Spółka z o.o., będąca czynnym podatnikiem VAT i korzystająca z opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek (estoński CIT), dokonuje zakupów paliwa i usług hotelowych w krajach UE. Otrzymuje faktury z naliczonym lokalnym VAT i zamierza ubiegać się o jego zwrot poprzez procedurę VAT-REF. Podatnik pyta, czy…
Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe
Szanowni Państwo,
stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
16 czerwca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie skutków podatkowych zwrotu zagranicznego VAT na gruncie ryczałtu od dochodów spółek. Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego
Spółka z o.o. czynny podatnik VAT, korzystający z opodatkowania z estońskiego CIT w ramach świadczonych usług dokonuje zakupu paliwa, usług hotelowych w krajach UE. Za w/w usługi i towary spółka otrzymuje faktury z naliczonym podatkiem VAT według stawki obowiązującej w danym kraju. Firma zamierza starać się z zwrot zapłaconego VAT poprzez złożenie VAT-REF.
Pytania
1) Czy firma podatek od wartości dodanej powinna ująć jako dochód z nieujawnionych operacji gospodarczych i zapłacić od niego podatek CIT według obowiązującej nas stawki 20%? Czy VAT zagraniczny będzie stanowił koszt podatkowy a faktura powinna zostać ujęta w kwocie brutto na koncie zespołu 4?
2) Czy zwrot VAT będzie stanowił dla spółki przychód podatkowy?
Państwa stanowisko w sprawie
Spółka uważa, że VAT zagraniczny nie kwalifikuje się w definicji dochodu z nieujawnionych operacji gospodarczych ani jako dochód z ukrytych zysków i w związku z tym nie powinna opodatkowywać go estońskim CIT.
Spółka uważa również, że VAT taki nie będzie stanowił KUP.
Zdaniem spółki zwrot VAT na podstawie złożonego VAT-REF nie będzie stanowił dla niej przychodu.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Na wstępie zauważyć należy, że przedmiotem interpretacji indywidualnej są jedynie, jak wynika z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, przepisy prawa podatkowego, a więc przepisy wynikające m.in. z ustaw podatkowych. Tym samym, wydając interpretacje indywidualne Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej nie dokonuje oceny poprawności zapisów w księgach rachunkowych. Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie obejmuje bowiem badania poprawności ujęcia przez wnioskodawcę poszczególnych zdarzeń na odpowiednich kontach.
Ponadto, należy wskazać, że pytanie sformułowane we wniosku wyznacza zakres interpretacji indywidualnej. W związku z powyższym interpretacja indywidualna dotyczy uznania podatku od wartości dodanej za dochód z nieujawnionych operacji gospodarczych oraz kwestii rozpoznania przychodu i kosztu podatkowego. Nie dotyczy natomiast uznania podatku od wartości dodanej za „ukryty zysk”, ponieważ wątpliwości te nie zostały wskazane w pytaniu, natomiast problem ten poruszyli Państwo w uzasadnieniu własnego stanowiska.
Z opisu sprawy wynika, że dokonują Państwo rozliczenia podatku dochodowego na zasadzie ryczałtu od dochodów spółek. W związku z powyższym mają do Państwa zastosowanie przepisy określone w Rozdziale 6b Ryczałt od dochodów spółek ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm.; dalej: „ustawa o CIT”).
Zgodnie z art. 28h ust. 1 ustawy o CIT:
Podatnik opodatkowany ryczałtem nie podlega opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 19, art. 24b, art. 24ca i art. 24d.
Nowy sposób opodatkowania jest odejściem od dotychczasowych zasad znanych z ustawy o CIT. Opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek podlegają kategorie wymienione w art. 28m ust. 1 ustawy o CIT.
Zgodnie z art. 28m ust. 1 ustawy o CIT:
Opodatkowaniu ryczałtem podlega dochód odpowiadający:
1) wysokości zysku netto wypracowanego w okresie opodatkowania ryczałtem w części, w jakiej zysk ten został uchwałą o podziale lub pokryciu wyniku finansowego netto przeznaczony:
a) do wypłaty udziałowcom, akcjonariuszom albo wspólnikom (dochód z tytułu podzielonego zysku) lub b) na pokrycie strat powstałych w okresie poprzedzającym okres opodatkowania ryczałtem (dochód z tytułu zysku przeznaczonego na pokrycie strat);
2) wysokości ukrytych zysków (dochód z tytułu ukrytych zysków);
3) wysokości wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą (dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą);
4) nadwyżce wartości rynkowej składników przejmowanego majątku lub wniesionego w drodze wkładu niepieniężnego ponad wartość podatkową tych składników (dochód z tytułu zmiany wartości składników majątku) - w przypadku łączenia, podziału, przekształcenia podmiotów lub wniesienia w drodze wkładu niepieniężnego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części;
5) sumie zysków netto osiągniętych w każdym roku podatkowym stosowania opodatkowania ryczałtem w części, w jakiej te zyski nie były zyskami podzielonymi lub nie zostały przeznaczone na pokrycie straty (dochód z tytułu zysku netto) - w przypadku podatnika, który zakończył opodatkowanie ryczałtem;
6) wartości przychodów i kosztów podlegających zgodnie z przepisami o rachunkowości zarachowaniu w roku podatkowym i uwzględnieniu w zysku (stracie) netto, które nie zostały uwzględnione w tym zysku (stracie) netto (dochód z tytułu nieujawnionych operacji gospodarczych).
Z wniosku wynika, że wybrali Państwo opodatkowanie ryczałtem od dochodów spółek. W ramach świadczonych usług dokonują Państwo zakupu paliwa oraz usług hotelowych w krajach Unii Europejskiej. Otrzymują Państwo faktury z naliczonym podatkiem VAT według stawki obowiązującej w danym kraju. Zamierzają Państwo starać się o zwrot zapłaconego VAT poprzez złożenie VAT-REF.
Przedstawili Państwo wątpliwości w zakresie ustalenia, czy:
Odnosząc się do Państwa wątpliwości, należy wskazać, że dla ustalenia podstawy opodatkowania w ryczałcie nie stosuje się innych przepisów ustawy o CIT regulujących analogiczne kwestie, tj. w zakresie ustalenia dochodu, podstawy opodatkowania, stawki podatkowej, a także podatku od przychodów z budynków czy podatku minimalnego, których rozliczenie jest bezpośrednio związane z podstawowymi (klasycznymi) zasadami rozliczania podatku CIT. Ten sposób opodatkowania wiąże podstawę opodatkowania z kategoriami prawa bilansowego.
Ryczałt od dochodów spółek będący alternatywną formą opodatkowania dedykowaną podatnikom podatku CIT, nie posługuje się takimi pojęciami jak koszty uzyskania przychodów czy koszty niestanowiące kosztów uzyskania przychodów. Podatnik opodatkowany ryczałtem od dochodów spółek dokonuje wyliczenia oraz zapłaty podatku w oparciu o przepisy Rozdziału 6b ustawy CIT.
W myśl art. 28d ust. 1 ustawy o CIT:
Podatnik opodatkowany ryczałtem od dochodów spółek, zwanym dalej w niniejszym rozdziale ,,ryczałtem”, jest obowiązany do prowadzenia ksiąg rachunkowych oraz sporządzania sprawozdań finansowych na podstawie przepisów o rachunkowości w sposób zapewniający prawidłowe określenie:
1) wysokości zysku (straty) netto, podstawy opodatkowania i wysokości należnego podatku oraz
2) w kapitale własnym:
a) kwoty zysków niepodzielonych i kwoty zysków podzielonych odniesione na kapitały, wypracowanych w latach opodatkowania ryczałtem, oraz
b) kwoty niepokrytych strat poniesionych w latach opodatkowania ryczałtem.
Z tego względu:
Jednocześnie, są Państwo zobowiązani do prowadzenia ksiąg rachunkowych oraz sporządzania sprawozdań finansowych na podstawie przepisów ustawy z 29 września 1994 r. o rachunkowości (t. j. Dz.U. z 2023 r., poz. 120 ze zm.) w taki sposób, aby w sposób prawidłowy określić m.in. wysokość zysku netto. Zatem są Państwo zobowiązani do odpowiedniego ujęcia zapłaconego oraz zwróconego Państwu zagranicznego VAT w księgach rachunkowych.
Państwa stanowisko w tym zakresie jest więc prawidłowe.
Podatek od wartości dodanej nie stanowi dochodu z tytułu nieujawnionych operacji gospodarczych. Dochód z tytułu nieujawnionych operacji gospodarczych powstaje w związku z pominięciem w prowadzonych księgach zdarzeń (operacji) gospodarczych (w przychodach lub kosztach (stratach, zyskach), pomimo obowiązku ich wykazania. Zgodnie z przepisami ustawy o rachunkowości, do ksiąg rachunkowych danego okresu sprawozdawczego, należy wprowadzić w postaci zapisu każde zdarzenie, które nastąpiło w tym okresie sprawozdawczym. Jeśli jednostka gospodarcza nie ujęła danego zdarzenia gospodarczego w księgach rachunkowych w wyniku błędu, to w zależności od tego czy błąd ten został ujawniony przed zatwierdzeniem, czy po zatwierdzeniu sprawozdania finansowego za rok obrotowy, którego ten błąd dotyczy oraz czy ma on istotny wpływ na to sprawozdanie finansowe, operacja gospodarcza dotycząca tego błędu powinna zostać ujęta:
- zgodnie z regulacjami art. 54 ustawy o rachunkowości.
Po ujawnieniu takiego uchybienia (np. w ramach kontroli podatkowej organu podatkowego lub weryfikacji własnej podatnika) podatnik - zgodnie z zasadami prowadzenia ksiąg rachunkowych - zaksięgowuje więc daną operację gospodarczą w roku jej ujawnienia. Jednak okoliczność ta nie modyfikuje faktu, że w ryczałcie od dochodów spółek obowiązek podatkowy z tego tytułu powstaje w roku podatkowym, w którym przychody te lub koszty powinny zostać zarachowane.
Podatek od wartości dodanej, poprawnie ujęty w księgach rachunkowych, nie jest zatem dochodem z nieujawnionych operacji gospodarczych. Państwa stanowisko jest więc prawidłowe.
Podsumowując, należy uznać za prawidłowe Państwa stanowisko, zgodnie z którym:
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo