Interpretacja 0114-KDIP2-1.4011.2.2026.2.MR1

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych w zakresie ustalenia czy:

• sprzedaż nieruchomości stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i z związku z tym zbycie jej podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym - jest prawidłowe;
• sprzedaż nieruchomości nie może być potraktowana jako działalność gospodarcza, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku od osób fizycznych i nie podlegać opodatkowaniu - jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

19 lutego 2026 r. wpłynął Pani wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ustalenia skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości otrzymanej w drodze spadku.

Uzupełniła go Pani w odpowiedzi na wezwanie pismem z 25 marca 2026 r. (data wpływu 25 marca 2026 r.)

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Postanowieniem Sądu z dnia 27/09/2022 r. nabyła Pani 1/4 części udziału w spadku po zmarłym 8/02/2022 r. krewnym (dziedziczenie ustawowe, II grupa podatkowa).W skład spadku wchodziła między innymi nieruchomość gruntowa rolna, niezabudowana, nieogrodzona i nieuzbrojona w media o powierzchni 1500 m². Dnia 14/12/2023 r. wraz z pozostałymi dwoma spadkobiercami sprzedali Państwo tą nieruchomość w takim stanie jak w chwili przyjmowania spadku. Spadkodawca był właścicielem tego gruntu od 1991 r.

20/02/2024 r. zmarł Pani drugi krewny, po którym Postanowieniem Sądu z dnia 28/08/2024 r. stała się Pani jedynym spadkobiercą (dziedziczenie ustawowe, II grupa podatkowa).

W skład spadku wchodziły między innymi nieruchomości rolne, niezabudowane, nieogrodzone i nieuzbrojone w media o pow. 1544 m², 1700 m² oraz 22546 m². Spadkodawca był właścicielem tych gruntów od 1991 r. Działkę o pow. 1700 m² w dniu 19/12/2024 r. Aktem Notarialnym podarowała Pani córce pod budowę domu. Działkę o pow. 1544 m² 9/01/2026 r. sprzedała Pani w takim stanie jak ją odziedziczyła (niezabudowaną, nieogrodzoną, nieuzbrojoną w media). Uzyskana ze sprzedaży kwota jest mniejsza od zapłaconego podatku od spadku. Jest Pani siostrzenicą obu spadkodawców i musiała zapłacić 12% podatku od spadku. Działkę o pow. 22546 m² Decyzją Podziałową z dnia 09/04/2025 r. podzieliła Pani na 5 działek (1500 m², 1500 m², 1888 m², 712 m² oraz 16946 m²). 25/07/2025 r. otrzymała Decyzję na lokalizację zjazdu z drogi gminnej na drogę wewnętrzną (działka o pow. 712 m²). Zjazdu do dnia dzisiejszego Pani nie wybudowała, jednak z tej działki w listopadzie 2025 r. wycięła Pani 8 drzew.

12/08/2025 Aktem Notarialnym ustanowiła Pani dla działki o pow. 712 m² (droga wewnętrzna) Służebność Przesyłu dla B., C. oraz D. oraz wystąpiła Pani z wnioskiem do Sądu za pośrednictwem Kancelarii Notarialnej o założenie odrębnej księgi wieczystej. Służebność Przesyłu była Pani potrzebna na rzecz B. z powodu budowy sieci kan., pozostałe służebności uczyniła Pani ze względu ma obniżenie przyszłych kosztów w kancelarii notarialnej przy ewentualnych sprzedażach.

9/02/2026 r. uzyskała Pani pozwolenie na budowę krótkiej ok.28 m linii sieci kanalizacyjnej w drodze wewnętrznej, która pozwoli podłączyć do kanalizacji nowo budowany dom Pani córki oraz ewentualnie dokonać w przyszłości przyłącza do działki o pow. 1888 m² (działka ta jest działką narożną i może zostać podłączona do kanalizacji w drogach głównych z jednej lub drugiej strony). Do pozostałych nowo wydzielonych działek sieć kanalizacyjna nie sięgnie, ponieważ projekt budowlany sieci kan. w swoim założeniu miał na celu przyłączenie się budynku córki na darowanej działce oraz w przyszłości przedłużenie linii do drugiej działki o pow.1500 m², którą przeznaczyła Pani dla jednego z wnucząt. Tą krótką sieć kan. ma Pani zamiar wybudować w kwietniu 2026 r. Nowo powstałe działki są niezabudowane, nieogrodzone, nieuzbrojone w media, w Wypisie z Rejestru Gruntów oznaczone jako Grunty orne kl. V oraz Łąki kl. V i VI. Działki mniejsze są ujęte w MPZP z 2007 r. jako strefa mieszkaniowo-usługowa natomiast działka o pow.16946 m² jest tylko w małej części tej strefy, niepozwalającej na wydzielenie odrębnej działki budowlanej (minimalna pow. działki w MPZP wynosi 1500 m²) . Znacząca część powierzchni tej dużej działki ujęta jest w MPZP jako "R" strefa rolna.

Działka o pow. 1888 m² była reklamowana od lipca do grudnia 2025 r. w jednej Agencji Nieruchomości, jednak nie było żadnego zainteresowania. Pragnie Pani zaznaczyć, iż nad działką o pow. 1888 m² w odległości ok. 5-6 m wzdłuż jej granicy przebiega naziemna linia 15 KV, a przez środek obu działek o pow. 1500 m² biegnie naziemna linia energetyczna do domu, w którym Pani mieszka. Na działkach rosną ok. 20-letnie samosiewki brzozy, sosny, dębu.

W grudniu 2025 r. zgłosił się do Pani przedstawiciel firmy, która chciałaby kupić dwie przyległe do siebie działki o pow.1888 m² i 1500 m², ponieważ w MPZP minimalna powierzchnia działki pod działalność gospodarczą nieuciążliwą to 2000 m².

Kupujący chce na swój koszt wybudować zjazd z drogi gminnej w drogę wewnętrzną oraz przenieść linię energetyczną zasilającą Pani dom.

Przedmiotowych działek o pow. 1888 m² i 1500 m² jeszcze Pani nie sprzedała.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego

Pismem z 25 marca 2026 r. doprecyzowali Pani wniosek w następującym zakresie:

1.  Postanowieniem Sądu z dnia 27/09/2022 r. nabyła Pani udziały w spadku po zmarłym 08/02/2022 r. krewnym (dziedziczenie ustawowe, II grupa podatkowa).

W skład nabytego majątku wchodziły poniższe nieruchomości:

• udział 1/4 części w niezabudowanej nieruchomości stanowiącej działkę o powierzchni 1500 m²
• udział 1/8 części w nieruchomości , stanowiącej działkę zabudowaną budynkiem mieszkalnym z 1958 r. o powierzchni użytkowej 70 m², powierzchni gruntu 2900 m²
• udział 1/4 części w niezabudowanej nieruchomości stanowiącej działkę o powierzchni gruntu 2519 m²

Dnia 14/12/2023 r. wraz z pozostałymi dwoma spadkobiercami sprzedała Pani nieruchomość gruntową o powierzchni 1500 m² w takim samym stanie jak w chwili przyjmowania spadku(niezabudowaną, nieogrodzoną, nieuzbrojoną w media).

2.  Postanowieniem Sądu z dnia 28/08/2024 r. została Pani jedynym spadkobiercą po swoim drugim krewnym, który zmarł 20/02/2024 r. (dziedziczenie ustawowe, II grupa podatkowa ).

Nabyte nieruchomości:

• 3/4 udziału w nieruchomości zabudowanej budynkiem mieszkalnym z 1958 r. o powierzchni użytkowej 70 m² i powierzchni gruntu 2900 m².
• 1/2 udziału w nieruchomości niezabudowanej o powierzchni 2519 m²
• 1/1 udziału w nieruchomości niezabudowanej o powierzchni 1544 m²
• 1/1 udziału w nieruchomości niezabudowanej o powierzchni 1700 m²
• 1/1 udziału w nieruchomości niezabudowanej o powierzchni 22546 m²

Obaj spadkodawcy opisane powyżej nieruchomości nabyli w 1991 r na mocy umowy darowizny od swojego ojca, a Pani dziadka.

Działkę o powierzchni 1700 m², nieogrodzoną , niezabudowaną, nieuzbrojoną w media, w dniu 19/12/2024 r. Aktem Notarialnym podarowała Pani swojej córce pod budowę domu jednorodzinnego.

Działkę o powierzchni 1544 m² niezabudowaną, nieogrodzoną, nieuzbrojoną w media sprzedała Pani 09/01/2026 r. Uzyskana ze sprzedaży kwota jest mniejsza od zapłaconego podatku od spadku . Działkę o pow. 22546 m² Decyzją Podziałową z dnia 09/04/2025 r. podzieliła Pani na 5 działek (1500 m², 1500 m², 1888 m², 712 m² oraz 16946 m²). 25/07/2025 r. otrzymała Pani Decyzję na lokalizację zjazdu z drogi gminnej na drogę wewnętrzną (działka o pow. 712 m²). Zjazdu do dnia dzisiejszego Pani nie wybudowała, jednak z tej działki w listopadzie 2025 r. wycięła Pani 8 drzew.

12/08/2025 Aktem Notarialnym ustanowiła Pani dla działki o pow.712 m² (droga wewnętrzna) Służebność Przesyłu dla B., C. oraz D. oraz wystąpiła Pani z wnioskiem do Sądu za pośrednictwem Kancelarii Notarialnej o założenie odrębnej księgi wieczystej. Służebność Przesyłu była Pani potrzebna na rzecz B. z powodu budowy sieci kan., pozostałe służebności uczyniła Pani ze względu ma obniżenie przyszłych kosztów w kancelarii notarialnej przy ewentualnych sprzedażach.

Dnia 09/02/2026 r. uzyskała Pani pozwolenie na budowę krótkiej ok.28 m linii sieci kanalizacyjnej w drodze wewnętrznej, która pozwoli podłączyć do kanalizacji nowo budowany dom Pani córki oraz ewentualnie dokonać w przyszłości przyłącza do działki o pow. 1888 m² (działka ta jest działką narożną i może zostać podłączona do kanalizacji w drogach głównych z jednej lub drugiej strony). Do pozostałych nowo wydzielonych działek sieć kanalizacyjna nie sięgnie, ponieważ projekt budowlany sieci kan. w swoim założeniu miał na celu przyłączenie się budynku córki na darowanej działce oraz w przyszłości przedłużenie linii do drugiej działki o pow.1500 m², którą przeznacza Pani dla jednego z wnucząt. Tą krótką sieć kan. ma Pani zamiar wybudować w kwietniu 2026 r. Nowo powstałe działki są niezabudowane, nieogrodzone, nieuzbrojone w media. W Wypisie z Rejestru Gruntów oznaczone jako Grunty orne kl.V oraz Łąki kl. V i VI. Działki mniejsze są ujęte w MPZP z 2007 r. jako strefa mieszkaniowo-usługowa, natomiast działka o pow.16946 m² jest tylko w małej części tej strefy, niepozwalającej na wydzielenie odrębnej działki budowlanej (minimalna powierzchnia działki w MPZP wynosi 1500 m²) . Znacząca część powierzchni tej dużej działki ujęta jest w MPZP jako "R" strefa rolna.

Pragnie Pani zaznaczyć, iż nad działką o pow. 1888 m² w odległości ok. 5-6 m wzdłuż jej granicy przebiega naziemna linia 15 KV , a przez środek obu działek o pow. 1500 m² biegnie naziemna linia energetyczna do domu, w którym Pani mieszka. Na działkach rosną ok. 20-letnie samosiewki brzozy, sosny, dębu.

W grudniu 2025 r. zgłosił się do Pani przedstawiciel firmy, która chciałaby kupić dwie przyległe do siebie działki o pow.1888 m² i 1500 m², ponieważ w MPZP minimalna powierzchnia działki pod działalność gospodarczą nieuciążliwą to 2000 m².

Kupujący chce na swój koszt wybudować zjazd z drogi gminnej w drogę wewnętrzną oraz przenieść linię energetyczną zasilającą mój dom.

Przedmiotowych działek o pow. 1888 m² i 1500 m² jeszcze Pani nie sprzedała.

3.  Powodem sprzedaży nieruchomości, o których mowa we wniosku jest zaspokojenie własnych potrzeb i zabezpieczenie bytowe najbliższej rodziny.

4.  Środki ze sprzedaży nieruchomości, o których mowa we wniosku przeznaczy Pani na własne cele i darowiznę dla dzieci.

5.  W 2023 r. spadkodawca był właścicielem gruntu o powierzchni 2,60 ha, dla którego w MPZP z 2007 r. tylko część (ok.2/5 z 2,60 ha) została ustanowiona jako strefa mieszkaniowo-usługowa, pozostałe grunty to strefa rolna "R" . Pani córka po ślubie postanowiła budować dom i Pani spadkodawca postanowił podzielić grunt i darować jej jedną działkę (Pani a córka to wnuczka rodzonej siostry spadkodawcy, która zmarła w 2017 r.). Niestety do podziału całości nie doszło i zostały wydzielone działki o pow. 1700 m², 1544 m² , 22546 m² oraz 123 m² oddane Urzędowi Gminy za odszkodowaniem. Spadkodawca poczuł się przez Urząd Gminy w jego ocenie wykorzystany, ponieważ w chwili uchwalania MPZP w 2007 r. ze strefy mieszkaniowo-usługowej można było wydzielić 6 działek budowlanych ze zjazdami z dróg publicznych. W 2023 r. można było uzyskać przy tym samym MPZP 5 działek budowlanych i drogą wewnętrzną, ponieważ w 2018 r. Urząd Gminy przejął za odszkodowaniem 1539 m², a linii zabudowy w MPZP nie przesunął. Ponadto ma być kolejne wywłaszczenie, ponieważ przejęte przy podziału 123 m2 okazały się niewystarczające na projektowaną przez Urząd Gminy inwestycję. W obliczu tych zdarzeń postanowiła Pani jak najszybciej podzielić grunt, wychodząc z założenia, że jeśli z działki o powierzchni 1888 m², Urząd Gminy wywłaszczy Panią z 500 m² to i tak będzie Pani miała działkę budowlaną, a jeśli Pani zabraknie 300 m², to nie będzie Pani mogła wytyczyć działki budowlanej.

Ponadto też chciała Pani sprzedać jedną działkę i pieniądze przeznaczyć na własne cele.

6.  Nieruchomości, będące przedmiotem sprzedaży w całym okresie ich posiadania NIE BYŁY WYKORZYSTYWANE ZAROBKOWO.

7.  Nieruchomości będące przedmiotem wniosku NIE BYŁY wykorzystywane kiedykolwiek na cele prowadzonej działalności gospodarczej.

8.  Przedmiotowe nieruchomości NIE BYŁY wykorzystywane do działalności rolniczej, o której mowa w art.2 pkt 15 ustawy o podatku od towarów i usług.

9.  NIE WYSTĘPOWAŁA Pani z wnioskiem o uchylenie i zmianę MPZP dla przedmiotowych nieruchomości.

10.  NIE WYSTĘPOWAŁA Pani Z ŻADNYM WNIOSKIEM o wydanie decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania przestrzennego dla przedmiotowego terenu.

11.  W związku z dokonaną już oraz planowaną sprzedażą nieruchomości NIE WYSTĘPOWAŁA Pani o zmiany w MPZP, NIE UZBROIŁA Pani działek w przyłącza sieci wodociągowej , kanalizacyjnej, gazowej, elektroenergetycznej, działki były i są nieogrodzone, do sprzedanych działek nie było wybudowanych zjazdów, dostęp z drogi publicznej; do działek, które zamierza Pani sprzedać też nie ma wybudowanego zjazdu, nie ma utwardzonej drogi .

12.  W dniu 16/03/2026 r podpisała Pani z potencjalnym kupującym Przedwstępną Warunkową Umowę Sprzedaży, na mocy której udzieliła Pani przedstawicielowi kupującego tytułu prawnego do dysponowania nieruchomościami na cele budowlane ( uzyskanie decyzji na budowę obiektu, budowę zjazdu, wystąpienie o uzgodnienie warunków przyłączenia mediów). Warunkiem zrealizowania umowy sprzedaży jest uzyskanie wszystkich pozwoleń na budowę obiektu. Ta Przedwstępna Umowa Warunkowa Sprzedaży nie wiąże się dla Pani z żadnym zyskiem finansowym.

13.  Nieruchomości , których dotyczy wniosek od momentu nabycia do momentu ich zbycia NIE BYŁY, NIE SĄ, NIE BĘDĄ udostępniane osobom trzecim na podstawie umowy najmu, dzierżawy ani innej o podobnym charakterze.

14.  Działkę o powierzchni 1544 m² w pierwszej połowie 2025 r. wystawiła Pani w internecie na bezpłatnym portalu "(…)", jednak z powodu braku zainteresowania, w okresie od lipca do grudnia 2025 r. zleciła Pani sprzedaż działek o powierzchni 1544 m² i 1888 m² Agencji Nieruchomości, nie dawała Pani ogłoszeń w prasie, radiu, telewizji i nie podejmowała Pani innych działań marketingowych.

15.  Nabywcę nieruchomości po zmarłym krewnym w 2022 r. pozyskała Pani z własnej inicjatywy (zamieściła Pani ogłoszenie na bezpłatnym portalu "(...)" i jeszcze tego samego dnia zgłosił się kupiec).

16.  Nabywcę nieruchomości o powierzchni 1544 m² po krewnym zmarłym w 2024 r. pozyskała Pani z własnej inicjatywy poprzez Agencję Nieruchomości, natomiast jeśli chodzi o przyszłą sprzedaż nieruchomości o powierzchni 1888 m² to jest to inicjatywa kupującego.

17.  Posiada Pani nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Polski w myśl art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

18.  Pani obaj spadkodawcy nabyli prawo własności do nieruchomości na podstawie UMOWY DAROWIZNY w 1991 roku.

19.  Nigdy nie dokonywała Pani sprzedaży żadnych innych nieruchomości, niż te o których mowa we wniosku.

20.  W przyszłości nie zamierza Pani nabywać innych nieruchomości w celach zarobkowych.

21.  Postanowieniem Sądu z dnia 30/08/2018 nabyła Pani po zmarłych rodzicach (dziedziczenie ustawowe) 1/2 udziału w nieruchomości zabudowanej budynkiem mieszkalnym z 1970 r. o powierzchni użytkowej 102 m² i powierzchni gruntu 2000 m².

Nieruchomość ta jest wykorzystywana na cele mieszkaniowe, mieszkała tam Pani do 2022 r, obecnie mieszka tam Pani syn i drugi spadkobierca. NIE planuje Pani sprzedaży tej nieruchomości

W piśmie z 25 marca 2026 r. zadała Pani dodatkowe pytania mające być przedmiotem interpretacji indywidualnej w zakresie podatku od towarów i usług oraz sformułowała stanowisko do ww. pytań.

Pytania

1)  Czy przedmiotowa sprzedaż nieruchomości stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i z związku z tym zbycie jej podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym ?

2)  Czy przedmiotowa sprzedaż nieruchomości może być potraktowana jako działalność gospodarcza, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku od osób fizycznych i podlegać opodatkowaniu ?

3)  Czy od dochodu uzyskanego ze sprzedaży tych działek będzie Pani musiała zapłacić podatek VAT i zarejestrować się jako podatnik czynny tego podatku ?

4)  Czy czynności te podlegają pod działalność gospodarczą i czy musi Pani zarejestrować firmę w CEiDG oraz zapłacić podatek dochodowy ze sprzedaży ?

Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytania nr 1 i 2 dotyczące podatku dochodowego od osób prawnych. W zakresie pytań nr 3 i 4 zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Pani stanowisko w sprawie

Uważa Pani, że podejmowane czynności są przejawem zwykłego zarządu majątkiem prywatnym, nastawionym co prawda na zysk lecz w celu zaspokojenia własnych potrzeb materialnych (musiała Pani zapłacić bardzo wysoki podatek od spadku, ma Pani niską emeryturę, mieszka Pani w domu z 1958 r. , który tylko częściowo został wyremontowany). Niektóre czynności, jak wystąpienie o lokalizację zjazdu związane było z tym, że gmina realizuje projekt przebudowy chodnika dla pieszych w ciąg pieszo-rowerowy i będą przebudowywane zjazdy. Chciała Pani, aby zjazd na drogę wewnętrzną został uwzględniony w gminnym projekcie.

Uważa Pani, że sprzedane od 2023 r. dwie działki oraz chęć sprzedaży w tym lub przyszłym roku dwóch następnych działek nie może mieć znamion działalności gospodarczej. Działki te odziedziczyła Pani, a nie nabyła w celu dalszej odsprzedaży. Przedmiotowe grunty były i są w Pani rodzinie od lat, pierwszym właścicielem był od 1944 r. Pani dziadek, który w 1991 r. darował je swoim dwóm synom, po których Pani odziedziczyła.

Uważa Pani, że podzielenie ziemi należącej do rodziny od lat na mniejsze działki i chęć ich sprzedaży w celu polepszenia sytuacji materialnej swojej i najbliższej rodziny nie może być traktowane jako działalność gospodarcza .

Uważa Pani, że nie powinna z tytułu przyszłego zbycia działek zostać obciążona żadnym podatkiem.

Prosi Pani o pisemne udzielenie odpowiedzi.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest zasada powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz.163 ze zm.). Zgodnie z jego treścią:

Treść przepisu wskazuje, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych zawartym w ww. ustawie albo od których zaniechano poboru podatku.

Źródła przychodów

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 3 tej ustawy:

Zgodnie natomiast z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że dokonane poza działalnością gospodarczą odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie skutkuje powstaniem przychodu.

W rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw następuje po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie - nie jest źródłem przychodu a tym samym kwota uzyskana z odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

W przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma moment i sposób ich nabycia. W związku z tym, dla określenia skutków podatkowych tego typu transakcji istotne jest ustalenie daty, od jakiej należy liczyć bieg pięcioletniego terminu, o którym mowa w powołanym wyżej przepisie.

Przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części oraz udziału w nieruchomości nie powstanie, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:

• odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz
• zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie.

Zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Określenie przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej

Wskazać należy, że treść definicji zawartej w wyżej cytowanym art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych daje podstawę by przyjąć, że dla uznania określonej działalności za działalność gospodarczą, konieczne jest m. in. łączne spełnienie trzech warunków:

• po pierwsze, dana działalność musi być działalnością zarobkową,
• po drugie, działalnością wykonywaną w sposób zorganizowany oraz,
• po trzecie, w sposób ciągły.

Tak więc, działalność gospodarcza to taka działalność, która:

1)  jest prowadzona w celu osiągnięcia dochodu, przy czym nawet ewentualna strata będąca wynikiem tej działalności nie pozbawia jej statusu działalności gospodarczej, bowiem istotny jest sam zamiar osiągnięcia dochodu;

2)  wykonywana jest w sposób ciągły. Jednakże przesłanki tej nie należy rozumieć jako konieczność wykonywania działalności bez przerwy; istotny jest zamiar powtarzalności określonych czynności celem osiągnięcia dochodu np. powtarzalna sprzedaż przedmiotów własności posiadających tożsamy charakter;

3)  prowadzona jest w sposób zorganizowany, co oznacza, że podejmowane działania są podporządkowane obowiązującym regułom, normom i służą osiągnięciu celu, mają wpływ na racjonalność gospodarowania posiadanymi środkami, a tym samym uczestnictwa w obrocie gospodarczym.

Zatem, każde działanie spełniające wskazane wyżej przesłanki stanowi w rozumieniu przepisów ww. ustawy pozarolniczą działalność gospodarczą niezależnie od tego, czy podatnik dokonał jej rejestracji.

Zasadniczego znaczenia dla rozstrzygnięcia tak zarysowanego problemu nabiera kwestia ustalenia właściwych relacji między regulacją art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (w związku z art. 5a pkt 6), a art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) tej ustawy. Sygnalizowane w judykaturze problemy związane ze stosowaniem tych przepisów biorą się z tego, że z ich treści trudno wyinterpretować w sposób jednoznaczny, gdzie przebiega granica między tym, co stanowi obrót nieprofesjonalny, a tym co należy rozpoznawać jako czynności związane z prowadzeniem pozarolniczej działalności gospodarczej (wyrok NSA z 5 kwietnia 2016 r., sygn. akt II FSK 379/14, z 9 marca 2016 r., sygn. akt II FSK 1423/14, z 9 kwietnia 2015 r., sygn. akt II FSK 773/13 i inne).

Działalność jest wtedy zarobkowa, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Działalność musi być tak prowadzona i ukierunkowana, aby była w stanie zyski faktycznie osiągnąć. Jednakże brak zysku z podjętych działań noszących znamiona działalności gospodarczej nie oznacza, że działalność taka nie była faktycznie prowadzona. Prowadzenie bowiem działalności gospodarczej zawsze wiąże się z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów. Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności.

Prowadzenie działalności gospodarczej we własnym imieniu oznacza, że związane z działalnością prawa i obowiązki dotyczą osoby fizycznej, która ją prowadzi. Podmiot prowadzący działalność gospodarczą występuje jako podmiot niezależny prawnie od innych podmiotów, a podejmowane przez niego czynności rodzą bezpośrednio dla niego określone prawa i obowiązki.

W związku z powyższym, aby określoną działalność uznać za działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, musi ona mieć charakter zarobkowy. Działalność jest zarobkowa wtedy, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności.

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymagają również, aby czynności wykonywane były w sposób zorganizowany i ciągły, przy czym możliwe jest osiąganie dochodów z tego rodzaju działalności bez spełnienia niektórych formalnych elementów organizacji (np. rejestracji urzędowej), gdyż prowadzenie działalności gospodarczej jest kategorią obiektywną, niezależnie od tego, jak działalność tę ocenia sam prowadzący ją podmiot i jak ją nazywa oraz, czy dopełnia ciążących na nim obowiązków z działalnością tą związanych.

Na pojęcie „zorganizowanie” w rozumieniu art. 5a pkt 6 ww. ustawy składa się zespół celowych, uporządkowanych czynności o charakterze profesjonalnym, realizowanych w ramach mniej lub bardziej wyodrębnionej struktury, mieszczących się zarówno w tzw. fazie przygotowawczej, związanej z uruchomieniem określonych działalności, jak i w fazie realizacji.

Za takim rozumieniem pojęcia „zorganizowany” przemawia również definicja słownikowa. Zgodnie z Nowym Słownikiem Poprawnej Polszczyzny Wydawnictwo Naukowe PWN pod redakcją Andrzeja Markowskiego Warszawa 2000, „organizować” to „przygotowywać”, „zakładać jakieś przedsięwzięcie”, bądź w znaczeniu drugim „nadawać czemuś reguły”, „wprowadzać porządek”.

Co do kryterium ciągłości w wykonywaniu działalności gospodarczej, to jego wprowadzenie przez ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z pojęcia działalności gospodarczej przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym. Ciągłość w wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względnie stały zamiar jej wykonywania. Nie wyklucza on jednak możliwości prowadzenia działalności gospodarczej tylko sezonowo lub do czasu osiągnięcia postawionego przez dany podmiot celu i to bez względu na okres, w którym cel ten miałby być realizowany. Do zachowania ciągłości wystarczające jest, aby z całokształtu okoliczności sprawy wynikał zamiar powtarzania określonego zespołu konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku.

Zatem jak wskazał Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu w wyroku z 3 czerwca 2015 roku sygn. I SA/Po 919/14:

Przez powtarzalność rozumie się cały szereg wielokrotnie powtarzanych czynności podejmowanych w konkretnym celu. Taki zespół wielokrotnie powtarzanych czynności, (nie zaś czynności sporadyczne, oderwane od siebie, nie powiązane ze sobą) w dziedzinie wytwórczej, usługowej lub handlowej podejmowanych w celach zarobkowych i na własny rachunek, można uznać za prowadzenie działalności gospodarczej.

Z przytoczonych przepisów wynika, że przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości może stanowić przychód jednego z dwóch źródeł, tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy) lub z odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w nich, o którym mowa art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ww. ustawy. Ustalenie, z jakiego źródła pochodzi przychód, ma kluczowe znaczenie dla ustalenia sposobu opodatkowania przychodu.

Wobec powyższego, w celu właściwego zakwalifikowania skutków działań podjętych przez Panią do właściwego źródła przychodu należy ocenić również zamiar, okoliczności i cel działań związanych z odpłatnym zbyciem przez Panią nieruchomości, o których mowa we wniosku.

W celu ustalenia prawidłowego źródła przychodów z tytułu przeprowadzenia planowanej transakcji należy rozważyć, czy czynność ta zawierać będzie znamiona pozarolniczej działalności gospodarczej.

Jak już wcześniej wyjaśniono, na związek uzyskiwanych przychodów ze źródłem wymienionym w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych może wskazywać, rozpatrywany całościowo, zespół powiązanych ze sobą działań podatnika, powtarzalnych, uporządkowanych, konsekwentnie prowadzących do osiągnięcia zysku, w szczególności łącznie polegających na wielokrotnym nabywaniu nieruchomości, ich zaawansowanym przygotowaniu do sprzedaży (tzn. w sposób wykraczający poza zwykły zarząd mieniem), wielokrotnym zbywaniu w celu zarobkowym odpowiednio przygotowanych nieruchomości. Brak jest natomiast podstaw, aby podejmowane przez podatnika czynności mające na celu prawidłowe, racjonalne gospodarowanie posiadanym majątkiem oraz zaspokajanie potrzeb rodziny, kwalifikować jako prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 tej ustawy.

W konsekwencji, o kwalifikacji uzyskanych przez podatnika przychodów ze sprzedaży nieruchomości do źródła wymienionego w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie mogą w sposób zasadniczy i wyłączny decydować takie okoliczności jak: ilość działek mających być przedmiotem sprzedaży, osiągnięcie zysku, doprowadzenie przyłączy energetycznych i wodociągowych, uzyskania warunków zabudowy, złożenie wniosku o uwzględnienie działek w przyszłym planie zagospodarowania przestrzennego jako mieszkaniowych, czy zawarcie umowy z biurem nieruchomości w celu ich sprzedaży.

Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności, czy też jej rodziny. Zatem sprzedaż, nawet wielokrotna, przedmiotów z majątku prywatnego osoby fizycznej, które nie są związane z działalnością gospodarczą oraz nie były nabyte w celu ich odsprzedaży, nie stanowi działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W przedstawionym opisie zdarzenia przyszłego nie sposób zatem przyjąć, że planowana przez Panią sprzedaż nieruchomości, wygeneruje przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jak już wcześniej wyjaśniono, zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności, czy też jej rodziny. Pani działań nie można uznać za działania zarobkowe, bowiem nie nabyła Pani nieruchomości, o których mowa we wniosku w celu ich odsprzedaży.

Z przedstawionego opisu sprawy oraz jego uzupełnienia wynika, że postanowieniem Sądu z dnia 27/09/2022 r. nabyła Pani udziały w spadku po zmarłym 08/02/2022 r. krewnym (dziedziczenie ustawowe, II grupa podatkowa). W skład nabytego majątku wchodziły poniższe nieruchomości:

• udział 1/4 części w niezabudowanej nieruchomości stanowiącej działkę o powierzchni 1500 m²
• udział 1/8 części w nieruchomości , stanowiącej działkę zabudowaną budynkiem mieszkalnym z 1958 r. o powierzchni użytkowej 70 m², powierzchni gruntu 2900 m²
• udział 1/4 części w niezabudowanej nieruchomości stanowiącej działkę o powierzchni gruntu 2519 m²

Dnia 14/12/2023 r. wraz z pozostałymi dwoma spadkobiercami sprzedała Pani nieruchomość gruntową o powierzchni 1500 m² w takim samym stanie jak w chwili przyjmowania spadku( niezabudowaną, nieogrodzoną, nieuzbrojoną w media).

Postanowieniem Sądu z dnia 28/08/2024 r. została Pani jedynym spadkobiercą po swoim drugim krewnym, który zmarł 20/02/2024 r. (dziedziczenie ustawowe, II grupa podatkowa).

Nabyte nieruchomości:

• 3/4 udziału w nieruchomości zabudowanej budynkiem mieszkalnym z 1958 r. o powierzchni użytkowej 70 m² i powierzchni gruntu 2900 m².
• 1/2 udziału w nieruchomości niezabudowanej o powierzchni 2519 m²
• 1/1 udziału w nieruchomości niezabudowanej o powierzchni 1544 m²
• 1/1 udziału w nieruchomości niezabudowanej o powierzchni 1700 m²
• 1/1 udziału w nieruchomości niezabudowanej o powierzchni 22546 m²
• Działkę o powierzchni 1700 m², nieogrodzoną, niezabudowaną, nieuzbrojoną w media, w dniu19/12/2024 r. Aktem Notarialnym podarowała Pani swojej córce pod budowę domu jednorodzinnego.

Działkę o powierzchni 1544 m² niezabudowaną, nieogrodzoną, nieuzbrojoną w media sprzedała Pani 09/01/2026 r. Działkę o pow. 22546 m² Decyzją Podziałową z dnia 09/04/2025 r. podzieliła Pani na 5 działek (1500 m², 1500 m², 1888 m², 712 m² oraz 16946 m²). 25/07/2025 r. otrzymała Pani Decyzję na lokalizację zjazdu z drogi gminnej na drogę wewnętrzną (działka o pow. 712 m²). Zjazdu do dnia dzisiejszego Pani nie wybudowała, jednak z tej działki w listopadzie 2025 r. wycięła Pani 8 drzew.

12/08/2025 Aktem Notarialnym ustanowiła Pani dla działki o pow. 712 m² (droga wewnętrzna) Służebność Przesyłu dla B., C. oraz D. oraz wystąpiła Pani z wnioskiem do Sądu za pośrednictwem Kancelarii Notarialnej o założenie odrębnej księgi wieczystej. Służebność Przesyłu była Pani potrzebna na rzecz B. z powodu budowy sieci kan., pozostałe służebności uczyniła Pani ze względu ma obniżenie przyszłych kosztów w kancelarii notarialnej przy ewentualnych sprzedażach.

Dnia 09/02/2026 r. uzyskała Pani pozwolenie na budowę krótkiej ok.28 m linii sieci kanalizacyjnej w drodze wewnętrznej, która pozwoli podłączyć do kanalizacji nowo budowany dom Pani córki oraz ewentualnie dokonać w przyszłości przyłącza do działki o pow. 1888 m². Do pozostałych nowo wydzielonych działek sieć kanalizacyjna nie sięgnie, ponieważ projekt budowlany sieci kan. w swoim założeniu miał na celu przyłączenie się budynku córki na darowanej działce oraz w przyszłości przedłużenie linii do drugiej działki o pow.1500 m², którą przeznacza Pani dla jednego z wnucząt. Tą krótką sieć kan. ma Pani zamiar wybudować w kwietniu 2026 r. Nowo powstałe działki są niezabudowane, nieogrodzone , nieuzbrojone w media. W Wypisie z Rejestru Gruntów oznaczone jako Grunty orne kl.V oraz Łąki kl. V i VI. Działki mniejsze są ujęte w MPZP z 2007 r. jako strefa mieszkaniowo-usługowa, natomiast działka o pow.16946 m² jest tylko w małej części tej strefy, niepozwalającej na wydzielenie odrębnej działki budowlanej ( minimalna powierzchnia działki w MPZP wynosi 1500 m²) . Znacząca część powierzchni tej dużej działki ujęta jest w MPZP jako "R" strefa rolna.

W grudniu 2025 r. zgłosił się do Pani przedstawiciel firmy, która chciałaby kupić dwie przyległe do siebie działki o pow.1888 m² i 1500 m², ponieważ w MPZP minimalna powierzchnia działki pod działalność gospodarczą nieuciążliwą to 2000 m². Kupujący chce na swój koszt wybudować zjazd z drogi gminnej w drogę wewnętrzną oraz przenieść linię energetyczną zasilającą Pani dom.

Wskazała Pani również, że w związku z dokonaną już oraz planowaną sprzedażą nieruchomości nie występowała Pani o zmiany w MPZP, nie uzbroiła Pani działek w przyłącza sieci wodociągowej, kanalizacyjnej, gazowej, elektroenergetycznej, działki były i są nieogrodzone, do sprzedanych działek nie było wybudowanych zjazdów, dostęp z drogi publicznej; do działek, które zamierzam sprzedać też nie ma wybudowanego zjazdu, nie ma utwardzonej drogi . W dniu 16/03/2026 r podpisała Pani z potencjalnym kupującym Przedwstępną Warunkową Umowę Sprzedaży, na mocy której udzieliła Pani przedstawicielowi kupującego tytułu prawnego do dysponowania nieruchomościami na cele budowlane ( uzyskanie decyzji na budowę obiektu, budowę zjazdu, wystąpienie o uzgodnienie warunków przyłączenia mediów). Warunkiem zrealizowania umowy sprzedaży jest uzyskanie wszystkich pozwoleń na budowę obiektu. Ta Przedwstępna Umowa Warunkowa Sprzedaży nie wiąże się dla Pani z żadnym zyskiem finansowym.

Nieruchomości , których dotyczy wniosek od momentu nabycia do momentu ich zbycia nie były, nie są, nie będą udostępniane osobom trzecim na podstawie umowy najmu, dzierżawy ani innej o podobnym charakterze.

Ponadto jak wskazano w uzupełnieniu wniosku Nieruchomości, będące przedmiotem sprzedaży w całym okresie ich posiadania nie były wykorzystywane zarobkowo, nie były wykorzystywane kiedykolwiek na cele prowadzonej działalności gospodarczej i do działalności rolniczej, o której mowa w art. 2 pkt 15 ustawy o podatku od towarów i usług. Nie występowała Pani z wnioskiem o uchylenie i zmianę MPZP dla przedmiotowych nieruchomości. Nie występowała Pani również z żadnym wnioskiem o wydanie decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania przestrzennego dla przedmiotowego terenu.

Wskazała Pani również, że działkę o powierzchni 1544 m² w pierwszej połowie 2025 r. wystawiła Pani w internecie na bezpłatnym portalu "(...)", jednak z powodu braku zainteresowania, w okresie od lipca do grudnia 2025 r. zleciła Pani sprzedaż działek o powierzchni 1544 m² i 1888 m² Agencji Nieruchomości, nie dawała Pani ogłoszeń w prasie, radiu, telewizji i nie podejmowała Pani innych działań marketingowych. Nabywcę nieruchomości po zmarłym krewnym w 2022 r. pozyskała Pani z własnej inicjatywy (zamieściła Pani ogłoszenie na bezpłatnym portalu "(...)" i jeszcze tego samego dnia zgłosił się kupiec).Nabywcę nieruchomości o powierzchni 1544 m² po krewnym zmarłym w 2024 r. pozyskała Pani z własnej inicjatywy poprzez Agencję Nieruchomości, natomiast jeśli chodzi o przyszłą sprzedaż nieruchomości o powierzchni 1888 m² to jest to inicjatywa kupującego.

Co więcej, jak wskazała Pani w uzupełnieniu wniosku powodem sprzedaży nieruchomości, o których mowa we wniosku jest zaspokojenie własnych potrzeb i zabezpieczenie bytowe najbliższej rodziny. Środki ze sprzedaży nieruchomości, o których mowa we wniosku przeznaczy Pani na własne cele i darowiznę dla dzieci.

Zatem, w przedmiotowej sprawie, czynności podejmowane przez Panią wskazują, że nie mają one charakteru profesjonalnego działania przypisywanego przedsiębiorcom.

W szczególności należy zauważyć, że nie podejmowała oraz nie będzie podejmowała Pani działań mających na celu przygotowanie wskazanych we wniosku nieruchomości do sprzedaży. Działki Pani odziedziczyła, a nie nabyła w celu dalszej odsprzedaży. Jak wskazano, nigdy nie dokonywała Pani sprzedaży żadnych innych nieruchomości, niż te o których mowa we wniosku oraz w przyszłości nie zamierza Pani nabywać innych nieruchomości w celach zarobkowych.

W przedmiotowej sprawie, czynności podejmowane przez Panią wskazują, że nie mają one charakteru profesjonalnego działania przypisywanego przedsiębiorcom. Nie nabyła Pani nieruchomości w celu ich odsprzedaży, nie prowadziła i nie prowadzi Pani w sposób profesjonalny zorganizowanego i ciągłego działania w celu przygotowania działek do sprzedaży. W konsekwencji, istotą Pani działań nie jest prowadzenie działalności gospodarczej.

Okoliczności dotyczące nabycia nieruchomości (także tej z której zostały wydzielone działki) i sprzedaży nie dają podstaw do przyjęcia, że spełnione zostaną przesłanki wymienione w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych warunkujące zaliczenie planowanej sprzedaży do działalności gospodarczej. Nie sposób zatem uznać, że w realiach analizowanej sprawy działania podejmowane przez Panią pozwalają na zakwalifikowanie sprzedaży tych działek do kategorii przychodu z działalności gospodarczej. Nieruchomości, będące przedmiotem sprzedaży w całym okresie ich posiadania nie były wykorzystywane zarobkowo, nie były wykorzystywane kiedykolwiek na cele prowadzonej działalności gospodarczej i do działalności rolniczej. Sprzedaż przez Panią wskazanych we wniosku działek nie będzie nosiła przymiotów działalności gospodarczej.

Na powyższe nie będzie miał wpływu podział nieruchomości. Dla opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych nieistotny jest sam fakt podziału nieruchomości, jeżeli przez podział nieruchomości rozumie się proces mający na celu np. zyskanie korzystniejszej konfiguracji poszczególnych nieruchomości (działek). Jeżeli zatem właściciel dokonuje podziału nieruchomości, nie mamy do czynienia z żadnym nabyciem, bo chodzi o nieruchomość, której ta osoba jest już właścicielem (współwłaścicielem). Sam podział nieruchomości nie stanowi przy tym daty nowego nabycia w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W wyniku podziału właściciel (współwłaściciel) nie nabędzie bowiem, żadnych nowych nieruchomości ponad to, czego jest już właścicielem. W wyniku samego podziału działek nie zmieni się struktura własności każdej z mniejszych działek wydzielonych w drodze podziału. Właściciel nadal będzie posiadał takiej samej wielkości nieruchomości jak przed podziałem, tyle że w mniejszych działkach. Stąd czynność ta nie ma wpływu na określenie początku biegu terminu, o którym mowa art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Fakt podziału nieruchomości pozostaje bez znaczenia, gdyż jak zostało już wskazane na wstępie przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych uzależniają skutki podatkowe odpłatnego zbycia nieruchomości od daty jej nabycia, a nie od daty podziału.

Okoliczności dotyczące nabycia nieruchomości i planowanej sprzedaży nie dają zatem podstaw do przyjęcia, że spełnione zostaną przesłanki wymienione w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych warunkujące zaliczenie sprzedaży nieruchomości do działalności gospodarczej.

Pani czynności nie stanowią aktywnych działań w zakresie obrotu nieruchomościami, które świadczyłyby o angażowaniu środków w sposób podobny do wykorzystywanych przez handlowców. Zatem, Pani działania są wystarczające do uznania, że sprzedaż wskazanych we wniosku nieruchomości nie nosi przymiotów działalności gospodarczej.

Tym samym przedmiotowa sprzedaż nieruchomości nie może być traktowana jako działalność gospodarcza, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Skutki podatkowe tych czynności należy więc ocenić w kontekście przesłanek wynikających z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Skutki podatkowe planowanej sprzedaży nieruchomości

W przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania ma forma prawna ich nabycia oraz moment nabycia.

Aby stwierdzić, czy sprzedaż przez Panią nieruchomości podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, istotne jest ustalenie, czy ich odpłatne zbycie nastąpi po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło ich nabycie.

Użyty w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy termin „nabycie” oznacza każde uzyskanie tytułu własności (nabycie własności) lub każde uzyskanie określonego prawa (nabycie prawa) bez względu na fakt czy jest to nabycie w części ułamkowej czy w całości. Poprzez „nabycie” należy rozumieć każde zwiększenie aktywów podatnika. Nabyć nieruchomość lub prawo majątkowe można np. zakupując je, bądź uzyskując pod tytułem darmym (w formie darowizny, w drodze spadku, działu spadku, poprzez zasiedzenie).

Skutki podatkowe sprzedaży działek nabytych w drodze spadku

Z opisu sprawy wynika, nabyła Pani 1/4 części udziału w spadku po zmarłym 8/02/2022 r. krewnym (dziedziczenie ustawowe, II grupa podatkowa).W skład spadku wchodziła między innymi nieruchomość gruntowa rolna, niezabudowana, nieogrodzona i nieuzbrojona w media o powierzchni 1500 m². Dnia 14/12/2023 r. wraz z pozostałymi dwoma spadkobiercami sprzedali Państwo tą nieruchomość w takim stanie jak w chwili przyjmowania spadku.

20/02/2024 r. postanowieniem Sądu z dnia 28/08/2024 r. stała się Pani jedynym spadkobiercą (dziedziczenie ustawowe, II grupa podatkowa) po zmarłym Pani drugim krewnym. W skład spadku wchodziły między innymi nieruchomości rolne, niezabudowane, nieogrodzone i nieuzbrojone w media o pow. 1544 m², 1700 m² oraz 22546 m².

Pani obaj spadkodawcy nabyli prawo własności do nieruchomości na podstawie umowy darowizny w 1991 roku.

W myśl art. 10 ust. 5 powołanej ustawy:

Przejście majątku, a więc praw i obowiązków majątkowych zmarłego, na inne osoby fizyczne i prawne reguluje ustawa z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.).

Art. 922 § 1 przywołanej ustawy stanowi, że:

Stosownie do art. 924 Kodeksu cywilnego:

Z art. 925 cytowanej ustawy wynika, że:

W świetle art. 926 § 1 wskazanej ustawy:

W świetle art. 1025 § 1 ww. ustawy:

Pojęcie „nabycie w drodze spadku”, użyte w art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, obejmuje zarówno nabycie nieruchomości w drodze dziedziczenia ustawowego i testamentowego, jak i nabycie nieruchomości na podstawie rozporządzenia testamentowego w drodze zapisu zwykłego.

W przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c w związku z art. 10 ust. 5 ww. ustawy (czyli nabytych w drodze spadku), decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma moment nabycia przez spadkodawcę.

Uwzględniając powyższe, pięcioletni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w zw. z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych niewątpliwie minął, bowiem od końca roku, w którym Pani spadkodawcy nabyli wskazane nieruchomości upłynęło ponad pięć lat.

Zatem, przedmiotowa sprzedaż nieruchomości nie stanowi źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i w związku z tym zbycie jej nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

Tym samym Pani stanowisko w zakresie pytań 1 oraz 2 jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Panią w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.