Możliwość skorzystania z ulgi na powrót.
Podatnik, obywatel Polski, przebywał w Wielkiej Brytanii od września 2017 do kwietnia 2026. Studiował, pracował, zawarł związek małżeński. Posiadał centrum interesów życiowych w Wielkiej Brytanii, podlegał tam nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu i nie miał miejsca zamieszkania w Polsce. W żadnym roku nie przebywał w Polsce dłużej niż 183 dni. 8 kwietnia 2026 r. wrócił do Polski, a 13 kwietnia…
Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe
Szanowny Panie,
stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
11 marca 2026 r. wpłynął Pana wniosek 11 marca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy możliwości skorzystania z ulgi na powrót.
Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 14 kwietnia 2026 r. (data wpływu 14 kwietnia 2026 r.) oraz pismem z 21 kwietnia 2026 r. (data wpływu 21 kwietnia 2026 r.).
Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
Wnioskodawca jest obywatelem Polski.
Od września 2017 r. Wnioskodawca przebywa na terytorium Wielkiej Brytanii. W latach 2017–2022 studiował w (…) oraz (…). W okresie studiów podejmował również pracę w niepełnym wymiarze czasu pracy dla kilku pracodawców.
Od września 2022 r. Wnioskodawca pozostaje zatrudniony na podstawie umowy o pracę w pełnym wymiarze czasu pracy w spółce z siedzibą w (…) (Wielka Brytania). W tym okresie wynajmował pokój, a następnie mieszkanie na terytorium Wielkiej Brytanii.
W latach 2017–2026 Wnioskodawca posiadał centrum interesów życiowych w Wielkiej Brytanii. W okresie zatrudnienia zawarł związek małżeński ((…).2024) z obywatelką Polski, która dołączyła do niego w Wielkiej Brytanii na początku września 2025 r.
Wnioskodawca w tym okresie podlegał w Wielkiej Brytanii nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu oraz nie posiadał miejsca zamieszkania dla celów podatkowych w Polsce. W żadnym z lat poprzedzających planowany powrót do Polski Wnioskodawca nie przebywał na terytorium Polski dłużej niż 183 dni w roku podatkowym.
W 2026 r. Wnioskodawca planuje powrót do Polski, przeniesienie centrum interesów życiowych do Polski oraz podjęcie zatrudnienia na podstawie umowy o pracę od kwietnia 2026 r.
Wnioskodawca nie korzystał wcześniej z ulgi określonej w art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (tzw. ulgi na powrót).
Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego
W piśmie z 14 i 21 kwietnia 2026 r. stanowiącym odpowiedź na wezwanie wskazał Pan, że:
Wnioskodawca jest obywatelem Polski, który 8 kwietnia 2026 powrócił do Polski z Wielkiej Brytanii. Wnioskodawca przebywał na terytorium Wielkiej Brytanii od września 2017 do kwietnia 2026. W latach 2017-2022 studiował stacjonarnie na Uniwersytecie w (…) oraz Uniwersytecie w (…). W okresie studiów podejmował również pracę w niepełnym wymiarze czasu pracy u kilku pracodawców. Od września 2022 r. Wnioskodawca podjął zatrudnienie na podstawie umowy o pracę w pełnym wymiarze czasu pracy w spółce z siedzibą w (…) (Wielka Brytania). W tym okresie mieszkał cały czas na terytorium Wielkiej Brytanii. W latach 2017-2026 Wnioskodawca posiadał centrum interesów życiowych w Wielkiej Brytanii. W okresie zatrudnienia zawarł związek małżeński ((…).2024) z obywatelką Polski, która dołączyła do niego w Wielkiej Brytanii na początku września 2025 r. Wnioskodawca w tym okresie podlegał w Wielkiej Brytanii nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu oraz nie posiadał miejsca zamieszkania dla celów podatkowych w Polsce. W żadnym z lat poprzedzających powrót do Polski Wnioskodawca nie przebywał na terytorium Polski dłużej niż 183 dni w roku podatkowym.
8 kwietnia 2026 r. Wnioskodawca powrócił do Polski, gdzie 13 kwietnia 2026 podjął zatrudnienia na podstawie umowy o pracę i tym samym będzie podlegał w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. W okresie pobytu w Wielkiej Brytanii uzyskał status osiedleńca na pobyt stały "settled". Wnioskodawca posiada dokumenty potwierdzające pobyt w Wielkiej Brytanii w latach 2017-2026 tj. umowy najmu mieszkań z okresu 2017-2026, dyplomy ukończenia studiów stacjonarnych (dyplom studiów stacjonarnych na Uniwersytecie w (…) 2021 r. i Uniwersytecie w (…) 2022 r.), status osiedleńca oraz oświadczenie o zatrudnieniu w firmie zlokalizowanej w (…) w Wielkiej Brytanii w okresie 09.2022- 04.2026 wraz z potwierdzeniami wypłaty wynagrodzenia i uiszczenia podatków w Wielkiej Brytanii z okresu zatrudnienia.
Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)
Czy na podstawie wskazanego opisu stanu faktycznego Wnioskodawca w świetle przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych będzie uprawniony do skorzystania z ulgi na powrót, o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przez okres czterech kolejnych lat podatkowych rozpoczynając od roku 2026?
Pana stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)
Zdaniem Wnioskodawcy spełnia on warunki określone w art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ przez okres przekraczający trzy lata poprzedzające powrót do Polski tj. lata: 2023-2025 nie posiadał miejsca zamieszkania dla celów podatkowych w Polsce. Od 01.01.2026 do 07.04.2026 nie zamieszkiwał na terytorium Polski, a od 13 kwietnia 2026 podjął zatrudnienie w Polsce na podstawie umowy o pracę i tym samym będzie podlegał nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce. Wnioskodawca posiada dowody z których wynika miejsce zamieszkania dla celów podatkowych poza granicami Rzeczpospolitej Polskiej w latach: 2023,2024,2025. Wnioskodawca potwierdza, że suma osiąganych przez niego przychodów w roku 2026 przekroczy kwotę 85 528 zł.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm., dalej: „ustawa o PIT”):
Wolne od podatku dochodowego są przychody podatnika, który przeniósł miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 85 528 zł, osiągnięte:
a) ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej i spółdzielczego stosunku pracy,
b) z umów zlecenia, o których mowa w art. 13 pkt 8,
c) z pozarolniczej działalności gospodarczej, do których mają zastosowanie zasady opodatkowania określone w art. 27, art. 30c albo art. 30ca albo ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym w zakresie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych,
d) z zasiłku macierzyńskiego, o którym mowa w ustawie z dnia 25 czerwca 1999 r. o świadczeniach pieniężnych z ubezpieczenia społecznego w razie choroby i macierzyństwa
- w czterech kolejno po sobie następujących latach podatkowych, licząc od początku roku, w którym podatnik przeniósł to miejsce zamieszkania, albo od początku roku następnego, z zastrzeżeniem ust. 39, 43 i 44.
Na podstawie art. 21 ust. 39 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Przy obliczaniu kwoty przychodów podlegających zwolnieniu od podatku na podstawie ust. 1 pkt 148 i 152-154 nie uwzględnia się przychodów podlegających opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym na podstawie niniejszej ustawy, zwolnionych od podatku dochodowego oraz od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Stosownie do art. 21 ust. 43 ustawa o PIT:
Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 152, przysługuje pod warunkiem, że:
1) w wyniku przeniesienia miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej podatnik podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu oraz
2) podatnik nie miał miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w okresie obejmującym:
a) trzy lata kalendarzowe poprzedzające bezpośrednio rok, w którym zmienił miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, oraz
b) okres od początku roku, w którym zmienił miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, do dnia poprzedzającego dzień, w którym zmienił miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, oraz
3) podatnik:
a) posiada obywatelstwo polskie, Kartę Polaka lub obywatelstwo innego niż Rzeczpospolita Polska państwa członkowskiego Unii Europejskiej lub państwa należącego do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo Konfederacji Szwajcarskiej lub
b) miał miejsce zamieszkania:
4) posiada certyfikat rezydencji lub inny dowód dokumentujący miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w okresie niezbędnym do ustalenia prawa do tego zwolnienia, oraz
5) nie korzystał uprzednio, w całości lub w części, z tego zwolnienia – w przypadku podatników, którzy ponownie przeniosą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
W myśl natomiast art. 21 ust. 44 ustawa o PIT:
Suma przychodów zwolnionych od podatku na podstawie ust. 1 pkt 148 i 152-154 nie może w roku podatkowym przekroczyć kwoty 85 528 zł.
Ponadto z art. 53 ustawy z dnia 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2021 r. poz. 2105) wynika, że:
Zwolnienie, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy zmienianej w art. 1, ma zastosowanie do podatników, którzy przenieśli miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej po dniu 31 grudnia 2021 r.
Ulga, o której mowa w ww. art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, polega na zwolnieniu od podatku dochodowego niektórych przychodów osiągniętych w czterech kolejno po sobie następujących latach podatkowych przez podatników, którzy w wyniku przeniesienia miejsca zamieszkania na terytorium Polski po dniu 31 grudnia 2021 r. podlegają w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.
Jednakże w celu skorzystania z ww. „ulgi na powrót” spełnione muszą być również dodatkowe warunki określone w art. 21 ust. 39, 43 i 44 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Dla zastosowania ww. zwolnienia przedmiotowego jest więc istotne m.in. aby przeniesienie miało miejsce po 31 grudnia 2021 r. oraz aby podatnik nie miał miejsca zamieszkania na terytorium Polski zarówno w okresie obejmującym trzy lata kalendarzowe poprzedzające bezpośrednio rok, w którym zmienił miejsce zamieszkania na Polskę, jak i w okresie od początku roku, w którym zmienił miejsce zamieszkania na terytorium Polski, do dnia poprzedzającego dzień, w którym zmienił miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
Kwestie związane z posiadaniem miejsca zamieszkania na terytorium Polski zostały uregulowane w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zgodnie z art. 3 ust. 1 tej ustawy:
Osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy).
Na podstawie art. 3 ust. 1a ww. ustawy:
Za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej uważa się osobę fizyczną, która:
1) posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów osobistych lub gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) lub
2) przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku podatkowym.
Zgodnie z art. 3 ust. 2a ww. ustawy:
Osoby fizyczne, jeżeli nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej miejsca zamieszkania, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów (przychodów) osiąganych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (ograniczony obowiązek podatkowy).
Katalog dochodów osiąganych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez podatników, o których mowa w ust. 2a został przedstawiony w art. 3 ust. 2b ustawy. Nie jest to jednak katalog zamknięty, i ustawodawca dopuszcza istnienie także innych dochodów, które należy uznać za osiągnięte na terytorium Polski.
W myśl natomiast art. 4a ustawa o PIT:
Przepisy art. 3 ust. 1, 1a, 2a i 2b stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.
W opisie zdarzenia przyszłego wskazał Pan, że 8 kwietnia 2026 r. powrócił Pan do Polski, gdzie 13 kwietnia 2026 r. podjął Pan zatrudnienia na podstawie umowy o pracę i w związku z czym będzie podlegał Pan w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Oznacza to, że warunek, o którym mowa w art. 21 ust. 43 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych został przez Pana spełniony.
Wyjaśnił Pan, że przebywał Pan na terytorium Wielkiej Brytanii od września 2017 r. do kwietnia 2026 r. W latach 2017-2026 posiadał Pan centrum interesów życiowych w Wielkiej Brytanii. W tym okresie podlegał Pan w Wielkiej Brytanii nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. W żadnym z lat poprzedzających powrót do Polski nie przebywał Pan na terytorium Polski dłużej niż 183 dni w roku podatkowym. Ponadto, wskazał Pan, że w latach 2023-2025 nie posiadał miejsca zamieszkania dla celów podatkowych w Polsce oraz, że od 1 stycznia 2026 r. do 7 kwietnia 2026 r. (czyli do dnia poprzedzającego Pana powrót do Polski) nie zamieszkiwał Pan na terytorium Polski.
Zatem uznać należy, że spełnia Pan wymagania wskazane w art. 21 ust. 43 pkt 2 lit. a i b ustawy.
Jak wskazał Pan we wniosku jest Pan obywatelem polskim oraz miał Pan miejsce zamieszkania na terytorium Wielkiej Brytanii.
Wobec powyższego uznać należy, że spełnia Pan również warunek wskazany w art. 21 ust. 43 pkt 3 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Kolejnym istotnym kryterium warunkującym zastosowanie „ulgi na powrót” jest stosownie do art. 21 ust. 43 pkt 4 ustawy, posiadanie certyfikatu rezydencji lub innych dowodów dokumentujących miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w okresie niezbędnym do ustalenia prawa do tego zwolnienia.
Zgodnie z art. 5a pkt 21 ustawa o PIT,
ilekroć w ustawie mowa jest o certyfikacie rezydencji - oznacza to zaświadczenie o miejscu zamieszkania podatnika dla celów podatkowych wydane przez właściwy organ administracji podatkowej państwa miejsca zamieszkania podatnika.
Z treści ww. regulacji wynika, że podatnik powinien posiadać certyfikat rezydencji lub inny dowód dokumentujący miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w okresie niezbędnym do ustalenia prawa do zwolnienia. Wystarczy zatem, że podatnik posiada inne dokumenty, które potwierdzą jego miejsce zamieszkania w innym państwie, niemniej muszą być to dokumenty potwierdzające miejsce zamieszkania dla celów podatkowych.
Choć przepisy podatkowe nie wymieniają w tym zakresie żadnego katalogu, to należy pamiętać, że zgodnie z art. 180 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.),
jako dowód należy dopuścić wszystko, co może przyczynić się do wyjaśnienia sprawy, a nie jest sprzeczne z prawem.
Powyższe oznacza, że innymi dowodami wskazującymi na miejsce zamieszkania poza Polską mogą być m.in. umowa o pracę, historia zatrudnienia, zagraniczne zeznania podatkowe, zagraniczna umowa najmu nieruchomości, paski wynagrodzeń, wyciągi bankowe czy też zagraniczne zaświadczenie od pracodawcy. Można w tym zakresie przedstawić również inne dowody.
We wniosku wskazał Pan, że posiada Pan dokumenty potwierdzające pobyt w Wielkiej Brytanii w latach 2017-2026 tj. umowy najmu mieszkań z okresu 2017-2026, dyplomy ukończenia studiów stacjonarnych (dyplom studiów stacjonarnych na Uniwersytecie w (…) 2021 r. i Uniwersytecie w (…) 2022r.), status osiedleńca oraz oświadczenie o zatrudnieniu w firmie zlokalizowanej w (…) w Wielkiej Brytanii w okresie 09.2022- 04.2026 wraz z potwierdzeniami wypłaty wynagrodzenia i uiszczenia podatków w Wielkiej Brytanii z okresu zatrudnienia.
Mając na uwadze fakt, że posiada Pan ww. dokumenty należy uznać, że spełnia Pan warunek wskazany w art. 21 ust. 43 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Po przeniesieniu miejsca zamieszkania do Polski osiąga Pan dochody z umowy o pracę.
Wobec powyższego, stwierdzić należy, że przysługuje Panu prawo do skorzystania z tzw. „ulgi na powrót”, o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 152 ww. ustawy w odniesieniu do wskazanych we wniosku przychodów. Przedmiotowe zwolnienie z opodatkowania obejmuje przychody do wysokości nieprzekraczającej łącznie w roku podatkowym kwoty 85 528 zł, osiągnięte z tytułów wymienionych w przepisie – w czterech kolejno po sobie następujących latach podatkowych, licząc od początku roku, w którym nastąpiło przeniesienie miejsca zamieszkania, albo od początku roku następnego, z zastrzeżeniem ust. 39, 43 i 44.
Zatem – w oparciu o przedstawione informacje zgodzić się należy, że przysługuje Panu prawo do skorzystania z ulgi na powrót za lata 2026, 2027, 2028 i 2029 – do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 85 528 zł.
Tym samym, Pana stanowisko należy uznać za prawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze zdarzenie przyszłym podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z tym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu opisu sprawy przedstawionego we wniosku, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
Zaznaczyć należy, że tę interpretację wydano w oparciu o opis sprawy przedstawiony we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego, stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo