Interpretacja 0114-KDIP2-2.4010.161.2025.3.ASK

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

27 marca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 27 marca 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie braku rozpoznania przychodu po stronie Banku Dzielonego w związku z podziałem przez wydzielenie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Informacje o uczestnikach planowanej transakcji

Wnioskodawca jest specjalistycznym bankiem hipotecznym w rozumieniu ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. o listach zastawnych i bankach hipotecznych, którego podstawowym celem jest emisja listów zastawnych, które mają stanowić zasadnicze źródło długoterminowego finansowana kredytów zabezpieczonych hipotekami na nieruchomościach. Wnioskodawca posiada nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej oraz jest podatnikiem VAT czynnym.

A. S.A. (dalej: „Bank Przejmujący”) jest bankiem krajowym w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Prawo bankowe. Bank Przejmujący posiada nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej oraz jest podatnikiem VAT czynnym.

Jedynym akcjonariuszem Wnioskodawcy jest Bank Przejmujący, posiadający 100% kapitału zakładowego i 100% głosów na Walnym Zgromadzeniu Akcjonariuszy.

Bank Przejmujący stał się akcjonariuszem Wnioskodawcy w 2007 r., w wyniku transakcji podziału przez wydzielenie Banku B. S.A. i przeniesienia na Bank Przejmujący części majątku Banku B. S.A. w zamian za akcje Banku Przejmującego, które objęli akcjonariusze Banku B. S.A. Częścią majątku przejętego przez Bank Przejmujący w związku z tą transakcją były akcje B. S.A., który od 31 lipca 2008 r. funkcjonuje pod nazwą C. S.A.

Założenia i przyczyny planowanej transakcji

W dniu 4 marca 2025 r., na podstawie art. 529 § 1 pkt 4, art. 533 § 1 oraz art. 534 ustawy z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych („KSH”) w zw. z art. 124c ust. 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Prawo bankowe („Prawo Bankowe”) Zarządy Banku Dzielonego i Banku Przejmującego podjęły uchwały akceptujące plan podziału („Plan Podziału”) Banku Dzielonego.

Zgodnie z założeniami Planu Podziału, podział Banku Dzielonego zostanie dokonany w trybie art. 529 § 1 pkt 4 KSH (podział przez wydzielenie) poprzez przeniesienie na Bank Przejmujący określonych aktywów i pasywów (w szczególności określonych kategorii kredytów) oraz praw i obowiązków (dalej: „Podział”).

Realizacja Podziału stanowi element Indywidualnego Planu Naprawy Banku Dzielonego, zatwierdzonego przez Komisję Nadzoru Finansowego, którego realizacja ma wpłynąć na poprawę profilu ryzyka Grupy D. S.A. Efektem realizacji Podziału ma być poprawa pozycji kapitałowej Banku Dzielonego i ograniczenie ryzyka zmienności wyniku. Przeprowadzenie Podziału jest elementem strategii przywrócenia rentowności Banku Dzielonego i stanowi nierozłączny element Indywidualnego Planu Naprawy Banku Dzielonego.

Celem Podziału jest zatem optymalizacja profilu ryzyka i profilu biznesowego Banku Dzielonego poprzez koncentrację działalności na zarządzaniu portfelem kredytów zabezpieczonych hipotecznie udzielonych w szczególności osobom fizycznym w PLN oraz optymalizacja procesów zarządzania i obsługi portfela kredytów zabezpieczonych hipoteką w grupie kapitałowej, do której należy Bank Przejmujący i Bank Dzielony.

W większych szczegółach, Podział pozwoli na osiągnięcie następujących efektów:

• uproszczenie struktury bilansu i optymalizację profilu ryzyka Banku Dzielonego w celu zmniejszenia zmienności wyników Banku Dzielonego,
• zwiększenie możliwości pozyskiwania finansowania długoterminowego dla Grupy D. poprzez wykorzystanie emisji listów zastawnych,
• zapewnienie migrowanym klientom Banku Dzielonego szerszego spektrum kanałów dostępu do usług bankowych Grupy D. zarówno poprzez kanały cyfrowe, jak i sieć dedykowanych placówek,
• zapewnienie dostępu migrowanym klientom Banku Dzielonego do bogatej oferty produktowej i usługowej Grupy D. o wysokim stopniu digitalizacji,
• centralizację obsługi kredytów firmowych i kredytów CHF w ramach Grupy D.,
• uzyskanie synergii kosztowych w obszarze operacyjnym i umożliwienie dalszej integracji procesowej Banku Przejmującego i Banku Dzielonego.

Mając na uwadze powyższe, z uzasadnionych przyczyn biznesowych i ekonomicznych, a także mając na uwadze wymagania Komisji Nadzoru Finansowego (tj. realizacja działań naprawczych dotyczących Banku Dzielonego w obszarze rentowności oraz realizowanie celów sanacyjnych w ramach indywidualnego planu naprawy poprzez m.in. określenie katalogu aktywów i pasywów podlegających przeniesieniu w ramach Podziału, przeprowadzenie prac analitycznych wskazujących na wpływ tego przeniesienia na sytuację kapitałową Banku Dzielonego oraz określenie niezbędnych czynności do operacyjnego przejęcia działalności wydzielanej z Banku Dzielonego przez Bank Przejmujący), podjęto decyzję o Podziale Banku Dzielonego. Wnioskodawca wskazuje, że celem Podziału nie jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.

Podział Banku Dzielonego zostanie zrealizowany poprzez przeniesienie na Bank Przejmujący części majątku (aktywów i pasywów) oraz praw i obowiązków Banku Dzielonego w postaci części majątku Banku Dzielonego, stanowiącej organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie Banku Dzielonego zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań, przeznaczonych do realizacji zadań związanych z działalnością w zakresie obsługi określonych kategorii kredytów, spełniających kryteria określone w Planie Podziału (dalej: „Działalność Wydzielana”), oraz pozostawienie w Banku Dzielonym Działalności Pozostającej (zdefiniowanej w dalszej części niniejszego wniosku).

W wyniku Podziału, zgodnie z art. 531 § 1 KSH, Bank Przejmujący przejmie w Dniu Podziału całość praw i obowiązków Banku Dzielonego związanych z Działalnością Wydzielaną. W związku z powyższym, bezpośrednio po Dniu Podziału, Bank Dzielony zachowa prawa i obowiązki związane z Działalnością Pozostającą. Działalność Banku Dzielonego będzie ograniczona do Działalności Pozostającej, a przedsiębiorstwo Banku Przejmującego zostanie powiększone o Działalność Wydzielaną.

Zgodnie z art. 550 KSH, z uwagi na to, że Bank Przejmujący jest jedynym akcjonariuszem Banku Dzielonego, nie przewiduje się podwyższenia kapitału zakładowego Banku Przejmującego w związku z przejęciem części majątku Banku Dzielonego. W związku z powyższym Bank Przejmujący nie będzie emitował akcji w zamian za przejmowany majątek Banku Dzielonego.

W ramach Podziału dojdzie do obniżenia kapitału zakładowego Banku Dzielonego, o kwotę (…) zł (słownie: (…)), tj. z kwoty (…) zł (słownie: (…)) do kwoty (…) zł (słownie: (…)), poprzez umorzenie (…) (słownie: (…)) akcji Banku Dzielonego serii (…). Każda akcja Banku Dzielonego ma wartość nominalną (…) zł (słownie: (…)). Dodatkowo obniżone zostaną kapitały własne Banku Dzielonego inne niż kapitał zakładowy o kwotę stanowiącą różnicę między wartością księgową aktywów netto Działalności Wydzielanej na dzień Podziału a kwotą obniżenia kapitału zakładowego Banku Dzielonego, nie więcej jednak niż o (…) zł (słownie: (…)).

Przez dzień Podziału Wnioskodawca rozumie dzień rejestracji obniżenia kapitału zakładowego Banku Dzielonego (dalej jako: „Dzień Podziału”).

Opis Działalności Wydzielanej

Zgodnie z Planem Podziału, w wyniku Podziału dojdzie do przeniesienia na Bank Przejmujący części majątku (aktywów i pasywów) Banku Dzielonego oraz praw i obowiązków Banku Dzielonego, obejmującej w szczególności następujące kategorie kredytów:

a) kredyt hipoteczny, budowlano-hipoteczny oraz pozostałe kredyty udzielone osobie fizycznej przez Bank Dzielony, które w którymkolwiek momencie po podpisaniu przez Bank Dzielony umowy kredytowej były ewidencjonowany przez Bank Dzielony jako kredyt w innej walucie niż PLN,

b) kredyt udzielony przez Bank Dzielony przedsiębiorcy indywidualnemu lub spółce cywilnej, który w którymkolwiek momencie po podpisaniu umowy kredytowej był ewidencjonowany przez Bank Dzielony jako kredyt w innej walucie niż PLN,

c) kredyt udzielony wyłącznie przez Bank Dzielony jako jedynego kredytodawcę osobie prawnej lub spółce osobowej, który w którymkolwiek momencie po podpisaniu umowy kredytowej był ewidencjonowany przez Bank Dzielony jako kredyt w innej walucie niż PLN,

w stosunku do których spełnione jest którekolwiek z poniższych kryteriów: (i) występuje zadłużenie, (ii) kredyt został umorzony w całości lub części, (iii) kredyt został spłacony lub (iv) w stosunku do kredytu zapadł wyrok sądowy stwierdzający nieważność umowy kredytowej, jednak po stronie kredytobiorcy lub Banku Dzielonego pozostają niezaspokojone roszczenia („Wydzielane Kredyty Ewidencjonowane w Innej Walucie niż PLN”);

oraz

d) kredyt hipoteczny, budowlano-hipoteczny oraz pozostałe kredyty udzielone osobie fizycznej przez Bank Dzielony, zabezpieczone hipoteką na nieruchomości, której ponad 50% powierzchni jest wykorzystywane na cele komercyjne, z którego zadłużenie pozostaje do spłaty,

e) kredyt w PLN udzielony przez Bank Dzielony przedsiębiorcy indywidualnemu lub spółce cywilnej, z którego zadłużenie pozostaje do spłaty,

f) kredyt w PLN udzielony wyłącznie przez Bank Dzielony jako jedynego kredytodawcę osobie prawnej lub spółce osobowej, z którego zadłużenie pozostaje do spłaty,

g) kredyt hipoteczny, budowlano-hipoteczny oraz pozostałe kredyty w PLN udzielone pierwotnie przez Bank Dzielony (umowa kredytu podpisana przez Bank Dzielony) osobie fizycznej, ze zidentyfikowaną przesłanką utraty wartości według stanu na dzień podpisania Planu Podziału,

(„Wydzielane Kredyty w PLN”);

oraz prawa i obowiązki wynikające z kredytów wskazanych powyżej, jak też prawa i obowiązki powstałe w wyniku unieważnienia kredytów wskazanych w punktach (a) - (c) powyżej, a także inne elementy związane z obsługą tych kredytów.

Poza ww. kredytami, w wyniku Podziału na Bank Przejmujący przejdą wskazane w Planie Podziału składniki majątku związane z Działalnością Wydzielaną oraz zobowiązania, określone poniżej, tj.:

• rzeczowy majątek trwały wykorzystywany do prowadzenia Działalności Wydzielanej (wskazane w Planie Podziału laptopy, telefony, karty SIM, urządzenia sieciowe i inne, wykorzystywane do prowadzenia Działalności Wydzielanej w Banku Dzielonym);
• wartości niematerialne i prawne związane z wykonywaniem Działalności Wydzielanej (m.in. licencje na oprogramowanie informatyczne oraz autorskie prawa majątkowe do aplikacji własnej Banku Dzielonego, wykorzystywane do prowadzenia Działalności Wydzielanej w Banku Dzielonym);
• papiery wartościowe w postaci obligacji skarbowych posiadanych przez Bank Dzielony, wskazanych w Planie Podziału;
• instrumenty finansowe w postaci nierozliczonych na Dzień Podziału: swapu walutowego (FX SWAP) oraz transakcji wymiany walut zabezpieczające ryzyko walutowe związane z Wydzielanymi Kredytami Ewidencjonowanymi w Innej Walucie niż PLN zawarte przez Bank Przejmujący oraz Bank Dzielony;
• wszystkie prawa i obowiązki związane z wykonywaniem Działalności Wydzielanej, w tym wynikające z umów, przepisów prawa, zdarzeń prawnych, w szczególności prawa i zobowiązania względem klientów, na rzecz których Bank Dzielony świadczy Działalność Wydzielaną oraz względem kontrahentów. Na Bank Przejmujący przechodzą w szczególności prawa i obowiązki oraz wierzytelności i zobowiązania Banku Dzielonego związane z wykonywaniem Działalności Wydzielanej i wynikające z:
• umów, stosunków prawnych i zdarzeń prawnych (w tym historycznych), dotyczących lub związanych z kredytami udzielonymi przez Bank Dzielony, które w którymkolwiek momencie po podpisaniu przez Bank Dzielony umowy kredytowej były ewidencjonowane przez Bank Dzielony jako kredyty w innej walucie niż PLN, tj. w którymkolwiek momencie po podpisaniu umowy kredytowej z Bankiem Dzielonym stanowiły kredyty udzielone w innej walucie niż PLN lub denominowane do innej waluty niż PLN, niezależnie od wszelkich zmian tych umów lub stosunków prawnych, w tym w formie ugód, czy przewalutowania (szczegółowe kategorie oraz kryteria Wydzielanych Kredytów Ewidencjonowanych w Innej Walucie niż PLN wchodzących w skład Działalności Wydzielanej wskazano w Planie Podziału),
• umów dotyczących kredytów w PLN udzielonych przez Bank Dzielony (tj. Wydzielane Kredyty w PLN, dla których szczegółowe kategorie oraz kryteria wskazano Planie Podziału),

wraz ze wszystkimi dokumentami zmieniającymi Wydzielane Kredyty Ewidencjonowane w Innej Walucie niż PLN oraz Wydzielane Kredyty w PLN oraz zabezpieczeniami powiązanymi z tymi kredytami, w szczególności w postaci hipotek, zastawów rejestrowych, cesji praw z umów najmu, ubezpieczeń oraz umów dzierżawy, umów kaucyjnych, pełnomocnictw do rachunków ustanowionych na zabezpieczenie, umów wsparcia, wystawionych weksli in blanco, przystąpienia do długu, poręczeń;

• wszelkie prawa i obowiązki powstałe w wyniku unieważnienia Wydzielanych Kredytów Ewidencjonowanych w Innej Walucie niż PLN;
• prawa i obowiązki oraz wierzytelności i zobowiązania Banku Dzielonego wynikające z umów IT, licencyjnych i dotyczących przeniesienia praw autorskich oraz pozostałych umów związanych z wykonywaniem Działalności Wydzielanej;
• prawa i obowiązki w zakresie umów związanych ze świadczeniem usług telekomunikacyjnych na potrzeby pracowników wchodzących w skład Działalności Wydzielanej;
• środki pieniężne;
• należności od klientów wchodzących w skład Działalności Wydzielanej z tytułu opłat i prowizji;
• należności i zobowiązania z tytułu depozytu zabezpieczającego;
• aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego;
• czynne rozliczenia międzyokresowe;
• należności i zobowiązania z tytułu rozliczeń z klientami, następujące po wyroku stwierdzającym nieważność umów kredytowych dotyczących Wydzielanych Kredytów Ewidencjonowanych w Innej Walucie niż PLN;
• zobowiązania z tytułu rezerw na pozwy w zakresie umów kredytowych dotyczących Wydzielanych Kredytów Ewidencjonowanych w Innej Walucie niż PLN;
• zobowiązania z tytułu kaucji stanowiących zabezpieczenie spłat kredytów wchodzących w skład Działalności Wydzielanej;
• zobowiązania wynikające z nadpłat kredytów wchodzących w skład Działalności Wydzielanej;
• zobowiązania z tytułu rezerw na koszty administracyjne oraz rezerw na należności od klientów wchodzących w skład Działalności Wydzielanej z tytułu opłat i prowizji;
• zobowiązania związane ze sprawami pracowniczymi oraz zobowiązania wobec pracowników wchodzących w skład Działalności Wydzielanej, w tym:
• zobowiązania z tytułu wynagrodzeń (ZUS i PIT);
• składki na Pracowniczy Plan Kapitałowy;
• rezerwa na niewykorzystane urlopy;
• rezerwa emerytalna;
• Zakładowy Fundusz Świadczeń Socjalnych oraz składka PFRON;
• zbiory bazy danych, w tym danych osobowych:
• rejestr żądań podmiotów danych;
• rejestr skarg podmiotów danych;
• bazy danych klientów (osób fizycznych oraz pozostałych klientów), w tym również osób powiązanych z kredytami niebędących kredytobiorcami (m.in. poręczyciele, udziałowcy, akcjonariusze itd.);
• bazy danych o nieruchomościach stanowiących zabezpieczenie poszczególnych kredytów;
• bazy danych o postępowaniach sądowych (spornych i niespornych);
• bazy danych informacji o historycznych zdarzeniach zaewidencjonowanych na rachunkach poszczególnych kredytów;
• bazy danych dokumentów elektronicznych dotyczących poszczególnych kredytów;
• baza danych pracowników Banku Dzielonego.

oraz prawo do samodzielnego pobierania danych i ich wtórnego wykorzystania. Zbiory danych przejdą na Bank Przejmujący wyłącznie w części, w jakiej będą dotyczyć Działalności Wydzielanej.

• prawa i obowiązki Banku Dzielonego w ramach spraw i postępowań przed sądami i właściwymi organami toczących się na Dzień Podziału dotyczących Działalności Wydzielanej, w szczególności:
• postępowań w zakresie wskazanych w Planie Podziału spraw spornych według stanu na dzień podpisania Planu Podziału,
• innych postępowań związanych z wydzielanym majątkiem, w tym postępowań egzekucyjnych, upadłościowych, restrukturyzacyjnych oraz wieczystoksięgowych i spadkowych związanych z prawami i obowiązkami wynikającymi z wydzielanych umów kredytów,

szczegółowo wskazanych w Planie Podziału;

• prawa i obowiązki wynikające z umów o pracę z pracownikami związanymi z wykonywaniem Działalności Wydzielanej, których lista została uwzględniona w Planie Podziału, a także umowy o zakazie konkurencji zawarte z pracownikami Banku Dzielonego przenoszonymi w ramach Podziału.

W toku bieżącej działalności Obszaru Obsługi Portfela Niestandardowego (o którym mowa w dalszej części niniejszego wniosku), możliwe jest zbycie obligacji skarbowych wchodzących w skład Działalności Wydzielanej.

Podatkowa wartość składników majątku Działalności Wydzielanej będzie kontynuowana przez Bank Przejmujący, ale nie można wykluczyć, że na skutek decyzji biznesowej, w tym przeprowadzonej integracji operacyjnej Działalności Wydzielanej z działalnością Banku Przejmującego, Bank Przejmujący może zaprzestać wykorzystywania części z nich w kolejnych okresach następujących po Podziale.

Ponadto, wskutek integracji operacyjnej Działalności Wydzielanej z działalnością Banku Przejmującego część z zasobów, które będą przeniesione do Banku Przejmującego w wyniku Podziału (w tym składników majątku czy zasobów osobowych), może zostać wchłonięta przez struktury Banku Przejmującego i docelowo zostać przeznaczona do działalności prowadzonej przez inne jednostki organizacyjne Banku Przejmującego.

W ramach Podziału, na podstawie art. 23¹ ustawy z dnia 26 lipca 1974 r. Kodeks pracy (t.j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1465, dalej: „KP”), tj. w trybie przejścia części zakładu pracy, nastąpi transfer pracowników przypisanych do Działalności Wydzielanej (wskazanych w Planie Podziału) z Banku Dzielonego do Banku Przejmującego.

Opis Działalności Pozostającej

W wyniku Podziału w Banku Dzielonym pozostanie pozostała część majątku (aktywa i pasywa) oraz prawa i obowiązki Banku Dzielonego, stanowiąca organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie Banku Dzielonego zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań, przeznaczonych do realizacji zadań związanych z działalnością Banku Dzielonego jako banku hipotecznego, w szczególności w zakresie:

• obsługi kredytów udzielonych osobom fizycznym w PLN zabezpieczonych hipoteką,
• obsługi kredytów udzielonych przedsiębiorcom w EUR w konsorcjum z Bankiem Przejmującym,
• obsługi kredytów udzielonych jednostkom samorządu terytorialnego oraz obligacji wyemitowanych przez te podmioty,
• nabywania wierzytelności od Banku Przejmującego z tytułu udzielonych przez niego kredytów zabezpieczonych hipoteką udzielonych osobom fizycznym, a których obsługa na podstawie umowy outsourcingowej powierzona została Bankowi Przejmującemu,
• emisji papierów wartościowych, w szczególności listów zastawnych i obligacji oraz innych transakcji realizowanych w obszarze skarbu,

(dalej: „Działalność Pozostająca”).

