Spółka z o.o. opodatkowana estońskim CIT. W 2023 r. (gdy miała status małego podatnika) wypłaciła wspólnikom zaliczki na dywidendę za 2023 r. (1 200 000 zł) i zapłaciła od nich 10% ryczałt (120 000 zł). W 2024 r. (gdy utraciła status małego podatnika) podjęła uchwałę o podziale zysku za 2023 r., uznając…
Interpretacja indywidualna
– stanowisko w części nieprawidłowe i w części prawidłowe
Szanowni Państwo,
stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób prawnych, w zakresie przyjęcia, że:
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
22 kwietnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 15 kwietnia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie zastosowania właściwej stawki ryczałtu do wypłacanych zaliczek na poczet przewidywanej dywidendy.
Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego
Wnioskodawca (dalej także jako: „Spółka ) jest osobą prawną (spółką z o.o.) będącą polskim rezydentem podatkowym. Głównym przedmiotem działalności Spółki jest działalność (...).
Spółka jest od dnia 1 stycznia 2022 r. opodatkowana CIT w ramach ryczałtu od dochodów spółek, zgodnie z Rozdziałem 6b ustawy o CIT (dalej: „Ryczałt” lub „Estoński CIT"). Pierwszy rok podatkowy w Ryczałcie trwał do dnia 31 grudnia 2022 r. (dalej: „Pierwszy Rok Podatkowy"). Drugi rok podatkowy w Ryczałcie trwał od dnia 1 stycznia 2023 r. do dnia 31 grudnia 2023 r. (dalej: „Drugi Rok Podatkowy"). Trzeci rok podatkowy w Ryczałcie trwał od dnia 1 stycznia 2024 r. do dnia 31 grudnia 2024 r. (dalej: „Trzeci Rok Podatkowy”).
Spółka w okresach, o których mowa w niniejszym wniosku, nie była i nie jest podatnikiem rozpoczynającym prowadzenie działalności.
W roku podatkowym poprzedzającym Pierwszy Rok Podatkowy, przychody Spółki ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług) nie przekroczyły wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 2 000 000 euro.
W Pierwszym Roku Podatkowym, przychody Spółki ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług) nie przekroczyły wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 2 000 000 euro.
W Drugim Roku Podatkowym, przychody Spółki ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług) przekroczyły wyrażoną w złotych kwotę odpowiadającą równowartości 2 000 000 euro.
Wnioskodawca wyodrębnia zysk bilansowy osiągnięty w okresie opodatkowania Ryczałtem w swoich księgach rachunkowych. Niniejszy wniosek dotyczy wyłącznie wypłaty zysku Spółki, który został przez Spółkę wypracowany w Drugim Roku Podatkowym.
Dnia 22 grudnia 2023 r. zarząd Spółki podjął uchwałę w sprawie wypłaty zaliczki na poczet dywidendy, zgodnie z którą postanowił wypłacić wspólnikom Spółki (panu A.A. i pani B.B.) zaliczki na poczet przewidywanej dywidendy za rok obrotowy 2023 (równoznaczny Drugiemu Rokowi Podatkowemu) w łącznej kwocie 1.200.000,00 zł. Wypłata zaliczek wspólnikom Spółki (zgodnie z proporcją posiadanego udziału w zysku Spółki) także miała miejsce w 2023 r.
W deklaracji CIT-8E składanej za 2023 r., Spółka w części D.1. deklaracji wykazała kwotę 120.000,00 zł w pozycji „Należny ryczałt od wypłaconej w roku podatkowym zaliczki na poczet przewidywanej dywidendy".
Następnie dnia 15 kwietnia 2024 r. Zwyczajne Zgromadzenie Wspólników Spółki podjęło uchwałę o podziale zysku za rok obrotowy 2023 (równoznaczny Drugiemu Rokowi Podatkowemu) w sposób następujący:
W związku z powyższym. Wnioskodawca chce uzyskać odpowiedź na pytania wymienione poniżej.
Pytania
1. Czy wypłata zaliczek na poczet przewidywanej dywidendy za rok obrotowy 2023 (równoznaczny Drugiemu Rokowi Podatkowemu) w łącznej kwocie 1.200.000,00 zł, która została dokonana na rzecz wspólników Spółki w 2023 r. - podlegała opodatkowaniu Ryczałtem według stawki 10%?
2. Czy Spółka prawidłowo wykazała w części D.1. deklaracji CIT-8E składanej za 2023 r. kwotę 120.000,00 zł w pozycji „Należny ryczałt od wypłaconej w roku podatkowym zaliczki na poczet przewidywanej dywidendy”?
3. Czy w części D. 1. deklaracji CIT-8E składanej za 2024 r. Spółka powinna w pozycji:
4. Czy Spółka, działając jako płatnik, miała prawo pomniejszyć zryczałtowany podatek (obliczony zgodnie z art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o PIT) od przychodów uzyskiwanych przez wspólników Spółki z tytułu wypłaty zaliczek na poczet przewidywanej dywidendy, o których mowa w pytaniu nr 1 niniejszego wniosku - na zasadzie określonej w art. 30a ust. 19 pkt 1 ustawy o PIT (tj. o kwotę stanowiącą 90% kwoty odpowiadającej iloczynowi procentowego udziału wspólnika w zysku Spółki liczonego na dzień nabycia przez niego prawa do wypłaty podzielonego zysku i należnego ryczałtu od dochodów spółek z zysku podzielonego Spółki, z którego przychód ten został uzyskany)?
5. W przypadku uznania odpowiedzi na pytanie nr 4 za nieprawidłową, czy Spółka działając jako płatnik, miała prawo pomniejszyć zryczałtowany podatek (obliczony zgodnie z art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o PIT) od przychodów uzyskiwanych przez wspólników Spółki z tytułu wypłaty zaliczek na poczet przewidywanej dywidendy, o których mowa w pytaniu nr 1 niniejszego wniosku - na zasadzie określonej w art. 30a ust. 19 pkt 2 ustawy o PIT (tj. o kwotę stanowiącą 70% kwoty odpowiadającej iloczynowi procentowego udziału wspólnika w zysku Spółki liczonego na dzień nabycia przez niego prawa do wypłaty podzielonego zysku i należnego ryczałtu od dochodów spółek z zysku podzielonego Spółki, z którego przychód ten został uzyskany)?
Przedmiotem niniejszego rozstrzygnięcia jest odpowiedź w zakresie pytań oznaczonych we wniosku nr 1 – 3 w kwestii dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych. W zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych (pytanie nr 4 – 5) zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
Państwa stanowisko w sprawie
Ad 1
Stanowisko Wnioskodawcy
Zdaniem Wnioskodawcy, wypłata zaliczek na poczet przewidywanej dywidendy za rok obrotowy 2023 (równoznaczny Drugiemu Rokowi Podatkowemu) w łącznej kwocie 1.200.000,00 zł, która została dokonana na rzecz wspólników Spółki w 2023 r. - podlegała opodatkowaniu Ryczałtem według stawki 10%.
Uzasadnienie
Zgodnie z art. 28m ust. 1 pkt 1 lit. a ustawy o CIT, opodatkowaniu ryczałtem podlega dochód odpowiadający wysokości zysku netto wypracowanego w okresie opodatkowania ryczałtem w części, w jakiej zysk ten został uchwałą o podziale lub pokryciu wyniku finansowego netto przeznaczony do wypłaty udziałowcom, akcjonariuszom albo wspólnikom (dochód z tytułu podzielonego zysku) (...).
W myśl art. 28m ust. 2 ustawy o CIT, przepis ust. 1 pkt 1 stosuje się odpowiednio do wypłaty zaliczki na poczet przewidywanej dywidendy (podzielonego zysku).
Zgodnie z art. 28n ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT, podstawę opodatkowania ryczałtem stanowi suma dochodu z tytułu podzielonego zysku i dochodu z tytułu zysku przeznaczonego na pokrycie strat ustalona w roku podatkowym, w którym podjęto uchwałę o podziale lub pokryciu wyniku finansowego netto.
W myśl art. 28o ust. 1 ustawy o CIT, ryczałt wynosi:
1) 10% podstawy opodatkowania - w przypadku małego podatnika oraz podatnika rozpoczynającego prowadzenie działalności;
2) 20% podstawy opodatkowania - w przypadku podatnika innego niż wskazany w pkt 1.
Zgodnie z art. 4a pkt 10 ustawy o CIT, ilekroć w ustawie jest mowa o małym podatniku - oznacza to podatnika, u którego wartość przychodu ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług) nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 2 000 000 euro; przeliczenia kwot wyrażonych w euro dokonuje się według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy października poprzedniego roku podatkowego, w zaokrągleniu do 1000 zł.
