Interpretacja 0114-KDIP2-1.4011.40.2026.2.PK

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

31 marca 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 31 marca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej.

Uzupełnili go Państwo pismem z 1 maja 2026 r. (wpływ 1 maja 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Jest Pan osobą fizyczną prowadzącą pozarolniczą działalność gospodarczą. Z dniem 1 kwietnia 2026 r. wznawia Pan wykonywanie jednoosobowej działalności gospodarczej w zakresie doradztwa oraz zarządzania projektami. Świadczone przez Pana usługi będą miały charakter intelektualny i będą obejmowały w szczególności przygotowywanie analiz, opinii oraz opracowań eksperckich. Charakter wykonywanej działalności będzie w przeważającej mierze polegał na świadczeniu usług o charakterze intelektualnym, takich jak przygotowywanie opinii, analiz czy rekomendacji. Praca będzie miała formę hybrydową — nie będzie Pan posiadał stałego miejsca jej wykonywania. W zależności od potrzeb klientów będzie Pan uczestniczył w spotkaniach i warsztatach zarówno stacjonarnie, jak i zdalnie. Specyfika działalności będzie wiązała się z częstymi przejazdami samochodem pomiędzy klientami, również poza miejscowość prowadzenia działalności, a niekiedy także z koniecznością odbywania nagłych wyjazdów zagranicznych. Praca będzie intensywna, dynamiczna i wymagająca wysokiej dyspozycyjności oraz efektywnego zarządzania czasem. W związku z aktualnym stanem zdrowia konieczne będzie regularne korzystanie z konsultacji lekarskich oraz rehabilitacji. Mając na uwadze charakter prowadzonej działalności oraz potrzebę szybkiego reagowania na zmiany w harmonogramie pracy, planuje Pan wykupić prywatny pakiet medyczny w (...). Koszt pakietu wynosi ok. 400 zł miesięcznie. Korzystanie wyłącznie z usług finansowanych przez NFZ nie zapewniałoby Panu możliwości terminowego i elastycznego umawiania wizyt, co mogłoby prowadzić do powstawania przerw w pracy oraz utrudniać realizację zleceń. Prywatny pakiet medyczny umożliwi Panu szybki dostęp do świadczeń zdrowotnych, co pozwoli na utrzymanie ciągłości pracy i sprawne wykonywanie obowiązków zawodowych.

Uzupełnienie zdarzenia przyszłego

Na pytanie, czy jest Pan obywatelem Polski oraz ma Pan w Polsce nieograniczony obowiązek podatkowy w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, odpowiedział Pan – Tak.

Wskazał Pan, że prowadzi działalność gospodarczą od 1 kwietnia 2026 roku.

Na pytanie, w jakiej formie opodatkowane są Pana dochody z działalności gospodarczej, odpowiedział Pan - Skala podatkowa.

Pytanie

Czy planowane wydatki na prywatną opiekę medyczną w X. mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodu w ramach prowadzonej przez Pana pozarolniczej działalności gospodarczej, zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o PIT i czy nie podlegają wyłączeniu na podstawie art. 23 ust. 1 ustawy o PIT?

Pana stanowisko w sprawie

W Pana ocenie wydatki na prywatny pakiet medyczny pozostają w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą i służą zabezpieczeniu oraz zachowaniu źródła przychodów. Charakter Pana pracy wymaga wysokiej dyspozycyjności, częstych i niekiedy nagłych wyjazdów oraz elastycznego dostosowywania harmonogramu. Szybki dostęp do świadczeń medycznych jest niezbędny, aby utrzymać zdolność do wykonywania obowiązków zawodowych, minimalizować ryzyko przestojów oraz zapewnić ciągłość realizacji zleceń. Wydatki na prywatną opiekę medyczną mają zatem bezpośredni związek z możliwością efektywnego prowadzenia działalności i powinny stanowić koszt uzyskania przychodu w rozumieniu art. 22 ust. 1ustawy o PIT i nie będą podlegały wyłączeniu w rozumieniu art. 23 ust. 1 ustawy o PIT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest w nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r., poz. 592):

Powyższe oznacza, że wszystkie poniesione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, po wyłączeniu zastrzeżonych w ustawie, są kosztami uzyskania przychodów, o ile pozostają w związku przyczynowo-skutkowym z osiąganymi przychodami. Kosztami uzyskania przychodów są więc wszelkie racjonalnie i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z działalnością gospodarczą, których celem jest osiągnięcie, zabezpieczenie lub zachowanie źródła przychodów.

Aby wydatek poniesiony przez podatnika stanowił dla niego koszt uzyskania przychodów, muszą zostać spełnione następujące warunki, tzn. dany wydatek:

•      został poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku musi on zostać pokryty z zasobów majątkowych podatnika (nie stanowią kosztu uzyskania przychodu podatnika wydatki, które zostały poniesione na działalność Podatnika przez osoby inne niż Podatnik),

•      jest definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie została Podatnikowi w jakikolwiek sposób zwrócona,

•      pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą,

•      poniesiony został w celu uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia przychodów lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów,

•      został właściwie udokumentowany,

•      nie może znajdować się w grupie wydatków, których zgodnie z art. 23 wskazanej ustawy nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.

Przy czym – związek przyczynowy między poniesieniem wydatku, a osiągnięciem przychodów, bądź zachowaniem lub zabezpieczeniem ich źródła należy oceniać indywidualnie w stosunku do każdego wydatku. Z oceny tego związku powinno wynikać, że poniesiony wydatek obiektywnie może przyczynić się do osiągnięcia przychodów, bądź służyć zachowaniu lub zabezpieczeniu źródła przychodów. Należy przy tym zauważyć, że konieczność poniesienia danego wydatku nie może wynikać z zaniedbań lub sprzecznych z prawem działań podatnika.

W związku z powyższym należy stwierdzić, że kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalne i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością, których celem jest osiągnięcie, zabezpieczenie i zachowanie źródła przychodów, które nie są wymienione w art. 23 ust. 1 ustawy podatkowej. Koszty ponoszone przez podatnika należy oceniać pod kątem ich celowości, a więc dążenia do uzyskania przychodów.

Wyrażenie „w celu osiągnięcia przychodu” zawarte we wskazanym przepisie art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oznacza, że nie wszystkie wydatki ponoszone przez podatnika w związku z prowadzoną działalnością, podlegają odliczeniu od podstawy opodatkowania. Aby określony wydatek można było uznać za koszt uzyskania przychodu, między tym wydatkiem, a osiągnięciem przychodu musi zachodzić związek przyczynowy tego typu, że poniesienie wydatku ma wpływ na powstanie lub zwiększenie tego przychodu, zachowanie lub zabezpieczenie źródła przychodów. Zauważyć należy, że przez sformułowanie „w celu” należy rozumieć dążenie do osiągnięcia jakiegoś stanu rzeczy (przychodu), a dążenie podatnika ma przymiot „celowości”.

Jak z powyższego wynika, podatnik ma zatem prawo do odliczenia dla celów podatkowych wszelkich poniesionych przez siebie wydatków, które nie zostały wymienione w art. 23 ww. ustawy - pod warunkiem, że ich poniesienie ma lub może mieć wpływ na możliwość powstania przychodu (w tym zachowania lub zabezpieczenia źródła przychodów).

Koszty poniesione na zachowanie źródła przychodów to koszty, które poniesione zostały, aby przychody z danego źródła przychodów w dalszym ciągu uzyskiwano oraz, aby takie źródło w ogóle dalej istniało. Natomiast kosztami służącymi zabezpieczeniu źródła przychodów są koszty poniesione na ochronę istniejącego źródła przychodów, w sposób gwarantujący bezpieczne funkcjonowanie tego źródła. Istotą tego rodzaju kosztów jest więc ich obligatoryjne poniesienie w celu niedopuszczenia do utraty źródła przychodów w przyszłości.

Zauważyć należy, że istnieje grupa wydatków, które nie mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów działalności gospodarczej, gdyż są to wydatki, które ponoszą osoby fizyczne niezależnie od tego, czy prowadzą działalność gospodarczą, czy też takiej działalności nie prowadzą. Są to typowe wydatki osobiste, konsumpcyjne.

W związku z powyższym, aby dany wydatek można zaliczyć do kosztów, musi zostać poniesiony w związku z potrzebami działalności (firmy), a nie potrzebami prywatnymi przedsiębiorcy, którego działalność gospodarcza jest prowadzona.

Ponadto, należy mieć na względzie, że podatnik uznając wydatek za koszt uzyskania przychodu odnosi ewidentne korzyści, albowiem o ten koszt zmniejsza podstawę opodatkowania. Zatem, możliwość kwalifikowania konkretnego wydatku jako kosztu uzyskania przychodu, uzależniona jest od rzetelnej i całościowej oceny tego, czy w świetle wszystkich występujących w sprawie okoliczności, przy zachowaniu należytej staranności, podatnik w momencie dokonywania wydatku mógł i powinien wiedzieć, że wydatek ten przyczyni się do powstania, zachowania lub zabezpieczenia przychodu.

W zakresie obowiązków podatnika, jako odnoszącego ewidentną korzyść z faktu zaliczenia określonych wydatków w poczet kosztów uzyskania przychodów, jest wykazanie, w oparciu o zgromadzone dowody, związku pomiędzy poniesieniem kosztu, a uzyskaniem przychodu, zgodnie z art. 22 ust. 1 ww. ustawy. Przy czym, związek przyczynowy pomiędzy poniesieniem wydatku, a osiągnięciem przychodu, bądź zachowaniem lub zabezpieczeniem jego źródła, należy oceniać indywidualnie w stosunku do każdego wydatku. Z oceny tego związku powinno wynikać, że poniesiony wydatek obiektywnie może przyczynić się do osiągnięcia przychodu, bądź służyć zachowaniu lub zabezpieczeniu źródła przychodów.

Z opisu sprawy wynika, że jest Pan osobą fizyczną prowadzącą pozarolniczą działalność gospodarczą. Z dniem 1 kwietnia 2026 r. wznowił Pan wykonywanie jednoosobowej działalności gospodarczej w zakresie doradztwa oraz zarządzania projektami. Świadczone przez Pana usługi będą miały charakter intelektualny i będą obejmowały w szczególności przygotowywanie analiz, opinii oraz opracowań eksperckich. Charakter wykonywanej działalności będzie w przeważającej mierze polegał na świadczeniu usług o charakterze intelektualnym, takich jak przygotowywanie opinii, analiz czy rekomendacji. Praca będzie miała formę hybrydową — nie będzie Pan posiadał stałego miejsca jej wykonywania. W zależności od potrzeb klientów będzie Pan uczestniczył w spotkaniach i warsztatach zarówno stacjonarnie, jak i zdalnie. Specyfika działalności będzie wiązała się z częstymi przejazdami samochodem pomiędzy klientami, również poza miejscowość prowadzenia działalności, a niekiedy także z koniecznością odbywania nagłych wyjazdów zagranicznych. Praca będzie intensywna, dynamiczna i wymagająca wysokiej dyspozycyjności oraz efektywnego zarządzania czasem. W związku z Pana aktualnym stanem zdrowia konieczne będzie regularne korzystanie z konsultacji lekarskich oraz rehabilitacji. Mając na uwadze charakter prowadzonej działalności oraz potrzebę szybkiego reagowania na zmiany w harmonogramie pracy, planuje Pan wykupić prywatny pakiet medyczny w X. Koszt pakietu wynosi ok. 400 zł miesięcznie. Korzystanie wyłącznie z usług finansowanych przez NFZ nie zapewniałoby Panu możliwości terminowego i elastycznego umawiania wizyt, co mogłoby prowadzić do powstawania przerw w pracy oraz utrudniać realizację zleceń. Prywatny pakiet medyczny umożliwi Panu szybki dostęp do świadczeń zdrowotnych, co pozwoli na utrzymanie ciągłości pracy i sprawne wykonywanie obowiązków zawodowych.

W ocenie tutejszego organu wskazane we wniosku wydatki na prywatny pakiet medyczny w X. mają charakter osobisty, a ich poniesienie ma na celu jedynie poprawę Pana warunków zdrowotnych i ochronę Pana zdrowia, a nie wykonywanie działalności gospodarczej. Bez wątpienia zły stan zdrowia może przełożyć się na niemożność wykonywania działalności gospodarczej a zdrowie pozwala realizować przychody z tej działalności, ale nie sposób uznać, że są to wydatki ponoszone w celu osiągnięcia przychodów. Brak jest bowiem ich związku z wykonywaną działalnością gospodarczą.

Wydatki, jakie ponosi Pan na pakiet medyczny w X. nie mają związku z prowadzoną przez Pana pozarolniczą działalnością gospodarczą, gdyż bezpośrednim celem ich poniesienia jest zapewnienie prawidłowego funkcjonowania organizmu.

Wydatki na pakiet medyczny w X. nie ma także na celu ani zachowania, ani zabezpieczenia źródła przychodów.

W sytuacji, gdy korzysta Pan z leczenia - to spełnia Pan własne potrzeby osobiste, których wymaga stan Pana zdrowia, niezależnie od tego czy prowadzi Pan działalność gospodarczą. Bez znaczenia pozostaje fakt, że pakiet medyczny umożliwi Panu szybki dostęp do świadczeń zdrowotnych, co pozwoli na utrzymanie ciągłości pracy i sprawne wykonywanie obowiązków zawodowych. Każda praca/rodzaj prowadzonej działalności gospodarczej ma określony wpływ/nie pozostaje obojętny względem zdrowia.

Powyższe zatem oznacza, że nie jest spełniona, w stosunku do wydatków na pakiet medyczny w X., podstawowa przesłanka zaliczania wydatków do kosztów uzyskania przychodu zawarta w treści art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, co oznacza, że wydatki te nie mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów.

Zatem, wydatki dotyczące zakupu przez Pana pakietu medycznego w X., nie mają związku z prowadzoną przez Pana działalnością gospodarczą i nie są wydatkiem ponoszonym w celu powstania lub zwiększenia przychodu oraz zabezpieczenia lub zachowania źródła przychodu jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza. Nie można zatem ich uznać za koszty uzyskania przychodów z tytułu prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej.

Zatem Pana stanowisko należało uznać za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.