W skład Działalności Pozostającej będą wchodziły w szczególności następujące składniki majątku służące realizacji Działalności Pozostającej:

• kredyty w PLN udzielone przez Bank Dzielony osobom fizycznym lub wierzytelności nabyte przez Bank Dzielony od Banku Przejmującego z tytułu kredytów udzielonych osobom fizycznym (inne niż wskazane w Planie Podziału);
• kredyty w EUR udzielone przez Bank Dzielony przedsiębiorcom lub wierzytelności nabyte przez Bank Dzielony od Banku Przejmującego z tytułu kredytów udzielonych przedsiębiorcom, w których Bank Dzielony nie jest jedynym kredytodawcą (kredyty konsorcjalne);
• kredyty udzielone przez Bank Dzielony jednostkom samorządu terytorialnego lub wierzytelności nabyte przez Banku Dzielonego od Banku Przejmującego z tytułu kredytów udzielonych jednostkom samorządu terytorialnego;
• prawa i obowiązki wynikające z tych kredytów, a także inne elementy niezbędne do ich obsługi;
• rzeczowy majątek trwały wykorzystywany na potrzeby Działalności Pozostającej (w tym serwery, wyposażenie miejsc pracy, laptopy, telefony komórkowe, samochody służbowe);
• systemy informatyczne niezbędne do prowadzenia Działalności Pozostającej i inne wartości niematerialne (w tym licencje, oprogramowanie komputerowe, wartości niematerialne w toku wytwarzania);
• środki pieniężne;
• aktywa i zobowiązania z tytułu instrumentów pochodnych zabezpieczających;
• zakupione papiery wartościowe (w tym obligacje skarbowe, obligacje emitowane przez jednostki samorządu terytorialnego);
• zobowiązania z tytułu emisji listów zastawnych oraz obligacji;
• zobowiązania z tytułu udzielonego finansowania tj. kredytów oraz pożyczek udzielonych Bankowi Dzielonemu przez Bank Przejmujący;
• rozrachunki z klientami i kontrahentami;
• rozrachunki z pracownikami tj. wszelkie prawa i obowiązki wynikające z umów o pracę z pracownikami związanymi z wykonywaniem Działalności Pozostającej oraz wszelkie zobowiązania związane ze sprawami pracowniczymi oraz zobowiązania wobec pracowników Działalności Pozostającej, w szczególności:
• zobowiązania z tytułu wynagrodzeń (ZUS i PIT);

• składki na Pracowniczy Plan Kapitałowy;
• rezerwa na niewykorzystane urlopy;
• rezerwa emerytalna;
• Zakładowy Fundusz Świadczeń Socjalnych oraz składka PFRON;
• pracownicy niezbędni do realizacji zadań Działalności Pozostającej;
• rezerwy (w tym na pozabilansowe udzielone zobowiązania warunkowe, na przyszłe zobowiązania, na sprawy sporne), inne aktywa i zobowiązania, w tym z tytułu podatku odroczonego oraz bieżącego;
• inne aktywa oraz pozostałe zobowiązania o charakterze niefinansowym związane z Działalnością Pozostającą, w tym z tytułu podatku odroczonego oraz bieżącego;
• wszystkie prawa i obowiązki związane z wykonywaniem Działalności Pozostającej, w tym wynikające z umów, przepisów prawa, zdarzeń prawnych, w szczególności prawa i zobowiązania względem klientów, na rzecz których Bank Dzielony świadczy Działalność Pozostającą oraz względem kontrahentów, w szczególności prawa i obowiązki związane z wykonywaniem Działalności Pozostającej wynikające z:
• umów dotyczących udzielonych przez Bank Dzielony kredytów przypisanych do Działalności Pozostającej wraz ze wszystkimi dokumentami zmieniającymi i powiązanymi z nimi zabezpieczeniami, w szczególności w postaci hipotek, zastawów rejestrowych, cesji praw z umów najmu i ubezpieczeń, pełnomocnictw do rachunków ustanowionych na zabezpieczenie, umów wsparcia, wystawionych weksli in blanco;
• umów outsourcingu, w tym w szczególności umowy outsourcingu dotyczącej obsługi portfela wierzytelności przenoszonych do Banku Dzielonego z Banku Przejmującego;
• umów najmu nieruchomości, w której Bank Dzielony prowadzi działalność, umów leasingu samochodów służbowych pracowników Działalności Pozostającej, umów IT, licencyjnych i dotyczących przeniesienia praw autorskich, umów telekomunikacyjnych,
• oraz pozostałych umów związanych z wykonywaniem Działalności Pozostającej tj. w szczególności umowy doradztwa związanego z zarządzaniem, usług prawnych i podatkowych, umowy o przeprowadzenie badania sprawozdań finansowych oraz innych umów kluczowych z perspektywy Działalności Pozostającej.

Struktura organizacyjna Banku Dzielonego

Działalność Wydzielana odpowiada (pod względem zakresu działalności, przypisanych do niej funkcji, aktywów i pasywów, praw i obowiązków oraz zasobów osobowych) funkcjonującemu przed Podziałem w strukturze Banku Dzielonego Obszarowi 1 (dalej: „Obszar 1” lub „O1”).

Działalność Pozostająca odpowiada (pod względem zakresu działalności, przypisanych do niej funkcji, aktywów i pasywów, praw i obowiązków oraz zasobów osobowych) funkcjonującemu przed Podziałem w strukturze Banku Dzielonego Obszarowi 2 (dalej: „Obszar 2” lub „O2”).

Powyższe obszary (dalej: „Obszary Zadaniowe”) zostały wyodrębnione w strukturze organizacyjnej Banku Dzielonego w drodze Uchwały nr (…) Zarządu C. S.A. z dnia (…) lutego 2025 roku w sprawie wyodrębnienia w C. S.A. Obszarów Zadaniowych oraz przyjęcia Struktury organizacyjnej i Regulaminu Organizacyjnego (dalej: „Uchwała Zarządu”). Struktura organizacyjna i Regulamin Organizacyjny Banku, odzwierciedlające dokonane wyodrębnienie Obszarów Zadaniowych zostały zatwierdzone przez Radę Nadzorczą Banku Dzielonego w drodze Uchwały nr (…) z dnia (…) marca 2025 r. w sprawie zatwierdzenia Struktury Organizacyjnej oraz Regulaminu Organizacyjnego C. S.A.

Wyodrębnienie Obszarów Zadaniowych zostało dokonane w celu zapewnienia przejrzystości podziału kompetencji w strukturze organizacyjnej Banku Dzielonego, w szczególności pod kątem obsługi portfela kredytowego o określonym przez Zarząd Banku profilu biznesowym.

Uchwałą Zarządu, Bank Dzielony przydzielił realizację określonych zadań gospodarczych do Obszaru 1 i Obszaru 2, wyposażył je w składniki majątkowe i niemajątkowe, a także przypisał do nich zobowiązania i wierzytelności przeznaczone do realizacji / związane z realizacją tych zadań.

W skład Obszaru 2 wchodzą komórki organizacyjne i zespoły pracowników realizujące podstawowe funkcje Banku Dzielonego jako banku hipotecznego, a ponadto funkcje bieżącej obsługi portfela standardowego, tj. portfela aktywów stanowiących długoterminową podstawę działalności Banku i podstawę zabezpieczenia emisji listów zastawnych Banku Dzielonego. W ramach O2 realizowane są także procesy i zadania wsparcia O1 w zakresie, w jakim nie są one realizowane samodzielnie przez zespoły O1.

W skład Obszaru 1 wchodzą zespoły pracowników realizujące funkcje bieżącej obsługi portfela niestandardowego, tj. portfela aktywów, których charakter i specyfika odbiegają od profilu aktywów stanowiących długoterminową podstawę działalności Banku Dzielonego i podstawę zabezpieczenia emisji listów zastawnych Banku Dzielonego (w szczególności kredyty we frankach szwajcarskich lub innych walutach obcych, kredyty ze zidentyfikowaną przesłanką utraty wartości z wyłączeniem kredytów przenoszonych z Banku Przejmującego, kredyty udzielane przedsiębiorcom, w których Bank Dzielony jest jedynym kredytodawcą itp.).

Działalność Obszarów Zadaniowych jest koordynowana przez koordynatorów wyodrębnionych w strukturze organizacyjnej Banku Dzielonego i wyznaczonych na podstawie Uchwały Zarządu (dalej: „Koordynatorzy”), tj.:

• Koordynatora Obszaru 2, tj. wyznaczonego pracownika Banku Dzielonego, którego zadaniem jest koordynowanie, nadzór i raportowanie do Zarządu Banku Dzielonego w odniesieniu do procesów realizowanych przez komórki organizacyjne z Obszaru 2;
• Koordynatora Obszaru 1, tj. wyznaczonego pracownika Banku Dzielonego, którego zadaniem jest koordynowanie, nadzór i raportowanie do Zarządu Banku Dzielonego w odniesieniu do procesów realizowanych przez poszczególne Zespoły Obszaru 1.

Ponadto, Uchwała Zarządu przewiduje sposób alokacji przychodów i kosztów do Obszaru Obsługi Portfela Niestandardowego i Obszaru Działalności Podstawowej.

Zgodnie z Uchwałą Zarządu, do Obszarów Zadaniowych są przypisywane przychody z tytułu odsetek, przychody z tytułu prowizji i opłat, pozostałe przychody operacyjne oraz koszty z tytułu odsetek, koszty z tytułu prowizji i opłat, pozostałe koszty operacyjne, koszty osobowe, koszty rzeczowe, koszty amortyzacji, koszty ryzyka prawnego walutowych kredytów hipotecznych, a także wynik z tytułu odpisów na oczekiwane straty kredytowe, wynik na instrumentach finansowych wycenianych w wartości godziwej przez wynik finansowy oraz wynik z pozycji wymiany, wynik z tytułu zaprzestania ujmowania aktywów i zobowiązań finansowych niewycenianych według wartości godziwej przez wynik finansowy.

Przypisanie przychodów i kosztów do każdego z Obszarów Zadaniowych następuje za pomocą kluczy podziału (np. według klucza liczby pracowników realizujących zadania przypisane do danego Obszaru Zadaniowego, klucza liczby kredytów przypisanych do danego Obszaru Zadaniowego, czy też klucza aktywów), a jeśli to możliwe, również bezpośrednio (np. zgodnie z listą pracowników, listą wartości niematerialnych i środków trwałych, a także zobowiązań i wierzytelności przypisanych do poszczególnych Obszarów).

Szczegóły podziału przychodów i kosztów, w tym klucze podziału, reguluje dokument „Wyodrębnienie finansowe” stanowiący Załącznik nr 1 do Uchwały Zarządu.

Od momentu podjęcia Uchwały Zarządu Bank Dzielony cyklicznie (na bazie miesięcznej) sporządza rachunek zysków i strat oraz sprawozdanie z sytuacji finansowej dla każdego Obszaru Zadaniowego według zasad określonych w Uchwale Zarządu.

Uzupełnienie i doprecyzowanie zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca wskazuje, że w oparciu o przeniesione składniki majątkowe przypisane do Działalności Wydzielanej Bank Przejmujący ma zamiar kontynuowania działalności prowadzonej dotychczas przez Obszar 1, funkcjonujący w ramach Banku Dzielonego. Obsługa tego Portfela i przejętych klientów Banku Dzielonego nadal będzie prowadzona po Podziale, przez Bank Przejmujący, co Wnioskodawca wskazał w opisie zdarzenia przyszłego we wniosku, przywołując m.in. następujące oczekiwane efekty Podziału: zapewnienie migrowanym klientom banku dzielonego szerszego spektrum kanałów dostępu do usług bankowych Grupy D. zarówno poprzez kanały cyfrowe, jak i sieć dedykowanych placówek, zapewnienie dostępu migrowanym klientom banku dzielonego do bogatej oferty produktowej i usługowej Grupy D. o wysokim stopniu digitalizacji, centralizację obsługi kredytów firmowych i kredytów CHF w ramach Grupy D.

Nie można jednakże wykluczyć, że na skutek decyzji biznesowej, w tym przeprowadzonej integracji operacyjnej Działalności Wydzielanej z działalnością Banku Przejmującego, Bank Przejmujący może w przyszłości zaprzestać wykorzystywania części z przejętych składników majątku.

Ponadto, wskutek integracji operacyjnej Działalności Wydzielanej z działalnością Banku Przejmującego część z zasobów, które będą przeniesione do Banku Przejmującego w wyniku Podziału (w tym składników majątku czy zasobów osobowych), może zostać wchłonięta przez struktury Banku Przejmującego i docelowo zostać przeznaczona do działalności prowadzonej przez inne jednostki organizacyjne Banku Przejmującego.

Wnioskodawca wskazuje, iż mający być przedmiotem transakcji zespół składników, stanowi zespół składników majątkowych i niemajątkowych umożliwiający kontynuację działalności prowadzonej dotychczas przez C. i jest wystarczający do prowadzenia działalności gospodarczej w zakresie przypisanym do Działalności Wydzielanej zgodnie z Planem Podziału tj. w zakresie obsługi przypisanych kredytów, jak i obsługi istniejących i potencjalnych roszczeń kredytobiorców.

Nie będzie konieczne, aby Bank Przejmujący angażował dodatkowe składniki majątku ani zawierał dodatkowe umowy, które warunkowałyby możliwość kontynuowania działalności prowadzonej dotychczas przez Bank Dzielony w zakresie przypisanym do Działalności Wydzielanej, tj. których brak uniemożliwiałby prowadzenie działalności w tym zakresie, bowiem jak wskazano w odpowiedzi na poprzednie pytanie przejęty zespół składników majątkowych i niemajątkowych będzie wystarczający do kontynuowania działalności gospodarczej w zakresie przypisanym do Działalności Wydzielanej.

Umowy niezbędne do kontynuacji działalności prowadzonej dotychczas przez Bank Dzielony w zakresie przypisanym do Działalności Wydzielanej, takie jak w szczególności: umowy z pracownikami, umowy dotyczące udzielonych przez Bank Dzielony kredytów wskazanych w Planie Podziału, umowy IT, licencyjne i dotyczące przeniesienia praw autorskich oraz pozostałe umowy związane z wykonywaniem Działalności Wydzielanej, przejdą w ramach Podziału na Bank Przejmujący.

Tym samym, Wnioskodawca wskazuje, że Bank Przejmujący nie planuje podejmować takich kroków. Nie można jednakże wykluczyć, że na skutek decyzji biznesowej, w tym przeprowadzonej integracji operacyjnej Działalności Wydzielanej z działalnością Banku Przejmującego, Bank Przejmujący może w przyszłości dążyć, aby zasoby te rozbudować lub zastąpić innymi, co może wiązać się z nabyciem nowych, dodatkowych składników i zawarciem dodatkowych umów.

Jednakże takie działania, co do zasady, będą podejmowane w celu usprawnienia przejętej Działalności Wydzielanej, a nie jako determinanty jej kontynuacji.

Ponadto, w związku z brakiem wydzielenia w ramach Działalności Wydzielanej wewnętrznych działów obsługujących kwestie kadrowe, informatyczne, czy też finansowe, przedmiotowe funkcje wspierające zostaną zapewnione w ramach usług nabywanych przez Bank A. lub będą zapewnione przez odpowiednie wewnętrzne działy Banku A. Obszary te bowiem nie decydują o realizacji zadań gospodarczych Działalności Wydzielanej, lecz wspomagają jedynie jej funkcjonowania jako podmiotu gospodarczego i nie będzie konieczne angażowanie dodatkowych środków w celu kontynuacji działalności, bowiem obszary te już funkcjonują w Banku Przejmującym.

Na tej samej zasadzie, Bank Przejmujący udostępni wykorzystywaną powierzchnię biurową dla przejętej Działalności Wydzielanej.

Wnioskodawca wskazuje, iż w ramach planowanego Podziału, zgodnie z Planem Podziału, na Bank Przejmujący przeniesiona zostanie Działalność Wydzielana Banku Dzielonego, która została wyodrębniona w strukturze organizacyjnej Banku Dzielonego w drodze Uchwały nr (…) Zarządu C. S.A. z dnia (…) lutego 2025 roku jako Obszar 1.

Ww. Uchwałą do Obszaru 1 przypisano funkcje bieżącej obsługi portfela niestandardowego, tj. portfela aktywów, których charakter i specyfika odbiegają od profilu aktywów stanowiących długoterminową podstawę działalności Banku Dzielonego i podstawę zabezpieczenia emisji listów zastawnych Banku Dzielonego (w szczególności kredyty we frankach szwajcarskich lub innych walutach obcych, kredyty ze zidentyfikowaną przesłanką utraty wartości z wyłączeniem kredytów przenoszonych z Banku Przejmującego, kredyty udzielane przedsiębiorcom, w których Bank Dzielony jest jedynym kredytodawcą itp.).

Uchwałą Zarządu, Bank Dzielony przydzielił do Obszaru 1 realizację wskazanych powyżej zadań gospodarczych i wyposażył go w składniki majątkowe i niemajątkowe, a także przypisał do nich zobowiązania i wierzytelności przeznaczone do realizacji / związane z realizacją tych zadań.

Składniki te zostały szczegółowo również wskazane w Planie Podziału, gdzie określono m.in. zakres majątku związanego z Działalnością Wydzielaną, w tym rzeczowy majątek trwały (laptopy i telefony) i wartości niematerialne (m.in. licencje na oprogramowanie informatyczne), środki pieniężne, umowy kredytowe, prawa do baz danych, a także pozostałe aktywa i zobowiązania.

Działalność Wydzielana nie obejmuje elementów nieistotnych, pobocznych, które nie są konieczne dla prowadzenia działalności polegającej na obsłudze kredytów. Wskazane wyżej elementy umożliwią funkcjonowanie Działalności Wydzielanej jako samodzielnego podmiotu gospodarczego. Umożliwią one zatem Działalności Wydzielanej wykonywanie zadań w zakresie obsługi kredytów wskazanych w Planie Podziału.

O samodzielności Działalności Wydzielanej świadczy przede wszystkim szczegółowe zidentyfikowanie i przypisanie do Obszaru 1 (Działalności Wydzielanej) odrębnych zadań gospodarczych w ramach przedsiębiorstwa Banku Dzielonego, a także przypisanie odpowiednich zasobów (w tym m.in. składników majątku, zasobów ludzkich), które umożliwią wykonywanie tych zadań gospodarczych. Ponadto, Działalność Wydzielana została wyposażona w wystarczającą ilość aktywów, aby zaspokoić szacowane zobowiązania związane z działalnością Obszaru 1.

Działalność Wydzielana będzie miała zatem zdolność do prowadzenia (kontynuowania) działalności gospodarczej jak niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące przypisane zadania gospodarcze, bowiem w Banku Dzielonym obecnie funkcjonuje w wymiarze rzeczywistym Obszar 1, w oparciu o przypisane do tego Obszaru zasoby, a w ramach Podziału Obszar ten, wraz z tymi zasobami, będzie stanowił przedmiot wydzielenia tj. Działalność Wydzielaną, która może być kontynuowana przez Bank Przejmujący.

Dodatkowo Wnioskodawca pragnie zaznaczyć, że na rynku funkcjonuje obecnie bank prowadzący działalność wyłącznie w oparciu o portfele kredytów we frankach szwajcarskich lub innych walutach obcych, który w przeszłości wydzielił pozostałą działalność do innego banku w ramach transakcji podziału podobnej do transakcji Podziału będącej przedmiotem wniosku. Bank ten, pomimo ograniczonego zakresu działalności, stanowi aktualnie niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące przypisane zadania w zakresie obsługi portfeli kredytowych.

Mając na uwadze powyższe, Działalność Wydzielana, która w ramach Podziału zostanie przeniesiona do Banku Przejmującego będzie stanowiła na dzień Podziału samodzielne przedsiębiorstwo zdolne do realizacji przypisanych do niego zadań gospodarczych.

Pytania

1. Czy w związku z Podziałem Wnioskodawca powinien rozpoznać przychód na gruncie ustawy o CIT?

2. Czy Podział będzie podlegał opodatkowaniu VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT?

Przedmiotem niniejszego rozstrzygnięcia jest odpowiedź na pytanie nr 1 w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych. W zakresie pytania oznaczonego nr 2 zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Państwa stanowisko w sprawie

Ad 1

Zdaniem Wnioskodawcy, w związku z Podziałem Wnioskodawca nie powinien rozpoznać przychodu na gruncie ustawy o CIT.

Podział będzie dla Banku Dzielonego neutralny na gruncie podatku dochodowego od osób prawnych na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 9 oraz art. 12 ust. 4 pkt 3h ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej „ustawa CIT”).

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy

Uwagi ogólne - wspólne dla Ad 1 i Ad 2

1. Zorganizowana część przedsiębiorstwa - warunki

Na gruncie ustawy o CIT i ustawy o VAT zorganizowana część przedsiębiorstwa (dalej: „ZCP”) to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania (zgodnie odpowiednio z art. 4a pkt 4 ustawy o CIT i art. 2 pkt 27e ustawy o VAT).

Zgodnie z doktryną oraz praktyką organów podatkowych zespół składników materialnych i niematerialnych stanowi ZCP pod warunkiem, że składniki te można wyodrębnić z przedsiębiorstwa organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie. W konsekwencji, oceniając czy zespół składników majątkowych stanowi ZCP należy dokonać tej oceny przez pryzmat następujących przesłanek:

• przypisanie składników materialnych i niematerialnych - konkretne składniki materialne i niematerialne (w tym zobowiązania) są przypisane do ZCP; składniki ZCP powinny być wyselekcjonowane i zestawione razem nieprzypadkowo, ale ze względu na efekt, jaki ich łączne wykorzystywanie pozwala osiągnąć; do składników materialnych można zaliczyć przykładowo budynki, urządzenia, pojazdy, wyposażenie; z kolei składnikami niematerialnymi mogą być przykładowo licencje, inne wartości niematerialne i prawne, jak również umowy tej ZCP; ponadto składnik ZCP stanowić muszą pracownicy realizujący działania związane z tą ZCP;
• wyodrębnienie organizacyjne - ZCP jest organizacyjnie wyodrębniona w ramach wewnętrznej struktury przedsiębiorstwa i istnieje niezależnie od innych działów przedsiębiorstwa; wyodrębnienie może przybrać formę oddziału, zakładu, działu, wydziału czy departamentu; wyodrębnienie powinno wynikać z aktów korporacyjnych danego przedsiębiorstwa;
• wyodrębnienie finansowe - nie oznacza to, że ZCP musi być niezależna (samodzielna) finansowo, jednak na podstawie odpowiedniego wykazu zadań gospodarczych przedsiębiorstwa, możliwe jest przypisanie do ZCP pewnych przychodów, kosztów oraz aktywów i pasywów przedsiębiorstwa; w niektórych przypadkach wymagane jest dodatkowo, aby ZCP posiadała oddzielny rachunek bankowy;
• wyodrębnienie funkcjonalne - ZCP realizując zadania gospodarcze może potencjalnie samodzielnie funkcjonować na rynku; składniki tworzące ZCP powinny umożliwić ZCP rozpoczęcie działalności gospodarczej w charakterze odrębnego podmiotu. Dla oceny odrębności funkcjonalnej istotne jest, aby przedmioty działalności ZCP stanowiły odrębne obszary działalności w przedsiębiorstwie. Przypisany do ZCP zespół składników majątkowych i ich struktura organizacyjna powinny pozwalać na samodzielną realizację zadań, za których realizację odpowiada ZCP.

Mając na uwadze powyższe regulacje, ZCP wystąpi, jeżeli zostaną spełnione łącznie następujące przesłanki:

• istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań,
• wyodrębniono organizacyjnie zespół tych składników w istniejącym przedsiębiorstwie,
• wyodrębniono finansowo zespół tych składników w istniejącym przedsiębiorstwie,
• przeznaczono zespół tych składników do realizacji określonych zadań gospodarczych,
• wykazano, że zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące wyżej wymienione zadania gospodarcze.

Podkreślenia wymaga, że dla zdefiniowania danego zbioru składników materialnych i niematerialnych jako ZCP niewystarczające jest, aby składniki te stanowiły zebraną masę majątkową, ale masa ta musi odznaczać się odrębnością organizacyjną i finansową, z możliwością samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym. Jednocześnie, aby można było mówić o wyodrębnieniu funkcjonalnym przenoszonych składników, musiałyby one pozostawać między sobą we wzajemnych interakcjach w taki sposób, że należałoby je traktować jako zorganizowany, autonomiczny zespół umożliwiający kontynuację dotychczasowych zadań oraz samodzielne funkcjonowanie na rynku.

2. Przypisanie składników materialnych i niematerialnych

Uwagi ogólne

Zgodnie ze stanowiskiem prezentowanym w orzecznictwie oraz w interpretacjach podatkowych, zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest sumą poszczególnych / przypadkowych składników, przy pomocy których w przyszłości będzie możliwe prowadzenie działalności gospodarczej. ZCP musi bowiem stanowić zorganizowany zespół składników materialnych i niematerialnych oraz zobowiązań, przy czym punktem odniesienia jest tutaj rola, jaką te składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu istniejącego przedsiębiorstwa. Podejście takie zostało przedstawione przykładowo w:

• interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 15 listopada 2024 r., sygn. 0113-KDIPT1-2.4012.770.2024.1.KW, w której organ wskazał, m.in., że: „Podstawowym wymogiem wynikającym z powyższego przepisu jest więc to, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowiła zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań). Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych). Elementami zespołu składników materialnych i niematerialnych, stanowiących zorganizowaną część przedsiębiorstwa, powinny być w szczególności aktywa trwałe, obrotowe, a także czynnik ludzki, czyli kadra pracownicza”,
• interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 18 września 2024 r., sygn. 0114-KDIP1-1.4012.617.2024.1.MŻ,
• interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 13 września 2024 r., sygn. 0114-KDIP1-1.4012.530.2024.2.AWY,
• interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 9 września 2024 r., sygn. 0114-KDIP3-1.4011.532.2024.3.AK, w której organ odstąpił od uzasadnienia wniosku, w którym wnioskodawca wskazał, m.in., że: „(...) zespół składników materialnych i niematerialnych musi być na tyle zorganizowany i kompletny, aby mógł funkcjonować jako samodzielne przedsiębiorstwo, prowadzące określony rodzaj działalności gospodarczej”.

a) Działalność Wydzielana jako odrębny, zorganizowany zespół składników materialnych i niematerialnych

W odniesieniu do Działalności Wydzielanej analizowany warunek będzie, w ocenie Wnioskodawcy, spełniony, tj. Działalność Wydzielana będzie stanowić zorganizowany zespół składników materialnych i niematerialnych oraz zobowiązań.

Przede wszystkim należy wskazać, że Bank Dzielony dokonał identyfikacji oraz formalnego przypisania (które znajduje również odzwierciedlenie w praktyce) odpowiednich zasobów do Działalności Wydzielanej, stanowiących zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji zadań związanych z działalnością w zakresie obsługi określonych kategorii kredytów, spełniających kryteria wskazane w Planie Podziału, tożsamych z kryteriami przyjętymi w Uchwale dla Obszaru 1. Zatem podstawą przypisania określonych zasobów Banku Dzielonego do Działalności Wydzielanej był z góry określony cel gospodarczy, jakiemu mają one służyć.

Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, w celu umożliwienia Działalności Wydzielanej właściwego i efektywnego wykonywania jej funkcji, do Działalności Wydzielanej zostały przypisane m.in.:

• prawa i obowiązki Banku Dzielonego obejmujące kredyty szczegółowo opisane w opisie zdarzenia przyszłego;
• prawa i obowiązki wynikające z umów o pracę z pracownikami związanymi z wykonywaniem Działalności Wydzielanej wraz z zobowiązaniami związanymi ze sprawami pracowniczymi oraz zobowiązaniami wobec pracowników wchodzących w skład Działalności Wydzielanej - przenoszenie pracowników Banku Dzielonego do Działalności Wydzielanej będzie dokonywane na podstawie art. 23¹ KP, który reguluje przenoszenie tzw. zakładu pracy;
• rzeczowy majątek trwały oraz wartości niematerialne i prawne, które są organizacyjnie i funkcjonalnie związane z działaniami wykonywanymi przez Działalność Wydzielaną;
• prawa i obowiązki wynikające z umów zawartych przez Bank Dzielony z dostawcami, które są funkcjonalnie związane z działalnością Działalności Wydzielanej,
• środki pieniężne,
• inne aktywa i zobowiązania,

wskazane szczegółowo w opisie zdarzenia przyszłego.

Działalność Wydzielana (stanowiąca w strukturach Banku Dzielonego do momentu Podziału Obszar 1) będzie funkcjonować w oparciu o odpowiednie zaplecze pracownicze, dające się wyodrębnić składniki materialne oraz niematerialne, w tym również należności i zobowiązania, między którymi wystąpią takie wzajemne relacje, że składniki te będą tworzyć zespół majątkowy umożliwiający prowadzenie działalności w zakresie realizacji zadań związanych z działalnością w zakresie obsługi kredytów przypisanych do Działalności Wydzielanej.

Tym samym, w ocenie Wnioskodawcy, Działalność Wydzielana (odpowiadająca funkcjonującemu przed Podziałem w strukturach Banku Dzielonego Obszarowi 1) będzie stanowić na moment Podziału zespół składników materialnych i niematerialnych, wystarczająco jednoznacznie przypisany i zorganizowany do tej Działalności, aby uznać, że spełnione jest kryterium przypisania składników materialnych i niematerialnych wymagane w ustawie o CIT i ustawie o VAT dla zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

b) Działalność Pozostająca jako odrębny, zorganizowany zespół składników materialnych i niematerialnych

W odniesieniu do Działalności Pozostającej, w ocenie Wnioskodawcy, analizowany warunek również będzie spełniony, tj. Działalność Pozostająca będzie stanowić zorganizowany zespół składników materialnych i niematerialnych oraz zobowiązań.

W wyniku Podziału Bank Dzielony zostanie co prawda pozbawiony części swojej działalności, niemniej Działalność Pozostająca będzie nadal prowadzona w ramach tego podmiotu - funkcjonującego banku, posiadającego wszystkie atrybuty przedsiębiorstwa czy zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Przede wszystkim należy wskazać, że w wyniku Podziału w Banku Dzielonym pozostanie główna część majątku (aktywa i pasywa) oraz praw i obowiązków Banku Dzielonego, w tym (wskazane szczegółowo w opisie zdarzenia przyszłego):

• prawa i obowiązki wynikające z kredytów udzielonych przez Bank Dzielony oraz z wierzytelności nabytych przez Bank Dzielony od Banku Przejmującego, a także inne elementy niezbędne do ich obsługi;
• rzeczowy majątek trwały;
• systemy informatyczne i inne wartości niematerialne;
• środki pieniężne;
• wszelkie prawa i obowiązki wynikające z umów o pracę z pracownikami związanymi z wykonywaniem Działalności Pozostającej;
• prawa i obowiązki z umów dotyczących Działalności Pozostającej.

Będą to składniki pozostałe, inne aniżeli wchodzące w skład Działalności Wydzielanej.

Działalność Pozostająca (odpowiadająca funkcjonującemu przed Podziałem w strukturach Banku Dzielonego Obszarowi 2) będzie funkcjonować w oparciu o odpowiednie zaplecze pracownicze, dające się wyodrębnić składniki materialne oraz niematerialne, w tym również należności i zobowiązania, między którymi wystąpią takie wzajemne relacje, że składniki te będą tworzyć zespół majątkowy umożliwiający prowadzenie działalności w zakresie: (i) obsługi kredytów udzielonych osobom fizycznym w PLN zabezpieczonych hipoteką, (ii) obsługi kredytów udzielonych przedsiębiorcom w EUR w konsorcjum z Bankiem Przejmującym, (iii) obsługi kredytów udzielonych jednostkom samorządu terytorialnego oraz obligacji wyemitowanych przez te podmioty, (iv) nabywania wierzytelności od Banku Przejmującego z tytułu udzielonych przez niego kredytów zabezpieczonych hipoteką udzielonych osobom fizycznym, a których obsługa na podstawie umowy outsourcingowej powierzona została Bankowi Przejmującemu, (v) emisji papierów wartościowych, w szczególności listów zastawnych i obligacji oraz innych transakcji realizowanych w obszarze skarbu.

W ocenie Wnioskodawcy, Działalność Pozostająca (odpowiadająca przed Podziałem funkcjonującemu w strukturach Banku Dzielonego Obszarowi 2) będzie stanowić na moment Podziału zespół składników materialnych i niematerialnych, wystarczająco jednoznacznie przypisany i zorganizowany do tej Działalności, aby uznać, że spełnione jest kryterium przypisania składników materialnych i niematerialnych wymagane w ustawie o CIT i ustawie o VAT dla zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

3. Wyodrębnienie organizacyjne

Uwagi ogólne

Przepisy ustawy o CIT ani ustawy o VAT nie określają, co należy rozumieć przez wyodrębnienie organizacyjne zespołu składników materialnych i niematerialnych. Zgodnie natomiast z praktyką organów podatkowych, przesłanka wyodrębnienia organizacyjnego zachodzi w sytuacji, gdy ZCP ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej funkcjonującego przedsiębiorstwa, najczęściej jako dział, wydział, oddział, itd., oraz o wyodrębnieniu takim powinny świadczyć odpowiednie zapisy statutu, regulaminu, zarządzenia lub innego aktu o podobnym charakterze. Stanowisko takie zostało zaprezentowane przykładowo w:

• interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 4 lutego 2025 r., sygn. 0114-KDIP1-1.4012.881.2024.2.ESZ, w której organ wskazał m.in.: „Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp. Przy czym, w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze. Organizacyjny aspekt wyodrębnienia oznacza, że składniki tworzące "część przedsiębiorstwa" powinny posiadać cechę zorganizowania. Cecha ta powinna występować w "istniejącym przedsiębiorstwie", a więc w ramach prowadzonej działalności i dotyczyć określonego zespołu składników tworzących część tego przedsiębiorstwa”,
• interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 31 stycznia 2025 r., sygn. 0112-KDIL1-2.4012.616.2024.2.AS,
• interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 9 grudnia 2024 r., 0111-KDIB1-1.4010.497.2024.2.AW, w której organ wskazał m.in.: „Za wyodrębnieniem organizacyjnym zespołu składników materialnych i niematerialnych składających się na Dział CASE, jaki i Dział RIGID przemawia fakt - jak wskazali Państwo we wniosku - że Działy CASE i RIGID, są i na moment Podziału będą wyodrębnione w strukturze Spółki Dzielonej na podstawie właś ciwej uchwały zarządu ”,
• interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 13 maja 2020 r., sygn. 0114-KDIP1-1.4012.86.2020.4.JO.

Wyodrębnienie organizacyjne oznacza także, że składniki majątkowe tworzące część przedsiębiorstwa powinny posiadać cechę odpowiedniego zorganizowania (czynnikiem świadczącym o wyodrębnieniu organizacyjnym jest np. funkcjonalność składników majątkowych przypisanych do realizacji danej działalności), a także odpowiednie miejsce w strukturze firmy.

a) Spełnienie warunków dla wyodrębniania organizacyjnego przez Działalność Wydzielaną

W odniesieniu do Działalności Wydzielanej analizowany warunek, w ocenie Wnioskodawcy, będzie spełniony, tj. Działalność Wydzielana będzie wyodrębniona organizacyjnie w strukturach Banku Dzielonego.

Zdaniem Wnioskodawcy, o wyodrębnieniu organizacyjnym Działalności Wydzielanej w ramach przedsiębiorstwa Banku Dzielonego świadczą następujące okoliczności:

• Działalność Wydzielana została wyodrębniona i ma określone miejsce w strukturze organizacyjnej przedsiębiorstwa Banku Dzielonego, tj. tworzy Obszar 1 wyodrębniony w ramach przedsiębiorstwa Banku Dzielonego,
• w Uchwale Zarządu Bank Dzielony formalnie potwierdził przypisanie określonych zadań gospodarczych do Obszaru 1 i przypisanie do tego Obszaru określonych zasobów (osobowych, majątkowych, niemajątkowych), które umożliwią realizację jego zadań,
• działalność Obszaru 1 jest koordynowana przez Koordynatora Obszaru 1,
• do Obszaru 1 zostały formalnie przypisane zespoły pracowników Banku Dzielonego realizujące funkcje bieżącej obsługi portfela niestandardowego.

Mając powyższe na względzie - w ocenie Wnioskodawcy - Działalność Wydzielana, funkcjonująca w Banku Dzielonym jako Obszar 1, będzie na tyle jednoznacznie i wyraźnie wyodrębniona w strukturze organizacyjnej Banku Dzielonego, aby uznać za spełnioną na moment Podziału również przesłankę wyodrębnienia organizacyjnego wymaganego w ustawie o CIT i ustawie o VAT dla zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

b) Spełnienie warunków dla wyodrębniania organizacyjnego przez Działalność Pozostającą

W odniesieniu do Działalności Pozostającej analizowany warunek, w ocenie Wnioskodawcy, również będzie spełniony, tj. Działalność Pozostająca będzie wyodrębniona organizacyjnie w strukturach Banku Dzielonego.

Zdaniem Wnioskodawcy, o wyodrębnieniu organizacyjnym Działalności Pozostającej w ramach przedsiębiorstwa Banku Dzielonego świadczą następujące okoliczności:

• Działalność Pozostająca została wyodrębniona i ma określone miejsce w strukturze organizacyjnej przedsiębiorstwa Banku Dzielonego, tj. tworzy Obszar 2 wyodrębniony w ramach przedsiębiorstwa Banku Dzielonego,
• w Uchwale Zarządu Bank Dzielony formalnie potwierdził przypisanie określonych zadań gospodarczych do Działalności Pozostającej i przypisanie do tej Działalności związanych z nią składników majątkowych i niemajątkowych, które umożliwią realizację jej zadań,
• Działalność Pozostająca posiada własną strukturę organizacyjną opartą na departamentach, biurach, zespołach i samodzielnych stanowiskach,
• działalność Obszaru 2 jest koordynowana przez Koordynatora Obszaru 2,
• do Obszaru 2 zostały formalnie przypisane zespoły pracowników Banku Dzielonego realizujące podstawowe funkcje Banku Dzielonego jako banku hipotecznego, a ponadto funkcje bieżącej obsługi portfela standardowego, których to pracowników obowiązuje hierarchiczna struktura organizacyjna przewidziana dla Obszaru 2.

Mając powyższe na względzie - w ocenie Wnioskodawcy - Działalność Pozostająca, funkcjonująca w Banku Dzielonym jako Obszar 2, będzie na tyle jednoznacznie i wyraźnie wyodrębniona w strukturze organizacyjnej Banku Dzielonego, aby uznać za spełnioną na moment Podziału również przesłankę wyodrębnienia organizacyjnego wymaganego w ustawie o CIT i ustawie o VAT dla zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

4. Wyodrębnienie finansowe

Uwagi ogólne

W ustawie o CIT i ustawie o VAT nie doprecyzowano również jak należy rozumieć aspekt wyodrębnienia finansowego wskazanego w definicji ZCP. W praktyce wyodrębnienie finansowe jest rozumiane jako możliwość przyporządkowania, poprzez odpowiednią ewidencję rachunkową zdarzeń gospodarczych, zarówno aktywów i pasywów (w tym należności i zobowiązań), jak i przychodów i kosztów do danego obszaru działalności i zespołu majątku stanowiącego ZCP. Stanowisko takie zostało zaprezentowane w literaturze prawa podatkowego: „w zakresie wyodrębnienia finansowego warunkiem jest, aby do zorganizowanej części przedsiębiorstwa mogły zostać przypisane związane z nim koszty, przychody, należności i zobowiązania” (K. Gil, A. Obońska, A. Wacławczyk, A. Walter (red.), Podatek dochodowy od osób prawnych. Komentarz. Wyd. 3, Warszawa 2019).

Tym samym, wyodrębnienie finansowe oznacza możliwość oddzielenia finansów ZCP od pozostałej części prowadzonego przedsiębiorstwa. ZCP powinna być w stanie samodzielnie prowadzić działalność i istnieć niezależnie od przedsiębiorstwa głównego. W związku z powyższym, istotną przesłanką wyodrębnienia finansowego jest także, aby przychody i koszty oraz należności i zobowiązania były wyodrębnione i dały się przyporządkować (alokować) do wyodrębnionego zespołu składników majątkowych w taki sposób, aby możliwe było realizowanie przypisanych do danej ZCP funkcji gospodarczych. Taka alokacja powinna znajdować odzwierciedlenie w stosownych ewidencjach prowadzonych przez podmiot dzielony.

Takie rozumienie wyodrębnienia finansowego wynika przykładowo z:

• wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi z dnia 4 lipca 2024 r., sygn. akt I SA/ŁD 280/24, w którym sąd wskazał m.in.: „Wyodrębnienie finansowe z kolei najpełniej realizowane jest w przypadku zakładu lub oddziału osoby prawnej. Nie oznacza ono samodzielności finansowej, ale sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa”,
• interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 6 lutego 2025 r., sygn. 0113-KDIPT1-1.4012.910.2024.1, w której organ wskazał, że „Wyrazem wyodrębnienia finansowego ZCP w ramach przedsiębiorstwa Wnioskodawcy jest prowadzenie zapisów w ewidencjach, rejestrach, wykazach oraz w księgach Wnioskodawcy w sposób, który pozwala na przyporządkowanie majątku, przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań związanych ze stworzeniem zespołu składników stanowiących całość”,
• interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 15 stycznia 2025 r., sygn. 0114-KDIP1-1.4012.889.2024.2.MŻ,
• interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 7 lipca 2020 r., sygn. 0111-KDIB1-1.4010.132.2020.4.AW.

a) Spełnienie warunków dla wyodrębniania finansowego przez Działalność Wydzielaną

W odniesieniu do Działalności Wydzielanej analizowany warunek, w ocenie Wnioskodawcy, będzie spełniony, tj. Działalność Wydzielana będzie wyodrębniona finansowo w strukturach Banku Dzielonego.

Dzięki odrębności finansowej zapewnionej jeszcze przed Podziałem dla Obszaru Obsługi Portfela Niestandardowego tożsamego z Działalnością Wydzielaną przenoszoną w ramach Podziału do Banku Przejmującego, Bank Dzielony będzie w stanie zidentyfikować przedstawione w opisie zdarzenia przyszłego:

• aktywa (materialne i niematerialne, trwałe i obrotowe) przypisane do Działalności Wydzielanej;
• zobowiązania przypisane do Działalności Wydzielanej;
• a także przychody i koszty związane z Działalnością Wydzielaną (przychody i koszty z tytułu odsetek, prowizji i opłat, a także inne przychody i koszty związane z prowadzeniem Działalności Wydzielanej przypisane do niej bezpośrednio lub alokowane za pomocą kluczy podziału).

Od momentu podjęcia Uchwały Zarządu Bank Dzielony cyklicznie (na bazie miesięcznej) sporządza rachunek zysków i strat oraz sprawozdanie z sytuacji finansowej dla Obszaru 1 według zasad określonych w Uchwale Zarządu.

Zatem prowadzona w Banku Dzielonym ewidencja umożliwia dokonanie dla celów zarządczych podziału aktywów i zobowiązań, jak też przychodów i kosztów, oraz odpowiedniego przyporządkowania ich do Działalności Wydzielanej.

Mając na uwadze wszystkie powyższe okoliczności, zdaniem Wnioskodawcy, Działalność Wydzielana, funkcjonująca w strukturach Banku Dzielonego przed Podziałem jako Obszar 1, będzie na tyle jednoznacznie i wyraźnie wyodrębniona finansowo w ewidencjach wewnętrznych Banku Dzielonego, aby uznać za spełnioną na moment Podziału również przesłankę wyodrębnienia finansowego wymaganego w ustawie o CIT i ustawie o VAT dla zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

b) Spełnienie warunków dla wyodrębniania finansowego przez Działalność Pozostającą

W odniesieniu do Działalności Pozostającej analizowany warunek, w ocenie Wnioskodawcy, również będzie spełniony, tj. Działalność Pozostająca będzie wyodrębniona finansowo w strukturach Banku Dzielonego.

Dzięki odrębności finansowej zapewnionej jeszcze przed Podziałem dla Obszaru Działalności Podstawowej tożsamego z Działalnością Pozostającą po Podziale w Banku Dzielonym, Bank Dzielony będzie w stanie zidentyfikować przedstawione w opisie zdarzenia przyszłego:

• aktywa (materialne i niematerialne, trwałe i obrotowe) przypisane do Działalności Pozostającej;
• zobowiązania związane z działalnością Działalności Pozostającą;
• a także przychody i koszty związane z Działalnością Pozostającą.

Od momentu podjęcia Uchwały Zarządu Bank Dzielony cyklicznie (na bazie miesięcznej) sporządza rachunek zysków i strat oraz sprawozdanie z sytuacji finansowej również dla Obszaru 2 według zasad określonych w Uchwale Zarządu.

Zatem prowadzona w Banku Dzielonym ewidencja umożliwia dokonanie dla celów zarządczych podziału aktywów i zobowiązań, jak i przychodów oraz kosztów, oraz odpowiedniego przyporządkowania ich do Działalności Pozostającej.

Mając na uwadze wszystkie powyższe okoliczności, zdaniem Wnioskodawcy, Działalność Pozostająca, funkcjonująca w strukturach Banku Dzielonego przed Podziałem jako Obszar 2, będzie na tyle jednoznacznie i wyraźnie wyodrębniona finansowo w ewidencjach wewnętrznych Banku Dzielonego, aby uznać za spełnioną na moment Podziału również przesłankę wyodrębnienia finansowego wymaganego w ustawie o CIT i ustawie o VAT dla zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

5. Wyodrębnienie funkcjonalne

Uwagi ogólne

Przepisy ustawy o CIT ani ustawy o VAT nie precyzują również jak należy rozumieć przesłankę wyodrębnienia funkcjonalnego. W praktyce wyodrębnienie funkcjonalne jest rozumiane jako przeznaczenie zespołu składników majątkowych (a także zobowiązań), mającego tworzyć ZCP, do realizacji określonych zadań / funkcji gospodarczych.

Powyższe podejście znajduje potwierdzenie przykładowo w:

• interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 16 października 2023 r., sygn. 0111-KDIB1-2.4010.414.2023.1.ANK, w której organ stwierdził m.in.:

„Wyodrębnienie funkcjonalne należy natomiast rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość, tj. obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa.”,

• interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 4 października 2023 r., sygn. 0111-KDIB1-1.4010.425.2023.2.AND,
• interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 28 października 2022 r., sygn. 0114-KDIP2-2.4010.23.2022.4.SP,
• interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 10 listopada 2017 r., sygn. 0115-KDIT2-3.4010.260.2017.1.AD.

a) Spełnienie warunków dla wyodrębniania funkcjonalnego przez Działalność Wydzielaną

W odniesieniu do Działalności Wydzielanej analizowany warunek, w ocenie Wnioskodawcy, będzie spełniony, tj. Działalność Wydzielana będzie wyodrębniona funkcjonalnie w strukturach Banku Dzielonego.

Zdaniem Wnioskodawcy, o wyodrębnieniu funkcjonalnym Działalności Wydzielanej świadczy przede wszystkim szczegółowe zidentyfikowanie i przypisanie do Działalności Wydzielanej odrębnych zadań gospodarczych w ramach przedsiębiorstwa Banku Dzielonego (już na etapie wyodrębnienia w strukturach Banku Dzielonego Obszaru 1), a także przypisanie do Działalności Wydzielanej odpowiednich zasobów (w tym m.in. składników majątku, zasobów ludzkich). Należy podkreślić, że w Banku Dzielonym funkcjonują także rozwiązania organizacyjne i finansowe (jak opisano powyżej), które umożliwiają wykonanie przypisanych zadań przez Działalność Wydzielaną.

Od strony formalnej, Działalność Wydzielana funkcjonująca zgodnie z Uchwałą Zarządu jeszcze przed Podziałem jako Obszar 1 wraz z wchodzącymi w jego skład zespołami pracowników, realizuje funkcje bieżącej obsługi portfela niestandardowego Banku Dzielonego tj. portfela aktywów, których charakter i specyfika odbiegają od profilu aktywów stanowiących długoterminową podstawę działalności Banku Dzielonego i podstawę zabezpieczenia emisji listów zastawnych Banku Dzielonego (w szczególności kredyty we frankach szwajcarskich lub innych walutach obcych, kredyty ze zidentyfikowaną przesłanką utraty wartości z wyłączeniem kredytów przenoszonych z Banku Przejmującego, kredyty udzielane przedsiębiorcom, w których Bank Dzielony jest jedynym kredytodawcą).

W związku z powyższym, w ocenie Wnioskodawcy, formalne przypisanie funkcji do Działalności Wydzielanej, operującej w strukturach Banku Dzielonego jako Obszar 1, będzie na tyle jednoznaczne i wyraźne, aby uznać za spełnioną na moment Podziału również przesłankę wyodrębnienia funkcjonalnego wymaganego w ustawie o CIT i ustawie o VAT dla zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

b) Spełnienie warunków dla wyodrębniania funkcjonalnego przez Działalność Pozostającą

W odniesieniu do Działalności Pozostającej analizowany warunek również będzie, w ocenie Wnioskodawcy, spełniony, tj. Działalność Pozostająca będzie wyodrębniona funkcjonalnie w strukturach Banku Dzielonego.

W ocenie Wnioskodawcy, o wyodrębnieniu funkcjonalnym Działalności Pozostającej świadczy przede wszystkim szczegółowe zidentyfikowanie i przypisanie do Działalności Pozostającej odrębnych zadań gospodarczych w ramach przedsiębiorstwa Banku Dzielonego (już na etapie wyodrębnienia w strukturach Banku Dzielonego Obszaru 2), a także przypisanie do Działalności Pozostającej odpowiednich zasobów (w tym m.in. składników majątku, zasobów ludzkich), co znajduje również formalne odzwierciedlenie w stosownej uchwale Zarządu Banku Dzielonego.

Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, Podział ma na celu optymalizację profilu ryzyka i profilu biznesowego Banku Dzielonego poprzez koncentrację działalności na zarządzaniu portfelem kredytów zabezpieczonych hipotecznie udzielonych w szczególności osobom fizycznym w PLN oraz optymalizację procesów zarządzania i obsługi portfela kredytów zabezpieczonych hipoteką w grupie kapitałowej, do której należy Bank Przejmujący i Bank Dzielony. Bank Dzielony po Podziale będzie wypełniał podstawowe funkcje Banku jako banku hipotecznego oraz funkcje bieżącej obsługi portfela kredytowego wydzielonego odrębną uchwałą Zarządu Banku jako portfel standardowy. Realizacja tego celu jest zapewniona poprzez przypisanie do Działalności Pozostającej adekwatnych składników aktywów, w tym materialnych i niematerialnych, oraz zobowiązań.

Od strony formalnej, Działalność Pozostająca funkcjonująca zgodnie z Uchwałą Zarządu jeszcze przed Podziałem jako Obszar 2 wraz z wchodzącymi w jego skład Komórkami i zespołami pracowników realizuje podstawowe funkcje Banku Dzielonego jako banku hipotecznego oraz m.in. funkcje bieżącej obsługi portfela standardowego tj. portfela aktywów stanowiących długoterminową podstawę działalności Banku Dzielonego i podstawę zabezpieczenia emisji listów zastawnych Banku Dzielonego. Należy podkreślić, że w Banku Dzielonym funkcjonują także rozwiązania organizacyjne i finansowe (jak opisano powyżej), które umożliwiają wykonanie przypisanych zadań przez Działalność Pozostającą.

W związku z powyższym, w ocenie Wnioskodawcy, formalne przypisanie funkcji do Działalności Pozostającej, operującej w strukturach Banku Dzielonego jako Obszar 2, będzie na tyle jednoznaczne i wyraźne, aby uznać za spełnioną na moment Podziału również przesłankę wyodrębnienia funkcjonalnego wymaganego w ustawie o CIT i ustawie o VAT dla zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

6. Zdolność do prowadzenia (kontynuowania) działalności gospodarczej jak niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące przypisane zadania gospodarcze

Uwagi ogólne

Aby wydzielona część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za zorganizowany zespół składników materialnych i niematerialnych, musi posiadać potencjalną zdolność do niezależnego działania gospodarczego, jako samodzielny podmiot gospodarczy, realizujący zadania gospodarcze, których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie. W związku z powyższym, istotne jest, aby ZCP obejmowało elementy niezbędne do dalszego, samodzielnego wykonywania działań gospodarczych, które realizowane są w obecnej strukturze przez przedsiębiorstwo.

Stanowisko takie zostało zaprezentowane przykładowo w:

• interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 23 września 2024 r., sygn. 0113-KDIPT1-1.4012.575.2024.1.AKA, gdzie organ stwierdził m.in.: „(...) dla uznania, że zbywana część przedsiębiorstwa stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa, istotne znaczenie ma ocena, czy ta zbywana część jest zdolna do prowadzenia niezależnej działalności gospodarczej. Oznacza to, że zespół składników materialnych i niematerialnych pozwala z uwagi na swoje zorganizowanie, infrastrukturę, itp., na prowadzenie określonej działalności gospodarczej. Podkreśla się przy tym, że możliwość stanowienia przez ten zespół składników niezależnego przedsiębiorstwa samodzielnie realizującego zadania gospodarcze, powinna mieć wymiar rzeczywisty, a nie jedynie potencjalny. Oznacza to, że majątek ten powinien stanowić już u zbywcy zorganizowany zespół składników gotowy realizować określone zadania gospodarcze jako samodzielne przedsiębiorstwo, a po jego zbyciu powinno być możliwe kontynuowanie działalności gospodarczej przez nabywcę przedsiębiorstwa. ”,
• interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 20 września 2024 r., sygn. 0112-KDIL1-3.4012.454.2024.1.AKS, gdzie organ stwierdził m.in.: „Oznacza to, że zespół składników materialnych i niematerialnych pozwala z uwagi na swoje zorganizowanie, infrastrukturę itp. na prowadzenie określonej działalności gospodarczej. Podkreśla się przy tym, że możliwość stanowienia przez ten zespół składników niezależnego przedsiębiorstwa samodzielnie realizującego zadania gospodarcze powinna mieć wymiar rzeczywisty, a nie jedynie potencjalny. Oznacza to, że majątek ten powinien stanowić już u zbywcy zorganizowany zespół składników gotowych realizować określone zadania gospodarcze jako samodzielne przedsiębiorstwo, a po jego zbyciu możliwe musi być kontynuowanie działalności gospodarczej przez nabywcę przedsiębiorstwa.”,
• interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 13 września 2024 r., sygn. 0114-KDIP1-1.4012.530.2024.2.AWY.

We wskazanych powyżej interpretacjach indywidualnych podkreśla się, że możliwość stanowienia przez zespół składników niezależnego przedsiębiorstwa samodzielnie realizującego zadania gospodarcze, powinna mieć wymiar rzeczywisty, a nie jedynie potencjalny. Oznacza to, że majątek ten powinien stanowić już u zbywcy zorganizowany zespół składników gotowy realizować określone zadania gospodarcze jako samodzielne przedsiębiorstwo, a po przeniesieniu powinno być możliwe kontynuowanie działalności gospodarczej przez nabywcę, w oparciu o przejęte składniki.

a) Zdolność do prowadzenia (kontynuowania) działalności gospodarczej jak niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące przypisane zadania gospodarcze przez Działalność Wydzielaną

W odniesieniu do Działalności Wydzielanej analizowany warunek, w ocenie Wnioskodawcy, będzie spełniony, tj. Działalność Wydzielana będzie miała zdolność do prowadzenia (kontynuowania) działalności gospodarczej jak niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące przypisane zadania gospodarcze, bowiem w Banku Dzielonym obecnie funkcjonuje w wymiarze rzeczywistym Obszar 1, w oparciu o przypisane do tego Obszaru zasoby, a w ramach Podziału Obszar ten, wraz z tymi zasobami, będzie stanowił przedmiot wydzielenia tj. Działalność Wydzielaną, która może być kontynuowana przez Bank Przejmujący.

Zdaniem Wnioskodawcy, przypisany do Działalności Wydzielanej zespół składników materialnych i niematerialnych oraz personel dedykowany do obsługi tych składników majątku umożliwia realizację procesów niezbędnych do obsługi kredytów obejmujących Wydzielane Kredyty Ewidencjonowane w Innej Walucie niż PLN oraz Wydzielane Kredyty w PLN, w Banku Dzielonym, a tym samym Działalność Wydzielana już w strukturach Banku Dzielonego w ramach Obszaru 1 jest w stanie wykonywać samodzielnie zadania w ramach powyższych funkcji. Wnioskodawca podkreśla, że Działalność Wydzielana została wyposażona w wystarczającą ilość aktywów, aby zaspokoić szacowane zobowiązania związane z działalnością Obszaru 1. Tym samym, Działalność Wydzielana mogłaby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te funkcje.

Wszystkie opisane powyżej argumenty dotyczące przypisania do Działalności Wydzielanej składników materialnych i niematerialnych, w tym należności i zobowiązań, wybranych pracowników, stopień wyodrębnienia i zorganizowania Działalności Wydzielanej w istniejącym przedsiębiorstwie Banku Dzielonego w obszarze organizacyjnym, finansowym i funkcjonalnym, pozwala twierdzić, że Działalność Wydzielana będzie posiadać w momencie Podziału potencjalną zdolność do działania jak niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące przypisane zadania gospodarcze.

W ocenie Wnioskodawcy, zasoby przypisane do Działalności Wydzielanej oraz jej wewnętrzna struktura organizacyjna dadzą także możliwość Bankowi Przejmującemu kontynuowania działalności w zakresie, w jakim dotychczas była ona prowadzona przez Bank Dzielony poprzez Obszar 1.

W związku z powyższym, w ocenie Wnioskodawcy, przesłankę potencjalnej zdolności do funkcjonowania jak przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące przypisane zadania gospodarcze, o którym mowa w przepisach ustawy o CIT oraz ustawy o VAT, należy uznać za spełnioną w odniesieniu do Działalności Wydzielanej na Dzień Podziału.

b) Zdolność do prowadzenia (kontynuowania) działalności gospodarczej jak niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące przypisane zadania gospodarcze przez Działalność Pozostającą

W odniesieniu do Działalności Pozostającej analizowany warunek, w ocenie Wnioskodawcy, będzie spełniony, tj. Działalność Pozostająca będzie miała zdolność do prowadzenia (kontynuowania) działalności gospodarczej jak niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące przypisane zadania gospodarcze.

Zdaniem Wnioskodawcy, przypisany do Działalności Pozostającej zespół składników materialnych i niematerialnych oraz personel do obsługi tych składników majątku umożliwia realizację procesów niezbędnych do (i) obsługi kredytów udzielonych osobom fizycznym w PLN zabezpieczonych hipoteką, (ii) obsługi kredytów udzielonych przedsiębiorcom w EUR w konsorcjum z Bankiem Przejmującym, (iii) obsługi kredytów udzielonych jednostkom samorządu terytorialnego oraz obligacji wyemitowanych przez te podmioty, (iv) nabywania wierzytelności od Banku Przejmującego z tytułu udzielonych przez niego kredytów zabezpieczonych hipoteką udzielonych osobom fizycznym, a których obsługa na podstawie umowy outsourcingowej powierzona została Bankowi Przejmującemu, (v) emisji papierów wartościowych, w szczególności listów zastawnych i obligacji oraz innych transakcji realizowanych w obszarze skarbu.

Wszystkie opisane powyżej argumenty dotyczące przypisania do Działalności Pozostającej składników materialnych i niematerialnych, w tym należności i zobowiązań, wybranych zespołów pracowników, stopień wyodrębnienia i zorganizowania Działalności Pozostającej w istniejącym przedsiębiorstwie Banku Dzielonego w obszarze organizacyjnym, finansowym i funkcjonalnym, pozwala twierdzić, że Działalność Pozostająca będzie posiadać w momencie Podziału potencjalną zdolność do działania jak niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące przypisane zadania gospodarcze.

W ocenie Wnioskodawcy, zasoby przypisane do Działalności Pozostającej oraz jej wewnętrzna struktura organizacyjna dadzą także możliwość Bankowi Przejmującemu kontynuowania działalności w zakresie, w jakim dotychczas była ona prowadzona przez Bank Dzielony przez Obszar 2.

W związku z powyższym, w ocenie Wnioskodawcy, przesłankę potencjalnej zdolności do funkcjonowania jak przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące przypisane zadania gospodarcze, o którym mowa w przepisach ustawy o CIT oraz ustawy o VAT, należy uznać za spełnioną w odniesieniu do Działalności Pozostającej na Dzień Podziału.

7. Zorganizowana część przedsiębiorstwa - podsumowanie

Mając na uwadze powyższe argumenty, zdaniem Wnioskodawcy, Działalność Wydzielana, funkcjonująca w Banku Dzielonym jako Obszar 1, stanowić będzie na moment Podziału zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT oraz art. 2 pkt 27e ustawy o VAT.

Jednocześnie, w ocenie Wnioskodawcy, Działalność Pozostająca, funkcjonująca w Banku Dzielonym jako Obszar 2, stanowić będzie na moment Podziału zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT oraz art. 2 pkt 27e ustawy o VAT.

Ad 1

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o CIT, przychodem w spółce podlegającej podziałowi, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie albo podziale przez wyodrębnienie majątek przejmowany na skutek podziału lub majątek pozostający w spółce, nie stanowią zorganizowanej części przedsiębiorstwa jest wartość rynkowa składników majątkowych przeniesionych na spółki przejmujące lub spółki nowo zawiązane ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału lub dzień wydzielenia albo dzień wyodrębnienia.

Jednocześnie, art. 12 ust. 4 pkt 3h ustawy o CIT wskazuje, że do przychodów nie zalicza się wartości rynkowej składników majątku przeniesionych na spółki przejmujące lub nowo zawiązane ustalonej na dzień podziału lub wydzielenia albo dzień wyodrębnienia w spółce podlegającej podziałowi, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie albo podziale przez wyodrębnienie majątek przejmowany na skutek podziału oraz majątek pozostający w spółce, stanowią zorganizowaną część przedsiębiorstwa.

Ponadto, zgodnie z art. 12 ust. 13 ustawy o CIT, przepisu art. 12 ust. 4 pkt 3h nie stosuje się w przypadkach, gdy głównym lub jednym z głównych celów połączenia spółek, podziału spółek, wymiany udziałów lub wniesienia wkładu niepieniężnego jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania. Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, Podział nastąpi z uzasadnionych przyczyn biznesowych i ekonomicznych, w związku z czym, w ocenie Wnioskodawcy, art. 12 ust. 13 nie znajdzie zastosowania.

Tym samym, skoro - jak wskazano w części „Uwagi ogólne - wspólne dla Ad. 1. i Ad. 2.” - zarówno Działalność Wydzielana jak i Działalność Pozostająca stanowią zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu ustawy o CIT, zastosowania nie znajdzie art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o CIT.

Podsumowując, zdaniem Wnioskodawcy, Podział będzie dla Banku Dzielonego neutralny na gruncie podatku dochodowego od osób prawnych na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 9 oraz art. 12 ust. 4 pkt 3h ustawy o CIT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie pytania nr 1 w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pytania przedstawione przez Państwa we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wyznaczają zakres przedmiotowy tego wniosku. Wydana interpretacja dotyczy więc tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa zapytania. Inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego stanowiska, nieobjęte pytaniem nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji.

Wskazać należy, że powołane we wniosku interpretacje indywidualne zostały wydane w indywidualnych sprawach innych podmiotów i nie wiążą organu w sprawie będącej przedmiotem wniosku.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 z późn. zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.

Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej.