Skorzystanie z ulgi badawczo - rozwojowej oraz ulgi na innowacyjnych pracowników.
Spółka z o.o. z branży IT tworzy oprogramowanie do zarządzania sieciami telekomunikacyjnymi i realizuje projekty badawczo-rozwojowe w trzech obszarach: platforma do zarządzania sieciami (…), system obsługi klientów (…) oraz wdrożenia u klientów. Zatrudnia pracowników na umowę o pracę, prowadzi ewidencję czasu…
Interpretacja indywidualna - stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe
Szanowni Państwo,
stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych w zakresie ustalenia czy:
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
24 lutego 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ulgi badawczo-rozwojowej oraz ulgi na innowacyjnych pracowników.
Uzupełnili go Państwo w odpowiedzi na wezwanie pismem z 31 marca 2026 r.(data wpływu 31 marca 2026 r.)
Treść wniosku jest następująca :
Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego
A. z siedzibą w (…) (dalej: „Spółka” lub „Wnioskodawca”) jest polskim rezydentem podatkowym podlegającym nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania (nieograniczony obowiązek podatkowy) w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej: „Ustawa CIT”). Przyjęty w Spółce rok podatkowy jest tożsamy z rokiem kalendarzowym.
Spółka w marcu 2026 r. planuje złożyć zeznanie, o którym mowa w art. 27 ust. 1 Ustawy CIT (dalej: „Zeznanie”) za rok podatkowy 2025 i w przyszłości również zamierza wypełnić ten obowiązek terminowo.
Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w branży IT, a przeważającym przedmiotem działalności jest działalność związana z oprogramowaniem (kod PKD 62.01.Z). Spółka uzyskuje przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych.
Wnioskodawca opracowuje i rozwija (…). Oprogramowanie lub jego części zostały opracowane i są opracowywane/rozwijane przez Spółkę w celu zapewnienia (…). Opracowywane i rozwijane przez Wnioskodawcę oprogramowanie zwiększa elastyczność, konkurencyjność oraz rentowność klientów poprzez dostarczanie solidnych, zautomatyzowanych rozwiązań dla złożonych sieci wielodostawczych.
Niektóre z projektów realizowanych przez Wnioskodawcę, w trakcie których tworzy oprogramowanie, charakteryzują się wysokim stopniem złożoności, kreatywności i twórczości (dalej: „Projekty B+R”). W celu realizacji Projektów B+R Spółka zatrudnia (…) osób w oparciu o umowę o pracę (dalej: „Pracownicy B+R”). Pracownicy B+R posiadają odpowiednie kompetencje, doświadczenie i wykształcenie do realizowania Projektów B+R.
W związku z tym Spółka odprowadza i będzie odprowadzać zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych dla tych pracowników zgodnie z art. 41 ust. 1 i 4 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2025 r. poz. 163, ze zm., dalej: „Ustawa PIT") i w konsekwencji zobowiązana jest do obliczania i pobierania zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych oraz zryczałtowanego podatku, wskazanych w art. 18db ust. 2 Ustawy CIT, na zasadach wynikających z przepisów Ustawy PIT (dalej: „Zaliczki PIT"). W tym zakresie Spółka składa roczną deklarację PIT-4R.
Wynagrodzenia są wypłacane do ostatniego dnia miesiąca, a Zaliczki PIT z tego tytułu, zgodnie z art. 42 ust. 1 Ustawy PIT są przekazywane na rachunek właściwego urzędu skarbowego w terminie do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym je pobrano. Przykładowo wynagrodzenie należne za wykonaną pracę w marcu jest wypłacane w terminie do 30 marca, zaś pobrana z tego tytułu zaliczka zostanie przekazana na rachunek urzędu skarbowego w terminie do 20 kwietnia.
Pracownicy B+R świadczą pracę na rzecz Spółki, za które otrzymują wynagrodzenie na podstawie zawartej umowy. Ich wiedza i praca niezbędne są do rozwijania oraz opracowywania oprogramowania. Spółka jest w stanie określić dla każdego Pracownika B+R czy czas pracy przeznaczony na realizację Projektów B+R pozostający w ogólnym czasie pracy w danym miesiącu wynosi co najmniej 50%.
Struktura Spółki:
Strukturę organizacyjną Spółki determinują dwa główne obszary jej działalności Usługi (…) oraz (…) (Rozwój Oprogramowania).
Pion usług obejmuje dział wdrożeń, realizujący zadania o wysokim stopniu zaawansowania technicznego związane z implementacją systemów oraz zespół (..). Drugi wspomniany zespół pełni funkcję zaawansowanego wsparcia technicznego.
(…) koncentruje się na bezpośrednim rozwoju oprogramowania i obejmuje zespoły deweloperskie, produktowe oraz obszar bezpieczeństwa. Kluczowym ogniwem jest (…), w skład którego wchodzą deweloperzy oraz testerzy automatyzujący, którzy wykonują prace programistyczne. Strukturę (…) dział produktowy, gdzie merytoryczne wsparcie w procesie kodowania zapewnia product owner (lider produktu), oraz head of security (dyrektor ds. bezpieczeństwa) odpowiedzialny za bezpieczeństwo rozwijanych technologii.
Spółka realizuje Projekty B+R w ramach trzech poniższych obszarów (dalej: „Obszary B+R”):
1. (…)
2. (…)
3. (…)
Poniżej Wnioskodawca opisuje każdy z wymienionych powyżej Obszarów B+R:
Ad 1. (…)
Spółka realizuje Projekty B+R polegające na projektowaniu, rozwijaniu i doskonaleniu oprogramowania (…), które stanowi zaawansowaną platformę do zarządzania złożonymi sieciami komputerowymi. (…) jest systemem wielowarstwowym, obejmującym warstwę integracyjną, warstwę aplikacyjną sieci oraz warstwę zarządzania siecią, przy czym kluczowa logika systemu znajduje się w warstwie środkowej, odpowiedzialnej za planowanie, budowę i zarządzanie sieciami.
(…) stanowi aplikację do konfigurowania urządzeń sieciowych, w ramach której generowane i wysyłane są pliki konfiguracyjne do routerów i przełączników w oparciu o centralny model logiczny sieci.
Rozwój tej funkcjonalności obejmuje prace (…) polegające na tworzeniu i doskonaleniu kodu programistycznego, w tym w językach (…)
Prace prowadzone przez Spółkę mają charakter twórczy, gdyż polegają na opracowywaniu nowych koncepcji architektonicznych, modeli zarządzania siecią oraz mechanizmów automatyzacji, które nie wynikają wprost z istniejących, rutynowych rozwiązań rynkowych, lecz są efektem projektowania autorskiej platformy logicznej.
Tworzone i rozwijane oprogramowanie (…) odpowiedzialne jest za wszystkie aspekty sieci, w tym za (i) projektowanie, (ii) tworzenie, (iii) konfigurację oraz (iv) aktywację usług.
Twórczy charakter prac przejawia się w szczególności w:
a) opracowaniu układu reprezentacji całej sieci, umożliwiającej jednoczesne odwzorowanie struktury fizycznej, logicznej oraz sposobu zarządzania siecią,
b) zaprojektowaniu centralnej logiki operującej na obiektach sieciowych, która pozwala na automatyczne propagowanie zmian konfiguracji na wszystkie powiązane elementy sieci,
c) stworzeniu mechanizmów umożliwiających projektowanie i budowanie sieci, które wcześniej nie istniały, z wykorzystaniem modularnych, wielokrotnego użytku komponentów,
d) opracowaniu sposobów zarządzania różnorodnym sprzętem sieciowym ((…)) z poziomu jednolitego systemu, pomimo istotnych różnic technologicznych pomiędzy urządzeniami.
Prace nad (…) mają charakter systematyczny, ponieważ rozwój (…) prowadzony jest w sposób zaplanowany i ciągły, obejmujący:
a) projektowanie kolejnych warstw i komponentów systemu,
b) stopniowe rozszerzanie funkcjonalności systemu poprzez obsługę nowych typów urządzeń, technologii i scenariuszy sieciowych,
c) iteracyjne doskonalenie mechanizmów automatyzacji, dokumentacji sieci oraz kontroli zmian (m.in. listy zmian, możliwość wycofania zmian przed ich wdrożeniem),
d) rozwój rozwiązań umożliwiających migrację sieci w kierunku (…) w sposób etapowy, bez konieczności jednorazowej, pełnej transformacji.
Prace te nie mają charakteru incydentalnego ani jednorazowego, lecz są prowadzone w sposób ciągły, etapowy i uporządkowany, zorientowany na rozwój funkcjonalny platformy.
Powyższe rozwiązania nie polegają na prostym wdrożeniu znanych schematów, lecz wymagają twórczego projektowania architektury systemowej, logiki zależności pomiędzy obiektami oraz sposobów ich automatycznego przetwarzania.
W toku realizacji prac nad (…) Spółka zwiększa swoje zasoby wiedzy w szczególności w zakresie:
Zdobywana wiedza nie ma wyłącznie charakteru operacyjnego, lecz dotyczy nowych metod organizacji, opisu i sterowania złożonymi systemami sieciowymi.
Zwiększone zasoby wiedzy są następnie wykorzystywane do tworzenia nowych zastosowań, w szczególności poprzez:
(…) nie jest jedynie wdrożeniem istniejących technologii, lecz stanowi rezultat systematycznych prac projektowych, których celem jest stworzenie elastycznej, skalowalnej i zautomatyzowanej platformy zarządzania siecią, umożliwiającej realizację nowych funkcjonalności i zastosowań niedostępnych przy tradycyjnych metodach zarządzania.
Wnioskodawca opracował w latach 2023-2025 następujące funkcjonalności (poniżej podano przykładowe funkcjonalności dodane do platformy (…)):
1) (…)
2) (…)
3) (…)
4) (…)
5) (…)
6) (…)
7) (…)
8) (…)
9) (…)
10) (…)
Wnioskodawca opracowuje i rozwija również oprogramowanie (…) (ang. (…)), które stanowi wyspecjalizowany zestaw aplikacji administracyjnych przeznaczonych do kompleksowego zarządzania bieżącymi operacjami obsługi klientów w sieciach telekomunikacyjnych. (…) wspiera kluczowe procesy biznesowe operatorów, obejmując m.in. zarządzanie klientami, cyklem życia produktów i usług, obsługę zgłoszeń, rozwiązywanie problemów technicznych, samoobsługę klientów, raportowanie statystyczne oraz raporty billingowe.
System (…) jest w pełni zintegrowany z platformą zarządzania siecią (…), co umożliwia automatyczną, (…) aktywację usług - od momentu złożenia zamówienia aż po konfigurację sieci.
(…) obejmuje zestaw modułów wspierających obsługę klientów i usług, w szczególności moduły zarządzania klientami oraz cyklem życia produktów, które - w połączeniu z pozostałymi komponentami systemu - tworzą zintegrowane środowisko do obsługi procesów service desk. System umożliwia m.in. aktywację, dezaktywację oraz czasowe wstrzymywanie usług, przy czym procesy te mogą być realizowane w sposób w pełni zautomatyzowany, co zapewnia spójność danych klienckich, billingowych i konfiguracji sieci.
(…) zapewnia centralną bazę danych klientów, obejmującą informacje takie jak dane identyfikacyjne użytkowników końcowych, adresy instalacji, identyfikatory billingowe, dane dostępowe do sieci, subskrypcje usług oraz powiązania z fizycznymi portami sieciowymi i adresami (…). System umożliwia tworzenie, edycję, wyszukiwanie oraz usuwanie klientów, a także zarządzanie ich subskrypcjami, w tym przenoszenie klientów pomiędzy lokalizacjami oraz czasowe zawieszanie lub wznawianie usług.
W zakresie zarządzania produktami (…) umożliwia definiowanie i pakietowanie usług w produkty komercyjne, wraz z określeniem warunków handlowych, okresów dostępności, obszarów geograficznych, kampanii oraz grup docelowych klientów. Opracowywany system zarządza pełnym cyklem życia oferty produktowej, obejmującym m.in. rozpoczęcie i zakończenie sprzedaży, rozpoczęcie i zakończenie świadczenia usług oraz okresy powiadomień, jednocześnie zapobiegając zamawianiu produktów sprzecznych lub niezgodnych z obowiązującymi umowami.
(…) wspiera automatyczną aktywację produktów, realizowaną poprzez (…), portal samoobsługowy lub bezpośrednio z poziomu interfejsu użytkownika systemu. W przypadkach wymagających działań manualnych system udostępnia wbudowany silnik workflow do obsługi procesów aktywacyjnych.
(…) zawiera także wbudowaną, „lekką” aplikację do obsługi zgłoszeń serwisowych, obsługującą zgłoszenia wewnętrzne i zewnętrzne, eskalacje, raportowanie czasu pracy oraz generowanie statystyk i raportów.
System udostępnia portal usługowy oraz otwarte (…) umożliwiające samoobsługową aktywację, dezaktywację i modyfikację usług przez klientów końcowych w czasie rzeczywistym. Automatyzacja tych procesów pozwala na oferowanie usług na żądanie oraz usług czasowych, które wcześniej nie były opłacalne biznesowo.
(…) opiera się na standardowym modelu danych (…) i zapewnia otwartą, standardową integrację z innymi systemami (…), bazami danych oraz platformami (…) i billingowymi. System oferuje rozbudowane możliwości raportowe, umożliwiające generowanie raportów standardowych i niestandardowych, w tym raportów billingowych, raportów penetracji usług oraz raportów wykorzystywanych w modelach (…) do rozliczeń pomiędzy operatorem sieci a dostawcami usług.
(…) nie jest pojedynczą aplikacją, lecz zintegrowaną platformą wspierającą zarządzanie klientami, produktami i usługami w sposób spójny z warstwą sieciową, umożliwiając operatorom efektywną automatyzację procesów biznesowych oraz świadczenie usług w złożonych, wielodostawczych i otwartych środowiskach sieciowych.
Prace prowadzone przez Spółkę nad oprogramowaniem (…) mają charakter twórczy, gdyż polegają na projektowaniu, rozwijaniu oraz doskonaleniu zintegrowanej platformy (…) wspierającej kompleksowe zarządzanie klientami, produktami i usługami telekomunikacyjnymi, w ścisłym powiązaniu z warstwą sieciową.
Twórczy charakter tych prac przejawia się w opracowywaniu autorskich rozwiązań umożliwiających automatyzację procesów biznesowych i technicznych, które nie polegają na prostym zastosowaniu gotowych schematów, lecz wymagają zaprojektowania spójnej logiki obsługi procesów end-to-end - od zamówienia usługi, przez jej aktywację, aż po bieżącą obsługę i raportowanie.
Twórczość prac nad (…) widoczna jest w szczególności w:
a) zaprojektowaniu modułowej architektury systemu obejmującej m.in. zarządzanie klientami, cyklem życia produktów, helpdesk, portal samoobsługowy oraz raportowanie,
b) opracowaniu mechanizmów automatycznej aktywacji, dezaktywacji i modyfikacji usług, zsynchronizowanych z konfiguracją sieci poprzez integrację z systemem (…),
c) stworzeniu jednolitego modelu prezentacji danych technicznych i biznesowych, umożliwiającego personelowi helpdesku dostęp do informacji sieciowych, topologicznych i usługowych w ujednoliconej formie,
d) zaprojektowaniu rozwiązań umożliwiających samoobsługę klientów końcowych w czasie rzeczywistym, w tym aktywację i zmianę usług bez udziału personelu operatora.
Powyższe prace wymagają kreatywnego podejścia do projektowania logiki systemowej, integracji wielu obszarów funkcjonalnych oraz dostosowania rozwiązań do różnych modeli biznesowych operatorów, w tym sieci typu (…).
Prace nad rozwojem i doskonaleniem (…) mają charakter systematyczny, ponieważ są prowadzone w sposób zaplanowany, ciągły i uporządkowany. Rozwój systemu odbywa się etapowo i obejmuje kolejne obszary funkcjonalne, odpowiadając na potrzeby operacyjne operatorów oraz zmieniające się warunki rynkowe i technologiczne.
Systematyczność prac przejawia się w szczególności w:
a) stałym rozwoju i rozszerzaniu funkcjonalności poszczególnych modułów (…), takich jak zarządzanie klientami, produktami, usługami, helpdesk czy raportowanie,
b) iteracyjnym doskonaleniu procesów automatyzacji obsługi zamówień i aktywacji usług end-to-end,
c) konsekwentnym rozwijaniu integracji z systemami zewnętrznymi, w tym (…) oraz platformą (…),
d) utrzymywaniu i rozbudowie otwartych (…), umożliwiających dalszą integrację systemu z innymi rozwiązaniami operatorów.
Prace te nie mają charakteru jednorazowego ani incydentalnego, lecz są realizowane w sposób ciągły, jako długofalowy proces rozwoju platformy.
W toku prac nad (…) Spółka systematycznie wykorzystuje oraz rozwija posiadaną wiedzę z zakresu zarządzania sieciami telekomunikacyjnymi, procesów (…), obsługi klientów oraz automatyzacji procesów biznesowych, a następnie wykorzystuje ją do tworzenia nowych lub istotnie ulepszonych zastosowań systemowych.
Zwiększone zasoby wiedzy są wykorzystywane w szczególności do:
a) tworzenia zautomatyzowanych procesów aktywacji i zarządzania usługami, umożliwiających oferowanie nowych typów usług, takich jak usługi na żądanie oraz usługi czasowe,
b) projektowania rozwiązań umożliwiających operatorom efektywne działanie w różnych modelach biznesowych, w tym w środowiskach (…),
c) rozwijania narzędzi samoobsługowych oraz portali usługowych, które pozwalają klientom końcowym na samodzielne zarządzanie subskrypcjami w czasie rzeczywistym,
d) tworzenia zaawansowanych mechanizmów raportowych i billingowych, wykorzystywanych do rozliczeń oraz analizy penetracji i wykorzystania usług.
Zdobywana i rozwijana wiedza nie ma charakteru wyłącznie operacyjnego, lecz jest wykorzystywana do projektowania nowych funkcjonalności i zastosowań systemu (…), które umożliwiają operatorom świadczenie usług w sposób bardziej zautomatyzowany, elastyczny i efektywny niż przy użyciu tradycyjnych rozwiązań (…).
Wnioskodawca opracował w latach 2023-2025 następujące funkcjonalności (poniżej podano przykładowe funkcjonalności dodane do platformy (…)):
1) (…).
2) (…)
3) (…).
4) (…)
5) (…)
Ad 3. (…)
(…) to zespół odpowiadający za projekty wdrożenie stworzonych przez Spółkę rozwiązań (…) i (…) do klienta, który zdecydował się na podpisanie z Wnioskodawcą kontraktu. Wdrożenia (…) i (…) mogą być realizowane na dwa sposoby tj. (…) i (…) (o czym poniżej):W każdym z wymienionych sposobów wdrożenia, produkty (…) i (…) podlegają dostosowaniu w oparciu o konkretne wymagania klienta.
Dostosowanie polega zarówno na pisaniu dedykowanego oprogramowania jak i na tworzeniu skryptów dla jego poszczególnych części. Zespół wdrożeniowy Pracowników B+R realizuje dwie główne ścieżki działania tj.
1) (…) - wdrożenie bazujące na istniejącej sieci klienta. Na podstawie danej topologii sieci klienta, prowadzone są prace, aby zarządzić procesem zarządzania urządzeniami dostarczanymi przez różnych dostawców tzw. element manager, a jeśli klient ma dane urządzenie - tzw. (…)
2) (…) - w tym zakresie Pracownicy B+R budują sieci od nowa na podstawie tzw. use’ case. W tym zakresie projektowana jest cała topologia sieci, rekomendowane są dane urządzenia i w ramach potrzeb Pracownicy B+R przygotowują, opracowują lub rozwijają konkretne oprogramowanie, aby było ono w pełni dostosowane do specyficznych wymagań danego przypadku użycia (ang. use case).
W ramach tych projektów Wnioskodawca opracowuje i podejmuje prace w zakresie:
a) badania nad nowym sprzętem dostawców, zarówno na potrzeby przedsprzedaży, jak i konsultacji posprzedażowych,
b) tworzenie topologii sieci,
c) tworzenie (…) od podstaw,
d) obsługi pełnego procesu tworzenia (…) w ramach dostosowania produktu (projektowanie, implementacja i testowanie) - skrypty rozszerzeń usług, kreatory itp.,
e) analizy i rozwoju tzw. „(…)”,
f) tworzenia szablonów elementów w istniejących (…) (dla nowych modeli sprzętowych),
g) testowania i dodawania obsługi nowych modeli w (…)
h) sposobów obsługi nowych topologii sieciowych (i scenariuszy wdrożeniowych) w (…),
i) analizy potrzeb klientów,
j) budowania laboratoriów do testów,
k) analizy badawczej potrzebnej do odtworzenia problemów (czasami, zależnie od przypadku),
l) analizy badawczej potrzebnej do zgłaszania propozycji ulepszeń i nowych customowych funkcji,
m) tworzenie dokumentacji po wdrożeniu.
Tworzone skrypty są przechowywane w (…), czyli systemie kontroli wersji, w którym inżynierowie automatyzacji sieci na bieżąco zapisują i dokumentują postępy w pracach programistycznych.
Wnioskodawca opracował w latach 2023-2025 między innymi następujące funkcjonalności w ramach wdrożeń w zespole (…):
1) (…).
2) (…).
3) (…).
4) (…).
5) (…)
6) (…)
7) (…)
Opis procesu rozwoju oprogramowania (dotyczy wszystkich Obszarów B+R)
Projekty B+R ze wszystkich opisanych powyżej Obszarów B+R realizowane są przez Spółkę w ramach ustrukturyzowanego i sformalizowanego procesu rozwoju funkcjonalności, który reguluje sposób planowania, projektowania, implementacji, weryfikacji oraz doskonalenia nowych i ulepszonych funkcjonalności systemów informatycznych. Poniżej krótki opis procesu.
Organizacja prac i zespoły projektowe
Każdy projekt rozwoju istotnej funkcjonalności oprogramowania realizowany jest przez dedykowany zespół, powoływany przed rozpoczęciem fazy analizy i implementacji. Zespół ten funkcjonuje przez cały okres realizacji prac i jest odpowiedzialny zbiorowo za projektowanie rozwiązania, dekompozycję funkcjonalną, estymacje, realizację oraz jakość wytwarzanego oprogramowania.
W skład procesu zaangażowane są jasno zdefiniowane role, w szczególności:
Dla projektów realizowanych w obszarach Ad 1 ((…)) i Ad 2 ((…))
1) (…)
2) (…)
3) (…)
4) (…)
5) (…)
Dla projektów realizowanych w obszarze Ad3 ((…))
1) (…)
2) (…)
3) (…)
Taki podział ról zapewnia kontrolę merytoryczną nad projektowanymi rozwiązaniami oraz sprzyja twórczemu rozwiązywaniu problemów technicznych i funkcjonalnych.
Etap 1: Planowania i analizy
Proces opracowywania i rozwoju oprogramowania rozpoczyna się od analizy wstępnej, w ramach której identyfikowane są cele funkcjonalne, ograniczenia techniczne oraz wstępne założenia architektoniczne planowanego rozwiązania. Na tej podstawie tworzona jest tzw. (…), obejmująca ogólny projekt rozwiązania, listę funkcjonalności oraz wymagania, przy czym dokument ten podlega akceptacji (…)
Na tym etapie dopuszcza się pozostawienie części zagadnień jako zadań badawczych lub eksploracyjnych realizowanych w toku dalszych prac, co wskazuje na występowanie elementów niepewności technicznej.
Etap 2: Dekompozycja funkcjonalna i planowanie
Kolejnym etapem jest rozdzielenie zakresu prac na mniejsze, testowalne funkcjonalności oraz zadania techniczne. Każda funkcjonalność jest definiowana jako mierzalny i weryfikowalny przyrost systemu, odpowiadający konkretnym wymaganiom produktowym.
Wynikiem tego etapu jest:
a) utworzenie uporządkowanego backlogu funkcjonalności,
b) określenie zależności pomiędzy elementami,
c) przygotowanie estymacji prac,
d) zdefiniowanie (…)
Takie podejście umożliwia iteracyjne i kontrolowane wytwarzanie nowej wiedzy technicznej oraz stopniowe dochodzenie do rozwiązań spełniających założone cele.
Etap 3: Implementacja i weryfikacja
Implementacja realizowana jest iteracyjnie, zgodnie z ustaloną kolejnością funkcjonalności w backlogu. Prace prowadzone są w ramach procesów (…), z obowiązkiem regularnego raportowania postępu oraz prognozowania zakresu realizacji.
(…):
W przypadku prac realizowanych w (…), rozwój funkcjonalności odbywa się w ramach iteracyjnych cykli czasowych (sprintów), których celem jest wytworzenie kolejnych, testowalnych przyrostów systemu.
Elementami (…) stosowanymi w procesie rozwoju są w szczególności:
1) (…)
2) (…)
3) (…)
4) Retrospektywy, których celem jest analiza przebiegu prac, identyfikacja problemów oraz wypracowanie usprawnień na kolejne iteracje.
Każdy sprint prowadzi do powstania mierzalnego rezultatu pracy w postaci nowej lub ulepszonej funkcjonalności, co umożliwia bieżącą weryfikację przyjętych założeń technicznych i funkcjonalnych oraz dalsze doskonalenie rozwiązania.
Metodyka (…):
W przypadkach, gdy charakter prac nie wymaga sztywnych iteracji czasowych, Spółka stosuje metodykę (…), koncentrującą się na ciągłym przepływie pracy oraz wizualizacji postępu realizacji zadań.
W ramach (…):
1) wszystkie zadania i funkcjonalności są wizualizowane na tablicach (np. w systemie Jira),
2) status poszczególnych elementów pracy jest na bieżąco aktualizowany, co zapewnia transparentność procesu,
3) zespół koncentruje się na kończeniu rozpoczętych zadań przed podejmowaniem kolejnych,
4) możliwe jest elastyczne reagowanie na zmiany priorytetów lub zakresu prac, przy jednoczesnym zachowaniu kontroli nad realizacją celów projektowych.
Metodyka (…) wspiera realizację prac rozwojowych w sposób ciągły i uporządkowany, umożliwiając systematyczne dostarczanie kolejnych przyrostów funkcjonalnych oraz bieżące rozwiązywanie problemów technicznych.
Zespół dąży do jak najszybszego osiągnięcia stanu minimum testable product (gotowość do testów), co umożliwia wczesną weryfikację zaprojektowanych rozwiązań, uzyskanie informacji zwrotnej oraz dalsze udoskonalanie funkcjonalności. Każda funkcjonalność jest projektowana jako „wertykalny” przyrost, obejmujący wszystkie warstwy architektury systemu, co wymaga twórczego rozwiązywania problemów integracyjnych i architektonicznych.
Etap 4: Dokumentowanie, retrospekcje i doskonalenie procesu
Proces opracowywania oraz rozwoju oprogramowania obejmuje również systematyczne dokumentowanie założeń, prognoz i zmian zakresu prac, w tym prowadzenie logów prognostycznych oraz realizację retrospektyw projektowych. Retrospektywy służą analizie skuteczności przyjętych rozwiązań oraz identyfikacji obszarów do poprawy, co prowadzi do dalszego doskonalenia zarówno procesu wytwórczego, jak i samych produktów.
Wnioski z retrospektyw są wykorzystywane w kolejnych projektach, co potwierdza, że proces developmentu nie ma charakteru rutynowego, lecz prowadzi do kumulatywnego zwiększania zasobów wiedzy.
Wszystkie tworzone oprogramowania lub ich części są przechowywane w repozytorium kodów.
Czas pracy oraz taski są ewidencjonowane zarówno w Jirze, jak i w programie (…) - w tym zakresie każdy Pracownik B+R pracujący w ramach Projektu B+R ma obowiązek rejestracji czasu poświęconego na dany Projekt B+R.
Poprzez powyższy opis procesu, Wnioskodawca pragnie wskazać, że realizacja Projektów B+R:
Dodatkowo Wnioskodawca:
a. będzie prowadzić działalność w zakresie opisanym powyżej również w przyszłości;
b. nie prowadzi działalności na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia;
c. w przypadku uznania przez tutejszy organ podatkowy stanowiska Wnioskodawcy w zakresie prawa do skorzystania z ulgi badawczo-rozwojowej za prawidłowe, Wnioskodawca wykaże koszty kwalifikowane poniesione na tworzenie i rozwój oprogramowania w zeznaniach podatkowych składanych za poszczególne lata podatkowe. Koszty kwalifikowane, wykazane w zeznaniu podatkowym za dany rok podatkowy, będą jednocześnie stanowiły koszt uzyskania przychodu w tym roku podatkowym;
d. prowadzi i będzie prowadzić ewidencję zgodnie z art. 9 ust. 1b Ustawy CIT pozwalającą wyodrębnić koszty działalności w zakresie opisanym powyżej;
e. nie posiada/nie posiadał statusu centrum badawczo-rozwojowego, o którym mowa w art. 17 ustawy z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej;
f. nie otrzymał/nie otrzymuje zwrotu w jakiejkolwiek formie kosztów poniesionych na wynagrodzenia Pracowników B+R, materiałów, surowców i narzędzi oraz środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych do realizacji działalności w zakresie realizacji Projektów B+R;
g. w przypadku uznania przez tutejszy organ podatkowy stanowiska Wnioskodawcy w zakresie prawa do skorzystania z ulgi badawczo-rozwojowej za prawidłowe, w sytuacji, gdy powstaną skumulowane z poprzednich lat koszty kwalifikowane związane z realizacją Projektów B+R, zastosuje ulgę, o której mowa w art. 18db Ustawy CIT, bezpośrednio po miesiącu po złożeniu Zeznania, poprzez pomniejszenie Zaliczki PIT Pracowników B+R (których czas poświęcony na Projekty B+R w danym miesiącu wyniósł co najmniej 50%) o iloczyn kwoty kosztów kwalifikowanych z poprzednich lat podatkowych i stawki podatku właściwej dla Spółki;
h. nie korzysta/nie będzie korzystał ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a Ustawy CIT.
W odniesieniu do opisanych powyżej prac Wnioskodawca wskazuje, że do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu art. 15 ust. 1 Ustawy CIT, związanych z realizowanymi Projektami B+R, Spółka zalicza i zamierza zaliczać następujące wydatki (zwane dalej: „Kosztami Projektów B+R”):
1. Wynagrodzenia przeznaczone dla Pracowników B+R biorących udział w realizacji Projektów B+R, posiadających specjalistyczną wiedzę, kompetencje oraz doświadczenie.
Pracownicy B+R są przede wszystkim odpowiedzialni za tworzenie i rozwój oprogramowania oraz poszukiwanie i opracowywanie nowych rozwiązań. Do Kosztów Projektów B+R Spółka nie zalicza i nie będzie zaliczać wynagrodzenia Pracowników B+R przypadającego na czas absencji.
2. Materiały wykorzystywane do realizacji Projektów B+R - sprzęt komputerowy, który nie stanowi środków trwałych.
3. Koszty amortyzacji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych w tej części, w jakiej są wykorzystywane w prowadzonej działalności związanej z realizacją danego Projektu B+R - z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.
4. Licencje i inne opłaty programów zewnętrznych używanych do tworzenia i rozwoju oprogramowania.
Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego
Pismem z 31 marca 2026 r. doprecyzowali Państwo wniosek w następującym zakresie:
1. Przedmiotem pytania nr 1 Wnioskodawcy są prace realizowane wyłącznie we własnym zakresie. Wnioskodawca samodzielnie realizuje całość opisanych we Wniosku prac. Prace i realizowane projekty nie są realizowane przez zleceniodawcę, dla którego Wnioskodawca tworzy oprogramowanie.
2. Koszty realizacji prac w ramach Projektów B+R we wszystkich Obszarach B+R wskazanych we Wniosku nie zostaną odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.
3. Koszty prac w ramach Projektów B+R we wszystkich Obszarach B+R są i będą ponoszone wyłącznie ze środków własnych.
4. Wnioskodawca planuje odpisanie ponoszonych wydatków od podstawy opodatkowania na podstawie art. 18d ust. 1 Ustawy CIT w zeznaniach za poszczególne lata podatkowe, w których te wydatki poniesiono.
5. Wnioskodawca zamierza dokonać odliczenia z tytułu ulgi B+R zgodnie z limitami wskazanymi w art. 18d ust. 7 Ustawy CIT.
6. Wnioskodawca zamierza zaliczyć poszczególne wydatki do następujących kategorii kosztów kwalifikowanych:
7. W ramach prac nad Projektami B+R we wszystkich Obszarach B+R Wnioskodawca każdorazowo opracowuje nowe, rozwija oraz ulepsza produkty, procesy i usługi (takie jak platformy (…), (…)oraz dedykowane rozwiązania wdrożeniowe), które nie wynikają z rutynowych działań, lecz wymagają projektowania autorskich architektur, logiki i mechanizmów automatyzacji niewystępujących dotychczas w jego praktyce gospodarczej.
8. Prace realizowane w ramach Projektów B+R we wszystkich Obszarach B+R odznaczają się w okresie objętym wnioskiem oryginalnym oraz twórczym charakterem, ponieważ nie polegają na powielaniu znanych schematów, lecz na projektowaniu autorskich architektur systemowych oraz unikalnej logiki zależności pomiędzy obiektami sieciowymi. Wymaga to od Pracowników B+R każdorazowego kreowania indywidualnych i nieszablonowych rozwiązań programistycznych, które determinują unikalność wytwarzanego kodu źródłowego.
Prowadzone działania prowadzą do powstania nowej, nieistniejącej wcześniej w praktyce gospodarczej Wnioskodawcy usługi lub produktu, co znajduje odzwierciedlenie w opracowywaniu istotnie ulepszonych funkcjonalności, takich jak zaawansowane mechanizmy automatyzacji typu closed-loop, nowe typy serwerów czy dedykowane platformy logiczne. Rezultaty te stanowią bezpośredni efekt autorskiej działalności Spółki, wykraczającej poza standardowe ramy ofertowe.
Prace te nie stanowią efektu czynności wymagających do osiągnięcia celu jedynie rutynowych umiejętności technicznych, a ich wyników nie można z góry w pełni określić ani przewidzieć jako mających charakter powtarzalny. Proces rozwoju oprogramowania w ramach Projektów B+R wiąże się z występowaniem niepewności technologicznej, co wymusza stosowanie systematycznego podejścia eksploracyjnego w celu wypracowania optymalnych rozwiązań.
Jednocześnie realizowane działania wykraczają poza ramy czysto technicznej implementacji zewnętrznych wytycznych, stanowiąc twórczą realizację założeń projektowych. Wnioskodawca w ramach Projektów B+R podejmuje autorski wysiłek intelektualny w zakresie opracowania koncepcji, metodologii oraz architektury, które rozwiązują specyficzne problemy funkcjonalne i projektowe, co nadaje prowadzonym pracom charakter indywidualnej kreacji programistycznej.
9. Wnioskodawca w zakresie języków programowania oraz frameworków, opiera się na technologiach takich jak (…). Sposób używania ww. języków programowania przez Wnioskodawcę i jego Pracowników B+R, nadaje tym językom charakter nieszablonowy. Unikalność podejścia Wnioskodawcy przejawia się w opracowaniu autorskich mechanizmów, takich jak zarządzanie dziennikiem dostępu – rozwiązanie (…) wprowadza nową strukturę do rejestrowania i przechowywania aktywności użytkowników czy zaawansowane skrypty usługowe, które nie stanowią gotowych komponentów rynkowych, lecz są rezultatem twórczych prac programistycznych.
W procesie wytwórczym wykorzystywane są standardowe narzędzia wspierające systematyczność i transparentność prac, takie jak system kontroli wersji (…) (do przechowywania repozytoriów kodu), system Jira (do zarządzania zadaniami i dekompozycji funkcjonalnej) oraz autorskie oprogramowanie (…) do precyzyjnej ewidencji czasu pracy nad poszczególnymi zadaniami). Stosowanie tych narzędzi w połączeniu z metodykami (…) i (…)pozwala na prowadzenie prac w sposób uporządkowany, co jest niezbędne przy rozwiązywaniu złożonych problemów technicznych o wysokim stopniu niepewności.
Niestandardowy charakter technologii objawia się szczególnie w obszarze integracji i architektury. Wnioskodawca projektuje i rozwija unikalne funkcjonalności tj. Element (…)oraz konektory, które stanowią autorskie oprogramowanie łączące warstwę (…) w środowiskach (…)Tworzenie tych rozwiązań wymaga opracowania nowych metod translacji konfiguracji (np. dla platform (…)) oraz budowania dedykowanych laboratoriów testowych, co wykracza poza standardowe wdrożenia informatyczne i stanowi o innowacyjności stosowanych metod w skali praktyki gospodarczej Wnioskodawcy.
10. Realizacja Projektów B+R we wszystkich Obszarach B+R opiera się na ustrukturyzowanym procesie rozwoju oprogramowania, który obejmuje etapy planowania, analizy, dekompozycji funkcjonalnej oraz iteracyjnej implementacji i weryfikacji. Prace te koncentrują się na rozwiązywaniu złożonych problemów technologicznych, takich jak projektowanie autorskich architektur systemowych czy tworzenie unikalnej logiki zarządzania sieciami, co nadaje podejmowanym działaniom charakter systematyczny i twórczy, zorientowany na wypracowanie rozwiązań o wysokim stopniu innowacyjności.
Działania podejmowane w ramach Projektów B+R koncentrują się na procesie projektowania i budowy nowych lub istotnie ulepszonych funkcjonalności, które nie wynikają z rutynowych zmian czy standardowego utrzymania istniejących systemów. Proces ten jest ukierunkowany na generowanie nowej wiedzy technicznej oraz jej praktyczne wykorzystanie do tworzenia zastosowań dotychczas nieobecnych w praktyce Wnioskodawcy, co odróżnia go od bieżącej, operacyjnej działalności gospodarczej czy produkcji seryjnej. Prace te kończą się w momencie osiągnięcia założonego celu technologicznego i funkcjonalnego, poprzedzając etap komercyjnego wykorzystania czy rutynowego serwisowania rozwiązań.
Należy przy tym podkreślić, że to, do którego momentu dany etap prac oraz konkretne czynności podejmowane przez Wnioskodawcę stanowią działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu przepisów Ustawa CIT, jest de facto przedmiotem zapytania skierowanego do organu podatkowego. To w gestii organu pozostaje analiza przedstawionego opisu stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego i ocena, w którym punkcie kończy się proces twórczy o charakterze B+R, a rozpoczyna etap wdrożenia rozumiany jako uruchomienie produkcyjne czy działalność rutynowa.
11. Twórczy i innowacyjny charakter prac w obszarze (…)przejawia się w autorskim projektowaniu unikalnych architektur sieciowych oraz tworzeniu dedykowanych „konektorów” i skryptów, które integrują zróżnicowany sprzęt różnych dostawców w jeden spójny system logiczny. Innowacyjność tych działań polega na opracowywaniu niestandardowych metod translacji konfiguracji i automatyzacji procesów dla specyficznych środowisk klientów (scenariusze (…) i (…)), co wykracza poza rutynowe wdrożenia i wymaga każdorazowego wypracowania nowej wiedzy technicznej. Rezultatem tych prac jest powstanie unikatowych funkcjonalności, takich jak narzędzia do translacji konfiguracji (…)czy zaawansowane mechanizmy monitorowania closed-loop, które nie są dostępne jako gotowe rozwiązania rynkowe.
12. Prace w Obszarze (…)nie ograniczają się do rutynowego testowania ani nie stanowią ostatecznego, powtarzalnego uruchomienia systemu, lecz koncentrują się na procesie twórczego dostosowania i projektowania rozwiązań do unikalnych wymagań infrastrukturalnych klienta.
W ramach tego obszaru Wnioskodawca realizuje złożone zadania programistyczne, takie jak budowa od podstaw (…) opracowywanie nowych topologii sieciowych czy tworzenie dedykowanych skryptów rozszerzeń usług, które mają na celu unowocześnienie i automatyzację zarządzania siecią. Działania te obejmują fazę rozwoju nowego sprzętu oraz analizę specyficznych przypadków użycia (use cases), co wyklucza ich charakter powtarzalny i rutynowy.
13. Prace realizowane w (…)nie kończą się na standardowej implementacji, lecz obejmują dalsze twórcze działania, mające na celu technologiczne udoskonalenie oferowanych rozwiązań. W ramach projektów typu (…) oraz (…)Wnioskodawca prowadzi proces twórczego dostosowania systemów (…) i (…), co wymaga opracowywania od podstaw dedykowanego oprogramowania oraz unikalnych skryptów integrujących zróżnicowaną infrastrukturę sprzętową klientów.
Działania te koncentrują się na badaniu nowego sprzętu dostawców, projektowaniu autorskich topologii sieciowych oraz tworzeniu nowych funkcjonalności, takich jak Element (…)czy zaawansowane konektory (np. do systemów(…)), które nie stanowią gotowych komponentów rynkowych. Proces ten służy wypracowaniu nowej wiedzy technicznej niezbędnej do unowocześnienia procesów zarządzania siecią, co wykracza poza ramy rutynowych wdrożeń i stanowi realny rozwój technologii w specyficznych, nowych scenariuszach użycia.
14. W ramach realizacji Projektów B+R w obszarze (…), Wnioskodawca opiera się na ustrukturyzowanych zasobach wiedzy specjalistycznej, którą każdorazowo adaptuje i rozwija w celu wypracowania unikalnych rozwiązań technologicznych. Wykorzystywana wiedza istniejąca obejmuje w szczególności:
a) (…).
b) (…)
c) (…).
d) (…).
15. W wyniku prac w tym obszarze Wnioskodawca generuje nową wiedzę z zakresu inżynierii oprogramowania oraz zaawansowanej automatyzacji procesów teleinformatycznych. Działania te prowadzą do wypracowania nieszablonowych podejść metodologicznych do bezpiecznego sterowania rozproszoną infrastrukturą w środowiskach hybrydowych, co stanowi realny przyrost zasobów wiedzy w dyscyplinie systemów orkiestracji sieciowej.
16. W wyniku prac prowadzonych w Obszarze (…) dochodzi do postępu technologicznego, który przejawia się w opracowywaniu autorskich rozwiązań programistycznych i architektonicznych, wykraczających poza standardowe funkcjonalności dostępne na rynku. Innowacyjność ta realizowana jest poprzez projektowanie unikalnych warstw integracyjnych, takich jak dedykowane Element (…) oraz zaawansowane konektory, które umożliwiają inteligentne i spójne zarządzanie zróżnicowanym środowiskiem sprzętowym wielu dostawców jednocześnie.
17. Działania Wnioskodawcy przejawiają się w opracowywaniu autorskich architektur systemowych, dedykowanych Element (…) oraz zaawansowanych mechanizmów automatyzacji sieciowej, co wykracza poza rutynowe procesy produkcyjne. Jednocześnie to, w którym punkcie kończy się ten twórczy etap projektowania, a zaczyna faza rutynowej eksploatacji czy planowania produkcji sensu stricto, jest de facto przedmiotem zapytania skierowanego do organu. To organ, na gruncie przepisów Ustawa CIT, powinien dokonać oceny tej granicy w kontekście przedstawionego opisu procesów.
18. Fundamentem prac była znajomość globalnych standardów sieciowych oraz dokumentacji technicznej producentów sprzętu. W ramach Projektów B+R Wnioskodawca pozyskał unikalną wiedzę dotyczącą tworzenia autorskich mechanizmów orkiestracji wielodostawczej oraz opracował autorskie metody integracji systemów typu (…) z nowoczesną architekturą (…), co pozwoliło na wytworzenie nowych, zautomatyzowanych procesów zarządzania siecią.
19. Wnioskodawca w przypadku uznania jego stanowiska przez organ podatkowy za prawidłowe, zamierza zaliczyć do kosztów kwalifikowanych następujące składniki:
Koszty te będą uwzględniane w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację Projektów B+R pozostaje w ogólnym czasie pracy danego pracownika w skali miesiąca, zgodnie z wymogami Ustawa CIT.
20. Przedmiotem pytania nr 2 są wyłącznie koszty ponoszone na rzecz pracowników zatrudnionych przez Wnioskodawcę na podstawie umowy o pracę.
21. Wskazane koszty stanowią po stronie pracowników należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 Ustawy PIT.
22. Pracownicy mogą realizować zarówno Projekty B+R, jak i zadania o charakterze zwykłym, operacyjnym. W związku z tym może zdarzyć się sytuacja, w której dany pracownik w konkretnym miesiącu poświęca swój czas wyłącznie na Projekty B+R, ale również taka, w której dzieli go pomiędzy oba te obszary.
Z tego względu pracownicy będący członkami zespołu Projektów B+R prowadzą szczegółową ewidencję czasu pracy, która pozwala na precyzyjne określenie liczby godzin poświęconych na poszczególne zadania. W konsekwencji Wnioskodawca zamierza odliczać koszty kwalifikowane jedynie w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację Projektów B+R pozostaje w ogólnym czasie pracy danego pracownika w danym miesiącu.
23. Żadne składniki wynagrodzenia, które Wnioskodawca zamierza rozpoznać jako koszty kwalifikowane, nie są i nie będą pokrywane ze środków Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych.
24. We wniosku mowa jest o licencjach na narzędzia do kontroli wersji, zarządzania projektami oraz oprogramowaniu systemowym niezbędnym do emulacji i testowania środowisk sieciowych w procesie tworzenia nowych funkcjonalności. Opłaty te obejmują również środowiska deweloperskie wykorzystywane przy budowie autorskich konektorów w ramach Projektów B+R rozliczanych zgodnie z Ustawą CIT.
25. Licencje i inne opłaty programów zewnętrznych używanych do tworzenia i rozwoju oprogramowania będące przedmiotem pytania nr 2 nie stanowią i nie będą stanowić wartości niematerialnych i prawnych, w rozumieniu art. 18d ust. 2a Ustawy CIT.
26. Przedmiotem pytania są przyszłe potencjalne środki trwałe w postaci m.in. komputerów czy innego sprzętu informatycznego.
27. Jeżeli Wnioskodawca będzie zamierzał zaliczyć do kosztów kwalifikowanych odpisy amortyzacyjne od środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, to przedmiot tych odpisów zostanie wprowadzony do odpowiedniej ewidencji oraz będzie podlegał amortyzacji zgodnie z art. 16a ust. 1 i art. 16b ust. 1 Ustawa CIT.
28. Wszystkie środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne, od których Wnioskodawca będzie, ewentualnie dokonywać odpisów amortyzacyjnych w ramach kosztów kwalifikowanych, będą stanowić jego własność.
29. Wskazane we Wniosku materiały, środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne będą wykorzystywane bezpośrednio w pracach przy Projektach B+R. Należy jednocześnie zaznaczyć, że to, czy przedmiotowe prace stanowią działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu przepisów Ustawa CIT, jest właśnie przedmiotem zadanego pytania i podlega ocenie organu podatkowego.
30. Zgodnie z wymogami Ustawa CIT, ewentualne odpisy amortyzacyjne, po pozytywnej ocenie stanowiska przez organ podatkowy, będą dokonywane wyłącznie w tej części, która będzie dotyczyć realizowanych Projektów B+R.
31. Wnioskodawca zamierza korzystać z ulgi na innowacyjnych pracowników w przyszłości, w okresach przypadających nie wcześniej niż w miesiącu następującym po miesiącu, w którym otrzyma interpretację indywidualną potwierdzającą prawidłowość jego stanowiska.
32. Wnioskodawca zamierza rozliczać koszty kwalifikowane w ramach Aktywa B+R wyłącznie za okresy, za które przysługuje mu takie prawo, uwzględniając jedynie lata podatkowe, które nie uległy przedawnieniu. Rozliczenia te będą dokonywane zgodnie z zasadami określonymi w art. 18d ust. 8 Ustawa CIT.
33. Wnioskodawca nie zamierza korzystać z odliczenia w ramach ulgi na innowacyjnych pracowników w stosunku do przychodów z zysków kapitałowych, zgodnie z ograniczeniami wynikającymi z Ustawa CIT.
34. Prowadzona przez Wnioskodawcę ewidencja czasu pracy pozwala na precyzyjne określenie czy czas pracy przeznaczony przez każdego z Pracowników B+R na działalność związaną z Projektami B+R spełnia limit co najmniej 50% ogólnego czasu pracy w danym miesiącu.
35. Spółka nie posiada statusu zakładu pracy chronionej, nie utraciła go w ciągu ostatnich 5 lat ani nie korzysta ze zwrotu gotówkowego na podstawie art. 18da Ustawa CIT.
36. Wnioskodawca nie przekazuje zaliczek na zasadach określonych w art. 38 ust. 2-2c ustawy o PIT, jeżeli zacząłby przekazywać zaliczki w ten sposób, to nie będzie do tych zaliczek stosować ulgi na innowacyjnych pracowników (o ile wcześniej stanowisko przedstawione we Wniosku zostanie ocenione jako prawidłowe).
Pytania
1. Czy działalność Wnioskodawcy przedstawiona w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, realizowana w ramach Projektów B+R we wszystkich Obszarach B+R, stanowi/będzie stanowić działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26-28 Ustawy CIT, która uprawnia Spółkę do zastosowania ulgi określonej w art. 18d Ustawy CIT za lata 2023-2026 oraz lata kolejne?
2. Czy Koszty Projektów B+R ponoszone przez Spółkę w celu realizacji Projektów B+R we wszystkich Obszarach B+R, opisane w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym, stanowią/będą stanowiły koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 i ust. 3 Ustawy CIT, w latach 2023-2026 oraz latach kolejnych?
3. Czy na podstawie art. 18db Ustawy CIT Spółka ma (i będzie miała) prawo, jako płatnik, do pomniejszenia Zaliczki PIT w dowolnym miesiącu przypadającym po złożeniu Zeznania (nie później jednak niż w ostatnim miesiącu tego roku podatkowego) o kwotę ulgi na innowacyjnych pracowników przysługującą za dany miesiąc - zgodnie z opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego?
Ta interpretacja stanowi odpowiedź na powyższe pytania z wyłączeniem części pytania nr 2 dotyczącej kosztów wynagrodzeń pracowników zatrudnionych w oparciu o umowy o pracę, obejmujących należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych za czas choroby, urlopu lub innej usprawiedliwionej nieobecności oraz sfinansowanych przez płatnika składek z tytułu tych należności określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, do których ma zastosowanie interpretacja ogólna Ministra Finansów z 13 lutego 2024 r. nr DD8.8203.1.2021 (Dz. Urz. Min. Fin. z 2024 r. poz.16). W tej części odnośnie pytania nr 2 wydane zostało odrębne rozstrzygnięcie.
Państwa stanowisko w sprawie
1) Działalność Wnioskodawcy przedstawiona w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, realizowana w ramach Projektów B+R, stanowi/będzie stanowić działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26-28 Ustawy CIT, która uprawnia Spółkę do zastosowania ulgi określonej w art. 18d Ustawy CIT za lata 2023-2026 oraz lata kolejne.
2) Koszty Projektów B+R ponoszone przez Spółkę w celu realizacji Projektów B+R, opisane w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym, stanowią/będą stanowiły koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 i ust. 3 Ustawy CIT, w latach 2023-2026 oraz latach kolejnych.
3) Na podstawie art. 18db Ustawy CIT Spółka ma (i będzie miała) prawo, jako płatnik, do pomniejszenia Zaliczki PIT w dowolnym miesiącu przypadającym po złożeniu Zeznania (nie później jednak niż w ostatnim miesiącu tego roku podatkowego) o kwotę ulgi na innowacyjnych pracowników przysługującą za dany miesiąc - zgodnie z opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego.
Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy:
Ad 1.
Zgodnie z brzmieniem art. 18d ust. 1 Ustawy CIT, podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.
Definicję działalności „badawczo-rozwojowej” zawarto w art. 4a pkt 26 Ustawy CIT, który mówi, że termin „działalność badawczo-rozwojowa” oznacza działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
Zgodnie ze Słownikiem Języka Polskiego (www.sjp.pl) słowo „twórczy” oznacza „mający na celu tworzenie, odkrywczy, kreatywny”. Dodatkowo jak zostało wskazane w Rozdziale 3.2.1.1 akapit 32 Objaśnień z dnia 15 lipca 2019 r. dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej - IP Box (dalej: Objaśnienia) we fragmencie odnoszącym się do wykładni słowa „twórczy”: „w doktrynie prawa autorskiego cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, funkcjonalności, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących.
Jak wskazano w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, prace realizowane przy Projektach B+R mają charakter twórczy, oryginalny i indywidualny i są ukierunkowane na opracowywanie nowych rozwiązań oraz koncepcji, które są wykorzystywane do opracowania rozwiązań opisanych w Obszarach B+R. Każdy Projekt B+R wymaga innowatorskiego, zindywidualizowanego podejścia. Dodatkowo prowadzone prace obejmują wykorzystanie aktualnie dostępnej wiedzy i umiejętności, w szczególności z dziedziny informatyki, architektury oprogramowania, technologii czy budowania aplikacji.
W świetle wyżej przytoczonych definicji, w ocenie Wnioskodawcy, prace realizowane przez Spółkę mają charakter „twórczy”.
Prace rozwojowe w rozumieniu art. 4a pkt 28 Ustawy CIT są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnej wiedzy i umiejętności, w tym zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
Należy również wspomnieć, że realizowane przez Spółkę prace związane z opracowywaniem rozwiązań wskazanych w Obszarach B+R, były dokonywane metodycznie, w różnych odstępach czasu i miały różny zakres. Wypełnione zostają tym samym znamiona prac rozwojowych zawarte w art. 4a pkt 28 Ustawy CIT. Przepis ten odmawia uznania za prace rozwojowe działalności wykonywanej w sposób rutynowy i okresowy. Ustawa CIT nie definiuje jednak pojęcia „rutynowy”, dlatego organy podatkowe często odwołują się do pojęć ze słownika języka polskiego. Takie podejście odnajdujemy m.in. w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 14 listopada 2017 r. o sygn. akt 0111-KDIB1-34010.352.2017.2.MST, który w swoim piśmie przywołuje znaczenie ze „Słownika języka polskiego PWN pod red. W. Doroszewskiego” (http://sjp.pwn.pl) stanowiąc, że poprzez słowo „rutynowy” należy rozumieć: „wykonywany często i niemal automatycznie” i „wykonywany według utartych schematów”.
W przypadku Wnioskodawcy nie mamy do czynienia z działaniami wykonywanymi automatycznie i „według utartych schematów”. Jak już zostało wskazane wyżej Wnioskodawca zajmuje się tworzeniem oprogramowania lub jego części w ramach prowadzonych prac w Obszarach B+R. Nie można zatem uznać, że są to działania automatyczne i prowadzone według utartych schematów, gdyż wszystkie czynności podejmowane w trakcie realizacji prac będących przedmiotem wniosku, są zindywidualizowane, a wyniki tych prac każdorazowo są niepowtarzalne. Istotą działania jest wysiłek intelektualny i technologiczny oraz twórczy wkład dedykowanych Pracowników B+R w proces tworzenia powyższego oprogramowania. Następujące zmiany mają niewątpliwie charakter twórczy, a ich wprowadzenie wymaga od Wnioskodawcy innowacyjności, wyspecjalizowanego personelu oraz zaplecza technicznego potrzebnego do finalizacji projektu, co jest przeciwnością działań wykonywanych w sposób rutynowy.
W przepisach nie znajdziemy również definicji słowa „okresowy”. Podobnie jak powyżej, należy odnieść się do wykładni językowej tego określenia. Słownik Języka Polskiego PWN (www.sjp.pwn.pl) wskazuje na następujące znaczenia słowa „okresowy”: „powtarzający się, występujący co pewien czas” oraz „dotyczący danego okresu”. Na podstawie przedstawionej definicji, znaczenie słowa „okresowy” sugeruje, że chodzi o podejmowanie czynności podobnych do siebie i w jakiś sposób się powtarzających. Z tego wynika, że przedstawiona działalność Wnioskodawcy nie ma znamion okresowości, ponieważ czynności związane z tworzeniem oprogramowania lub jego części każdorazowo mają na celu stworzenie czegoś nowego, niepowtarzalnego, zaskakującego, co przyciągnie uwagę potencjalnych klientów w możliwie jak największym stopniu.
Wnioskodawca pragnie wskazać dodatkowo, że prace realizowane przez Pracowników B+R w ramach Projektów B+R są prowadzone w sposób systematyczny. Świadczy o tym jasny i etapowy przebieg prac, jaki przedstawiono w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Przedstawiony stan faktyczny/zdarzenie przyszłe wskazuje także na to, że Spółka realizuje prace w ramach etapów o określonej długości, poprzez które to tworzy się poszczególne elementy tworzonego oprogramowania lub jego części w (…). Takie usystematyzowanie podejmowanych działań dowodzi ich systematyczności oraz braku incydentalności.
Należy więc zauważyć, że cały cykl działań podejmowanych przez Spółkę, od momentu rozpoczęcia myślenia o koncepcji danego oprogramowania lub jego części, stanowi nierozerwalny ciąg prac, bowiem między poszczególnymi fazami działań Wnioskodawcy istnieje wyraźny związek. Tworzą one bowiem spójny, systematyczny proces pozwalający na wytworzenie od podstaw innowacyjnych rozwiązań, które następnie są implementowane i dają wymierny efekt w postaci stworzonego oprogramowania lub jego części.
Nie byłoby to możliwe bez opracowania koncepcji, stworzenia projektu, fazy testów, opracowania technologii. W konsekwencji między poszczególnymi etapami procesu twórczego istnieje ścisła zależność i związek przyczynowo - skutkowy, co wskazuje na spełnienie warunku „systematyczności” z definicji zawartej w art. 4a pkt 26 Ustawy CIT.
Wnioskodawca jest odpowiedzialny za samodzielne opracowanie koncepcji, która pozwoli na wytworzenie oprogramowania lub jego części opisanych w stanie faktycznym / zdarzeniu przyszłym. Podstawą do działania jest wiedza oraz doświadczenie wyspecjalizowanych Pracowników B+R, co pozwala na stworzenie rozwiązania dopasowanego do oczekiwań konsumentów.
Prace realizowane w zakresie Projektów B+R nie są „odtwórczym” bądź „rutynowym” działaniem, które nie spełniałoby definicji prac rozwojowych, o których mowa w art. 4a pkt 28 Ustawy CIT.
Reasumując, realizowane przez Spółkę prace, związane w tworzeniem oprogramowania lub jego części dotyczące prac realizowanych w ramach Obszarów B+R, wpisują się w definicję działalności badawczo-rozwojowej zawartą w Ustawie CIT, ponieważ mają charakter twórczy, nie obejmują zmian o charakterze rutynowym bądź okresowym, są prowadzone w sposób systematyczny, zgodnie z góry powziętym zamiarem, przez Pracowników B+R posiadających odpowiednie kompetencje i wykształcenie. Realizowane przez Wnioskodawcę Projekty B+R prowadzą do stworzenia nowych rozwiązań technologicznych, w postaci oprogramowania lub jego części. W rezultacie uprawnia to Wnioskodawcę do skorzystania z preferencji podatkowej zawartej w art. 18d Ustawy CIT.
Stanowisko Spółki znajduje potwierdzenie w licznych interpretacjach organów podatkowych, które odnoszą się do branży IT. Dla potwierdzenia, Spółka pragnie przywołać fragmenty interpretacji indywidualnych Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (DKIS):
• Interpretacja Indywidualna z dnia 20 grudnia 2023 r., sygn. 0114-KDIP2-1.4010.575.2023.2.MR1:
„[…] aktywność podatnika winna być nastawiona na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym (które nie mają odtwórczego charakteru), związane z postępem naukowym czy technologicznym.
Odnosząc cytowane powyżej przepisy oraz wyjaśnienia do przedstawionego we wniosku opisu, wskazać należy, że przedstawione wyżej okoliczności sprawy pozwalają zgodzić się z Państwa stanowiskiem, że prowadzone przez Spółkę prace nad Aktualizacjami mogą zostać uznane za prace rozwojowe w rozumieniu art. 4a pkt 28 u.p.d.o.p. stanowiące działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 u.p.d.o.p.”
• Interpretacja indywidualna z dnia 4 lutego 2022 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.619.2021.2.BM, DKIS zgodził się z poniższym uzasadnieniem podatnika, odstępując od własnego uzasadnienia:
„Działalność Spółki w zakresie wytwarzania i portowania gier wideo, wypełnia w jej opinii, znamiona definicji prac rozwojowych zawartej w art. 4a pkt 28 ustawy o CIT […], w zakresie nabywania, łączenia, kształtowania i wykorzystywania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności z dziedziny nauki, technologii, w tym przede wszystkim w zakresie systemów komputerowych i programowania do tworzenia innowacyjnych produktów - gier komputerowych” .
• Interpretacja indywidualna z dnia 16 czerwca 2020 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.153.2020.2.JKU, w której organ uznał za prawidłowe stanowisko wnioskodawcy w zakresie:
„Wnioskodawca stoi na stanowisku, że prace realizowane przez dział WEB i IDR w rozumieniu art. 4a pkt 26-28 ustawy o CIT posiadają cechy funkcjonalne pozwalające świadczyć, że za ich pośrednictwem usługi lub oferowane produkty - rozwiązania informatyczne w ramach prowadzonej działalności gospodarczej przyczyniają się do powiększenia majątku Wnioskodawcy, a wykonywane przez Wnioskodawcę prace związane z rozwojem produktów, realizowane zarówno w okresie przed rozpoczęciem sprzedaży produktów lub świadczenia usług opartych o te prace, jak również realizowane po tym okresie, stanowią prace badawczo-rozwojowe.”
Mając powyższe na uwadze, wskazane w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego prace, podejmowane w ramach realizowanych Projektów B+R oraz prace podejmowane przez Pracowników B+R, spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 4a pkt 26-28 Ustawy CIT, a tym samym Spółka jest uprawniona do skorzystania z ulgi, o której mowa w art. 18d Ustawy CIT, za lata 2023-2026 oraz lata kolejne.
Ad 2.
Zgodnie z brzmieniem art. 18d ust. 2 Ustawy CIT za koszty kwalifikowane uznaje się:
1) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu;
1a) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu;
2) nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową;
2a) nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, w szczególności naczyń i przyborów laboratoryjnych oraz urządzeń pomiarowych;
3) ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, świadczone lub wykonywane na podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, a także nabycie od takiego podmiotu wyników prowadzonych przez niego badań naukowych, na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej;
4) odpłatne korzystanie z aparatury naukowo-badawczej wykorzystywanej wyłącznie w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli to korzystanie nie wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4;
4a) nabycie usługi wykorzystania aparatury naukowo-badawczej wyłącznie na potrzeby prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli zakup usługi nie wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4;
5) koszty uzyskania i utrzymania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy, prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, poniesione na:
a) przygotowanie dokumentacji zgłoszeniowej i dokonanie zgłoszenia do Urzędu Patentowego Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedniego zagranicznego organu, łącznie z kosztami wymaganych tłumaczeń na język obcy,
b) prowadzenie postępowania przez Urząd Patentowy Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedni zagraniczny organ, poniesione od momentu zgłoszenia do tych organów, w szczególności opłaty urzędowe i koszty zastępstwa prawnego i procesowego,
c) odparcie zarzutów niespełnienia warunków wymaganych do uzyskania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy lub prawa z rejestracji wzoru przemysłowego zarówno w postępowaniu zgłoszeniowym, jak i po jego zakończeniu, w szczególności koszty zastępstwa prawnego i procesowego, zarówno w Urzędzie Patentowym Rzeczypospolitej Polskiej, jak i w odpowiednim zagranicznym organie,
d) opłaty okresowe, opłaty za odnowienie, tłumaczenia oraz dokonywanie innych czynności koniecznych dla nadania lub utrzymania ważności patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy oraz prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, w szczególności koszty walidacji patentu europejskiego.
Ponadto zgodnie z art. 18d ust. 2a Ustawy CIT w przypadku wartości niematerialnych i prawnych w postaci kosztów prac rozwojowych, o których mowa w art. 16b ust. 2 pkt 3, za koszty kwalifikowane uznaje się dokonywane od tej wartości niematerialnej i prawnej odpisy amortyzacyjne w proporcji, w jakiej w jej wartości początkowej pozostają koszty wymienione w ust. 2 pkt 1-4a lub ust. 3a pkt 2.
Z kolei art. 18d ust. 3 Ustawy CIT stanowi, że za koszty kwalifikowane uznaje się także dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.
Zgodnie z utrwaloną linią interpretacyjną, aby podatnikowi przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu podatkowym kosztów kwalifikowanych w ramach ulgi, o której mowa w art. 18d Ustawy CIT, powinny być łącznie spełnione następujące warunki:
Przenosząc wyżej przytoczone przepisy oraz warunki, które musi spełnić podatnik, aby być uprawnionym do skorzystania z ulgi B+R, na gruncie analizowanej sprawy, niewątpliwie należy uznać, że Wnioskodawca spełnia wszystkie powyższe wymagania.
Poniesione przez Wnioskodawcę wydatki są związane z działalnością badawczo-rozwojową, koszty te stanowią również koszty uzyskania przychodu oraz wszystkie koszty mieszczą się w katalogu zamkniętym określonym w art. 18d Ustawy CIT. Ponadto koszty zostały i zostaną wyodrębnione i nie zostały zwrócone Wnioskodawcy w jakiejkolwiek formie. Wnioskodawca planuje również wykazać kwotę w drodze korekty oraz wykazać kwotę podlegającą odliczeniu na bieżąco w rocznych zeznaniach podatkowych w załączniku CIT/BR.
Jak już zostało wskazane we wcześniejszej części wniosku, należnościami z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 Ustawy PIT są przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy, obejmujące wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.
Za pracownika w rozumieniu Ustawy PIT uważa się osobę pozostającą w stosunku służbowym, stosunku pracy, stosunku pracy nakładczej lub spółdzielczym stosunku pracy (art. 12 ust. 4 Ustawy PIT).
W opisanym przez Wnioskodawcę stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym wydatki z tytułu poszczególnych składników wynagrodzeń ponoszone są na rzecz Pracowników B+R, zatrudnionych w ramach stosunku pracy.
Jak wskazano w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, do Kosztów Projektów B+R Spółka zalicza i będzie zaliczać wyłącznie tę część wynagrodzenia, która przypada na realizację przez Pracowników B+R Projektów B+R.
W związku z powyższym poszczególne składniki wynagrodzeń wypłacanych Pracownikom B+R, realizującym prace badawczo-rozwojowe oraz składki na ubezpieczenie społeczne finansowane przez Spółkę, mogą zostać uznane za koszt kwalifikowany, o którym mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 i 1a Ustawy CIT, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu/ okresie rozliczeniowym.
Wnioskodawca pragnie zauważyć, że prawo do uznania wynagrodzenia Pracowników B+R zaangażowanych w realizację Projektów B+R wynika z literalnego brzmienia przepisów, art. 18d ust. 2 pkt 1 i 1a Ustawy CIT. Niemniej jednak na potwierdzenie powyższego Wnioskodawca pragnie przytoczyć fragment interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 3 lutego 2023 r., sygn. 0114-KDIP21.4010.156.2022.3.JF, w której organ odniósł się do wynagrodzeń dla osób pracujących w działach RD oraz IT w oparciu o umowę o pracę, umowę o dzieło oraz umowę-zlecenia:
„Spółka, w świetle przedstawionego opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, ma i będzie miała w przyszłości prawo odliczać Koszty pracownicze dotyczące pracowników zatrudnionych na podstawie polskich umów o pracę, umów zlecenia oraz umów o dzieło, niebędących polskimi rezydentami podatkowymi na podstawie art. 18d ust. 1 ustawy o p.d.o.p., w przypadku, gdy będą to koszty kwalifikowane o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 i pkt 1a”.
„Biorąc pod uwagę powyższe, należy wskazać, że wynagrodzenie Pracowników zaangażowanych w realizację Projektów B+R będzie stanowiło koszty kwalifikowane w takiej części, w jakiej Pracownicy poświęcają swój czas na realizację Projektów B+R, w stosunku do ich łącznego czasu pracy.”
Możliwość zaliczenia wydatków poniesionych na materiały, które są następnie wykorzystywane do działań badawczo-rozwojowych, potwierdził wielokrotnie Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w indywidualnych interpretacjach, np. w indywidualnej interpretacji z dnia 5 listopada 2018 r., sygn. 0114-KDIP21.4010.346.2018.2.JS:
„Kosztem kwalifikowanym u Wnioskodawcy, w myśl art. 18d ust. 2 pkt 2 mogą być również wydatki poniesione w pełnej wysokości na materiały i surowce, z uwagi na fakt, że były/są/będą wykorzystywane wyłącznie do realizacji działalności B+R.
Powyższe dotyczy również wymienionych we wniosku narzędzi, o ile wykorzystywane są one wyłącznie do zadań w ramach realizacji Prac B+R. W przeciwnym wypadku, narzędzia będą stanowić koszty kwalifikowane, tylko w takiej części, w jakiej będą one służyć prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.”
Podsumowując, koszty ponoszone przez Wnioskodawcę na nabycie materiałów do realizacji Projektów B+R opisanych w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym stanowią/będą stanowiły koszty kwalifikowane na zasadach opisanych w art. 18d ust. 2 pkt 2 Ustawy CIT. Dotyczy to również sprzętu komputerowego, który nabywa Wnioskodawca, a który nie stanowi środków trwałych.
Zaliczanie odpisów amortyzacyjnych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych do kosztów kwalifikowanych od sprzętu wykorzystywanego wyłącznie do prac badawczo-rozwojowych wynika wprost z przepisów. Natomiast w przypadku mieszanego wykorzystywania środków trwałych celem skorzystania z ulgi należy obiektywnie ustalić procentowo, przez jaki czas użytkowania danego środka trwałego wykorzystuje się go na cele badawczo - rozwojowe.
Na potwierdzenie powyższego stanowiska można przytoczyć m.in. interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 19 czerwca 2023 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.208.2023.2.JMS, w której wnioskodawca również pytał o możliwość częściowego oraz całościowego zaliczenia kosztów amortyzacji jako koszt kwalifikowany: „[…] odpisy amortyzacyjne od środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych, w całości stanowią koszt kwalifikowany, w myśl ww. przepisu, jeżeli składniki te są rzeczywiście wykorzystywane jedynie do działalności badawczo-rozwojowej.
Natomiast, w sytuacji, gdy ww. składniki będą częściowo wykorzystywane do działalności badawczo-rozwojowej, a częściowo do bieżącej działalności, to w takim przypadku koszty odpisów amortyzacyjnych będą stanowić koszty kwalifikowane, tylko w takiej części, w jakiej środki trwałe i wartości niematerialne i prawne będą służyć prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.”
Odpisy amortyzacyjne od środków trwałych wykorzystywanych przez Wnioskodawcę do realizacji Projektów B+R stanowią i będą stanowiły koszty kwalifikowane.
Podsumowując, Koszty Projektów B+R ponoszone przez Spółkę w celu realizacji Projektów B+R, opisane w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym, stanowią/będą stanowiły koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 i ust. 3 Ustawy CIT.
Ad 3.
Zgodnie z art. 4a pkt 26 Ustawy CIT, działalność badawczo-rozwojowa oznacza działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
Zgodnie z art. 18d ust. 1 Ustawy CIT, podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18 Ustawy CIT, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową (dalej: „koszty kwalifikowane”). Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.
Zgodnie z art. 18d ust. 8 i 9 Ustawy CIT, odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń, odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z odliczenia. Dokonując odliczenia, o którym mowa w zdaniu drugim, uwzględnia się kwoty pomniejszeń, o których mowa w art. 18db ust. 1 Ustawy CIT. Przepisu art. 18d ust. 8 zdanie drugie i trzecie nie stosuje się, jeżeli podatnik wykaże w zeznaniu kwotę przysługującą mu zgodnie z art. 18da Ustawy CIT.
Ustawą z dnia 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (dalej: „Ustawa Zmieniająca”) wprowadzono do Ustawy CIT art. 18db, zgodnie z którym podatnicy posiadający nierozliczoną w roku poprzednim Ulgę B+R mogą odliczyć zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych, z tytułu:
a) stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej, spółdzielczego stosunku pracy,
b) wykonywania usług na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło,
c) praw autorskich.
Zgodnie z art. 18db ust. 3 Ustawy CIT, osobami fizycznymi, od których zaliczek na podatek dochodowy można dokonać ww. odliczenia są osoby fizyczne bezpośrednio zaangażowane w działalność badawczo-rozwojową, których czas:
a) pracy przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostający w ogólnym czasie pracy w danym miesiącu wynosi co najmniej 50%; lub
b) przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu, pozostający w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi wynosi co najmniej 50%.
Stosownie do art. 18db ust. 4 Ustawy CIT przedmiotowe pomniejszenie kwot wskazanych w art. 18db ust. 2 Ustawy CIT, przysługuje począwszy od miesiąca następującego bezpośrednio po miesiącu, w którym podatnik złożył zeznanie do końca roku podatkowego, w którym zostało złożone to zeznanie.
W zaistniałym stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym, Spółka ma i będzie miała prawo na podstawie art. 18db Ustawy CIT do pomniejszenia Zaliczek PIT w dowolnym miesiącu przypadającym po złożeniu Zeznania (jednak nie później niż w ostatnim miesiącu tego roku podatkowego) o kwoty ulgi na innowacyjnych pracowników za wcześniejsze miesiące, dla których spełnione zostały warunki z art. 18db Ustawy CIT, a za które Spółka faktycznie nie skorzystała z uprawnienia.
W pierwszej kolejności Wnioskodawca pragnie wskazać, że o ile spełnione zostały ustawowe przesłanki niezbędne do skorzystania z ulgi na innowacyjnych pracowników (tj. podatnik deklaruje kwotę kosztów kwalifikowanych w rozumieniu art. 18d ust. 2 Ustawy CIT nieodliczoną w ramach ulgi B+R w poprzednich latach podatkowych oraz podatnik poniósł stratę podatkową albo osiągnął dochód niższy od kwoty przysługującego w roku podatkowym odliczenia na podstawie art. 18d Ustawy CIT), to zgodnie z art. 18db ust. 4 Ustawy CIT, skorzystanie z ulgi na innowacyjnych pracowników możliwe jest w miesiącu następującym kolejno po miesiącu, w którym podatnik złożył zeznanie podatkowe.
Zdaniem Wnioskodawcy, przepisy te wskazują najwcześniejszy moment, w którym można skorzystać z ulgi na innowacyjnych pracowników w danym roku podatkowym. Kluczowy więc jest w kontekście niniejszego pytania art. 18db ust. 1 Ustawy CIT, który przyznaje prawo do pomniejszenia Zaliczek PIT odprowadzanych przez podatnika będącego płatnikiem zaliczek z tytułu podatku dochodowego od osób fizycznych. Przepis ten zaś nie wprowadza żadnych dyspozycji ani ograniczeń czasowych.
W tym kontekście warto zwrócić zatem uwagę na ostatnią część art. 18d ust. 4 Ustawy CIT: „do końca roku podatkowego, w którym zostało złożone to zeznanie". W ocenie Wnioskodawcy, przepis ten ogranicza potencjalnych beneficjentów ulgi na innowacyjnych pracowników co do miesięcy, za które można skorzystać z odliczenia, tj. stanowi jednoznaczne potwierdzenie, iż mechanizm ulgi na innowacyjnych pracowników jest bezpośrednio związany z całym rokiem podatkowym.
Zdaniem Wnioskodawcy, zapis ten nie wprowadza jednak konieczności korzystania z tej preferencji na bieżąco, tylko jedynie wskazuje na jej roczny charakter. Albowiem, w kolejnym roku, po złożeniu kolejnego zeznania, pod warunkiem spełnienia poszczególnych warunków określonych w przepisach, możliwe jest dalsze korzystanie z ulgi na innowacyjnych pracowników.
Co więcej, w odniesieniu do ulgi na innowacyjnych pracowników w uzasadnieniu projektu wprowadzającą tę ulgę widnieje następujący fragment: „W projekcie przyjęto zasadę, że prawo do odliczenia przysługuje począwszy od następnego miesiąca po miesiącu, w którym podatnik złożył swoje zeznanie, w którym rozliczył dochody z działalności gospodarczej. Podatnik ma prawo stosować to odliczenie do końca roku podatkowego".
Zdaniem Wnioskodawcy, biorąc pod uwagę literalne brzmienie przepisów jak i celowość przepisu mającego wprowadzić preferencję podatkową dla podatników zajmujących się działalnością innowacyjną, podatnik ma prawo na skorzystanie z omawianej preferencji najpóźniej w ostatnim miesiącu tegoż roku podatkowego, w którym złożono Zeznanie za poprzedni rok podatkowy (począwszy od 2022 r.). Inne ograniczenia w korzystaniu z tej preferencji nie wynikają z przepisów Ustawy CIT i byłyby sprzeczne z celem wprowadzenia tej ulgi.
W konsekwencji, skoro w żadnym z przepisów nie został narzucony konkretny miesiąc, w którym należy pomniejszyć Zaliczki PIT za okres realizowania działalności B+R przez co najmniej 50% miesięcznego czasu pracy danego Pracownika B+R w danym miesiącu (a jedynie najwcześniejszy), podatnik ma wybór w którym miesiącu dokonać pomniejszenia Zaliczek PIT w związku z okolicznościami określonymi w art. 18db Ustawy CIT.
Wnioskodawca pragnie również końcowo zauważyć, że ograniczenie możliwości obniżania Zaliczek PIT o Ulgę na innowacyjnych pracowników tylko w miesiącu, za który nabyło się prawo do tej ulgi mimo faktycznego z niej nie skorzystania, byłoby nie tylko bezpodstawnym ograniczeniem stosowania ulgi na innowacyjnych pracowników w praktyce, ale też nie miałoby żadnego wytłumaczenia z perspektywy ograniczania nadużyć. Należy bowiem zauważyć, że przepisy w zupełności wyłączają możliwość skorzystania z ulgi wbrew jej mechanizmowi, wprowadzając ograniczenie, że kwota odliczenia nie może przekroczyć kwot Zaliczek PIT do odprowadzenia, w przypadku Spółki, Pracowników B+R.
W związku z powyższym, zdaniem Wnioskodawcy, Spółka ma prawo do skorzystania z ulgi na innowacyjnych pracowników w dowolnym miesiącu roku podatkowego podatnika począwszy od miesiąca następującego bezpośrednio po miesiącu, w którym podatnik złożył Zeznanie, w odniesieniu do miesięcy do końca tegoż roku podatkowego, zgodnie z przedstawionym opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego. Innymi słowy, zdaniem Spółki, w praktyce po złożeniu Zeznania, podatnik może wybrać dowolny miesiąc, w którym faktycznie skorzysta z uprawnienia nabytego za dany miesiąc - pod warunkiem, że ten miesiąc wypadł przed końcem roku podatkowego.
