Wnioskodawca jest osobą fizyczną, właścicielem domu jednorodzinnego o powierzchni 150 m2, oddanego do użytkowania w 2007 r. W 2023 r. rozpoczął przedsięwzięcie termomodernizacyjne polegające na wymianie okien połaciowych i modernizacji kotłowni gazowej. W 2023 r. wymienił pierwsze okna (wydatek 2 162,32 zł) i odliczył go w ramach ulgi termomodernizacyjnej. W 2025 r. kontynuował przedsięwzięcie: w maju wymienił kolejne okna (2 349,84 zł), a w kwietniu przeprowadził modernizację kotłowni…
Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe
Szanowny Panie,
stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
20 lutego 2026 r. wpłynął Pana wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 20 marca 2026 r. – w odpowiedzi na wezwanie.
Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
Wnioskodawca jest podatnikiem opłacającym podatek dochodowy według skali podatkowej. Wnioskodawca jest właścicielem domu jednorodzinnego o powierzchni użytkowej 150 m2. Budynek został oddany do użytkowania w 2007 r. i nadal jest użytkowany. Wnioskodawca mieszka w nim z rodziną. Budynek jest dotychczas ogrzewany za pomocą instalacji gazowej. Aby zmniejszyć zużycie gazu ziemnego w 2023 r. Wnioskodawca rozpoczął realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego polegającym na wymianie okien połaciowych oraz przeprowadzenie modernizacji kotłowni (20 letniej) celem ogrzewania domu z wykorzystaniem efektywnych urządzeń gazowo-elektrycznych.
Modernizacja polegała na wymianie i zainstalowaniu:
1. Pakiet kocioł wiszący kondensacyjny (...) 9 050 zł
‒ regulator E3
‒ zintegrowany moduł WiFi do zdalnego sterowania
‒ zasobnik stojący c.w.u (...)
‒ czujnik temperatury podgrzewacza
‒ zestaw montażowy z zaworami
2. Termostat pokojowy (...) bezprzewodowy 580 zł
3. System spalin pod kocioł kondensacyjny montowany w istniejącym kominie PP/stal nierdzewna 1 280 zł
4. Filtr magnetyczny instalacja c.o z osprzętem 390 zł
5. Pozostałe materiały instalacyjne według zużycia 2 160 zł
(rury, zawory, śrubunki, filtry, kształtki, złączki, przyłącze gazu, naczynie c.w.u, materiały pomocnicze)
6. Montaż systemu spalin 1 080 zł
7. Montaż kotłowni z okablowaniem i uruchomieniem 3 460 zł
‒ demontaż obecnie pracującego kotła
Cena łączna instalacji 18 000 zł
We wrześniu 2023 r. zostały wymienione pierwsze okna. Koszt inwestycji na kwotę 2 162,32 zł jest potwierdzony fakturą VAT (...) 2023. Wydatek został uwzględniony w wydatkach na realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rama ulgi termomodernizacyjnej (PIT/O) w zeznaniu podatkowym za rok 2023. W 2025 r. Wnioskodawca kontynuował rozpoczęte w 2023 r. przedsięwzięcie termomodernizacyjne dokonując dwóch inwestycji:
1) Stan faktyczny 1 - w maju 2025 zostały zakupione i zamontowane następne okna. Wydatek w kwocie 2 349,84 zł jest udokumentowany fakturą VAT numer (...)2025
2) Stan faktyczny 2 - w kwietniu 2025 został przeprowadzony montaż i modernizacja kotłowni gazowej. Wydatek w kwocie 18 000,00 zł jest udokumentowany fakturą VAT (...) 25.
Zrealizowane przedsięwzięcia powodują ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz ogrzewania budynku mieszkalnego.
Oba wydatki nie zostały sfinansowane, dofinansowane oraz zwrócone w jakiejkolwiek formie.
Budynek, o którym mowa we wniosku jest "budynkiem mieszkalnym" w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo Budowlane. Jest to wolnostojący dom jednorodzinny, którego Zainteresowany jest właścicielem (ma akt notarialny) i mieszka w nim razem z rodziną od 20 lat i zamierza tu mieszkać dalej przez następne lata. Nie ma w nim wydzielonych lokali o powierzchni całkowitej powyżej 30% powierzchni całkowitej budynku.
Uzupełnienie zdarzenia przyszłego
Ad. 1. Na pytanie organu: „czy faktura na modernizację kotłowni została wystawiona”:
Odpowiedź: Tak, została wystawiona.
a) na Pana dane imiennie?
Odpowiedź: Tak, na moje dane.
b) przez podatnika podatku od towarów i usług, niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku (tj. przez podatnika VAT czynnego), dokumentującą wydatek opisany we wniosku?
Odpowiedź: Tak
Ad. 2) Na pytanie organu: „czy wydatki opisane we wniosku były/będą realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego i znajdują się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych?
Jeżeli tak, to proszę wykazać na czym będzie polegał związek poniesionego wydatku z przedsięwzięciem termomodernizacyjnym określonym w ww. ustawie wraz ze wskazaniem do jakich punktów i podpunktów ww. załącznika kwalifikuje Pan zrealizowane wydatki na termomodernizację?”
Odpowiedź:
W maju 2025 zostały zakupione i zamontowane okna. Wydatek w kwocie 2 349,84 zł jest udokumentowany fakturą VAT (...) 2025.
Pkt 1 podpunkt 14) stolarka okienna i drzwiowa, w tym okna, okna połaciowe wraz z systemami montażowymi, drzwi balkonowe, drzwi zewnętrzne, bramy garażowe, powierzchnie przezroczyste nieotwieralne;
W kwietniu 2025 został przeprowadzony montaż i modernizacja kotłowni gazowej. Wydatek w kwocie 18 000,00 zł jest udokumentowany fakturą VAT (...) 2025.
PKT 1 podpunkt 2 węzeł cieplny wraz z programatorem temperatury i układem automatycznej regulacji pogodowej;
Pkt 2 podpunkt 7) wymiana elementów istniejącej instalacji ogrzewczej lub instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej lub wykonanie nowej instalacji wewnętrznej ogrzewania lub instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej;
Ad. 3 Na pytanie organu: „czy przedsięwzięcie termomodernizacyjne zostanie zrealizowane w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym zostanie poniesiony pierwszy wydatek na ten cel?”
Odpowiedź: Tak, już zostało zrealizowane.
Ad 3a) Na pytanie organu: „czy w wyniku przeprowadzonej termomodernizacji zmniejszyło się zużycie nośników energii (np. węgiel, prąd, gaz) potrzebnych do ogrzania budynku mieszkalnego?”
Odpowiedź: Tak zmniejszyło się zapotrzebowanie na gaz i prąd.
Zrealizowane przedsięwzięcia powodują ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz ogrzewania budynku mieszkalnego.
Ad 4) Na pytanie organu: „czy wydatki, o których mowa we wniosku były”:
Ad a) sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej lub zwrócone Panu w jakiejkolwiek formie? Jeśli tak, to proszę wskazać w jakiej formie oraz w jakiej części?
Odpowiedź: Nie. Nie były.
Ad b) zaliczone do kosztów uzyskania przychodów,
Odpowiedź: Nie.
Ad c) odliczone od przychodu na podstawie ustawy o ryczałcie,
Ad d) uwzględnione przez Pana w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej?
Odpowiedź: Nie.
Ad 5) Na pytanie organu: „z jakiego tytułu osiągnął Pan dochody w okresie podatkowym, za który chce skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej (stosunek pracy, renta, działalność gospodarcza itp.)?”
Odpowiedź: Ze stosunku pracy.
Ad 6) Na pytanie organu: „czy kocioł wiszący kondensacyjny (...) jest kotłem gazowym?”
Odpowiedź: Tak. Koszt samego pieca to ok. 6 000,00 zł.
Czy to Pan poniósł wydatki związane z modernizacją kotłowni?
Odpowiedź: Tak.
Ad. Jeżeli wydatki zostały poniesione wspólnie przez małżonków (będących współwłaścicielami budynku), to proszę wskazać czy w momencie ponoszenia wydatków byli Państwo objęci wspólnotą majątkową małżeńską?
Odpowiedź: Wydatek był poniesiony tylko przez Wnioskodawcę – Podatnika AA.
Ad 7) Na pytanie organu: „w sytuacji, gdy to Pan poniósł wydatki na wymienione we wniosku przedsięwzięcie to, czy kwota wydatków znalazła pokrycie w Pana dochodzie w roku, w którym dokonano przedsięwzięć (tzn. czy Pana dochód uzyskany w 2025 roku pozwalał na odliczenie poniesionych w tym roku wydatków)?”
Odpowiedź: Tak.
Ad 8) Na pytanie organu: „z jaką datą zostały wystawione faktury związane z modernizacją kotłowni?”
Odpowiedź: Z datą wystawienia na 3 kwietnia 2025 r.
Ad 9) Na pytanie organu: „czy wydatek na modernizację kotłowni dotyczy wszystkich wymienionych w punkcie od 1-7 opisu zdarzenia przyszłego elementów czy jednego z nich? Proszę o wskazanie i szczegółowe wyjaśnienie.”
Odpowiedź: Tak.
Ad 10) Na pytanie organu: „czy wydatki, o których mowa we wniosku, były poniesione w związku z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy z 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 438 ze zm.)? Jeżeli tak, to proszę o wskazanie, w którym z poniższych punktów mieści modernizacja kotłowni?”
Odpowiedź: Tak.
Art. 2 pkt 2a i 2b
Art. 2 pkt 7a
Ad 11) Na pytanie organu: „czy w latach wcześniejszych korzystał Pan z odliczenia w ramach ulgi termomodernizacyjnej?”
Odpowiedź: Tak. W 2023 roku na wymianę stolarki okiennej.
Jeżeli tak, to czy kwota odliczenia w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w budynkach, w których jest Pan właścicielem nie przekroczyła kwoty 53.000 zł?
Odpowiedź: Nie przekroczyła powyższej kwoty.
Pytanie
Czy wydatek na modernizację kotłowni uprawnia do skorzystania z podatkowej ulgi termomodernizacyjnej i może być rozliczony w PIT/O w zeznaniu podatkowym za rok 2025?
Pana stanowisko w sprawie
Wnioskodawca jest podatnikiem opłacającym podatek dochodowy według skali podatkowej. Wnioskodawca jest właścicielem domu jednorodzinnego o powierzchni użytkowej 150 m2. Budynek został oddany do użytkowania w 2007 r. i nadal jest użytkowany. Wnioskodawca mieszka w nim z rodziną. Budynek jest dotychczas ogrzewany za pomocą instalacji gazowej. Aby zmniejszyć zużycie gazu ziemnego w 2023 r. Zainteresowany rozpoczął realizacje przedsięwzięcia termomodernizacyjnego polegającym na wymianie okien połaciowych oraz przeprowadzenie modernizacji kotłowni (20 letniej) celem ogrzewania domu z wykorzystaniem efektywnych urządzeń gazowo-elektrycznych.
Modernizacja polegała na wymianie i zainstalowaniu:
1. Pakiet kocioł wiszący kondensacyjny (...) 3,2-19 kW B1HF 9 050 zł
- regulator E3
- zintegrowany moduł WiFi do zdalnego sterowania
- zasobnik stojący c.w.u (...) 100L
- czujnik temperatury podgrzewacza
- zestaw montażowy z zaworami
2. Termostat pokojowy (...) bezprzewodowy 580 zł
3. System spalin pod kocioł kondensacyjny montowany w istniejącym kominie PP/stal nierdzewna 1 280 zł
4. Filtr magnetyczny instalacja c.o z osprzętem 390 zł
5. Pozostałe materiały instalacyjne według zużycia 2 160 zł
(rury, zawory, śrubunki, filtry, kształtki, złączki, przyłącze gazu, naczynie c.w.u, materiały pomocnicze)
6. Montaż systemu spalin 1 080 zł
7. Montaż kotłowni z okablowaniem i uruchomieniem 3 460 zł
- demontaż obecnie pracującego kotła
Cena łączna instalacji 18 000 zł
We wrześniu 2023 r. zostały wymienione pierwsze okna. Koszt inwestycji na kwotę 2 162,32 zł jest potwierdzony fakturą VAT numer (...) 2023. Wydatek został uwzględniony w wydatkach na realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rama ulgi termomodernizacyjnej (PIT/O) w zeznaniu podatkowym za rok 2023. W 2025 r. Wnioskodawca kontynuował rozpoczęte w 2023 r. przedsięwzięcie termomodernizacyjne dokonując dwóch inwestycji:
1) Stan faktyczny 1 - w maju 2025 zostały zakupione i zamontowane następne okna. Wydatek w kwocie 2 349,84 zł jest udokumentowany fakturą VAT numer (...) 2025
2) Stan faktyczny 2 - w kwietniu 2025 został przeprowadzony montaż i modernizacja kotłowni gazowej. Wydatek w kwocie 18 000,00 zł jest udokumentowany fakturą VAT numer (...)2025. Zrealizowane przedsięwzięcia powodują ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz ogrzewania budynku mieszkalnego.
Oba wydatki nie zostały sfinansowane, dofinansowane oraz zwrócone w jakiejkolwiek formie.
Budynek, o którym mowa we wniosku jest "budynkiem mieszkalnym" w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo Budowlane. Jest to wolnostojący dom jednorodzinny, którego Zainteresowany jest właścicielem (ma akt notarialny) i mieszka w nim razem z rodziną od 20 lat i zamierza tu mieszkać dalej przez następne lata. Nie ma w nim wydzielonych lokali o powierzchni całkowitej powyżej 30% powierzchni całkowitej budynku.
Jednocześnie Wnioskodawca podtrzymuje własne stanowisko w sprawie oceny prawnej przedstawione we wniosku i uważa, że wydatek na modernizację kotłowni uprawnia Wnioskodawcę do skorzystania z podatkowej ulgi termomodernizacyjnej i może być rozliczony w PIT/O w zeznaniu podatkowym za rok 2025. Wg. Wnioskodawcy są przesłanki do zastosowania przepisów prawa podatkowego: zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2025 r. poz. 163).
Budynek, o którym mowa we wniosku jest "budynkiem mieszkalnym" w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo Budowlane. Jest to wolnostojący dom jednorodzinny, którego Zainteresowany jest właścicielem (ma akt notarialny) i mieszka w nim razem z rodziną od 20 lat i zamierza tu mieszkać dalej przez następne lata. Nie ma w nim wydzielonych lokali o powierzchni całkowitej powyżej 30% powierzchni całkowitej budynku.
Oba wydatki nie zostały sfinansowane, dofinansowane oraz zwrócone w jakiejkolwiek formie.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku, określone w przepisach wydanych na podstawie ust. 10, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.
Adresatami ulgi termomodernizacyjnej są podatnicy podatku dochodowego opłacający podatek według skali podatkowej, 19% stawki podatku, będący właścicielami lub współwłaścicielami jednorodzinnych budynków mieszkalnych, ponoszący wydatki na realizację przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Prawo do odliczenia przedmiotowej ulgi przysługuje także podatnikom opłacającym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych w myśl art. 11 ust. 1 i 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Stosownie do art. 5a pkt 18b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, budynek mieszkalny jednorodzinny, o którym mowa w ww. art. 26h ust. 1 to budynek mieszkalny jednorodzinny w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (Dz.U. z 2025 r. poz. 418).
Zgodnie z art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane:
Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym jednorodzinnym - należy przez to rozumieć budynek wolno stojący albo budynek w zabudowie bliźniaczej, szeregowej lub grupowej, służący zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiący konstrukcyjnie samodzielną całość, w którym dopuszcza się wydzielenie nie więcej niż dwóch lokali mieszkalnych albo jednego lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego o powierzchni całkowitej nieprzekraczającej 30% powierzchni całkowitej budynku.
Z kolei art. 5a pkt 18c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych definiuje przedsięwzięcie termomodernizacyjne jako przedsięwzięcie termomodernizacyjne w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy z 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (Dz.U. z 2025 r. poz. 1419).
W myśl art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków:
Użyte w ustawie określenie przedsięwzięcia termomodernizacyjne oznacza przedsięwzięcia, których przedmiotem jest:
a) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz ogrzewania do budynków mieszkalnych, budynków zbiorowego zamieszkania oraz budynków stanowiących własność jednostek samorządu terytorialnego służących do wykonywania przez nie zadań publicznych,
b) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie strat energii pierwotnej w lokalnych sieciach ciepłowniczych oraz zasilających je lokalnych źródłach ciepła, jeżeli budynki wymienione w lit. a, do których dostarczana jest z tych sieci energia, spełniają wymagania w zakresie oszczędności energii, określone w przepisach prawa budowlanego, lub zostały podjęte działania mające na celu zmniejszenie zużycia energii dostarczanej do tych budynków,
c) wykonanie przyłącza technicznego do scentralizowanego źródła ciepła, w związku z likwidacją lokalnego źródła ciepła, w wyniku czego następuje zmniejszenie kosztów pozyskania ciepła dostarczanego do budynków wymienionych w lit. a.,
d) całkowita lub częściowa zamiana źródeł energii na źródła odnawialne lub zastosowanie wysokosprawnej kogeneracji.
Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (Dz. U. z 2025 r. poz. 1128 ze zm.) – w brzmieniu od 1 stycznia 2025 r.:
1 Materiały budowlane i urządzenia:
1) materiały budowlane wykorzystywane do docieplenia przegród budowlanych, płyt balkonowych, dachów oraz fundamentów wchodzące w skład systemów dociepleń lub wykorzystywane do zabezpieczenia przed zawilgoceniem;
2) węzeł cieplny wraz z programatorem temperatury i układem automatycznej regulacji pogodowej;
3) (uchylony)
4) (uchylony)
5) (uchylony)
6) kocioł przeznaczony wyłącznie do spalania biomasy, o której mowa w art. 2 ust. 1 pkt 4a lit. c ustawy z dnia 25 sierpnia 2006 r. o systemie monitorowania i kontrolowania jakości paliw (Dz.U. z 2022 r. poz. 1315, 1576, 1967, 2411 i 2687), spełniający co najmniej wymagania określone w rozporządzeniu Komisji (UE) 2015/1189 z dnia 28 kwietnia 2015 r. w sprawie wykonania dyrektywy Parlamentu Europejskiego i Rady 2009/125/WE w odniesieniu do wymogów dotyczących ekoprojektu dla kotłów na paliwo stałe (Dz.Urz. UE L 193 z 21.07.2015, str. 100, z późn. zm.7)) - jeżeli eksploatacji takiego kotła nie zakazuje uchwała przyjęta na podstawie art. 96 ust. 1 ustawy z dnia 27 kwietnia 2001 r. - Prawo ochrony środowiska (Dz.U. z 2022 r. poz. 2556 i 2687);
7) przyłącze do sieci ciepłowniczej lub sieci gazowej wykorzystującej jako źródło energii biogaz lub biometan;
8) materiały budowlane wchodzące w skład instalacji ogrzewczej;
9) materiały budowlane wchodzące w skład instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej;
10) materiały budowlane wchodzące w skład systemu ogrzewania elektrycznego;
11) pompa ciepła wraz z infrastrukturą niezbędną do jej funkcjonowania, pod warunkiem że pompa ta jest częścią instalacji wykorzystywanej do ogrzewania pomieszczeń lub przygotowania ciepłej wody użytkowej;
12) kolektor słoneczny wraz z infrastrukturą niezbędną do jego funkcjonowania;
13) ogniwo fotowoltaiczne wraz z infrastrukturą niezbędną do jego funkcjonowania;
13a) magazyn energii lub magazyn ciepła wraz z infrastrukturą niezbędną do ich funkcjonowania;
13b) system zarządzania energią;
14) stolarka okienna i drzwiowa, w tym okna, okna połaciowe wraz z systemami montażowymi, drzwi balkonowe, drzwi zewnętrzne, bramy garażowe, powierzchnie przezroczyste nieotwieralne;
15) materiały budowlane składające się na system wentylacji mechanicznej wraz z odzyskiem ciepła lub odzyskiem ciepła i chłodu.
2 Usługi:
1) wykonanie audytu energetycznego budynku przed realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego;
2) wykonanie analizy termograficznej budynku;
3) wykonanie dokumentacji projektowej związanej z pracami termomodernizacyjnymi;
4) wykonanie ekspertyzy ornitologicznej i chiropterologicznej;
5) docieplenie przegród budowlanych lub płyt balkonowych, lub dachów, lub fundamentów;
5a) montaż węzła cieplnego wraz z programatorem temperatury i układem automatycznej regulacji pogodowej;
6) montaż i wymiana stolarki okiennej i drzwiowej, w tym okien, okien połaciowych wraz z systemami montażowymi, drzwi balkonowych, drzwi zewnętrznych, bram garażowych, powierzchni przezroczystych nieotwieralnych;
7) wymiana elementów istniejącej instalacji ogrzewczej lub instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej lub wykonanie nowej instalacji wewnętrznej ogrzewania lub instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej;
8) (uchylony)
9)(uchylony)
10) montaż pompy ciepła oraz infrastruktury niezbędnej do jej funkcjonowania, pod warunkiem że pompa ta jest częścią instalacji wykorzystywanej do ogrzewania pomieszczeń lub przygotowania ciepłej wody użytkowej;
11) montaż kolektora słonecznego oraz infrastruktury niezbędnej do jego funkcjonowania;
12) montaż systemu wentylacji mechanicznej z odzyskiem ciepła z powietrza wywiewanego;
13) montaż ogniwa fotowoltaicznego oraz infrastruktury niezbędnej do jego funkcjonowania;
13a) montaż magazynu energii lub magazynu ciepła oraz infrastruktury niezbędnej do ich funkcjonowania;
13b) montaż systemu zarządzania energią;
14) uruchomienie i regulacja źródła ciepła oraz analiza spalin;
14a) wykonanie przyłącza do sieci ciepłowniczej lub sieci gazowej wykorzystującej jako źródło energii biogaz lub biometan;
15) regulacja i równoważenie hydrauliczne instalacji;
16) demontaż źródła ciepła na paliwo stałe.
Analiza powyższych przepisów oraz załącznika do wskazanego wyżej rozporządzenia zawierającego wykaz rodzajów materiałów, urządzeń i usług, na które przysługuje ulga prowadzi do wniosku, że wskazana ulga dotyczy wydatków ściśle związanych z termomodernizacją budynku, poniesionych na jego docieplenie i modernizację systemu grzewczego.
W myśl art. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem.
Stosownie do art. 26h ust. 3 ww. ustawy:
Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.
Na podstawie art. 26h ust. 4 komentowanej ustawy:
Jeżeli poniesione wydatki były opodatkowane podatkiem od towarów i usług, za kwotę wydatku uważa się wydatek wraz z podatkiem od towarów i usług, o ile podatek ten nie został odliczony na podstawie ustawy o podatku od towarów i usług. Za datę poniesienia wydatku uważa się dzień wystawienia faktury.
Natomiast, zgodnie z art. 26h ust. 5 cytowanej ustawy:
Odliczeniu nie podlegają wydatki w części, w jakiej zostały:
1) sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej lub zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie;
2) zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym lub uwzględnione przez podatnika w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej.
Powyższa regulacja wskazuje na brak możliwości odliczenia wydatków, których podatnik nie poniósł, gdyż zostały mu zrefinansowane (zwrócone). Odliczeniu podlegają te wydatki, których ciężar ekonomiczny ponosi podatnik (uszczuplają jego majątek). Nie ma także możliwości odliczenia wydatków, które w jakiejkolwiek formie pomniejszyły już zobowiązanie podatkowe podatnika.
Art. 26h ust. 6 ww. ustawy stanowi, że:
Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono wydatki.
W myśl art. 26h ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Kwota odliczenia nieznajdująca pokrycia w rocznym dochodzie podatnika podlega odliczeniu w kolejnych latach, nie dłużej jednak niż przez 6 lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.
Zgodnie z art. 26h ust. 8 ww. ustawy:
Podatnik, który po roku, w którym dokonał odliczeń, otrzymał zwrot odliczonych wydatków na realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, jest obowiązany doliczyć odpowiednio kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w którym otrzymał ten zwrot.
Stosownie zaś do art. 26h ust. 9 cytowanej ustawy:
W przypadku niezrealizowania przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w terminie, o którym mowa w ust. 1, podatnik dolicza kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w którym upłynął ten termin.
Z zacytowanych przepisów wynika zatem, że ulga termomodernizacyjna przysługuje właścicielowi lub współwłaścicielowi budynku mieszkalnego jednorodzinnego w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane. Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem takiego budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek. Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych i wyłącznie w zakresie tych wydatków, podatnikowi przysługuje ulga termomodernizacyjna.
Wydatki podlegające odliczeniu w ramach omawianej ulgi należy rozliczyć w zeznaniu podatkowym składanym za rok, w którym poniesiono wydatki. Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem. Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.
W przypadku poniesienia wydatku w 2025 roku odliczeniu mogą podlegać wyłącznie takie wydatki, które zostały uwzględnione w powołanym rozporządzeniu Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2025 r. i zostały poniesione w związku z realizacją konkretnego przedsięwzięcia termomodernizacyjnego.
Przenosząc powyższe na grunt niniejszej sprawy wskazuję, że w ww. Rozporządzeniu wg stanu na dzień 31.12.2024 r. w wykazie rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych zostały wymienione m.in. wydatki na:
· kocioł gazowy kondensacyjny wraz ze sterowaniem, armaturą zabezpieczającą i regulującą oraz układem doprowadzenia powietrza i odprowadzenia spalin;
· kocioł olejowy kondensacyjny wraz ze sterowaniem, armaturą zabezpieczającą i regulującą oraz układem doprowadzenia powietrza i odprowadzenia spalin;
· zbiornik na gaz lub zbiornik na olej.
Należy podkreślić, że w ww. Rozporządzeniu zostały od dnia 1 stycznia 2025 r. wprowadzone zmiany. Od dnia 1 stycznia 2025 r. wydatki poniesione na montaż i modernizację kotłowni gazowej w budynku mieszkalnym jednorodzinnym nie mieszczą się w katalogu wydatków znajdujących się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. uprawniających do skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej.
Nie ma możliwości przypisania tego rodzaju wydatku (montaż i modernizacja kotłowni gazowej) który był wskazany w ww. Rozporządzeniu w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2024 r. do innego rodzaju wydatku wskazanego w ww. Rozporządzeniu w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2025 r.
Mając na uwadze powyższe, należy jeszcze raz podkreślić, że konstrukcja ulgi pozwala na odliczenie wydatków poniesionych w roku podatkowym. Wydatki, które podatnik poniósł w 2025 roku muszą znajdować się w Rozporządzeniu w aktualnym brzmieniu, żeby podlegały odliczeniu.
Zgodnie z obowiązującym od 1 stycznia 2022 r. art. 26h ust. 4 ustawy o PIT- datą poniesienia wydatku jest dzień wystawienia faktury.
W złożonym wniosku, uzupełnionym pismem z 20 marca 2026 r. wskazał Pan jednoznacznie, że w związku z przeprowadzoną modernizacją kotłowni w kwietniu 2025 wydatek w kwocie 18 000,00 zł jest udokumentowany fakturą VAT numer (...) 25.
W konsekwencji stwierdzam, że nie będzie Panu przysługiwać w ramach ulgi termomodernizacyjnej, wskazanej w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, możliwość odliczenia wydatku poniesionego w 2025 r. na montaż i modernizację kotłowni gazowej w budynku mieszkalnym jednorodzinnym. Powyższe jest niezależne od spełnienia pozostałych przesłanek normujących rzeczoną ulgę, w tym ustalenie statusu budynku na dzień ponoszenia, czy na dzień odliczenia wydatków.
Końcowo wskazuje, że wydatki, o których mowa we wniosku, można było odliczyć wyłącznie w sytuacji ich poniesienia do dnia 31 grudnia 2024 r.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Jednocześnie wskazać należy, że wydana interpretacja odnosi się ściśle do przedmiotu pytania. Inne kwestie wynikające z opisu zdarzenia przyszłego oraz własnego stanowiska, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji Podatkowej, rozpatrzone.
Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo