Interpretacja 0114-KDIP2-2.4010.387.2025.2.KW

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

30 lipca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 30 lipca 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący momentu powstania przychodu z tytułu świadczenia przez Spółkę usług doradztwa transakcyjnego. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

(...) Sp. z o.o. (dalej jako: „Spółka”, „Wnioskodawca”) jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT. Spółka posiada siedzibę w Polsce i podlega obowiązkowi podatkowemu od całości dochodów bez względu na miejsce ich osiągania.

Jedynym wspólnikiem Spółki, posiadającym 100% udziałów w jej kapitale zakładowym jest Spółka A. (dalej jako: „Spółka A.”).

Spółka A. jest funduszem inwestycyjnym prowadzącym projekty inwestycyjne w obszarze private equity i venture capital. W skład portfela inwestycyjnego Spółki A. wchodzi szereg spółek „portfelowych” z branż fintech, IT, telekomunikacyjnej, energetyki, przemysłu, beauty oraz e-commerce.

W związku z kolejnymi inwestycjami Spółki A., które będą dokonywane w przyszłości, planowane jest zawarcie umowy doradztwa transakcyjnego, na podstawie której Spółka będzie świadczyła na rzecz Spółki A. usługi doradcze obejmujące w szczególności następujące rodzaje czynności:

1) poszukiwanie przedmiotu inwestycji mających stanowić składniki portfela inwestycyjnego Spółki A.,

2) prowadzenie due diligence biznesowego oraz koordynacja due diligence w innych obszarach prowadzonych przez podwykonawców,

3) przygotowanie wyceny aktywów,

4) modelowanie finansowe,

5) strukturyzacja transakcji,

6) analiza i przygotowanie dokumentacji transakcyjnej,

7) przedstawianie analiz, opinii lub rekomendacji związanych z podejmowaniem przez Spółkę A. decyzji inwestycyjnych w procesie zarządzania portfelem inwestycyjnym, w tym w zakresie wyboru przedmiotu lokat mających stanowić składniki tego portfela,

8) pozyskiwanie od zewnętrznych podmiotów usług w celu przeprowadzania poszczególnych transakcji w ramach doradztwa transakcyjnego dotyczącego portfela inwestycyjnego Spółki A., w szczególności będą to usługi doradztwa strategicznego, finansowego, prawnego, podatkowego i technicznego, dalej jako: „Usługi”.

Usługi będą wykonywane bezpośrednio przez Spółkę lub przez podwykonawców posiadających specjalistyczną wiedzę lub umiejętności niezbędne do świadczenia Usług.

Z tytułu wykonywania umowy, Spółka będzie otrzymywała wynagrodzenie w postaci tzw. „wynagrodzenia od sukcesu” (success fee). W powyższym zakresie, wypłata wynagrodzenia będzie uzależniona od wyjścia przez Spółkę A. z inwestycji w określoną spółkę portfelową, przy czym poprzez wyjście z inwestycji należy rozumieć sprzedaż udziałów/aktywów posiadanych przez Spółkę A. w poszczególnych spółkach portfelowych.

W takim wypadku, środki uzyskane przez Spółkę A. z danej inwestycji, powiększone o koszty usług nabywanych przez Spółkę w związku z doradztwem w procesie tej konkretnej inwestycji, będą podstawą do obliczenia wynagrodzenia należnego Spółce. Wynagrodzenie będzie kalkulowane osobno dla każdej inwestycji w spółki portfelowe.

Umowa zostanie zawarta na czas nieoznaczony. Wynagrodzenie będzie płatne na podstawie faktury VAT wystawionej przez Spółkę.

Pytania

1) W którym momencie powstanie obowiązek podatkowy w podatku od towarów i usług z tytułu świadczenia przez Spółkę Usług?

2) W którym momencie powstanie przychód z tytułu świadczenia przez Spółkę Usług?

Przedmiotem niniejszej interpretacji jest ocena stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 2 dotyczącego podatku dochodowego od osób prawnych. Natomiast w zakresie pytania nr 1 wniosek zostanie rozpatrzony odrębnie.

Państwa stanowisko w sprawie

Ad 2

W ocenie Wnioskodawcy, w przedstawionym opisie zdarzenia przyszłego, przychód z tytułu świadczenia przez Spółkę Usług powstanie z momentem wyjścia przez Spółkę A. z inwestycji w określoną spółkę portfelową, ponieważ dopiero wtedy możliwe będzie określenie wynagrodzenia należnego na rzecz Spółki.

Uzasadnienie

Zgodnie z art. 12 ust. 3 Ustawy o CIT za przychody związane z działalnością gospodarczą i z działami specjalnymi produkcji rolnej, osiągnięte w roku podatkowym, a także za przychody uzyskane z zysków kapitałowych, z wyłączeniem przychodów, o których mowa w art. 7b ust. 1 pkt 1, uważa się także należne przychody, choćby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont.

Powyższe oznacza, że ustawodawca odnosi pojęcie przychodu nie tyle co do faktycznego otrzymania środków pieniężnych (zapłaty) tylko do tego kiedy dana kwota jest należna.

W tym zakresie pojęcie „kwoty należnej” należy utożsamić z pojęciem „wymagalności świadczenia”, które to pojęcie funkcjonuje na gruncie prawa cywilnego.

Powyższe znajduje potwierdzenie przykładowo w interpretacji Dyrektora KIS z dnia 1 lutego 2019 r. o sygn. 0111-KDIB1-2.4010.475.2018.2.AW, w której Organ stwierdził, że: „termin „kwota należna”, o której mowa w art. 12 ust. 3 updop, jest tożsamy z pojęciem „wymagalne świadczenie” (wierzytelność). Oznacza to, że powstanie przychodów należnych związane jest z powstaniem wierzytelności. Ponieważ wierzytelność to termin wywodzący się z prawa cywilnego, przychodami należnymi są przychody wymagalne w rozumieniu prawa cywilnego, tj. możliwe do prawnie skutecznego ich dochodzenia.”

Analogiczne stanowisko zostało wyrażone w interpretacji Dyrektora KIS:

• z dnia 9 października 2018 r. o sygn. 0111-KDIB1-1.4010.287.2018.3.BS,
• z dnia 23 kwietnia 2019 r. o sygn. 0111-KDIB1-1.4010.16.2019.2.NL,
• z dnia 2 marca 2022 r. o sygn. 0111-KDIB1-2.4010.618.2021.2.SK.

Reasumując, w przypadku przychodów związanych z działalnością gospodarczą, zasadą jest, że przychód powstaje niezależnie od faktycznego otrzymania środków pieniężnych. Istotna w powyższym zakresie jest wymagalność świadczenia w rozumieniu prawa cywilnego.

Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, wypłata wynagrodzenia na rzecz Spółki będzie uzależniona od wyjścia przez Spółkę A. z inwestycji w określoną spółkę portfelową, przy czym poprzez wyjście z inwestycji należy rozumieć sprzedaż udziałów/aktywów posiadanych przez Spółkę A. w poszczególnych spółkach portfelowych. Środki uzyskane przez Spółkę A. z danej inwestycji, powiększone o koszty usług nabywanych przez Spółkę w związku z doradztwem w procesie tej konkretnej inwestycji, będą podstawą do obliczenia wynagrodzenia należnego Spółce.

W świetle powyższego, przychodem należnym dla Spółki z tytułu świadczenia usług doradztwa transakcyjnego będzie kwota wynagrodzenia „success fee” obliczona według wskazanego powyżej mechanizmu.

Jednocześnie, przed wyjściem Spółki A. z określonej inwestycji nie będzie możliwe określenie wynagrodzenia należnego od Spółki A., ponieważ dopiero środki otrzymane przez Spółkę A. w związku z wyjściem z inwestycji w określoną spółkę portfelową będzie stanowiło podstawę do obliczenia wynagrodzenia należnego na rzecz Spółki.

Innymi słowy, przychodem dla Spółki będzie kwota należnego jej wynagrodzenia (success fee), obliczona na zasadach przewidzianych w umowie. Podstawą obliczenia tej kwoty będą środki uzyskane przez Spółkę A. z wyjścia z inwestycji w określoną spółkę portfelową.

Odnosząc się z kolei do momentu powstania przychodu z tytułu wynagrodzenia płatnego na zasadzie success fee, zgodnie z art. 12 ust. 3a Ustawy o CIT za datę powstania przychodu, o którym mowa w ust. 3, uważa się, z zastrzeżeniem ust. 3c-3g oraz 3j-3m, dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi, albo częściowego wykonania usługi, nie później niż dzień wystawienia faktury albo uregulowania należności.

Z powyższego przepisu wynika, że momentem powstania przychodu jest wystąpienie jednego ze zdarzeń wskazanych w tym przepisie.

Skoro, jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, Spółka będzie świadczyć na rzecz Spółki A. usługi doradztwa transakcyjnego to tym samym, w świetle cytowanego wyżej przepisu, przychód dla Spółki powstanie w momencie wykonania tych usług.

Na gruncie przedstawionego zdarzenia przyszłego nie dojdzie bowiem do innych zdarzeń, o których mowa w art. 12 ust. 3a Ustawy o CIT (wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego). W konsekwencji, kluczowe jest określenie, w którym momencie dojdzie do wykonania przez Spółkę usług.

Przepisy Ustawy o CIT nie precyzują, w którym momencie należy uznać daną usługę za wykonaną. W związku z tym należy przyjąć, że określenie momentu, w którym usługa zostanie uznana za wykonaną będzie zależało od ustaleń pomiędzy stronami na gruncie łączącej ich umowy.

Strony umowy w ramach zasady swobody umów mogą bowiem uznać, że dane świadczenie (usługa) będzie wykonane w momencie osiągnięcie określonego efektu. W praktyce, może to polegać na sytuacji, w której pomimo tego, że usługodawca faktycznie wykonał już wszystkie czynności do których był obowiązany na podstawie łączącej strony umowy, usługa zostanie uznana za wykonaną dopiero w przyszłości, w momencie osiągnięcia (wystąpienia) założonego efektu, który będzie w takiej umowie precyzyjnie określony. Dopiero w takim wypadku, usługodawca będzie obowiązany do zapłaty na rzecz usługobiorcy określonego w umowie wynagrodzenia.

Stanowisko to znajduje potwierdzenie, m.in. w:

• interpretacji Dyrektora KIS z dnia 15 lutego 2025 r. o sygn. 0114-KDIP2-2.4010.682.2024.1.AS, w której Organ stwierdził, że: „Ustawa o CIT nie określa momentu w jakim należy uznać, że usługa została faktycznie wykonana, czy też wykonana częściowo; nie wskazuje także sposobu pozwalającego na uznanie danego etapu usługi za zakończony. Określenie momentu wykonania świadczenia, będzie zatem wynikało z postanowień umów zawartych między ich stronami. Strony mogą bowiem dowolnie ustalić, jaki zakres prac/usług uznają za wykonane świadczenie.”
• interpretacji Dyrektora KIS z dnia 7 lipca 2023 r. o sygn. 0114- KDIP2-1.4010.267.2023.1.PP, w której Organ stwierdził, że: „Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych nie określa momentu w jakim należy uznać, że usługa została faktycznie wykonana, czy też wykonana częściowo; nie wskazuje także sposobu pozwalającego na uznanie danego etapu usługi za zakończony. Określenie momentu wykonania świadczenia, będzie zatem wynikało z postanowień umów zawartych między ich stronami. Strony mogą bowiem dowolnie ustalić, jaki zakres prac uznają za wykonane świadczenie.”
• interpretacji Dyrektora KIS z dnia 5 maja 2023 r. o sygn. 0111-KDIB1-3.4010.129.2023.1.MBD, w której Organ stwierdził, że: „Z zasady tej wynika, że strony mogą dowolnie kształtować treść umowy w granicach wyznaczonych przez obowiązujące przepisy prawa, w tym także przepisy prawa podatkowego. Podkreślić jednakże należy, że ustalenie zakresu świadczonej usługi i w konsekwencji momentu jej wykonania powinno następować w sposób obiektywny.”

W świetle powyższego, nie ulega wątpliwości, że na gruncie przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego, momentem wykonania usługi będzie zrealizowanie się zdarzenia, od którego będzie zależała wypłata wynagrodzenia (success fee), czyli wyjście przez Spółkę A. z inwestycji w określoną spółkę portfelową.

Jak wskazano powyżej, dopiero wtedy będzie możliwe określenie przychodu na podstawie art. 12 ust. 3 Ustawy o CIT. Jednocześnie, na gruncie przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego, nie jest możliwe przyjęcie, że przychód powstałby na wcześniejszym etapie, gdyż jak już wskazano powyżej, do momentu wyjścia przez Spółkę A. z inwestycji w określoną spółkę portfelową nie będzie możliwe określenie przychodu należnego na rzecz Spółki.

Na gruncie przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego brak jest również podstaw do przyjęcia, że przychód powstanie w momencie określonym w art. 12 ust. 3c Ustawy o CIT. Zgodnie z tym przepisem, jeżeli strony ustalą, iż usługa jest rozliczana w okresach rozliczeniowych, za datę powstania przychodu uznaje się ostatni dzień okresu rozliczeniowego określonego w umowie lub na wystawionej fakturze, nie rzadziej niż raz w roku. Oznacza to, że powyższy przepis znajduje zastosowanie wyłącznie w przypadku, gdy strony ustalą, że usługa jest rozliczana w okresach rozliczeniowych.

Jak wynika z opisu zdarzenia przyszłego, rozliczenie Usług świadczonych przez Spółkę nastąpi w momencie wyjścia przez Spółkę A. z inwestycji w określoną spółkę portfelową, zatem brak będzie okresów rozliczeniowych, w ramach których usługi te miałyby być rozliczane.

Podsumowując, w przedstawionym opisie zdarzenia przyszłego, przychód z tytułu świadczenia przez Spółkę Usług powstanie na zasadzie przewidzianej w art. 12 ust. 3a Ustawy o CIT. W powyższym zakresie, momentem wykonania usług doradztwa transakcyjnego przez Spółkę będzie moment zrealizowania się zdarzenia, od którego uzależniona będzie wypłata wynagrodzenia na rzecz Spółki (wyjście przez Spółkę A. z inwestycji w określoną spółkę portfelową). Dopiero wtedy będzie bowiem możliwe określenie wynagrodzenia należnego na rzecz Spółki.

Stanowisko, zgodnie z którym w przypadku wynagrodzenia płatnego na zasadzie success fee przychód powstaje na zasadzie przewidzianej w art. 12 ust. 3a Ustawy o CIT (w momencie wykonania usługi) znajduje odzwierciedlenie przykładowo w interpretacji indywidualnej Dyrektora KIS z 13 grudnia 2024 r. o sygn. 0114-KDIP2-2.4010.523.2024.2.SJ. W interpretacji tej, Dyrektor KIS wskazał, że: „Wypłata dodatkowego wynagrodzenia została uwzględniona w zawartej umowie o obsługę wierzytelności, tym samym jej wypłata przy spełnieniu określonych warunków stanowi składnik Państwa wynagrodzenia z tytułu świadczonych usług na rzecz SPV. Należy wprost wskazać, że uzyskanie przez Państwa premii jest konsekwencją efektywnego wykonywania usług polegających na administrowaniu Wierzytelnościami, a zatem czynności stanowiących przedmiot zawartej umowy. Skoro nadwyżki finansowe otrzymywane przez Spółkę stanowią dodatkowe wynagrodzenie (premię) za usługi świadczone przez Państwa, znajdzie do nich zastosowanie art. 12 ust. 3a ustawy o CIT. Zgodnie z jego brzmieniem za datę powstania przychodu uważa się zasadniczo dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi, albo częściowego wykonania usługi. W związku z faktem, że „success fee” stanowi dla Państwa dodatkowe wynagrodzenie z tytułu usługi administrowania wierzytelnościami, moment powstania przychodu należy ustalić w oparciu o wyżej przywołany art. 12 ust. 3a ustawy o CIT, a więc w momencie, w którym ten przychód stanie się należny, niezależnie od momentu jego otrzymania. Zatem nadwyżka finansowa („success fee”) stanowić będzie dla Państwa przychód podatkowy w momencie, w którym to wynagrodzenie stanie się należne (nastąpi ziszczenie się warunków do wypłaty dodatkowego wynagrodzenia), a więc w momencie, w którym SPV zidentyfikuje nadwyżkę finansową, zgodnie z zapisami umowy o administrowanie wierzytelnościami.”

Mając na uwadze powyższe, w przedstawionym opisie zdarzenia przyszłego przychodem dla Spółki będzie kwota należnego wynagrodzenia (success fee) zaś momentem powstania tego przychodu będzie moment zrealizowania się zdarzenia, od którego uzależniona będzie wypłata wynagrodzenia na rzecz Spółki (wyjście przez Spółkę A. z inwestycji w określoną spółkę portfelową).

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

W myśl art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 1074, dalej: „updop, ustawa o CIT”):

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1 updop:

Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych nie zawiera definicji przychodu. Jednakże, co do zasady, za przychód podatkowy można uznać każde przysporzenie majątkowe podatnika o trwałym charakterze. O zaliczeniu danego przysporzenia majątkowego do przychodów danej osoby prawnej decyduje definitywny charakter tego przysporzenia w tym sensie, że w sposób ostateczny faktycznie powiększa ono aktywa tej osoby prawnej. Powyższe oznacza, że co do zasady przysporzenie majątkowe uznaje się za przychód podatkowy w dacie jego faktycznego uzyskania, a więc na zasadzie kasowej. Wyjątek od tej reguły stanowią przychody związane z działalnością gospodarczą, które dla celów podatku dochodowego od osób prawnych rozpoznawane są na zasadzie memoriałowej, tj. są przychodem podatkowym w dacie, w której stały się należne, niezależnie od tego, czy podatnik faktycznie je otrzymał.

Zgodnie z art. 12 ust. 3 updop:

Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że Spółka jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT. Spółka posiada siedzibę w Polsce i podlega obowiązkowi podatkowemu od całości dochodów bez względu na miejsce ich osiągania.

Jedyny wspólnik Spółki (posiadający 100 % udziałów) to fundusz inwestycyjny prowadzący projekty inwestycyjne w obszarze private equity i venture capital. W skład portfela inwestycyjnego wspólnika wchodzi szereg spółek „portfelowych” z branż fintech, IT, telekomunikacyjnej, energetyki, przemysłu, beauty oraz e-commerce.

W związku z kolejnymi inwestycjami wspólnika, które będą dokonywane w przyszłości, planowane jest zawarcie umowy doradztwa transakcyjnego, na podstawie której Spółka będzie świadczyła na rzecz wspólnika usługi doradcze obejmujące w szczególności następujące rodzaje czynności:

1. poszukiwanie przedmiotu inwestycji mających stanowić składniki portfela inwestycyjnego wspólnika,

2. prowadzenie due diligence biznesowego oraz koordynacja due diligence w innych obszarach prowadzonych przez podwykonawców,

3. przygotowanie wyceny aktywów,

4. modelowanie finansowe,

5. strukturyzacja transakcji,

6. analiza i przygotowanie dokumentacji transakcyjnej,

7. przedstawianie analiz, opinii lub rekomendacji związanych z podejmowaniem przez decyzji inwestycyjnych w procesie zarządzania portfelem inwestycyjnym, w tym w zakresie wyboru przedmiotu lokat mających stanowić składniki tego portfela,

8. pozyskiwanie od zewnętrznych podmiotów usług w celu przeprowadzania poszczególnych transakcji w ramach doradztwa transakcyjnego,

- w szczególności będą to usługi doradztwa strategicznego, finansowego, prawnego, podatkowego i technicznego.

Usługi będą wykonywane bezpośrednio przez Spółkę lub przez podwykonawców posiadających specjalistyczną wiedzę lub umiejętności niezbędne do świadczenia Usług.

Z tytułu wykonywania umowy, Spółka będzie otrzymywała wynagrodzenie w postaci tzw. „wynagrodzenia od sukcesu” (success fee). Wypłata wynagrodzenia Spółce będzie uzależniona od wyjścia przez wspólnika z inwestycji w określoną spółkę portfelową, przy czym poprzez wyjście z inwestycji należy rozumieć sprzedaż udziałów/aktywów posiadanych przez wspólnika w poszczególnych spółkach portfelowych. W takim wypadku, środki uzyskane przez wspólnika z danej inwestycji, powiększone o koszty usług nabywanych przez Spółkę w związku z doradztwem w procesie tej konkretnej inwestycji, będą podstawą do obliczenia wynagrodzenia należnego Spółce. Wynagrodzenie będzie kalkulowane osobno dla każdej inwestycji w spółki portfelowe. Umowa zostanie zawarta na czas nieoznaczony. Wynagrodzenie będzie płatne na podstawie faktury VAT wystawionej przez Spółkę.

Państwa wątpliwości wiążą się z momentem powstania przychodu z tytułu świadczenia przez Spółkę usług doradztwa transakcyjnego, za które Spółka otrzyma wynagrodzenie w postaci tzw. „wynagrodzenia za sukces”.

Odnosząc się do Państwa wątpliwości wskazać należy, że moment rozpoznawania przychodów, określonych w art. 12 ust. 3 updop, został uregulowany w art. 12 ust. 3a-3e updop.

Zgodnie z art. 12 ust. 3a updop:

Z powyższych przepisów wynika, że w sytuacji gdy dojdzie do wykonania usługi albo częściowego wykonania usługi przed dniem wystawienia faktury albo uregulowania należności, wówczas należy uznać, że przychód powstanie w dniu wykonania usługi lub częściowego wykonania usługi.

Mając na uwadze treść art. 12 ust. 3a updop, należy stwierdzić, że moment, w którym podatnik powinien rozpoznać przychód podatkowy, będzie określony na dzień najwcześniejszego zdarzenia opisanego w tym przepisie. Wymienione w tym przepisie zdarzenia określające datę powstania przychodu, są od siebie niezależne, nie warunkują się wzajemnie, a po spełnieniu jednego z nich, pozostałe nie mają wpływu na datę powstania przychodu.

Warto również nadmienić, że w myśl art. 12 ust. 3e updop, w przypadku otrzymania przychodu, o którym mowa w ust. 3, do którego nie stosuje się ust. 3a, 3c i 3d, za datę powstania przychodu uznaje się dzień otrzymania zapłaty.

W opisie sprawy wskazali Państwo, że za wykonywanie umowy, Spółka będzie otrzymywała wynagrodzenie w postaci tzw. „wynagrodzenia od sukcesu” (success fee). Z ustaleń pomiędzy stronami na gruncie łączącej ich umowy wynika, że wypłata wynagrodzenia będzie uzależniona od wyjścia przez wspólnika z inwestycji w określoną spółkę portfelową, przy czym poprzez wyjście z inwestycji należy rozumieć sprzedaż udziałów/aktywów posiadanych przez wspólnika w poszczególnych spółkach portfelowych.

Nadmienić należy, że jak stanowi art. 353¹ ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 1071):

Z zasady tej wynika, że strony mogą dowolnie kształtować treść umowy w granicach wyznaczonych przez obowiązujące przepisy prawa, w tym także przepisy prawa podatkowego. Podkreślić jednakże należy, że ustalenie zakresu świadczonej usługi i w konsekwencji momentu jej wykonania powinno następować w sposób obiektywny.

Biorąc pod uwagę zdarzenie przyszłe przedstawione we wniosku oraz brzmienie wyżej przytoczonych przepisów należy stwierdzić, iż o faktycznym wykonaniu usługi decyduje jej charakter, a ten zostaje określony poprzez umowne postano­wienia stron. O charakterze i o dacie wykonania decydują strony umowy cywilnoprawnej, za wyjątkiem sytuacji, gdy moment ten określa obowiązujący przepis prawa regulujący zasady wykonywania danego rodzaju usług. Dla realizacji tego celu niezbędnym jest więc uwzględnienie sposobu, w jaki strony w zawartej umowie określiły swoje prawa i obo­wiązki dotyczące zakończenia realizacji usługi. Strony umowy decydują bowiem o tym, jakie działania muszą być podjęte, aby uznać daną usługę za wykonaną.

Wnioskodawca zawarł ze wspólnikiem, umowę, w ramach której ustalono zasady wypłaty „wynagro­dzenia za sukces”, które staje się należne dopiero z chwilą odniesienia przez wspólnika korzy­ści, w postaci wyjścia przez wspólnika z inwestycji w określoną spółkę portfelową, przy czym poprzez wyjście z inwestycji należy rozumieć sprzedaż udziałów/aktywów posiadanych przez wspólnika w poszczególnych spółkach portfelowych.

Należy się zatem z Państwem zgodzić, że w przedstawionym opisie zdarzenia przyszłego, przychód z tytułu świadczenia przez Spółkę usług doradztwa transakcyjnego powstanie na zasadzie przewidzianej w art. 12 ust. 3a Ustawy o CIT, zaś momentem wykonania usług przez Spółkę będzie moment zrealizowania się zdarzenia, od którego uzależniona będzie wypłata wynagrodzenia na rzecz Spółki (wyjście przez wspólnika z inwestycji w określoną spółkę portfelową). Dopiero wtedy będzie bowiem możliwe określenie wynagrodzenia należnego na rzecz Spółki.

Wobec powyższego Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Państwa i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Odnosząc się do powołanych we wniosku interpretacji indywidualnych należy stwierdzić, iż zostały one wydane w indywidualnych sprawach podmiotów, które o ich wydanie wystąpiły, zatem nie są one wiążące dla organu wydającego przedmiotową interpretację.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 z późn. zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.