W Pierwszym Roku Podatkowym (1.01.2022 r. - 31.12.2022 r.) Spółka posiadała status małego podatnika. W Drugim Roku Podatkowym (1.01.2023 r. - 31.12.2023 r.) Spółka posiadała status małego podatnika. Dopiero w Trzecim Roku Podatkowym (1.01.2024 r. - 31.12.2024 r.) Spółka utraciła status małego podatnika, gdyż w Drugim Roku Podatkowym przychody Spółki ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług) przekroczyły wyrażoną w złotych kwotę odpowiadającą równowartości 2 000 000 euro.
Powyższe oznacza, że wypłata wspólnikom Spółki zaliczek na poczet dywidendy dokonana w 2023 r., na podstawie uchwały zarządu Spółki z dnia 22.12.2023 r. (dotycząca zysku Spółki, który został przez Spółkę wypracowany w Drugim Roku Podatkowym) - podlegała opodatkowaniu Ryczałtem według stawki 10%.
Za powyższym stanowiskiem przemawiają m.in. następujące argumenty:
a) Informacja Ministerstwa Finansów przekazywana do mediów na zapytania dziennikarzy z dnia 19 marca 2025 r. (ID informacji: 631079)
„W przypadku wypłaty zaliczki na poczet przewidywanej dywidendy zastosowanie znajduje stawka ryczałtu obowiązująca podatnika w roku jej wypłaty”.
b) Wyrok WSA w Lublinie z dnia 15 listopada 2023 r., I SA/Lu 390/23:
„Zarówno zatem wykładnia językowa, jak systemowa wewnętrzna i systemowa zewnętrzna, nie potwierdzają stanowiska organu interpretacyjnego, by do opodatkowania ryczałtem dochodu z tytułu podzielonego zysku oraz dochodu z tytułu zysku przeznaczonego na pokrycie strat, należało stosować stawkę właściwą z punktu widzenia statusu podatnika dla roku, w którym podjęta została uchwała podziale lub pokryciu wyniku finansowego netto. Mając na uwadze obowiązek organu interpretacyjnego negującego stanowisko wnioskodawcy, wynikający z treści art. 14 § 2 Ordynacji podatkowej, zauważyć trzeba, że organ nie wskazał również, by jego stanowisko co do stawki podatkowej ryczałtu mającej zastosowanie w zdarzeniu opisanym we wniosku, znajdowało uzasadnienie w wynikach wykładni celowościowej. Sąd także takiego uzasadnienia nie dostrzega'”.
c) Wyrok WSA w Lublinie z dnia 15 grudnia 2023 r., I SA/Lu 635/23
„Zarówno zatem wykładnia językowa, jak systemowa wewnętrzna i systemowa zewnętrzna, nie potwierdzają stanowiska organu interpretacyjnego, by do opodatkowania ryczałtem dochodu z tytułu podzielonego zysku oraz dochodu z tytułu zysku przeznaczonego na pokrycie strat, należało stosować stawkę właściwą z punktu widzenia statusu podatnika dla roku, w którym podjęta została uchwała podziale lub pokryciu wyniku finansowego netto. Mając na uwadze obowiązek organu interpretacyjnego negującego stanowisko wnioskodawcy, wynikający z treści art. 14 § 2 Ordynacji podatkowej, zauważyć trzeba, że organ nie wskazał również, by jego stanowisko co do stawki podatkowej ryczałtu mającej zastosowanie w zdarzeniu opisanym we wniosku, znajdowało uzasadnienie w wynikach wykładni celowościowej. Sąd także takiego uzasadnienia nie dostrzega”.
Powyższe oznacza, że wypłata zaliczek na poczet przewidywanej dywidendy za rok obrotowy 2023 (równoznaczny Drugiemu Rokowi Podatkowemu) w łącznej kwocie 1.200.000,00 zł, która została dokonana na rzecz wspólników Spółki w 2023 r. - podlegała opodatkowaniu Ryczałtem według stawki 10%.
Ad 2
Stanowisko Wnioskodawcy
Zdaniem Wnioskodawcy, Spółka prawidłowo wykazała w części D.1. deklaracji CIT-8E składanej za 2023 r kwotę 120 000,00 zł w pozycji „Należny ryczałt od wypłaconej w roku podatkowym zaliczki na poczet przewidywanej dywidendy”.
Uzasadnienie
Skoro zgodnie ze stanowiskiem przedstawionym do pytania nr 1 powyżej, wypłata wspólnikom Spółki zaliczek na poczet dywidendy dokonana w 2023 r., na podstawie uchwały zarządu Spółki z dnia 22.12.2023 r. (dotycząca zysku Spółki, który został przez Spółkę wypracowany w Drugim Roku Podatkowym) - podlegała opodatkowaniu Ryczałtem według stawki 10%, to należy uznać, że Spółka powinna wykazać Ryczałt z tego tytułu w deklaracji CIT-8E składanej za rok 2023 - w wysokości 120.000 zł (tj. 10% z kwoty 1.200.000 zł).
Oznacza to, że Spółka prawidłowo wykazała w części D.1. deklaracji CIT-8E składanej za 2023 r. kwotę 120.000,00 zł w pozycji „Należny ryczałt od wypłaconej w roku podatkowym zaliczki na poczet przewidywanej dywidendy”.
Ad 3
Stanowisko Wnioskodawcy
Zdaniem Wnioskodawcy, Spółka w części D.1. deklaracji CIT-8E składanej za 2024 r. powinna w pozycji:
Uzasadnienie
Skoro zgodnie ze stanowiskiem przedstawionym do pytania nr 1 powyżej, wypłata wspólnikom Spółki zaliczek na poczet dywidendy dokonana w 2023 r., na podstawie uchwały zarządu Spółki z dnia 22.12.2023 r. (dotycząca zysku Spółki, który został przez Spółkę wypracowany w Drugim Roku Podatkowym) - podlegała opodatkowaniu Ryczałtem według stawki 10%, to należy uznać, że Spółka w części D.1. deklaracji CIT-8E składanej za 2024 r. powinna w pozycji „należny ryczałt” wykazać kwotę 120.000 zł.
Zdaniem Wnioskodawcy, podjęcie dnia 15 kwietnia 2024 r. przez Zwyczajne Zgromadzenie Wspólników Spółki uchwały o podziale zysku za rok obrotowy 2023 (równoznaczny Drugiemu Rokowi Podatkowemu) w sposób następujący:
Ponadto należy uznać, że w części D.1. deklaracji w pozycji „należny ryczałt po obniżeniu o ryczałt od zaliczki wypłaconej na poczet dywidendy wykazanej w dochodzie z tytułu podzielonego zysku” - należy wykazać kwotę 0 zł, gdyż jest to wynik działania: 120.000 zł (należny ryczałt) minus 120.000 zł (ryczałt od zaliczki wypłaconej na poczet dywidendy).
Powyższe oznacza, że Spółka w części D.1. deklaracji CIT-8E składanej za 2024 r. powinna w pozycji:
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w części dotyczącej przyjęcia, że:
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Odpowiedź na pytanie nr 1
Zgodnie z art. 28f ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 278 ze zm. dalej: „ustawa o CIT”):
Opodatkowanie ryczałtem obejmuje okres bezpośrednio po sobie następujących 4 lat podatkowych wskazany przez podatnika w zawiadomieniu, o którym mowa w art. 28j ust. 1 pkt 7.
Po zakończeniu okresu czteroletniego, jeśli podatnik spełnia warunki ustawowe, może kontynuować rozliczenia zgodnie z przepisami rozdziału 6b ustawy CIT, w kolejnym okresie czteroletnim.
Stosownie do art. 28f ust. 2 ustawy CIT:
Opodatkowanie ryczałtem przedłuża się na kolejne okresy bezpośrednio po sobie następujących 4 lat podatkowych, chyba że podatnik złoży informację o rezygnacji z opodatkowania ryczałtem w deklaracji, o której mowa w art. 28r ust. 1, składanej za ostatni rok podatkowy, w którym podatnik był opodatkowany ryczałtem.
Zgodnie z art. 28m ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT:
Opodatkowaniu ryczałtem podlega dochód odpowiadający:
1) wysokości zysku netto wypracowanego w okresie opodatkowania ryczałtem w części, w jakiej zysk ten został uchwałą o podziale lub pokryciu wyniku finansowego netto przeznaczony:
a) do wypłaty udziałowcom, akcjonariuszom albo wspólnikom (dochód z tytułu podzielonego zysku) lub
b) na pokrycie strat powstałych w okresie poprzedzającym okres opodatkowania ryczałtem (dochód z tytułu zysku przeznaczonego na pokrycie strat);
Zgodnie z art. 28m ust. 2 ustawy o CIT:
Przepis ust. 1 pkt 1 stosuje się odpowiednio do wypłaty zaliczki na poczet przewidywanej dywidendy (podzielonego zysku).
W myśl art. 28o ust. 1 ustawy o CIT:
Ryczałt wynosi:
1) 10% podstawy opodatkowania - w przypadku małego podatnika oraz podatnika rozpoczynającego prowadzenie działalności;
2) 20% podstawy opodatkowania - w przypadku podatnika innego niż wskazany w pkt 1.
Stosownie do treści art. 4a pkt 10 ustawy o CIT:
Ilekroć w ustawie jest mowa o małym podatniku – oznacza to podatnika, u którego wartość przychodu ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług) nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 2 000 000 euro; przeliczenia kwot wyrażonych w euro dokonuje się według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy października poprzedniego roku podatkowego, w zaokrągleniu do 1000 zł.
Przedmiotem Państwa wątpliwości jest kwestia przyjęcia, że wypłata zaliczki na poczet przewidywanej dywidendy za rok 2023, która została dokonana na rzecz wspólników Spółki w 2023 r. podlega opodatkowaniu 10% stawką ryczałtu.
Zatem, wskazać należy na art. 28m ust. 1 pkt 1 lit. a ustawy o CIT, zgodnie z którym opodatkowaniu ryczałtem podlega dochód odpowiadający wysokości zysku netto wypracowanego w okresie opodatkowania ryczałtem w części, w jakiej zysk ten został uchwałą o podziale lub pokryciu wyniku finansowego netto przeznaczony do wypłaty udziałowcom, akcjonariuszom albo wspólnikom (dochód z tytułu podzielonego zysku). Uzupełniająco, art. 28m ust. 2 reguluje, iż wskazany art. 28m ust. 1 pkt 1 lit. a stosuje się odpowiednio do zaliczki na poczet przewidywanej dywidendy (podzielonego zysku).
Sformułowanie art. 28m ust. 2 poprzez „odpowiednie jego stosowanie” pozwala na objęcie jego zakresem różnych stanów faktycznych – zarówno przypadków, gdy wypłata zaliczek na poczet dywidendy następuje na podstawie uchwały zgromadzenia wspólników sp. z o.o., jak również sytuacji, gdy wypłata zaliczek następuje bez podjęcia takiej uchwały. Należy bowiem zauważyć, iż z ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 18 ze zm.) nie wynika obowiązek dokumentowania uchwałą wypłaty zaliczek na dywidendę przez sp. z o.o. (mimo, iż jest to częstą praktyką).
Jak wynika z opisu stanu faktycznego od 1 stycznia 2022 r. Spółka podlega opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek. Pierwszy rok podatkowy trwał do 31 grudnia 2022 r. Drugi Rok Podatkowy trwał od 1 stycznia do 31 grudnia 2023 r. Natomiast Trzeci Rok Podatkowy trwał od 1 stycznia do 31 grudnia 2024 r. Spółka w tych okresach nie była podatnikiem rozpoczynającym prowadzenie działalności gospodarczej. W roku poprzedzającym Pierwszy Rok opodatkowania ryczałtem, przychody Spółki ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług) nie przekroczyły wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 2 000 000 euro. W Pierwszym Roku Podatkowym, przychody ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług) nie przekroczyły wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 2 000 000 euro. W Drugim Roku Podatkowym, przychody ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług) przekroczyły wyrażoną w złotych kwotę odpowiadającą równowartości 2 000 000 euro.
22 grudnia 2023 r. zarząd Spółki podjął uchwałę w sprawie wypłaty zaliczki na poczet dywidendy, zgodnie z którą postanowił wypłacić wspólnikom Spółki zaliczki na poczet przewidywanej dywidendy za rok obrotowy 2023 w łącznej kwocie 1 200 000 zł. Wypłata zaliczek wspólnikom Spółki miała miejsce w 2023 r.
W odniesieniu do przedstawionych przez Państwa wątpliwości wskazać należy na brzmienie art. 28n ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT:
Podstawę opodatkowania ryczałtem stanowi suma dochodu z tytułu podzielonego zysku i dochodu z tytułu zysku przeznaczonego na pokrycie strat ustalona w roku podatkowym, w którym podjęto uchwałę o podziale lub pokryciu wyniku finansowego netto.
W myśl art. 28o ust. 1 ustawy o CIT:
Ryczałt wynosi:
1) 10% podstawy opodatkowania - w przypadku małego podatnika oraz podatnika rozpoczynającego prowadzenie działalności;
2) 20% podstawy opodatkowania - w przypadku podatnika innego niż wskazany w pkt 1.
Z kolei zgodnie z art. 28t ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT:
Podatnik jest obowiązany do zapłaty ryczałtu od dochodu z tytułu podzielonego zysku i dochodu z tytułu zysku przeznaczonego na pokrycie strat - do końca trzeciego miesiąca roku podatkowego następującego po roku, w którym podjęto uchwałę o podziale lub pokryciu wyniku finansowego netto.
Jak wynika z cytowanego wyżej art. 28m ust. 1 pkt 1 lit. a ustawy o CIT, opodatkowaniu ryczałtem podlega dochód odpowiadający wysokości zysku netto wypracowanego w okresie opodatkowania ryczałtem w części, w jakiej zysk ten został uchwałą o podziale lub pokryciu wyniku finansowego netto przeznaczony do wypłaty udziałowcom, akcjonariuszom albo wspólnikom (dochód z tytułu podzielonego zysku).
Uzupełniająco art. 28m ust. 2 cytowanej ustawy reguluje, że wskazany art. 28m ust. 1 pkt 1 lit. a stosuje się odpowiednio do zaliczki na poczet przewidywanej dywidendy (podzielonego zysku).
Zauważyć należy, że dla ustalenia właściwej stawki ryczałtu przy wypłacie zaliczki na poczet przewidywanej dywidendy bez podjętej uprzednio uchwały, znaczenie ma posiadanie statusu małego lub dużego podatnika w roku podatkowym, w którym występuje przedmiotowa wypłata. Natomiast w przypadku podjęcia uchwały, właściwa wysokość ryczałtu wyznacza rok podatkowy, w którym podjęta została uchwała o wypłacie zaliczki na poczet przewidywanej dywidendy.
Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Spółka wypłaciła w Drugim Roku Podatkowym zaliczki na poczet zysku wypracowanego w Drugim Roku Podatkowym, tj. w 2023 r. 22 grudnia 2023 r. Spółka podjęła uchwałę o wypłacie ww. zaliczek i wówczas posiadała status „małego podatnika”.
Zatem wypłata zaliczek na poczet przewidywanej dywidendy za rok obrotowy 2023, tj. Drugi Rok Podatkowy w łącznej kwocie 1 200 000 zł, która została dokonana na rzecz wspólników Spółki w 2023 r. – podlegała opodatkowaniu 10 % stawką ryczałtu. Na moment podjęcia uchwały o wypłacie zaliczki na poczet przewidywanej dywidendy dokonywanej za Drugi Rok Podatkowy, Spółka posiadała status „małego podatnika” dlatego dochód z tytułu podzielonego zysku podlega opodatkowaniu 10% stawką ryczałtu wynikającą z art. 28o ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT.
Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania Nr 1 należało uznać za prawidłowe.
Odpowiedź na pytanie nr 2
Istotą Państwa wątpliwości jest również kwestia przyjęcia, że Spółka prawidłowo wykazała w części D.1. deklaracji CIT-8E składanej za 2023 r. kwotę 120 000 zł w pozycji „Należny ryczałt od wypłaconej w roku podatkowym zaliczki na poczet przewidywanej dywidendy”.
Podkreślenia wymaga fakt, że w świetle przepisów zawartych w Rozdziale 6B ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, w celu wyliczenia ryczałtu od podzielonego zysku należy, w pierwszej kolejności wyliczyć ryczałt od całej kwoty zysku przeznaczonej do podziału (uwzględniającej wypłacone zaliczki na poczet dywidendy) wg obowiązującej podatnika stawki (zależnej od jego statusu) w dniu uzyskania tego dochodu. Następnie dokonuje się pomniejszenia tego ryczałtu o ryczałt od wypłaconych na poczet zysku zaliczek (bez względu na to, wg jakiej stawki ryczałt ten został wyliczony).
Jeżeli Spółka utraciła status małego podatnika w 2024 r., Spółka powinna wypełnić Deklarację CIT-8E, składaną w 2024 r. w następujący sposób:
Jak wskazali Państwo w opisie stanu faktycznego, 22 grudnia 2023 r. zarząd Spółki podjął uchwałę w sprawie wypłaty zaliczki na poczet dywidendy, zgodnie z którą postanowił wypłacić wspólnikom Spółki zaliczki na poczet przewidywanej dywidendy za rok obrotowy 2023 w łącznej kwocie 1 200 000 zł. Wypłata zaliczek wspólnikom Spółki miała miejsce w 2023 r. Skoro w 2022 r., tj. w Pierwszym Roku Podatkowym, przychody ze sprzedaży Spółki nie przekroczyły wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 2 000 000 euro, to tym samym w 2023 r. Spółka posiadała status małego podatnika.
W odpowiedzi na pytanie oznaczone we wniosku nr 1 wskazano, że wypłata zaliczek na poczet przewidywanej dywidendy za rok obrotowy 2023, tj. Drugi Rok Podatkowy w łącznej kwocie 1 200 000 zł, która została dokonana na rzecz wspólników Spółki w 2023 r. – podlegała opodatkowaniu 10 % stawką ryczałtu.
Skoro Spółka wypłacała zaliczkę na poczet przewidywanej dywidendy w kwocie 1 200 000 zł , która podlegała opodatkowaniu 10 % stawką ryczałtu, to dochód z tytułu podzielonego zysku wynosił 120 000 zł.
Zatem, wypłaconą zaliczkę, należy wykazać w deklaracji CIT-8E., w części D.1. poz. 44 „Należny ryczałt od wypłaconej w roku podatkowym zaliczki na poczet przewidywanej dywidendy”.
W świetle powyższego, Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 2, w kwestii dotyczącej przyjęcia, że Spółka prawidłowo wykazała w części D.1. deklaracji CIT-8E składanej za 2023 r. kwotę 120 000 zł w pozycji: „Należny ryczałt od wypłaconej w roku podatkowym zaliczki na poczet przewidywanej dywidendy” – jest prawidłowe.
Odpowiedź na pytanie nr 3
Jak wynika z opisu sprawy:
W odniesieniu do analizowanych wątpliwości wskazanych w pytaniu nr 3, podkreślić należy, że jeśli zgodnie z odrębnymi przepisami podatnicy są obowiązani uwzględnić w uchwale o podziale wyniku finansowego (podjętej w roku podatkowym następującym po roku, w którym dokonali wypłaty zaliczki na poczet przewidywanej dywidendy) kwotę wypłaconych zaliczek, wówczas są oni obowiązani do ustalenia należnego ryczałtu od dochodu z tytułu podzielonego zysku według stawki ryczałtu obowiązującej podatnika w roku podatkowym, w którym taka uchwała została podjęta.
Jak stanowi art. 28p ust. 3 ustawy o CIT:
Jeżeli podatnik dokonał wypłaty zaliczki na poczet przewidywanej dywidendy, zgodnie z odrębnymi przepisami, od ryczałtu obliczonego po odliczeniach, o których mowa w ust. 2, odlicza się kwotę ryczałtu należnego od wypłaconej zaliczki. Odliczenia dokonuje się od ryczałtu należnego od zysku, na poczet którego zaliczka została wypłacona, proporcjonalnie do kwoty zysku przeznaczonej do wypłaty.
W analizowanej sprawie, na poczet przewidywanej dywidendy wypłacane były zaliczki w roku, w którym Spółka posiadała status małego podatnika (zatem do wypłaconej zaliczki zastosowano stawkę 10% ryczałtu). Natomiast podział zysku nastąpił w roku, w którym Spółka utraciła status małego podatnika, wówczas Spółkę obowiązywała 20% stawka ryczałtu.
W świetle powyższego, w części D.1. deklaracji CIT-8E składanej za 2024 r., Spółka powinna, wykazać:
Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 3 należało uznać za nieprawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Państwa i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.
Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywać się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
W odniesieniu do powołanych przez Państwa wyroków sądu wskazać należy, że dotyczą one konkretnych spraw i konkretnych podatników osądzonych w określonym stanie faktycznym i w tych sprawach rozstrzygnięcia w nich zawarte są wiążące.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo