Interpretacja 0114-KDIP2-2.4010.238.2025.2.AS

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

5 maja 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 5 maja 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości zaliczenia wydatków na składki na ubezpieczenie na życie dla Członka Zarządu jako kosztów innych niż bezpośrednio związanych z przychodem Spółki. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie − pismem z 21 lipca 2025 r. i pismem z 24 lipca 2025 r.

Treść wniosku jest następująca.

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca (dalej także: „Spółka”) - Podatnik prowadzi działalność w zakresie doradztwa podatkowego oraz działalności rachunkowo-księgowej.

Zarząd Spółki jest dwuosobowy, nie ma w Spółce prokurentów. Struktura zarządzania jednostką jest płaska − nie ma stanowisk kierowniczych. Wszyscy pracownicy i zleceniobiorcy podlegają bezpośrednio Zarządowi.

Spółka jako ubezpieczający zamierza zawrzeć ubezpieczenie z towarzystwem ubezpieczeń, na mocy której ubezpieczy Członków Zarządu tej Spółki.

Produkt ubezpieczeniowy składa się z umowy podstawowej (na życie) oraz umów dodatkowych (na wypadek śmierci lub inwalidztwa wskutek nieszczęśliwego wypadku, na wypadek poważnego zachorowania, na wypadek choroby nowotworowej, na wypadek chorób układu krążenia, na wypadek uszczerbku na zdrowiu wskutek nieszczęśliwego wypadku, na wypadek poważnego urazu wskutek nieszczęśliwego wypadku, na wypadek pobytu w szpitalu i operacji wskutek choroby lub wypadku.

Produkt ubezpieczeniowy będzie połączeniem ww. ubezpieczeń z ubezpieczeniowym funduszem kapitałowym. Przedmiotem ubezpieczenia będzie życie ubezpieczonego. Zakres ubezpieczenia będzie obejmował śmierć ubezpieczonego w okresie ubezpieczenia albo dożycie przez niego daty dożycia określonej w umowie, oraz ww. okoliczności. Uposażeni, czyli osoby uprawnione do otrzymania świadczenia z tytułu śmierci ubezpieczonego określeni zostaną zgodnie z Ogólnymi Warunkami Ubezpieczenia. Osobą uposażoną nie będzie Wnioskodawca. Składka polisy ubezpieczeniowej będzie składała z okresowych rat.

Każdy z Członków Zarządu reprezentuje firmę na różnych spotkaniach związanych z jej funkcjonowaniem, niejednokrotnie wykonując swoje obowiązki jest zobligowany do pokonywania znacznych odległości, są to zarówno wyjazdy krajowe, jak i zagraniczne.

Jego działania są niezmiernie istotne dla funkcjonowania firmy i uzyskiwania przez nią przychów. Ubezpieczenie na życie dla członka Zarządu, będącego strategicznym ogniwem firmy, służy zabezpieczeniu funkcjonowania Spółki.

Wykupione ubezpieczenie ma zapewnić mu bezpieczeństwo w przypadku wypadku podczas wykonywania czynności służbowych. Dodatkowo ma ono pełnić funkcję motywującą go do prowadzenia spraw Spółki, w której jest jednocześnie wspólnikiem.

Wnioskodawca nie ma żadnej możliwości dysponowania wpłaconymi składkami. Uposażeni zostaną wyznaczeni zgodnie z Ogólnymi Warunkami Ubezpieczenia i zgodnie z wolą ubezpieczającego (Wnioskodawca) oraz ubezpieczonego (Członek Zarządu).

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisanego zdarzenia przyszłego

Członkowie Zarządu pełnią swoje funkcje na podstawie powołania do pełnienia funkcji członka zarządu, otrzymując wynagrodzenie z tytułu członkostwa w zarządzie.

Członkowie Zarządu nie są zatrudnieni na podstawie umowy o pracę, w związku z czym pytania A i B są bezprzedmiotowe.

Ubezpieczenie dotyczy ryzyk działu I, grupa 1 oraz grupa 3 załącznika do ustawy z dnia 11 września 2015 r. o działalności ubezpieczeniowej i reasekuracyjnej. Ubezpieczenie nie dotyczy natomiast ryzyka grupy 5 działu I ani ryzyka działu II załącznika do ustawy z dnia 11 września 2015 r. o działalności ubezpieczeniowej i reasekuracyjnej. Wnioskodawca podkreśla jednak, że pytanie nie dotyczy pracowników spółki, w związku z czym wyłącznie kosztów uzyskania przychodów zawarte w art. 16 ust. 1 pkt 59 ustawy o CIT nie znajdzie zastosowania.

Prawo do dodatkowego świadczenia w postaci ubezpieczenia na życie i dożycie z ubezpieczeniowym funduszem kapitałowym na rzecz Członków Zarządu będzie wynikało z aktu prawa wewnętrznego Spółki, jakim będzie uchwała zgromadzenia wspólników.

Pytania:

1. Czy wydatki poniesione na składki na ubezpieczenie na życie dla Członka Zarządu stanowią koszty uzyskania przychodu dla Wnioskodawcy?

2. Czy wydatki poniesione na zakup składek z tytułu ubezpieczenia na życie (zarówno w części ochronnej, jak i inwestycyjnej), stanowią pośrednie koszty uzyskania przychodów, które zgodnie z art. 15 ust. 4d ustawy o CIT, są potrącalne w momencie ich poniesienia, w rozumieniu art. 15 ust. 4e ww. ustawy, a więc w momencie, w którym Spółka ujęła koszt w prowadzonych księgach rachunkowych?

Państwa stanowisko w sprawie

Ad 1.

Wnioskodawca stoi na stanowisku, że będzie mógł zaliczać wpłacane składki (zarówno w części ochronnej, jak i inwestycyjnej) w pełnej wysokości do kosztów uzyskania przychodów zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 38 u.p.d.o.p.

Pojęcie kosztów uzyskania przychodów zostało przez ustawodawcą zdefiniowane w art. 15 ust. 1 u.p.d.o.p., zgodnie z którym kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania akio zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 u.p.d.o.p. z przepisu tego w sposób jednoznaczny wynika więc, jakie warunki muszą zostać spełnione, aby dany wydatek został uznany za koszt uzyskania przychodu.

Kosztami uzyskania przychodów są zatem wszelkie racjonalne i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, których celem jest osiągniecie, zabezpieczenie bądź zachowanie źródła przychodów i które nie zostały wyłączone z kosztów na podstawie art. 16 ust. 1 u.p.d.o.p. z powyższego wynika, że określony wydatek wymieniony w katalogu wydatków niestanowiących kosztów podatkowych, może stanowić koszt uzyskania przychodu pod warunkiem, że miedzy tym wydatkiem a osiągnięciem przychodu zachodzi związek przyczynowo-skutkowy tego typu, że poniesienie wydatku ma lub może mieć wpływ na powstanie, zwiększanie lub zachowanie przychodu podatnika.

Katalog wydatków niemogących zostać zaliczonymi do kosztów uzyskania przychodu został zawarty przez ustawodawcę w art. 16 ust. 1 u.p.d.o.p. w ust. 1 pkt 38 oraz 38a u.p.d.o.p. powoływanego przepisu zostało wskazane, że do kosztów uzyskana przychodu nie można zaliczyć wydatków związanych z dokonywaniem jednostronnych świadczeń na rzecz wspólników lub członków spółdzielni niebędących pracownikami w rozumieniu odrębnych przepisów z tym, że wydatki ponoszone na rzecz członków rolniczych spółdzielni produkcyjnych i innych spółdzielni zajmujących sią produkcją rolną są kosztem uzyskania przychodów w części dotyczącej działalności objętej obowiązkiem podatkowym w zakresie podatku dochodowego (pkt 38) oraz wydatków na rzecz osób wchodzących w skład rad nadzorczych, komisji rewizyjnych lub organów stanowiących osób prawnych oraz spółki, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1, z wyjątkiem wynagrodzeń wypłacanych z tytułu pełnionej funkcji (pkt 38a).

Z analizy powyższych przepisów wynika, że Ustawodawca nie wyłączył z kosztów uzyskania przychodów wydatków ponoszonych na rzecz Członka Zarządu (będącego jednocześnie wspólnikiem Spółki) związanych z zapłatą składki jego ubezpieczenia na Życie. Świadczenie Spółki na rzecz Członka Zarządu (będącego jednocześnie wspólnikiem Spółki) stanowi świadczenie wzajemne wspólnika na rzecz Spółki w postaci pełnienia funkcji Członka Zarządu. Pokrywanie kosztów ubezpieczenia na życie Członka Zarządu jest ekwiwalentem za jego pracę na rzecz Spółki. W związku z powyższym należy stwierdzić, że opłacanie ubezpieczenia na życie z UFK Członkowi Zarządu będącego jednocześnie wspólnikiem Spółki wyklucza jednostronny charakter tego świadczenia z uwagi na fakt że wspólnik będący jednocześnie Członkiem Zarządu prowadzi sprawy spółki, czyli wykonuje pracę na jej rzecz. Ponadto należy zauważyć, że Zarząd Spółki nie jest organem stanowiącym, o którym mowa w art. 16 ust. 1 pkt 38a u.p.d.o.p. Zarząd Spółki jest organem wykonawczym - prowadzi sprawy Spółki oraz reprezentuje ją na zewnątrz. Biorąc powyższe pod uwagę, należy stwierdzić, że w przedmiotowej sprawie przepisy art. 16 ust. 1 pkt 38 i art. 16 ust. 1 pkt 38a u.p.d.o.p. nie mają zastosowania, ponieważ Zarząd jest organem wykonawczym a nie stanowiącym Spółki. w związku z powyższym przedmiotowe wydatki należy zakwalifikować, jako świadczenie dwustronne, co oznacza, że stanowią one koszt uzyskania przychodu, jeśli spełniają podstawowy wymóg określony w art. 15 ust. 1 u.p.d.o.p. to mają związek z prowadzoną działalnością gospodarczą i zostały poniesione w celu uzyskania przychodu, zachowania lub zabezpieczenia źródła przychodu.

Reasumując wydatki poniesione przez Wnioskodawcę tytułem pokrycia kosztów Składek na ubezpieczenie na życie Członka Zarządu stanowią koszty uzyskania przychodów Spółki w rozumieniu art. 15 ust. 1 u.p.d.o.p. Opłacanie przez Spółkę składek na ubezpieczenie na życie z Towarzystwem Ubezpieczeniowym Członka Zarządu przyczynia się do zwiększenia wydajności oraz efektywności jego pracy na rzecz Spółki, co w konsekwencji przekłada się na wysokość osiąganych przez Spółkę przychodów. Ponadto wydatek ten uznać więc należy jako pośredni koszt uzyskania przychodu, potrącalny na podstawie art. 15 ust. 4d u.p.d.o.p. w dacie ich poniesienia. Za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodu z zastrzeżeniem ust. 4a i 4f- 4h uważa się dzień na który ujęto koszt w księgach rachunkowych (zaksięgowano) na podstawie otrzymanej faktury (rachunku) z wyjątkiem sytuacji gdy dotyczyłoby to ujętych jako koszt rezerw albo biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów. Należy zauważyć, że składki na ubezpieczenie na życie Członka Zarządu będącego jednocześnie wspólnikiem Spółki nie są kosztami bezpośrednio związanymi z przychodami. Są one kosztami pośrednio związanymi z przychodami.

W związku z powyższym w ocenie Wnioskodawcy, opłacanie składek z tytułu zawartej umowy ubezpieczenia na życie z Towarzystwem Ubezpieczeniowym Członka Zarządu będącego jej wspólnikiem należy uznać za koszt uzyskania przychodu.

Warto nadmienić, że analogiczne stanowisko Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej zajął m.in. w interpretacjach indywidualnych:

1) z dnia 24 sierpnia 2022 r. o sygn. 0111-KDIB2-1.4010.349.2022.1.ES:

„Treść przepisu art. 16 ust. 1 pkt 38a ustawy o CIT, nie uwzględnia zatem wydatków na rzecz osób wchodzących w skład organów zarządzających osób prawnych, pozwalając tym samym na zaliczanie do kosztów uzyskania przychodów również innych niż wynagrodzenie z tytułu pełnionej funkcji wydatków ponoszonych na rzecz tych osób, przy zachowaniu ogólnych warunków wynikających z treści art. 15 ust. 1 ustawy o CIT.

Biorąc powyższe pod uwagę stwierdzić należy, że w przedmiotowej sprawie nie będzie miał zastosowania przepis art. 16 ust. 1 pkt 38a ustawy o CIT, gdyż zarząd nie jest organem stanowiącym, lecz organem zarządzającym, wykonawczym.

Zatem wydatki poniesione przez Wnioskodawcę na opłacenie składki ubezpieczeniowej na życie dla Członków Zarządu, mogą stanowić koszt uzyskania przychodu Spółki”.

2) z dnia 4 lutego 2022 r. o sygn. 0111-KDIB2-1.4010.330.2021.2.BJ:

„Biorąc powyższe pod uwagę stwierdzić należy, że o ile prawo do wskazanego we wniosku (dodatkowego) świadczenia na rzecz powołanego członka zarządu Wnioskodawcy (Sp. z o. o.), wynika z uchwały zgromadzenia wspólników lub z samej umowy spółki, możliwe będzie zaliczenie kosztów opłacanych składek do kosztów uzyskania przychodów spółki, zarówno w części ubezpieczeniowej jak i co do zasady inwestycyjnej”.

3) z dnia 2 lipca 2019 r. o sygn. 0111-KDIB1-1.4010.201.2019.1.ŚS:

„Mając powyższe na uwadze stwierdzić należy, że wydatki poniesione na zakup składek z tytułu ubezpieczenia na życie (zarówno w części ochronnej, jak i inwestycyjnej), stanowią pośrednie koszty uzyskania przychodów, które zgodnie z art. 15 ust. 4d ustawy o CIT, są potrącalne w momencie ich poniesienia, w rozumieniu art. 15 ust. 4e ww. ustawy, a więc w momencie w którym Spółka ujęła koszt w prowadzonych księgach rachunkowych.”;

4) z dnia 4 listopada 2022 r. o sygn. 0114-KDIP2-2.4010.72.2022.2.KW:

„Zatem wydatki poniesione przez Wnioskodawcę na opłacenie składki ubezpieczeniowej na życie dla Prezesa Zarządu, mogą stanowić koszt uzyskania przychodu Spółki”.

