Interpretacja 0114-KDIP2-2.4010.175.2026.2.RK

Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych, dotyczące:

•      kwalifikacji do kosztów podatkowych kwoty refundacji (Świadczenia) nasadzeń ogrodowych

– jest prawidłowe;

•      momentu ich poniesienia – jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

21 kwietnia 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie możliwości oraz momentu ujęcia w kosztach podatkowych kwoty refundacji nasadzeń ogrodowych (Świadczenia).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

1. Status podatkowy Wnioskodawcy

Wnioskodawca – A. Sp. z o.o. (dalej: „Spółka” lub „Deweloper”) – jest polskim rezydentem podatkowym, czynnym podatnikiem VAT, prowadzącym działalność deweloperską, w tym realizację inwestycji mieszkaniowej pod nazwą Osiedle (…), zlokalizowanej w (…), obejmującej budowę segmentów mieszkalnych w zabudowie szeregowej (dalej: „Inwestycja”).

Spółka prowadzi sprzedaż lokali (segmentów) na podstawie umów deweloperskich i umów przenoszących własność w rozumieniu ustawy z dnia 20 maja 2021 r. o ochronie praw nabywcy lokalu mieszkalnego lub domu jednorodzinnego oraz Deweloperskim Funduszu Gwarancyjnym.

2. Konstrukcja promocji

Spółka ogłosiła regulamin promocji pod nazwą „(…)”, (dalej: „Promocja”), którego celem jest zwiększenie sprzedaży segmentów w ramach Inwestycji. Regulamin Promocji oraz wzór Oświadczenia o przystąpieniu do Promocji stanowią załączniki do niniejszego wniosku.

Istotne elementy konstrukcji Promocji:

• Zakres podmiotowy: Promocją objęci są nabywcy siedmiu konkretnych segmentów wskazanych w § 3 ust. 2 Regulaminu (dalej: „Klienci”), którzy w okresie od 23 marca 2026 r. do 30 kwietnia 2026 r. zawrą ze Spółką umowę rezerwacyjną lub deweloperską dotyczącą zakupu objętego Promocją segmentu oraz dokonają jego odbioru.
• Przedmiot świadczenia: Spółka zobowiązuje się do zwrotu Klientowi poniesionych przez niego kosztów nasadzeń ogrodowych do kwoty 15 000 zł netto powiększonej o należny podatek VAT, na podstawie faktur VAT dokumentujących zakup roślin, drzew, krzewów, trawy, ziemi ogrodowej lub usług ogrodniczych związanych z nasadzeniami dokonanymi w ogrodzie przynależnym do segmentu.
• Tryb realizacji: Klient samodzielnie wybiera dostawców/wykonawców, zawiera z nimi umowy na własny rachunek i ryzyko, otrzymuje od nich faktury VAT wystawione na siebie jako nabywcę, a następnie składa do Spółki wniosek o zwrot wraz z kopiami faktur i dowodami zapłaty. Spółka dokonuje przelewu na rachunek Klienta w terminie 30 dni od otrzymania kompletnego wniosku.
• Ramy czasowe: faktury muszą być wystawione nie wcześniej niż w dniu odbioru segmentu i nie później niż 12 miesięcy od dnia odbioru.
• Wyłączenia przedmiotowe: zwrot nie obejmuje kosztów mebli ogrodowych, elementów małej architektury, oświetlenia, narzędzi, budowy tarasów, chodników, ogrodzeń, systemów nawadniających ani projektów architektonicznych ogrodu.
• Odrębność dokumentacyjna: uczestnictwo w Promocji jest dokumentowane odrębnym Oświadczeniem o przystąpieniu do Promocji, podpisywanym przez Klienta równolegle z zawarciem umowy deweloperskiej/rezerwacyjnej. Akt notarialny przenoszący własność nie zawiera postanowień dotyczących Promocji, a cena sprzedaży segmentu wskazana w akcie nie uwzględnia świadczenia z tytułu Promocji.
• Brak świadczenia wzajemnego: Klient nie świadczy na rzecz Spółki żadnych usług ani nie dokonuje dostawy towarów w zamian za refundację. Jedynym warunkiem uzyskania zwrotu jest status nabywcy segmentu objętego Promocją oraz przedłożenie faktur dokumentujących koszty nasadzeń.

3. Cel biznesowy świadczenia

Świadczenie Spółki z tytułu Promocji stanowi element strategii sprzedażowej skierowanej do potencjalnych nabywców segmentów. Celem biznesowym jest zwiększenie atrakcyjności oferty handlowej, przyspieszenie sprzedaży segmentów, a także zapewnienie spójnego wizualnie zagospodarowania zieleni na terenie Inwestycji, co pośrednio wpływa na wartość wszystkich lokali w ramach Osiedla (…).

Świadczenie nie ma charakteru darowizny – jest casualnie powiązane z zawarciem umowy sprzedaży konkretnego segmentu i nie przysługuje osobom niebędącym nabywcami segmentów objętych Promocją.

4. Stan realizacji na dzień złożenia wniosku

Na dzień złożenia niniejszego wniosku Regulamin Promocji został ogłoszony, jednak Spółka nie dokonała jeszcze żadnej wypłaty środków na rzecz Klientów, w związku z czym nie wystąpiły jeszcze skutki podatkowe będące przedmiotem zapytania. Z tego względu wniosek dotyczy zdarzenia przyszłego w rozumieniu art. 14b § 2 Ordynacji podatkowej.

Pytania

1.  Czy kwota refundacji kosztów nasadzeń ogrodowych wypłacana Klientom w ramach Promocji stanowi dla Spółki koszt uzyskania przychodów w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2025 r., poz. 278 z późn. zm.; dalej: „ustawa o CIT”), rozpoznawany w dacie jej wypłaty, bez ograniczeń wynikających z art. 16 ust. 1 pkt 14 oraz pkt 28 ustawy o CIT?

2.  Czy Spółka, wypłacając Klientom (osobom fizycznym nieprowadzącym działalności gospodarczej) refundację kosztów nasadzeń ogrodowych w ramach Promocji, jest obowiązana – stosownie do art. 42a ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2025 r., poz. 163 z późn. zm.; dalej: „ustawa o PIT”) – do sporządzenia i przekazania informacji PIT-11 z tytułu wypłaconej kwoty refundacji, jako przychodu Klienta z innych źródeł w rozumieniu art. 20 ust. 1 ustawy o PIT?

3.  Czy wypłata refundacji kosztów nasadzeń ogrodowych na rzecz Klienta w ramach Promocji podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług po stronie Spółki w rozumieniu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2025 r., poz. 775 z późn. zm.; dalej: „ustawa o VAT”), a w szczególności czy Spółce przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur VAT dokumentujących zakup towarów i usług związanych z nasadzeniami, wystawionych przez dostawców/wykonawców na Klienta jako nabywcę, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT?

Przedmiotem niniejszego rozstrzygnięcia jest odpowiedź na pytanie nr 1 dotyczące podatku dochodowego od osób prawnych. W zakresie pytań nr 2 i 3 dotyczących odpowiednio podatku dochodowego od osób fizycznych i podatku od towarów i usług zostały/zostaną wydane odrębne rozstrzygnięcia.

Państwa stanowisko w sprawie

Ad 1

Kwota refundacji kosztów nasadzeń ogrodowych wypłacana Klientom w ramach Promocji stanowi dla Spółki koszt uzyskania przychodów w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o CIT, rozpoznawany w dacie jej wypłaty, bez ograniczeń wynikających z art. 16 ust. 1 pkt 14 oraz pkt 28 ustawy o CIT.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o CIT kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 ustawy o CIT.

Zgodnie z utrwaloną linią orzeczniczą sądów administracyjnych, aby dany wydatek mógł zostać uznany za koszt uzyskania przychodów, muszą zostać spełnione następujące warunki:

·      wydatek został poniesiony przez podatnika;

·      jest definitywny (rzeczywisty);

·      pozostaje w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą;

·      został poniesiony w celu uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia przychodów lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów;

·      został właściwie udokumentowany;

·      nie znajduje się w katalogu wydatków wyłączonych z kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 16 ust. 1 ustawy o CIT.

W ocenie Wnioskodawcy wszystkie powyższe warunki są spełnione:

Po pierwsze, wydatek zostanie faktycznie poniesiony przez Spółkę w formie przelewu bankowego na rachunek Klienta. Świadczenie ma charakter definitywny – po dokonaniu wypłaty Spółka nie ma prawa żądania zwrotu.

Po drugie, wydatek pozostaje w bezpośrednim związku z działalnością gospodarczą Spółki (sprzedażą segmentów w Inwestycji). Promocja jest skierowana wyłącznie do nabywców konkretnych, imiennie wskazanych segmentów, a jej celem jest zwiększenie sprzedaży lokali oraz zapewnienie spójnego wizualnie zagospodarowania terenu Inwestycji, co wpływa na wartość wszystkich segmentów i ułatwia ich sprzedaż.

Po trzecie, wydatek jest ponoszony w celu osiągnięcia przychodów ze sprzedaży segmentów. Konstrukcja Promocji zakłada, że uzyskanie refundacji jest uzależnione od zawarcia umowy sprzedaży – Klient, który nie nabędzie segmentu, nie uzyska świadczenia. Istnieje zatem ścisły związek casualny między świadczeniem Spółki a przychodem ze sprzedaży segmentu.

Po czwarte, wydatek będzie właściwie udokumentowany: Oświadczeniem o przystąpieniu do Promocji, wnioskiem Klienta o refundację, kopiami faktur VAT wystawionych przez dostawców/wykonawców na Klienta, dowodami zapłaty tych faktur przez Klienta, wewnętrzną notą księgową Spółki oraz dowodem przelewu Spółki do Klienta.

Brak zastosowania wyłączeń z art. 16 ust. 1 ustawy o CIT

Art. 16 ust. 1 pkt 14 ustawy o CIT (wyłączenie darowizn z KUP) nie znajduje zastosowania. Zgodnie z art. 888 § 1 Kodeksu cywilnego przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swego majątku. Świadczenie Spółki nie jest bezpłatne – jest wzajemnie powiązane z zawarciem przez Klienta umowy sprzedaży segmentu, co wyłącza kwalifikację tego świadczenia jako darowizny.

Art. 16 ust. 1 pkt 28 ustawy o CIT (wyłączenie kosztów reprezentacji z KUP) również nie znajduje zastosowania. Zgodnie z utrwaloną linią orzeczniczą, w szczególności uchwałą siedmiu sędziów NSA z dnia 17 czerwca 2013 r., sygn. II FSK 702/11, reprezentacja w rozumieniu art. 16 ust. 1 pkt 28 ustawy o CIT oznacza działania ukierunkowane na budowanie pozytywnego wizerunku podatnika wobec osób trzecich. Od reprezentacji należy odróżnić działania o charakterze sprzedażowym (reklamowym, marketingowym), które mają na celu bezpośrednie zwiększenie sprzedaży konkretnych produktów.

Promocja nie ma charakteru reprezentacji – nie jest skierowana do nieokreślonego kręgu odbiorców w celu budowania wizerunku Spółki, lecz do konkretnych, imiennie wskazanych w regulaminie nabywców segmentów, stanowiąc element pakietu ofertowego bezpośrednio powiązanego ze sprzedażą. Analogiczne konstrukcje (pakiet wykończeniowy „pod klucz”, bonus wyposażeniowy, gratis w postaci mebli kuchennych) są utrwalonymi w praktyce dewelopersko-podatkowej elementami oferty handlowej kwalifikowanymi jako koszty uzyskania przychodów bez ograniczeń.

Moment rozpoznania kosztu

Świadczenie z tytułu Promocji pozostaje w związku casualnym ze sprzedażą segmentu - jest elementem pakietu sprzedażowego i bez zawarcia umowy sprzedaży segmentu nie powstaje. Związek ten nie ma jednak charakteru bezpośredniego powiązania z przychodem z konkretnej transakcji sprzedaży w rozumieniu art. 15 ust. 4 ustawy o CIT.

Po pierwsze, świadczenie jest realizowane na podstawie odrębnego tytułu prawnego (Oświadczenie o przystąpieniu do Promocji) i na bazie faktur przedłożonych przez Klienta po dokonaniu zakupu, nie stanowiąc elementu ceny sprzedaży segmentu.

Po drugie, wysokość świadczenia zależy od kosztów faktycznie poniesionych przez Klienta na nasadzenia, a nie od ceny konkretnego segmentu.

Po trzecie, moment wypłaty świadczenia nie jest tożsamy z momentem powstania przychodu ze sprzedaży segmentu - świadczenie jest realizowane w okresie do 12 miesięcy po odbiorze segmentu.

Tego rodzaju koszty, pozostające w ogólnym związku z działalnością gospodarczą podatnika i przyczyniające się do osiągania przychodów, lecz bez możliwości bezpośredniego przyporządkowania do przychodu z konkretnej transakcji, stanowią koszty inne niż bezpośrednio związane z przychodami w rozumieniu art. 15 ust. 4d ustawy o CIT i są rozpoznawane w dacie poniesienia, tj. w dacie wypłaty środków na rzecz Klienta.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych, dotyczące:

• kwalifikacji do kosztów podatkowych kwoty refundacji (Świadczenia) nasadzeń ogrodowych – jest prawidłowe;
• momentu ich poniesienia – jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

W art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 554, dalej: „ustawa o CIT”, wyrażono ogólną regułę, że:

Powyższe oznacza, że wszystkie poniesione wydatki, po wyłączeniu wydatków enumeratywnie wymienionych w art. 16 ust. 1 ustawy o CIT, stanowić mogą koszt uzyskania przychodu, o ile pozostają w związku przyczynowo skutkowym z osiąganymi przychodami, w tym służą zachowaniu lub zabezpieczeniu źródła przychodów.

Zgodnie z powyższymi uregulowaniami podatnik ma możliwość odliczenia dla celów podatkowych wszelkich wydatków, pod warunkiem, że wykaże ich związek z prowadzoną działalnością gospodarczą, a ich poniesienie ma lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętego przychodu lub jego zachowanie albo zabezpieczenie.

Aby dany wydatek mógł być zakwalifikowany do kosztów uzyskania przychodów muszą być spełnione łącznie następujące warunki, a mianowicie:

·      wydatek musi zostać poniesiony przez podatnika,

·      musi być definitywny, a więc bezzwrotny,

·      musi pozostawać w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą,

·      musi zostać poniesiony w celu uzyskania przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów,

·      musi zostać właściwie udokumentowany,

·      nie może być kosztem wymienionym w art. 16 ust. 1 ustawy o CIT.

Każdorazowy wydatek poniesiony przez podatnika powinien podlegać indywidualnej analizie w celu dokonania jego kwalifikacji prawnej.

Wyjątkiem jest sytuacja, gdy ustawa wyraźnie wskazuje jego przynależność do kategorii kosztów uzyskania przychodów lub wyłącza możliwość zaliczenia go do tego rodzaju kosztów. W pozostałych przypadkach, należy zaś zbadać istnienie związku przyczynowo-skutkowego pomiędzy poniesieniem kosztu, a powstaniem przychodu lub realną szansą powstania przychodów podatkowych, bądź też zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła ich uzyskiwania.

Koszty ponoszone przez podatnika należy ocenić pod kątem ich celowości, a więc dążenia do uzyskania przychodów. Aby określony wydatek można było uznać za koszt uzyskania przychodu, między tym wydatkiem, a osiągnięciem przychodu musi zachodzić związek przyczynowy tego typu, że poniesienie wydatku ma wpływ na powstanie lub zwiększenie jego przychodu.

Właściwa i zgodna z treścią ustawowej regulacji kwalifikacja kosztów uzyskania przychodów powinna brać pod uwagę:

-     przeznaczenie wydatku (jego celowość, zasadność dla funkcjonowania podmiotu) oraz

-     potencjalną możliwość (analizowaną w dacie poniesienia wydatku na podstawie obiektywnych przesłanek) przyczynienia się danego wydatku do osiągnięcia przychodu.

Podatnik oceniając związek wydatku z prowadzoną działalnością gospodarczą winien zakładać, że dany koszt może obiektywnie przyczynić się do osiągnięcia przychodu. Ponadto, należy mieć na względzie, że podatnik uznając wydatek za koszt uzyskania przychodu odnosi ewidentne korzyści, ponieważ o ten koszt zmniejsza podstawę opodatkowania. Na podatniku spoczywa więc ciężar udowodnienia, że określony wydatek jest kosztem uzyskania przychodu.

Należy ponadto podkreślić, że dla możliwości uznania danego wydatku za koszt uzyskania przychodu, konieczne jest jego właściwe udokumentowanie. Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych nie reguluje sposobu prawidłowego dokumentowania kosztów. Mocą art. 9 ust. 1 ww. ustawy nakłada ona jednak na podatników obowiązek prowadzenia ewidencji rachunkowej, zgodnie z odrębnymi przepisami, w sposób zapewniający określenie wysokości dochodu (straty), podstawy opodatkowania i wysokości należnego podatku za rok podatkowy.

Obowiązkiem podatnika, jako odnoszącego ewentualną korzyść z faktu zaliczenia określonych wydatków w poczet kosztów uzyskania przychodów jest wykazanie, w oparciu o zgromadzone dowody, związku pomiędzy poniesieniem kosztu a uzyskaniem przychodu (w tym zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła przychodów), zgodnie z dyspozycją powołanego art. 15 ust. 1 ww. ustawy. Zaznaczyć należy, iż to organ podatkowy dokonuje analizy zakwalifikowanych przez podatnika do kosztów uzyskania przychodów wydatków, w oparciu o zgromadzony przez podatników materiał dowodowy. Dowody powinny potwierdzać wystąpienie związku przyczynowo- skutkowego pomiędzy kosztami a przychodami podatnika.

Do ustalenia momentu zaliczenia wydatków w ciężar kosztów uzyskania przychodów, podatnik powinien rozpoznać rodzaj powiązania kosztów z przychodami. W oparciu o kryterium stopnia tego powiązania koszty podatkowe można podzielić na:

1.  bezpośrednio związane z przychodami, których poniesienie przekłada się wprost na uzyskanie konkretnych przychodów (możliwe jest ustalenie, w jakim okresie i w jakiej wysokości powstał związany z nimi przychód),

2.  inne niż bezpośrednio związane z przychodami, których nie można w taki sposób przypisać do określonych przychodów, ale są racjonalnie uzasadnione jako prowadzące do ich osiągnięcia (tzw. koszty pośrednie).

Za koszty bezpośrednie związane z uzyskaniem przychodu uznaje się te koszty, których poniesienie można wprost powiązać z konkretnym przychodem uzyskanym przez podatnika.

Zgodnie z art. 15 ust. 4 ustawy o CIT:

Zatem z art. 15 ust. 4 i 4b-c ustawy o CIT, wynika, że koszty bezpośrednie potrącalne są co do zasady w momencie uzyskania przychodu, z którymi ich poniesienie jest związane, tzn. pomniejszają one podstawę opodatkowania podatkiem dochodowym dopiero w momencie, w którym zostanie uznany przychód, w celu uzyskania którego zostały poniesione, chyba że zostaną one poniesione po dniu, w którym mija termin złożenia zeznania podatkowego za rok podatkowy, w którym osiągnięto przychód. W takim przypadku, stanowią koszty uzyskania przychodu w roku następnym.

Natomiast, koszty inne niż bezpośrednio związane z przychodami to takie wydatki, których nie da się przypisać wprost do określonych przychodów, ale są racjonalnie uzasadnione jako prowadzące do ich osiągnięcia. Nie pozostają one w uchwytnym związku z konkretnymi przysporzeniami podatnika – brak jest możliwości ustalenia, w jakim okresie i w jakiej wysokości powstał związany z nimi przychód. Do tego rodzaju kosztów zalicza się m.in. koszty ogólnego zarządu, koszty administracyjne, wydatki na utrzymanie obiektów, obsługę prawną, ubezpieczenia, świadczenia na rzecz pracowników. Każdy z ww. wydatków jest związany z działalnością prowadzoną przez podatnika i przyczynia się w sposób ogólny do osiągania przez niego przychodów. Nie można jednak ustalić, uzyskaniu jakiego konkretnego przychodu dany wydatek służy.

W myśl art. 15 ust. 4d ustawy o CIT:

Zgodnie z art. 15 ust. 4e ustawy o CIT:

W świetle powyższego, dniem poniesienia kosztu uzyskania przychodów, o którym mowa w art. 15 ust. 4e ustawy o CIT jest, z zastrzeżeniem ust. 4a i 4f-4h, dzień, na który ujęto koszt w księgach rachunkowych (zaksięgowano) na podstawie otrzymanej faktury (rachunku), albo dzień, na który ujęto koszt na podstawie innego dowodu w przypadku braku faktury (rachunku) z wyjątkiem sytuacji, gdy dotyczyłoby to ujętych jako koszty rezerw albo biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów, bez względu na sposób ujęcia tego kosztu dla celów rachunkowych (bilansowych), tj. bez względu na to, czy dany wydatek ujęto w księgach rachunkowych (zaksięgowano) na koncie kosztowym czy też nie.

Z opisu sprawy wynika, że prowadzą Państwo działalność deweloperską, obejmującą budowę segmentów mieszkalnych w zabudowie szeregowej (dalej: „Inwestycja”).

Spółka ogłosiła regulamin promocji pod nazwą „Wiosenna promocja - 15 000 zł na Twój ogród” (dalej: „Promocja”). Promocją objęci są nabywcy siedmiu konkretnych segmentów wskazanych w Regulaminie (dalej: „Klienci”), którzy zawrą ze Spółką umowę rezerwacyjną lub deweloperską. Spółka zobowiązuje się do zwrotu Klientowi poniesionych przez niego kosztów nasadzeń ogrodowych do kwoty 15 000 zł netto powiększonej o należny podatek VAT, na podstawie faktur VAT dokumentujących zakup roślin, drzew, krzewów, trawy, ziemi ogrodowej lub usług ogrodniczych związanych z nasadzeniami dokonanymi w ogrodzie przynależnym do segmentu. Klient samodzielnie wybiera dostawców/wykonawców, zawiera z nimi umowy na własny rachunek i ryzyko, otrzymuje od nich faktury VAT wystawione na siebie jako nabywcę, a następnie składa do Spółki wniosek o zwrot wraz z kopiami faktur i dowodami zapłaty. Spółka dokonuje przelewu na rachunek Klienta w terminie 30 dni od otrzymania kompletnego wniosku. Uczestnictwo w Promocji jest dokumentowane odrębnym Oświadczeniem o przystąpieniu do Promocji, podpisywanym przez Klienta równolegle z zawarciem umowy deweloperskiej/rezerwacyjnej.

Państwa wątpliwości dotyczą możliwości ujęcia w kosztach podatkowych kwoty refundacji nasadzeń ogrodowych (Świadczenia), bez ograniczeń wynikających z art. 16 ust. 1 pkt 14 oraz pkt 28 ustawy o CIT.

Odnosząc się do Państwa wątpliwości, podkreślić należy, że wydatek zostanie uznany za koszt uzyskania przychodów, jeżeli pomiędzy jego poniesieniem a powstaniem, zwiększeniem bądź też możliwością powstania przychodu zaistnieje związek przyczynowy i koszt nie będzie objęty dyspozycją art. 16 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

W myśl art. 16 ust. 1 pkt 28 ustawy o CIT,

Reprezentacja to działania mające na celu stworzenie określonego wizerunku firmy, okazanie wystawności, zasobności czy budowanie prestiżu. Promocja (reklama) to działania zmierzające do zachęcenia klienta do zakupu towaru lub usługi, informacja o cechach produktu i zwiększenie wolumenu sprzedaży.

Dokonując zatem oceny zakresu pojęciowego „reprezentacji” i „promocji” (reklamy) wywieść należy, że reprezentacja dotyczy działań zmierzających do kształtowania i rozpowszechniania wizerunku podatnika, jako podmiotu gospodarczego, natomiast promocja dotyczy działań zmierzających do kształtowania, rozpowszechniania wizerunku nie samego podatnika, lecz jego produktów (towarów i usług). Działania promocyjne mają na celu zachęcenie do zakupu, poinformowanie o produkcie/usłudze i pozyskaniu nowych klientów. Różnica między promocją a reprezentacją opiera się głównie na bezpośrednim powiązaniu wydatku ze sprzedażą oraz konkretnie wskazanych odbiorcach.

Refundacja kosztów nasadzeń ogrodowych (Promocja) udzielona Klientowi ma bezpośredni cel sprzedażowy i wynika z regulaminu akcji promocyjnej. Jest to realny, wymierny bodziec dla klienta, który decyduje się na zakup segmentu od dewelopera, nie jest to budowanie „wystawnego wizerunku” Państwa Spółki.

Zgodnie z dyspozycją art. 16 ust. 1 pkt 14 ustawy o CIT,

Celem darowizny jest dokonanie nieodpłatnego przysporzenia na rzecz obdarowanego kosztem majątku darczyńcy. Może ona polegać zarówno na przesunięciu do majątku obdarowanego określonych przedmiotów majątkowych, jak i na innych formach dyspozycji majątkowych darczyńcy prowadzących do zmniejszenia jego majątku, a po stronie majątku obdarowanego - do zwiększenia aktywów lub zmniejszenia pasywów. Oznacza to w praktyce, że do kosztów mogą być zaliczone jedynie wydatki stanowiące ekwiwalent za uzyskany towar czy usługę.

Z wniosku wynika, że Państwa „Świadczenie” nie jest bezpłatne – jest wzajemnie powiązane z zawarciem przez klienta umowy sprzedaży segmentu, co wyłącza kwalifikację tego świadczenia jako darowizny.

Mając na uwadze opis sprawy należy zgodzić się, że pomiędzy wydatkami na Świadczenie a przychodem Spółki oraz zachowaniem i zabezpieczeniem źródła przychodów Spółki istnieje wyraźny związek przyczynowo-skutkowy. Zawieranie umów deweloperskich/rezerwacyjnych ma na celu przede wszystkim wpłynąć na potencjalny wzrost przychodów Spółki oraz zachowanie i zabezpieczenie obecnego źródła przychodów Spółki.

Jak Państwo podali, ponoszone przez Spółkę wydatki na uczestnictwo w Promocji mają przyczyniać się do zwiększenia sprzedaży segmentów oraz zapewnić spójne wizualnie zagospodarowanie terenu Inwestycji, co wpływa na wartość wszystkich segmentów i ułatwia ich sprzedaż. Promocja zakłada, że Klient uzyska refundację w momencie nabycia nieruchomości, a zatem istnieje ścisły związek między Świadczeniem Spółki a przychodem ze sprzedaży segmentu bowiem warunkiem koniecznym (tzw. zdarzenie wyjściowe) do otrzymania refundacji jest zawarcie umowy rezerwacyjnej/deweloperskiej. Wydatek zostanie faktycznie poniesiony przez Spółkę w formie przelewu bankowego na rachunek Klienta. Świadczenie ma charakter definitywny – po dokonaniu wypłaty Spółka nie ma prawa żądania zwrotu. Wydatek będzie właściwie udokumentowany: oświadczeniem o przystąpieniu do Promocji, wnioskiem Klienta o refundację, kopiami faktur VAT wystawionymi przez dostawców/wykonawców na Klienta, dowodami zapłaty tych faktur przez Klienta, wewnętrzną notą księgową Spółki oraz dowodem przelewu Spółki do Klienta.

W konsekwencji, kwota refundacji kosztów nasadzeń ogrodowych (Świadczenie) wypłacana Klientom w ramach Promocji stanowi dla Spółki koszt uzyskania przychodów w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o CIT, bez ograniczeń wynikających z art. 16 ust. 1 pkt 14 oraz pkt 28 ww. ustawy.

Państwa stanowisko w tym zakresie jest prawidłowe.

Odnosząc się do momentu ujęcia ww. kosztów w czasie, wskazać należy, że Świadczenie z tytułu Promocji pozostaje w związku ze sprzedażą segmentu - jest elementem pakietu sprzedażowego i bez zawarcia umowy sprzedaży segmentu nie powstaje. Związek ten nie ma jednak charakteru bezpośredniego powiązania z przychodem z konkretnej transakcji sprzedaży w rozumieniu art. 15 ust. 4 ustawy o CIT.

Jak Państwo wskazali w opisie sprawy: (i) świadczenie jest realizowane na podstawie odrębnego tytułu prawnego (Oświadczenie o przystąpieniu do Promocji) i na bazie faktur przedłożonych przez Klienta po dokonaniu zakupu, nie stanowiąc elementu ceny sprzedaży segmentu (ii) wysokość świadczenia zależy od kosztów faktycznie poniesionych przez Klienta na nasadzenia, a nie od ceny konkretnego segmentu (iii) moment wypłaty świadczenia nie jest tożsamy z momentem powstania przychodu ze sprzedaży segmentu - świadczenie jest realizowane w okresie do 12 miesięcy po odbiorze segmentu.

Tego rodzaju koszty, pozostające w ogólnym związku z działalnością gospodarczą podatnika i przyczyniające się do osiągania przychodów, lecz bez możliwości bezpośredniego przyporządkowania do przychodu z konkretnej transakcji, stanowią koszty inne niż bezpośrednio związane z przychodami, potrącane są w dacie ich poniesienia w rozumieniu art. 15 ust. 4d ustawy o CIT. Natomiast za dzień poniesienia kosztu, zgodnie z art. 15 ust. 4e ww. ustawy, uważa się dzień, na który koszt ujęto w księgach rachunkowych (zaksięgowano) na podstawie faktury, rachunku lub innego dowodu księgowego (np. noty księgowej/rozliczeniowej lub umowy Regulaminu Promocji).

Wydatek z tytułu refundacji kosztów nasadzeń (Świadczenie) staje się dla Spółki kosztem uzyskania przychodów w momencie jego ujęcia w księgach rachunkowych, na podstawie innego dowodu księgowego (w przypadku braku faktury/rachunku), a nie w momencie faktycznej wypłaty gotówki. Zgodnie z art. 15 ust. 4e ustawy o CIT, moment faktycznego przelewu środków lub fizycznej wypłaty gotówki nie ma znaczenia dla rozpoznania kosztu podatkowego.

W konsekwencji, Państwa stanowisko w zakresie momentu poniesienia kosztów refundacji (Świadczenia) jest nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Ponadto, biorąc pod uwagę dołączone do wniosku dokumenty (Regulamin promocji oraz wzór Oświadczenia o przystąpieniu do promocji) informuję, że ze względu na specyfikę postępowania interpretacyjnego organ upoważniony do wydania interpretacji indywidualnej orzeka tylko i wyłącznie w obrębie zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę. Co oznacza, że organ rozpatrujący konkretną sprawę nie ma możliwości modyfikowania (uzupełniania, odtwarzania) zdarzenia przyszłego tej sprawy, nie prowadzi również postępowania dowodowego w trybie działu IV Ordynacji podatkowej. Stąd też dołączone do wniosku dokumenty nie podlegały analizie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143, dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.