Końcowo, Wnioskodawca pragnie zauważyć, że powyżej opisana możliwość została już potwierdzona przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej m.in. w interpretacji indywidualnej z 13 stycznia 2025 r., 0114-KDIP21.4010.659.2024.1.PK, interpretacji indywidualnej z dnia 2 lutego 2023 r., 0111-KDIB1-3.4010.717.2022.2.AN, w interpretacji indywidualnej z dnia 13 lipca 2023 r., 0114-KDIP2-1.4010.297.2023.2.MR1 oraz w interpretacji z 13 lutego 2024 r., 0111-KDIB1-3.4010.786.2023.1.AN.
Tym samym, zdaniem Wnioskodawcy, prawidłowe jest stanowisko, zgodnie z którym, Spółka ma i będzie miała prawo na podstawie art. 18db Ustawy CIT do pomniejszenia Zaliczek PIT. Może to nastąpić w dowolnym miesiącu przypadającym po złożeniu Zeznania (jednak nie później niż w ostatnim miesiącu tego roku podatkowego) o kwotę ulgi na innowacyjnych pracowników należną za miesiąc przypadający po złożeniu Zeznania, która nie została odliczona bezpośrednio w miesiącu, za który Spółka uzyska prawo do skorzystania z niej, zgodnie z przedstawionym opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego.
Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawca wnosi o potwierdzenie przedstawionego stanowiska.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Ad. 1
Zgodnie z art. 18d ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „updop”, „ustawa o CIT”):
Podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18 , koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.
Zgodnie z art. 4a pkt 26 updop:
Ilekroć w ustawie jest mowa o: działalności badawczo-rozwojowej - oznacza to działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
W myśl art. 4a pkt 27 updop:
ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych - oznacza to:
a. badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,
b. badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
W myśl art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2025 r. poz. 24), badania naukowe są działalnością obejmującą:
1. badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;
2. badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
Stosownie do treści art. 4a pkt 28 updop:
ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych - oznacza to prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
W myśl art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:
prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
Przy odniesieniu wskazanych przepisów na grunt analizowanej sprawy należy wskazać, że aby uznać, czy działalność Spółki spełniała będzie przesłanki działalności badawczo-rozwojowej, konieczne jest przeprowadzenie analizy nakierowanej na zidentyfikowanie przejawów działalności gospodarczej, które mogą zostać uznane za działalność badawczo-rozwojową (tj. tych aktywności podatnika, które spełniają definicje wskazane w art. 4a pkt 26-28 updop).
Z przedstawionego opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego wynika, że Spółka prowadzi działalność gospodarczą w branży IT, a przeważającym przedmiotem działalności jest działalność związana z oprogramowaniem. (…). Oprogramowanie lub jego części zostały opracowane i są opracowywane/rozwijane przez Spółkę w celu zapewnienia prawdziwej automatyzacji typu end-toend w scenariuszach o dużej objętości. Opracowywane i rozwijane przez Spółkę oprogramowanie zwiększa elastyczność, konkurencyjność oraz rentowność klientów poprzez dostarczanie solidnych, zautomatyzowanych rozwiązań dla złożonych sieci wielodostawczych.
Strukturę organizacyjną Państwa Spółki determinują dwa główne obszary jej działalności Usługi ((…)) oraz (…) (Rozwój Oprogramowania).
Pion usług obejmuje dział wdrożeń, realizujący zadania o wysokim stopniu zaawansowania technicznego związane z implementacją systemów oraz zespół (…). Drugi wspomniany zespół pełni funkcję zaawansowanego wsparcia technicznego.
Pion (…) koncentruje się na bezpośrednim rozwoju oprogramowania i obejmuje zespoły deweloperskie, produktowe oraz obszar bezpieczeństwa. Kluczowym ogniwem jest Zespół (…), w skład którego wchodzą deweloperzy oraz testerzy automatyzujący, którzy wykonują prace programistyczne. Strukturę (…) uzupełnia dział produktowy, gdzie merytoryczne wsparcie w procesie kodowania zapewnia (…) (lider produktu), oraz (…) (dyrektor ds. bezpieczeństwa) odpowiedzialny za bezpieczeństwo rozwijanych technologii.
Spółka realizuje Projekty B+R w ramach trzech poniższych obszarów (dalej: „Obszary B+R”):
1. (…)
2. (…)
3. (…)
W ramach (…) Spółka realizuje Projekty B+R polegające na projektowaniu, rozwijaniu i doskonaleniu oprogramowania (…), które stanowi zaawansowaną platformę do zarządzania złożonymi sieciami komputerowymi. (…) jest systemem wielowarstwowym, obejmującym warstwę integracyjną, warstwę aplikacyjną sieci oraz warstwę zarządzania siecią, przy czym kluczowa logika systemu znajduje się w warstwie środkowej, odpowiedzialnej za planowanie, budowę i zarządzanie sieciami.
Kolejno, w ramach Obszaru (…) Spółka opracowuje i rozwija również oprogramowanie (…) (ang. (…)), które stanowi wyspecjalizowany zestaw aplikacji administracyjnych przeznaczonych do kompleksowego zarządzania bieżącymi operacjami obsługi klientów w sieciach telekomunikacyjnych. (…) wspiera kluczowe procesy biznesowe operatorów, obejmując m.in. zarządzanie klientami, cyklem życia produktów i usług, obsługę zgłoszeń, rozwiązywanie problemów technicznych, samoobsługę klientów, raportowanie statystyczne oraz raporty billingowe.
Natomiast (…) to zespół odpowiadający za projekty wdrożenie stworzonych przez Spółkę rozwiązań (…) i (…) do klienta, który zdecydował się na podpisanie ze Spółką kontraktu. Wdrożenia (…) i (…) mogą być realizowane na dwa sposoby tj. (…) i (…) (o czym poniżej): W każdym z wymienionych sposobów wdrożenia, produkty (…) i (…) podlegają dostosowaniu w oparciu o konkretne wymagania klienta.
Dostosowanie polega zarówno na pisaniu dedykowanego oprogramowania jak i na tworzeniu skryptów dla jego poszczególnych części. Zespół wdrożeniowy Pracowników B+R realizuje dwie główne ścieżki działania tj.
1) (…) - wdrożenie bazujące na istniejącej sieci klienta. Na podstawie danej topologii sieci klienta, prowadzone są prace, aby zarządzić procesem zarządzania urządzeniami dostarczanymi przez różnych dostawców tzw. element manager, a jeśli klient ma dane urządzenie - tzw. (…)- tj. oprogramowanie, które ma za zadanie łączyć hardware z software’em. W tym zakresie Wnioskodawca przygotowuje odpowiednie technologie i pisze w tym zakresie oprogramowanie, które ma usprawnić, unowocześnić zarządzanie siecią u klienta.
2) (…) - w tym zakresie Pracownicy B+R budują sieci od nowa na podstawie tzw. use’ case. W tym zakresie projektowana jest cała topologia sieci, rekomendowane są dane urządzenia i w ramach potrzeb Pracownicy B+R przygotowują, opracowują lub rozwijają konkretne oprogramowanie, aby było ono w pełni dostosowane do specyficznych wymagań danego przypadku użycia (ang. use case).
Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 4a pkt 26 updop, zgodnie z którą (jak już wskazano) przez działalność badawczo-rozwojową, należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług.
Wobec tego ocena, czy prace związane z opracowaniem Projektów we wszystkich Obszarach wskazanych we wniosku stanowią działalność badawczo-rozwojową, dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez Państwa we wniosku i uzupełnieniu wniosku efektów tych prac.
Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy - mający na celu tworzenie, tworzyć - powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.
Jak wynika z wniosku i jego uzupełnienia, w ramach prac nad Projektami B+R we wszystkich Obszarach B+R Spółka każdorazowo opracowuje nowe, rozwija oraz ulepsza produkty, procesy i usługi (takie jak platformy (…) oraz dedykowane rozwiązania wdrożeniowe), które nie wynikają z rutynowych działań, lecz wymagają projektowania autorskich architektur, logiki i mechanizmów automatyzacji niewystępujących dotychczas w jego praktyce gospodarczej.
Ponadto, prace realizowane w ramach Projektów B+R we wszystkich Obszarach B+R odznaczają się w okresie objętym wnioskiem oryginalnym oraz twórczym charakterem, ponieważ nie polegają na powielaniu znanych schematów, lecz na projektowaniu autorskich architektur systemowych oraz unikalnej logiki zależności pomiędzy obiektami sieciowymi. Wymaga to od Pracowników B+R każdorazowego kreowania indywidualnych i nieszablonowych rozwiązań programistycznych, które determinują unikalność wytwarzanego kodu źródłowego.
Prowadzone działania prowadzą do powstania nowej, nieistniejącej wcześniej w praktyce gospodarczej Spółki usługi lub produktu, co znajduje odzwierciedlenie w opracowywaniu istotnie ulepszonych funkcjonalności, takich jak zaawansowane mechanizmy automatyzacji typu closed-loop, nowe typy serwerów czy dedykowane platformy logiczne. Rezultaty te stanowią bezpośredni efekt autorskiej działalności Spółki, wykraczającej poza standardowe ramy ofertowe.
Prace te nie stanowią efektu czynności wymagających do osiągnięcia celu jedynie rutynowych umiejętności technicznych, a ich wyników nie można z góry w pełni określić ani przewidzieć jako mających charakter powtarzalny. Proces rozwoju oprogramowania w ramach Projektów B+R wiąże się z występowaniem niepewności technologicznej, co wymusza stosowanie systematycznego podejścia eksploracyjnego w celu wypracowania optymalnych rozwiązań.
Jednocześnie realizowane działania wykraczają poza ramy czysto technicznej implementacji zewnętrznych wytycznych, stanowiąc twórczą realizację założeń projektowych. Spółka w ramach Projektów B+R podejmuje autorski wysiłek intelektualny w zakresie opracowania koncepcji, metodologii oraz architektury, które rozwiązują specyficzne problemy funkcjonalne i projektowe, co nadaje prowadzonym pracom charakter indywidualnej kreacji programistycznej.
Jak wskazano, prace prowadzone w ramach (…) mają charakter twórczy, gdyż polegają na opracowywaniu nowych koncepcji architektonicznych, modeli zarządzania siecią oraz mechanizmów automatyzacji, które nie wynikają wprost z istniejących, rutynowych rozwiązań rynkowych, lecz są efektem projektowania autorskiej platformy logicznej.
Twórczy charakter tych prac prowadzonych w ramach Obszaru (…) przejawia się w opracowywaniu autorskich rozwiązań umożliwiających automatyzację procesów biznesowych i technicznych, które nie polegają na prostym zastosowaniu gotowych schematów, lecz wymagają zaprojektowania spójnej logiki obsługi procesów end-to-end - od zamówienia usługi, przez jej aktywację, aż po bieżącą obsługę i raportowanie.
Natomiast jak wynika z uzupełnienia wniosku, twórczy i innowacyjny charakter prac w obszarze (…) przejawia się w autorskim projektowaniu unikalnych architektur sieciowych oraz tworzeniu dedykowanych „konektorów” i skryptów, które integrują zróżnicowany sprzęt różnych dostawców w jeden spójny system logiczny. Innowacyjność tych działań polega na opracowywaniu niestandardowych metod translacji konfiguracji i automatyzacji procesów dla specyficznych środowisk klientów (scenariusze (…)), co wykracza poza rutynowe wdrożenia i wymaga każdorazowego wypracowania nowej wiedzy technicznej. Rezultatem tych prac jest powstanie unikatowych funkcjonalności, takich jak narzędzia do translacji konfiguracji (…) czy zaawansowane mechanizmy monitorowania closed-loop, które nie są dostępne jako gotowe rozwiązania rynkowe. Prace w (…) nie ograniczają się do rutynowego testowania ani nie stanowią ostatecznego, powtarzalnego uruchomienia systemu, lecz koncentrują się na procesie twórczego dostosowania i projektowania rozwiązań do unikalnych wymagań infrastrukturalnych klienta.
W ramach tego obszaru Spółka realizuje złożone zadania programistyczne, takie jak budowa od podstaw (…) opracowywanie nowych topologii sieciowych czy tworzenie dedykowanych skryptów rozszerzeń usług, które mają na celu unowocześnienie i automatyzację zarządzania siecią. Działania te obejmują fazę rozwoju nowego sprzętu oraz analizę specyficznych przypadków użycia (use cases), co wyklucza ich charakter powtarzalny i rutynowy.
Jak wskazano, prace realizowane w Obszarze (…) nie kończą się na standardowej implementacji, lecz obejmują dalsze twórcze działania, mające na celu technologiczne udoskonalenie oferowanych rozwiązań. W ramach projektów typu (…) Spółka prowadzi proces twórczego dostosowania systemów (…) i (…), co wymaga opracowywania od podstaw dedykowanego oprogramowania oraz unikalnych skryptów integrujących zróżnicowaną infrastrukturę sprzętową klientów.
Działania te koncentrują się na badaniu nowego sprzętu dostawców, projektowaniu autorskich topologii sieciowych oraz tworzeniu nowych funkcjonalności, takich jak (…) czy zaawansowane konektory (np. do systemów Fortigate), które nie stanowią gotowych komponentów rynkowych. Proces ten służy wypracowaniu nowej wiedzy technicznej niezbędnej do unowocześnienia procesów zarządzania siecią, co wykracza poza ramy rutynowych wdrożeń i stanowi realny rozwój technologii w specyficznych, nowych scenariuszach użycia.
Realizacja Projektów B+R we wszystkich Obszarach B+R opiera się na ustrukturyzowanym procesie rozwoju oprogramowania, który obejmuje etapy planowania, analizy, dekompozycji funkcjonalnej oraz iteracyjnej implementacji i weryfikacji. Prace te koncentrują się na rozwiązywaniu złożonych problemów technologicznych, takich jak projektowanie autorskich architektur systemowych czy tworzenie unikalnej logiki zarządzania sieciami, co nadaje podejmowanym działaniom charakter systematyczny i twórczy, zorientowany na wypracowanie rozwiązań o wysokim stopniu innowacyjności.
Ponadto w uzupełnieniu wniosku doprecyzowali Państwo, że Działania podejmowane w ramach Projektów B+R koncentrują się na procesie projektowania i budowy nowych lub istotnie ulepszonych funkcjonalności, które nie wynikają z rutynowych zmian czy standardowego utrzymania istniejących systemów. Proces ten jest ukierunkowany na generowanie nowej wiedzy technicznej oraz jej praktyczne wykorzystanie do tworzenia zastosowań dotychczas nieobecnych w praktyce Wnioskodawcy, co odróżnia go od bieżącej, operacyjnej działalności gospodarczej czy produkcji seryjnej. Prace te kończą się w momencie osiągnięcia założonego celu technologicznego i funkcjonalnego, poprzedzając etap komercyjnego wykorzystania czy rutynowego serwisowania rozwiązań.
Zatem prace w ramach Projektów B+R we wszystkich Obszarach B+R należy uznać za spełniające kryterium twórczości.
Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza:
(i) robiący coś regularnie i starannie,
(ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu,
(iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny.
W definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu. Wobec tego najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.
Jak wskazali Państwo w opisie sprawy prace nad (…)mają charakter systematyczny, ponieważ rozwój (…) prowadzony jest w sposób zaplanowany i ciągły, obejmujący:
a) projektowanie kolejnych warstw i komponentów systemu,
b) stopniowe rozszerzanie funkcjonalności systemu poprzez obsługę nowych typów urządzeń, technologii i scenariuszy sieciowych,
c) iteracyjne doskonalenie mechanizmów automatyzacji, dokumentacji sieci oraz kontroli zmian (m.in. listy zmian, możliwość wycofania zmian przed ich wdrożeniem),
d) rozwój rozwiązań umożliwiających migrację sieci w kierunku (…) w sposób etapowy, bez konieczności jednorazowej, pełnej transformacji.
Wskazano, że prace nad rozwojem i doskonaleniem (…) również mają charakter systematyczny, ponieważ są prowadzone w sposób zaplanowany, ciągły i uporządkowany. Rozwój systemu odbywa się etapowo i obejmuje kolejne obszary funkcjonalne, odpowiadając na potrzeby operacyjne operatorów oraz zmieniające się warunki rynkowe i technologiczne.
Systematyczność prac przejawia się w szczególności w:
a) stałym rozwoju i rozszerzaniu funkcjonalności poszczególnych modułów (…), takich jak zarządzanie klientami, produktami, usługami, helpdesk czy raportowanie,
b) iteracyjnym doskonaleniu procesów automatyzacji obsługi zamówień i aktywacji usług end-to-end,
c) konsekwentnym rozwijaniu integracji z systemami zewnętrznymi, w tym (…) oraz platformą (…),
d) utrzymywaniu i rozbudowie otwartych interfejsów API, umożliwiających dalszą integrację systemu z innymi rozwiązaniami operatorów.
Prace te nie mają charakteru jednorazowego ani incydentalnego, lecz są realizowane w sposób ciągły, jako długofalowy proces rozwoju platformy.
Ponadto jak wynika z opisu sprawy prace realizowane przez Pracowników B+R w ramach Projektów B+R są prowadzone w sposób systematyczny. Świadczy o tym jasny i etapowy przebieg prac, jaki przedstawiono w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Przedstawiony stan faktyczny/zdarzenie przyszłe wskazuje także na to, że Spółka realizuje prace w ramach etapów o określonej długości, poprzez które to tworzy się poszczególne elementy tworzonego oprogramowania lub jego części w (…). Takie usystematyzowanie podejmowanych działań dowodzi ich systematyczności oraz braku incydentalności.
Należy więc zauważyć, że cały cykl działań podejmowanych przez Spółkę, od momentu rozpoczęcia myślenia o koncepcji danego oprogramowania lub jego części, stanowi nierozerwalny ciąg prac, bowiem między poszczególnymi fazami działań Spółki istnieje wyraźny związek. Tworzą one bowiem spójny, systematyczny proces pozwalający na wytworzenie od podstaw innowacyjnych rozwiązań, które następnie są implementowane i dają wymierny efekt w postaci stworzonego oprogramowania lub jego części.
Nie byłoby to możliwe bez opracowania koncepcji, stworzenia projektu, fazy testów, opracowania technologii.
W konsekwencji należy zgodzić się z Państwem, że między poszczególnymi etapami procesu twórczego istnieje ścisła zależność i związek przyczynowo - skutkowy, co wskazuje na spełnienie warunku „systematyczności” z definicji zawartej w art. 4a pkt 26 Ustawy CIT.
Omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i organizacji prowadzenia tej działalności. Ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu. Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, przedsiębiorca rozwija specjalistyczną wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych projektów.
Jak wskazano w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, w toku realizacji prac nad (…) Spółka zwiększa swoje zasoby wiedzy w szczególności w zakresie:
Jak wskazano, zdobywana wiedza nie ma wyłącznie charakteru operacyjnego, lecz dotyczy nowych metod organizacji, opisu i sterowania złożonymi systemami sieciowymi.
Zwiększone zasoby wiedzy są następnie wykorzystywane do tworzenia nowych zastosowań, w szczególności poprzez:
Natomiast w toku prac nad (…) Spółka systematycznie wykorzystuje oraz rozwija posiadaną wiedzę z zakresu zarządzania sieciami telekomunikacyjnymi, procesów (…), obsługi klientów oraz automatyzacji procesów biznesowych, a następnie wykorzystuje ją do tworzenia nowych lub istotnie ulepszonych zastosowań systemowych.
Zwiększone zasoby wiedzy są wykorzystywane w szczególności do:
e) tworzenia zautomatyzowanych procesów aktywacji i zarządzania usługami, umożliwiających oferowanie nowych typów usług, takich jak usługi na żądanie oraz usługi czasowe,
f) projektowania rozwiązań umożliwiających operatorom efektywne działanie w różnych modelach biznesowych, w tym w środowiskach Open Access,
g) rozwijania narzędzi samoobsługowych oraz portali usługowych, które pozwalają klientom końcowym na samodzielne zarządzanie subskrypcjami w czasie rzeczywistym,
h) tworzenia zaawansowanych mechanizmów raportowych i billingowych, wykorzystywanych do rozliczeń oraz analizy penetracji i wykorzystania usług.
Zdobywana i rozwijana wiedza nie ma charakteru wyłącznie operacyjnego, lecz jest wykorzystywana do projektowania nowych funkcjonalności i zastosowań systemu (…), które umożliwiają operatorom świadczenie usług w sposób bardziej zautomatyzowany, elastyczny i efektywny niż przy użyciu tradycyjnych rozwiązań (…).
Jak wskazali Państwo w uzupełnieniu wniosku, również w ramach realizacji Projektów B+R w obszarze (…), Spółka opiera się na ustrukturyzowanych zasobach wiedzy specjalistycznej, którą każdorazowo adaptuje i rozwija w celu wypracowania unikalnych rozwiązań technologicznych. Wykorzystywana wiedza istniejąca obejmuje w szczególności:
a) (…)
b) (…).
c) (…).
d) (…).
W wyniku prac w tym obszarze Spółka generuje nową wiedzę z zakresu inżynierii oprogramowania oraz zaawansowanej automatyzacji procesów teleinformatycznych. Działania te prowadzą do wypracowania nieszablonowych podejść metodologicznych do bezpiecznego sterowania rozproszoną infrastrukturą w środowiskach hybrydowych, co stanowi realny przyrost zasobów wiedzy w dyscyplinie systemów orkiestracji sieciowej.
Ponadto wskazano, że w wyniku prac prowadzonych w Obszarze (…) dochodzi do postępu technologicznego, który przejawia się w opracowywaniu autorskich rozwiązań programistycznych i architektonicznych, wykraczających poza standardowe funkcjonalności dostępne na rynku. Innowacyjność ta realizowana jest poprzez projektowanie unikalnych warstw integracyjnych, takich jak dedykowane (…)) oraz zaawansowane konektory, które umożliwiają inteligentne i spójne zarządzanie zróżnicowanym środowiskiem sprzętowym wielu dostawców jednocześnie.
Zatem powyższe pozwala uznać, że w odniesieniu do prac prowadzonych w ramach Projektów B+R we wszystkich Obszarach B+R, które mają charakter twórczy, wykorzystują Państwo istniejące zasoby wiedzy w celu tworzenia nowych zastosowań.
Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.: badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.
Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą stanowić prac rozwojowych.
Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje również prace rozwojowe w rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce.
Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i” wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich tych czynności, tj.:
Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace te obejmują kolejno:
Co istotne, całość tych czynności służy:
Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług - od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.
Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.
Jak wynika z uzupełnienia wniosku działania podejmowane w ramach Projektów B+R koncentrują się na procesie projektowania i budowy nowych lub istotnie ulepszonych funkcjonalności, które nie wynikają z rutynowych zmian czy standardowego utrzymania istniejących systemów. Proces ten jest ukierunkowany na generowanie nowej wiedzy technicznej oraz jej praktyczne wykorzystanie do tworzenia zastosowań dotychczas nieobecnych w praktyce Spółki, co odróżnia go od bieżącej, operacyjnej działalności gospodarczej czy produkcji seryjnej.
Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz powołane wyżej przepisy prawa uznać należy, że opisana we wniosku działalność Spółki realizowana w ramach projektów B+R we wszystkich Obszarach B+R, stanowi/będzie stanowić działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26-28 ustawy o CIT, która uprawnia Spółkę do zastosowania ulgi określonej w art. 18d ustawy o CIT za lata 2023-2026 oraz lata kolejne.
Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.
Ad 2
Zgodnie z art. 18d ust. 1 updop:
Podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.
Rodzaje kosztów kwalifikowanych podlegających odliczeniu w ramach ulgi na działalność badawczo-rozwojową zostały wymienione w art. 18d ust. 2-3 updop.
Na podstawie art. 18d ust. 2 pkt 1, 2, 2a updop, za koszty kwalifikowane uznaje się:
1) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu;’
2) nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową;
2a) nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, w szczególności naczyń i przyborów laboratoryjnych oraz urządzeń pomiarowych;
W myśl art. 18d ust. 3 updop:
Za koszty kwalifikowane uznaje się także dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.
Zgodnie z art. 18d ust. 5 updop:
Koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.
Natomiast zgodnie z treścią art. 18d ust. 6 updop:
Podatnikowi, który w roku podatkowym korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie tych przepisów.
Zgodnie z art. 18d ust. 7 updop:
Kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:
1) w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą, małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców - 200% kosztów, o których mowa w ust. 2-3a;
2) w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a - 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 5;
3) w przypadku pozostałych podatników - 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 2-5, ust. 2a i 3, oraz 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1 i 1a.
W myśl art. 18d ust. 8 updop:
Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń, odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z odliczenia. Dokonując odliczenia, o którym mowa w zdaniu drugim, uwzględnia się kwoty pomniejszeń, o których mowa w art. 18db ust. 1 .
Należy także zwrócić uwagę na brzmienie przepisu art. 9 ust. 1b updop, zgodnie z którym
podatnicy prowadzący działalność badawczo-rozwojową, którzy zamierzają skorzystać z odliczenia, o którym mowa w art. 18d, są obowiązani w ewidencji, o której mowa w ust. 1, wyodrębnić koszty działalności badawczo-rozwojowej.
Zgodnie z art. 15 ust. 1 updop:
kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.
Z uwagi na powołane przepisy należy stwierdzić, że aby podatnikowi podatku dochodowego od osób prawnych przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym powinny być łącznie spełnione następujące warunki:
1. podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową,
2. koszty na działalność badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania przychodów w rozumieniu ustawy o CIT,
3. koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 18d ust. 2 - 3 ustawy o CIT,
4. ww. koszty uzyskania przychodów stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu ustawy o CIT, przy czym, jeżeli koszty kwalifikowane zostały poniesione w ramach badań podstawowych, badania te były prowadzone na podstawie umowy lub porozumienia z jednostką naukową w rozumieniu odrębnych przepisów,
5. jeżeli w roku podatkowym podatnik prowadził działalność na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu,
6. w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b ustawy o CIT, podatnik wyodrębnił koszty działalności badawczo-rozwojowej,
7. podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu,
8. kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w ustawy o CIT,
9. koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.
W tym miejscu wskazać należy, że zgodnie ze wskazaniem w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego Spółka wykaże koszty kwalifikowane poniesione na tworzenie i rozwój oprogramowania w zeznaniach podatkowych składanych za poszczególne lata podatkowe. Koszty kwalifikowane, wykazane w zeznaniu podatkowym za dany rok, będą jednocześnie stanowiły koszt uzyskania przychodu w tym roku podatkowym. Ponadto Spółka zamierza dokonać odliczenia z tytułu ulgi B+R zgodnie z limitami wskazanymi w art. 18d ust. 7 ustawy o CIT.
Ponadto jak wynika z opisu sprawy i jej uzupełnienia, koszty realizacji prac w ramach Projektów B+R we wszystkich Obszarach B+R wskazanych we wniosku nie zostaną odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym oraz są i będą ponoszone wyłącznie ze środków własnych. Dodatkowo wskazali Państwo, że Spółka nie otrzymał/nie otrzymuje zwrotu w jakiejkolwiek formie kosztów poniesionych na wynagrodzenia Pracowników B+R, materiałów, surowców i narzędzi oraz środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych do realizacji działalności w zakresie realizacji Projektów B+R.
Nadto wskazali Państwo, że Spółka nie posiada/ nie posiadała statusu centrum badawczo-rozwojowego, o którym mowa w art. 17 ustawy z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej, nie korzysta/nie będzie korzystała ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a ustawy o CIT. Jednocześnie zaznaczyli Państwo, że Spółka prowadzi i będzie prowadzić ewidencję zgodnie z art. 9 ust. 1b ustawy o CIT pozwalającą wyodrębnić koszty działalności w zakresie opisanym powyżej.
Przedmiotem Państwa wątpliwości w zakresie pytania nr 2 jest ustalenie czy koszty Projektów B+R ponoszone przez Spółkę w celu realizacji Projektów B+R we wszystkich Obszarach B+R, opisane w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym, stanowią/będą stanowiły koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 i ust. 3 Ustawy CIT, w latach 2023-2026 oraz latach kolejnych.
W odniesieniu do opisanych powyżej prac wskazali Państwo, że do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu art. 15 ust. 1 Ustawy CIT, związanych z realizowanymi Projektami B+R, Spółka zalicza i zamierza zaliczać następujące wydatki (zwane dalej: „Kosztami Projektów B+R”):
1. Wynagrodzenia przeznaczone dla Pracowników B+R biorących udział w realizacji Projektów B+R, posiadających specjalistyczną wiedzę, kompetencje oraz doświadczenie (art. 18d ust. 2 pkt 1 Ustawy o CIT);
Pracownicy B+R są przede wszystkim odpowiedzialni za tworzenie i rozwój oprogramowania oraz poszukiwanie i opracowywanie nowych rozwiązań. Do Kosztów Projektów B+R Spółka nie zalicza i nie będzie zaliczać wynagrodzenia Pracowników B+R przypadającego na czas absencji.
2. Materiały wykorzystywane do realizacji Projektów B+R - sprzęt komputerowy, który nie stanowi środków trwałych (art. 18d ust. 2 pkt 2 Ustawy o CIT);
3. Koszty amortyzacji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych w tej części, w jakiej są wykorzystywane w prowadzonej działalności związanej z realizacją danego Projektu B+R - z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością (art. 18d ust. 3 Ustawy o CIT);
4. Licencje i inne opłaty programów zewnętrznych używanych do tworzenia i rozwoju oprogramowania (art. 18d ust. 2 pkt 2a ustawy o CIT).
W tym miejscu stwierdzić należy, że przepisy podatkowe dają możliwość uznania za koszty kwalifikowane m.in. należności z tytułu wynagrodzeń pracownika, który realizuje wskazany cel, tj. wykonuje prace badawczo-rozwojowe. Istotne jest, aby pracownik wykonywał zadania będące realizacją prac badawczo-rozwojowych, wówczas wynagrodzenie takiego pracownika oraz koszty świadczeń poniesionych na jego rzecz będą mogły stanowić dla Wnioskodawcy koszt kwalifikowany w całości.
Zatem, w przypadku, gdy pracownik w ramach świadczonej pracy wykonuje obowiązki nie tylko związane z działalnością badawczo-rozwojową, zasadnym jest wyodrębnienie (wyłączenie z ulgi badawczo-rozwojowej) tej części wynagrodzenia oraz świadczeń wypłaconych pracownikom zajmującym się działalnością badawczo-rozwojową, a także składek od tych przychodów, określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, która nie jest związana z realizacją działalności badawczo-rozwojowej.
Jak wynika z opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego Spółka w celu realizacji Projektów B+R zatrudnia (…) osób w oparciu o umowę o pracę. Ponadto jak wskazano w uzupełnieniu wniosku Spółka zamierza zaliczyć do kosztów kwalifikowanych następujące składniki:
Koszty te będą uwzględnione w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację projektów B+R pozostaje w ogólnym czasie pracy danego pracownika w skali miesiąca, zgodnie z wymogami Ustawy o CIT.
Stosownie do art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 163, dalej: „updof”, „ustawa o PIT”),
za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.
W tym miejscu zauważyć należy, że wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i nagrody, zostały wymienione wprost w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, jako przychody ze stosunku pracy, a zatem mieszczą się w katalogu kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 updop.
Natomiast, użyty w art. 12 ust. 1 updof, zwrot „w szczególności” oznacza, że poszczególne kategorie przychodów zostały wymienione jedynie przykładowo. Zatem, ten katalog jest katalogiem otwartym. Przychodem ze stosunku pracy i stosunków pokrewnych są więc wszelkiego rodzaju wypłaty i świadczenia skutkujące u podatnika powstaniem przysporzenia majątkowego, mające swoje źródło w łączącym pracownika z pracodawcą stosunku pracy lub stosunku pokrewnym.
W tym miejscu należy zaznaczyć, że składkami na ubezpieczenia społeczne, określonymi w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (t. j. Dz.U. z 2023 r. poz. 1230 ze zm.), o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 updop, należnymi z tytułów wymienionych w art. 12 ust. 1 updop i finansowanymi (w całości lub w części) przez płatnika, są składki na ubezpieczenie emerytalne, rentowe oraz wypadkowe.
Oznacza to, że koszty poniesione z tytułu zatrudnienia pracowników w oparciu o umowy o pracę mogą stanowić koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 updop, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu.
Należy podnieść, że ustawodawca nie narzucił przedsiębiorcom formy podziału/ wyodrębnienia. Wybór sposobu udokumentowania tych wydatków pozostawiony został podatnikom, którzy prowadzą działalność badawczo-rozwojową. Dlatego, wskazane jest, aby dla celów dowodowych, ewidencja czasu pracy, poświęconego przez pracowników na działalność badawczo-rozwojową, była prowadzona przez podatnika korzystającego z ulgi.
Dodatkowo wskazać należy, że w komunikacie Ministerstwa Finansów z dnia 18 maja 2017 r. o Uldze B+R zostało wyraźnie wskazane, że (...) prowadzenie tego rodzaju ewidencji przewidziane jest wprost w propozycji legislacyjnej przedstawionej w „projekcie ustawy o zmianie niektórych ustaw w celu poprawy otoczenia prawnego działalności innowacyjnej”. Ustawodawca proponuje tam, aby wynagrodzenia i składki stanowiły koszty kwalifikowane (stanowiące bazę do wyliczenia ulgi B+R) – w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracownika (...).
Jak wynika z uzupełnienia wniosku wskazane koszty stanowią po stronie pracowników należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy PIT. Pracownicy mogą realizować zarówno Projekty B+R, jak i zadania o charakterze zwykłym, operacyjnym. W związku z tym może zdarzyć się sytuacja, w której dany pracownik w konkretnym miesiącu poświęca swój czas wyłącznie na Projekty B+R, ale również taka, w której dzieli go pomiędzy oba te obszary. Z tego względu pracownicy będący członkami zespołu Projektów B+R prowadzą szczegółową ewidencję czasu pracy, która pozwala na precyzyjne określenie liczby godzin poświęconych na poszczególne zadania. W konsekwencji Spółka zamierza odliczać koszty kwalifikowane jedynie w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację Projektów B+R pozostaje w ogólnym czasie pracy danego pracownika w danym miesiącu.
Ponadto, żadne składniki wynagrodzenia, które Spółka zamierza rozpoznać jako koszty kwalifikowane, nie są i nie będą pokrywane ze środków Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych.
Podsumowując, Koszty Projektów B+R w postaci wydatków na Wynagrodzenia przeznaczone dla Pracowników B+R biorących udział w realizacji Projektów B+R stanowią/ będą stanowiły koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 Ustawy o CIT, w latach 2023-2026 oraz latach kolejnych.
Przechodząc z kolei do Państwa wątpliwości dotyczących ustalenia czy wydatki na:
mają charakter kosztów kwalifikowanych wskazać jeszcze raz należy na treść art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT oraz art. 18d ust. 2 pkt 2a ustawy o CIT.
Zgodnie z powołanym wyżej art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT:
za koszty kwalifikowane uznaje się:
nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową.
Należy zwrócić uwagę, że w art. 18d ust. 2 pkt 2 updop ustawodawca posługuje się pojęciami „materiały” oraz „surowce”, które nie zostały zdefiniowane w przepisach tej ustawy, stanowiąc przy tym, że w podstawie obliczania ulgi uwzględnione mogą być wyłącznie materiały i surowce związane bezpośrednio z prowadzoną przez podatnika działalnością badawczo-rozwojową.
W związku z brakiem definicji pojęcia „surowce” na gruncie przepisów podatkowych i rachunkowych, dla celów ustalania zakresu zastosowania ulgi posłużyć należy się znaczeniem pojęcia „surowce” funkcjonującym na gruncie języka powszechnego. Tak zatem „surowce” to „materiały naturalne pochodzenia zwierzęcego, roślinnego lub mineralnego, służące do wytwarzania jakichś produktów lub energii” (www.sjp.pwn.pl).
Z kolei w zakresie interpretacji pojęcia „materiały” należy odwołać się do definicji tego pojęcia funkcjonującej na gruncie przepisów ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (t. j. Dz.U. z 2026 r., poz. 522 ze zm., dalej: „uor”). W świetle art. 3 ust. 1 pkt 19 uor:
materiały to składniki majątku zużywane na własne potrzeby.
Pogląd ten znajduje również potwierdzenie w doktrynie, gdzie podkreśla się, że materiały to „składniki majątku inicjujące realizację całego cyklu operacyjnego, które jednostka nabywa w celu ich całkowitego zużycia na własne potrzeby w tym m.in. na potrzeby wytwarzania produktów, świadczenia usług czy realizacji działalności ogólnoadministracyjnej. Do materiałów zaliczyć można także pewne składniki majątkowe wytwarzane przez jednostkę we własnym zakresie (zazwyczaj w ramach działalności pomocniczej), a także różnego rodzaju odzyski, posiadające wartość użytkową, a pochodzące np. z likwidowanych środków trwałych, inwentarz żywy przeznaczony do uboju, części zamienne, półfabrykaty obcej produkcji, paliwa, opakowania itp.” (Walińska Ewa (red.), Bek-Gaik Bogusława, Bojanowski Witold, Czajor Agnieszka, Czajor Przemysław, Gad Jacek, Idzikowska Gabriela, Janicka Anna, Jurewicz Anna, Kalinowski Jacek, Kuczyńska Iga, Mariański Adam. Michalak Marcin, Turzyński Mikołaj. Walińska Anna. Wencel Agnieszka, Wiatr Michał, Ustawa o rachunkowości. Komentarz, Wolters Kluwer, 2016).
W tym miejscu zauważyć należy, że surowcami i materiałami w znaczeniu przywołanym powyżej mogą być w istocie aktywa bezpośrednio związane z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową.
Za koszty kwalifikowane zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 2a ustawy o CIT uznaje się:
nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, w szczególności naczyń i przyborów laboratoryjnych oraz urządzeń pomiarowych;
Użycie w powyższym przepisie sformułowania w szczególności, oznacza że wymieniony katalog sprzętów nie jest zamknięty.
Wg internetowego słownika języka polskiego PWN, „sprzęt” to: przedmiot użytkowy, przedmioty używane do jakichś prac lub w jakichś okolicznościach. Według słownika języka polskiego pod red. W. Doroszewskiego, sprzęt to każdy przedmiot użytkowy jak mebel, narzędzie, naczynie, to przedmioty używane w określonym celu, związane z jakąś dziedziną.
Z kolei, „specjalistyczny” wg znaczenia językowego odnosi się do ich przeznaczenia w konkretnej dziedzinie. Zatem sprzęt specjalistyczny ma charakter materialny i stanowi fizyczne narzędzie pracy.
Aby poniesione wydatki na sprzęt specjalistyczny, uznać za koszty kwalifikowane muszą być spełnione następujące warunki:
Skoro zatem w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych brak jest definicji „sprzętu specjalistycznego”, a jedynie w treści art. art. 18d ust. 2 pkt 2a ww. ustawy dokonano wyliczenia przykładowych rodzajów takiego sprzętu, poprzez wymienienie naczyń i przyborów laboratoryjnych oraz urządzeń pomiarowych, zaś katalog ten pozostaje otwarty, to zgodnie z poglądem organu, istotnym czynnikiem kwalifikowania danego sprzętu jako sprzętu specjalistycznego jest specyfika branży, w której są prowadzone badania.
Wskazać należy, że koszt kwalifikowany na podstawie art. 18d ust. 2 pkt 2a updop mogą stanowić wyłącznie wydatki poniesione na sprzęt specjalistyczny nie stanowiący u podatnika środka trwałego.
Natomiast, jeżeli sprzęt taki stanowi środek trwały kosztem kwalifikowanym mogą zostać wyłącznie odpisy amortyzacyjne w myśl art. 18d ust. 3 updop, w części w jakiej sprzęt jest wykorzystywanych do działalności badawczo-rozwojowej.
Zgodnie ze wskazaniem w uzupełnieniu wniosku, materiały będą wykorzystywane przez Spółkę bezpośrednio w pracach przy Projektach B+R.
Natomiast licencje, o których mowa we wniosku to licencje na narzędzia do kontroli wersji, zarządzania projektami oraz oprogramowaniu systemowym niezbędnym do emulacji i testowania środowisk sieciowych w procesie tworzenia nowych funkcjonalności. Opłaty obejmują również środowiska deweloperskie wykorzystywane przy budowie autorskich konektorów w ramach Projektów B+R rozliczanych zgodnie z Ustawą CIT. Jak wskazali Państwo, licencje i inne opłaty programów zewnętrznych używanych do tworzenia i rozwoju oprogramowania nie stanowią i nie będą stanowić wartości niematerialnych i prawnych, w rozumieniu art. 18d ust. 2a Ustawy CIT.
Wobec powyższego oraz zacytowanych przepisów prawa należy uznać, że ponoszone przez Spółkę wydatki na materiały wykorzystywane do realizacji Projektów B+R - sprzęt komputerowy, który nie stanowi środków trwałych, mają charakter kosztów kwalifikowanych zgodnie art. 18d ust. 2 pkt 2 u.p.d.o.p. jako nabycie materiałów i surowców wykorzystywanych w działalności B+R.
Państwa stanowisko w tej części jest prawidłowe.
Z kolei licencje i inne opłaty programów zewnętrznych używanych do tworzenia i rozwoju oprogramowania nie stanowią kosztów kwalifikowanych w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 2a ustawy o CIT. Opłaty licencyjne za oprogramowanie nie prowadzą do nabycia jakiegokolwiek przedmiotu, lecz stanowią jedynie prawo do korzystania z programu komputerowego, a zatem świadczenie o charakterze niematerialnym. Tym samym nie mogą zostać zakwalifikowane jako koszty nabycia sprzętu specjalistycznego w rozumieniu art. 18 ust. 2 pkt 2a ustawy o CIT.
Państwa stanowisko w tej części jest więc nieprawidłowe.
Odnosząc się z kolei do odpisów amortyzacyjnych jako kosztów kwalifikowanych na potrzeby stosowania ulgi badawczo-rozwojowej, należy mieć na uwadze cytowany już art. 18d ust. 3 ustawy o CIT, zgodnie z którym za koszty kwalifikowane uznaje się także dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.
W myśl art. 15 ust. 6 ustawy o CIT,
Kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane zgodnie z art. 16a-16m, przy czym w przypadku spółek nieruchomościowych odpisy dotyczące środków trwałych zaliczonych do grupy 1 Klasyfikacji nie mogą być w roku podatkowym wyższe niż dokonywane zgodnie z przepisami o rachunkowości odpisy amortyzacyjne lub umorzeniowe z tytułu zużycia środków trwałych, obciążające w tym roku podatkowym wynik finansowy jednostki.
Zgodnie z art. 16f ust. 3 ustawy o CIT,
Odpisów amortyzacyjnych dokonuje się zgodnie z art. 16h-16m, gdy wartość początkowa środka trwałego albo wartości niematerialnej i prawnej w dniu przyjęcia do używania jest wyższa niż 10 000 zł. W przypadku gdy wartość początkowa jest równa lub niższa niż 10 000 zł, podatnicy, z zastrzeżeniem art. 16d ust. 1, mogą dokonywać odpisów amortyzacyjnych zgodnie z art. 16h-16m albo jednorazowo w miesiącu oddania do używania tego środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej, albo w miesiącu następnym.
Odnosząc się do opisu sprawy w pierwszej kolejności wskazać należy, że co do zasady, odpisy amortyzacyjne dokonane od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w działalności badawczo-rozwojowej, mogą być objęte omawianą ulgą badawczo-rozwojową przy spełnieniu warunków wskazanych w art. 18d ustawy o CIT.
Zatem, istnieje możliwość zaliczenia do kosztów kwalifikowanych w rozumieniu art. 18d ust. 3 ustawy o CIT, w ramach limitów, odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, jeżeli są one rzeczywiście wykorzystywane do działalności badawczo-rozwojowej.
Choć ustawodawca nie użył w treści art. 18d ust. 3 ustawy o CIT, sformułowania „wyłącznie”, to jednoznacznie wskazał, że za ww. koszty kwalifikowane podatnicy mogą uznać dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych, jak i wartości niematerialnych i prawnych, jeżeli są one wykorzystywane w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.
Wyjaśnić zatem należy, że powyższe sformułowanie oznacza, że odpisy amortyzacyjne od środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych, w całości stanowią koszt kwalifikowany, w myśl ww. przepisu, jeżeli składniki te są rzeczywiście wykorzystywane jedynie do działalności badawczo-rozwojowej. Natomiast, w sytuacji, gdy ww. składniki będą częściowo wykorzystywane do działalności badawczo-rozwojowej, a częściowo do bieżącej działalności, to w takim przypadku koszty odpisów amortyzacyjnych będą stanowić koszty kwalifikowane, tylko w takiej części, w jakiej środki trwałe i wartości niematerialne i prawne będą służyć prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.
Jak wynika z opisu sprawy, w odniesieniu do opisanych we wniosku prac Spółka do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o CIT, związanych z realizowanymi projektami B+R zalicza i zamierza zaliczać m.in. koszty amortyzacji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych w tej części, w jakiej są wykorzystywane w prowadzonej działalności związanej z realizacją danego projektu B+R – z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębna własnością. Przyszłe potencjalne odpisy amortyzacyjne dotyczyć będą środków trwałych w postaci m.in. komputerów czy innego sprzętu informatycznego. Ponadto wskazano, że jeśli Spółka będzie zamierzała zaliczyć do kosztów kwalifikowanych odpisy amortyzacyjne od środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, to przedmiot tych odpisów zostanie wprowadzony do odpowiedniej ewidencji oraz będzie podlegał amortyzacji zgodnie z art. 16a ust. 1 i art. 16b ust. 1 Ustawy o CIT. Wszystkie środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne, od których Spółka będzie dokonywać odpisów amortyzacyjnych w ramach kosztów kwalifikowanych, będą stanowić jej własność. Ponadto ewentualne odpisy amortyzacyjne będą dokonywane wyłącznie w tej części, która będzie dotyczyć realizowanych Projektów B+R.
Odnosząc powyższe przepisy do przedstawionego we wniosku opisu sprawy należy stwierdzić, że koszty amortyzacji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych w tej części, w jakiej są wykorzystywane w prowadzonej działalności związanej z realizacją danego projektu B+R mają charakter kosztów kwalifikowanych w rozumieniu art. 18d ust. 3 ustawy o CIT.
Państwa stanowisko w tym zakresie też jest prawidłowe.
Podsumowując należało uznać, iż Państwa stanowisko w zakresie zakwalifikowania kosztów Projektów B+R ponoszonych przez Spółkę w celu realizacji Projektów B+R we wszystkich Obszarach B+R, jako koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 i ust. 3 Ustawy CIT, w latach 2023-2026 oraz latach kolejnych w postaci wydatków na:
Ad 3
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie pytania nr 3 odnośnie ustalenia czy na podstawie art. 18db Ustawy CIT Spółka ma (i będzie miała) prawo, jako płatnik, do pomniejszenia Zaliczki PIT w dowolnym miesiącu przypadającym po złożeniu Zeznania (nie później jednak niż w ostatnim miesiącu tego roku podatkowego) o kwotę ulgi na innowacyjnych pracowników przysługującą za dany miesiąc - zgodnie z opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, jest prawidłowe.
Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
W odniesieniu do powołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych należy stwierdzić, że zostały wydane w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla Organu wydającego przedmiotową interpretację. Powołane interpretacje nie stanowią źródła prawa, wiążą strony w konkretnej indywidualnej sprawie, więc zawartych w nich stanowisk organów podatkowych nie można wprost przenosić na grunt innej sprawy. Każdą sprawę tut. Organ jest zobowiązany rozpatrywać indywidualnie.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji w zakresie pytania nr 3 jest art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo