nr 0111-KDIB1-3.4010.292.2025.2.JMS,

·      z 1 kwietnia 2025 r., nr 0111-KDIB1-3.4010.15.2025.2.AN

·      z 18 listopada 2024 r., nr 0111-KDIB1-3.4010.600.2024.1.ZK

·      z 13 maja 2024 r., nr 0111-KDIB1-3.4010.114.2025.2.JMS,

·      z 19 lipca 2024 r., nr 0111-KDIB1-3.4010.299.2024.2.JG,

Co więcej, podkreślić należy, że definicja ustawowa prac rozwojowych obejmuje w szczególności prace w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, a także tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów. Działalność Spółki opisywana w niniejszym wniosku, mieści się w zakresie powyższego sformułowania, co dodatkowo świadczy o rozwojowym charakterze prowadzonych prac.

Biorąc powyższe argumenty pod uwagę, Wnioskodawca stoi na stanowisku, zgodnie z którym przytoczona w stanie faktycznym działalność Spółki spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 4a pkt 26 ustawy o CIT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 18d ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „updop”):

Zgodnie z art. 4a pkt 26 updop:

W myśl art. 4a pkt 27 updop:

W myśl art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2025 r. poz. 24), badania naukowe są działalnością obejmującą:

Stosownie do treści art. 4a pkt 28 updop:

W myśl art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:

Przy odniesieniu wskazanych przepisów na grunt analizowanej sprawy należy wskazać, że aby uznać, czy działalność Spółki spełniała będzie przesłanki działalności badawczo-rozwojowej, konieczne jest przeprowadzenie analizy nakierowanej na zidentyfikowanie przejawów działalności gospodarczej, które mogą zostać uznane za działalność badawczo-rozwojową (tj. tych aktywności podatnika, które spełniają definicje wskazane w art. 4a pkt 26-28 updop).

Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 4a pkt 26 updop, zgodnie z którą (jak już wskazano) przez działalność badawczo-rozwojową, należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług.

Wobec tego ocena, czy prace, które Państwo prowadzą w ramach Grupy I, stanowią działalność badawczo-rozwojową, dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez Państwa we wniosku i uzupełnieniu wniosku efektów tych prac.

Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

W opisie wniosku oraz jego uzupełnieniu wskazali Państwo, że Spółka koncentruje się na dostarczaniu zaawansowanych rozwiązań z zakresu automatyki przemysłowej, projektowaniu i rozwijaniu technologii dla napędów elektrycznych, kontroli procesów oraz rozwoju oprogramowania dla przemysłu. Działalność Spółki obejmuje projektowanie i rozwój nowych produktów (np. napędy, serwonapędy, rozdzielnice, komponenty elektryczne, urządzenia interfejsu użytkownika), rozwój i wdrażanie nowych wersji platform sprzętowych i programowych, opracowywanie i testowanie prototypów urządzeń oraz nowych funkcjonalności, rozwój i utrzymanie środowisk programistycznych oraz narzędzi wspierających projektowanie i integrację produktów, wdrażanie nowych rozwiązań w zakresie bezpieczeństwa, komunikacji sieciowej i integracji systemów, prowadzenie prac inżynierskich związanych z optymalizacją i rozwojem istniejących produktów oraz wdrażaniem nowych linii produktowych, obsługę laboratoriów rozwojowych oraz realizację projektów testowych i wdrożeniowych.

Grupa I obejmuje prace związane z projektowaniem, tworzeniem oraz rozwojem nowych lub istotnie ulepszonych procesów, usług, rozwiązań technologicznych (narzędzi) i produktów. Projekty te mają na celu wypracowanie efektów, które po zakończeniu prac będą mogły zostać wykorzystane w ramach bieżącej lub przyszłej działalności operacyjnej Wnioskodawcy, podnosząc jego konkurencyjność oraz wartość rynkową. W ramach tej grupy projektów, Wnioskodawca realizuje projekty skoncentrowane na tworzeniu nowych produktów oraz usług, które nie były wcześniej dostępne w ofercie Wnioskodawcy. Celem tych projektów jest wprowadzenie rozwiązań, które pozwalają poszerzyć ofertę Wnioskodawcy oraz dotrzeć do nowych grup klientów. W ramach tej grupy, Wnioskodawca realizuje również projekty, które koncentrują się na ulepszaniu istniejących procesów, narzędzi i technologii, które już funkcjonują w strukturach Wnioskodawcy. Działania te mają na celu wprowadzenie istotnych zmian i usprawnień, które poprawią efektywność oraz jakość obsługi, a także dostosowanie produktów i procesów do zmieniających się warunków rynkowych oraz regulacyjnych.

W ramach Grupy I Wnioskodawca prowadzi m.in. następujące projekty:

rozwój platform sterowania napędami elektrycznymi, rozwój zintegrowanych napędów elektrycznych oraz oprogramowania wspierającego ich konfigurację, rozwój zaawansowanych urządzeń interfejsu użytkownika dla napędów, wdrażanie nowych funkcjonalności oraz komponentów elektrycznych, takich jak styczniki i wyłączniki nadprądowe, w ramach rozwiązań rozdzielnic niskiego napięcia, rozwój środowisk projektowych oraz wspólnego oprogramowania dla urządzeń napędowych, rozwój kart opcji komunikacyjnych dla urządzeń automatyki, rozwój infrastruktury integracyjnej i bezpiecznego środowiska programistycznego dla produktów z zakresu napędów i sterowania ruchem, udoskonalanie aplikacji wspierających projektowanie i analizę ruchu dla serwonapędów, jednocześnie aktualizacje nie stanowią rutynowych ani okresowych zmian, rozwój i wdrażanie nowych generacji serwonapędów oraz systemów rozproszonych, rozwój architektury rozwiązań komunikacyjnych oraz zasilaczy dla urządzeń automatyki, rozwój i utrzymanie rodzin produktów z zakresu ochrony silników, zasilania oraz sygnalizacji i sterowania.

Prace objęte wnioskiem są prowadzone w ramach działalności gospodarczej, jednak nie stanowią zwykłej, rutynowej działalności operacyjnej ani działalności wyłącznie wspomagającej lub pomocniczej. Są one realizowane jako odrębny, metodyczny strumień prac o cechach działalności rozwojowej, z jasno określonym celem rozwojowym, ryzykiem niepowodzenia oraz procesem testów i weryfikacji.

Spółka wskazuje, iż w ramach prac z Grupy I pracownicy Spółki każdorazowo opracowywali, opracowują lub będą opracowywać nowe produkty, procesy i usługi, które dotychczas nie występowały w praktyce gospodarczej Spółki.

Część prac dotyczy, dotyczyła lub będzie dotyczyć również modyfikacji lub ulepszeń produktów, procesów bądź usług, które również nie występowały dotychczas w praktyce gospodarczej Spółki. Realizacja tych działań wymaga pokonywania istotnych niepewności technologicznych, niezbędnych do opracowania nowych rozwiązań lub ulepszenia rozwiązań istniejących, w związku z czym pracownicy Spółki wykorzystują posiadaną specjalistyczną wiedzę, w szczególności z zakresu inżynierii oraz programowania, opracowując tym samym nową wiedzę oraz jej nowe zastosowania.

Dodatkowo Spółka wskazuje, że w przypadkach, w których takie produkty, procesy lub usługi występowały już wcześniej w praktyce gospodarczej Spółki, w ramach prac z Grupy I powstają rozwiązania w znacznym stopniu odróżniające się od tych już funkcjonujących w Spółce.

Zatem należy uznać, że Państwa działalność opisana we wniosku ma charakter twórczy.

Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza:

(i)  robiący coś regularnie i starannie,

(ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu,

(iii)      o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny.

W definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu. Wobec tego najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Z opisu sprawy wynika, że prace projektowe realizowane w ramach Grupy I charakteryzują się uporządkowanym, metodycznym i planowym przebiegiem, zgodnym z przyjętą wewnętrznie procedurą zarządzania projektami oraz ustalonym harmonogramem działań.

Przyjęty przez Państwa model organizacji prac projektowych zapewnia efektywne i zgodne z wymaganiami biznesowymi zarządzanie projektami oraz umożliwia systematyczne implementowanie rozwiązań produktowych i procesowych. Jest to zatem model dynamiczny, który elastycznie dostosowuje się do zmieniających się warunków oraz wymagań rynkowych, co umożliwia skuteczne reagowanie na potrzeby otoczenia biznesowego oraz wspiera rozwój działalności gospodarczej Wnioskodawcy.

To potwierdza zatem, że spełnione jest przez Państwa kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej – systematyczność – w odniesieniu do wskazanych we wniosku prac, które mają charakter twórczy.

Omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i organizacji prowadzenia tej działalności. Ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu. Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, przedsiębiorca rozwija specjalistyczną wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych projektów.

Z uzupełnienia opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego wynika, iż dobór zasobów wiedzy jest uzależniony od danego projektu i jego zapotrzebowania. Spółka wskazuje, że w (...), w ramach konkretnych projektów, korzystała z zasobów wiedzy jak i rozwijała zasoby wiedzy, które dotyczyły m.in.:

• środowisk (...)
• elektroniki cyfrowej, systemów sterowania, komunikacji przemysłowej oraz zagadnień z zakresu elektrotechniki,
• (...)
• architektury (...)
• (...)

Spółka wskazuje również, że w ramach działalności opisanej we wniosku (Grupa 1) wykorzystuje, rozwija oraz zdobywa szeroki zakres wiedzy interdyscyplinarnej i umiejętności, obejmujący zarówno nauki informatyczne, elektrotechniczne, jak również wiedzę z obszaru elektroniki cyfrowej.

Zatem pozwala to uznać, że w odniesieniu do prac opisanych we wniosku, które mają charakter twórczy, wykorzystują Państwo istniejące zasoby wiedzy w celu tworzenia nowych zastosowań.

Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.: badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.

Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą stanowić prac rozwojowych.

Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje również prace rozwojowe w rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce.

Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i” wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich tych czynności, tj.:

·      nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·      łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·      kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·      wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.

Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace te obejmują kolejno:

·      nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z wiedzą, zrozumienie jej;

·      łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów badan rozwojowych;

·      kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;

·      wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia celów prac rozwojowych.

Co istotne, całość tych czynności służy:

·      planowaniu produkcji oraz

·      projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.

Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług – od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.

Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.

W uzupełnieniu wskazali Państwo, że w ramach działalności z Grupy I, pracownicy Spółki nabywają, łączą, kształtują i wykorzystują dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności do planowania produkcji, projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów i usług.

Ponadto w celu skorzystania z ulgi badawczo-rozwojowej Spółka prowadzi/będzie prowadzić ewidencję spełniającą warunki ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

W świetle powyższego opisane w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego prace w zakresie Grupy I spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 4a pkt 26-28 ustawy o CIT.

Zatem są Państwo uprawnieni do skorzystania z ulgi badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 18d ustawy o CIT w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych ponoszonych dla potrzeb tej działalności.

Państwa stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

·      stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia ;

·      zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem stanu faktycznego) podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Jednocześnie wskazać należy, że wydana interpretacja odnosi się ściśle do przedmiotu pytań. Inne kwestie wynikające z własnego stanowiska, które nie zostały objęte pytaniami nie mogą być zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji Podatkowej – rozpatrzone.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 134 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.