Ad 2.

W ocenie Spółki będzie ona mogła zaliczać do kosztów uzyskani przychodu składki (zarówno w części ochronnej, jak i inwestycyjnej) do kosztów uzyskania przychodów jako pośredni koszt uzyskania przychodu, potrącalny na podstawie art. 15 ust. 4d u.p.d.o.p. w dacie ich poniesienia. Za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodu z zastrzeżeniem ust. 4a i 4f- 4h uważa się dzień na który ujęto koszt w księgach rachunkowych (zaksięgowano) na podstawie otrzymanej faktury (rachunku) z wyjątkiem sytuacji gdy dotyczyłoby to ujętych jako koszt rezerw albo biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów. Należy zauważyć, że składki na ubezpieczenie na życie Członka Zarządu będącego jednocześnie wspólnikiem Spółki nie są kosztami bezpośrednio związanymi z przychodami. Są one kosztami pośrednio związanymi z przychodami.

Mając powyższe na uwadze stwierdzić należy, że wydatki poniesione na zakup składek z tytułu ubezpieczenia na życie (zarówno w części ochronnej, jak i inwestycyjnej), stanowią pośrednie koszty uzyskania przychodów, które zgodnie z art. 15 ust. 4d ustawy o CIT, są potrącalne w momencie ich poniesienia, w rozumieniu art. 15 ust. 4e ww. ustawy, a więc w momencie w którym Spółka ujęła koszt w prowadzonych księgach rachunkowych.

Warto nadmienić, że analogiczne stanowisko Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej zajął m.in. w interpretacji indywidualnej z dnia 2 lipca 2019 r. o sygn. 0111-KDIB1-1.4010.201.2019.1.ŚS, wskazując co następuje:

„Mając powyższe na uwadze stwierdzić należy, że wydatki poniesione na zakup składek z tytułu ubezpieczenia na życie (zarówno w części ochronnej, jak i inwestycyjnej), stanowią pośrednie koszty uzyskania przychodów, które zgodnie z art. 15 ust. 4d ustawy o CIT, są potrącalne w momencie ich poniesienia, w rozumieniu art. 15 ust. 4e ww. ustawy, a więc w momencie w którym Spółka ujęła koszt w prowadzonych księgach rachunkowych.”

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 278 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”):

Definicja sformułowana przez ustawodawcę ma charakter ogólny. Z tego względu każdorazowy wydatek poniesiony przez podatnika powinien podlegać indywidualnej analizie w celu dokonania jego kwalifikacji prawnej. Wyjątkiem jest jedynie sytuacja, gdy ustawa wyraźnie wskazuje jego przynależność do kategorii kosztów uzyskania przychodów lub wyłącza możliwość zaliczenia go do tego rodzaju kosztów. W pozostałych przypadkach należy natomiast zbadać istnienie związku przyczynowego pomiędzy poniesieniem kosztu a powstaniem przychodu ze źródła przychodu lub realną szansą powstania przychodu podatkowego, bądź też zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła jego uzyskiwania.

Innymi słowy oznacza to, że dla kwalifikacji prawnej danego kosztu istotne znaczenie ma cel, w jakim został poniesiony. Wydatek zostanie uznany za koszt uzyskania przychodów, jeżeli pomiędzy jego poniesieniem, a powstaniem, zwiększeniem bądź też możliwością powstania przychodu istnieje związek przyczynowy.

Jako konieczne do spełnienia warunki przy kwalifikacji kosztu do kosztów uzyskania przychodów zarówno w literaturze, jak i orzecznictwie przyjmuje się, że aby wydatek poniesiony przez podatnika stanowił dla niego koszt uzyskania przychodu, musi spełnić następujące warunki:

• został poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku musi on zostać pokryty z zasobów majątkowych podatnika (nie stanowią kosztu uzyskania przychodu podatnika wydatki, które zostały poniesione na działalność podatnika przez osoby inne niż podatnik),
• jest definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie została podatnikowi w jakikolwiek sposób zwrócona,
• pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą,
• poniesiony został w celu uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia źródła przychodów lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów,
• został właściwie udokumentowany,
• nie może znajdować się w grupie wydatków, których nie uważa się za koszty uzyskania przychodów zgodnie z art. 16 ust. 1 ustawy o CIT.

Powyższe oznacza, że wszystkie poniesione wydatki, po wyłączeniu enumeratywnie wymienionych w stosownych przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, mogą stanowić koszt uzyskania przychodów, o ile pozostają w związku przyczynowo-skutkowym z osiągniętymi przychodami, w tym służą zachowaniu albo zabezpieczeniu funkcjonowania źródła przychodów.

Należy przy tym zauważyć, że definicja sformułowana przez ustawodawcę ma charakter ogólny. Z tego względu, każdorazowy wydatek poniesiony przez podatnika powinien podlegać indywidualnej analizie w celu dokonania jego kwalifikacji prawnej. Wyjątkiem jest sytuacja, gdy ustawa wyraźnie wskazuje jego przynależność do kategorii kosztów uzyskania przychodów lub wyłącza możliwość zaliczenia go do tego rodzaju kosztów. W pozostałych przypadkach, należy zaś zbadać istnienie związku przyczynowego pomiędzy poniesieniem kosztu a powstaniem przychodu lub realną szansą powstania przychodów podatkowych, bądź też zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła ich uzyskiwania. Podatnik oceniając związek wydatku z prowadzoną działalnością gospodarczą winien zakładać, że dany koszt może obiektywnie przyczynić się do osiągnięcia przychodów.

Ponadto, należy mieć na względzie, że podatnik uznając wydatek za koszt uzyskania przychodów odnosi ewidentne korzyści, albowiem o ten koszt zmniejsza podstawę opodatkowania. Na podatniku spoczywa więc ciężar udowodnienia, że określony wydatek jest kosztem uzyskania przychodów.

W tym miejscu należy zauważyć, że ustawodawca nie definiuje, co należy rozumieć pod pojęciami: „w celu” osiągnięcia przychodu, jak i „zachowanie” lub „zabezpieczenie” źródła przychodów.

Zgodnie z definicjami zawartymi w Słowniku języka polskiego PWN, pojęcie:

a) „celowość” oznacza: „przydatność do jakichś potrzeb”, „świadome zmierzanie do celu”, „taki przebieg zjawisk, zdarzeń, działań ludzkich, jakby w swym rozwoju zmierzały one do określonego celu”,

b) „zabezpieczyć” oznacza: „zapewnienie ochrony przed czymś niebezpiecznym lub szkodliwym”, „uczynienie bezpiecznym”, „zapewnienie utrzymania czegoś w dotychczasowym stanie”, „zapewnienie komuś środków do życia”, „zapewnienie zaspokojenia roszczenia lub wykonanie kary”, natomiast

c) „zachować” oznacza: „pozostać w posiadaniu czegoś”, „dochować coś w niezmienionym stanie mimo upływu czasu lub niesprzyjających okoliczności”, „uchronić przed zapomnieniem”.

Można więc przyjąć, że koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów to takie koszty, które są poniesione w trakcie dążenia do uzyskania przychodów. Określony cel musi być widoczny w momencie ponoszenia kosztu. Ponadto, poniesione koszty winny omawiany cel realizować lub co najmniej zakładać jego realność. Koszty poniesione na zachowanie źródła przychodu to takie koszty, które poniesione zostały, aby przychody z danego źródła przychodów w dalszym ciągu występowały w nienaruszonym stanie oraz aby takie źródło w ogóle dalej istniało. Natomiast jako zabezpieczenie źródła przychodów powinno się przyjmować koszty poniesione na ochronienie istniejącego źródła przychodów, w taki sposób, aby to źródło funkcjonowało w bezpieczny sposób.

Podsumowując, wydatek zostanie uznany za koszt uzyskania przychodów, jeżeli pomiędzy jego poniesieniem a powstaniem, zwiększeniem bądź też możliwością powstania przychodu zaistnieje związek przyczynowy i koszt nie będzie objęty dyspozycją art. 16 ust. 1 ustawy o CIT.

Kierując się kryterium stopnia powiązania istniejącego pomiędzy kosztem a celem, jakiemu ma służyć, ustawodawca wyróżnia koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami i koszty uzyskania przychodów inne niż bezpośrednio związane z przychodami, różnicując moment ich potrącalności (art. 15 ust. 4, 4b-4e ustawy o CIT).

Stosownie do postanowień art. 15 ust. 4 ustawy o CIT:

Stosownie zaś do art. 15 ust. 4b ustawy o CIT:

Zgodnie z art. 15 ust. 4c ustawy o CIT:

Natomiast art. 15 ust. 4d oraz art. 15 ust. 4e ustawy o CIT regulują zasady potrącalności kosztów innych niż koszty bezpośrednio związane z przychodami.

Stosownie do treści art. 15 ust. 4d ustawy o CIT:

W myśl art. 15 ust. 4e ustawy o CIT:

Do kategorii kosztów uzyskania przychodów bezpośrednio związanych z przychodami należą takie wydatki, których poniesienie ma bezpośrednio na celu uzyskanie konkretnych przychodów. W ich przypadku możliwe jest ustalenie, w jakim okresie i w jakiej wysokości powstał związany z nimi przychód. Innymi słowy – posługując się językowym znaczeniem – przez koszty bezpośrednio związane z przychodami należy rozumieć te koszty, których poniesienie wpłynęło bezpośrednio na uzyskanie określonego przychodu.

Z kolei koszty uzyskania przychodów inne niż bezpośrednio związane z przychodami to takie wydatki, których nie da się przypisać wprost do określonych przychodów, ale są racjonalnie uzasadnione jako prowadzące do ich osiągnięcia. Nie pozostają one w uchwytnym związku z konkretnymi przysporzeniami podatnika – brak jest możliwości ustalenia, w jakim okresie i w jakiej wysokości powstał związany z nimi przychód. Koszty te jednak są związane z działalnością prowadzoną przez podatnika i przyczyniają się w sposób ogólny do osiągania przez niego przychodów. Nie można jednak ustalić, uzyskaniu jakiego konkretnego przychodu dany wydatek służy.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że prowadzą Państwo działalność w zakresie doradztwa podatkowego oraz działalności rachunkowo-księgowej. Członkowie Zarządu pełnią swoje funkcje na podstawie powołania do pełnienia funkcji członka zarządu, otrzymując wynagrodzenie z tytułu członkostwa w zarządzie. Spółka jako ubezpieczający zamierza zawrzeć ubezpieczenie z towarzystwem ubezpieczeń, na mocy której ubezpieczy Członków Zarządu tej Spółki. Prawo do dodatkowego świadczenia w postaci ubezpieczenia na życie i dożycie z ubezpieczeniowym funduszem kapitałowym na rzecz Członków Zarządu będzie wynikało z aktu prawa wewnętrznego Spółki, jakim będzie uchwała zgromadzenia wspólników.

Produkt ubezpieczeniowy składa się z umowy podstawowej (na życie) oraz umów dodatkowych (na wypadek śmierci lub inwalidztwa wskutek nieszczęśliwego wypadku, na wypadek poważnego zachorowania, na wypadek choroby nowotworowej, na wypadek chorób układu krążenia, na wypadek uszczerbku na zdrowiu wskutek nieszczęśliwego wypadku, na wypadek poważnego urazu wskutek nieszczęśliwego wypadku, na wypadek pobytu w szpitalu i operacji wskutek choroby lub wypadku. Produkt ubezpieczeniowy będzie połączeniem ww. ubezpieczeń z ubezpieczeniowym funduszem kapitałowym (dalej: „UFK”).

Przedmiotem ubezpieczenia będzie życie ubezpieczonego. Zakres ubezpieczenia będzie obejmował śmierć ubezpieczonego w okresie ubezpieczenia albo dożycie przez niego daty dożycia określonej w umowie oraz ww. okoliczności. Uposażeni, czyli osoby uprawnione do otrzymania świadczenia z tytułu śmierci ubezpieczonego określeni zostaną zgodnie z Ogólnymi Warunkami Ubezpieczenia. Osobą uposażoną nie będzie Wnioskodawca. Składka polisy ubezpieczeniowej będzie składała z okresowych rat.

Spółka nie ma żadnej możliwości dysponowania wpłaconymi składkami. Uposażeni zostaną wyznaczeni zgodnie z Ogólnymi Warunkami Ubezpieczenia i zgodnie z wolą ubezpieczającego (Spółka) oraz ubezpieczonego (Członek Zarządu).

Każdy z Członków Zarządu reprezentuje firmę na różnych spotkaniach związanych z jej funkcjonowaniem, niejednokrotnie wykonując swoje obowiązki jest zobligowany do pokonywania znacznych odległości, są to zarówno wyjazdy krajowe, jak i zagraniczne. Jego działania są niezmiernie istotne dla funkcjonowania firmy i uzyskiwania przez nią przychów. Ubezpieczenie na życie dla członka Zarządu, będącego strategicznym ogniwem firmy, służy zabezpieczeniu funkcjonowania Spółki. Wykupione ubezpieczenie ma zapewnić mu bezpieczeństwo w przypadku wypadku podczas wykonywania czynności służbowych. Dodatkowo ma ono pełnić funkcję motywującą go do prowadzenia spraw Spółki, w której jest jednocześnie wspólnikiem.

Państwa wątpliwości dotyczą m. in. możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków Spółki na składki na ubezpieczenie na życie z UFK dla Członka Zarządu (pytanie nr 1).

Z uwagi na fakt, że w analizowanym przypadku Członkowie Zarządu są jednocześnie wspólnikami Spółki, w tym zakresie ocena prawna przedmiotowych wydatków wymaga odniesienia się do postanowień art. 16 ust. 1 pkt 38 ustawy o CIT, zgodnie z którym:

Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych nie definiuje pojęcia „świadczenia” oraz „jednostronnego świadczenia”. Należy więc przyjąć rozumienie tego pojęcia w języku potocznym. Świadczenie jednostronne to zobowiązanie, przy którym tylko jedna z objętych nim stron jest uprawniona, tj. takie, które nie jest wynikiem lub podstawą świadczenia wzajemnego, mającego charakter ekwiwalentny, przy czym przez pojęcie świadczenia należy rozumieć obowiązek wykonania „czegoś na czyjąś rzecz” (Słownik języka polskiego, PWN, 2003 r.).

Zatem w dyspozycji ww. przepisu mieszczą się sytuacje, gdy spółka kapitałowa wykonuje świadczenie na rzecz swojego wspólnika, nie otrzymując w zamian żadnego świadczenia wzajemnego. Nie znajdzie on natomiast zastosowania w przypadku, gdy świadczenia wypłacane na rzecz udziałowca dotyczą pełnienia funkcji w organie zarządzającym. Odpowiada im wówczas wykonywanie przez tę osobę fizyczną określonych czynności na rzecz spółki, co wyklucza możliwość uznania tych świadczeń za mające charakter jednostronny.

W analizowanej sprawie nie można mówić o świadczeniu jednostronnym, o którym mowa w art. 16 ust. 1 pkt 38 ustawy o CIT, bowiem w przedstawionych w opisie sprawy świadczeniach Spółki na rzecz Członka Zarządu w postaci opłacenia składek ubezpieczeniowych odpowiada wzajemne świadczenie na rzecz Spółki w postaci wykonywania przez Ubezpieczonego Członka Zarządu określonych czynności i zadań wynikających z pełnionych funkcji.

W sprawie nie znajduje również zastosowania art. 16 ust. 1 pkt 38a ustawy o CIT, zgodnie z którym:

Zgodnie z art. 201 § 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 18 ze zm.):

Oznacza to, że zarząd prowadzi sprawy spółki we wszystkich obszarach niezastrzeżonych wyraźnie do kompetencji innych organów spółki oraz reprezentuje spółkę. Prowadzenie spraw spółki dotyczy sfery wewnętrznej funkcjonowania spółki (podejmowania decyzji organizacyjnych i gospodarczych w spółce), natomiast reprezentacja odnosi się do relacji zewnętrznych (składania oświadczeń woli wobec innych niż spółka uczestników obrotu prawnego).

Treść przepisu art. 16 ust. 1 pkt 38a ustawy o CIT, nie uwzględnia zatem wydatków na rzecz osób wchodzących w skład organów zarządzających osób prawnych, pozwalając tym samym na zaliczanie do kosztów uzyskania przychodów również innych niż wynagrodzenie z tytułu pełnionej funkcji wydatków ponoszonych na rzecz tych osób, przy zachowaniu ogólnych warunków wynikających z treści art. 15 ust. 1 ustawy o CIT.

Biorąc powyższe pod uwagę stwierdzić należy, że w odniesieniu do wydatków na rzecz Członków Zarządu nie będzie miał zastosowania przepis art. 16 ust. 1 pkt 38a ustawy o CIT, gdyż zarząd nie jest organem stanowiącym, lecz organem zarządzającym, wykonawczym.

Wydatki, o których mowa we wniosku, mają na celu dodatkową motywację oraz zwiększenie lojalności wobec Spółki, bo Ubezpieczeni będą bardziej zmotywowani do długofalowych działań na rzecz Spółki w bezpiecznych warunkach, gdy Spółka będzie opłacać za nich składki ubezpieczeniowe z częścią kapitałową. Ubezpieczenie na życie dla Członka Zarządu wykupione przez Spółkę może przysłużyć się także efektywności wykonywanych przez nich zadań, bo służy zapewnieniu im bezpieczeństwa i stabilizacji, w sytuacji zajścia np. wypadku podczas wykonywania czynności na rzecz Spółki. Taki Ubezpieczony będzie pracował wydajniej wiedząc, że jest objęty ochroną ubezpieczeniową, z której w razie zdarzenia ubezpieczeniowego skorzysta on lub Uposażeni. Tego typu benefit pozapłacowy będzie stanowić dodatkowe świadczenia dla Członków Zarządu, jako dodatek do wynagrodzenia (pozapłacowy element) wpłynie bezpośrednio na ich sytuację finansową, ale też wpłynie pozytywnie na ich postawę zawodową. Państwa działanie ma zapewnić Członkowi Zarządu bezpieczeństwo w przypadku wypadku podczas wykonywania czynności służbowych oraz dodatkowo ma pełnić funkcję motywującą do prowadzenia spraw Spółki, w której jest jednocześnie wspólnikiem. Zatem, opłacanie przez Państwa ubezpieczenia na życie i dożycie z UFK na rzecz Członków Zarządu będzie służyło umacnianiu więzi Ubezpieczonego ze Spółką i ugruntowaniu współpracy.

Podsumowując, wydatki, jakie zamierzają Państwo ponosić na składki na ubezpieczenia na życie i dożycie z UFK na rzecz Członków Zarządu spełniają dyspozycję art. 15 ust. 1 ustawy o CIT, zatem mogą stanowić koszty uzyskania przychodu Spółki. Jak wynika z analizowanej sprawy opłacanie przez Spółkę składek na ubezpieczenie na życie dla Państwa członków zarządu (będących jednocześnie wspólnikami Spółki) stanowi świadczenie wzajemne wspólników na rzecz Spółki w postaci pełnienia funkcji zarządczych. Zatem pokrywanie kosztów ubezpieczenia na życie Członka Zarządu jest ekwiwalentem za jego pracę na Państwa rzecz. Wykupione ubezpieczenie ma zapewnić Członkowi Zarządu bezpieczeństwo w przypadku wypadku podczas wykonywania czynności służbowych oraz dodatkowo ma pełnić funkcję motywującą do prowadzenia spraw Spółki, w której jest jednocześnie wspólnikiem. Z tego względu uznać należy, że ubezpieczenie na życie dla Członka Zarządu będącego strategicznym ogniwem firmy, służy zabezpieczeniu źródła przychodów Spółki.

Państwa stanowisko w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodu Spółki wydatków poniesionych na składki na ubezpieczenie na życie z UFK dla Członka Zarządu (pytanie nr 1), należało uznać za prawidłowe.

Państwa wątpliwości dotyczą także określenia momentu poniesienia kosztu uzyskania przychodu z tytułu wydatków na składki na ubezpieczenie na życie dla Członka Zarządu jako kosztów innych niż bezpośrednio związanych z przychodem Spółki (pytanie nr 2).

W świetle przepisów ustawy o CIT, Państwa wydatki na składki na ubezpieczenie na życie dla Członka Zarządu powinny zostać zakwalifikowana jako koszty inne niż bezpośrednio związane z przychodami, a więc potrącalne w momencie ich poniesienia – zgodnie z art. 15 ust. 4d ustawy o CIT.

Wydatki na składki na ubezpieczenie na życie dla Członka Zarządu dotyczą całokształtu działalności Spółki. Wydatki te wypełniają hipotezę normy art. 15 ust. 1 ustawy o CIT i nie mieszczą się w katalogu kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 ustawy o CIT, należy je zakwalifikować jako koszty inne niż bezpośrednio związane z przychodem, tzw. koszty „pośrednie” i odnieść w koszty podatkowe w dacie ich faktycznego poniesienia.

Jak sami Państwo wskazali w opisie sprawy, poniesienie wydatków na składki na ubezpieczenie na życie dla Członka Zarządu (będącego jednocześnie wspólnikiem Spółki) stanowi świadczenie wzajemne wspólnika na rzecz Spółki w postaci pełnienia funkcji zarządczych. Pokrywanie kosztów ubezpieczenia na życie Członka Zarządu jest ekwiwalentem za jego pracę na Państwa rzecz. Wykupione ubezpieczenie ma zapewnić Członkowi Zarządu bezpieczeństwo w przypadku wypadku podczas wykonywania czynności służbowych oraz dodatkowo ma pełnić funkcję motywującą do prowadzenia spraw Spółki, w której jest jednocześnie wspólnikiem. Z tego względu uznać należy, że ubezpieczenie na życie dla Członka Zarządu będącego strategicznym ogniwem firmy, poprzez zadbanie o bezpieczne warunki sprawowania funkcji zarządczych przez Członków Zarządu, służy zabezpieczeniu źródła przychodów Spółki. Poniesione przez Państwa wydatki na składki na ubezpieczenie na życie dla Członka Zarządu (będącego jednocześnie wspólnikiem Spółki) przełożą się zatem na osiągane przychody z prowadzonej przez Państwa działalności gospodarczej, przy czym nie można bezpośrednio powiązać wskazanych wydatków z konkretnymi przychodami osiąganymi przez Spółkę. Wydatki te stanowią zatem koszty uzyskania przychodów inne niż koszty bezpośrednio związane z przychodami (tzw. „koszty pośrednie) w dniu ich poniesienia na podstawie art. 15 ust. 4d-4e ustawy CIT.

Tym samym Państwa stanowisko w zakresie możliwości zaliczenia wydatków na składki na ubezpieczenie na życie dla Członka Zarządu jako kosztów innych niż bezpośrednio związanych z przychodem Spółki (pytanie nr 2), należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Odnosząc się do powołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych wskazać należy, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego stanu faktycznego, czy też zdarzenia przyszłego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).