Interpretacja 0114-KDIP2-1.4011.62.2026.2.DK

Interpretacja indywidualna
– stanowisko w części nieprawidłowe a w części prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych w części dotyczącej:

• możliwości dokonania odliczenia ulgi prorodzinnej w stosunku do córki w okresie od stycznia do maja 2021 r. – jest nieprawidłowe,
• w pozostałym zakresie – jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

29 kwietnia 2026 r. wpłynął Pani wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych.

Uzupełniła go Pani pismem z 14 czerwca oraz 25 czerwca 2026 r. (daty wpływów tego samego dnia) oraz pismem z 10 lipca 2026 r. (data wpływu 13 lipca 2026 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Od końca 2019 roku toczyła się rozprawa rozwodowa. Od 13 maja 2020 miejsce zamieszkania dzieci jest sądownie zabezpieczone przy matce (czyli przy Pani), ojciec miał sądowne zabezpieczenie kontaktów, a w następstwie uprowadzenia rodzicielskiego miał sądowny nakaz przekazania dziecka. Ojciec od końca 2022 (wyrok rozwodowy) ma ograniczoną władzę rodzicielską, kontaktuje się z dziećmi zgodnie z zabezpieczeniem sądowym, alimentów zasądzonych uporczywie nie opłaca. Pierwsza sprawa o alimenty zakończyła się wyrokiem prac społecznych. Wyrokiem rozwodowym ojciec ma ograniczone prawa rodzicielskie tylko do współdecydowania w istotnych sprawach dzieci dot. edukacji, zdrowia i wyjazdów za granicę. Sąd powierzył Pani wykonywanie władzy rodzicielskiej, a ojciec wykonuje kontakty z dziećmi, zapewnia im wspólnie spędzany czas.

Uzupełnienie

Pismem z 25 czerwca 2026r. uzupełniła Pani przedstawiony stan faktyczny w następującym zakresie w odpowiedzi na pytania Organu.

1. Czy w okresie, którego dotyczy wniosek, podlegała Pani na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu?

Odp: tak

2. Kiedy uprawomocniło się orzeczenie sądu o Pani rozwodzie (proszę wskazać dokładną datę)?

Odp: z dn. (…) 2022 r.

3. Czy w latach, których dotyczy wniosek, dzieci mieszkały razem z Panią; jeżeli nie, to proszę wskazać z kim mieszkało każde z dzieci w ww. okresie?

Odp: Syn, A.B., mieszkał z Panią, a córka, ze względu na uprowadzenie rodzicielskie, mieszkała z tatą. W tej sprawie odbyła się rozprawa i ojciec otrzymał nakaz wydania dziecka, do czego się nie zastosował. Finalnie ojcu, wraz z rozwodowym wyrokiem sądu, ograniczono prawa rodzicielskie.

4. Czy miejsce zamieszkania Pani dzieci w okresie, którego dotyczy wniosek było takie samo jak Pani miejsce zamieszkania w rozumieniu ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny?

Odp: od maja 2020 roku, wg zabezpieczenia miejsca zamieszkania, a od uprawomocnienia wyroku sądowego wg wyroku rozwodowego, miejscem zamieszkania dzieci ma być każdorazowo miejsce zamieszkania matki. Ojciec się do tego nie stosował, we wrześniu 2020 roku nie odwiózł C. po zakończeniu kontaktu (odwiózł tylko A.) i C. mieszkała z ojcem do maja 2021, kiedy kurator skutecznie przejął dziecko. Kurator otrzymał zlecenie przejęcia dziecka po wyroku jaki zapadł w grudniu 2020r, a uprawomocnił się w styczniu 2021.

C. od końca września 2020 do maja 2021 roku mieszkała z ojcem. Jeżeli potrzebna jest dodatkowa dokumentacja, Wnioskodawca przedstawi ją. C. była zmanipulowana przez ojca. Ojciec wmówił dziecku nieprawdę. Miał dozór policyjny, otrzymał wyrok sądowy nakazujący przekazanie dziecka, miał przypisanego kuratora, C. nie realizowała obowiązku szkolnego.

5. Czy w latach podatkowych, za które chce Pani skorzystać z ulgi prorodzinnej, wykonywała Pani władzę rodzicielską względem dzieci o których mowa we wniosku, tj. czy wykonywała Pani obowiązki, dzięki którym dzieci wychowywane były w sposób zapewniający ich prawidłowy rozwój fizyczny i psychiczny, a w szczególności, czy sprawowała Pani faktyczną pieczę nad dziećmi i ich majątkiem, zajmowała się wychowaniem dzieci, uczestniczyła w podejmowaniu istotnych decyzji dotyczących zdrowia, rozwoju oraz wychowania dzieci (tym samym, czy zapewniała i zabezpieczała Pani wszystkie ich potrzeby od bytowych po edukacyjne, rozwojowe, zdrowotne, emocjonalne);

Odp; Tak

6. Czy w latach podatkowym, za które chce Pani skorzystać z ulgi prorodzinnej, ojciec dziecka wykonywał w stosunku do dzieci władzę rodzicielską, tj. czy wykonywał obowiązki, dzięki którym dzieci wychowywane były w sposób zapewniający ich prawidłowy rozwój fizyczny i psychiczny, a w szczególności, czy sprawował faktyczną pieczę nad dziećmi i ich majątkiem, zajmował się wychowaniem dzieci, uczestniczył w podejmowaniu istotnych decyzji dotyczących zdrowia, rozwoju oraz wychowania dzieci (tym samym, czy zapewniał i zabezpieczał wszystkie ich potrzeby od bytowych po edukacyjne, rozwojowe, zdrowotne, emocjonalne);

Odp: I tak i nie. Podchodził do tego wybiórczo. Nie płacił żadnych alimentów, do tej pory tego nie robi. C. (wówczas 9 letnia) była zaniedbana psychicznie i fizycznie. Nie realizowała obowiązku szkolnego. Podejmował decyzje o zdrowiu C., bo mieszkała z nim. Do wyroku rozwodowego miał pełne prawa rodzicielskie, potem mu je ograniczono.

7. Czy w latach podatkowych, których dotyczy Pani wniosek, uzyskiwała Pani dochody opodatkowane według skali podatkowej (np. z tytułu umowy o pracę, umowy zlecenia itp.);

odp. Tak

8. Czy w latach podatkowych, których dotyczy wniosek prowadziła Pani działalność gospodarczą; należy wskazać formę opodatkowania tej działalności;

odp. Forma opodatkowania wg skali

9.Czy za lata podatkowe, które są przedmiotem wniosku w stosunku do Pani i Pani dzieci miały/będą miały zastosowanie przepisy:

a) art. 30c (opodatkowanie dochodów z działalności gospodarczej, działów specjalnych produkcji rolnej podatkiem liniowym) lub ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym (z wyjątkiem przepisów dotyczących najmu prywatnego) – w zakresie osiągniętych w roku podatkowym przychodów, poniesionych kosztów uzyskania przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do zwiększania lub pomniejszenia podstawy opodatkowania albo przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do dokonywania innych doliczeń lub odliczeń?

b) z ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym lub

c) ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych; Jeśli tak, to od kiedy

odp. Nie

10. Czy w okresie, którego dotyczy wniosek którekolwiek z dzieci, o których mowa we wniosku, na podstawie orzeczenia sądu zostało umieszczone w instytucji zapewniającej całodobowe utrzymanie w rozumieniu przepisów o świadczeniach rodzinnych; jeśli tak to w jakim okresie tam przebywało?

Odp. Nie

11. Kiedy, proszę podać konkretne daty urodziły się dzieci, o których mowa we wniosku;

C. 2011 (...)

A. 2017 (...)

12. Czy Sąd orzekł o miejscu zamieszkania dzieci? Jeżeli tak, to proszę o wskazanie tego miejsca i podanie daty uprawomocnienia się orzeczenia/Ugody Sądowej;

Odp. Sąd nie wskazał konkretnego miejsca zamieszkania, ale w maju 2020 roku Sąd wydał zabezpieczenie miejsca zamieszkania dzieci każdorazowo w miejscu zamieszkania matki i do dnia dzisiejszego ta zasada się nie zmieniła. Jedyna zmiana to taka, że zasadę tą reguluje wyrok rozwodowy

11. Czy – w okresie, którego dotyczy wniosek – którekolwiek z Pani dzieci posiadało:

a) orzeczenie o zakwalifikowaniu przez organy orzekające do jednego z trzech stopni niepełnosprawności, określonych w odrębnych przepisach,

Odp: Nie

b) decyzję przyznającą rentę z tytułu całkowitej lub częściowej niezdolności do pracy, rentę szkoleniową albo rentę socjalną,

odp: Nie

albo

c) orzeczenie o niepełnosprawności osoby, która nie ukończyła 16 roku życia, wydanego na podstawie odrębnych przepisów, – jeśli tak, to proszę podać rodzaj dokumentu, przez kogo zostało wydane, datę jego wydania oraz okres obowiązywania, a także którego dziecka dotyczyło;

odp: Nie

12. Czy w latach podatkowym objętych wnioskiem, ustalone było na Pani dzieci świadczenie wychowawcze, zgodnie z art. 5 ust. 2a ustawy z dnia 11 lutego 2016 r. o pomocy państwa w wychowywaniu dzieci obydwojgu rodzicom; jeśli nie, to któremu z rodziców i dlaczego;

Odp: Nigdy nie mieli Państwo opieki naprzemiennej

13. Czy w latach, których dotyczy wniosek, Pani dzieci, o których mowa we wniosku uczyły się w szkołach, o których mowa w przepisach o systemie oświaty, przepisach o szkolnictwie wyższym lub w przepisach regulujących system oświaty lub szkolnictwo wyższe obowiązujących w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie;

Odp. I tak i nie. A. tak, a C. nie realizowała obowiązku szkolnego od uprowadzenia rodzicielskiego gdy z nim mieszkała.

14 . Czy latach podatkowych, których dotyczy wniosek, Pani dzieci osiągnęły dochody; jeśli tak, to w jakiej wysokości oraz z jakiego tytułu;

Odp: Nie osiągnęły

15. Czy w okresie, którego dotyczy wniosek, Pani dzieci otrzymywały zasiłek (dodatek) pielęgnacyjny lub rentę socjalną; jeśli tak to w jakim okresie?

Odp. Nie

16. Czy jest Pani matką lub opiekunem prawnym innych dzieci (niż wymienione w odpowiedzi na pytanie 11) i względem nich wykonywała Pani w latach, których dotyczy wniosek, władzę rodzicielską; jeśli tak, należy podać ich daty urodzenia.

Odp: Nie

17. Czy Pani dzieci zawarły związek małżeński, jeśli tak to proszę wskazać datę.

Odp: Nie

18. Czy w okresie, którego dotyczy wniosek ojciec dzieci korzystał z odliczenia ulgi prorodzinnej?

Odp: Tego Wnioskodawca nie wie na 100%, ale gdy zapytała o to ojca dzieci, powiedział, że nie odliczał ulgi.

19. Czy pomiędzy Panią a ojcem dzieci doszło do porozumienia co do sposobu podziału ulgi prorodzinnej za rok podatkowy/lata podatkowe, których dotyczy wniosek? Jeżeli tak, to w jakich proporcjach i w jakiej wysokości zgodzili się Państwo dokonać odliczeń od podatku dochodowego w ramach ulgi na dzieci w poszczególnych latach;

Odp: Nie podpisali Państwo ani nawet nie ustalali takiego podziału.

Pytanie

W jakim wymiarze przysługuje Pani prawo do ulgi prorodzinnej? 50% czy 100% za ostatnie 5 lat.

Pani stanowisko w sprawie

Przysługuje Pani prawo odliczenia ulgi w wysokości 100% od momentu zabezpieczenia miejsca zamieszkania dzieci przy matce (13. maja 2020), ojciec miał zabezpieczone kontakty z dziećmi w wyznaczone dni i poza miejscem zamieszkania matki, a od wyroku sądowego oprócz zabezpieczenia miejsca zamieszkania dzieci przy matce, ojcu ograniczono prawa rodzicielskie.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które Pani przedstawiła we wniosku jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

Zgodnie z przepisem art. 27f ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2021 r.:

W myśl natomiast art. 27f ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r.:

Stosownie do art. 27f ust. 2 cytowanej ustawy – w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2021 r.:

W myśl natomiast art. 27f ust. 2 ww. ustawy – w brzmieniu obowiązującym od 1 lipca 2022 r., który stosuje się do dochodów (przychodów) uzyskanych od 1 stycznia 2022 r.:

Jak stanowi z kolei przepis art. 27f ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2021 r.:

Zgodnie zaś z tym przepisem, w brzmieniu obowiązującym od 1 lipca 2022 r., który stosuje się do dochodów (przychodów) uzyskanych od 1 stycznia 2022 r.:

W myśl art. 27f ust. 2b ww. ustawy:

W myśl art. 27f ust. 2c ustawy:

Zgodnie z art. 27f ust. 3 ww. ustawy:

Na mocy art. 27f ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2021 r.:

Zgodnie z art. 27f ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r., które ma zastosowanie do dochodów (przychodów) uzyskanych od 1 stycznia 2021 r.:

Zmiana ww. przepisu spowodowała, że kwotę tę rodzice dziecka mogą odliczyć od podatku:

a) w dowolnej proporcji przez nich ustalonej,

b) w równych częściach w przypadku braku porozumienia między rodzicami, którzy:

• zgodnie z rozstrzygnięciem sądu wspólnie wykonują władzę rodzicielską nad dzieckiem po rozwodzie lub w trakcie separacji (piecza naprzemienna), lub
• gdy miejsce zamieszkania dziecka jest takie samo jak miejsce zamieszkania obojga rodziców, opiekunów prawnych dziecka albo rodziców zastępczych pozostających w związku małżeńskim.

Natomiast w przypadkach innych niż wyżej wymienione odliczenie w wysokości 100% w zeznaniu podatkowym za rok 2021, 2022, 2023 i lata kolejne, stosuje ten z rodziców, u którego dziecko ma miejsce zamieszkania w rozumieniu ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (t.j. Dz. U. z 2026 r. poz. 795 ze zm.).

Natomiast, stosownie do art. 27f ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 27f ust. 7 ww. ustawy w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2021 r.:

Zgodnie z art. 27f ust. 7 ww. ustawy w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r.:

Na mocy art. 6 ust. 8 wskazanej ustawy, w brzmieniu obwiązującym do 31 grudnia 2021 r.:

Na mocy art. 6 ust. 8 wskazanej ustawy, w brzmieniu mającym zastosowanie do dochodów uzyskanych od 1 stycznia 2022 r.:

Na podstawie art. 6 ust. 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obwiązującym do 31 grudnia 2021 r.:

Zgodnie zatem z ogólną zasadą wynikającą z art. 27f ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podatnikom, jeżeli wykonują władzę rodzicielską, przysługuje ulga na dzieci małoletnie.

Zgodnie z art. 92 ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. – Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. z 2026 r. poz. 236):

Stosownie do art. 93 § 1 ww. Kodeksu:

Stosownie do art. 95 § 1 ww. ustawy:

W świetle art. 96 § 1 ww. Kodeksu:

Zgodnie z art. 97 § 1 powołanego Kodeksu:

Art. 106 ww. Kodeksu wskazuje, że:

Zgodnie zaś z treścią art. 107 § 1 ww. Kodeksu:

Stosownie do art. 107 § 2 ww. Kodeksu:

Podkreślenia przy tym wymaga, że separacja bądź rozwód rodziców nie są równoznaczne z utratą przez rodzica prawa do wykonywania władzy rodzicielskiej. Sąd rodzinny, ogłaszając separację bądź rozwiązując związek małżeński określa także prawa rodzicielskie. Jeżeli zatem nie pozbawia tego prawa jednego z rodziców, to uznaje, że rodzice są zdolni do porozumienia w sprawach dotyczących dziecka.

Warunkiem niezbędnym do zastosowania ulgi na dzieci w stosunku do małoletniego dziecka jest wykonywanie władzy rodzicielskiej (a nie samo jej posiadanie). Nie można utożsamiać pojęcia „wykonywanie władzy rodzicielskiej” z pojęciem „przysługiwanie władzy rodzicielskiej”. Należy mieć na uwadze, że do nabycia prawa do odliczenia ulgi prorodzinnej konieczne jest zarówno posiadanie przez rodzica władzy rodzicielskiej nad małoletnim dzieckiem, jak i jej faktyczne wykonywanie w danym roku podatkowym. Należy przy tym odróżnić treść władzy rodzicielskiej od jej wykonywania, gdyż samo posiadanie władzy rodzicielskiej nie oznacza jej wykonywania.

Władza rodzicielska obejmuje w szczególności obowiązek i prawo rodziców do wykonywania pieczy nad osobą i majątkiem dziecka oraz do wychowania dziecka. Przy czym przez wychowywanie należy rozumieć zapewnianie stałej opieki, prowadzącej do uzyskania pełnego rozwoju fizycznego i psychicznego. Chodzi zatem o aktywne uczestniczenie w wychowywaniu dziecka i realny wpływ na rozwój jego osobowości. Realizacja prawa wykonywania władzy rodzicielskiej może następować przykładowo poprzez osobiste kontakty z nauczycielami, interesowanie się stanem zdrowia dziecka i pomoc w jego leczeniu, zapewnianie wsparcia w nauce, interesowanie się sposobem spędzania wolnego czasu.

W konsekwencji, wykonywanie obowiązku alimentacyjnego, czyli fakt płacenia alimentów na dzieci, nie jest rozstrzygający dla uznania, że rodzic wykonuje władzę rodzicielską. Obowiązek alimentacyjny jest bowiem niezależny od władzy rodzicielskiej, a więc spoczywa także na rodzicach, którzy zostali pozbawieni tej władzy.

Stąd ulga na dzieci przysługuje tym rodzicom, którzy faktycznie sprawują pieczę nad osobą i majątkiem dziecka. Jeżeli władza rodzicielska przysługuje formalnie obojgu rodzicom, a tylko jeden z rodziców faktycznie ją wykonuje, to z odliczenia całości kwoty może skorzystać tylko ten rodzic. Jeżeli rodzic dziecka pomimo posiadania praw rodzicielskich nie zajmuje się dzieckiem albo jego kontakty są sporadyczne należy uznać, że nie wykonuje władzy rodzicielskiej i w związku z tym nie ma prawa do ulgi.

Powyższe potwierdza Naczelny Sąd Administracyjny w Warszawie w wyroku z dnia 27 lipca 2016 r., sygn. akt. II FSK 2378/15, stwierdzając; „(…) dla nabycia prawa do odliczenia ulgi prorodzinnej, konieczne jest łączne spełnienie dwóch przesłanek, to jest posiadanie władzy rodzicielskiej (nawet ograniczonej na podstawie wyroku sądowego) i jej faktyczne wykonywanie w danym roku podatkowym. Czym innym jest bowiem posiadanie władzy a czym innym jej wykonywanie, a to oznacza, że utożsamianie ich na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie znajduje uzasadnienia. W celu nabycia prawa do przedmiotowej ulgi podatnik powinien wykazać zatem, że w danym roku podatkowym wykonywał, a nie tylko posiadał władzę rodzicielską (…).”

Zatem, o wykonywaniu władzy rodzicielskiej nie świadczy tylko sam fakt jej posiadania czy spełniania obowiązku alimentacyjnego ani sporadyczne kontakty z dzieckiem. Wykonywanie władzy rodzicielskiej polega na sprawowaniu faktycznej pieczy nad małoletnim dzieckiem w sposób zapewniający jego prawidłowy rozwój, a w szczególności podejmowanie przez rodzica (rodziców) obowiązków w zakresie zaspokojenia potrzeb fizycznych, edukacyjnych i duchowych dziecka. Wykonywanie władzy rodzicielskiej należy zatem odnieść do konkretnych okoliczności faktycznych, w oparciu o zachowania i konkretną aktywność rodziców wobec dziecka.

Z przytoczonych regulacji wynika, że wysokość odliczenia z tytułu ulgi na dzieci, o której mowa w art. 27f ustawy, została określona na dziecko, przy czym rodzicom dziecka ustawodawca przyznał jeden wspólny limit. Jeżeli zatem w stosunku do danego dziecka obojgu rodzicom przysługuje władza rodzicielska i władza ta jest wykonywana przez oboje rodziców, to każdy z rodziców ma prawo do odliczenia, w granicach przysługującej kwoty ulgi. Powyższe oznacza, że suma miesięcznych odliczeń dokonanych przez oboje rodziców względem tego samego dziecka nie może przekroczyć kwoty obliczonej zgodnie z art. 27f ust. 2 ww. ustawy. Co istotne, kwotę tę rodzice dziecka mogą odliczyć od podatku w częściach równych lub w dowolnej proporcji przez nich ustalonej, z tym że, biorąc pod uwagę umiejscowienie w przepisach ustawy sformułowania lub w dowolnej proporcji przez nich ustalonej, tj. po wyrazach kwotę tę rodzice dziecka mogą odliczyć od podatku w częściach równych, należy przyjąć, że podstawową formą podziału przysługującego odliczenia pomiędzy rodziców – z których każdy ma prawo do zastosowania ulgi – jest podział tej kwoty w częściach równych. Tym samym, możliwość skonsumowania kwoty ulgi przez rodziców dziecka w inny sposób niż w proporcji pół na pół, należy traktować w kategorii przywileju (wyjątku od generalnej zasady) wymagającego zgody obojga rodziców.

Dotyczy to zarówno rodziców pozostających w związku małżeńskim lub partnerskim, jak i rodziców rozwiedzionych czy będących w separacji.

Zatem, ustawodawca dał rodzicom możliwość wyboru, w jaki sposób dokonają odliczeń kwoty przysługującej im ulgi prorodzinnej. Istotne jest jednak to, aby odliczona kwota przez oboje rodziców nie przekroczyła rocznego limitu ulgi określonego ustawą. W związku z tym możliwe jest skorzystanie z odliczenia od podatku przez jednego z rodziców, przy czym konieczne jest w tym zakresie uzyskanie porozumienia pomiędzy osobami uprawnionymi, gdyż to im ustawodawca pozostawił decyzję w tym względzie. Natomiast w sytuacji braku takiego porozumienia odliczenie przysługuje w częściach równych.

Porozumienie rodziców co do wysokości dokonywanego odliczenia nie jest natomiast wymagane w przypadku, gdy rodzic spełnia warunki do zastosowania odliczenia na podstawie art. 27f ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i odliczenia tego dokonuje w wysokości 50% kwoty ulgi określonej zgodnie z art. 27f ust. 2 tej ustawy.

Podkreślić należy, że korzystanie z każdej preferencji podatkowej, w tym ulgi przewidzianej w art. 27f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, uzależnione jest od spełnienia wszystkich ustawowych przesłanek wymaganych do jej zastosowania.

Z przedstawionego we wniosku oraz jego uzupełnieniu stanu faktycznego wynika, że od 13 maja 2020 miejsce zamieszkania dzieci jest sądownie zabezpieczone przy matce, ojciec miał sądowne zabezpieczenie kontaktów, a w następstwie uprowadzenia rodzicielskiego miał sądowny nakaz przekazania dziecka. Ojciec od końca 2022 (wyrok rozwodowy) ma ograniczoną władzę rodzicielską, kontaktuje się z dziećmi zgodnie z zabezpieczeniem sądowym, alimentów zasądzonych uporczywie nie opłaca. Wyrokiem rozwodowym ojciec ma ograniczone prawa rodzicielskie tylko do współdecydowania w istotnych sprawach dzieci dot. edukacji, zdrowia i wyjazdów za granicę.

We wrześniu 2020 roku ojciec nie odwiózł C. po zakończeniu kontaktu (odwiózł tylko A.) i C. mieszkała z ojcem do maja 2021, kiedy kurator skutecznie przejął dziecko. Kurator otrzymał zlecenie przejęcia dziecka po wyroku jaki zapadł w grudniu 2020r, a uprawomocnił się w styczniu 2021. C. od końca września 2020 do maja 2021 roku mieszkała z ojcem.

Pani wątpliwości wiążą się z ustaleniem czy przysługuje Pani prawo do ulgi prorodzinnej 50% czy 100% za ostatnie 5 lat a więc za lata 2021-2025.

Biorąc pod uwagę powołane przepisy wyjaśnić należy, że odliczenia ulgi z tytułu wychowywania dziecka małoletniego dokonuje ten z rodziców, który wykonuje w stosunku do niego władzę rodzicielską. W przypadku, gdy tylko jeden z rodziców wykonuje władzę rodzicielską w stosunku do małoletniego dziecka, to rodzicowi temu przysługuje prawo do odliczenia ulgi w pełnej wysokości limitu określonego na to dziecko. Samo dysponowanie prawem wykonywania władzy rodzicielskiej nie jest wystarczające do skorzystania z ulgi na dzieci. Jeżeli rodzic dzieci, pomimo posiadania praw rodzicielskich, nie zajmuje się dziećmi, a jego kontakty z dziećmi są sporadyczne, nie wykazuje żadnego zainteresowania ich wychowaniem i nie ponosi żadnych kosztów ich utrzymania poza zasądzonymi alimentami, jego władza rodzicielska jest jedynie formalna. Samo płacenie alimentów na małoletnie dzieci nie jest bowiem wystarczające dla przyjęcia, że również ojciec taką władzę wykonywał.

Jak już wyżej wyjaśniono, ulga na małoletnie dzieci przysługuje rodzicom, jeżeli wykonują władzę rodzicielską. Ponadto w myśl art. 27 ust. 4 wskazanej ustawy, kwotę przysługującej ulgi mogą odliczyć od podatku w dowolnej proporcji przez nich ustalonej. W przypadku braku porozumienia między podatnikami, którzy zgodnie z rozstrzygnięciem sądu wspólnie wykonują władzę rodzicielską nad małoletnim dzieckiem po rozwodzie lub w trakcie separacji (piecza naprzemienna), lub gdy miejsce zamieszkania dziecka jest takie samo jak miejsce zamieszkania obojga rodziców – kwotę tę podatnicy odliczają w częściach równych. W pozostałych przypadkach odliczenie w wysokości 100% stosuje podatnik, u którego dziecko ma miejsce zamieszkania w rozumieniu ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny.

W konsekwencji uznać należy, że nie przysługuje Pani prawo do odliczenia ulgi prorodzinnej za miesiące od stycznia do maja 2021 r. w odniesieniu do ulgi przysługującej na córkę. W tym okresie nie wykonywała Pani faktycznie władzy rodzicielskiej wobec małoletniej córki, gdyż pieczę nad dzieckiem sprawował ojciec. Ojcu córki przysługiwała w tym okresie także pełna władza rodzicielska Tym samym nie zostały spełnione przesłanki określone w art. 27f ust. 1 pkt 1 oraz ust. 4 ustawy o PIT, warunkujące prawo do odliczenia ulgi za wskazane miesiące.

Natomiast w odniesieniu do pozostałego okresu, za który chce skorzystać Pani z odliczenia ulgi prorodzinnej w zakresie dotyczącym Pani córki, tj. od czerwca 2021 r. do końca 2025 r. należy stwierdzić, że przysługuje Pani prawo do dokonania odliczeń w ramach ulgi prorodzinnej wynikającej z art. 27f ustawy o PIT w wysokości 100%, ponieważ od czerwca córka przebywała już z Panią (i wykonywała Pani w stosunku do niej władzę rodzicielską).

W stosunku do możliwości odliczenia ulgi prorodzinnej w części dotyczącej Pani syna należy wskazać, że przysługuje Pani prawo do dokonania odliczeń w ramach ulgi prorodzinnej wynikającej z art. 27f ustawy o PIT w wysokości 100% za ostanie 5 lat, których dotyczy wniosek, tj. za rok 2021, 2022, 2023, 2024, 2025, ponieważ Pani syn mieszkał w tym okresie z Panią (i wykonywała Pani w stosunku do niego władzę rodzicielską).

W związku z powyższym Pani stanowisko w części dotyczącej:

• możliwości dokonania odliczenia ulgi prorodzinnej w stosunku do córki w okresie od stycznia do maja 2021 r. – jest nieprawidłowe,
• w pozostałym zakresie – jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Odnosząc się do powołanych we wniosku wyroków sądów administracyjnych stwierdzić należy, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach innych podmiotów i nie wiążą organu w sprawie będącej przedmiotem wniosku.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 146 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·       w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·       w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.