Spółka działająca w branży IT zatrudnia pracowników (umowa o pracę), zleceniobiorców (umowa zlecenia) oraz współpracowników (JDG). Oferuje im benefity: doładowania w systemie kafeterii, dofinansowanie kursów językowych, dostęp do polis ubezpieczeniowych/opieki medycznej oraz pakietów sportowych. Benefity są finansowane w różnym stopniu: częściowo przez Spółkę, częściowo przez osoby zatrudnione (zwłaszcza koszty osób towarzyszących). Umowy z współpracownikami nie przewidują benefitów. Spółka ponosi koszty administracyjne kafeterii. Wydatki finansowane są ze środków…
Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.
Szanowni Państwo,
stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków na benefity:
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
7 marca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 3 marca 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków poniesionych na benefity dla Osób Zatrudnionych.
Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 24 kwietnia 2025 r. (wpływ 24 kwietnia 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego
„Podatnik”, „Spółka” oraz „Wnioskodawca”, jest podatnikiem, o którym mowa w art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, a zatem podlegającym nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu od wszystkich przychodów (dochodów) bez względu na źródło ich położenia. Podstawową działalnością podatnika jest działalność związana z szeroko pojętym zakresem informatyki i oprogramowania komputerowego.
W związku z prowadzoną działalnością Spółka zatrudnia (dalej - „Osoby Zatrudnione”):
Zatrudnianie Osób Współpracujących jest nieodzownym elementem prowadzenia działalności gospodarczej w zakresie informatyki, bowiem takie są oczekiwania rynku pracy. Osoba Współpracująca posiada więcej swobody w wykonywaniu zadań, które zostały jej zlecone, natomiast Wnioskodawca nie jest ograniczony limitami odszkodowań za błędy tych osób, a także innymi restrykcjami kodeksu pracy, natomiast Podatnik daje każdej osobie zatrudnionej swobodę w wyborze formy współpracy, a także formy umowy.
Prace z zakresu oprogramowania często wymagają pełnej dyspozycyjności o różnych godzinach, w tym nocnych, w celu usunięcia pojawiających się błędów, a zatem chęć działania przez Osoby Współpracujące w ramach działalności gospodarczej jest korzystne dla Wnioskodawcy, bowiem nawiązując współpracę z podmiotem gospodarczym ukierunkowują się nie na wymiar etatu, a na zakres wykonania przewidzianych prac.
Spółka posiada benefity, które oferuje Osobom Zatrudnionym. (...) w związku z oczekiwaniami Osób Zatrudnionych, a także specyfiki oczekiwań na rynku usług informatycznych.
Wnioskodawca na wniosek Osoby Zatrudnionej dokonuje comiesięcznego doładowania konta punktami, które umożliwiają nabycie towarów i usług w kafeterii w systemie (...) - będącego swego rodzaju platformą benefitową. Wysokość doładowania jest określona regulaminem podmiotu i jest uzależniona od okresu współpracy. Z systemu (...) korzystają zarówno Pracownicy, Zleceniobiorcy jak i Osoby Współpracujące.
Koszty administrowania kontami w systemie (...), przez które rozliczane są nabycia towarów i usług ponosi w 100% Spółka.
Kursy językowe zgodnie z umowami o podnoszeniu kwalifikacji wiążącymi Spółkę zarówno z Pracownikami, Zleceniobiorcami jak i z Osobami Współpracującymi, dofinansowywane są kursy językowe, z uwagi na profil działalności Spółki, która współpracuje głównie z podmiotami zagranicznymi, przy których Osoba Zatrudniona obecnie pokrywa koszty w kwocie 62,50 zł/h brutto, natomiast Wnioskodawca dopłaca 57,50 zł/h brutto. Dopłaty do kursów z języków obcych uzależnione są od osiągania wyników i podnoszenia kwalifikacji Osób Zatrudnionych. W momencie, gdy Osoba Zatrudniona nie dokonuje postępów bądź nie uczestniczyła w danym szkoleniu, jest obowiązana do samodzielnego pokrycia kosztu godzin kursu w zakresie absencji bądź braku realizacji podstawy programowej kursu.
Polisa ubezpieczeniowa zapewnia również możliwość do przystąpienia Osobom Zatrudnionym do polisy ubezpieczeniowej indywidualnej bądź partnerskiej oferowanej przez (…) oraz do opieki medycznej w opcji opieki indywidualnej, partnerskiej bądź rodzinnej oferowanej przez (…). W przypadku wyboru polisy (…) Spółka ponosi koszt w wysokości 61 złotych od osoby, natomiast obciąża Osobę Zatrudnioną częścią tej kwoty w wysokości 31 zł, w zakresie w jakim uczestnictwo dotyczy Osoby Zatrudnionej.
Natomiast jeżeli Osoba Zatrudniona zgłosi do polisy osobę towarzyszącą to Spółka obciąży Osobę Zatrudnioną dodatkową kwotą w wysokości pełnej wartości kosztów przystąpienia do polisy tej osoby. W przypadku wyboru opieki medycznej oferowanej przez (…) uczestnictwo Osób Zatrudnionych jest w pełni ponoszone przez Wnioskodawcę. Natomiast jeżeli Osoba Zatrudniona zgłosi do tej opieki osobę towarzyszącą to Spółka obciąża Osobę Zatrudnioną dodatkową kwotą w wysokości pełnej wartości kosztów przystąpienia tej osoby do tej opieki. Pakiet sportowy oprócz wyżej wskazanych pakietów medycznych Wnioskodawca oferuje Osobom Zatrudnionym również pakiet sportowy realizowany za pośrednictwem operatora (...). W tym przypadku zasady finansowania pakietu sportowego wyglądają w ten sposób, że Osoba Zatrudniona dopłaca do swojej karty 65 zł, a resztę, tj. 127,70 zł brutto dopłaca Spółka. Jeżeli Osoba Zatrudniona zgłosi do pakietu osobę towarzyszącą to Spółka obciąża Osobę Zatrudnioną dodatkową kwotą w wysokości pełnej wartości kosztów przystąpienia do pakietu tej osoby.
Wszystkie wyżej wymienione świadczenia są finansowane ze środków obrotowych spółki, Spółka nie posiada zakładowego funduszu świadczeń socjalnych. Spółka chcąc być podmiotem konkurencyjnym w tak trudnym rynkowo obszarze jakim jest branża IT musi utrzymać benefity, gdyż jest to poza warunkami wynagrodzenia oraz rodzajem prowadzonego projektu, ważny obszar dla obecnych osób zatrudnionych i potencjalnie zatrudnionych w Spółce.
Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego
Wydatki na benefity nie przekładają się na wysokość wynagrodzenia tytułem świadczonych usług, tj. nie zwiększają, ani nie zmniejszają wynagrodzenia za świadczone przez te podmioty usługi natomiast mają wpływ na negocjacje wynagrodzenia za świadczone usługi.
Umowy zawierane z osobami współpracującymi nie zawierają i nie będą zawierać zapisów o dodatkowych benefitach. Z osobami współpracującymi nie zostały i nie będą też zawierane odrębne umowy w tym zakresie.
W doniesieniu do kursów językowych kosztami są wynagrodzenia należne podmiotowi realizującemu kurs, a więc koszty jego uczestnictwa przez te osoby.
Kursy językowe przygotowują osoby uczestniczące do lepszego wykonywania pracy i pozwalając podnosić kompetencje. Jest to wskazane bowiem sektor IT rozwija się bardzo szybko, a działalność Wnioskodawcy jest skoncentrowana na obszarze bankowości przy jednoczesnym wykorzystaniu jak najnowszych technologii.
Zdaniem podatnika (...), Polisy ubezpieczeniowe i Pakiety sportowe przekładają się na zacieśnianie więzów między Wnioskodawcą, a osobami zatrudnionymi przekładając się na jakość ich pracy oraz uatrakcyjnienie warunków zatrudnienia, które pozwala na stabilizacje poprzez utrzymanie stałej kadry. Wyjaśnienia jednak nie można postrzegać jako stanu faktycznego, bowiem to do tut. organu należy ustalenie czy dane świadczenia mają związek pośredni lub bezpośredni w osiąganiu, zachowaniu lub zabezpieczeniu źródła przychodów.
Polisy będą wystawiane na Spółkę, a beneficjentami i ubezpieczonymi będą Współpracownicy.
Pytania
1. Czy Wnioskodawca ma prawo do zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków opisanych w stanie faktycznym, którymi obciąża Osoby Zatrudnione w pełnej wysokości poniesienia wydatków bez względu na stopień obciążenia Osoby Zatrudnionej?
2. Czy wnioskodawca ma prawo do zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków opisanych w stanie faktycznym, którymi nie obciąża Osób Zatrudnionych? (tj. wydatki, które są w 100% finansowane przez Spółkę)
3. W przypadku gdyby odpowiedź na pytanie pierwsze będzie przecząca to czy Podatnik ma prawo do zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków w kwocie odpowiadającej obciążeniu?
4. Czy Wnioskodawca w stosunku do Osób Zatrudnionych, które nie prowadzą działalności gospodarczej, dla których pełni rolę płatnika, powinien obliczyć przychód z tytułu finansowania benefitów i dokonać potrącenia i wpłaty zaliczki do urzędu skarbowego?
5. Czy w przypadku, gdy nabycie benefitów nie jest czynnością zwolnioną z VAT, Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego: a) w przypadku, gdy obciąża (w całości lub w części) kosztem Osobę Zatrudnioną? b) w przypadku, gdy nie obciąża Osoby Zatrudnionej?
6. Czy obciążenie Osoby Zatrudnionej przez Spółkę w sytuacjach wskazanych w stanie faktycznym stanowi dla Spółki czynność podlegającą opodatkowaniu VAT?
7. Jeżeli odpowiedź na pytanie 6 będzie twierdząca to czy Spółka będzie zobowiązana do wystawienia faktury na rzecz Osób Współpracujących?
Przedmiotem niniejszej interpretacji jest ocena Państwa stanowiska w zakresie pytania nr 1, 2 i 3 dotyczących podatku dochodowego od osób prawnych. Natomiast w zakresie pozostałych pytań wniosek zostanie rozpatrzony odrębnie.
Państwa stanowisko w sprawie
Ad 1
Podatnik ma prawo do zaliczenia w całości do kosztów uzyskania przychodów wydatków opisanych w stanie faktycznym, bez względu na stopień obciążenia Osoby Zatrudnionej.
Uzasadnienie
Wobec faktu, że świadczenia nabywane na rzecz Osób Zatrudnionych są częściowo odpłatne to nie można uznać, że nabycie danych świadczeń nie ma związku bezpośredniego z osiągnięciem przychodu, bowiem prowadzi on do powstania przychodu właśnie w zakresie obciążenia dalszego, natomiast ponad ten zakres wskazać należy, że ponoszone są jako świadczenia, które stanowi sui generis wynagrodzenie (ze stosunku pracy, z działalności wykonywanej osobiście, z pozarolniczej działalności gospodarczej).
Tym samym, jeżeli świadczenia dokonywane przez Osoby Zatrudnione spełniają wskazane w art. 15 warunki uznania za koszt uzyskania przychodu, nie ma powodów, dla których Wnioskodawca miałby potraktować wydatek jako niestanowiący takiego kosztu. Zwrócić uwagę należy na fakt, iż branża IT, mimo prężnego rozwoju, w dalszym ciągu jest oparta na czynniku ludzkim, a specjaliści z tej branży podejmując zatrudnienie, bez względu na formę tego zatrudnienia, oczekują różnych benefitów. Zapewnienie ich jest zatem elementem kluczowym współpracy z danymi osobami, bowiem nie można prowadząc przedsiębiorstwo w danym sektorze nie uwzględnić praktyk rynkowych.
W tym miejscu wskazać należy, że nawet Polska Agencja Rozwoju Przedsiębiorczości, będąca osobą prawną kontrolowaną przez skarb państwa wskazuje na takie zapotrzebowanie (vide https://www.parp.gov. pl/component/content/article/86300:benefity-pracownicze-w- kontekscie-podatkowym). Brak oferowania dodatkowych świadczeń finansowanych przez Podatnika powodowałby znaczące zmniejszenie atrakcyjności zatrudnienia u Wnioskodawcy tym samym uniemożliwiając osiąganie bieżących przychodów na tym samym poziomie. Tym samym należy wskazać, że związek z osiągnięciem, zachowaniem bądź zabezpieczeniem dochodu jest oczywisty, a świadczenia te nie zawierają się w katalogu wyłączeń wskazanych w art. 16 ustawy o CIT.
Podkreślenia wymaga także, że tut. Organ wydał rozstrzygnięcia w zakresie podobnych stanów faktycznych na korzyść podatników:
Mimo braku możliwości bezpośredniego zastosowania wskazanych interpretacji do Wnioskodawcy wskazać należy, że ujednolicona wykładania przepisów gwarantuje pewność prawa, która to wynika z art. 2 Konstytucji, a także jest odzwierciedleniem jednej z podstawowych paremii prawa ius est ars boni et aequi (prawo jest sztuką/umiejętnością stosowania tego co dobre i słuszne).
Ad 2
Wnioskodawca ma prawo do zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków, którymi nie obciąża Osób Zatrudnionych.
Uzasadnienie
Sytuacja w tym zakresie jest analogiczna jak w zakresie uzasadnienia stanowiska w zakresie pierwszego pytania, z tą różnicą, że w tym przypadku nie ma bezpośredniego związku z przychodem - jakim jest obciążenie dalsze Osób Zatrudnionych. Nie winno to jednak wpływać na prawo do zaliczenia danych wydatków do kosztów uzyskania przychodów, bowiem pozostaje dalej związek pośredni opisany powyżej, co jest wystarczające do pomniejszenia dochodu podatkowego. W tym miejscu można wskazać Wyrok NSA z 5 grudnia 2024 r., sygn. akt II FSK 287/24, w którym to Naczelny Sąd Administracyjny wskazał „Przy ustalaniu kosztów uzyskania przychodów każdy wydatek - poza wyraźnie wskazanymi w u.p.d.o.p. - wymaga indywidualnej oceny pod kątem bezpośredniego lub pośredniego związku z przychodem i racjonalnością działania dla osiągnięcia tego przychodu. Sytuacje, w których ów związek przyczynowy nie jest jednoznaczny, należy rozwiązywać według zasad racjonalnego rozumowania, odrębnie w odniesieniu do każdego przypadku. Kosztami uzyskania przychodów będą zatem wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, jeżeli służą osiągnięciu przychodu lub racjonalnie zakładając powinny temu służyć”.
Ad 3
W przypadku gdyby organ uznał, że stanowisko Podatnika jest błędne w zakresie pytania pierwszego, właściwym jest uznanie prawa do zaliczenia do KUP wydatków w części odpowiadającej obciążeniom.
Uzasadnienie
W zakresie uzasadnienia stanowiska do pytania trzeciego należy, analogicznie jak w zakresie stanowiska do pytania drugiego, wskazać uzasadnienie odnoszące się do pytania pierwszego. W tym zakresie należy wskazać bezpośredniość przełożenia się przychodów i kosztów, a także reguły kosztów uzyskania przychodów z art. 15 ustawy o CIT, jak i brak wyłączenia wynikającego z art. 16 ustawy o CIT.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawili Państwo w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków na benefity:
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz.U. z 2025 r., poz. 278 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”):
Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. (…)
Definicja sformułowana przez ustawodawcę ma charakter ogólny. Z tego względu, każdorazowy wydatek poniesiony przez podatnika powinien podlegać indywidualnej ocenie w celu dokonania jego kwalifikacji prawnej. Wyjątkiem jest jedynie sytuacja, gdy ustawa wyraźnie wskazuje jego przynależność do kategorii kosztów uzyskania przychodów lub wyłącza możliwość zaliczenia go do tego rodzaju kosztów. W pozostałych przypadkach należy natomiast zbadać istnienie związku przyczynowego pomiędzy poniesieniem kosztu a powstaniem przychodu ze źródła przychodu lub realną szansą powstania przychodu podatkowego, bądź też zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła jego uzyskiwania.
Innymi słowy oznacza to, że dla kwalifikacji prawnej danego kosztu istotne znaczenie ma cel, w jakim został poniesiony. Wydatek zostanie uznany za koszt uzyskania przychodów, jeżeli pomiędzy jego poniesieniem, a powstaniem, zwiększeniem bądź też możliwością powstania przychodu istnieje związek przyczynowy.
W świetle powyższego, aby wydatek poniesiony przez podatnika stanowił dla niego koszt uzyskania przychodu, muszą być spełnione następujące warunki:
Powyższe oznacza, że wszystkie poniesione wydatki, po wyłączeniu enumeratywnie wymienionych w stosownych przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, mogą stanowić koszt uzyskania przychodów, o ile pozostają w związku przyczynowo -skutkowym z osiągniętymi przychodami, w tym służą zachowaniu albo zabezpieczeniu funkcjonowania źródła przychodów.
Art. 16 ust. 1 ustawy o CIT, zawiera enumeratywną listę wyłączeń z kosztów uzyskania przychodów, co oznacza, że każdy koszt dający się zakwalifikować do którejkolwiek z pozycji wymienionej na tej liście nie będzie mógł być zaliczony do kosztów uzyskania przychodów, nawet jeśli był poniesiony w celu osiągnięcia przychodów.
Jednocześnie podkreślić należy, że nieujęcie danego wydatku w katalogu kosztów niepotrącalnych, wymienionych w art. 16 ust. 1 ustawy o CIT, nie oznacza automatycznie, że inne koszty w nim niewymienione, tymi kosztami mogą być. W takim przypadku należy bowiem badać, czy dany koszt poniesiony został w celu uzyskania przychodu (zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodu).
Katalog wydatków wyłączonych z kategorii kosztów podatkowych mocą art. 16 ust. 1 ustawy o CIT, ma charakter zamknięty. Należy wskazać, że wśród wydatków nieuznawanych za koszty uzyskania przychodów ustawodawca wymienił m.in. – w pkt 28 tego przepisu – koszty reprezentacji.
Zgodnie bowiem z art. 16 ust. 1 pkt 28 ustawy o CIT:
Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów kosztów reprezentacji, w szczególności poniesionych na usługi gastronomiczne, zakup żywności oraz napojów, w tym alkoholowych.
Nadmienić należy, że za koszty reprezentacji uważa się wydatki ponoszone na budowanie określonego wizerunku Spółki w oczach jej potencjalnych lub obecnych kontrahentów.
Wskazać należy, że uznanie danego wydatku za koszt uzyskania przychodów jest możliwe tylko wtedy, gdy z prawidłowo i rzetelnie udokumentowanych zdarzeń wynika ponad wszelką wątpliwość, że jest to wydatek celowy i racjonalnie uzasadniony. Zatem to podatnik zobowiązany jest wykazać nie tylko fakt poniesienia danego wydatku, ale także jego celowość i racjonalność.
Podatnik, zaliczając dany wydatek do kosztów uzyskania przychodów, winien więc wykazać jego związek z prowadzoną działalnością gospodarczą oraz to, że poniesienie wydatku ma lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętego przychodu lub że wydatek ten jest związany z konkretnym przedsięwzięciem gospodarczym. W tym celu każdorazowo wymagana jest ocena istnienia związku przyczynowego pomiędzy poniesieniem kosztu a powstaniem przychodów lub realną szansą powstania przychodów podatkowych, bądź też zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła ich uzyskiwania.
Spółka powzięła wątpliwości, czy może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów wydatki poniesione na dodatkowe benefity dla Pracowników i Zleceniobiorców bez względu na stopień obciążenia ww. osób.
Z przedstawionego opisu stanu faktycznego wynika, że podstawową działalnością Spółki jest działalność związana z szeroko pojętym zakresem informatyki i oprogramowania komputerowego. W związku z prowadzoną działalnością Spółka zatrudnia: pracowników, zleceniobiorców oraz osoby współpracujące, tj. osoby fizyczne prowadzące jednoosobową działalność gospodarczą.
Zatrudnianie ww. osób jest nieodzownym elementem prowadzenia działalności gospodarczej w zakresie informatyki, bowiem takie są oczekiwania rynku pracy.
Spółka ponosi wydatki na benefity niepieniężne dla osób zatrudnionych, tj.:
Istnieje możliwość, aby osoba zatrudniona zgłosiła do polisy osobę towarzyszącą, Jeśli osoba zatrudniona dokona takiego zgłoszenia to Spółka obciąża osobę zatrudnioną dodatkową kwotą w wysokości pełnej wartości kosztów przystąpienia do polisy tej osoby. W przypadku wyboru opieki medycznej oferowanej przez (…) uczestnictwo osób zatrudnionych jest w pełni ponoszone przez Wnioskodawcę. Natomiast jeżeli osoba zatrudniona zgłosi do tej opieki osobę towarzyszącą to Spółka obciążą osobę zatrudnioną dodatkową kwotą w wysokości pełnej wartości kosztów przystąpienia tej osoby do tej opieki.
Zasady finansowania pakietu sportowego wyglądają w ten sposób, że jeżeli osoba zatrudniona zgłosi do pakietu osobę towarzyszącą to Spółka obciążą osobę zatrudnioną dodatkową kwotą w wysokości pełnej wartości kosztów przystąpienia do pakietu tej osoby.
Wszystkie wyżej wymienione świadczenia są finansowane ze środków obrotowych spółki, Spółka nie posiada zakładowego funduszu świadczeń socjalnych. Spółka chcąc być podmiotem konkurencyjnym w tak trudnym rynkowo obszarze jakim jest branża IT musi utrzymać benefity, gdyż jest to poza warunkami wynagrodzenia oraz rodzajem prowadzonego projektu, ważny obszar dla obecnych osób zatrudnionych i potencjalnie zatrudnionych w Spółce.
Dokonując oceny charakteru wydatków ponoszonych przez Państwa obecnie na benefity z tytułu pozapłacowych elementów wypłacanego wynagrodzenia na rzecz „Osób Zatrudnionych”, istotne jest w sprawie rozróżnienie na czyją rzecz są ponoszone wydatki.
W opisu sprawy wynika, że Spółka ponosi wydatki na benefity dla:
W przypadku Pracowników i Zleceniobiorców uznać należy, że istnieje związek przyczynowo -skutkowy pomiędzy wydatkami poniesionymi na wskazane we wniosku pozapłacowe (niepieniężne) elementy wypłacanego wynagrodzenia, a osiągnięciem przez Spółkę przychodów i zachowaniem lub zabezpieczeniem ich źródła.
Oferowane benefity nie mają na celu tworzenia pozytywnego wizerunku Spółki, gdyż w obecnych czasach przyznawanie tego rodzaju świadczeń stanowi już standard niemal w każdej firmie. Od rodzaju benefitu, który zaoferuje Spółka i udostępni Pracownikom i Zleceniobiorcom zależy często nawiązanie współpracy z danym specjalistą, co jest kluczowe do realizacji przyjętych przez Spółkę projektów, wykonania ich swoim klientom, a co za tym idzie otrzymania za to wynagrodzenia. Ponadto, celem benefitów jest dodatkowa motywacja do prawidłowego wykonywania zadań, co przekłada się na prowadzenie działalności gospodarczej przez Spółkę.
Wydatki ponoszone na (...), Polisy ubezpieczeniowe i Pakiety sportowe przekładają się na zacieśnianie więzów ze Spółką, przekładając się na jakość ich pracy oraz uatrakcyjnienie warunków zatrudnienia, które pozwala na stabilizację poprzez utrzymanie stałej kadry.
Dbają Państwo również o zwiększenie kompetencji osób zatrudnionych poprzez dofinansowanie do kursów językowych. Kursy językowe przygotowują osoby uczestniczące do lepszego wykonywania pracy i pozwalając podnosić kompetencje. Jest to wskazane bowiem sektor IT rozwija się bardzo szybko, a Państwa działalność jest skoncentrowana na obszarze bankowości przy jednoczesnym wykorzystaniu jak najnowszych technologii.
Mając na uwadze powyższe, należy się z Państwem zgodzić, że ponoszone przez Spółkę wydatki na benefity dla Pracowników i Zleceniobiorców, które zostały w całości sfinansowane przez Spółkę, stanowią dla Spółki koszt uzyskania przychodu w podatku dochodowym od osób prawnych.
Wydatki na wskazany pakiet benefitów, którymi Spółka nie obciąża Pracowników i Zleceniobiorców, spełniają bowiem przesłanki wynikające z art. 15 ust. 1 ustawy o CIT:
a) zostały poniesione w celu osiągnięcia przychodów (zabezpieczenia źródła przychodów),
b) są finansowane ze środków obrotowych Spółki i mają charakter definitywny,
c) nie zostały uwzględnione w katalogu, o którym mowa w art. 16 ust. 1 ustawy o CIT.
W odniesieniu natomiast do tej części kosztów, którymi zostaną obciążeni Pracownicy i Zleceniobiorcy w związku ze zgłoszeniem do uczestnictwa w programach benefitowych osób towarzyszących, wskazać należy, że ostatecznie ich ciężar ekonomiczny ponoszą Pracownicy i Zleceniobiorcy, na których Spółka przeniesie koszt nabycia usług.
Z opisu sprawy jednoznacznie wynika, że jeżeli Pracownik, Zleceniobiorca zgłosi do polisy osobę towarzyszącą to Spółka obciąży ich dodatkową kwotą w wysokości pełnej wartości kosztów przystąpienia do polisy tej osoby. W przypadku wyboru opieki medycznej oferowanej przez (…), jeżeli Pracownik, Zleceniobiorca zgłosi do tej opieki osobę towarzyszącą to Spółka obciąży ich dodatkową kwotą w wysokości pełnej wartości kosztów przystąpienia tej osoby do tej opieki. Zasady finansowania pakietu sportowego wyglądają w ten sposób, że jeżeli Pracownik, Zleceniobiorca zgłosi do pakietu osobę towarzyszącą to Spółka obciąża ich dodatkową kwotą w wysokości pełnej wartości kosztów przystąpienia do pakietu tej osoby.
W ostatecznym rozrachunku Spółka obciąża Pracownika, Zleceniobiorcę wydatkami dotyczącymi benefitów poniesionymi na osoby towarzyszące.
Zatem jak wynika z powyższego ta część wydatków, którą zostanie obciążony Pracownik oraz Zleceniobiorca nie spełnia przesłanki definitywności wynikającej z art. 15 ust. 1 ustawy o CIT. W konsekwencji nie może zostać zaliczona do kosztów uzyskania przychodów Spółki.
W odniesieniu natomiast do możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków na benefity do Osób Współpracujących wskazać należy, że elementem decydującym jest czy benefity są ujęte jako składnik wynagrodzenia w umowie współpracy.
Z opisu sprawy wynika jednoznacznie, że umowy zawierane z Osobami Współpracującymi nie zawierają i nie będą zawierać zapisów o dodatkowych benefitach. We wniosku wskazali Państwo również, że z Osobami Współpracującymi nie zostały i nie będą zawierane odrębne umowy w tym zakresie.
Zatem, wydatki na takie benefity nie mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów Spółki. Wynika to bowiem z braku zapisów w umowie współpracy o dodatkowych benefitach dla Osób Współpracujących.
Podsumowując Państwa stanowisko w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków na benefity:
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
W odniesieniu do powołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych należy stwierdzić, że zostały wydane w indywidualnych sprawach podmiotów i nie wiążą w sprawie będącej przedmiotem wniosku. Zostały wydane w określonym stanie faktycznym i w tych sprawach rozstrzygnięcia w nich zawarte są wiążące, nie mogą one zatem przesądzać o niniejszym rozstrzygnięciu.
Natomiast organy mimo, że w ocenie indywidualnych spraw podatników posiłkują się wydanymi rozstrzygnięciami organów podatkowych, to nie mają możliwości zastosowania ich wprost z tego powodu, że nie stanowią one materialnego prawa podatkowego. Każdą sprawę organ jest zobowiązany rozpatrywać indywidualnie.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo