Interpretacja 0114-KDIP2-2.4010.325.2025.1.IN

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

13 czerwca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 13 czerwca 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie przyjęcia, że:

• obliczony ryczałt powinien zostać ujęty w rachunku zysków i strat Spółki w pozycji „Podatek dochodowy” i tym samym pomniejszyć zysk netto Spółki za rok dokonania tego ujęcia;
• ujęcie obliczonego ryczałtu w rachunku zysków i strat Spółki powinno nastąpić za rok, w którym powstał obowiązek podatkowy z tytułu podjęcia uchwały o podziale wyniku finansowego netto.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym i prowadzi działalność gospodarczą w zakresie świadczenia usług opiekuńczych osobom fizycznych w miejscu ich zamieszkania. Rokiem podatkowym i rokiem obrotowym Spółki jest rok kalendarzowy. Od dnia 1 maja 2022 roku Wnioskodawca korzysta z opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, o którym mowa w Rozdziale 6b ustawy o CIT, a właściwą dla niego stawką ryczałtu jest stawka wskazana w art. 28o ust. 1 pkt 1) tej ustawy, tj. 10%.

W roku 2024 Wnioskodawca osiągnął zysk. W roku 2025, zysk osiągnięty w roku 2024 został uchwałą o podziale wyniku finansowego netto przeznaczony do wypłaty udziałowcom. Kwota zysku za rok 2024, przeznaczona do wypłaty udziałowcom jest podstawą opodatkowania, o której mowa w art. 28n ust. 1 pkt 1) ustawy o CIT, od której został obliczony 10% ryczałt, płatny w terminie wskazanym w art. 28t ust. 1 pkt 1) ustawy o CIT, tj. do 31 marca 2026 roku). ww. kwota obliczonego ryczałtu będzie dalej zwana „Obliczonym Ryczałem”.

Pytania

1) Czy Obliczony Ryczałt powinien zostać ujęty w rachunku zysków i strat Wnioskodawcy w pozycji „Podatek dochodowy” i tym samym pomniejszyć zysk netto Wnioskodawcy za rok dokonania tego ujęcia?

2) W przypadku twierdzącej odpowiedzi na pytanie 1, za który rok powinno nastąpić ujęcie Obliczonego Ryczałtu w rachunku zysków i strat Wnioskodawcy?

Państwa stanowisko w sprawie

Odnośnie do pytania 1, zdaniem Wnioskodawcy, Obliczony Ryczałt powinien zostać ujęty w rachunku zysków i strat Wnioskodawcy w pozycji „Podatek dochodowy” i tym samym pomniejszyć zysk netto Wnioskodawcy za rok dokonania tego ujęcia.

Zgodnie z art. 28d ust. 1 pkt 1) ustawy o CIT podatnik opodatkowany ryczałtem od dochodów spółek jest obowiązany do prowadzenia ksiąg rachunkowych oraz sporządzania sprawozdań finansowych na podstawie przepisów o rachunkowości w sposób zapewniający prawidłowe określenie wysokości zysku (straty) netto, podstawy opodatkowania i wysokości należnego podatku. Załączniki 1-6 do ustawy z dnia 29.09.1994 r. o rachunkowości wskazują zakres informacji, jakie powinny zawierać sprawozdania finansowe różnego rodzaju jednostek, w tym rachunek zysków i strat. Niezależnie od rodzaju jednostki, ani też wariantu rachunku zysków i strat, pozycja „Podatek dochodowy” zawsze podlega wykazaniu w rachunku zysków i strat, zawsze występuje po pozycji „Zysk brutto” i zawsze pomniejsza zysk netto, który oblicza się jako różnicę zysku brutto i podatku dochodowego (oraz ewentualnych innych obciążeń wyniku finansowego). Ponieważ ryczałt od dochodów spółek niewątpliwie jest podatkiem dochodowym spółki podlegającej opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek, więc Obliczony Ryczałt musi zostać uwzględniony w rachunku zysków i strat w pozycji „Podatek dochodowy”. Jakikolwiek inny sposób ujęcia Obliczonego Ryczałtu byłby sprzeczny z przepisami ustawy o rachunkowości, i tym samym naruszałby obowiązek podatnika wynikający z art. 28d ust. 1 pkt 1) ustawy o CIT i w konsekwencji prowadziłby do naruszenia art. 28m ust. 1 pkt 1) lit. a) i art. 28n ust. 1 pkt 1) ustawy o CIT (poprzez zawyżenie zysku netto).

Odnośnie do pytania 2, zdaniem Wnioskodawcy, ujęcie Obliczonego Ryczałtu w rachunku zysków i strat Wnioskodawcy powinno nastąpić za rok 2025, tj. za rok, w którym powstał obowiązek podatkowy z tytułu podjęcia uchwały o podziale wyniku finansowego netto za rok 2024 i przeznaczenia tego zysku do wypłaty udziałowcom.

Z art. 28m ust. 1 pkt 1) lit. a) ustawy o CIT łatwo wywieść, że obowiązek podatkowy powstaje w dniu podjęcia uchwały o przeznaczeniu zysku do wypłaty udziałowcom.

Art. 28n ust. 1 pkt 1) ustawy o CIT odnosi się do podstawy opodatkowania i wskazuje, że ustala się ją w roku podatkowym, w którym podjęto ww. uchwałę.

Art. 28t ust. 1 pkt 1) ustawy o CIT przesuwa wprawdzie moment powstania zobowiązania podatkowego na rok następny, ale następny po roku podjęcia ww. uchwały. Należy więc uznać, że zobowiązanie i koszt z tytułu ryczałtu (od dochodu z podzielonego zysku) należy ująć w momencie podjęcia ww. uchwały i w konsekwencji obciążyć rachunek zysków i strat za ten właśnie okres.

Identyczne wnioski płyną m.in. z:

1. Krajowego Standardu Rachunkowości nr 2 - pkt 5.3.3 i 5.3.5,

2. Objaśnień podatkowych w rozumieniu art. art. 14a § 1 pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa, tj. z Przewodnika do ryczałtu od dochodów spółek z 23 grudnia 2021 roku - przykłady nr 33 i 34,

3. Interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 20 grudnia 2024 r. nr 0114-KDIP2-2.4010.511.2024.3.IN - w zakresie pytania nr 3.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 18 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 278, dalej: „ustawa o CIT”):

W myśl art. 28h ust. 1 ustawy o CIT:

Z powyższego wynika, że dla ustalenia podstawy opodatkowania w ryczałcie nie stosuje się innych przepisów ustawy o CIT regulujących analogiczne kwestie, tj. w zakresie ustalenia dochodu, podstawy opodatkowania, stawki podatkowej, a także podatku od przychodów z budynków czy podatku minimalnego, których rozliczenie jest bezpośrednio związane z podstawowymi (klasycznymi) zasadami rozliczania podatku CIT.

Jak wynika z przedstawionego opisu stanu faktycznego od 1 maja 2022 r. Spółka korzysta z opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek. W 2024 r. Spółka osiągnęła zysk, który uchwałą podjętą w 2025 roku zostanie przeznaczony do wypłaty udziałowcom.

W odniesieniu do Państwa wątpliwości skierowanych we wniosku, wskazać należy, że wysokość należnego podatku prezentowana jest w rachunku zysków i strat.

Stosownie do art. 28d ust. 1 ustawy o CIT:

W myśl art. 28m ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT:

Zgodnie z art. 28n ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT:

Termin płatności ryczałtu od dochodu z tytułu podzielonego zysku został określony w art. 28t ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT, tj.:

Jak wynika z wyżej wymienionych przepisów prawa podatkowego, podstawa opodatkowania jak i termin powstania zobowiązania podatkowego związane są z datą (miesiącem) podjęcia uchwały o podziale wyniku finansowego netto.

Podatnik opodatkowany ryczałtem od dochodów spółek jest obowiązany do prowadzenia ksiąg rachunkowych oraz sporządzania sprawozdań finansowych na podstawie przepisów o rachunkowości.

W myśl art. 37 ust. 8 ustawy z dnia 29 września 1994 r. - o rachunkowości (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 120 ze zm.):

Podatek dochodowy w wartości, która będzie potem wykazana w rachunku zysków i strat, księguje się na koncie 87, a na koniec roku przeksięgowuje:

• Wn konto 86 „Wynik finansowy”,
• Ma konto 87 „Podatek dochodowy od osób prawnych”.

Kwotę ryczałtu niezależnie od rodzaju dochodu wymienionego w art. 28m ust. 1 ustawy o CIT ujmuje się w księgach rachunkowych na koncie 87 „Podatek dochodowy od osób prawnych”. Jednakże Spółka może utworzyć w ramach konta 87, konto analityczne dla celów zarządczych czy informacyjnych o wysokości podatku należnego dla każdego rodzaju dochodu osiągniętego przez podmiot, tj. np. dla dochodu z tytułu podzielonego zysku, dochodu z tytułu ukrytych zysków, itp.

Zysk (strata) brutto pomniejszony o obowiązkowe obciążenia wyniku finansowego stanowi zysk (stratę) netto. Wynik finansowy netto wykazany w rachunku zysków i strat powinien być zaprezentowany w tej samej wysokości w pasywach bilansu.

Trzeba podkreślić, że zapisów na koncie 87 dokonują wyłącznie podatnicy pdop. W przypadku podatników podatku dochodowego od osób fizycznych (pdof) nie ustala się podatku dochodowego na tym koncie i nie wykazuje go w rachunku zysków i strat.

W świetle powyższego Spółka powinna zatem wykazywać kwotę należnego ryczałtu w rachunku zysków i strat w pozycji „Podatek dochodowy” i tym samym pomniejszyć zysk netto Spółki za rok dokonania tego ujęcia, czyli rok w którym zostanie podjęta uchwała o podziale lub pokryciu wyniku finansowego, a nie za rok, za który jest sporządzany rachunek zysków i strat oraz sprawozdanie finansowe wykazujące wynik netto przeznaczony na wypłatę dywidendy.

Jak wskazali Państwo, stanowisko to jest zbieżne ze stanowiskiem prezentowanym w pkt 5.3.3. zaktualizowanego Krajowego Standardu Rachunkowości Nr 2 „Podatek dochodowy” (zaktualizowany) stanowiącego Załącznik do uchwały nr 9/2024 Komitetu Standardów Rachunkowości z dnia 2 lipca 2024 r., z którego wynika, że „zobowiązanie z tytułu podatku dochodowego, jak również koszt z tytułu podatku dochodowego, są ujmowane w momencie podjęcia decyzji o wypłacie dywidendy lub zaliczki na poczet przewidywanej dywidendy przez odpowiedni organ, np. zatwierdzający lub też dokonania innej formy dystrybucji na rzecz udziałowców podlegającej opodatkowaniu zgodnie z przepisami podatkowymi, a zatem w momencie powstania obowiązku podatkowego. Skutkiem ujęcia takiego zobowiązania jest obciążenie rachunku zysku i strat z tytułu podatku dochodowego w okresie, w którym zobowiązanie zostało ujęte.”

Tym samym, stwierdzić należy, że Spółka powinna ująć w rachunku zysków i strat Spółki z pozycji „Podatek dochodowy” i tym samym pomniejszyć zysk netto Spółki za rok dokonania tego ujęcia. Ujęcie obliczonego ryczałtu w rachunku zysków i strat powinno zostać ujęte za rok 2025, tj. rok w którym podjęto uchwałę o podziale wyniku finansowego. Wynika to z faktu, że wysokość ryczałtu powinna zostać ustalona na podstawie stawki ryczałtu obowiązującej w danym roku podatkowym, w którym podjęta zostanie uchwała o podziale wyniku finansowego za dany rok obrotowy.

Zatem, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 i 2 należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Państwa i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywać się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

W odniesieniu do powołanej przez Państwa interpretacji indywidualnej wskazać należy, że dotyczy one konkretnej sprawy i konkretnego podatnika osądzonego w określonym stanie faktycznym i w tej sprawie rozstrzygnięcie w niej zawarte jest wiążące.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.