Spółka, dawniej opodatkowana w systemie ryczałtu od dochodów spółek (Estoński CIT), planuje wypłatę zysków wypracowanych w tym okresie (aktualnie na kapitał zapasowy) swoim wspólnikom-osobom fizycznym po zakończeniu opodatkowania w tym reżimie. Uchwała i wypłata mogą nastąpić, gdy Spółka ma lub nie ma statusu małego podatnika. Następnie Spółka planuje podział przez wydzielenie części majątku (Aktywo, niebędące zorganizowaną…
Interpretacja indywidualna - stanowisko w części nieprawidłowe i w części prawidłowe
Szanowni Państwo,
stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych w kwestii dotyczącej ustalenia:
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
16 maja 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 16 maja 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie skutków podatkowych planowanej wypłaty zysku wypracowanego w okresie opodatkowania Estońskim CIT, w sytuacji gdy wypłata nastąpi już po zakończeniu opodatkowania w tym reżimie oraz planowanej reorganizacji Spółki po wypłacie zysku.
Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 27 czerwca 2025 r. (data wpływu 27 czerwca 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
„Wnioskodawca”, „Spółka dzielona” lub „Spółka” jest polskim rezydentem podatkowym, posiadającym miejsce zarządu w Polsce, podlegającym w Polsce opodatkowaniu podatkiem CIT od całości swoich dochodów.
Spółka prowadzi działalność m.in. w zakresie zarządzania nieruchomościami. Wspólnikami Spółki są wyłącznie osoby fizyczne, będące polskimi rezydentami podatkowymi. W przeszłości Spółka była opodatkowana w modelu ryczałtu od dochodów spółek na zasadach określonych w rozdziale 6b ustawy o CIT („Ryczałt”). W okresie opodatkowania w modelu Ryczałtu Spółka wygenerowała zyski, które nie zostały wypłacone w okresie opodatkowania w tym modelu, a zostały przekazane na kapitał zapasowy Spółki. Spółka prowadzi ewidencję rachunkową, która pozwoli jej zidentyfikować, czy zysk był wypracowany w okresie, kiedy była ona opodatkowana Ryczałtem.
Spółka po zakończeniu okresu opodatkowania Ryczałtem, nie opodatkowała zysków z tego okresu jednorazowo - zgodnie z art. 28t ust. 2 ustawy o CIT.
W przyszłości Spółka dokona wypłaty części zysków wypracowanych w modelu Ryczałtu na rzecz jej wspólników - osób fizycznych. Uchwała o wypłacie zysku oraz sama wypłata zysku może nastąpić w różnych latach, w których spółka może spełniać lub nie spełniać warunku bycia małym podatnikiem. Tym samym może dojść do sytuacji, że:
I. zysk netto został wypracowany w okresie opodatkowania Ryczałtem przez Spółkę, kiedy ta spełnia warunki bycia małym podatnikiem, zaś ów zysk zostanie wypłacony, kiedy Spółka nie spełnia już warunków bycia małym podatnikiem;
II. zysk netto został wypracowany w okresie opodatkowania Ryczałtem przez Spółkę kiedy ta nie spełnia warunków bycia małym podatnikiem, zaś ów zysk zostanie wypłacony kiedy Spółka spełnia warunki bycia małym podatnikiem.
Po wypłacie zysku ze Spółki, planowane jest także dokonanie reorganizacji. W tym celu wspólnicy podejmą decyzję o dokonanie podziału przez wydzielenie, co pozwoli odseparować aktualnie realizowane inwestycje z zakresu zarządzania nieruchomościami, w ten sposób, że aktywa i pasywa związane z jedną z realizowanych inwestycji projektowych zostaną przeniesione do innego podmiotu. Planowane jest więc przeniesienia aktywów oraz pasywów związanych z aktualnie realizowaną inwestycją nieruchomościową („Aktywo”) na polską spółkę kapitałową opodatkowaną podatkiem CIT od całości swoich dochodów („Spółka przejmująca”). Spółka przejmująca nie jest opodatkowana w modelu Ryczałtu. Spółka przejmująca nie jest udziałowcem Wnioskodawcy.
Podział przez wydzielenie zostanie przeprowadzony w trybie art. 529 § 1 pkt 4 ustawy z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2022 r. poz. 1467 z późn. zm., dalej „ksh”.). Przenoszone Aktywo z uwagi na brak wyodrębnienia organizacyjnego w strukturze Spółki nie będzie stanowiło zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT. W wyniku podziału nie przewiduje się dopłat. W wyniku podziału Spółka nie zostanie wykreślona z rejestru ani nie zakończy swojej działalności.
Spółka powzięła wątpliwość czy przeniesienie Aktywa w drodze podziału przez wydzielenie będzie skutkowało obowiązkiem rozpoznania przychodu w wysokości wartości rynkowej Aktywa oraz czy Spółka będzie mogła pomniejszyć ww. przychód o koszty podatkowe, jak również czy będą na niej spoczywały obowiązki płatnika z tego tytułu.
Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego
W roku poprzedzającym rok podjęcia uchwały wartość przychodu ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług) nie przekroczy w tym czasie wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 2 000 000 euro.
Ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału wartość rynkowa podmiotu dzielonego otrzymanego przez spółkę przejmującą będzie przewyższać wartość przyjętą dla celów podatkowych składników tego majątku (nie wyższą od wartości rynkowej tych składników)
Pytania (pytanie nr 4 przeformułowane w uzupełnieniu)
1) Czy Spółka będzie zobowiązana do zapłaty Ryczałtu z tytułu rozdysponowanego zysku netto z chwilą wypłaty zysku na rzecz wspólników w drodze dywidendy w terminie wskazanym w art. 28t ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT?
2) Jaką stawkę podatku Ryczałtu ma zastosować Spółka w sytuacji wypłaty zysku netto wypracowanego przez nią w okresie opodatkowania Ryczałtem, kiedy podjęcie uchwały o wypłacie zysku oraz sama wypłata nastąpi już w okresie po zakończeniu opodatkowania w tym reżimie?
3) Czy jako podstawę opodatkowania podatkiem PIT z tytułu wypłaty zysku Spółka powinna przyjąć jako płatnik kwotę zysku wynikającą z uchwały wspólników, pomniejszoną o zapłacony Ryczałt?
4) W przypadku przeniesienia Aktywa opodatkowaniu po stronie Spółki będzie podlegał dochód równy różnicy pomiędzy wartością rynkową przenoszonych składników majątku pomniejszony o wydatki na ich nabycie, określone zgodnie z art. 15 ust. 1ł ustawy o CIT i jednocześnie po stronie Spółki nie powstanie obowiązek zapłaty Ryczałtu.
Przedmiotem niniejszej interpretacji jest ocena stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytań nr 1, 2 i 4, dotyczących podatku dochodowego od osób prawnych. Natomiast w zakresie pytania nr 3 wniosek zostanie rozpatrzony odrębnie.
Państwa stanowisko w sprawie
Ad 1
Zdaniem Wnioskodawcy będzie on zobowiązany do zapłaty Ryczałtu z chwilą wypłaty zysku na rzecz wspólników w drodze dywidendy w terminie wskazanym w art. 28t ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT.
Ad 2
Zdaniem Wnioskodawcy powinien on zastosować stawkę Ryczałtu właściwą dla swojego statusu jako małego podatnika dla roku podatkowego, w którym zostanie faktycznie dokonana wypłata zysku na rzecz wspólników.
Uzasadnienie wspólne 1 i 2
Zdaniem Wnioskodawcy w przypadku zakończenia opodatkowania Ryczałtem, samo zatrzymanie zysków wypracowanych w tym okresie nie skutkuje automatycznie opodatkowaniem, a obowiązek zapłaty Ryczałtu powstanie dopiero z chwilą rozdysponowania zysku, tj. w opisanym zdarzeniu przyszłym z chwilą wypłaty dywidendy na rzecz wspólników.
Analogiczne stanowisko zostało przedstawione w interpretacjach indywidualnych np.:
Mając na uwadze powyższe przepisy zdaniem Spółki, w sytuacji podjęcia decyzji o rezygnacji z opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek nie musi opodatkować niewypłaconego zysku wygenerowanego już w momencie rezygnacji z tej formy opodatkowania. Zdaniem Spółki nawet po wyjściu z Ryczałtu, zysk z tego okresu będzie mógł być opodatkowany w momencie jego faktycznej redystrybucji.
Podsumowując Spółka po zakończeniu opodatkowania Ryczałtem będzie zobowiązana do zapłaty Ryczałtu z tytułu zysku netto wypracowanego w okresie opodatkowania Ryczałtem i w tym okresie przeznaczonego na podstawie uchwały wspólników Spółki na jej kapitał zapasowy dopiero z chwilą jego rozdysponowania zgodnie z zasadami określonymi w art. 28t ust. 1 pkt 2 Ustawy CIT.
W myśl art. 28m ust. 1 pkt 5 ustawy o CIT opodatkowaniu ryczałtem podlega dochód odpowiadający sumie zysków netto osiągniętych w każdym roku podatkowym stosowania opodatkowania ryczałtem w części, w jakiej te zyski nie były zyskami podzielonymi lub nie zostały przeznaczone na pokrycie straty (dochód z tytułu zysku netto) - w przypadku podatnika, który zakończył opodatkowanie ryczałtem,
Zyski wypracowane w okresie opodatkowania ryczałtem, które nie zostaną przez Państwa rozdysponowane na rzecz wspólników lub na pokrycie strat, będą podlegać opodatkowaniu po rezygnacji lub utracie prawa do opodatkowania ryczałtem - w momencie ich rozdysponowania (na podstawie art. 28t ust. 1 pkt 2 u.p.d.o.p. z zastrzeżeniem art. 28t ust. 3 u.p.d.o.p.) lub jednorazowo, w momencie zakończenia opodatkowania ryczałtem (w przypadku podjęcia takiej decyzji zgodnie z art. 28t ust. 2 u.p.d.o.p.).
Uzasadniając ww. stanowisko należy wskazać, że zgodnie z art. 28n ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT podstawę opodatkowania ryczałtem stanowi dochód z tytułu zysku netto osiągnięty w roku podatkowym, w którym zakończył opodatkowanie ryczałtem.
Zgodnie z art. 28c ust. 1 pkt 5 ustawy o CIT ilekroć jest mowa o rozdysponowanym dochodzie z tytułu zysku netto - oznacza to część dochodu z tytułu zysku netto, która została przeznaczona do dystrybucji w jakiejkolwiek formie, w tym do wypłaty wspólnikom, na pokrycie strat powstałych w okresie innym niż okres opodatkowania ryczałtem, na wypłatę wynagrodzeń związanych z udziałami, na podwyższenie kapitału zakładowego.
W myśl art. 28t ust. 2 ustawy o CIT podatnik może jednak zapłacić ryczałt, o którym mowa w ust. 1 pkt 2 (ryczałt od rozdysponowanego dochodu z tytułu zysku netto), jednorazowo w kwocie odpowiadającej ryczałtowi należnemu od dochodu z tytułu zysku netto do końca trzeciego miesiąca roku podatkowego następującego po ostatnim roku opodatkowania ryczałtem. W takim przypadku przepisu art. 28r. ust. 3 nie stosuje się.
Spółka nie skorzystała z tej możliwości. W związku z tym w sprawie zastosowanie znajdzie przepis art. 28t ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT, zgodnie z którym podatnik jest obowiązany do zapłaty ryczałtu od rozdysponowanego dochodu z tytułu zysku netto - do końca trzeciego miesiąca roku podatkowego następującego po roku, w którym dokonano w całości lub w części wypłaty tego dochodu lub rozdysponowano nim w jakiejkolwiek innej formie.
Artykuł 28t ust. 3 ustawy o CIT stanowi, że jeżeli przed terminem zapłaty ryczałtu, o którym mowa w ust. 1 pkt 2, podatnik zostanie postawiony w stan likwidacji albo upadłości, zostanie przejęty przez inny podmiot lub zaprzestanie prowadzenia działalności z jakiejkolwiek innej przyczyny, albo znacznie ograniczy zakres tej działalności, termin zapłaty tego ryczałtu upływa z dniem poprzedzającym dzień zaistnienia jednego z tych zdarzeń.
W myśl art. 28h ust. 3 ustawy o CIT podatnik, który zakończył opodatkowanie ryczałtem i osiągnął dochód z tytułu zysku netto oraz nie dokonał jednorazowego rozliczenia ryczałtu od tego dochodu w sposób, o którym mowa w art. 28t ust. 2, stosuje przepisy niniejszego rozdziału w zakresie rozdysponowanego dochodu z tytułu zysku netto do dnia, w którym suma wszystkich należnych ryczałtów od rozdysponowanego dochodu z tytułu zysku netto osiągnie wartość odpowiadającą kwocie należnego ryczałtu od dochodu z tytułu zysku netto.
Z kolei zgodnie z art. 28h ust. 4 ustawy o CIT w przypadku gdy podatnik po dniu poprzedzającym dzień rezygnacji z opodatkowania ryczałtem lub po dniu poprzedzającym dzień utraty prawa do tego opodatkowania dokona wypłaty zysku lub jego dystrybucji w jakiejkolwiek formie, na potrzeby stosowania ust. 3, w przypadku braku przeciwnego dowodu, przyjmuje się, że dochód z tytułu zysku netto, osiągnięty w okresie opodatkowania ryczałtem jest rozdysponowany w ostatniej kolejności.
Z kolei artykuł 28d ustawy o CIT reguluje obowiązek prowadzenia ksiąg rachunkowych oraz sporządzania sprawozdań finansowych przez podatnika opodatkowanego Ryczałtem. W myśl ust. 1 tego artykułu podatnik opodatkowany ryczałtem od dochodów spółek, zwanym dalej w niniejszym rozdziale "ryczałtem", jest obowiązany do prowadzenia ksiąg rachunkowych oraz sporządzania sprawozdań finansowych na podstawie przepisów o rachunkowości w sposób zapewniający prawidłowe określenie:
1) wysokości zysku (straty) netto, podstawy opodatkowania i wysokości należnego podatku oraz
2) w kapitale własnym:
a) kwoty zysków niepodzielonych i kwoty zysków podzielonych odniesione na kapitały, wypracowanych w latach opodatkowania ryczałtem, oraz
b) kwoty niepokrytych strat poniesionych w latach opodatkowania ryczałtem.
Jednocześnie podatnik i jego następca prawny są obowiązani wykazywać wyodrębnienie w kapitale własnym zysków lub strat, o których mowa w ust. 1 pkt 2, w sprawozdaniu finansowym sporządzanym zgodnie z przepisami o rachunkowości do roku wypłaty tych zysków lub pokrycia tych strat (art. 28d ust. 2 ustawy o CIT).
Zgodnie z art. 28 r. ustawy o CIT:
1) Do końca trzeciego miesiąca roku podatkowego podatnik jest obowiązany złożyć do urzędu skarbowego deklarację, według ustalonego wzoru, o wysokości dochodu osiągniętego za poprzedni rok podatkowy.
2) Deklarację, o której mowa w ust. 1, składa się za pomocą środków komunikacji elektronicznej zgodnie z przepisami Ordynacji podatkowej.
3) Podatnik, z zastrzeżeniem art. 28t ust. 2, który osiągnął dochód z tytułu zysku netto i w okresie następującym po zakończeniu stosowania opodatkowania ryczałtem rozdysponuje tym dochodem w całości lub w części, jest obowiązany złożyć do urzędu skarbowego deklarację, o której mowa w ust. 1, i wpłacić ryczałt należny od wartości rozdysponowanego dochodu z tytułu zysku netto w terminie do końca trzeciego miesiąca roku podatkowego następującego po roku, w którym ta dyspozycja została dokonana.
Ustawodawca uregulował więc zasady opodatkowania zysku wygenerowanego w okresie opodatkowania Ryczałtem w ten sposób, że jego dystrybucja nadal nawet po zakończeniu opodatkowania w tym modelu podlega opodatkowaniu zgodnie z zasadami właściwymi dla tego reżimu podatkowego. Nie stosuje się więc w tym zakresie klasycznych reguł opodatkowania, a podmiot dokonujący dystrybucji zobowiązany jest do zapłaty Ryczałtu w terminie wskazanym w art. 28t ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT.
Spółka chce potwierdzić, skutki podatkowe wypłacenia wspólnikom w przyszłości zysku wypracowanego w okresie opodatkowania Ryczałtem, który w tym okresie został przekazany na kapitał zapasowy. W takim przypadku wypłata nastąpiłaby, gdy Spółka nie będzie już podlegać opodatkowaniu Ryczałtem, a będzie opodatkowana na zasadach ogólnych podatku dochodowego od osób prawnych.
Zdaniem Spółki nawet po wyjściu z Ryczałtu, zysk z tego okresu będzie opodatkowany w momencie jego faktycznej dystrybucji. Spółka po zakończeniu opodatkowania Ryczałtem będzie zobowiązana do zapłaty Ryczałtu z tytułu zysku netto wypracowanego w okresie opodatkowania Ryczałtem dopiero z chwilą jego rozdysponowania zgodnie z zasadami określonymi w art. 28t ust. 1 pkt 2 Ustawy CIT, tj. w terminie do końca trzeciego miesiąca roku podatkowego następującego po roku, w którym dokonano wypłaty zysku w drodze dywidendy na rzecz wspólników.
Jednocześnie w ocenie Spółki stawka Ryczałtu jaką powinna zastosować wypłacając zysk na rzecz wspólników powinna być determinowana statusem Spółki jako małego podatnika w dacie, w której została dokonana wypłata zysku wypracowanego w okresie opodatkowania Ryczałtem.
Zgodnie z art. 28o ustawy o CIT ryczałt wynosi:
1) 10% podstawy opodatkowania - w przypadku małego podatnika oraz podatnika rozpoczynającego prowadzenie działalności;
2) 20% podstawy opodatkowania - w przypadku podatnika innego niż wskazany w pkt 1.
Poprzez małego podatnika ustawa o CIT rozumie podatnika, u którego wartość przychodu ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług) nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 2 000 000 euro; przeliczenia kwot wyrażonych w euro dokonuje się według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy października poprzedniego roku podatkowego, w zaokrągleniu do 1000 zł (art. 4a pkt 10 ustawy o CIT).
W ocenie Wnioskodawcy, w związku z wypłatą zysku wypracowanego w modelu Ryczałtu Spółka powinna stosować stawki ryczałtu adekwatne do jej statusu jako małego podatnika, bądź dużego podatnika w okresie wypłaty zysku.
Wynika to wprost z brzmienia art. 28t ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT, zgodnie z którym Ryczałt należy zapłacić w takiej sytuacji - do końca trzeciego miesiąca roku podatkowego następującego po roku, w którym dokonano w całości lub w części wypłaty tego dochodu lub rozdysponowano nim w jakiejkolwiek innej formie. Kluczowym momentem determinującym status Spółki jako małego podatnika dla celów określenia stawki Ryczałtu będzie więc moment wypłaty zysku na rzecz wspólników. W tym momencie powstanie bowiem obowiązek zapłaty Ryczałtu od rozdysponowanego dochodu z tytułu zysku netto, a ustawodawca odwołuje się w tym zakresie tylko i wyłączenie do daty wypłaty.
Ad 4 (stanowisko przeformułowane w uzupełnieniu)
W przypadku przeniesienia Aktywa opodatkowaniu po stronie Spółki będzie podlegał dochód równy różnicy pomiędzy wartością rynkową przenoszonych składników majątku pomniejszony o wydatki na ich nabycie, określone zgodnie z art. 15 ust. 1ł ustawy o CIT i jednocześnie po stronie Spółki nie powstanie obowiązek zapłaty Ryczałtu.
Uzasadnienie
Zdaniem Spółki w przypadku przeniesienia Aktywa w drodze podziału przez wydzielenie w okresie po zakończeniu opodatkowania w modelu Ryczałtu, po stronie Spółki powstanie przychód podatkowy w wysokości wartości rynkowej przenoszonych składników majątku.
Takie stanowisko w odniesieniu do analogicznych zdarzeń przyszłych/stanów faktycznych prezentowane jest także w praktyce interpretacyjnej Dyrektora KIS. W tym zakresie należy wskazać na interpretacje:
Podsumowując, użyte w art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o CIT wyrażenie „wartość rynkowa składników majątku” powinno być rozumiane jako wartość rynkowa ustalona z zastosowaniem właściwej metody wyceny, dla celów której składniki majątku powinny być rozumiane jako zbiór aktywów pomniejszony o zbiór długów funkcjonalnych.
Podsumowując, przychodem powstałym w związku z Podziałem po stronie Spółki Dzielonej będzie przychód, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o CIT w wysokości ustalonej na dzień poprzedzający Dzień Podziału wartości rynkowej Aktywów przeniesionych na Spółkę Przejmującą. Przychód będzie mógł zostać pomniejszony o koszty uzyskania przychodu zgodnie z treścią art. 15 ust. 1ł ustawy o CIT;
W związku z powyższym, Państwa stanowisko, zgodnie z którym w przypadku, gdy Składniki Majątkowe nie będą w przedmiotowej sprawie stanowiły zorganizowanej części przedsiębiorstwa, Spółka (podmiot dzielony) będzie mogła ustalić przychód powstający w związku z transakcją podziału jako różnica między wartością rynkową przekazywanych Składników Majątkowych a wartością przekazywanych Zobowiązań, czyli poprzez pomniejszenie wartości rynkowej przenoszonych Składników Majątkowych o przenoszone Zobowiązania - należało uznać za prawidłowe.
W związku z tym, że przenoszone Aktywo nie będzie stanowiło zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, podział przez wydzielenie będzie skutkował obowiązkiem zapłaty podatku CIT po stronie Spółki. Na Spółce nie będą jednak ciążyć obowiązki płatnika podatku PIT w związku z planowanym podziałem przez wydzielenie, ani też obowiązek zapłaty żadnego innego podatku dochodowego. Jeśli po stronie wspólników Spółki będących osobami fizycznymi powstałby przychód (dochód) w związku z planowanym podziałem przez wydzielenie to płatnika z tego tytułu mogą obciążać potencjalnie tylko Spółkę przejmującą jako płatnika podatku dochodowego od osób fizycznych od przychodu wspólnika obejmującego jej udziały (art. 24 ust. 5 pkt 7 oraz art. 41 ust. 4c ustawy o PIT).
Spółka powinna więc opodatkować tylko dochód w wysokości różnicy pomiędzy przychodem, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o CIT, który będzie pomniejszony o koszty uzyskania przychodu stosownie do treści art. 15 ust. 1ł ww. ustawy.
Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o CIT w spółce podlegającej podziałowi (tj. po stronie Wnioskodawcy) przychodem jest w takiej sytuacji - wartość rynkowa składników majątkowych przeniesionych na spółki przejmujące lub spółki nowo zawiązanej ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału lub dzień wydzielenia albo dzień wyodrębnienia, przy czym przepisy art. 14 ust. 2 i 3 stosuje się odpowiednio.
Jednocześnie Wnioskodawca będzie mógł pomniejszyć ww. przychód o koszty nabycia ww. składników majątku. W myśl art. 15 ust. 1ł ustawy o CIT kosztami uzyskania przychodu, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 9, są wydatki, zaktualizowane zgodnie z odrębnymi przepisami, pomniejszone o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 16h ust. 1 pkt 1, poniesione na nabycie składników majątkowych przeniesionych na spółki przejmujące lub nowo zawiązane.
Ustawa CIT w art. 4a pkt 2 definiuje użyte w powyższych przepisach pojęcie składników majątku. Zgodnie z definicją ustawową, ilekroć w ustawie jest mowa o składnikach majątkowych, oznacza to aktywa w rozumieniu ustawy o rachunkowości, pomniejszone o przejęte długi funkcjonalnie związane z prowadzoną działalnością gospodarczą zbywcy, o ile długi te nie zostały uwzględnione w cenie nabycia, o której mowa w art. 16g ust. 3.
Przez aktywa natomiast, zgodnie z art. 3 ust. 1 pkt 12 ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (t.j. Dz.U. z 2021 r. poz. 217 ze zm.), rozumie się kontrolowane przez jednostkę zasoby majątkowe o wiarygodnie określonej wartości, powstałe w wyniku przeszłych zdarzeń, które spowodują w przyszłości wpływ do jednostki korzyści ekonomicznych.
Zatem ze wskazanej powyżej definicji składników majątkowych wynika jednoznacznie, że przez składniki dla celów podatkowych rozumie się kontrolowane przez jednostkę zasoby majątkowe o wiarygodnie określonej wartości, powstałe w wyniku przeszłych zdarzeń, które spowodują w przyszłości wpływ do jednostki korzyści ekonomicznych pomniejszone o przejęte długi funkcjonalnie związane z prowadzoną działalnością gospodarczą zbywcy (pod warunkiem, że nie zostały uwzględnione w cenie nabycia zdefiniowanej w art. 16g ust. 3).
W świetle powyższego, dług musi spełniać dwa warunki, aby mógł być uwzględniony w składnikach majątkowych - winien być funkcjonalnie związany z prowadzoną działalnością gospodarczą zbywcy oraz nie może być uwzględniony w cenie nabycia, o której mowa w cyt. wyżej art. 16g ust. 3 ustawy.
Zastrzeżenie to zapobiega sytuacjom, w których przejmowane długi wpływałyby podwójnie na koszty uzyskania przychodów. Dotyczy to takiego przypadku, w którym kwota należna zbywcy podwyższona zostanie o wartość przejętych do spłaty długów zbywcy, jako element ceny nabycia.
Redakcja przepisu 4a pkt 2 Ustawy o CIT wskazuje więc na dwa alternatywne sposoby ujęcia długów w rozumieniu pojęcia składników majątku, tj.: - poprzez pomniejszenie wartości aktywów o równowartość długów funkcjonalnych, lub - poprzez uwzględnienie równowartości długów w cenie nabycia.
Wartość składników majątku będzie zatem oznaczać wartość aktywów pomniejszoną o równowartość długów, które są funkcjonalnie związane z prowadzoną działalnością gospodarczą zbywcy. Należy bowiem wskazać, że w przypadku podziału spółek nie dochodzi do ustalenia ceny nabycia, zatem wartość długów powinna pomniejszać wartość aktywów.
Podsumowując, przez ustaloną na dzień poprzedzający dzień podziału wartość rynkową składników majątkowych Wnioskodawcy otrzymanego przez Spółkę przejmującą w rozumieniu art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o CIT należy rozumieć wartość rynkową ustaloną z zastosowaniem właściwej metody wyceny, dla celów której majątek powinien być rozumiany jako zbiór aktywów pomniejszony o zbiór długów.
Jest to jednocześnie jedyna kategoria przychodu, która powstanie po stronie Wnioskodawcy w przypadku podziału przez wydzielenie. W przypadku powstania ww. przychodu Wnioskodawca będzie mógł ww. wartość rynkową składników majątku pomniejszyć o cenę ich nabycia określoną zgodnie z art. 15 ust. 1ł ustawy o CIT.
Wnioskodawca nie będzie przy tym zobowiązany do zapłaty żadnego innego podatku dochodowego, w szczególności w związku z przeniesieniem składników majątku nie powstanie po stronie Spółki obowiązek zapłaty Ryczałtu.
Przede wszystkim Spółka nie jest już opodatkowana w tym modelu, a poza tym potencjalny dochód z tytułu zmiany wartości przenoszonych składników majątku (opodatkowany jako dochód stanowiący podstawę opodatkowania w modelu Ryczałtu) nie byłby uzasadniony z uwagi na opodatkowanie wartości rynkowej przenoszonych składników majątku po stronie Spółki.
Wnioskodawca wobec powyższego wnosi o uznanie jego stanowiska za prawidłowe w całości.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w kwestii dotyczącej ustalenia, czy:
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Odpowiedź na pytanie nr 1 i 2
W myśl art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „updop, ustawa o CIT”):
Podatnicy, jeżeli mają siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania.
Zgodnie z art. 28f ustawy o CIT:
1) Opodatkowanie ryczałtem obejmuje okres bezpośrednio po sobie następujących 4 lat podatkowych wskazany przez podatnika w zawiadomieniu, o którym mowa w art. 28j ust. 1 pkt 7.
2) Opodatkowanie ryczałtem przedłuża się na kolejne okresy bezpośrednio po sobie następujących 4 lat podatkowych, chyba że podatnik złoży informację o rezygnacji z opodatkowania ryczałtem w deklaracji, o której mowa w art. 28r ust. 1, składanej za ostatni rok podatkowy, w którym podatnik był opodatkowany ryczałtem.
Zgodnie z art. 28m ust. 1 ustawy o CIT:
Opodatkowaniu ryczałtem podlega dochód odpowiadający:
1) wysokości zysku netto wypracowanego w okresie opodatkowania ryczałtem w części, w jakiej zysk ten został uchwałą o podziale lub pokryciu wyniku finansowego netto przeznaczony:
a) do wypłaty udziałowcom, akcjonariuszom albo wspólnikom (dochód z tytułu podzielonego zysku) lub
b) na pokrycie strat powstałych w okresie poprzedzającym okres opodatkowania ryczałtem (dochód z tytułu zysku przeznaczonego na pokrycie strat);
2) wysokości ukrytych zysków (dochód z tytułu ukrytych zysków);
3) wysokości wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą (dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą);
4) nadwyżce wartości rynkowej składników przejmowanego majątku lub wniesionego w drodze wkładu niepieniężnego ponad wartość podatkową tych składników (dochód z tytułu zmiany wartości składników majątku) - w przypadku łączenia, podziału, przekształcenia podmiotów lub wniesienia w drodze wkładu niepieniężnego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części;
5) sumie zysków netto osiągniętych w każdym roku podatkowym stosowania opodatkowania ryczałtem w części, w jakiej te zyski nie były zyskami podzielonymi lub nie zostały przeznaczone na pokrycie straty (dochód z tytułu zysku netto) - w przypadku podatnika, który zakończył opodatkowanie ryczałtem;
6) wartości przychodów i kosztów podlegających zgodnie z przepisami o rachunkowości zarachowaniu w roku podatkowym i uwzględnieniu w zysku (stracie) netto, które nie zostały uwzględnione w tym zysku (stracie) netto (dochód z tytułu nieujawnionych operacji gospodarczych).
Stosownie do art. 28m ust. 2 ustawy o CIT:
Przepis ust. 1 pkt 1 stosuje się odpowiednio do wypłaty zaliczki na poczet przewidywanej dywidendy (podzielonego zysku).
Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że w przeszłości Spółka była opodatkowana w modelu ryczałtu od dochodów spółek na zasadach określonych w rozdziale 6b ustawy o CIT. Spółka prowadzi działalność m. in. w zakresie zarządzania nieruchomościami. Wspólnikami Spółki są wyłącznie osoby fizyczne, będące polskimi rezydentami podatkowymi.
W okresie opodatkowania w modelu ryczałtu Spółka wygenerowała zyski, które nie zostały wypłacone w okresie opodatkowania w tym modelu, a zostały przekazane na kapitał zapasowy Spółki. Spółka prowadzi ewidencję rachunkową, która pozwoli jej zidentyfikować, czy zysk był wypracowany w okresie, kiedy była ona opodatkowana ryczałtem. Spółka po zakończeniu okresu opodatkowania Ryczałtem, nie opodatkowała zysków z tego okresu jednorazowo - zgodnie z art. 28t ust. 2 ustawy o CIT.
W przyszłości Spółka dokona wypłaty wypracowanych zysków na rzecz jej wspólników. Uchwała o wypłacie zysku oraz sama wypłata zysku może nastąpić w różnych latach, w których spółka może spełniać lub nie spełniać warunku bycia małym podatnikiem. Tym samym może dojść do sytuacji, że:
1. zysk netto został wypracowany w okresie opodatkowania Ryczałtem przez Spółkę, kiedy ta spełnia warunki bycia małym podatnikiem, zaś ów zysk zostanie wypłacony, kiedy Spółka nie spełnia już warunków bycia małym podatnikiem;
2. zysk netto został wypracowany w okresie opodatkowania Ryczałtem przez Spółkę kiedy ta nie spełnia warunków bycia małym podatnikiem, zaś ów zysk zostanie wypłacony kiedy Spółka spełnia warunki bycia małym podatnikiem.
Wątpliwości Spółki dotyczą kwestii, czy po zakończeniu opodatkowania Spółki ryczałtem, będzie ona zobowiązana do zapłaty ryczałtu z tytułu zysku netto wypracowanego w okresie opodatkowania ryczałtem dopiero z chwilą jego rozdysponowania zgodnie z zasadami określonymi w art. 28t ust. 1 pkt 2 updop, oraz jaką stawkę ryczałtu powinna zastosować Spółka w sytuacji wypłaty zysku netto wypracowanego w okresie opodatkowania estońskim CIT.
Jak już wskazano w niniejszej interpretacji, z art. 28m ust. 1 pkt 5 ustawy o CIT wynika, że w przypadku podatnika, który zakończył opodatkowanie ryczałtem, opodatkowaniu podlega dochód odpowiadający sumie zysków netto osiągniętych w każdym roku podatkowym stosowania opodatkowania ryczałtem w części, w jakiej te zyski nie były zyskami podzielonymi lub nie zostały przeznaczone na pokrycie straty (dochód z tytułu zysku netto). Dochód, o którym mowa w art. 28m ust. 1 pkt 5 ustawy o CIT, podatnik ustala w momencie zakończenia opodatkowania ryczałtem i wykazuje ten dochód w deklaracji, o której mowa w art. 28r ust. 1 ustawy o CIT, składanej za ostatni rok opodatkowania ryczałtem. W powyższej deklaracji podatnik wskazuje także sposób zapłaty należnego podatku od dochodu z tytułu zysku netto.
Przyjęty przez podatnika sposób zapłaty należnego podatku od dochodu z tytułu zysku netto nie wpływa na wysokość tego dochodu oraz należnego podatku. Dochód z tytułu zysku netto, niezależnie od przyjętego przez podatnika sposobu jego zapłaty, ustalany jest w momencie zakończenia opodatkowania ryczałtem. Jedynie termin zapłaty podatku od tego dochodu uzależniony jest od terminu jego dystrybucji.
Podatnik może zapłacić ryczałt:
Podatnik może zapłacić ryczałt, o którym mowa w ust. 1 pkt 2, jednorazowo w kwocie odpowiadającej ryczałtowi należnemu od dochodu z tytułu zysku netto do końca trzeciego miesiąca roku podatkowego następującego po ostatnim roku opodatkowania ryczałtem. W takim przypadku przepisu art. 28r ust. 3 nie stosuje się.
albo
Zatem jak wynika z powyższego, Spółka po zakończeniu opodatkowania estońskim CIT będzie zobowiązana do zapłaty ryczałtu z tytułu zysku netto wypracowanego w okresie opodatkowania ryczałtem i w tym okresie przeznaczonego na podstawie uchwały wspólników Spółki na jej kapitał zapasowy dopiero z chwilą jego rozdysponowania zgodnie z zasadami określonymi w art. 28t ust. 1 pkt 2 Ustawy CIT.
W związku z powyższym, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 należało uznać za prawidłowe.
W celu ustalenia wysokości stawki ryczałtu jaką powinni Państwo zastosować w sytuacji wypłaty zysku netto wypracowanego w trakcie opodatkowania ryczałtem w sytuacji, kiedy podjęcie uchwały o wypłacie zysku oraz sama wypłata nastąpi już w okresie po zakończeniu opodatkowania w tym reżimie, w pierwszej kolejności ponownie należy wskazać, że art. 28o ust. 1 ustawy o CIT, ustala stawki ryczałtu.
W myśl art. 28o ust. 1 ustawy o CIT:
Ryczałt wynosi:
1) 10% podstawy opodatkowania - w przypadku małego podatnika oraz podatnika rozpoczynającego prowadzenie działalności;
2) 20% podstawy opodatkowania - w przypadku podatnika innego niż wskazany w pkt 1.
Treść art. 28n ust. 1 jasno wskazuje, że podstawą opodatkowania ryczałtem jest suma dochodu ustalona w roku podatkowym, w którym podjęto uchwałę. W związku z tym właściwą wysokość ryczałtu wyznacza rok, w którym podejmowana jest uchwała o podziale zysku, nie ma natomiast znaczenia faktyczny moment wypłaty zysku czy też rok, za który dokonywana jest wypłata. Jeżeli w roku podjęcia uchwały podatnik posiada status małego podatnika, ryczałt wynosi 10% podstawy opodatkowania.
Zgodnie z art. 4a pkt 10 ustawy o CIT:
Ilekroć w ustawie jest mowa o małym podatniku - oznacza to podatnika, u którego wartość przychodu ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług) nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 2 000 000 euro; przeliczenia kwot wyrażonych w euro dokonuje się według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy października poprzedniego roku podatkowego, w zaokrągleniu do 1000 zł.
Zatem podatnik CIT posiada status małego podatnika w sytuacji, gdy przychody ze sprzedaży osiągnięte w poprzednim roku podatkowym nie przekroczyły 2 mln euro. Oznacza to, że dla celów ustalenia stawki ryczałtu (art. 28o ust. 1 ustawy o CIT) należy wziąć pod uwagę przychody ze sprzedaży osiągnięte w roku poprzedzającym rok, w którym podjęto uchwałę.
Powyższa zasada nie ma jednak zastosowania w przypadku, gdy zysk wypłacany jest już w okresie po zakończeniu opodatkowania CIT estońskim.
Jak już wskazano w niniejszej interpretacji, z art. 28m ust. 1 pkt 5 ustawy o CIT wynika, że w przypadku podatnika, który zakończył opodatkowanie ryczałtem, opodatkowaniu podlega dochód odpowiadający sumie zysków netto osiągniętych w każdym roku podatkowym stosowania opodatkowania ryczałtem w części, w jakiej te zyski nie były zyskami podzielonymi lub nie zostały przeznaczone na pokrycie straty (dochód z tytułu zysku netto). Dochód, o którym mowa w art. 28m ust. 1 pkt 5 ustawy o CIT, podatnik ustala w momencie zakończenia opodatkowania ryczałtem i wykazuje ten dochód w deklaracji, o której mowa w art. 28r ust. 1 ustawy o CIT, składanej za ostatni rok opodatkowania ryczałtem. W powyższej deklaracji podatnik wskazuje także sposób zapłaty należnego podatku od dochodu z tytułu zysku netto.
Z wyżej przywołanych przepisów wynika, że podatnik może zapłacić ryczałt:
Powyższe przepisy rozstrzygają jednak tylko termin zapłaty. Przyjęty przez podatnika sposób zapłaty należnego podatku od dochodu z tytułu zysku netto nie wpływa na wysokość dochodu z tytułu zysku netto oraz należnego podatku. Dochód z tytułu zysku netto, niezależnie od przyjętego przez podatnika sposobu jego zapłaty, ustalany jest w momencie zakończenia opodatkowania ryczałtem.
Zatem w przypadku, gdy zdecydują się Państwo na rozdysponowanie zysku netto wypracowanego w okresie opodatkowania CIT estońskim już po zakończeniu tego opodatkowania, powinni Państwo zastosować stawkę, która obowiązywała Państwa w ostatnim roku opodatkowania ryczałtem. Zatem w celu określenia właściwej stawki ryczałtu należy wziąć pod uwagę przychody ze sprzedaży za rok poprzedzający ostatni rok opodatkowania ryczałtem.
Nie można się zgodzić z Państwa stanowiskiem, że:
(…) powinien on zastosować stawkę Ryczałtu właściwą dla swojego statusu jako małego podatnika dla roku podatkowego, w którym zostanie faktycznie dokonana wypłata zysku na rzecz wspólników.
Jak wynika z powyższych przepisów dochód z tytułu zysku netto podlega opodatkowaniu według stawki, o której mowa w art. 28o ustawy o CIT, właściwej w momencie ustalania dochodu z tytułu zysku netto, tj. w ostatnim roku opodatkowania ryczałtem, niezależnie od:
Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 2 należało uznać za nieprawidłowe.
Odpowiedź na pytanie nr 4
Państwa wątpliwości w zakresie pytania nr 4 dotyczą ustalenia, czy w okolicznościach reorganizacji, tj. przeniesienia (na Spółkę opodatkowaną CIT na zasadach ogólnych) aktywów oraz pasywów związanych z realizowaną inwestycją nieruchomościową opodatkowaniu po Państwa stronie t. j. Spółki dzielonej będzie podlegał dochód równy różnicy pomiędzy wartością rynkową przenoszonych składników majątku pomniejszony o wydatki na ich nabycie, określone zgodnie z art. 15 ust. 1ł ustawy o CIT i jednocześnie po stronie Spółki dzielonej nie powstanie obowiązek zapłaty ryczałtu.
W odniesieniu do wątpliwości przedstawionych przez Państwa w pytaniu nr 4 należy wskazać, że pytanie sformułowane we wniosku wyznacza zakres interpretacji indywidualnej. W związku z powyższym niniejsza interpretacja indywidualna dotyczy ustalenia, czy w przypadku podziału przez wydzielenie, po Państwa stronie powstanie dochód rozumiany jako różnica pomiędzy wartością rynkową przenoszonych składników majątku a wydatkami na nabycie tych składników. Inne kwestie wynikające z własnego stanowiska, nieobjęte pytaniem, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji.
Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o CIT:
przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności w spółce podlegającej podziałowi, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie albo podziale przez wyodrębnienie majątek przejmowany na skutek podziału lub majątek pozostający w spółce, nie stanowią zorganizowanej części przedsiębiorstwa - wartość rynkowa składników majątkowych przeniesionych na spółki przejmujące lub spółki nowo zawiązane ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału lub dzień wydzielenia albo dzień wyodrębnienia, przy czym przepisy art. 14 ust. 2 i 3 stosuje się odpowiednio.
Odnosząc się do powyższego wskazać należy, że biorąc zatem pod uwagę literalną treść cytowanego art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o CIT należy stwierdzić, że ww. przepis odnosi się do trzech sytuacji, tj. podziału spółki oraz podziału przez wydzielenie lub podziału przez wyodrębnienie. W pierwszym przypadku wskazanych przepisów ustawodawca wskazuje, że przychód występuje w sytuacji, gdy majątek przejmowany nie stanowi zorganizowanej części przedsiębiorstwa, natomiast w dwóch pozostałych przypadkach zwartych w tych przepisach prawodawca uznał, że przychód wystąpi w sytuacjach, gdy majątek przejmowany lub majątek pozostający w spółce nie stanowi zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
Zatem, żeby skorzystać z wyłączenia z przychodów obydwie części majątku muszą stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa. W konsekwencji wystąpienie przychodu, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o CIT, uzależnione jest od posiadania przez obydwie części przedsiębiorstwa podlegającego podziałowi przez wydzielenie atrybutu zorganizowanej części przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 4a pkt 4 ww. ustawy.
Z kolei zgodnie z art. 4a pkt 4 ustawy o CIT,
Ilekroć w ustawie jest mowa o zorganizowanej części przedsiębiorstwa - oznacza to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.
W opisie sprawy wskazali Państwo, że przenoszone w ramach podziału przez wydzielenie Aktywa nie będą stanowić zorganizowanej części przedsiębiorstwa w majątku Spółki Dzielonej.
Zatem, skoro wydzielane ze Spółki Dzielonej Aktywa nie będą stanowić zorganizowane części przedsiębiorstwa, to po stronie Spółki Dzielonej (Wnioskodawcy) powstanie przychód podatkowy na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o CIT.
W odniesieniu do tak ustalanego przychodu, możliwe jest jednak rozliczenie kosztów uzyskania przychodów na zasadach określonych w art. 15 ust. 1ł ustawy o CIT, z którego wynika, że:
kosztami uzyskania przychodu, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 9, są wydatki, zaktualizowane zgodnie z odrębnymi przepisami, pomniejszone o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 16h ust. 1 pkt 1, poniesione na nabycie składników majątkowych przeniesionych na spółki przejmujące lub nowo zawiązane.
Przepis ten reguluje bowiem zasady szczególne określania przychodu w przypadku, gdy majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie - majątek przejmowany na skutek podziału lub majątek pozostający w spółce, nie stanowią zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
Podsumowując, przychodem powstałym w związku z podziałem po stronie Spółki Dzielonej będzie przychód, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o CIT w wysokości ustalonej na dzień poprzedzający dzień podziału wartości rynkowej Aktywów przeniesionych na Spółkę Przejmującą. Przychód będzie mógł zostać pomniejszony o koszty uzyskania przychodu zgodnie z treścią art. 15 ust. 1ł ustawy o CIT.
Wobec powyższego, stanowisko Spółki w zakresie pytania nr 4 należało uznać za prawidłowe.
Podsumowując Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych w kwestii dotyczącej ustalenia:
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Państwa i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
W odniesieniu do powołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych wskazać należy, że dotyczą one konkretnych spraw i konkretnych podatników osądzonych w określonym stanie faktycznym i w tych sprawach rozstrzygnięcia w nich zawarte są wiążące.
Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo