Interpretacja 0114-KDIP2-1.4011.70.2026.2.MW

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

18 maja 2026 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 12 maja 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnili go Państwo w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 24 czerwca 2026 r. (data wpływu 30 czerwca 2026 r.).

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

1) Zainteresowany będący stroną postępowania:

A.A.

2) Zainteresowany niebędący stroną postępowania:

B.B.

Treść wniosku jest następująca.

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawcami są osoby fizyczne, podlegające na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w świetle art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. 1991 nr 80 poz. 350 ze zm.; dalej: ustawa o PIT). Każdy z Wnioskodawców prowadzi działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców (Dz.U. 2018 poz. 646 ze zm.) m.in. w zakresie obrotu nieruchomościami. Każdy z Wnioskodawców jest czynnym podatnikiem VAT.

Wnioskodawcy są współwłaścicielami w równych udziałach po 1/2 następujących nieruchomości (dalej łącznie: Działki):

-     niezabudowanej działki gruntu ornego oznaczonej numerem 1 o powierzchni 0,1204 ha, położonej w (…), stanowiącej nieruchomość objętą księgą wieczystą KW nr (…);

-     niezabudowanej działki gruntu ornego oznaczonej numerem 2 o powierzchni 0,0786 ha, położonej w (...), wchodzącej w skład nieruchomości objętej księgą wieczystą KW nr (…);

-     niezabudowanej działki gruntu ornego oznaczonej numerem 3 o powierzchni 0,0705 ha, położonej w (…), wchodzącej w skład nieruchomości objętej księgą wieczystą KW nr (…);

-     niezabudowanej działki gruntu ornego oznaczonej numerem 4 o powierzchni 0,0569 ha, położonej w (…), wchodzącej w skład nieruchomości objętej księgą wieczystą KW nr (…).

Zgodnie z Uchwałą nr (…) Rady Miasta (...) z dnia 26 marca 2026 r. w sprawie uchwalenia zmiany miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego miasta (...) - część IVA w rejonie Specjalnej Strefy Ekonomicznej dla obszaru 3 w rejonie (…), Działki oznaczone są symbolem (…) - przeznaczenie terenu: teren usług lub produkcji - z wykluczeniem usług handlu wielkopowierzchniowego, turystyki, zdrowia i pomocy społecznej, nauki, edukacji, sportu i rekreacji, kultury i rozrywki, kultu religijnego, bezpieczeństwa i porządku publicznego. W rejestrze gruntów Działki oznaczone są jako Rllla (grunty orne).

Udziały we własności Działek zostały nabyte przez Wnioskodawców do majątku prywatnego w latach 1998 - 1999. Nabycie udziałów we własności Działek nie nastąpiło w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą i nie nastąpiło z zamiarem wykorzystywania Działek w związku z działalnością gospodarczą. Działki nie były nigdy w żadnym stopniu wykorzystywane w związku z działalnością gospodarczą Wnioskodawców (w szczególności nie były nigdy traktowane jako towary w prowadzonej działalności gospodarczej), gdyż wolą Wnioskodawców było pozostawienie udziałów we własności Działek w majątku prywatnym. Wnioskodawcy w okresie posiadania Działek nie podejmowali żadnych działań mających na celu podniesienie ich atrakcyjności pod kątem potencjalnej sprzedaży. W szczególności Wnioskodawcy nie występowali o zmianę funkcji Działek z rolnej na budowlaną, a także nie podejmowali żadnych działań w związku z uzbrojeniem Działek czy uzyskaniem decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu. W okresie posiadania Działek Wnioskodawcy nie ponosili również żadnych nakładów na Działki.

Wnioskodawcy planują dokonać sprzedaży całości swoich udziałów we własności Działek w ramach jednej transakcji. Przed dokonaniem sprzedaży Wnioskodawcy nie będą podejmować żadnych działań przygotowawczych, w szczególności: nie będą występować o wydanie decyzji w sprawie warunków zagospodarowania Działek, nie będą dokonywać podziału Działek na mniejsze działki czy doprowadzać do wydzielenia działki pod drogę, nie będą występować o zmianę funkcji Działek z rolnych na budowlane, nie będą podejmować działań w związku z uzbrojeniem terenu. Oferta sprzedaży Działek (w całości) zostanie zamieszczona w internetowych portalach ogłoszeniowych jako oferta osób prywatnych. Sprzedaż nie będzie dokonana przez pośrednika, a środki uzyskane ze sprzedaży przeznaczone zostaną na cele niezwiązane z prowadzoną przez każdego z Wnioskodawców działalnością gospodarczą (tj. środki uzyskane ze sprzedaży zostaną przeznaczone na cele prywatne każdego z Wnioskodawców).

We wcześniejszych latach Wnioskodawcy dokonywali okazjonalnej sprzedaży nieruchomości pozostających w majątkach prywatnych Wnioskodawców, tj.:

-     w 2020 r. Wnioskodawcy dokonali sprzedaży z majątku prywatnego udziałów (każdy z Wnioskodawców po 1/4) w niezabudowanej nieruchomości znajdującej się przy (…), stanowiącej działki gruntu nr 5 i 6 o łącznej powierzchni 7 104 m2; udziały w ww. nieruchomości Wnioskodawcy nabyli drogą kupna w dniu 21 grudnia 2005 r.;

-     w 2025 r. Wnioskodawcy dokonali sprzedaży z majątku prywatnego udziałów (każdy z Wnioskodawców po 1/2) w nieruchomości znajdującej się przy (…), stanowiącej działkę gruntu ornego oznaczoną numerem 7 i powierzchni 1,0705 ha, zabudowanej parterowym budynkiem gospodarczym; udziały w ww. nieruchomości Wnioskodawcy nabyli drogą kupna w dniu 3 czerwca 2011 r.

W przypadku obydwu nieruchomości nabycie nie nastąpiło w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą i nie nastąpiło z zamiarem wykorzystywania ww. nieruchomości w związku z działalnością gospodarczą. Nieruchomości nie były w żadne sposób wykorzystywane przez Wnioskodawców w okresie ich posiadania - w szczególności nie były wykorzystywane w związku z działalnością gospodarczą. Wymienione nieruchomości Wnioskodawcy nabyli do swoich majątków prywatnych w celach inwestycyjnych, jako forma lokaty kapitału. Udziały w ww. nieruchomościach sprzedane zostały celem pozyskania środków na sfinansowanie wydatków prywatnych Wnioskodawców. Środki uzyskane ze sprzedaży nie zostały przeznaczone na cele inwestycyjne w zakresie innych nieruchomości.

W piśmie z 24 czerwca 2026 r. (data wpływu 30 czerwca 2026 r.), stanowiącym uzupełnienie wniosku Wnioskodawcy wskazali, że:

1)  Udziały we własności Działek Wnioskodawcy nabyli w celach inwestycyjnych, jako forma lokaty kapitału.

2)  Działki nie były przez żadnego z Wnioskodawców wprowadzone do ewidencji środków trwałych i wartości materialnych i prawnych, gdyż Działki nigdy nie były w żadnym stopniu wykorzystywane w związku z działalnością gospodarczą żadnego z Wnioskodawców.

3)  Wnioskodawcy zamierzają dokonać sprzedaży udziałów we własności Działek w bieżącym roku - na moment złożenia Wniosku nie jest możliwe wskazanie konkretnej Daty.

4)  Wnioskodawcy zamierzają sprzedać udziały we własności Działek celem pozyskania środków na sfinansowanie swoich wydatków prywatnych.

5)  Wnioskodawcy posiadają poza Działkami inne nieruchomości w majątkach prywatnych, tj.:

·     udziały we własności 4 niezabudowanych działek gruntu ornego o łącznej powierzchni 0,1467 ha położonych (…), oznaczonych w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego symbolem (…) - nabytych odpłatnie w 2012 roku;

·     udziały we własności 8 niezabudowanych działek gruntu ornego o łącznej powierzchni 1,7581 ha położonych (…), oznaczonych w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego symbolem (…) - nabytych w latach 1997-1999.

·     udziały we własności niezabudowanej działki gruntu ornego o powierzchni 0,61 ha położonej w miejscowości (…), oznaczonej w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego symbolem (…) - nabyte odpłatnie w 2021 roku;

·     udziały we własności niezabudowanej działki gruntu ornego o powierzchni 0,34 ha położonej w miejscowości (…), oznaczonej w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego symbolem (…) - nabyte odpłatnie w 2021 roku;

·     udziały we własności niezabudowanej działki gruntu ornego o powierzchni 1,36 ha położonej w miejscowości (…), oznaczonej w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego symbolem (…) - nabyte odpłatnie w 2021 roku;

·     udziały we własności 4 niezabudowanych działek gruntu ornego o łącznej powierzchni 0,1724 ha położonych w miejscowości (…), oznaczonych w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego symbolem (…) - nabyte odpłatnie w 2021 roku i 2025 roku;

·     udziały we własności niezabudowanej działki gruntu ornego o powierzchni 1,34 ha położonej w miejscowości (…), oznaczonej w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego symbolem (…) - nabyte odpłatnie w 2021 roku;

·     udziały we własności dwóch niezabudowanych działek gruntu położonych w miejscowości (…) o łącznej powierzchni ok. 1 ha, które nie są objęte miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego - nabyte w 2011 roku.

Wszystkie ww. nieruchomości zostały nabyte w celach inwestycyjnych, jako forma lokaty kapitału i nie były w żaden sposób wykorzystywane od momentu wejścia w ich posiadanie. Na moment składania Wniosku ww. nieruchomości nie są przeznaczone do sprzedaży, ale w przyszłości może to ulec zmianie (np. w przypadku uzyskania przez Wnioskodawców atrakcyjnej propozycji cenowej).

Pytanie

Czy sprzedaż udziałów we własności Działek przez Wnioskodawców podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawców, sprzedaż udziałów we własności Działek przez Wnioskodawców nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy o PIT, ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej - oznacza to działalność zarobkową:

a)  wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b)  polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż, c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

c)   prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1,2 i 4-9.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o PIT, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21,52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 ustawy o PIT, źródłami przychodów są:

1)  stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy stosunek pracy, członkostwo w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się produkcją rolną, praca nakładcza, emerytura lub renta;

2)  działalność wykonywana osobiście;

3)  pozarolnicza działalność gospodarcza;

4)  działy specjalne produkcji rolnej;

5)  (uchylony)

6)  najem, podnajem, dzierżawa, poddzierżawa oraz inne umowy o podobnym charakterze, w tym również dzierżawa, poddzierżawa działów specjalnych produkcji rolnej oraz gospodarstwa rolnego lub jego składników na cele nierolnicze albo na prowadzenie działów specjalnych produkcji rolnej, z wyjątkiem składników majątku związanych z działalnością gospodarczą;

7)  kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c;

8)  odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a)  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b)  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c)  prawa wieczystego użytkowania gruntów, d) innych rzeczy,

-   jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany;

8a) działalność prowadzona przez zagraniczną jednostkę kontrolowaną;

8b) niezrealizowane zyski, o których mowa w art. 30da;

9)  inne źródła.

Jak Wnioskodawcy wskazali w opisie zdarzenia przyszłego, każdy z Wnioskodawców prowadzi działalność gospodarczą m.in. w zakresie obrotu nieruchomościami. Jednocześnie, Wnioskodawcy są współwłaścicielami Działek, które nie zostały przez żadnego nich nabyte w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą i nie były nigdy przez żadnego z nich wykorzystywane w związku z tą działalnością. Z uwagi na planowaną sprzedaż udziałów we własności Działek Wnioskodawcy mają wątpliwości w zakresie kwalifikacji przychodu, który uzyska każdy z Wnioskodawców, do właściwego źródła przychodu na gruncie ustawy o PIT, tj. czy należy przychód ten zakwalifikować jako przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o PIT, czy też jako przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT.

W pierwszej kolejności Wnioskodawcy pragną wskazać, że na kwalifikację przychodu uzyskanego ze zbycia udziałów we własności Działek nie ma wpływu fakt, że każdy z Wnioskodawców prowadzi działalność gospodarczą m.in. w zakresie obrotu nieruchomościami. Jak wskazał bowiem Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 5 maja 2024 r. (sygn. akt II FSK 556/22), również osób prowadzących działalność gospodarczą nie można pozbawiać prawa do wydzielenia określonych aktywów i włączenia ich (oraz dalszego utrzymywania) do majątku prywatnego znajdującego się poza obrębem prowadzonej w różnych formach działalności gospodarczej, pod tym wszakże warunkiem, że dana osoba, bądź osoby poprzez konsekwentne postępowanie ten stan rzeczy utrzymują, wystrzegając się działań które mogłyby być ocenione jako przenikanie, mieszanie się sfery władztwa prywatnego, a więc administrowania osobistym majątkiem i obszaru działalności gospodarczej. Okoliczności przedstawione przez Wnioskodawców w opisie zdarzenia przyszłego w sposób jednoznaczny wskazują, że wolą Wnioskodawców było pozostawienie Działek w sferze władztwa prywatnego i ten stan rzeczy został utrzymany przez cały okres posiadania przez Wnioskodawców wspomnianych Działek.

W dalszej kolejności należy wskazać, że jak podkreślił Naczelny Sąd Administracyjny w uchwale z dnia 22 czerwca 2015 r. (sygn. akt II FPS 1/15), katalog źródeł przychodu ma charakter rozłączny, a zatem każdy konkretny przychód może być przypisany wyłącznie do jednego źródła przychodów. W orzecznictwie podkreśla się, że przychód powinien być przypisany do tego źródła, którego opis w sposób najbardziej szczegółowy odpowiada sposobowi jego powstania, chyba że ustawa expressis verbis nakazuje zaliczenie go do innego źródła.

Odnosząc się natomiast do samej relacji pomiędzy art. 10 ust. 1 pkt 8 i art. 5a pkt 6 ustawy o PIT należy wskazać, że w orzecznictwie sformułowana została reguła pierwszeństwa, polegająca na braku możliwości kwalifikacji przychodu do innego źródła niż pozarolnicza działalność gospodarcza, jeżeli działania podatnika spełniają przesłanki działalności gospodarczej (np. wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 4 marca 2015 r. (sygn.. akt II FSK 855/14)).

Jak wskazuje Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 3 lipca 2013 r. (sygn. akt II FSK 2110/11), granica pozwalająca oddzielić przychody kwalifikowane jako przychody z odpłatnego zbycia nieruchomości od przychodów ze zbycia nieruchomości w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej ma charakter płynny.

Zdaniem Wnioskodawców, kluczowe w opisywanej sprawie jest ustalenie, czy planowane przez Wnioskodawców działania w zakresie sprzedaży udziałów we własności Działek odpowiadać będą cechom właściwym dla działalności gospodarczej. Jak wskazał bowiem Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 10 września 2024 r. (sygn. akt II FSK 1/22), o odpłatnym zbyciu następującym w wykonaniu działalności gospodarczej po upływie pięcioletniego okresu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o PIT można mówić tylko wówczas, gdy podatnik uzewnętrzni swoją wolę tego rodzaju zbycia w sposób wyraźny, tj. poprzez spełnienie wszystkich przesłanek przewidzianych w art. 5a pkt 6 ww. ustawy.

Zgodnie z utrwalonym orzecznictwem, każda transakcja związana ze sprzedażą nieruchomości powinna być rozpatrywana indywidualnie, z uwzględnieniem całokształtu okoliczności z nią związanych, w tym czynności podjętych przez sprzedającego przed dokonaną sprzedażą, a którą cechują przymioty charakterystyczne dla prowadzonej działalności gospodarczej (np. deweloperskiej).

W wyroku z dnia 30 stycznia 2014 r. (sygn. akt II FSK 1512/12), jako przesłanki mające wpływ na ocenę czynności podatnika Naczelny Sąd Administracyjny wskazał m.in.:

-    przedział czasowy między datą nabycia, a odpłatnego zbycia rzeczy (innych praw majątkowych);

-    sposób faktycznego wykorzystywania przez podatnika rzeczy lub prawa majątkowego przed zbyciem;

-    działania jakie przed zbyciem rzeczy lub praw majątkowych podjął w odniesieniu do nich podatnik (np. o charakterze inwestycyjnym) i sposób organizacji procesu sprzedaży.

Jak wskazał Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 10 września 2024 r. (sygn. akt II FSK 1/22): W sytuacji, gdy właściciel (współwłaściciel) nieruchomości przez kilka lat nie wyraził woli jej (ich) zaliczenia do towarów handlowych lub środków trwałych, czyli wykorzystania jej do prowadzenia pozarolniczej działalności gospodarczej (także niezarejestrowanej), to brak jest podstaw do wniosku, że sprzedaż nieruchomości świadczy - wbrew woli podatnika - o zamiarze dokonania tejże czynności w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej. Szczególnie w sytuacji, gdy brak jest podstaw do wniosku, że podatnik osiągał korzyści płynące z możliwości zaliczenia do kosztów podatkowych wydatków związanych z nabyciem nieruchomości lub zaewidencjonował je w urządzeniach księgowych dotyczących prowadzonej działalności gospodarczej. Innymi słowy, skoro podatnik nabył nieruchomości w celu zaspokojenia swoich potrzeb mieszkaniowych oraz członów najbliższej rodziny (dzieci), bądź też w ramach lokaty kapitału (oszczędności), a nie w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej, nie wykorzystywał nieruchomości na potrzeby działalności gospodarczej, a także nie wyraził woli jej odpłatnego zbycia w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej, także niezarejestrowanej, to sprzedaż owej nieruchomości (w całości lub w części) należy kwalifikować do źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a updof.

Mając na uwadze powyższe ustalenia oraz okoliczności przedstawione w opisie zdarzenia przyszłego Wnioskodawcy nie mają wątpliwości, że sprzedaż udziałów we własności Działek nie będzie mogła zostać uznana za wykonaną w ramach działalności gospodarczej w świetle ustawy o PIT i tym samym przychód uzyskany ze sprzedaży ww. udziałów powinien zostać zakwalifikowany do źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o PIT. Mając na uwadze przedstawiony opis zdarzenia przyszłego nie sposób przyjąć, że planowana czynność będzie miała cechy zorganizowania i ciągłości. Jednocześnie, w przedmiotowej sprawie niezwykle istotny jest fakt, że Wnioskodawcy konsekwentnie przez cały okres posiadania Działek wyrażali wolę pozostawienia udziałów w ich własności w majątku prywatnym. Za zakwalifikowaniem przychodu ze zbycia udziałów we własności Działek do ww. źródła przemawiają również wskazane poniżej okoliczności:

-   od nabycia udziałów we własności Działek upłynął okres ponad 25 lat;

-   Działki nigdy nie były wykorzystywane w związku z działalnością gospodarczą Wnioskodawców - w szczególności nie były nigdy traktowane jako towary handlowe;

-   celem dokonania sprzedaży udziałów we własności Działek Wnioskodawcy nie będą podejmować działań charakterystycznych dla działalności gospodarczej w zakresie obrotu nieruchomościami;

-   środki uzyskane ze sprzedaży udziałów we własności Działek zostaną przeznaczone na cele prywatne (niezwiązane z działalnością gospodarczą).

Z uwagi na fakt, że sprzedaż udziałów we własności Działek nastąpi po upływie okresu 5-letniego, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o PIT oraz mając na uwadze fakt, że zbycie nastąpi w ramach jednej transakcji, dochód uzyskany ze sprzedaży ww. udziałów nie będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest zasada powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 592). Zgodnie z jego treścią:

Treść przepisu wskazuje, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych zawartym w ww. ustawie albo od których zaniechano poboru podatku.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.

Zgodnie natomiast z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że dokonane poza działalnością gospodarczą odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie skutkuje powstaniem przychodu.

W rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw następuje po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie – nie jest źródłem przychodu a tym samym kwota uzyskana z odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

W przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma moment i sposób ich nabycia.

W związku z tym, dla określenia skutków podatkowych tego typu transakcji istotne jest ustalenie daty, od jakiej należy liczyć bieg pięcioletniego terminu, o którym mowa w powołanym wyżej przepisie.

Przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części oraz udziału w nieruchomości nie powstanie, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:

·     odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz

·     zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie.

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 3 tej ustawy:

Zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Wskazać należy, że treść definicji zawartej w wyżej cytowanym art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych daje podstawę by przyjąć, że dla uznania określonej działalności za działalność gospodarczą, konieczne jest m. in. łączne spełnienie trzech warunków:

·     po pierwsze, dana działalność musi być działalnością zarobkową,

·     po drugie, działalnością wykonywaną w sposób zorganizowany oraz,

·     po trzecie, w sposób ciągły.

Tak więc, działalność gospodarcza to taka działalność, która:

1. jest prowadzona w celu osiągnięcia dochodu, przy czym nawet ewentualna strata będąca wynikiem tej działalności nie pozbawia jej statusu działalności gospodarczej, bowiem istotny jest sam zamiar osiągnięcia dochodu;

2. wykonywana jest w sposób ciągły. Jednakże przesłanki tej nie należy rozumieć jako konieczność wykonywania działalności bez przerwy; istotny jest zamiar powtarzalności określonych czynności celem osiągnięcia dochodu np. powtarzalna sprzedaż przedmiotów własności posiadających tożsamy charakter;

3. prowadzona jest w sposób zorganizowany, co oznacza, że podejmowane działania są podporządkowane obowiązującym regułom, normom i służą osiągnięciu celu, mają wpływ na racjonalność gospodarowania posiadanymi środkami, a tym samym uczestnictwa w obrocie gospodarczym.

Zatem, każde działanie spełniające wskazane wyżej przesłanki stanowi w rozumieniu przepisów ww. ustawy pozarolniczą działalność gospodarczą niezależnie od tego, czy podatnik dokonał jej rejestracji.

Zasadniczego znaczenia dla rozstrzygnięcia tak zarysowanego problemu nabiera kwestia ustalenia właściwych relacji między regulacją art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (w związku z art. 5a pkt 6), a art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) tej ustawy. Sygnalizowane w judykaturze problemy związane ze stosowaniem tych przepisów biorą się z tego, że z ich treści trudno wyinterpretować w sposób jednoznaczny, gdzie przebiega granica między tym, co stanowi obrót nieprofesjonalny, a tym co należy rozpoznawać jako czynności związane z prowadzeniem pozarolniczej działalności gospodarczej (wyrok NSA z 5 kwietnia 2016 r., sygn. akt II FSK 379/14, z 9 marca 2016 r., sygn. akt II FSK 1423/14, z 9 kwietnia 2015 r., sygn. akt II FSK 773/13 i inne).

Działalność jest wtedy zarobkowa, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Działalność musi być tak prowadzona i ukierunkowana, aby była w stanie zyski faktycznie osiągnąć. Jednakże brak zysku z podjętych działań noszących znamiona działalności gospodarczej nie oznacza, że działalność taka nie była faktycznie prowadzona. Prowadzenie bowiem działalności gospodarczej zawsze wiąże się z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów. Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności.

Prowadzenie działalności gospodarczej we własnym imieniu oznacza, że związane z działalnością prawa i obowiązki dotyczą osoby fizycznej, która ją prowadzi. Podmiot prowadzący działalność gospodarczą występuje jako podmiot niezależny prawnie od innych podmiotów, a podejmowane przez niego czynności rodzą bezpośrednio dla niego określone prawa i obowiązki.

W związku z powyższym, aby określoną działalność uznać za działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, musi ona mieć charakter zarobkowy. Działalność jest zarobkowa wtedy, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności.

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymagają również, aby czynności wykonywane były w sposób zorganizowany i ciągły, przy czym możliwe jest osiąganie dochodów z tego rodzaju działalności bez spełnienia niektórych formalnych elementów organizacji (np. rejestracji urzędowej), gdyż prowadzenie działalności gospodarczej jest kategorią obiektywną, niezależnie od tego, jak działalność tę ocenia sam prowadzący ją podmiot i jak ją nazywa oraz, czy dopełnia ciążących na nim obowiązków z działalnością tą związanych.

Na pojęcie „zorganizowanie” w rozumieniu art. 5a pkt 6 ww. ustawy składa się zespół celowych, uporządkowanych czynności o charakterze profesjonalnym, realizowanych w ramach mniej lub bardziej wyodrębnionej struktury, mieszczących się zarówno w tzw. fazie przygotowawczej, związanej z uruchomieniem określonych działalności, jak i w fazie realizacji.

Za takim rozumieniem pojęcia „zorganizowany” przemawia również definicja słownikowa. Zgodnie z Nowym Słownikiem Poprawnej Polszczyzny Wydawnictwo Naukowe PWN pod redakcją Andrzeja Markowskiego Warszawa 2000, „organizować” to „przygotowywać”, „zakładać jakieś przedsięwzięcie”, bądź w znaczeniu drugim „nadawać czemuś reguły”, „wprowadzać porządek”.

Co do kryterium ciągłości w wykonywaniu działalności gospodarczej, to jego wprowadzenie przez ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z pojęcia działalności gospodarczej przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym. Ciągłość w wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względnie stały zamiar jej wykonywania. Nie wyklucza on jednak możliwości prowadzenia działalności gospodarczej tylko sezonowo lub do czasu osiągnięcia postawionego przez dany podmiot celu i to bez względu na okres, w którym cel ten miałby być realizowany. Do zachowania ciągłości wystarczające jest, aby z całokształtu okoliczności sprawy wynikał zamiar powtarzania określonego zespołu konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku.

Zatem jak wskazał Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu w wyroku z 3 czerwca 2015 roku sygn. I SA/Po 919/14:

Przez powtarzalność rozumie się cały szereg wielokrotnie powtarzanych czynności podejmowanych w konkretnym celu. Taki zespół wielokrotnie powtarzanych czynności, (nie zaś czynności sporadyczne, oderwane od siebie, nie powiązane ze sobą) w dziedzinie wytwórczej, usługowej lub handlowej podejmowanych w celach zarobkowych i na własny rachunek, można uznać za prowadzenie działalności gospodarczej.

Z przytoczonych przepisów wynika, że przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości może stanowić przychód jednego z dwóch źródeł, tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy) lub z odpłatnego zbycia nieruchomości, o którym mowa art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ww. ustawy. Ustalenie, z jakiego źródła pochodzi przychód, ma kluczowe znaczenie dla ustalenia sposobu opodatkowania przychodu.

Wobec powyższego, w celu właściwego zakwalifikowania skutków działań podjętych przez Państwa do właściwego źródła przychodu należy ocenić również zamiar, okoliczności i cel działań związanych z odpłatnym zbyciem udziałów w nieruchomościach, o których mowa we wniosku.

W celu ustalenia prawidłowego źródła przychodów z tytułu przeprowadzenia planowanej transakcji należy rozważyć, czy czynność ta zawierać będzie znamiona pozarolniczej działalności gospodarczej.

Jak już wcześniej wyjaśniono, na związek uzyskiwanych przychodów ze źródłem wymienionym w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych może wskazywać, rozpatrywany całościowo, zespół powiązanych ze sobą działań podatnika, powtarzalnych, uporządkowanych, konsekwentnie prowadzących do osiągnięcia zysku, w szczególności łącznie polegających na wielokrotnym nabywaniu nieruchomości, ich zaawansowanym przygotowaniu do sprzedaży (tzn. w sposób wykraczający poza zwykły zarząd mieniem), wielokrotnym zbywaniu w celu zarobkowym odpowiednio przygotowanych nieruchomości. Brak jest natomiast podstaw, aby podejmowane przez podatnika czynności mające na celu prawidłowe, racjonalne gospodarowanie posiadanym majątkiem oraz zaspokajanie potrzeb rodziny, kwalifikować jako prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 tej ustawy.

W konsekwencji, o kwalifikacji uzyskanych przez podatnika przychodów ze sprzedaży nieruchomości do źródła wymienionego w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie mogą w sposób zasadniczy i wyłączny decydować takie okoliczności jak: ilość działek mających być przedmiotem sprzedaży, osiągnięcie zysku, doprowadzenie przyłączy energetycznych i wodociągowych, uzyskania warunków zabudowy, złożenie wniosku o uwzględnienie działek w przyszłym planie zagospodarowania przestrzennego jako mieszkaniowych, czy zawarcie umowy z biurem nieruchomości w celu ich sprzedaży.

Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności, czy też jej rodziny. Zatem sprzedaż, nawet wielokrotna, przedmiotów z majątku prywatnego osoby fizycznej, które nie są związane z działalnością gospodarczą oraz nie były nabyte w celu ich odsprzedaży, nie stanowi działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W przedstawionym opisie zdarzenia przyszłego nie sposób zatem przyjąć, że planowana sprzedaż udziałów w nieruchomościach, tj. we własności Działek, opisanych we wniosku, wygeneruje przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Całokształt okoliczności, a w szczególności:

-   zakres i cel Państwa działania,

-   fakt, że sprzedaż udziałów we własności Działek nastąpi po upływie długiego czasu od ich nabycia,

-   nabycie udziałów we własności Działek nie nastąpiło w związku z prowadzonymi przez Państwa działalnościami gospodarczymi i nie nastąpiło z zamiarem wykorzystywania Działek w związku z działalnością gospodarczą – udziały w przedmiotowych Działkach nabyte zostały w celach inwestycyjnych, jako forma lokaty kapitału,

-   Działki nie były nigdy w żadnym stopniu wykorzystywana w związku z Państwa działalnością gospodarczą (w szczególności nie były nigdy traktowane jako towar w prowadzonej działalności gospodarczej),

-   w okresie posiadania Działek nie podejmowali Państwo żadnych działań mających na celu podniesienie ich atrakcyjności pod kątem jej potencjalnej sprzedaży - w szczególności nie występowali Państwo o opracowanie miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego dla Nieruchomości, o zmianę funkcji Działek z rolnej na budowlaną, a także nie podejmowaliście Państwo żadnych działań w związku z uzbrojeniem Działek czy uzyskaniem decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, nie ponosili Państwo również żadnych nakładów na Działki,

-   przed dokonaniem sprzedaży nie będziecie Państwo podejmować żadnych działań przygotowawczych, w szczególności: nie będziecie występować o wydanie decyzji w sprawie warunków zagospodarowania Działek, nie będą Państwo dokonywać podziału Działek na mniejsze działki czy doprowadzać do wydzielenia działki pod drogę, nie będą Państwo także występować o zmianę funkcji Działek z rolnych na budowlane, nie będą Państwo podejmować działań w związku z uzbrojeniem terenu,

-   sprzedaż nie będzie dokonana przez pośrednika - oferta sprzedaży Działek (w całości) zostanie zamieszczona w internetowych portalach ogłoszeniowych jako ogłoszenie osób prywatnych,

-   środki uzyskane ze sprzedaży przeznaczone zostaną na cele niezwiązane z prowadzoną przez każdego z Państwa działalnością gospodarczą – środki uzyskane ze sprzedaży zostaną przez Państwa przeznaczone na sfinansowane swoich wydatków prywatnych,

-   posiadacie Państwo poza udziałami w Działkach inne nieruchomości w swoich majątkach prywatnych – wszystkie wskazane we wniosku nieruchomości zostały nabyte w celach inwestycyjnych, jako lokata kapitału i nie były w żaden sposób wykorzystywane od momentu wejścia w ich posiadanie,

sugeruje, że planowana transakcja sprzedaży nie nastąpi w wykonaniu działalności gospodarczej.

Państwa działań nie można uznać za działania zarobkowe. Jak już wcześniej wyjaśniono, zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności, czy też jej rodziny.

W przedmiotowej sprawie, czynności podejmowane przez Państwa wskazują, że nie mają one charakteru profesjonalnego działania przypisywanego przedsiębiorcom. Nie nabyli Państwo udziałów w Działkach, o których mowa we wniosku w celu ich odsprzedaży, nie prowadzili i nie prowadzą Państwo w sposób profesjonalny zorganizowanego i ciągłego działania w celu przygotowania ich sprzedaży. Transakcja sprzedaży udziałów we własności Działek nastąpi po upływie długiego czasu od jej nabycia. W konsekwencji, istotą Państwa działań nie jest prowadzenie działalności gospodarczej.

Okoliczności dotyczące nabycia i sprzedaży udziałów we własności Działek nie dają podstaw do przyjęcia, że spełnione zostaną przesłanki wymienione w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych warunkujące zaliczenie planowanej sprzedaży Działek do działalności gospodarczej. Nie sposób zatem uznać, że w realiach analizowanej sprawy działania podejmowane przez Państwa pozwalają na zakwalifikowanie planowanej transakcji sprzedaży do kategorii przychodu z działalności gospodarczej. Planowana przez Państwa transakcja sprzedaży nie będzie nosiła przymiotów działalności gospodarczej.

Podsumowując, planowana przez Państwa sprzedaż udziałów we własności Działek, nie nastąpi w wykonaniu działalności gospodarczej, a zatem nie spowoduje powstania przychodu ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Okoliczności opisane we wniosku wskazują, że skutki podatkowe planowanej transakcji należy ocenić w kontekście przesłanek wynikających z cytowanego wcześniej art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W omawianej sprawie nabycie przez Państwa udziałów we własności Działek, które zamierzają Państwo sprzedać nastąpiło w latach 1998-1999.

Zatem, uznać należy, że 5-letni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w Państwa przypadku upłynął odpowiednio w latach 2003-2004.

Planowana przez Państwa sprzedaż udziałów we własności Działek, o których mowa we wniosku nie będzie stanowiła dla Państwa również źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych z uwagi na upływ pięcioletniego terminu, o którym mowa w ww. przepisie. W konsekwencji nie będą Państwo zobowiązani do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych z tytułu tej sprzedaży.

Zatem Państwa stanowisko należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

W odniesieniu do powołanych przez Państwa wyroków sądowych, stwierdzić należy, że są one rozstrzygnięciami wydanymi w konkretnych sprawach, określonych stanach faktycznych/zdarzeniach przyszłych i tylko do nich się odnoszących.

Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego czy kontrolnego. Przy wydawaniu interpretacji indywidualnych w trybie art. 14b ustawy Ordynacja podatkowa, opieram się wyłącznie na opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym we wniosku - nie prowadzę postępowania dowodowego. Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem więc wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku.

Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe jest zgodny ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Jeżeli zatem przedstawiony we wniosku opis zdarzenia różnić się będzie od występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Państwa chroniła w zakresie rzeczywiście zaistniałego zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·     Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·     Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·     Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Pan A.A. (Zainteresowany będący stroną postępowania) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·     w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·     w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.