Spółka akcyjna A. S.A. planuje podział przez wyodrębnienie części swojego przedsiębiorstwa, Sub-sektora G., na spółkę z o.o. B. Sp. z o.o. Podział polega na przeniesieniu składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań, w zamian za udziały w spółce przejmującej, które obejmuje spółka dzielona. Celem jest przygotowanie do sprzedaży udziałów w spółce przejmującej, co ma ułatwić…
Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe
Szanowni Państwo,
stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.
Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej
16 sierpnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 16 sierpnia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy składniki materialne i niematerialne przekazywane do Spółki Przejmującej, jak również składniki materialne i niematerialne pozostające w Spółce Dzielonej po podziale będą stanowić zorganizowane części przedsiębiorstwa, czy podział nie spowoduje powstanie przychodu po stronie Spółki Dzielonej oraz Spółki Przejmującej, ustalenia zastosowania właściwych przepisów dotyczących wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, powstania obowiązków płatnika po stronie Spółki Przejmującej oraz Spółki Dzielonej. Uzupełnili Państwo wniosek pismami z 8 września 2025 r. oraz 6 października 2025 r.
Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem wspólnym
1) Zainteresowany będący stroną postępowania:
A. S. A.
2) Zainteresowany niebędący stroną postępowania:
B. Sp. z o. o.
Opis zdarzenia przyszłego
Planowana reorganizacja A. S.A. z siedzibą w C. (dalej: „Spółka Dzielona”)
W ramach swojego przedsiębiorstwa Spółka Dzielona tworzy, wdraża i utrzymuje zaawansowane systemy informatyczne i oprogramowanie dla (…), (…) i sektora (…). Spółka oferuje m.in.:
Ponadto w związku z dostawami w/w rozwiązań informatycznych Spółka Dzielona może dostarczać dodatkowe usługi (np. konsulting i doradztwo), towary (np. sprzęt informatyczny lub inne urządzenia) i oprogramowanie obce w zakresie zamówionym przez klientów, niezbędnym do prawidłowego wykonania umów zawartych z klientami.
Spółka Dzielona zatrudnia ponad (…) pracowników i współpracowników.
Działalność gospodarcza w przedsiębiorstwie Spółki Dzielonej zorganizowana jest w formie wyodrębnionych funkcjonalnie i organizacyjnie sektorów produkcji, wdrażania i utrzymania określonego oprogramowania (produktów) dla określonych sektorów rynku, takich jak: (…)
W ramach w/w sektorów w Spółce Dzielonej funkcjonuje wiele jednostek organizacyjnych, sub- sektorów oraz tzw. E.
W szczególności, w sektorze (…) funkcjonują F. i sub-sektor G., a w Sektorze (…) funkcjonuje sub-sektor H.
Spółka Dzielona planuje reorganizację, która będzie polegać na jednym albo kilku podziałach Spółki Dzielonej przez wyodrębnienie zorganizowanych części jej przedsiębiorstwa obejmujących co najmniej jeden E. i przeniesienie tych części na istniejące spółki z grupy kapitałowej Spółki Dzielonej, a następnie sprzedaży udziałów / akcji w tych spółkach. Reorganizacja Spółki Dzielonej ma objąć relatywnie niewielką część jej przedsiębiorstwa i będzie dotyczyć sub-sektora G. oraz F., a dodatkowo również obejmie sub-sektor H.
W szczególności, w ramach reorganizacji planowane jest wyodrębnienie części majątku Spółki Dzielonej obejmującej tę część przedsiębiorstwa Spółki Dzielonej, która związana jest z tworzeniem, wdrażaniem i utrzymaniem systemów i rozwiązań informatycznych dedykowanych dla branży (…) i która tworzy sub-sektor G. (dalej „Sub-sektor G.”), szczegółowo opisanej w pkt D poniżej i przeniesienie jej w sposób określony w art. 529 § 1 pkt 5 KSH na B. sp. z o.o. z siedzibą w C. (dalej: „Spółka Przejmująca”) w zamian za udziały Spółki Przejmującej, które obejmie Spółka Dzielona (podział przez wyodrębnienie, dalej: „Podział”).
Przedmiotem niniejszego wniosku zainteresowanych jest wyłącznie Podział przez wyodrębnienie Sub-sektora G., a inne podziały mogą być przedmiotem odrębnych wniosków.
Przed Podziałem Spółka Dzielona posiada wszystkie udziały (100%) w kapitale zakładowym Spółki Przejmującej. W związku z Podziałem dojdzie do podwyższenia kapitału zakładowego Spółki Przejmującej, wobec konieczności emisji dodatkowych udziałów Spółki Przejmującej, które to udziały obejmie Spółka Dzielona, co wynika z samej istoty podziału przez wyodrębnienie zgodnie z art. 529 § 1 pkt 5 KSH.
Spółka Przejmująca nie będzie przydzielać żadnych udziałów akcjonariuszom Spółki Dzielonej.
Nie przewiduje się obowiązku dokonywania dopłat w związku z Podziałem.
W wyniku Podziału nie przewiduje się przyznania Spółce Dzielonej jakichkolwiek szczególnych praw w Spółce Przejmującej w związku z Podziałem.
Ustalona na dzień poprzedzający dzień Podziału łączna wartość rynkowa Sub-sektora G. (wyodrębnianego majątku Spółki Dzielonej) przejmowanego przez Spółkę Przejmującą będzie przewyższała wartość składników tego majątku przyjętą przez Spółkę Dzieloną dla celów podatkowych.
Po Podziale Spółka Przejmująca przyjmie dla celów podatkowych składniki majątku Spółki Dzielonej tworzące Sub-sektor G., otrzymane w wyniku Podziału, w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych Spółki Dzielonej i przypisze je do działalności prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
W szczególności, po Podziale Spółka Przejmująca zamierza ustalić dla celów podatkowych wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wchodzących w skład Sub- sektora G. w wysokości wartości początkowej określonej w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, o której mowa w art. 9 ust. 1 ustawy o CIT, Spółki Dzielonej.
Ponadto w odniesieniu do tych składników majątkowych wchodzących w skład Sub-sektora G. Spółka Przejmująca będzie dokonywać podatkowych odpisów amortyzacyjnych z uwzględnieniem dotychczasowej wysokości odpisów oraz kontynuować metodę amortyzacji przyjętą przez Spółkę Dzieloną przed Podziałem, a w odniesieniu do składników majątkowych innych niż środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne, składających się na Sub-sektor G. przyjmie ich wartość dla celów podatkowych w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych Spółki Dzielonej przed Podziałem.
W wyniku Podziału, w Spółce Dzielonej pozostanie działalność pozostałych E. i tworzących poszczególne sektory i sub-sektory. Po Podziale Spółka Dzielona będzie kontynuować swoją działalność gospodarczą i prowadzić swoje przedsiębiorstwo w oparciu o składniki majątku pozostałe w Spółce Dzielonej (dalej: „Przedsiębiorstwo Spółki Dzielonej Pozostające w niej po Podziale”).
Przedsiębiorstwo Spółki Dzielonej Pozostające w niej po Podziale będzie obejmować inne sektory, sub-sektory i E., tj. majątek, który jest i będzie organizacyjnie, funkcjonalnie i finansowo wyodrębnionym zespołem (zespołami) składników majątkowych (materialnych i niematerialnych), a także obejmujących zobowiązania, związane z prowadzeniem działalności gospodarczej przez aktualne obszary działalności, w ramach poszczególnych jednostek organizacyjnych Spółki Dzielonej.
W szczególności, w skład Przedsiębiorstwa Spółki Dzielonej Pozostającego w niej po Podziale wchodzić będą pozostałe, inne niż wskazane w Planie Podziału:
Przedsiębiorstwo Spółki Dzielonej Pozostające w niej po Podziale umożliwia samodzielne prowadzenie działalności w podstawowym zakresie działalności gospodarczej Spółki Dzielonej. Tym samym, pozostające w Spółce Dzielonej składniki majątku będą umożliwiały kontynuowanie działalności Przedsiębiorstwa Spółki Dzielonej Pozostającego w niej po Podziale, zgodnie z zamiarem Spółki Dzielonej.
Uzasadnieniem ekonomicznym Podziału jest zamiar sprzedaży udziałów w Spółce Przejmującej oraz części przedsiębiorstwa Spółki Dzielonej obejmującej Sub-sektor G., po uprzednim wyodrębnieniu go do Spółki Przejmującej, tj. tak aby potencjalny inwestor mógł nabyć udziały Spółki Przejmującej prowadzącej po Podziale działalność w zakresie Sub-sektora G. Z perspektywy potencjalnego inwestora nabycie udziałów w Spółce Przejmującej, do której Spółka Dzielona wcześniej wyodrębni Sub-sektor G., jest rozwiązaniem bardziej przejrzystym i korzystnym niż np. scenariusz, w którym Spółka Przejmująca dokonałaby zakupu Sub-sektora G. od Spółki Dzielonej na podstawie umowy sprzedaży składników majątkowych. Wynika to przede wszystkim z faktu, że istotnym składnikiem majątku Sub-sektora G. są umowy z klientami, w tym umowy zawarte w ramach postępowań o udzielenie zamówień publicznych. Cesja takich umów na inny podmiot - która byłaby konieczna w przypadku sprzedaży Sub-sektora G. - wymagałaby zgody klientów albo w ogóle nie byłaby możliwa. Proces ten byłby czasochłonny i wiązałby się z ryzykiem, że część kluczowych kontraktów nie mogłaby zostać skutecznie przeniesiona na nabywcę. Podział spółki, jako szczególny tryb reorganizacji, skutkuje natomiast sukcesją uniwersalną, co oznacza, że wszelkie prawa i obowiązki związane z Sub- sektorem G. przejdą z mocy prawa na Spółkę Przejmującą. Obejmuje to również prawa i obowiązki wynikające z zawartych umów, bez konieczności ich cesji ani uzyskiwania dodatkowych zgód czy aneksów. Dzięki temu możliwe będzie zachowanie pełnej ciągłości operacyjnej Sub-sektora G. w ramach Spółki Przejmującej, co jest kluczowe z perspektywy inwestora planującego przejęcie tej działalności. Inwestor, nabywając udziały w Spółce Przejmującej, do której uprzednio zostanie wydzielony Sub-sektor G., zyska zatem dostęp do w pełni funkcjonującego organizmu gospodarczego, wyposażonego nie tylko w składniki majątkowe, ale również w aktywne umowy, personel, know-how i relacje z klientami. Taka struktura pozwoli na natychmiastowe kontynuowanie działalności bez konieczności podejmowania istotnych dodatkowych czynności prawnych lub organizacyjnych.
Status prawny i podatkowy oraz przedmiot działalności Spółki Dzielonej
Spółka Dzielona jest spółką akcyjną z siedzibą na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, która podlega w Polsce (i będzie podlegać na dzień Podziału) nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w podatku dochodowym od osób prawnych.
Spółka Dzielona korzysta ze zwolnień podatkowych w CIT z tytułu prowadzenia działalności w specjalnej strefie ekonomicznej (dalej: „SSE”), a działalność Spółki Dzielonej w SSE obejmuje również zlokalizowaną na terenie SSE część działalności Sub-sektora G.
Spółka Dzielona jest zarejestrowanym w Polsce czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług ("VAT") i będzie zarejestrowana w Polsce jako czynny podatnik VAT na dzień Podziału.
Zgodnie z danymi zawartymi w rejestrze przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego, przeważającym przedmiotem działalności Spółki Dzielonej jest i będzie na dzień Podziału: Pozostała działalność w zakresie oprogramowania (PKD 62.10.B), co jest i będzie zgodne ze stanem faktycznym i faktyczną działalnością Spółki Dzielonej w dniu Podziału.
Akcjonariuszami Spółki Dzielonej są podatnicy podatków dochodowego od osób prawnych oraz podatku dochodowego od osób fizycznych.
Spółka Przejmująca nie ma żadnych akcji w kapitale zakładowym Spółki Dzielonej.
Status prawny i podatkowy oraz przedmiot działalności Spółki przejmującej
Spółka Przejmująca to nowa spółka zależna od Spółki Dzielonej, zarejestrowana w 2025 r., w której Spółka Dzielona posiada 100% udziałów.
Spółka Przejmująca ma również siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w związku z czym podlega w Polsce (i będzie podlegać na dzień Podziału) nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w podatku dochodowym od osób prawnych.
Na dzień Podziału Spółka Przejmująca będzie zarejestrowanym w Polsce czynnym podatnikiem VAT.
Zgodnie z danymi zawartymi w rejestrze przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego, przeważającym przedmiotem działalności Spółki Przejmującej jest i będzie na dzień Podziału: Pozostała działalność w zakresie oprogramowania (PKD 62.10.B), co jest i będzie zgodne z opisanym zdarzeniem przyszłym i faktyczną działalnością Spółki Przejmującej w dniu Podziału.
Spółka Przejmująca nie korzysta z preferencji podatkowych związanych z prowadzeniem działalności w SSE.
Spółka Dzielona i Spółka Przejmująca są i będą w dniu Podziału podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 32 ust. 2 ustawy o VAT, a także w rozumieniu art. 11a ustawy o CIT.
Szczegółowy opis Sub-sektora G.
Składniki materialne i niematerialne, w tym zobowiązania, związane z działalnością Sub- sektora G.
Na dzień Podziału z działalnością Sub-sektora G. związane będą w szczególności następujące kategorie rodzajowe rzeczy i praw przysługujących Spółce Dzielonej (w tym między innymi środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne wykazane w ewidencji prowadzonej dla celów rachunkowych i podatkowych:
a) prawa do oprogramowania komputerowego rozwijanego i sprzedawanego aktualnie przez Spółkę Dzieloną w ramach Sub-sektora G., w tym w szczególności: (…) oraz oprogramowania (...) dla potrzeb urządzeń wskazanych w podpunkcie b;
b) prawa do urządzeń rozwijanych i sprzedawanego przez Spółkę Dzieloną, w tym w szczególności (…),
c) prawa do dokumentacji ((...) oraz powiązanych) związanych z oprogramowaniem i urządzeniami wskazanymi w podpunkcie a),
d) kody oprogramowania (w postaci źródłowej i binarnej),
e) prawa i obowiązki (zobowiązania) z umów z klientami, związanych z działalnością Sub-sektora G., w tym przede wszystkim dotyczące tworzenia, wdrażania i utrzymywania oprogramowania w rozumieniu podpunktu a,
f) prawa i obowiązki (zobowiązania) z umów zawartych z podwykonawcami usług informatycznych świadczonych przez Spółkę Dzieloną na rzecz klientów Sub-sektora G. z udziałem podwykonawców,
g) prawa i obowiązki (zobowiązania) wynikające z umów z dostawcami rozwiązań informatycznych wykorzystywanych przez Spółkę Dzieloną na potrzeby świadczenia usług na rzecz klientów Sub-sektora G.,
h) know-how w zakresie działalności Sub-sektora G.,
i) prawa do oprogramowania niezbędnego do realizacji serwisowania, sprzedaży i utrzymania systemów wymienionych w podpunkcie a) (są to narzędzia wytworzone w ramach Sub-sektora G. oraz wcześniej sektora (…) wraz z prawami do kodów źródłowych),
j) prawa i obowiązki (zobowiązania) wynikające z umów o pracę oraz umów cywilnoprawnych (np. umowy zlecenia, umowy o współpracę tzw. B2B) zawartych z osobami zatrudnionymi przez Spółkę Dzieloną w ramach Sub-sektora G.,
k) narzędzia i urządzenia niezbędne do bieżącej realizacji zadań Sub-sektora G. (sprzęt informatyczny, taki jak notebooki, monitory, serwery i inne urządzenia IT, które były i są używane przez pracowników i współpracowników do codziennej pracy, projektowania, implementacji i wsparcia działalności w zakresie Sub-sektora G.),
l) inne rzeczy i prawa funkcjonalnie związane z Sub-sektorem G., np. samochody służbowe, telefony, wszelkie narzędzia informatyczne, itp., niezbędne do bieżącej realizacji zadań Sub-sektora G.,
m)inne pozycje, będące składnikami aktywów bądź pasywów dotyczące Sub-sektora G. przed podziałem, np. zapasy towarów niezbędnych do realizacji umów zawartych z klientami, o ile zostaną one wskazane w planie Podziału jako przechodzące na Spółkę Przejmującą w wyniku Podziału,
n) wierzytelności pieniężne (tzn. należności, wymagalne i niewymagalne) oraz zobowiązania pieniężne (wymagalne i nie wymagalne).
Z prowadzeniem działalności Sub-sektora G. nie są (i nie będą na dzień Podziału) związane prawa do nieruchomości. W skali kraju Sub-sektor G. korzysta z powierzchni biurowej będącej własnością Spółki Dzielonej albo wynajmowanej przez Spółkę Dzieloną, wykorzystywanej również przez inne jednostki organizacyjne Spółki Dzielonej.
W tym miejscu Zainteresowani wyjaśniają, że w przedsiębiorstwie Spółki Dzielonej przed Podziałem Sub-sektor G. wykorzystuje relatywnie niewielką część powierzchni biurowej. Sub-sektor G. nie wymaga dla celów funkcjonowania i realizowania określonych zadań gospodarczych umieszczenia go w stałej placówce, takiej jak np. pomieszczenie lokalowe, czy wyodrębniona nieruchomość. Wynika to stąd, że pracownicy Sub-sektora G. pracują głównie przy komputerach, korzystając z oprogramowania i narzędzi dostępnych online. Zdecydowaną większość zadań (np. programowanie, testowanie, zarządzanie projektami IT) można wykonywać za pomocą komputera, stabilnego połączenia internetowego oraz oprogramowania umożliwiającego pracę zdalną obejmującego platformy do zarządzania projektami pozwalającą na efektywną organizację pracy zespołu, komunikatory i narzędzia do wideokonferencji umożliwiające łatwą komunikację, rozwiązania chmurowe zapewniające dostęp do danych i zasobów z dowolnego miejsca.
Z działalnością Sub-sektora G. nie są bezpośrednio związane (I nie będą na dzień Podziału) decyzje administracyjne, zezwolenia lub koncesje, ponieważ nie były one wymagane dla prowadzenia tej działalności.
Wyodrębnienie organizacyjne Sub-sektora G. w ramach wewnętrznej struktury przedsiębiorstwa Spółki Dzielonej (przed i na dzień Podziału)
Działalność w zakresie oprogramowania (…) jest organizacyjnie wyodrębniona w ramach przedsiębiorstwa Spółki Dzielonej w formie Sub-sektora G. zdefiniowanego jako oddzielny sub-sektor biznesowy.
Wyodrębnienie organizacyjne Sub-sektora G. w przedsiębiorstwie Spółki Dzielonej będzie wynikać z wewnętrznych regulacji przyjętych stosownymi uchwałami dotyczącymi struktury organizacyjnej Spółki Dzielonej podjętymi przez Zarząd Spółki Dzielonej.
W dniu Podziału oraz przed tym dniem powyższe wyodrębnienie organizacyjne Sub-sektora G. będzie mieć również charakter faktyczny, ponieważ znajdzie swoje odzwierciedlenie nie tylko w przyjętym przez Spółkę Dzieloną schemacie organizacyjnym, lecz również w procesach wewnętrznych określających zasady funkcjonowania przedsiębiorstwa Spółki Dzielonej i prowadzenia przez nią działalności gospodarczej, w szczególności w odrębnych procesach decyzyjnych w obszarze zarządczym, zakupowym i odrębne zarządzanie personelem. W praktyce oznacza to, że decyzje dotyczące działalności Sub-sektora G., w tym decyzje zakupowe, personalne oraz operacyjne, są podejmowane przez dedykowaną kadrę zarządzającą Spółki Dzielonej, która to kadra zarządzająca będzie kontynuowała pełnienie swojej roli w odniesieniu do Sub-sektora G. po Podziale (tj. po Podziale Spółka Przejmująca wstąpi w prawa i obowiązki Spółki Dzielonej wynikające z umów zawartych przez Spółkę Dzieloną z osobami wchodzącymi w skład tej kadry zarządzającej).
Wyodrębnienie funkcjonalne Sub-sektora G. w ramach działalności Spółki Dzielonej (przed i na dzień Podziału)
Działalność w zakresie oprogramowania (…) prowadzona przez Spółkę Dzieloną w ramach Sub-sektor G. była i jest wyodrębniona funkcjonalnie i odróżnia się przedmiotowo od pozostałej działalności gospodarczej prowadzonej przez Spółkę Dzieloną. Taki stan funkcjonalnego wyodrębnienia Sub-sektora G. utrzyma się do dnia Podziału.
Wyodrębnienie funkcjonalne Sub-sektora G. (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych) polegało, polega i będzie polegać w dniu Podziału na tym, że Sub-sektor G. został wyposażony w odpowiednie zaplecze techniczne oraz składniki majątkowe niezbędne do prowadzenia aktywności gospodarczej (wykonywania dedykowanych zadań i funkcji) przypisanej poszczególnym jednostkom organizacyjnym w przedsiębiorstwie Spółki Dzielonej, co dotyczy również zasobów osobowych (pracowników oraz współpracowników współpracujących ze Spółką Dzieloną na podstawie umów cywilnoprawnych) dysponujących wiedzą i doświadczeniem adekwatnymi do przedmiotu działalności prowadzonej przez Sub-sektor G.
Jak wskazano wcześniej działalność Sub-sektora G. koncentruje się na projektowaniu, wdrażaniu oraz utrzymaniu rozwiązań informatycznych dla jednostek (…) i (…), (…) m.in. (…) itp.), instytucji publicznych np. (…). W ramach działalności Sub-sektora G. były, są i będą po Podziale tworzone i sprzedawane systemy i rozwiązania informatyczne oferowane klientom.
Sub-sektor G. odpowiada za produkcję, wdrożenie oraz serwis systemów dla szeroko rozumianego sektora (…) oraz (…), oraz za związane z tym dodatkowe usługi i dostawy towarów,
W tym miejscu Zainteresowani wyjaśniają, że z punktu widzenia praw autorskich umowy zawierane w ramach działalności Sub-sektora G. bazują na dostarczeniu systemów IT oraz produktów powiązanych wraz usługami utrzymania, Prawa autorskie należą do Spółki Dzielonej. Klientowi udzielana jest licencja na oprogramowanie.
W Sub-sektorze G. zatrudnione jest i będzie na dzień Podziału ponad (…) osób, w tym głównie informatyków - programistów, w zdecydowanej większości na podstawie umów o pracę, a w części na podstawie umów cywilnoprawnych.
Sub-sektor G. jest (i będzie na dzień Podziału) zarządzany przez dedykowane kierownictwo, które odpowiada i będzie odpowiadać za całokształt działań operacyjnych i strategicznych tego Sub-Sektora. Ta dedykowana kadra kierownicza zostanie przejęta przez Spółkę Przejmującą w wyniku Podziału.
Sub-sektor G. posiada (i na dzień Podziału będzie posiadać) własne cele biznesowe i strategię rozwoju, a operacyjnie wykonuje i będzie wykonywać swoje zadania w ramach własnych zespołów kompetencyjnych. Osoby wchodzące w skład tych zespołów kompetencyjnych Sub- sektora G. zostaną przejęte przez Spółkę Przejmującą w wyniku Podziału.
W ramach Sub-sektora G. nie są zatrudnieni dedykowani pracownicy obsługujący wyłącznie zadania sprzedażowe Sub-sektora G., lecz zatrudnione jest w nim kilka osób pomocniczo pełniących funkcje sprzedażowe i marketingowe, które zostaną przejęte przez Spółkę Przejmującą w wyniku Podziału.
Wyodrębnienie finansowe Sub-sektora G.
Od wielu lat dla celów zarządczych przy użyciu narzędzi informatycznych i systemu controllingowego Zarząd Spółki Dzielonej wyodrębnia dane finansowe związane z działalnością w sektorze (…) w ramach przedsiębiorstwa Spółki Dzielonej.
Ewidencja prowadzona przez Spółkę Dzieloną pozwala na wyodrębnienie przychodów i kosztu własnego oraz ustalenie odpisów na należności i rezerw na kontrakty.
Odrębna ewidencja dla Sub-sektora G. jest prowadzona za pomocą narzędzi informatycznych na poziomie wymiarów zarządczych, alokacji kosztów oraz rozliczeń wewnętrznych pomiędzy centrami zysku / miejscami powstawania kosztów.
Dla celów rachunkowości zarządczej dla Sub-sektora G. sporządzany jest odrębny budżet/plan finansowy.
Spółka Dzielona posiada możliwość alokowania (przyporządkowania) do Sub-sektora G. przychodów i kosztów związanych z działalnością podstawową i pozostałą działalnością operacyjną. Systemy księgowe Spółki Dzielonej pozwalają na wygenerowanie danych, na podstawie których można przygotować zestawienia ilustrujące przypisanie do Sub-sektora G. przychodów i kosztów związanych z tą częścią działalności Spółki Dzielonej, z wyłączeniem ustalania bieżącego podatku dochodowego CIT.
Ponadto, Spółka Dzielona posiada możliwość przypisania do Sub-sektora G. aktywów oraz pasywów, z zastrzeżeniem braku odrębnej alokacji do tego E. pozycji bilansowych kapitałów własnych Spółki, środków pieniężnych oraz aktywów współdzielonych z innymi pionami działalności Spółki Dzielonej.
Rozliczenia podatkowe Spółki Dzielonej w zakresie CIT dokonywane są i do momentu Podziału dokonywane będą łącznie dla całej prowadzonej przez Spółkę działalności, z uwzględnieniem m.in. zwolnień podatkowych w CIT z tytułu prowadzenia działalności w SSE.
Osoby kierujące działalnością Sub-sektora G. i zatrudnione w ramach działalności Sub- sektora G. posiadają autonomię w nabywaniu towarów i usług na potrzeby prowadzonej działalności w ramach budżetu tego sub-sektora. Tego rodzaju wydatki wymagają jednak akceptacji Zarządu Spółki Dzielonej, zgodnie z procedurą angażowania wydatków funkcjonującą w Spółce Dzielonej.
Zakres i skutki Podziału
W wyniku Podziału na Spółkę Przejmującą przejdą wskazane w planie Podziału składniki majątku Spółki Dzielonej (materialne i niematerialne, w tym zobowiązania) związane z działalnością Sub- sektora G., obejmujące:
1. Prawa do oprogramowania komputerowego rozwijanego i sprzedawanego aktualnie przez Spółkę Dzieloną w ramach Sub-sektora G., w tym: (…) oraz oprogramowania (...) dla potrzeb urządzeń wskazanych w podpunkcie b,
2. Prawa do urządzeń rozwijanego i sprzedawanego przez Spółkę Dzieloną, w tym w szczególności (…),
3. Kody źródłowe i binarne ww. oprogramowania,
4. Prawa i obowiązki (zobowiązania) z umów z klientami (…) dotyczące tworzenia, wdrażania i utrzymania oprogramowania,
5. Prawa i obowiązki (zobowiązania) z umów z podwykonawcami usług świadczonych na rzecz klientów Sub-sektora G.,
6. Prawa i obowiązki (zobowiązania) z umów z dostawcami rozwiązań informatycznych wykorzystywanych na potrzeby obsługi Sub-sektora G.,
7. Know-how produktowe i rynkowe (ze szczególnym uwzględnieniem specyfiki rynku zamówień (…) oraz (…)),
8. Prawa i obowiązki (zobowiązania) z umów pracowniczych i cywilnoprawnych (np. umowy B2B) dotyczące personelu przypisanego do Sub-sektora G.,
9. Narzędzia i sprzęt IT (notebooki, monitory, serwery itp.) wykorzystywane w bieżącej działalności Sub-sektora G.,
10. Inne rzeczy, prawa i zobowiązania funkcjonalnie związane z Sub-sektorem G., np.: samochody służbowe, telefony, narzędzia informatyczne.
W okresie od dnia sporządzenia i przyjęcia planu Podziału do dnia Podziału Spółka Dzielona będzie prowadziła działalność gospodarczą, w tym w ramach działalności Sub-sektora G., w związku z tym w tym okresie mogą wystąpić zmiany w składzie i strukturze aktywów i pasywów Spółki Dzielonej. Dlatego w planie Podziału zostanie przyjęta zasada, że wszelkie nowe składniki, prawa, zobowiązania, należności (wierzytelności), które zostaną, odpowiednio, nabyte, zaciągnięte lub uzyskane w tym okresie w zakresie działalności Sub-sektora G., zostaną przeniesione na Spółkę Przejmującą w ramach Podziału, natomiast składniki, prawa, zobowiązania, należności (wierzytelności), które zostaną, odpowiednio, nabyte, zaciągnięte lub uzyskane w związku z pozostałą działalnością Spółki Dzielonej, pozostaną w Spółce Dzielonej.
Pracownicy zatrudnieni w ramach Sub-sektora G. zostaną przejęci przez Spółkę Przejmującą na zasadach wynikających z art. 231 Kodeksu pracy, tj. w wyniku przejścia zakładu pracy.
W wyniku Podziału Spółka Przejmująca wstąpi we wskazane w Planie Podziału (o ile zostaną wskazane w tym planie) prawa i obowiązki Spółki Dzielonej w ramach prowadzonych lub toczących się postępowań sądowych, administracyjnych (w tym wyjaśniających), sądowo-administracyjnych, egzekucyjnych i innych prowadzonych przez odpowiednie organy w związku z działalnością Sub-sektora G. lub jakimikolwiek aktywami lub zobowiązaniami związanymi z działalnością tego Sub-sektora.
Zapasy towarów związanych z działalnością Sub-sektora G. przejdą na Spółkę Przejmującą w wyniku Podziału, jeżeli według stanów magazynowych na dzień Podziału wystąpią zapasy tych towarów i zostaną one wskazane w planie Podziału.
Wyłączeniu z zakresu Podziału będą podlegać:
W tym miejscu zainteresowani wyjaśniają powody wyłączenia opisanych powyżej składników z zakresu Podziału.
Środki pieniężne oraz należności pieniężne nie stanowią aktywów, które są niezbędne do prowadzenia działalności operacyjnej Sub-sektora G. Są jedynie nośnikiem wartości finansowej, która może zostać wykorzystana przez Spółkę Dzieloną do różnych celów, niezwiązanych bezpośrednio z funkcjonowaniem nabywanego sub-sektora. W związku z tym ich uwzględnienie w przenoszonym majątku nie zwiększałoby jego rzeczywistej wartości funkcjonalnej ani operacyjnej.
Spółka Przejmująca posiada własne rachunki bankowe, które może użyć dla celów związanych z działalnością Sub-sektora G. i nie ma potrzeby przejmowania jakichkolwiek dodatkowych rachunków bankowych Spółki Dzielonej w tym celu. Z kolei rachunki bankowe Spółki Dzielonej nie były dedykowane tylko działalności Sub-sektora G.
Wierzytelności i zobowiązania pieniężne powstałe przed dniem Podziału, związane z działalnością Sub-sektora G., zostaną wyłączone z majątku wyodrębnianego w celu zapewnienia spójności rozliczeń finansowych Spółki Dzielonej za okres do dnia Podziału. Pozostawienie ich w majątku Spółki Dzielonej umożliwia prawidłowe zakończenie okresów rozliczeniowych oraz uniknięcie niejasności co do odpowiedzialności za historyczne należności i zobowiązania, które mogłyby wymagać korekt, przeszacowań lub być przedmiotem sporów po dacie Podziału.
Z perspektywy Spółki Przejmującej przenoszony majątek w ramach Sub-sektora G. ma stanowić podstawę do kontynuowania działalności operacyjnej w nowej strukturze bez przepływów finansowych wynikających z historycznych należności i zobowiązań. Takie podejście ułatwia zarządzanie płynnością, umożliwia koncentrację na bieżącej działalności i planowaniu finansowym bez konieczności angażowania się w windykację należności i spłatę zobowiązań pieniężnych sprzed Podziału. W przypadku wynagrodzeń i innych świadczeń pracowniczych, których obowiązek wypłaty dotyczy okresu sprzed dnia Podziału, ich uregulowanie przez Spółkę Dzieloną uzasadnione jest tym, że dotyczą one pracy faktycznie świadczonej przez pracowników na rzecz Spółki Dzielonej przed dniem Podziału. Odpowiedzialność za wynagrodzenie za okresy, w których pracownicy byli zatrudnieni przez Spółkę Dzieloną, powinna co do zasady obciążać właśnie tę spółkę, niezależnie od tego, że z dniem Podziału pracownicy ci staną się pracownikami Spółki Przejmującej.
Nieruchomości (powierzchnia biurowa) nie będą częścią majątku Spółki Dzielonej przenoszoną na Spółkę Przejmującą w ramach Podziału. Po Podziale Spółka Przejmująca wynajmie albo podnajmie powierzchnie biurowe w zakresie niezbędnym do kontynuacji działalności Sub-sektora G. (w tym od Spółki Dzielonej lub spółek z grupy kapitałowej Spółki Dzielonej). Oznacza to, że po Podziale Spółka Przejmująca będzie korzystać z powierzchni biurowej na podstawie zawartych ze Spółką Dzieloną umów najmu lub podnajmu, obejmujących powierzanie biurowe z wyposażeniem, niezbędne do prowadzenia bieżącej działalności operacyjnej Sub-sektora G. Umowy ta zostaną zawarta w takim zakresie i na takich warunkach, które zapewnią ciągłość funkcjonowania Sub-sektora G. bez zakłóceń i bez konieczności zmiany lokalizacji zespołów. W dalszej perspektywie, w zależności od potrzeb operacyjnych i rozwoju działalności, Spółka Przejmująca może również rozważyć najem powierzchni biurowej bezpośrednio od zewnętrznych wynajmujących.
Z tych samych powodów Spółka Przejmująca nie nabędzie wyposażenia biurowego (mebli) dotychczas wykorzystywanego przez Sub-sektor G.
Współdzielone elementy infrastruktury teleinformatycznej, wykorzystywane do obsługi wielu E. Spółki Dzielonej, w tym Sub-sektor G., takie jak np. serwery wspólne dla Sub-sektora G. z innymi E. Spółki Dzielonej, służą działalności całego przedsiębiorstwa Spółki Dzielonej i ze względów technicznych nie mogą zostać z niej wyodrębnione jedynie na potrzeby Sub-sektora G.
Podobnie prawa i obowiązki z niektórych umów współpracy z dostawcami rozwiązań informatycznych, np. (…), są związane z działalnością całego przedsiębiorstwa Spółki Dzielonej i ze względu na politykę dostawców nie mogą zostać wyodrębnione i przeniesione na Spółkę Przejmującą w ramach Sub-sektora G.
Spółka Dzielona jest w posiadaniu certyfikatów ogólnie związanych z jej działalnością (m.in. Zintegrowanego Systemu Zarządzania, Systemu Zarządzania Ciągłością Działania, Systemu Bezpieczeństwa Informacji, Wewnętrznego Systemu Kontroli), certyfikatów od dostawców technologii, itp. które w większości nie przejdą na Spółkę Przejmującą. Oznacza to, że po Podziale wszelkie niezbędne do dalszej działalności, a niemożliwe do przeniesienia certyfikaty (np. z uwagi na ograniczenia prawne) Spółka Przejmująca będzie musiała uzyskać we własnym zakresie.
Dodatkowo Zainteresowani wskazują, że w wyniku Podziału Spółka Przejmująca nie będzie korzystać z żadnych zwolnień związanych z działalnością w SSE i będzie opodatkowana CIT na zasadach ogólnych, tj. bez możliwości kontynuacji zwolnienia podatkowego z tytułu działalności w SSE stosowanego przez Spółkę Dzieloną.
Kontynuacja działalności Sub-sektora G. Spółki Dzielonej po Podziale w ramach przedsiębiorstwa Spółki Przejmującej
Spółka Przejmująca przejmie prawa i obowiązki Spółki Dzielonej w zakresie składników majątkowych związanych z działalnością Sub-sektora G. z mocy samego prawa, ponieważ podział spółki przeprowadzany zgodnie z przepisami KSH (w tym podział przez wyodrębnienie) wiąże się z zasadą sukcesji uniwersalnej częściowej (art. 531 § 1 KSH), tj. z następstwem prawnym dotyczącym praw i obowiązków związanych z przenoszonymi składnikami majątku (określonymi w planie podziału).
Zespół składników majątkowych stanowiący Sub-sektor G., na moment Podziału będzie posiadać zdolność do niezależnego funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy.
Podstawowy przedmiot działalności gospodarczej Spółki Przejmującej jest niemalże tożsamy z przedmiotem działalności Spółki Dzielonej i obejmuje „działalność związaną z oprogramowaniem (PKD 62.01.Z). Po nabyciu Sub-sektora G., Spółka Przejmująca będzie kontynuować działalność tego sub-sektora w ramach prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej, a przejęci pracownicy Sub-sektora G., umowy z klientami oraz składniki majątkowe objęte planem Podziału pozwolą Spółce Przejmującej na nieprzerwaną kontynuację tej działalności w ramach działalności Spółki Przejmującej związanej z oprogramowaniem (…) i (…).
Po Podziale Spółka Przejmująca będzie mieć faktyczną możliwość kontynuowania działalności prowadzonej przez Spółkę Dzieloną w ramach Sub-sektora G. wyłącznie na podstawie składników materialnych i niematerialnych wchodzących w skład części majątku Spółki Dzielonej przenoszonej na Spółkę Przejmującą w ramach Podziału. W celu pełnego kontynuowania działalności prowadzonej przez Spółkę Dzieloną nie będą potrzebne istotne działania faktyczne i prawne Spółki Przejmującej i Spółki Dzielonej, za wyjątkiem polegających na:
Pismami z 8 września 2025 r. oraz 6 października 2025 r. uzupełnili Państwo opis sprawy poprzez wskazanie:
Zainteresowani jednoznacznie wskazują, że ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału wartość rynkowa majątku Spółki Dzielonej otrzymanego przez Spółkę Przejmującą będzie przewyższać wartość przyjętą dla celów podatkowych składników tego majątku (nie wyższą od wartości rynkowej tych składników).
W opisie zdarzenia przyszłego wskazano, że: „Uzasadnieniem ekonomicznym Podziału jest zamiar sprzedaży udziałów w Spółce Przejmującej oraz części przedsiębiorstwa Spółki Dzielonej obejmującej Sub-sektor G., po uprzednim wyodrębnieniu go do Spółki Przejmującej, tj. tak aby potencjalny inwestor mógł nabyć udziały Spółki Przejmującej prowadzącej po Podziale działalność w zakresie Sub-sektora G. Z perspektywy potencjalnego inwestora nabycie udziałów w Spółce Przejmującej, do której Spółka Dzielona wcześniej wyodrębni Sub-sektor G., jest rozwiązaniem bardziej przejrzystym i korzystnym niż np. scenariusz, w którym Spółka Przejmująca dokonałaby zakupu Sub-sektora G. od Spółki Dzielonej na podstawie umowy sprzedaży składników majątkowych. Wynika to przede wszystkim z faktu, że istotnym składnikiem majątku Sub-sektora G. są umowy z klientami, w tym umowy zawarte w ramach postępowań o udzielenie zamówień publicznych. Cesja takich umów na inny podmiot – która byłaby konieczna w przypadku sprzedaży Sub-sektora G. – wymagałaby zgody klientów albo w ogóle nie byłaby możliwa. Proces ten byłby czasochłonny i wiązałby się z ryzykiem, że część kluczowych kontraktów nie mogłaby zostać skutecznie przeniesiona na nabywcę. Podział spółki, jako szczególny tryb reorganizacji, skutkuje natomiast sukcesją uniwersalną, co oznacza, że wszelkie prawa i obowiązki związane z Sub-sektorem G. przejdą z mocy prawa na Spółkę Przejmującą. Obejmuje to również prawa i obowiązki wynikające z zawartych umów, bez konieczności ich cesji ani uzyskiwania dodatkowych zgód czy aneksów. Dzięki temu możliwe będzie zachowanie pełnej ciągłości operacyjnej Sub-sektora G. w ramach Spółki Przejmującej, co jest kluczowe z perspektywy inwestora planującego przejęcie tej działalności. Inwestor, nabywając udziały w Spółce Przejmującej, do której uprzednio zostanie wydzielony Sub-sektor G., zyska zatem dostęp do w pełni funkcjonującego organizmu gospodarczego, wyposażonego nie tylko w składniki majątkowe, ale również w aktywne umowy, personel, know-how i relacje z klientami. Taka struktura pozwoli na natychmiastowe kontynuowanie działalności bez konieczności podejmowania istotnych dodatkowych czynności prawnych lub organizacyjnych.”
W związku z tym fragmentem opisu zdarzenia przyszłego Zainteresowani dodatkowo wskazują, że powyższe oznacza, iż Podział zostanie przeprowadzony z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, a jego celem nie będzie uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania, o którym mowa w art. 12 ust. 13 Ustawy CIT.
Pytania
1) Czy w przedstawionym stanie faktycznym (zdarzeniu przyszłym) zarówno składniki materialne i niematerialne (w tym zobowiązania) tworzące Sub-sektor G., przekazywane do Spółki Przejmującej, jak i składniki materialne i niematerialne (w tym zobowiązania) pozostające w Spółce Dzielonej po Podziale, będą stanowić zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT?
2) Czy w przedstawionym stanie faktycznym (zdarzeniu przyszłym) Podział nie spowoduje powstania po stronie Spółki Dzielonej przychodu na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o CIT, ponieważ do Podziału będzie miało zastosowanie wyłączenie z przychodów na podstawie art. 12 ust. 4 pkt 3h tej ustawy?
3) Czy w przedstawionym stanie faktycznym (zdarzeniu przyszłym) Spółka Przejmująca powinna zastosować do przejętego majątku Sub-sektora G. przepisy art. 16g ust. 9 w zw. z art. 16g ust. 18 i 19 oraz art. 16h ust. 3 ustawy o CIT?
4) Czy w przedstawionym stanie faktycznym (zdarzeniu przyszłym) Podział nie będzie skutkować dla Spółki Przejmującej powstaniem przychodu na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 8c ustawy o CIT w wyniku zastosowania wyłączenia wskazanego w art. 12 ust. 4 pkt 3e ustawy o CIT, ze względu na obowiązek stosowania przez Spółkę Przejmującą w tym przypadku przepisów art. 16g ust. 9 w zw. z art. 16g ust. 18 i 19 oraz art. 16h ust. 3 ustawy o CIT, nakładających na Spółkę Przejmującą obowiązek kontynuacji wartości początkowej i metod amortyzacji w odniesieniu do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, składających się na zorganizowaną część przedsiębiorstwa Spółki Dzielonej w postaci Sub-sektora G., nabytych w ramach Podziału?
5) Czy w przedstawionym stanie faktycznym (zdarzeniu przyszłym) Podział nie będzie skutkować dla Spółki Przejmującej powstaniem przychodu na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 8d ustawy o CIT z uwagi na to, że w ramach Podziału (przeprowadzanego jako podział przez wyodrębnienie) Spółka Przejmująca nie będzie przydzielać udziałów akcjonariuszom Spółki Dzielonej?
6) Czy w przedstawionym stanie faktycznym (zdarzeniu przyszłym) Podział nie będzie skutkować dla Spółki Przejmującej powstaniem przychodu na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 8f ustawy o CIT z uwagi na brak udziału Spółki Przejmującej w kapitale zakładowym Spółki Dzielonej?
7) Czy w przedstawionym stanie faktycznym (zdarzeniu przyszłym) po stronie Spółki Dzielonej nie powstaną na podstawie przepisu art. 26 ust. 1 i 6 w związku z art. 22 ust. 1 ustawy o CIT żadne obowiązki płatnika w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych?
8) Czy w przedstawionym stanie faktycznym (zdarzeniu przyszłym) po stronie Spółki Przejmującej nie powstaną żadne obowiązki płatnika w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych ani podatku dochodowego od osób fizycznych z uwagi na to, że w wyniku Podziału Spółka Dzielona ani akcjonariusze Spółki Dzielonej nie uzyskają przychodów, o których mowa w art. 12 ust. 1 pkt 8b albo 8ba ustawy o CIT, ponieważ w ramach Podziału (przeprowadzanego jako podział przez wyodrębnienie) Spółka Przejmująca będzie przydzielać swoje udziału tylko Spółce Dzielonej, a nie będzie przydzielać swoich udziałów akcjonariuszom Spółki Dzielonej?
Poniższa interpretacja dotyczy wyłącznie zagadnień z zakresu podatku dochodowego od osób prawnych, tj. pytań nr 1-7 oraz pytania nr 8 w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych. W pozostałym zakresie zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
Państwa stanowisko w sprawie
W ocenie Zainteresowanych, w okolicznościach przedstawionych w opisie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego):
1) Zarówno składniki materialne i niematerialne (w tym zobowiązania) tworzące Sub-sektor G., przekazywane do Spółki Przejmującej, jak i składniki materialne i niematerialne (w tym zobowiązania) pozostające w Spółce Dzielonej po Podziale, będą stanowić zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT.
2) Podział nie spowoduje powstania po stronie Spółki Dzielonej przychodu na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o CIT, ponieważ do Podziału będzie miało zastosowanie wyłączenie z przychodów na podstawie art. 12 ust. 4 pkt 3h tej ustawy.
3) Spółka Przejmująca powinna zastosować do przejętego majątku Sub-sektora G. przepisy art. 16g ust. 9 w zw. z art. 16g ust. 18 i 19 oraz art. 16h ust. 3 ustawy o CIT.
4) Podział nie będzie skutkować dla Spółki Przejmującej powstaniem przychodu na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 8c ustawy o CIT w wyniku zastosowania wyłączenia wskazanego w art. 12 ust. 4 pkt 3e ustawy o CIT, ze względu na obowiązek stosowania przez Spółkę Przejmującą w tym przypadku przepisów art. 16g ust. 9 w zw. z art. 16g ust. 18 i 19 oraz art. 16h ust. 3 ustawy o CIT, nakładających na Spółkę Przejmującą obowiązek kontynuacji wartości początkowej i metod amortyzacji w odniesieniu do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, składających się na zorganizowaną część przedsiębiorstwa Spółki Dzielonej w postaci Sub-sektora G., nabytych w ramach Podziału.
5) Podział nie będzie skutkować dla Spółki Przejmującej powstaniem przychodu na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 8d ustawy o CIT z uwagi na to, że w ramach Podziału (przeprowadzanego jako podział przez wyodrębnienie) Spółka Przejmująca nie będzie przydzielać udziałów akcjonariuszom Spółki Dzielonej.
6) Podział nie będzie skutkować dla Spółki Przejmującej powstaniem przychodu na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 8f ustawy o CIT z uwagi na brak udziału Spółki Przejmującej w kapitale zakładowym Spółki Dzielonej.
7) Po stronie Spółki Dzielonej nie powstaną na podstawie przepisu art. 26 ust. 1 i 6 w związku z art. 22 ust. 1 ustawy o CIT żadne obowiązki płatnika w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych.
8) Po stronie Spółki Przejmującej nie powstaną żadne obowiązki płatnika w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych ani podatku dochodowego od osób fizycznych z uwagi na to, że w wyniku Podziału Spółka Dzielona ani akcjonariusze Spółki Dzielonej nie uzyskają przychodów, o których mowa w art. 12 ust. 1 pkt 8b albo 8ba ustawy o CIT, ponieważ w ramach Podziału (przeprowadzanego jako podział przez wyodrębnienie) Spółka Przejmująca będzie przydzielać swoje udziały tylko Spółce Dzielonej, a nie będzie przydzielać swoich udziałów akcjonariuszom Spółki Dzielonej.
Wynika to szczegółowo z poniższej argumentacji, w której:
Przepisy KSH dotyczące podziału przez wyodrębnienie
Stosownie do art. 528 § 1 KSH:
Spółkę kapitałową i spółkę komandytowo-akcyjną można podzielić na dwie albo więcej spółek kapitałowych lub spółek komandytowo-akcyjnych. Nie jest dopuszczalny podział spółki akcyjnej i spółki komandytowo-akcyjnej, jeżeli kapitał zakładowy nie został pokryty w całości.
Zgodnie z art. 529 § 1 KSH:
Podział może być dokonany:
1) przez przeniesienie całego majątku spółki dzielonej na inne spółki za udziały lub akcje spółki przejmującej, które obejmują wspólnicy spółki dzielonej (podział przez przejęcie);
2) przez zawiązanie nowych spółek, na które przechodzi cały majątek spółki dzielonej za udziały lub akcje nowych spółek (podział przez zawiązanie nowych spółek);
3) przez przeniesienie całego majątku spółki dzielonej na istniejącą i na nowo zawiązaną spółkę lub spółki (podział przez przejęcie i zawiązanie nowej spółki);
4) przez przeniesienie części majątku spółki dzielonej na istniejącą spółkę lub na spółkę nowo zawiązaną (podział przez wydzielenie);
5) przez przeniesienie części majątku spółki dzielonej na istniejącą lub nowo zawiązaną spółkę albo spółki za udziały lub akcje spółki albo spółek przejmujących lub nowo zawiązanych, które obejmuje spółka dzielona (podział przez wyodrębnienie).
W myśl art. 529 § 2 KSH:
Do podziału przez wydzielenie oraz podziału przez wyodrębnienie stosuje się przepisy o podziale spółek dotyczące odpowiednio spółki przejmującej lub spółki nowo zawiązanej. W przypadku podziału przez wyodrębnienie nie stosuje się przepisów art. 534 § 1 pkt 2, 3-5 i 8, art. 536 § 1, art. 537, art. 538 i art. 541 § 5.
Na mocy art. 530 § 1 i § 2 KSH:
§ 1. Spółka dzielona zostaje rozwiązana bez przeprowadzenia postępowania likwidacyjnego w dniu wykreślenia jej z rejestru (dzień podziału).
§ 2. Przepis § 1 nie dotyczy podziału przez wydzielenie oraz podziału przez wyodrębnienie. Wydzielenie albo wyodrębnienie nowej spółki następuje w dniu jej wpisu do rejestru. W przypadku przeniesienia części majątku spółki dzielonej na spółkę istniejącą wydzielenie albo wyodrębnienie następuje w dniu wpisu do rejestru podwyższenia kapitału zakładowego spółki przejmującej lub emisji przez spółkę przejmującą nowych akcji bez wartości nominalnej (dzień wydzielenia albo dzień wyodrębnienia).
Zgodnie z art. 531 § 1 KSH:
Spółki przejmujące lub spółki nowo zawiązane powstałe w związku z podziałem wstępują z dniem podziału albo z dniem wydzielenia albo z dniem wyodrębnienia w prawa i obowiązki spółki dzielonej, określone w planie podziału.
Przepisy ustawy o CIT mające zastosowanie przy podziale, podziale przez wydzielenie lub podziale przez wyodrębnienie
Art. 3 ust. 1 ustawy o CIT:
Podatnicy, jeżeli mają siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania.
Art. 3 ust. 2 ustawy o CIT:
Podatnicy, jeżeli nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej siedziby lub zarządu, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów, które osiągają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
Art. 3 ust. 3 ustawy o CIT:
Za dochody (przychody) osiągane na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez podatników, o których mowa w ust. 2, uważa się w szczególności dochody (przychody) z:
1) wszelkiego rodzaju działalności prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym poprzez położony na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej zagraniczny zakład;
2) położonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieruchomości lub praw do takiej nieruchomości, w tym ze zbycia jej w całości albo w części lub zbycia jakichkolwiek praw do takiej nieruchomości;
3) papierów wartościowych oraz pochodnych instrumentów finansowych niebędących papierami wartościowymi, dopuszczonych do publicznego obrotu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w ramach regulowanego rynku giełdowego, w tym uzyskane ze zbycia tych papierów albo instrumentów oraz z realizacji praw z nich wynikających;
4) tytułu przeniesienia własności udziałów (akcji) w spółce, ogółu praw i obowiązków w spółce niebędącej osobą prawną lub tytułów uczestnictwa w funduszu inwestycyjnym, instytucji wspólnego inwestowania lub innej osobie prawnej i praw o podobnym charakterze lub z tytułu należności będących następstwem posiadania tych udziałów (akcji), ogółu praw i obowiązków, tytułów uczestnictwa lub praw - jeżeli co najmniej 50% wartości aktywów tej spółki, spółki niebędącej osobą prawną, tego funduszu inwestycyjnego, tej instytucji wspólnego inwestowania lub osoby prawnej, bezpośrednio lub pośrednio, stanowią nieruchomości położone na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub prawa do takich nieruchomości;
4a) tytułu przeniesienia własności udziałów (akcji), ogółu praw i obowiązków, tytułów uczestnictwa lub praw o podobnym charakterze w spółce nieruchomościowej
5) tytułu należności regulowanych, w tym stawianych do dyspozycji, wypłacanych lub potrącanych, przez osoby fizyczne, osoby prawne albo jednostki organizacyjne nieposiadające osobowości prawnej, mające miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, niezależnie od miejsca zawarcia umowy i wykonania świadczenia;
6) niezrealizowanych zysków, o których mowa w rozdziale 5a.
Art. 3 ust. 3 ustawy o CIT:
Wartość aktywów, o której mowa w art. 3 ust. 3 pkt 4, ustala się na ostatni dzień miesiąca poprzedzającego miesiąc uzyskania przychodu, o którym mowa w tym przepisie. W przypadku spółek będących emitentami papierów wartościowych dopuszczonych do obrotu na rynku regulowanym wartość aktywów może być ustalana na podstawie aktywów bilansowych ujętych w raportach okresowych publikowanych na koniec ostatniego kwartału poprzedzającego kwartał roku kalendarzowego, w którym doszło do uzyskania przychodu.
Art. 3 ust. 5 ustawy o CIT:
Za dochody (przychody), o których mowa w art. 3 ust. 3 pkt 5, uważa się przychody wymienione w art. 21 ust. 1 i art. 22 ust. 1, jeżeli nie stanowią dochodów (przychodów), o których mowa w ust. 3 pkt 1-4.
Art. 4a pkt 16a ustawy CIT:
Ilekroć w ustawie jest mowa o wartości emisyjnej udziałów (akcji) - oznacza to cenę, po jakiej obejmowane są udziały (akcje), określoną w statucie lub umowie spółki, a w razie ich braku – w innym dokumencie o podobnym charakterze, nie niższą od wartości rynkowej tych udziałów (akcji).
Art. 7 ust. 1 ustawy o CIT:
Przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód stanowiący sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu osiągniętego z innych źródeł przychodów. W przypadkach, o których mowa w art. 21, art. 22 i art. 24b, przedmiotem opodatkowania jest przychód.
Art. 7 ust. 2 ustawy o CIT:
Dochodem ze źródła przychodów, z zastrzeżeniem przepisów art. 11c, art. 11i, art. 24a, art. 24b, art. 24ca, art. 24d i art. 24f, jest nadwyżka sumy przychodów uzyskanych z tego źródła przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów.
Art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. m ustawy o CIT:
Za przychody z zysków kapitałowych uważa się przychody z udziału w zyskach osób prawnych, z zastrzeżeniem przepisu art. 12 ust. 1 pkt 4b, stanowiące przychody faktycznie uzyskane z tego udziału, w tym przychody uzyskane w następstwie podziałów podmiotów, w tym:
Art. 7b ust. 1 pkt 1a ustawy o CIT:
Za przychody z zysków kapitałowych uważa się przychody z udziału w zyskach osób prawnych, z zastrzeżeniem art. 12 ust. 1 pkt 4b, stanowiące przychody faktycznie uzyskane z tego udziału, w tym przychody uzyskane w następstwie podziału podmiotów.
Art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT:
Przychodami, z zastrzeżeniem przepisów art. 12 ust. 4 są otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe.
Art. 12 ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT:
Przychodami, z zastrzeżeniem przepisów art. 12 ust. 4 są wartość otrzymanych rzeczy lub praw, a także wartość innych świadczeń w naturze, w tym wartość rzeczy i praw otrzymanych nieodpłatnie lub częściowo odpłatnie, a także wartość innych nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych świadczeń.
Art. 12 ust. 1 pkt 8b ustawy o CIT:
Przychodem, z zastrzeżeniem przepisów art. 12 ust. 4 jest ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału wartość emisyjna udziałów (akcji) spółki przejmującej lub nowo zawiązanej przydzielonych wspólnikowi spółki dzielonej, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie - majątek przejmowany na skutek podziału lub majątek pozostający w spółce, nie stanowią zorganizowanej części przedsiębiorstwa, przy czym przepis art. 14 ust. 2 stosuje się odpowiednio.
Art. 12 ust. 1 pkt 8ba ustawy o CIT:
Przychodem, z zastrzeżeniem przepisów art. 12 ust. 4 jest ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału wartość emisyjna udziałów (akcji) spółki przejmującej lub nowo zawiązanej przydzielonych wspólnikowi spółki dzielonej w następstwie podziału podmiotów, z zastrzeżeniem przepisu art. 12 ust. 4 pkt 8b.
Art. 12 ust. 1 pkt 8c ustawy o CIT:
Przychodem, z zastrzeżeniem przepisów art. 12 ust. 4 jest w szczególności ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału wartość rynkowa majątku podmiotu dzielonego otrzymanego przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną w części przewyższającej wartość przyjętą dla celów podatkowych składników tego majątku, nie wyższą od wartości rynkowej tych składników.
Art. 12 ust. 1 pkt 8d ustawy o CIT:
Przychodem, z zastrzeżeniem przepisów art. 12 ust. 4 jest w szczególności ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału wartość rynkowa majątku podmiotu dzielonego otrzymanego przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną w części przewyższającej wartość emisyjną udziałów (akcji) przydzielonych udziałowcom (akcjonariuszom) spółki dzielonej.
Art. 12 ust. 1 pkt 8f ustawy o CIT:
Przychodem, z zastrzeżeniem przepisów art. 12 ust. 4 jest w szczególności ustalona, w części odpowiadającej udziałowi spółki przejmującej w kapitale zakładowym spółki dzielonej, na dzień poprzedzający dzień podziału, wartość rynkowa majątku podmiotu dzielonego otrzymanego przez spółkę przejmującą ponad cenę nabycia udziałów (akcji) tej spółki w podmiocie dzielonym – w przypadku gdy spółka przejmująca posiada w kapitale zakładowym spółki dzielonej taki udział.
Art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o CIT:
Przychodem, z zastrzeżeniem przepisów art. 12 ust. 4 jest w szczególności w spółce podlegającej podziałowi, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie albo podziale przez wyodrębnienie majątek przejmowany na skutek podziału lub majątek pozostający w spółce, nie stanowią zorganizowanej części przedsiębiorstwa - wartość rynkowa składników majątkowych przeniesionych na spółki przejmujące lub spółki nowo zawiązane ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału lub dzień wydzielenia albo dzień wyodrębnienia, przy czym przepisy art. 14 ust. 2 i 3 stosuje się odpowiednio.
Art. 12 ust. 4 pkt 3e ustawy o CIT:
Do przychodów nie zalicza się w przypadku, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 8c, wartości tych składników majątku podmiotu dzielonego otrzymanego przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną w drodze podziału podmiotów, które:
a) spółka przejmująca przyjęła dla celów podatkowych w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych podmiotu dzielonego oraz
b) spółka przejmująca przypisała do działalności prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym za pośrednictwem zagranicznego zakładu.
Art. 12 ust. 4 pkt 3f ustawy o CIT:
Do przychodów nie zalicza się wartości majątku spółki dzielonej, odpowiadającej procentowemu udziałowi spółki przejmującej w kapitale zakładowym spółki dzielonej, określonemu na ostatni dzień poprzedzający dzień podziału, otrzymanego przez spółkę przejmującą posiadającą w kapitale zakładowym spółki dzielonej udział w wysokości nie mniejszej niż 10%.
Art. 12 ust. 4 pkt 3g ustawy o CIT:
Do przychodów nie zalicza się wartości tych składników majątku podmiotu dzielonego posiadającego siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, otrzymanego przez podmiot przejmujący lub nowo zawiązany w drodze transgranicznego podziału podmiotów, które podmiot przejmujący przyjął dla celów podatku dochodowego w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych podmiotu dzielonego - w przypadku, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 8c, w zakresie składników majątku, które podmiot przejmujący przypisał do działalności prowadzonej poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym za pośrednictwem zagranicznego zakładu.
Art. 12 ust. 4 pkt 3h ustawy o CIT:
Do przychodów nie zalicza się w spółce podlegającej podziałowi, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie albo podziale przez wyodrębnienie majątek przejmowany na skutek podziału oraz majątek pozostający w spółce, stanowią zorganizowaną część przedsiębiorstwa - wartości rynkowej składników majątku przeniesionych na spółki przejmujące lub spółki nowo zawiązane ustalonej na dzień poprzedzający dzień podziału lub dzień wydzielenia albo dzień wyodrębnienia.
Art. 12 ust. 4 pkt 12 ustawy o CIT:
Do przychodów nie zalicza się w przypadku podziału spółek, przychodu wspólnika spółki dzielonej stanowiącego wartość emisyjną udziałów (akcji) przydzielonych przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 8ba, jeżeli:
a) udziały (akcje) w podmiocie dzielonym nie zostały nabyte lub objęte w wyniku wymiany udziałów albo przydzielone w wyniku innego łączenia lub podziału podmiotów oraz
b) przyjęta przez tego wspólnika dla celów podatkowych wartość udziałów (akcji) przydzielonych przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną nie jest wyższa niż wartość udziałów (akcji) w spółce dzielonej, jaka byłaby przyjęta przez tego wspólnika dla celów podatkowych, gdyby nie doszło do podziału.
Art. 12 ust. 13 ustawy o CIT:
Przepisów art. 12 ust. 4 pkt 3e, 12 ust. 4 pkt 3f, 12 ust. 4 pkt 3g i art. 12 ust. 4 pkt 3h nie stosuje się w przypadkach, gdy głównym lub jednym z głównych celów podziału spółki jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.
Art. 12 ust. 14 ustawy o CIT:
Jeżeli podział spółki nie został przeprowadzony z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, dla celów art. 12 ust. 13 domniemywa się, że głównym lub jednym z głównych celów tej czynności jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.
Art. 12 ust. 15 ustawy o CIT:
Przepisy art. 12 ust. 4 pkt 3e, 12 ust. 4 pkt 3f, 12 ust. 4 pkt 3g, art. 12 ust. 4 pkt 3h i art. 12 ust. 4 pkt 12 mają zastosowanie wyłącznie do spółek będących podatnikami, o których mowa w:
1) art. 3 ust. 1, przejmujących majątek spółek lub podmiotów mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej albo
2) art. 3 ust. 1, przejmujących majątek spółek podlegających w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego opodatkowaniu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania, albo
3) art. 3 ust. 2, podlegających w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego opodatkowaniu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania, przejmujących majątek spółek będących podatnikami, o których mowa w art. 3 ust. 1.
Art. 12 ust. 16 ustawy o CIT:
Przepisy art. 12 ust. 4 pkt 3e, 12 ust. 4 pkt 3f, 12 ust. 4 pkt 3g, art. 12 ust. 4 pkt 3h i art. 12 ust. 4 pkt 12 stosuje się odpowiednio do podmiotów wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy.
Art. 16g ust. 9 ustawy o CIT:
W razie przekształcenia formy prawnej, podziału albo połączenia podmiotów, z zastrzeżeniem ust. 19, dokonywanych na podstawie odrębnych przepisów - wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych ustala się w wysokości wartości początkowej określonej w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, o której mowa w art. 9 ust. 1, podmiotu przekształcanego, połączonego albo podzielonego. Zasadę tę stosuje się odpowiednio do spółek niebędących osobami prawnymi, w tym również powstałych z przekształcenia spółki.
Art. 16g ust. 18 ustawy o CIT:
Przepis art. 16g ust. 9 ma zastosowanie, jeżeli z odrębnych przepisów wynika, że podmiot powstały z przekształcenia, podziału albo połączenia lub podmiot istniejący, do którego przeniesiono w wyniku wydzielenia albo wyodrębnienia część majątku podmiotu dzielonego, wstępuje we wszelkie prawa i obowiązki podmiotu przekształconego, połączonego albo podzielonego.
Art. 16g ust. 19 ustawy o CIT:
Przepisu art. 16g ust. 9 nie stosuje się do podziału podmiotów, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie albo podziale przez wyodrębnienie także majątek pozostający w podmiocie dzielonym, nie stanowi zorganizowanej części przedsiębiorstwa. W takim przypadku dla wyceny przejmowanego majątku przepisy ust. 1 pkt 4 lub ust. 10 stosuje się odpowiednio.
Art. 16h ust. 3 ustawy o CIT:
Podmioty, o których mowa w art. 16g ust. 9, powstałe z przekształcenia, podziału, z zastrzeżeniem ust. 5, albo połączenia podmiotów oraz podmioty, które przejęły całość lub część innego podmiotu na skutek tych zdarzeń, dokonują odpisów amortyzacyjnych z uwzględnieniem dotychczasowej wysokości odpisów oraz kontynuują metodę amortyzacji przyjętą przez podmiot przekształcony, podzielony, połączony, z uwzględnieniem art. 16i ust. 2-7.
Art. 22 ust. 1 ustawy o CIT:
Podatek dochodowy od określonych w art. 7b ust. 1 pkt 1 przychodów z dywidend oraz innych przychodów (dochodów) z tytułu udziału w zyskach osób prawnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej ustala się w wysokości 19% uzyskanego przychodu (dochodu).
Art. 26 ust. 1 ustawy o CIT:
Osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne będące przedsiębiorcami, które dokonują wypłat należności z tytułów wymienionych w art. 22 ust. 1, są obowiązane jako płatnicy pobierać, z zastrzeżeniem art. 26 ust. 2, 2b, 2d i 2e, w dniu dokonania wypłaty zryczałtowany podatek dochodowy od tych wypłat, z uwzględnieniem odliczeń przewidzianych w art. 22 ust. 1a-1e. Zastosowanie stawki podatku wynikającej z właściwej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania albo niepobranie podatku zgodnie z taką umową jest możliwe pod warunkiem udokumentowania siedziby podatnika dla celów podatkowych uzyskanym od podatnika certyfikatem rezydencji. Przy weryfikacji warunków zastosowania stawki podatku innej niż określona w art. 21 ust. 1 lub art. 22 ust. 1, zwolnienia lub warunków niepobrania podatku, wynikających z przepisów szczególnych lub umów o unikaniu podwójnego opodatkowania, płatnik jest obowiązany do dochowania należytej staranności. Przy ocenie dochowania należytej staranności uwzględnia się charakter, skalę działalności prowadzonej przez płatnika oraz powiązania w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 5 płatnika z podatnikiem.
Ad 1
Składniki materialne i niematerialne (w tym zobowiązania) tworzące Sub-sektor G., przekazywane do Spółki Przejmującej oraz składniki materialne i niematerialne (w tym zobowiązania) pozostające w Spółce Dzielonej po Podziale jako zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT
Na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o CIT przychodem w spółce podlegającej podziałowi jest wartość rynkowa składników majątkowych przeniesionych na spółki przejmujące lub spółki nowo zawiązane ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału lub dzień wydzielenia albo dzień wyodrębnienia (przy czym przepisy art. 14 ust. 2 i 3 stosuje się odpowiednio), jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie albo podziale przez wyodrębnienie majątek przejmowany na skutek podziału lub majątek pozostający w spółce, nie stanowią zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
Jednocześnie przepis art. 12 ust. 4 pkt 3h ustawy o CIT stanowi, że do przychodów w spółce podlegającej podziałowi nie zalicza się wartości rynkowej składników majątku przeniesionych na spółki przejmujące lub spółki nowo zawiązane ustalonej na dzień poprzedzający dzień podziału lub dzień wydzielenia albo dzień wyodrębnienia, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie albo podziale przez wyodrębnienie majątek przejmowany na skutek podziału oraz majątek pozostający w spółce, stanowią zorganizowaną część przedsiębiorstwa.
Oznacza to, że o tym, które przepisy ustawy o CIT będą miały zastosowanie do Podziału w przedstawionym opisie zdarzenia przyszłego decyduje to, czy majątek, pozostający w Spółce Dzielonej oraz majątek przenoszony na Spółkę Przejmującą stanowią zorganizowane części przedsiębiorstwa.
Definicja „zorganizowanej części przedsiębiorstwa” znajduje się w art. 4a pkt 4 ustawy o CIT i stanowi, że zorganizowana część przedsiębiorstwa to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.
Zgodnie z powyższą definicją, aby określony zespół składników majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część przedsiębiorstwa, spełniać powinien następujące warunki:
Zorganizowana część przedsiębiorstwa, jako przedmiot zbycia, musi stanowić całość pod względem organizacyjnym i funkcjonalnym, co oznacza, że najistotniejsze dla badanej kwestii jest ustalenie, czy przenoszony majątek stanowi na tyle zorganizowany kompleks praw, obowiązków i rzeczy, że zdolny jest do realizacji zadań gospodarczych przypisywanych przedsiębiorstwu. Zorganizowana część przedsiębiorstwa, w rozumieniu powyższego przepisu, powinna więc łączyć mienie w funkcjonalnie zorganizowane przedsięwzięcie gospodarcze, a nie tylko stanowić zgromadzone niematerialne i materialne składniki stanowiące sobą przedsiębiorstwo w przedstawionym znaczeniu przedmiotowym. Organizacyjna i funkcjonalna istota zorganizowanej części przedsiębiorstwa kreuje powstanie samodzielnego podmiotu gospodarczego, zdolnego do funkcjonowania w obrocie na niezmienionych zasadach, pomimo jego zbycia. Ponadto, przepis art. 551 Kodeksu cywilnego wskazuje, że przedsiębiorstwo jest "zespołem składników". Pojęcie zespół (a nie zbiór) zakłada istnienie pewnego poziomu powiązań organizacyjnych pomiędzy składnikami przedsiębiorstwa.
Zatem nie wystarczy zorganizowanie jakiejkolwiek masy majątkowej, ale musi ona odznaczać się odrębnością organizacyjną i finansową, z możliwością samodzielnego funkcjonowania w razie zaistnienia takiej potrzeby w obrocie gospodarczym. Podstawowym wymogiem jest więc to, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowiła zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań). Elementami zespołu składników materialnych i niematerialnych, stanowiącymi zorganizowaną część przedsiębiorstwa, powinny być w szczególności aktywa trwałe, obrotowe, a także czynnik ludzki, czyli kadra pracownicza.
Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych).
Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp. Przy czym w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze. Zatem, samo nazwanie jednostki wewnętrznej określonym mianem nie zapewnia wyodrębnienia organizacyjnego, jeżeli nie podąża za tym autonomia decyzyjna, wyposażenie majątkowe i zarządzanie zespołem pracowniczym. Ważne jest przypisanie jednostce uprawnień skutkujących samodzielnym prowadzeniem działalności "widocznym z zewnątrz". Oznacza to, że wyodrębnienie musi wynikać z określonych decyzji statutowych (zarządczych itp.), które formalnie nadają jednostce wewnętrznej uprawnienia uzasadniające jej wydzielenie organizacyjne.
Wyodrębnienie finansowe najpełniej realizowane jest w przypadku zakładu lub oddziału osoby prawnej. Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
Natomiast wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość - obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa.
Ponadto wymagane jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić potencjalne niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze, których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie. Tę ostatnią przesłankę rozumie się zazwyczaj jako potencjalną zdolność (zorganizowanej części przedsiębiorstwa) do niezależnego działania gospodarczego jako samodzielnego podmiotu gospodarczego i to jeszcze w ramach istniejącego przedsiębiorstwa. Winno ono mieć również zdolność zaistnienia jako niezależne przedsiębiorstwo w rozumieniu wspomnianych już art. 551 i 552 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.).
W związku z powyższym, aby określony zespół składników majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część przedsiębiorstwa (zgodnie z definicją zawartą w art. 4a pkt 4 ustawy o CIT), musi odznaczać się pełną odrębnością organizacyjną i finansową, z możliwością samodzielnego funkcjonowania w razie zaistnienia takiej potrzeby w obrocie gospodarczym.
Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące w takich wzajemnych relacjach, by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego.
Brak zaistnienia którejkolwiek z omawianych powyżej przesłanek wyklucza uznanie zespołu składników majątkowych przedsiębiorstwa za jego zorganizowaną część w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT.
Przy ocenie czy zbywane składniki należy traktować jako zorganizowaną część przedsiębiorstwa, należy także uwzględnić m.in. faktyczną możliwość kontynuowania tej działalności w oparciu o składniki będące przedmiotem transakcji. Jak bowiem wskazano wyżej jednym z warunków uznania zespołu składników za zorganizowaną część przedsiębiorstwa jest samodzielna realizacja przez ten zespół składników majątku zadań gospodarczych, których realizacji służą one w istniejącym przedsiębiorstwie.
Majątek ten powinien już u zbywcy stanowić zorganizowany zespół składników gotowy realizować określone zadania gospodarcze jako samodzielne przedsiębiorstwo, a po jego przeniesieniu powinno być możliwe kontynuowanie działalności gospodarczej przez nabywcę bez angażowania przez niego innych składników majątku, które nie są przedmiotem transakcji lub podejmowania dodatkowych działań umożliwiających kontynuację tej działalności.
Podsumowując kryteria oceny czy majątek stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa zgodnie z art. 4a pkt 4 ustawy o CIT należy wskazać na:
Przenosząc powyższe rozważania na stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) opisany we wniosku, należy uznać, że zarówno wyodrębniany Sub-sektor G., jak i Przedsiębiorstwo Spółki Dzielonej Pozostające w niej po Podziale będą w dniu Podziału spełniać wszystkie w/w kryteria uznania każdego z nich za zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT.
Sub-sektor G. oraz Przedsiębiorstwo Spółki Dzielonej Pozostające w niej po Podziale jako „zespoły składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań”
Sub-sektor G. stanowi „zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań” w rozumieniu definicji zawartej w art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, ponieważ jest to funkcjonalnie, organizacyjnie i finansowo zintegrowana część przedsiębiorstwa Spółki Dzielonej, w której skład wchodzą nie tylko aktywa w sensie rzeczowym i praw majątkowych, ale również zobowiązania związane z prowadzoną działalnością, w szczególności wynikających z zawartych umów.
W tym miejscu należy wskazać, że w definicji ustawowej „zorganizowanej części przedsiębiorstwa” mowa jest o „zobowiązaniach", bez ich ograniczenia wyłącznie do zobowiązań pieniężnych. W świetle przepisów prawa cywilnego (art. 353 § 1 k.c.), zobowiązanie to stosunek prawny, w ramach którego wierzyciel może żądać od dłużnika określonego świadczenia - które może mieć zarówno charakter pieniężny, jak i niepieniężny (np. obowiązek świadczenia usług, dostarczenia rzeczy, powstrzymania się od określonego działania itp.). W konsekwencji, pojęcie „zobowiązań" obejmuje wszelkie obowiązki wynikające z umów lub przepisów prawa, a nie tylko obowiązki zapłaty określonej kwoty.
Sub-sektor G. dysponuje zespołem aktywów trwałych i obrotowych, w tym sprzętem informatycznym (notebooki, serwery, urządzenia IT), prawami do oprogramowania (autorskimi i licencyjnymi), kodami źródłowymi, dokumentacją techniczną, know-how oraz narzędziami wykorzystywanymi w procesie tworzenia, wdrażania i utrzymania systemów (…). Równocześnie, w zakresie składników niematerialnych, do Sub-sektora G. przypisano prawa i obowiązki wynikające z umów zawartych z klientami oraz podwykonawcami - kontrakty te mają kluczowe znaczenie dla prowadzenia działalności gospodarczej w zakresie (…), są bowiem źródłem przychodów i stanowią podstawę świadczenia usług. Ich obecność w strukturze Sub-sektora G. świadczy o jego zdolności operacyjnej.
Powyższe oznacza, że Sub-sektor G. nie jest jedynie zbiorem aktywów, lecz strukturalnie zorganizowaną jednostką wyposażoną w niezbędne relacje kontraktowe.
Przypisane do Sub-sektora G. składniki pozostają ze sobą w jasnej relacji funkcjonalnej, co oznacza, że nie stanowią przypadkowego zbioru rzeczy i praw, lecz są celowo zintegrowane dla realizacji określonych zadań gospodarczych, tj. świadczenia wyspecjalizowanych usług informatycznych dla sektora (…). Wszystkie elementy, zarówno rzeczowe, jak i niematerialne oraz zobowiązania są ze sobą powiązane w taki sposób, że umożliwiają samodzielne wykonywanie przypisanych im funkcji gospodarczych przez Sub-sektor G.
Struktura ta została zorganizowana i funkcjonuje jako spójna, operacyjna jednostka w ramach przedsiębiorstwa Spółki Dzielonej, która nie tylko posiada zdolność do wyodrębnionego działania, lecz także została tak ukształtowana, by mogła samodzielnie realizować określone zadania gospodarcze w ramach całego przedsiębiorstwa Spółki Dzielonej. Składniki te pozostają ze sobą w relacji organizacyjnej, funkcjonalnej i ekonomicznej, tworząc „zespół” w znaczeniu przyjętym w doktrynie i orzecznictwie jako konieczny dla uznania danego majątku za zorganizowaną część przedsiębiorstwa.
Tym samym, Sub-sektor G. spełnia wymóg „zespołu składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań” w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT.
Przedsiębiorstwo Spółki Dzielonej Pozostające w niej po Podziale również stanowi „zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań” w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT. Z opisu zdarzenia przyszłego wynika bowiem jednoznacznie, że składniki majątku pozostające w Spółce Dzielonej po wyodrębnieniu Sub-sektora G. nie tworzą przypadkowego zbioru aktywów, lecz zorganizowaną i funkcjonalnie powiązaną całość, zdolną do dalszego samodzielnego funkcjonowania gospodarczego. Są to struktury organizacyjne i zasoby operacyjne, które kontynuują podstawową działalność Spółki Dzielonej, tj. działalność w zakresie wytwarzania, wdrażania i utrzymania zaawansowanego oprogramowania dla klientów z wielu branż, w tym m.in. (…).
Pozostające w Spółce Dzielonej po Podziale sektory i E. - takie jak (…) - są jednoznacznie zidentyfikowane jako zorganizowane, wyodrębnione organizacyjnie jednostki w ramach struktury korporacyjnej. Posiadają przypisane im zasoby osobowe, techniczne oraz organizacyjne niezbędne do prowadzenia działalności operacyjnej w przypisanych im obszarach. Struktury te funkcjonowały i będą funkcjonować także po Podziale, zachowując swoją odrębność oraz integralność operacyjną. Nie są one zależne od Sub-sektora G. - ani pod względem organizacyjnym, ani technologicznym - lecz działają w oparciu o własne produkty, klientów, kontrakty, zasoby ludzkie i majątek.
Przedsiębiorstwo Spółki Dzielonej Pozostające w niej po Podziale obejmuje kompleks składników materialnych i niematerialnych. W jego skład wchodzą środki trwałe (majątek rzeczowy), wartości niematerialne i prawne (w tym prawa do oprogramowania), należności, środki pieniężne, prawa z umów handlowych oraz, co istotne, zobowiązania - zarówno wobec pracowników i współpracowników (ok. (…) osób), jak i wynikające z kontraktów z klientami, podwykonawcami, dostawcami czy instytucjami finansowymi. Objęcie tym zakresem nie tylko aktywów, lecz także zobowiązań świadczy o spełnieniu wymogu „zespołu składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań”.
Majątek pozostały w Spółce Dzielonej po Podziale będzie więc nadal tworzyć funkcjonalnie i organizacyjnie spójny zespół powiązanych ze sobą elementów materialnych i niematerialnych, z jasno określonym przeznaczeniem gospodarczym. Tym samym, pozostałe po Podziale przedsiębiorstwo zachowuje status „zespołu składników” w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT i spełnia przesłanki do uznania go za przedsiębiorstwo, nie tylko na gruncie podatkowym, lecz także w sensie cywilnoprawnym.
Wyodrębnienie organizacyjne Sub-sektora G. oraz Przedsiębiorstwa Spółki Dzielonej Pozostającego w niej po Podziale
Sub-sektor G. na dzień Podziału będzie spełniać kryterium wyodrębnienia organizacyjnego w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, ponieważ będzie funkcjonować jako formalnie wyodrębniona jednostka w strukturze organizacyjnej Spółki Dzielonej, wyposażona w własne kierownictwo, przypisane zespoły pracowników, określone kompetencje decyzyjne oraz cele operacyjne. Wszystkie te cechy przesądzają o istnieniu „organizacyjnego wyodrębnienia” jako niezbędnego elementu zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
Organizacyjne wyodrębnienie Sub-sektora G. znajdzie odzwierciedlenie w przyjętym przez Spółkę schemacie organizacyjnym, który stanowi wizualny i funkcjonalny zapis formalnej struktury przedsiębiorstwa. To zaś oznacza, że Sub-sektor G. nie tylko będzie funkcjonować jako odrębna komórka w działalności operacyjnej, ale też będzie zidentyfikowany w dokumentach wewnętrznych i systemie zarządzania Spółką Dzieloną. Sub-sektor G. jest bowiem oddzielną jednostką organizacyjną w ramach przedsiębiorstwa Spółki Dzielonej, co potwierdza jego identyfikowalność w strukturze wewnętrznej Spółki. Wyodrębnienie to nie ma wyłącznie charakteru faktycznego, lecz na dzień Podziału będzie wynikać z wewnętrznych regulacji, które kształtują oficjalną strukturę organizacyjną Spółki Dzielonej.
Wyodrębnienie organizacyjne Sub-sektora G. przejawia się również w tym, że posiada on dedykowane kierownictwo odpowiedzialne za całokształt działań operacyjnych tego segmentu działalności. Kierownictwo to samodzielnie zarządza realizacją powierzonych zadań i odpowiada za funkcjonowanie Sub-sektora G. w ramach przypisanych celów. Takie rozwiązanie dowodzi nie tylko wewnętrznej autonomii organizacyjnej, ale również zdolności do odrębnego, operacyjnego istnienia w ramach przedsiębiorstwa.
Dodatkowo, Sub-sektor G. dysponuje własnymi zespołami kompetencyjnymi, w tym pracownikami zajmującymi się tworzeniem oprogramowania, testowaniem, wdrożeniami, sprzedażą i wsparciem technicznym. Taka struktura wewnętrzna wskazuje, że jednostka ta jest nie tylko wydzielona na poziomie schematu organizacyjnego, ale faktycznie funkcjonuje jako zintegrowana, autonomiczna komórka, której personel nie jest współdzielony z innymi E.
W świetle powyższego, Sub-sektor G. na dzień Podziału będzie spełniać wszystkie przesłanki organizacyjnego wyodrębnienia w rozumieniu ustawy o CIT i definicji zorganizowanej części przedsiębiorstwa: tj. będzie posiadać własne, formalnie przypisane miejsce w strukturze organizacyjnej Spółki, mieć odrębne kierownictwo, własne zasoby kadrowe oraz wykonuje funkcje operacyjne w sposób samodzielny i zorganizowany.
Przedsiębiorstwo Spółki Dzielonej Pozostające po Podziale również w sposób oczywisty spełnia kryterium wyodrębnienia organizacyjnego, ponieważ składa się ze wszystkich pozostałych, jasno zdefiniowanych sektorów i E. funkcjonujących jako odrębne jednostki organizacyjne w strukturze Spółki Dzielonej. Jak wskazano w opisie stanu faktycznego, działalność gospodarcza Spółki Dzielonej jest zorganizowana w formie wyodrębnionych sektorów dedykowanych konkretnym obszarom rynku, a każdy z tych sektorów obejmuje E. przypisane do realizacji określonych zadań.
Struktura ta będzie istnieć na dzień Podziału zarówno formalnie - jako rezultat decyzji wewnątrzkorporacyjnych - jak i faktycznie, co potwierdza istnienie przypisanych składników majątkowych, zespołów pracowników oraz własnych procesów operacyjnych. Przedsiębiorstwo zachowuje po Podziale własne kierownictwo i zasoby, co świadczy o jego organizacyjnej odrębności i kontynuacji działalności w ramach wyodrębnionych jednostek organizacyjnych.
Wyodrębnienie finansowe Sub-sektora G. oraz Przedsiębiorstwa Spółki Dzielonej Pozostającego w niej po Podziale
Sub-sektor G. spełnia kryterium wyodrębnienia finansowego, ponieważ w strukturze Spółki Dzielonej funkcjonuje jako jednostka, dla której możliwe jest przyporządkowanie, wyodrębnienie i rozliczanie przychodów, kosztów, należności oraz zobowiązań - zarówno operacyjnych, jak i kontraktowych - z wykorzystaniem narzędzi informatycznych i systemu controllingu. Jak wynika z opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), od wielu lat w ramach wewnętrznych procedur zarządczych Spółka Dzielona prowadzi szczegółową ewidencję finansową dotyczącą Sub-sektora G. Dane te są gromadzone na poziomie wymiarów zarządczych, obejmujących m.in. alokację kosztów, rozliczenia wewnętrzne pomiędzy centrami zysku oraz miejsca powstawania kosztów, co zapewnia precyzyjne wyodrębnienie tej jednostki w ujęciu finansowym.
Spółka Dzielona posiada techniczne i organizacyjne możliwości przypisania do Sub-sektora G. zarówno przychodów i kosztów związanych z podstawową działalnością operacyjną, jak i należności i zobowiązań handlowych. Taki poziom alokacji oznacza, że działalność tej jednostki może być monitorowana, analizowana i planowana w sposób niezależny od pozostałych części przedsiębiorstwa Spółki Dzielonej. Na tej podstawie Spółka Dzielona sporządza odrębny plan finansowy dla Sub-sektora G., co jest dodatkowym dowodem istnienia odrębności finansowej w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT.
Co więcej, kierownictwo Sub-sektora G. realizuje działania operacyjne w ramach własnego budżetu i posiada uprawnienia do samodzielnego nabywania towarów i usług, choć zgodnie z obowiązującymi w Spółce Dzielonej procedurami wymagana jest akceptacja wydatków przez zarząd. Zakres tej autonomii finansowej jest jednak wystarczający, aby uznać, że jednostka posiada faktyczną zdolność do zarządzania własnymi środkami i ponoszenia odpowiedzialności za wynik finansowy przypisany do jej działalności.
Funkcjonujące w Spółce Dzielonej systemy księgowe umożliwiają wygenerowanie danych nie tylko na potrzeby zarządcze, ale także na potrzeby raportowania, w tym wyodrębnienia wyniku finansowego Sub-sektora G. w sposób, który spełnia wymagania stawiane przez definicję zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Tym samym spełniona jest przesłanka „wyodrębnienia finansowego” w rozumieniu przyjętym w ustawie o CIT.
Przedsiębiorstwo Spółki Dzielonej Pozostające w niej po Podziale również z oczywistych powodów będzie spełniać kryterium wyodrębnienia finansowego, ponieważ obejmie ono wszystkie pozostałe sektory i E. działalności Spółki Dzielonej, dla których prowadzona będzie całościowa rachunkowość na poziomie Spółki Dzielonej, jak i za pomocą wewnętrznych systemów ewidencji umożliwiających przypisanie przychodów, kosztów, należności i zobowiązań do poszczególnych jednostek organizacyjnych.
Oznacza to, że Przedsiębiorstwo Pozostające w Spółce Dzielonej zachowa pełną zdolność finansowego wyodrębnienia na poziomie wymaganym dla zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT.
Wyodrębnienie funkcjonalne Sub-sektora G. oraz Przedsiębiorstwa Spółki Dzielonej Pozostającego w niej po Podziale
Sub-sektor G. spełnia kryterium wyodrębnienia funkcjonalnego, ponieważ został przeznaczony do realizacji określonych zadań gospodarczych - tworzenia, wdrażania, sprzedaży i utrzymania systemów informatycznych dla sektora (…) w obszarze dostarczenia oraz utrzymania rozwiązań (…) oraz (…) - i posiada wszystkie niezbędne zasoby do ich samodzielnego wykonywania. Jak wynika z opisu stanu faktycznego, Sub-sektor G. działa jako odrębna jednostka odpowiedzialna za realizację całego cyklu usług związanych z systemami (…) i (…) - od rozwoju oprogramowania, przez wdrożenia u klientów, po utrzymanie i wsparcie. Jednostka ta wyposażona jest w zespół składników majątkowych i osobowych niezbędnych do samodzielnego wykonywania powierzonych zadań: obejmujący prawa do oprogramowania (autorskie i licencyjne), know-how, dokumentację techniczną, narzędzia i urządzenia IT, a także zespół ponad (…) specjalistów, w tym pracowników sprzedaży, wdrożeń i serwisu. Posiada również dedykowane kierownictwo, odrębne cele biznesowe i zespoły kompetencyjne, co zapewnia autonomię operacyjną i decyzyjną.
W rezultacie Sub-sektor G. stanowi funkcjonalnie wyodrębnioną całość, zdolną do realizowania zadań gospodarczych, którym służy w strukturze Spółki Dzielonej. Tym samym spełnia przesłankę wyodrębnienia funkcjonalnego, określoną w art. 4a pkt 4 ustawy o CIT.
Przedsiębiorstwo Spółki Dzielonej Pozostające w niej po Podziale w sposób oczywisty spełnia kryterium wyodrębnienia funkcjonalnego, ponieważ na dzień Podziału będzie przeznaczone do kontynuowania podstawowej działalności gospodarczej Spółki Dzielonej, obejmującej tworzenie, wdrażanie i utrzymanie oprogramowania dla klientów z różnych sektorów. Działalność ta była i będzie realizowana w ramach wyodrębnionych sektorów i E., które stanowią wyspecjalizowane struktury operacyjne, każda z własnym zakresem zadań gospodarczych.
Zgodnie z opisem stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), w skład Przedsiębiorstwa Spółki Dzielonej Pozostającego w niej po Podziale wejdą wszystkie składniki materialne i niematerialne przypisane do tych jednostek - w tym prawa do oprogramowania, środki trwałe, umowy z klientami i podwykonawcami, zobowiązania wobec pracowników / współpracowników i kontrahentów, a także środki pieniężne i należności. Struktura ta jest kompletna i umożliwia samodzielne wykonywanie działalności bez potrzeby korzystania z zasobów Sub-sektora G. lub innych jednostek zewnętrznych.
Składniki majątku pozostające w Spółce Dzielonej po Podziale będą nadal funkcjonalnie zintegrowane wokół realizacji konkretnych zadań rynkowych - np. obsługi projektów IT w sektorze (…), (…) czy (…) - i w całości będą odpowiadać przedmiotowi działalności Spółki Dzielonej. Działalność ta będzie kontynuowana po Podziale bez przerw i bez potrzeby wdrażania nowych zasobów, co dowodzi, że Przedsiębiorstwo Spółki Dzielonej Pozostające w niej po Podziale stanowi funkcjonalnie wyodrębniony zespół składników przeznaczony do realizacji określonych zadań gospodarczych. Tym samym spełniona jest przesłanka wyodrębnienia funkcjonalnego w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT.
Zdolność Sub-sektora G. oraz Przedsiębiorstwa Spółki Dzielonej Pozostającego w niej po Podziale do działania jako samodzielne przedsiębiorstwo po Podziale
Zarówno Sub-sektor G., jak i Przedsiębiorstwo Spółki Dzielonej Pozostające w niej po Podziale wykazują pełną zdolność do działania jako samodzielne przedsiębiorstwa po Podziale, ponieważ każdy z tych zespołów składników majątkowych jest kompletny operacyjnie i organizacyjnie, a ich działalność może być kontynuowana niezależnie.
Sub-sektor G. obejmuje wszystkie istotne składniki materialne i niematerialne, które umożliwiają samodzielne prowadzenie działalności w zakresie tworzenia, wdrażania i utrzymywania systemów informatycznych dla sektora (…) w obszarze dostarczenia oraz utrzymania rozwiązań (…) oraz (…). Przenoszony zespół składników obejmuje prawa do oprogramowania (…) oraz (…), kodów źródłowych, know-how, dokumentacji technicznej, narzędzi, sprzętu IT, a także umów z klientami i podwykonawcami oraz zobowiązań wynikających z tych umów. Sub-sektor G. posiada też własny zespół ponad (…) pracowników i współpracowników, dedykowane kierownictwo, własne cele biznesowe oraz możliwość samodzielnej obsługi sprzedaży i realizacji projektów. Po Podziale Spółka Przejmująca będzie mogła kontynuować działalność bez potrzeby pozyskiwania dodatkowych zasobów operacyjnych - jedynie zawrze niezbędne umowy pomocnicze (np. w zakresie infrastruktury informatycznej, najmu biura czy usług back-office). To potwierdza, że Sub-sektor G. stanowi samodzielny organizm gospodarczy, który może funkcjonować jako niezależne przedsiębiorstwo.
Z kolei Przedsiębiorstwo Spółki Dzielonej Pozostające w niej po Podziale obejmie wszystkie pozostałe sektory działalności, które były i nadal będą realizować podstawowy przedmiot działalności Spółki Dzielonej. Struktura ta zachowa własne zespoły operacyjne, kadrę zarządzającą, środki trwałe, wartości niematerialne i prawne, umowy handlowe oraz zobowiązania - w tym wobec ok. (…) pracowników i współpracowników. Zachowana zostanie też pełna funkcjonalność operacyjna i finansowa, co pozwoli Spółce Dzielonej kontynuować działalność w nieprzerwanym zakresie. W konsekwencji, pozostała w Spółce część przedsiębiorstwa spełnia wszystkie warunki do samodzielnego działania w obrocie gospodarczym.
Tym samym, oba zespoły składników majątkowych - zarówno Sub-sektor G., jak i Przedsiębiorstwo Spółki Dzielonej Pozostające w niej po Podziale - wykazują operacyjną zdolność do samodzielnego funkcjonowania, co oznacza, że mogłyby działać jako niezależne przedsiębiorstwa realizujące przypisane im zadania gospodarcze, zgodnie z art. 4a pkt 4 ustawy o CIT.
Kontynuacja działalności Przedsiębiorstwa Spółki Dzielonej Pozostającego w niej po Podziale
W opisanym stanie faktycznym (zdarzeniu przyszłym) po Podziale niewątpliwie dojdzie do kontynuacji działalności Przedsiębiorstwa Spółki Dzielonej Pozostającego w niej po Podziale, ponieważ Spółka Dzielona, poza Sub-sektorem G., zachowa wszystkie kluczowe struktury organizacyjne, zasoby oraz kontrakty pozwalające na dalsze prowadzenie dotychczasowej działalności w nieprzerwanym zakresie.
Po wyodrębnieniu Sub-sektora G. Spółka Dzielona nadal będzie prowadzić działalność gospodarczą opartą na pozostałych sektorach i E. Struktury te są organizacyjnie i funkcjonalnie wyodrębnione, posiadają własne zespoły, klientów, projekty oraz przypisane im aktywa i zobowiązania.
Co istotne, po Podziale Spółka Dzielona zachowa zespół około (…) pracowników i współpracowników oraz istotne składniki majątkowe - środki trwałe, wartości niematerialne i prawne, należności, środki pieniężne i prawa wynikające z umów handlowych. Działalność ta będzie kontynuowana w tych samych lokalizacjach, w oparciu o te same procedury, systemy zarządcze i infrastrukturę, co przed Podziałem. Nie dojdzie więc ani do zmiany profilu działalności Spółki, ani do przerwania jej funkcjonowania - przeciwnie, Podział będzie miał charakter reorganizacji strukturalnej, w której Spółka Dzielona wyodrębnia kilka E. (w tym w ramach Podziału - Sub-sektor G.), ale w pozostałym zakresie kontynuuje działalność na dotychczasowych zasadach. Tym samym, Przedsiębiorstwo Spółki Dzielonej Pozostające w niej po Podziale zachowa ciągłość operacyjną, a więc warunek kontynuacji działalności jest spełniony.
Kontynuacja działalności Sub-sektora G. przez Spółkę Przejmująca po Podziale
W opisanym stanie faktycznym (zdarzeniu przyszłym) po Podziale dojdzie do pełnej kontynuacji działalności Sub-sektora G. przez Spółkę Przejmującą, ponieważ Spółka ta przejmie – w drodze sukcesji uniwersalnej częściowej (art. 531 § 1 KSH) - wszystkie składniki majątkowe, prawa i obowiązki (zobowiązania) niezbędne do dalszego, nieprzerwanego prowadzenia działalności realizowanej dotychczas przez Sub-sektor G. w strukturze przedsiębiorstwa Spółki Dzielonej.
Na Spółkę Przejmującą zostaną przeniesione: prawa do oprogramowania (…) i (…) (w tym autorskie i licencyjne), dokumentacja techniczna, kody źródłowe, know- how, narzędzia, sprzęt informatyczny, a także prawa i obowiązki z umów z klientami i podwykonawcami oraz wynikające z nich zobowiązania. Dodatkowo, Spółka Przejmująca przejmie pracowników Sub-sektora G. na podstawie art. 231 Kodeksu pracy, co zapewni zachowanie personelu i jego kompetencji oraz ciągłość operacyjną.
Sub-sektor G. już w strukturze Spółki Dzielonej funkcjonował jako odrębna, samodzielna jednostka, z własnym kierownictwem, budżetem, celami biznesowymi i zespołami kompetencyjnymi. Po Podziale działalność ta będzie kontynuowana w niezmienionym zakresie i przez te same osoby, przy wykorzystaniu tych samych zasobów i systemów.
Spółka Przejmująca jako podmiot o tożsamym przedmiocie działalności (PKD 62.10.B), została utworzona w celu przejęcia i dalszego prowadzenia działalności Sub-sektora G. Do kontynuacji tej działalności nie będzie konieczne angażowanie zasobów zewnętrznych - poza zawarciem kilku umów pomocniczych (np. najem biura, dostęp do infrastruktury IT, współpraca z dostawcami rozwiązań informatycznych, np. (…) i usługi back-office), co zostało wprost wskazane w opisie zdarzenia przyszłego jako działania niewpływające na ciągłość działalności.
W konsekwencji, po Podziale Sub-sektor G. zachowa integralność operacyjną i będzie nieprzerwanie kontynuować swoją działalność w ramach Spółki Przejmującej, w tym samym zakresie, w jakim funkcjonował dotychczas w strukturze Spółki Dzielonej.
W związku z powyższym za prawidłowe należy uznać stanowisko, że zarówno składniki materialne i niematerialne (w tym zobowiązania) tworzące Sub-sektor G. przekazywane do Spółki Przejmującej, jak i składniki materialne i niematerialne (w tym zobowiązania) pozostające w Spółce Dzielonej po Podziale, będą stanowić zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT.
Ad 2 (brak przychodu Spółki Dzielonej z art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o CIT)
Jak wykazano w części ad. 1 powyżej, w opisanym stanie faktycznym (zdarzeniu przyszłym) zarówno składniki materialne i niematerialne (w tym zobowiązania) tworzące Sub-sektor G., przekazywane do Spółki Przejmującej, jak i składniki materialne i niematerialne (w tym zobowiązania) pozostające w Spółce Dzielonej po Podziale, będą stanowić zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT. W związku z powyższym, w okolicznościach przedstawionych w opisie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), za prawidłowe należy uznać stanowisko, że Podział nie będzie skutkować powstaniem po stronie Spółki Dzielonej przychodu, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o CIT, ponieważ do Podziału będzie miało zastosowanie wyłączenie z przychodów na podstawie art. 12 ust. 4 pkt 3h tej ustawy, zgodnie z którym do przychodów w spółce podlegającej podziałowi nie zalicza się wartości rynkowej składników majątku przeniesionych na spółki przejmujące lub spółki nowo zawiązane ustalonej na dzień poprzedzający dzień podziału lub dzień wydzielenia albo dzień wyodrębnienia, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie albo podziale przez wyodrębnienie majątek przejmowany na skutek podziału oraz majątek pozostający w spółce, stanowią zorganizowaną część przedsiębiorstwa.
Jednocześnie w ocenie Zainteresowanych w opisanym stanie faktycznym (zdarzeniu przyszłym) nie będzie miał zastosowania przepis art. 12 ust. 13 ustawy o CIT, zgodnie z którym przepisu art. 12 ust. 4 pkt 3h tej ustawy - stanowiącego podstawę wyłączenia z przychodów wartości składników majątkowych otrzymanych przez spółkę w wyniku podziału - nie stosuje się w przypadku, gdy głównym lub jednym z głównych celów podziału jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania. W przedstawionym stanie faktycznym (zdarzeniu przyszłym) nie można przyjąć, że celem planowanego Podziału jest unikanie lub uchylanie się od opodatkowania. Jak szczegółowo wykazano w opisie zdarzenia przyszłego, jedynym i rzeczywistym uzasadnieniem ekonomicznym Podziału jest przygotowanie do zbycia udziałów w Spółce Przejmującej po wyodrębnieniu części biznesu Spółki Dzielonej (Sub-sektora G.). Ma to zapewnić inwestorowi nabycie akcji w podmiocie, w którym ta działalność będzie skoncentrowana i do którego zostaną przeniesione wszystkie niezbędne składniki organizacyjne, majątkowe i osobowe umożliwiające jej kontynuację. Z perspektywy interesów nabywcy jest to rozwiązanie korzystniejsze od zakupu poszczególnych składników majątkowych (w tym praw i zobowiązań), w szczególności ze względu na to, że znaczna część wartości Sub-sektora G. związana jest z realizacją umów zawartych z podmiotami sektora (…) - w tym w trybie zamówień (…) - których cesja byłaby prawnie lub faktycznie niemożliwa bądź obarczona istotnym ryzykiem oraz koniecznością uzyskiwania uprzednich zgód. Wybór formy reorganizacji w postaci podziału przez wyodrębnienie jest więc determinowany względami stricte ekonomicznymi, a nie względami podatkowymi. Celem Podziału nie jest wiec osiągnięcie jakiejkolwiek korzyści podatkowej, lecz umożliwienie przeprowadzenia transakcji zbycia Sub-sektora G. w sposób efektywny z punktu widzenia zarządzania ryzykiem kontraktowym, zapewnienia ciągłości świadczenia usług oraz utrzymania relacji z klientami i personelem. Wskazuje to jednoznacznie, że przesłanka wyłączenia stosowania art. 12 ust. 4 pkt 3h ustawy o CIT na podstawie art. 12 ust. 13 tej ustawy nie jest spełniona.
Ad 3 (obowiązek przyjęcia przez Spółkę Przejmującą składników wyodrębnionego majątku Spółki Dzielonej dla celów podatkowych w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych Spółki Dzielonej)
W ocenie Zainteresowanych zarówno zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań, składający się na Sub-sektor G., wyodrębniany w ramach Podziału ze Spółki Dzielonej do Spółki Przejmującej, jak i zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań, składający się na Przedsiębiorstwo Spółki Dzielonej Pozostające w niej po Podziale, będą stanowić zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT (co szczegółowo wykazano w pkt ad. 1.
W związku z tym, zgodnie z art. 16g ust. 9 i art. 16g ust. 18 i 19 ustawy o CIT, po Podziale Spółka Przejmująca będzie obowiązana ustalić wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych przejętych w wyniku Podziału w wysokości wartości początkowej określonej w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, o której mowa w art. 9 ust. 1 ustawy o CIT, prowadzonej przez Spółkę Dzieloną przed Podziałem.
Ponadto, zgodnie z art. 16h ust. 3 ustawy o CIT, Spółka Przejmująca będzie po Podziale dokonywać odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych wchodzących w skład przejętego majątku Sub-sektora G. z uwzględnieniem dotychczasowej wysokości odpisów oraz kontynuować metody ich amortyzacji przyjęte przez Spółkę Dzieloną przed Podziałem.
W związku z powyższym, w okolicznościach przedstawionych w opisie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), za prawidłowe należy uznać stanowisko, że Spółka Przejmująca powinna zastosować do przejętego majątku Sub-sektora G. przepisy art. 16g ust. 9 w zw. z art. 16g ust. 18 i 19 oraz art. 16h ust. 3 ustawy o CIT, ponieważ:
Ad 4 (brak przychodu Spółki Przejmującej z art. 12 ust. 1 pkt 8c ustawy o CIT)
Przychodem na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 8c ustawy o CIT jest w szczególności ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału wartość rynkowa majątku podmiotu dzielonego otrzymanego przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną w części przewyższającej wartość przyjętą dla celów podatkowych składników tego majątku, nie wyższą od wartości rynkowej tych składników.
Jednocześnie art. 12 ust. 4 pkt 3e ustawy o CIT stanowi, że w przypadku, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 8c tej ustawy, do przychodów spółki przejmującej nie zalicza się wartości tych składników majątku podmiotu dzielonego otrzymanego przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną w drodze podziału podmiotów, które:
a) spółka przejmująca przyjęła dla celów podatkowych w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych podmiotu dzielonego oraz
b) spółka przejmująca przypisała do działalności prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym za pośrednictwem zagranicznego zakładu.
Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, ustalona na dzień poprzedzający dzień Podziału wartość rynkowa wyodrębnianego majątku Spółki Dzielonej przejmowanego przez Spółkę Przejmującą będzie przewyższała wartość składników tego majątku przyjętą przez Spółkę Dzieloną dla celów podatkowych.
Jednocześnie, jak wykazano w pkt ad. 2 powyżej, dla celów podatkowych Spółka Przejmująca przyjmie składniki majątku Spółki Dzielonej tworzące Sub-sektor G., otrzymane w wyniku Podziału, w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych Spółki Dzielonej i przypisze je do działalności prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. W szczególności, po Podziale Spółka Przejmująca będzie obowiązana ustalić wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych składających się na Sub-sektor G. w wysokości wartości początkowej określonej w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, o której mowa w art. 9 ust. 1 ustawy o CIT, Spółki Dzielonej. Ponadto w odniesieniu do tych składników majątkowych wchodzących w skład Sub-sektora G. Spółka Przejmująca będzie dokonywać odpisów amortyzacyjnych z uwzględnieniem dotychczasowej wysokości odpisów oraz kontynuować metodę amortyzacji przyjętą przez Spółkę Dzieloną, a w odniesieniu do składników majątkowych innych niż środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne, składających się na Sub-sektor G. przyjmie ich wartość dla celów podatkowych w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych Spółki Dzielonej.
W konsekwencji, skoro w przedstawionych we wniosku okolicznościach zdarzenia przyszłego obie przesłanki wskazane w art. 12 ust. 4 pkt 3e ustawy o CIT zostaną spełnione, to w Spółce Przejmującej nie powstanie przychód, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 8c ustawy o CIT.
W związku z powyższym, w okolicznościach przedstawionych w opisie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), za prawidłowe należy uznać stanowisko, że Podział nie będzie skutkować dla Spółki Przejmującej powstaniem przychodu na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 8c ustawy o CIT w wyniku zastosowania wyłączenia wskazanego w art. 12 ust. 4 pkt 3e ustawy o CIT, ze względu na obowiązek stosowania przez Spółkę Przejmującą w tym przypadku przepisów art. 16g ust. 9 w zw. z art. 16g ust. 18 i 19 oraz art. 16h ust. 3 ustawy o CIT, nakładających na Spółkę Przejmującą obowiązek kontynuacji wartości początkowej i metod amortyzacji w odniesieniu do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, składających się na zorganizowaną część przedsiębiorstwa Spółki Dzielonej w postaci Sub-sektora G., nabytych w ramach Podziału.
Jednocześnie w ocenie zainteresowanych w opisanym stanie faktycznym (zdarzeniu przyszłym) nie będzie miał zastosowania przepis art. 12 ust. 13 ustawy o CIT, zgodnie z którym przepisu art. 12 ust. 4 pkt 3e tej ustawy - stanowiącego podstawę wyłączenia z przychodów wartości składników majątkowych otrzymanych przez spółkę w wyniku podziału - nie stosuje się w przypadku, gdy głównym lub jednym z głównych celów podziału jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania. W przedstawionym stanie faktycznym (zdarzeniu przyszłym) nie można przyjąć, że celem planowanego Podziału jest unikanie lub uchylanie się od opodatkowania. Jak szczegółowo wykazano w opisie zdarzenia przyszłego, jedynym i rzeczywistym uzasadnieniem ekonomicznym Podziału jest przygotowanie do zbycia udziałów w Spółce Przejmującej po wyodrębnieniu części biznesu Spółki Dzielonej (Sub-sektora G.). Ma to zapewnić inwestorowi nabycie udziałów w podmiocie, w którym ta działalność będzie skoncentrowana i do którego zostaną przeniesione wszystkie niezbędne składniki organizacyjne, majątkowe i osobowe umożliwiające jej kontynuację. Z perspektywy interesów nabywcy jest to rozwiązanie korzystniejsze od zakupu poszczególnych składników majątkowych (w tym praw i zobowiązań), w szczególności ze względu na to, że znaczna część wartości Sub-sektora G. związana jest z realizacją umów zawartych z podmiotami sektora (…) - w tym w trybie zamówień publicznych - których cesja byłaby prawnie lub faktycznie niemożliwa bądź obarczona istotnym ryzykiem oraz koniecznością uzyskiwania uprzednich zgód. Wybór formy reorganizacji w postaci podziału przez wyodrębnienie jest więc determinowany względami stricte ekonomicznymi, a nie względami podatkowymi. Celem Podziału nie jest wiec osiągnięcie jakiejkolwiek korzyści podatkowej, lecz umożliwienie przeprowadzenia transakcji zbycia Sub-sektora G. w sposób efektywny z punktu widzenia zarządzania ryzykiem kontraktowym, zapewnienia ciągłości świadczenia usług oraz utrzymania relacji z klientami i personelem. Wskazuje to jednoznacznie, że przesłanka wyłączenia stosowania art. 12 ust. 4 pkt 3e ustawy o CIT na podstawie art. 12 ust. 13 tej ustawy nie jest spełniona.
Ad 5 (brak przychodu Spółki Przejmującej z art. 12 ust. 1 pkt 8d ustawy o CIT)
Ustawa o CIT jako przychód związany z podziałem spółki definiuje również ustaloną na dzień poprzedzający dzień podziału wartość rynkową majątku podmiotu dzielonego otrzymanego przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną w części przewyższającej wartość emisyjną udziałów (akcji) przydzielonych udziałowcom (akcjonariuszom) spółki dzielonej. (art. 12 ust. 1 pkt 8d ustawy o CIT).
Jednakże w przypadku podziału przez wyodrębnienie udziały (akcje) spółki przejmującej nie są przydzielane udziałowcom (akcjonariuszom) spółki dzielonej. Zgodnie z art. 529 § 1 pkt 5 KSH podział przez wyodrębnienie jest dokonywany przez przeniesienie części majątku spółki dzielonej na istniejącą lub nowo zawiązaną spółkę albo spółki za udziały lub akcje spółki albo spółek przejmujących lub nowo zawiązanych, które obejmuje spółka dzielona.
W związku z tym, w przedstawionych we wniosku okolicznościach zdarzenia przyszłego, w wyniku Podziału w Spółce Przejmującej nie powstanie przychód, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 8d ustawy o CIT, ponieważ Podział nie spełnia hipotezy tego przepisu, co powoduje, że przepis ten nie będzie miał zastosowania do Podziału.
Dlatego, w okolicznościach przedstawionych w opisie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), za prawidłowe należy uznać stanowisko, że Podział nie będzie skutkować dla Spółki Przejmującej powstaniem przychodu na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 8d ustawy o CIT z uwagi na to, że w ramach Podziału (przeprowadzanego jako podział przez wyodrębnienie) Spółka Przejmująca nie będzie przydzielać udziałów akcjonariuszom Spółki Dzielonej.
Ad 6 (brak przychodu Spółki Przejmującej z art. 12 ust. 1 pkt 8f ustawy o CIT)
W przedstawionych we wniosku okolicznościach zdarzenia przyszłego, z uwagi na brak udziału Spółki Przejmującej w kapitale zakładowym Spółki Dzielonej przepis art. 12 ust. 1 pkt 8f ustawy o CIT nie znajdzie zastosowania w przypadku Podziału, ponieważ przepis odnosi się wyłącznie do majątku, który przypada spółce przejmującej jako udziałowcowi spółki dzielonej. Z przepisu tego wynika bowiem, że opodatkowaniu podlega wartość rynkowa majątku podmiotu dzielonego ustalona w części odpowiadającej udziałowi spółki przejmującej w kapitale zakładowym spółki dzielonej ponad cenę poniesioną przez niego na nabycie udziałów (akcji) tej spółki. W związku z tym przepis nie będzie miał zastosowania do Podziału.
Dlatego, w okolicznościach przedstawionych w opisie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), za prawidłowe należy uznać stanowisko, że Podział nie będzie skutkować dla Spółki Przejmującej powstaniem przychodu na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 8f ustawy o CIT z uwagi na brak udziału Spółki Przejmującej w kapitale zakładowym Spółki Dzielonej.
Ad 7 (brak obowiązku płatnika po stronie Spółki Dzielonej)
Jak wykazano w pkt ad. 4, 5 i 6, w wyniku Podziału nie powstanie po stronie Spółki Przejmującej przychód podlegający opodatkowaniu z tytułu wartości otrzymanego majątku od Spółki Dzielonej na podstawie przepisów art. 12 ust. 1 pkt 8c, 8d i 8f ustawy CIT.
Ponadto, biorąc pod uwagę treść przepisów art. 22 ust. 1 oraz art. 26 ust. 1 ustawy CIT, stwierdzić należy, że Spółka Dzielona nie mogłaby być płatnikiem, o którym mowa w art. 26 ust. 1 ustawy o CIT ponieważ nie dokonuje wypłat należności z tytułu art. 21 i 22 ust. 1 ustawy o CIT. Potencjalny przychód, który mógłby powstać w związku z podziałem Spółki Dzielonej i otrzymaniem przez Spółkę Przejmującą składników majątku Spółki Dzielonej, byłby kwalifikowany do źródła przychodów z art. 7b ust. 1a ustawy o CIT, a ten przepis nie został objęty dyspozycją art. 21 oraz art. 22 ust. 1 ustawy o CIT.
Ponadto w niniejszej sprawie nie będzie miał zastosowania również art. 26 ust. 6 ustawy o CIT, zgodnie z którym w przypadku dochodu, o którym mowa w art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. h oraz j, spółka przejmująca albo spółka powstała w wyniku przekształcenia jest obowiązana jako płatnik, w terminie do 7. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym powstał dochód, wpłacić podatek, o którym mowa w art. 22 ust. 1, na rachunek urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według siedziby podatnika wykonuje swoje zadania, a w przypadku podatników wymienionych w art. 3 ust. 2 oraz podatników będących osobami uprawnionymi z papierów wartościowych zapisanych na rachunkach zbiorczych, których tożsamość nie została płatnikowi ujawniona w trybie przewidzianym w ustawie, o której mowa w art. 4a pkt 15, na rachunek urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonuje swoje zadania. Podatnik jest obowiązany przed tym terminem przekazać płatnikowi kwotę tego podatku. (...). Spółka Dzielona nie jest bowiem wskazana jako płatnik w ww. przepisie.
W związku z powyższym, w okolicznościach przedstawionych w opisie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), za prawidłowe należy uznać stanowisko, że po stronie Spółki Dzielonej nie powstaną na podstawie przepisu art. 26 ust. 1 i 6 w związku z art. 22 ust. 1 ustawy o CIT żadne obowiązki płatnika w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych.
Ad 8 (brak obowiązku płatnika po stronie Spółki Przejmującej)
Zgodnie z tym, co wcześniej wyjaśniono, w przypadku podziału przez wyodrębnienie, art. 529 § 1 pkt 5 KSH stanowi, że udziały (akcje) spółki przejmującej nie są przydzielane udziałowcom (akcjonariuszom) spółki dzielonej, lecz samej spółce dzielonej.
Dlatego w przedstawionych we wniosku okolicznościach zdarzenia przyszłego, w wyniku Podziału żadne udziały Spółki Przejmowanej nie zostaną przydzielone akcjonariuszom Spółki Dzielonej, lecz obejmie je Spółka Dzielona.
Żaden z przepisów ustawy o CIT nie przewiduje powstania przychodu w spółce dzielonej przez wyodrębnienie w trybie art. 529 § 1 pkt 5 KSH w związku z tym, że w wyniku podziału przez wyodrębnienie otrzymuje ona udziały (akcje) w spółce przejmującej.
W szczególności nie znajdzie tutaj zastosowania przepis art. 12 ust. 1 pkt 8ba ustawy o CIT, który stanowi, że przychodem, z zastrzeżeniem przepisów art. 12 ust. 4 jest ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału wartość emisyjna udziałów (akcji) spółki przejmującej lub nowo zawiązanej przydzielonych wspólnikowi spółki dzielonej w następstwie podziału podmiotów, z zastrzeżeniem przepisu art. 12 ust. 4 pkt 8b.
Z tych samych powodów nie znajdzie również tutaj zastosowania art. 12 ust. 1 pkt 8b ustawy o CIT, który stanowi, że przychodem, z zastrzeżeniem przepisów art. 12 ust. 4 jest ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału wartość emisyjna udziałów (akcji) spółki przejmującej lub nowo zawiązanej przydzielonych wspólnikowi spółki dzielonej, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie - majątek przejmowany na skutek podziału lub majątek pozostający w spółce, nie stanowią zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
W konsekwencji, w przedstawionych we wniosku okolicznościach zdarzenia przyszłego, w wyniku Podziału w Spółce Dzielonej nie powstanie przychód na podstawie przepisów art. 12 ust. 1 pkt 8b i pkt 8ba ustawy o CIT.
Oznacza to, że wobec braku jakichkolwiek świadczeń na rzecz akcjonariuszy Spółki Dzielonej w związku z Podziałem i wynikającym stąd brakiem przychodów tych akcjonariuszy, po stronie Spółki Przejmującej nie powstaną żadne obowiązki płatnika wynikające z art. 26 ust. 1 i 6 ustawy o CIT oraz art. 41 ust. 1 ustawy o PIT.
W związku z powyższym, w okolicznościach przedstawionych w opisie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), za prawidłowe należy uznać stanowisko, że po stronie Spółki Przejmującej nie powstaną żadne obowiązki płatnika w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych ani podatku dochodowego od osób fizycznych z uwagi na to, że w wyniku Podziału Spółka Dzielona ani akcjonariusze Spółki Przejmującej nie uzyskają przychodów, o których mowa w art. 12 ust. 1 pkt 8b albo 8ba ustawy o CIT, ponieważ w ramach Podziału (przeprowadzanego jako podział przez wyodrębnienie) Spółka Przejmująca będzie przydzielać swoje udziału tylko Spółce Dzielonej, a nie będzie przydzielać swoich udziałów akcjonariuszom Spółki Dzielonej.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku wspólnym, jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Podział spółek handlowych regulowany jest przez ustawę z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 18 ze zm.).
W myśl art. 528 § 1 Kodeksu Spółek Handlowych:
Spółkę kapitałową można podzielić na dwie albo więcej spółek kapitałowych. Nie jest dopuszczalny podział spółki akcyjnej, jeżeli kapitał zakładowy nie został pokryty w całości.
Stosownie do art. 529 § 1 pkt 4 ww. ustawy:
Podział może być dokonany przez przeniesienie części majątku spółki dzielonej na istniejącą spółkę lub na spółkę nowo zawiązaną (podział przez wydzielenie).
Zgodnie z art. 530 § 1 i § 2 Kodeksu Spółek Handlowych jest to jedyny podział, który nie skutkuje rozwiązaniem spółki dzielonej.
Celem podziału przez wydzielenie jest to, że spółka dzielona nie przestaje istnieć, a następuje jedynie przeniesienie części jej majątku na inny podmiot.
Zasady opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych Spółki dzielonej oraz Spółki przejmującej przy podziale przez wydzielenie regulują przepisy ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2025 r., poz. 278 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”).
Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy o CIT:
Przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód stanowiący sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu osiągniętego z innych źródeł przychodów. W przypadkach, o których mowa w art. 21, art. 22 i art. 24b, przedmiotem opodatkowania jest przychód.
Jednocześnie, jak stanowi art. 7 ust. 2 ustawy o CIT:
Dochodem ze źródła przychodów, z zastrzeżeniem art. 11c, art. 11i, art. 24a, art. 24b, art. 24ca, art. 24d i art. 24f, jest nadwyżka sumy przychodów uzyskanych z tego źródła przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów.
Zgodnie z treścią art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. m ustawy o CIT:
Za przychody z zysków kapitałowych uważa się przychody z udziału w zyskach osób prawnych, z zastrzeżeniem art. 12 ust. 1 pkt 4b, stanowiące przychody faktycznie uzyskane z tego udziału, w tym przychody uzyskane w następstwie przekształceń, łączenia lub podziałów podmiotów, w tym:
W myśl art. 7b ust. 1a ustawy o CIT:
Za przychody z zysków kapitałowych uważa się przychody uzyskane w następstwie przekształceń, łączenia lub podziału podmiotów.
Powołane przepisy nie stanowią jednak podstawy powstania zobowiązania podatkowego, a jedynie wskazówkę, do jakiego rodzaju przychodów wskazane powyżej przychody powinny być zaklasyfikowane. Samo powstanie ewentualnego przychodu reguluje art. 12 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 8c ustawy o CIT:
Przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności ustalona na dzień poprzedzający dzień łączenia lub podziału wartość rynkowa majątku podmiotu przejmowanego lub dzielonego otrzymanego przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną w części przewyższającej wartość przyjętą dla celów podatkowych składników tego majątku, nie wyższą od wartości rynkowej tych składników.
Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 8d ustawy o CIT:
Przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności ustalona na dzień poprzedzający dzień łączenia lub podziału wartość rynkowa majątku podmiotu przejmowanego lub dzielonego otrzymanego przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną w części przewyższającej wartość emisyjną udziałów (akcji) przydzielonych udziałowcom (akcjonariuszom) spółek łączonych lub spółki dzielonej, z tym że przychód nie powstaje w przypadku połączenia przeprowadzanego na podstawie art. 5151 § 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. – Kodeks spółek handlowych.
Na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 8f ustawy o CIT:
Przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, jest w szczególności ustalona, w części odpowiadającej udziałowi spółki przejmującej w kapitale zakładowym spółki dzielonej, na dzień poprzedzający dzień podziału, wartość rynkowa majątku podmiotu dzielonego otrzymanego przez spółkę przejmującą ponad cenę nabycia udziałów (akcji) tej spółki w podmiocie dzielonym - w przypadku gdy spółka przejmująca posiada w kapitale zakładowym spółki dzielonej taki udział.
W myśl art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o CIT:
Przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności w spółce podlegającej podziałowi, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie albo podziale przez wyodrębnienie majątek przejmowany na skutek podziału lub majątek pozostający w spółce, nie stanowią zorganizowanej części przedsiębiorstwa - wartość rynkowa składników majątkowych przeniesionych na spółki przejmujące lub spółki nowo zawiązane ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału lub dzień wydzielenia albo dzień wyodrębnienia, przy czym przepisy art. 14 ust. 2 i 3 stosuje się odpowiednio.
W tym miejscu należy wskazać, że przez wartość emisyjną udziałów (akcji) rozumie się, zgodnie z art. 4a pkt 16a ustawy o CIT:
cenę, po jakiej obejmowane są udziały (akcje), określoną w statucie lub umowie spółki, a w razie ich braku – w innym dokumencie o podobnym charakterze, nie niższą od wartości rynkowej tych udziałów (akcji).
Zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 3e ww. ustawy:
Do przychodów nie zalicza się w przypadku, o którym mowa w ust. 1 pkt 8c, wartości tych składników majątku podmiotu przejmowanego lub dzielonego otrzymanego przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną w drodze łączenia lub podziału podmiotów, które:
a) spółka przejmująca przyjęła dla celów podatkowych w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych podmiotu przejmowanego lub dzielonego oraz
b) spółka przejmująca przypisała do działalności prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym za pośrednictwem zagranicznego zakładu.
Na podstawie art. 12 ust. 4 pkt 3f ustawy o CIT:
Do przychodów nie zalicza się wartości majątku spółki dzielonej, odpowiadającej procentowemu udziałowi spółki przejmującej w kapitale zakładowym spółki dzielonej, określonemu na ostatni dzień poprzedzający dzień podziału, otrzymanego przez spółkę przejmującą posiadającą w kapitale zakładowym spółki dzielonej udział w wysokości nie mniejszej niż 10%.
Zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 3g ustawy o CIT:
Do przychodów nie zalicza się wartości tych składników majątku podmiotu dzielonego posiadającego siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, otrzymanego przez podmiot przejmujący lub nowo zawiązany w drodze transgranicznego podziału podmiotów, które podmiot przejmujący przyjął dla celów podatku dochodowego w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych podmiotu dzielonego – w przypadku, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 8c, w zakresie składników majątku, które podmiot przejmujący przypisał do działalności prowadzonej poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym za pośrednictwem zagranicznego zakładu.
W myśl art. 12 ust. 4 pkt 3h ustawy o CIT:
Do przychodów nie zalicza się w spółce podlegającej podziałowi, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie albo podziale przez wyodrębnienie majątek przejmowany na skutek podziału oraz majątek pozostający w spółce, stanowią zorganizowaną część przedsiębiorstwa – wartości rynkowej składników majątku przeniesionych na spółki przejmujące lub spółki nowo zawiązane ustalonej na dzień poprzedzający dzień podziału lub dzień wydzielenia albo dzień wyodrębnienia.
Zgodnie z art. 12 ust. 13 ustawy o CIT:
Przepisów ust. 4 pkt 3e-3h, 12 i pkt 25 lit. b oraz ust. 4d nie stosuje się w przypadkach, gdy głównym lub jednym z głównych celów połączenia spółek, podziału spółek, wymiany udziałów lub wniesienia wkładu niepieniężnego jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.
W świetle art. 12 ust. 14 ustawy o CIT:
Jeżeli połączenie spółek, podział spółek, wymiana udziałów lub wniesienie wkładu niepieniężnego nie zostały przeprowadzone z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, dla celów ust. 13 domniemywa się, że głównym lub jednym z głównych celów tych czynności jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.
Stosownie do art. 12 ust. 15 ustawy o CIT:
Przepisy ust. 4 pkt 3e-3h, 12 i pkt 25 lit. b mają zastosowanie wyłącznie do spółek będących podatnikami, o których mowa w:
1) art. 3 ust. 1, przejmujących albo wnoszących w drodze wkładu niepieniężnego majątek spółek lub podmiotów mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej albo
2) art. 3 ust. 1, przejmujących albo wnoszących w drodze wkładu niepieniężnego majątek spółek podlegających w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego opodatkowaniu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania, albo
3) art. 3 ust. 2, podlegających w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego opodatkowaniu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania, przejmujących albo wnoszących w drodze wkładu niepieniężnego majątek spółek będących podatnikami, o których mowa w art. 3 ust. 1.
Artykuł 12 ust. 16 ustawy o CIT stanowi, że:
Przepisy ust. 4 pkt 3e-3h, 12 i pkt 25 lit. b oraz ust. 4d stosuje się odpowiednio do podmiotów wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy.
Ad. 1
Wątpliwości Zainteresowanych w pierwszej kolejności dotyczą kwestii ustalenia, czy w wyniku podziału przez wyodrębnienie Spółki Dzielonej, zarówno majątek pozostający w Spółce Dzielonej, jak i majątek, który przejdzie na Spółkę Przejmującą stanowić będzie zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu przepisów ustawy o CIT.
Zgodnie z art. 4a pkt 4 ustawy o CIT:
Ilekroć w ustawie jest mowa o zorganizowanej części przedsiębiorstwa - oznacza to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.
Jak wynika z cytowanego przepisu, status zorganizowanej części przedsiębiorstwa posiada tylko taka część mienia przedsiębiorstwa, która spełnia łącznie następujące warunki:
Zorganizowana część przedsiębiorstwa (dalej „ZCP”) nie jest zatem dowolnym zbiorem składników majątkowych (materialnych i niematerialnych) wchodzących w skład przedsiębiorstwa, ale wyodrębnionym organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie zespołem tych składników, zdolnym do bycia oddzielnym przedsiębiorstwem, samodzielnie realizującym określone zadania gospodarcze.
Przepisy ustawy o CIT nie określają, co należy rozumieć przez wyodrębnienie organizacyjne zespołu składników materialnych i niematerialnych. Zgodnie natomiast z praktyką organów podatkowych, przesłanka wyodrębnienia organizacyjnego zachodzi w sytuacji, gdy ZCP ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej funkcjonującego przedsiębiorstwa, najczęściej jako dział, wydział, oddział, itd., oraz o wyodrębnieniu takim powinny świadczyć odpowiednie zapisy statutu, regulaminu, zarządzenia lub innego aktu o podobnym charakterze.
Wyodrębnienie organizacyjne oznacza także, że składniki majątkowe tworzące część przedsiębiorstwa powinny posiadać cechę odpowiedniego zorganizowania (czynnikiem świadczącym o wyodrębnieniu organizacyjnym jest np. funkcjonalność składników majątkowych przypisanych do realizacji danej działalności), a także odpowiednie miejsce w strukturze firmy.
W ustawie o CIT także nie zawarto regulacji odnoszących się do rozumienia aspektu wyodrębnienia finansowego. W praktyce wyodrębnienie finansowe jest rozumiane jako możliwość przyporządkowania, poprzez odpowiednią ewidencję rachunkową zdarzeń gospodarczych, zarówno aktywów i pasywów (w tym należności i zobowiązań), jak i przychodów i kosztów do danego obszaru działalności i zespołu majątku stanowiącego ZCP.
Wyodrębnienie funkcjonalne należy natomiast rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość, tj. obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa.
Kolejną cechą definiującą zorganizowaną część przedsiębiorstwa jest zdolność do bycia niezależnym przedsiębiorstwem samodzielnie realizującym określone zadania gospodarcze. Aby wydzielona część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za zorganizowany zespół składników materialnych i niematerialnych, musi posiadać potencjalną zdolność do niezależnego działania gospodarczego, jako samodzielny podmiot gospodarczy, realizujący zadania gospodarcze, których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie. W związku z powyższym, istotne jest, aby ZCP obejmowało elementy niezbędne do dalszego, samodzielnego wykonywania działań gospodarczych, które realizowane są w obecnej strukturze przez przedsiębiorstwo.
Aby zatem określony zespół składników majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część przedsiębiorstwa (zgodnie z definicją zawartą w art. 4a pkt 4 ustawy o CIT), musi odznaczać się pełną odrębnością organizacyjną i finansową, z możliwością samodzielnego funkcjonowania w razie zaistnienia takiej potrzeby w obrocie gospodarczym.
Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące we wzajemnych relacjach, takich by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego. Oznacza to, że zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest sumą poszczególnych składników, przy pomocy których będzie można prowadzić odrębny zakład, lecz zorganizowanym zespołem tych składników, przy czym punktem odniesienia jest tutaj rola, jaką składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa (na ile stanowią w nim wyodrębnioną organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie całość).
Państwa wątpliwości w zakresie pytania nr 1 dotyczą ustalenia, czy w ramach procedury podziału Spółki przez wyodrębnienie, składniki majątkowe przenoszone do Spółki Przejmującej oraz te które pozostają w Spółce Dzielonej będą stanowiły zorganizowane części przedsiębiorstwa.
Przedstawione we wniosku okoliczności wskazują, że zarówno wyodrębniany ze Spółki Dzielonej do Spółki Przejmującej Sub-sektor G., jak i pozostający w Spółce Dzielonej majątek będą cechowały się wyodrębnieniem organizacyjnym, finansowym oraz funkcjonalnym i zarazem mogłyby stanowić niezależne przedsiębiorstwa samodzielnie realizujące przypisane im zadania.
Za wyodrębnieniem organizacyjnym zespołu składników materialnych i niematerialnych składających się na Sub-sektor G. przemawia przede wszystkim uregulowanie tej kwestii w wewnętrznych regulacjach przyjętych stosownymi uchwałami dotyczącymi struktury organizacyjnej Spółki Dzielonej, podjętymi przez Jej Zarząd. W dniu Podziału wyodrębnienie organizacyjne będzie mieć charakter faktyczny, ponieważ znajdzie swoje odzwierciedlenie nie tylko w przyjętym schemacie organizacyjnym, lecz również w procesach wewnętrznych określających zasady funkcjonowania przedsiębiorstwa Spółki Dzielonej i prowadzenia przez nią działalności gospodarczej, w szczególności w odrębnych procesach decyzyjnych w obszarze zarządczym, zakupowym i odrębne zarządzanie personelem. W praktyce oznacza to, że decyzje dotyczące działalności Sub-sektora G., w tym decyzje zakupowe, personalne i operacyjne są podejmowane przez dedykowaną kadrę zarządzającą Spółki Dzielonej, która będzie kontynuowała pełnienie swojej roli w odniesieniu do Sub-sektora G. po Podziale (Spółka Przejmująca wstąpi w prawa i obowiązki Spółki Dzielonej wynikające z umów zawartych przez Spółkę Dzieloną z osobami wchodzącymi w skład tej kadry zarządzającej). Wyodrębnienie funkcjonalne Sub-sektora G. (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych) polega i będzie polegać w dniu Podziału na tym, że Sub-sektor G. został wyposażony w odpowiednie zaplecze techniczne oraz składniki majątkowe niezbędne do prowadzenia aktywności gospodarczej (wykonywania dedykowanych zadań i funkcji) przypisanej poszczególnym jednostkom organizacyjnym w przedsiębiorstwie Spółki Dzielonej, co dotyczy również zasobów osobowych (pracowników oraz współpracowników współpracujących ze Spółką Dzieloną na podstawie umów cywilnoprawnych) dysponujących wiedzą i doświadczeniem adekwatnymi do przedmiotu działalności prowadzonej przez Sub-sektor G. W Sub-sektorze G. zatrudnione jest i będzie na dzień Podziału ponad (…) osób, w tym głównie informatyków - programistów, w zdecydowanej większości na podstawie umów o pracę, a w części na podstawie umów cywilnoprawnych. Sub-sektor G. jest (i będzie na dzień Podziału) zarządzany przez dedykowane kierownictwo, które odpowiada i będzie odpowiadać za całokształt działań operacyjnych i strategicznych tego Sub-Sektora. Ta dedykowana kadra kierownicza zostanie przejęta przez Spółkę Przejmującą w wyniku Podziału. Od wielu lat dla celów zarządczych przy użyciu narzędzi informatycznych i systemu controllingowego Zarząd Spółki Dzielonej wyodrębnia dane finansowe związane z działalnością w sektorze (…) w ramach przedsiębiorstwa Spółki Dzielonej. Odrębna ewidencja dla Sub-sektora G. jest prowadzona za pomocą narzędzi informatycznych na poziomie wymiarów zarządczych, alokacji kosztów oraz rozliczeń wewnętrznych pomiędzy centrami zysku / miejscami powstawania kosztów. Dla celów rachunkowości zarządczej dla Sub-sektora G. sporządzany jest odrębny budżet/plan finansowy. Spółka Dzielona posiada możliwość alokowania (przyporządkowania) do Sub-sektora G. przychodów i kosztów związanych z działalnością podstawową i pozostałą działalnością operacyjną. Systemy księgowe Spółki Dzielonej pozwalają na wygenerowanie danych, na podstawie których można przygotować zestawienia ilustrujące przypisanie do Sub-sektora G. przychodów i kosztów związanych z tą częścią działalności Spółki Dzielonej, z wyłączeniem ustalania bieżącego podatku dochodowego CIT. Spółka Dzielona posiada możliwość przypisania do Sub-sektora G. aktywów oraz pasywów, z zastrzeżeniem braku odrębnej alokacji do tego E. pozycji bilansowych kapitałów własnych Spółki, środków pieniężnych oraz aktywów współdzielonych z innymi pionami działalności Spółki Dzielonej. Osoby kierujące działalnością Sub-sektora G. i zatrudnione w ramach działalności Sub-sektora G. posiadają autonomię w nabywaniu towarów i usług na potrzeby prowadzonej działalności w ramach budżetu tego sub-sektora. Tego rodzaju wydatki wymagają jednak akceptacji Zarządu Spółki Dzielonej, zgodnie z procedurą angażowania wydatków funkcjonującą w Spółce Dzielonej.
Natomiast Przedsiębiorstwo Spółki Dzielonej Pozostające w niej po Podziale będzie obejmować inne sektory, sub-sektory i E., tj. majątek, który jest i będzie organizacyjnie, funkcjonalnie i finansowo wyodrębnionym zespołem (zespołami) składników majątkowych (materialnych i niematerialnych), a także obejmujących zobowiązania, związane z prowadzeniem działalności gospodarczej przez aktualne obszary działalności, w ramach poszczególnych jednostek organizacyjnych Spółki Dzielonej. W skład Przedsiębiorstwa Spółki Dzielonej Pozostającego w niej po Podziale wchodzić będą pozostałe, inne niż wskazane w Planie Podziału: środki trwałe (majątek rzeczowy), wartości niematerialne i prawne, prawa i obowiązki wynikające z określonych umów zawartych z klientami przez Spółkę Dzieloną, środki pieniężne, zapasy, rozliczenia międzyokresowe, należności, zobowiązania związane z aktywami przypisanymi do Przedsiębiorstwa Spółki Dzielonej Pozostające w niej po Podziale (w tym zobowiązania pracownicze związane z ok. (…) pracownikami i współpracownikami nadal alokowanymi do tej części przedsiębiorstwa, tj. pozostającymi w Spółce Dzielonej), wszystkie inne zobowiązania i roszczenia pozostające w związku z Przedsiębiorstwem Spółki Dzielonej Pozostającym w niej po Podziale. Przedsiębiorstwo Spółki Dzielonej Pozostające w niej po Podziale umożliwia samodzielne prowadzenie działalności w podstawowym zakresie działalności gospodarczej Spółki Dzielonej. Pozostające w Spółce Dzielonej składniki majątku będą umożliwiały kontynuowanie działalności Przedsiębiorstwa Spółki Dzielonej Pozostającego w niej po Podziale, zgodnie z zamiarem Spółki Dzielonej. Jak wynika z treści wniosku, Spółka Dzielona jest zorganizowana w formie wyodrębnionych funkcjonalnie i organizacyjnie sektorów produkcji, wdrażania i utrzymania określonego oprogramowania (produktów) dla określonych sektorów rynku, takich jak: (…). W ramach powyższych sektorów w Spółce Dzielonej funkcjonuje wiele jednostek organizacyjnych, sub-sektorów oraz tzw. E. Zatem składniki majątku pozostające w Spółce Dzielonej po wyodrębnieniu Sub-sektora G. nie tworzą przypadkowego zbioru aktywów, lecz zorganizowaną i funkcjonalnie powiązaną całość, zdolną do dalszego samodzielnego funkcjonowania gospodarczego. Są to struktury organizacyjne i zasoby operacyjne, które kontynuują podstawową działalność Spółki Dzielonej, tj. działalność w zakresie wytwarzania, wdrażania i utrzymania zaawansowanego oprogramowania dla klientów z wielu branż, w tym m.in. (…). Majątek pozostały w Spółce Dzielonej po Podziale będzie więc nadal tworzyć funkcjonalnie i organizacyjnie spójny zespół powiązanych ze sobą elementów materialnych i niematerialnych, z jasno określonym przeznaczeniem gospodarczym. Przedsiębiorstwo Spółki Dzielonej Pozostające w niej po Podziale również będzie spełniać kryterium wyodrębnienia finansowego, ponieważ obejmie ono wszystkie pozostałe sektory i E. działalności Spółki Dzielonej, dla których prowadzona będzie całościowa rachunkowość na poziomie Spółki Dzielonej, jak i za pomocą wewnętrznych systemów ewidencji umożliwiających przypisanie przychodów, kosztów, należności i zobowiązań do poszczególnych jednostek organizacyjnych. Przedsiębiorstwo Spółki Dzielonej Pozostające w niej po Podziale w spełnia kryterium wyodrębnienia funkcjonalnego, ponieważ na dzień Podziału będzie przeznaczone do kontynuowania podstawowej działalności gospodarczej Spółki Dzielonej, obejmującej tworzenie, wdrażanie i utrzymanie oprogramowania dla klientów z różnych sektorów. Działalność ta była i będzie realizowana w ramach wyodrębnionych sektorów i E., które stanowią wyspecjalizowane struktury operacyjne, każda z własnym zakresem zadań gospodarczych. Składniki majątku pozostające w Spółce Dzielonej po Podziale będą nadal funkcjonalnie zintegrowane wokół realizacji konkretnych zadań rynkowych. i w całości będą odpowiadać przedmiotowi działalności Spółki Dzielonej. Działalność ta będzie kontynuowana po Podziale bez przerw i bez potrzeby wdrażania nowych zasobów, co dowodzi, że Przedsiębiorstwo Spółki Dzielonej Pozostające w niej po Podziale stanowi funkcjonalnie wyodrębniony zespół składników przeznaczony do realizacji określonych zadań gospodarczych.
Jak wynika z treści wniosku, zarówno Sub-sektor G., jak i Przedsiębiorstwo Spółki Dzielonej Pozostające w niej po Podziale wykazują pełną zdolność do działania jako samodzielne przedsiębiorstwa po Podziale, ponieważ każdy z tych zespołów składników majątkowych jest kompletny operacyjnie i organizacyjnie, a ich działalność może być kontynuowana niezależnie.
Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1, że zarówno składniki materialne i niematerialne (w tym zobowiązania) tworzące Sub-sektor G. przekazywane do Spółki Przejmującej, jak i składniki materialne i niematerialne (w tym zobowiązania) pozostające w Spółce Dzielonej po Podziale, będą stanowić zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT – jest prawidłowe.
Ponieważ zarówno składniki materialne i niematerialne (w tym zobowiązania) tworzące Sub-sektor G., przekazywane do Spółki Przejmującej, jak i składniki materialne i niematerialne (w tym zobowiązania) pozostające w Spółce Dzielonej po Podziale, będą stanowić zorganizowane części przedsiębiorstwa, do sprawy nie znajdzie zastosowania przepis art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o CIT. Ponadto w sprawie znajdzie zastosowanie art. 12 ust. 4 pkt 3h updop, zgodnie z którym do przychodów w spółce podlegającej podziałowi nie zalicza się wartości rynkowej składników majątku przeniesionych na spółki przejmujące lub spółki nowo zawiązane ustalonej na dzień poprzedzający dzień podziału lub dzień wydzielenia albo dzień wyodrębnienia, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie albo podziale przez wyodrębnienie majątek przejmowany na skutek podziału oraz majątek pozostający w spółce, stanowią zorganizowaną część przedsiębiorstwa. Jak wynika z opisu sprawy, głównym lub jednym z głównych celów podziału Spółki Dzielonej nie jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania. Uzasadnieniem ekonomicznym Podziału jest zamiar sprzedaży udziałów w Spółce Przejmującej oraz części przedsiębiorstwa Spółki Dzielonej obejmującej Sub-sektor G., po uprzednim wyodrębnieniu go do Spółki Przejmującej, tj. tak aby potencjalny inwestor mógł nabyć udziały Spółki Przejmującej prowadzącej po Podziale działalność w zakresie Sub-sektora G. Podział spółki, jako szczególny tryb reorganizacji, skutkuje natomiast sukcesją uniwersalną, co oznacza, że wszelkie prawa i obowiązki związane z Sub-sektorem G. przejdą z mocy prawa na Spółkę Przejmującą. Obejmuje to również prawa i obowiązki wynikające z zawartych umów, bez konieczności ich cesji ani uzyskiwania dodatkowych zgód czy aneksów. Dzięki temu możliwe będzie zachowanie pełnej ciągłości operacyjnej Sub-sektora G. w ramach Spółki Przejmującej, co jest kluczowe z perspektywy inwestora planującego przejęcie tej działalności.
Tym samym należy zgodzić się z Państwa stanowiskiem, że podział nie spowoduje powstania po stronie Spółki Dzielonej przychodu na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o CIT oraz zastosowanie znajdzie wyłączenie z przychodów na podstawie art. 12 ust. 4 pkt 3h updop.
Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 jest prawidłowe.
Powzięli Państwo wątpliwości, czy Spółka Przejmująca powinna zastosować do przejętego majątku Sub-sektora G. przepisy art. 16g ust. 9 w zw. z art. 16g ust. 18 i 19 oraz art. 16h ust. 3 ustawy o CIT.
Zgodnie z art. 16g ust. 9 ustawy o CIT:
W razie przekształcenia formy prawnej, podziału albo połączenia podmiotów, z zastrzeżeniem ust. 19, dokonywanych na podstawie odrębnych przepisów - wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych ustala się w wysokości wartości początkowej określonej w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, o której mowa w art. 9 ust. 1, podmiotu przekształcanego, połączonego albo podzielonego. Zasadę tę stosuje się odpowiednio do spółek niebędących osobami prawnymi, w tym również powstałych z przekształcenia spółki.
Na podstawie art. 16g ust. 18 ustawy o CIT:
Przepis art. 16g ust. 9 ma zastosowanie, jeżeli z odrębnych przepisów wynika, że podmiot powstały z przekształcenia, podziału albo połączenia lub podmiot istniejący, do którego przeniesiono w wyniku wydzielenia albo wyodrębnienia część majątku podmiotu dzielonego, wstępuje we wszelkie prawa i obowiązki podmiotu przekształconego, połączonego albo podzielonego.
Art. 16g ust. 19 ustawy o CIT:
Przepisu art. 16g ust. 9 nie stosuje się do podziału podmiotów, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie albo podziale przez wyodrębnienie także majątek pozostający w podmiocie dzielonym, nie stanowi zorganizowanej części przedsiębiorstwa. W takim przypadku dla wyceny przejmowanego majątku przepisy ust. 1 pkt 4 lub ust. 10 stosuje się odpowiednio.
Art. 16h ust. 3 ustawy o CIT:
Podmioty, o których mowa w art. 16g ust. 9, powstałe z przekształcenia, podziału, z zastrzeżeniem ust. 5, albo połączenia podmiotów oraz podmioty, które przejęły całość lub część innego podmiotu na skutek tych zdarzeń, dokonują odpisów amortyzacyjnych z uwzględnieniem dotychczasowej wysokości odpisów oraz kontynuują metodę amortyzacji przyjętą przez podmiot przekształcony, podzielony, połączony, z uwzględnieniem art. 16i ust. 2-7.
Jak wynika z wcześniejszych ustaleń, zarówno składniki materialne i niematerialne (w tym zobowiązania) tworzące Sub-sektor G., przekazywane do Spółki Przejmującej, jak również składniki materialne i niematerialne (w tym zobowiązania) pozostające w Spółce Dzielonej po Podziale będą stanowić zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 3, zgodnie z którym Spółka Przejmująca powinna zastosować do przejętego majątku Sub-sektora G. przepisy art. 16g ust. 9 w zw. z art. 16g ust. 18 i 19 oraz art. 16h ust. 3 ustawy o CIT jest prawidłowe.
Ponadto, w pytaniach 4-6 powzięli Państwo wątpliwości, czy Podział nie będzie skutkować po stronie Spółki Przejmującej powstaniem przychodu na mocy art. 12 ust. 1 pkt 8c, art. 12 ust. 1 pkt 8d oraz art. 12 ust. 1 pkt 8f ustawy o CIT.
Jak wynika z treści wniosku wspólnego, ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału wartość rynkowa majątku Spółki Dzielonej otrzymanego przez Spółkę Przejmującą będzie przewyższać wartość przyjętą dla celów podatkowych składników tego majątku (nie wyższą od wartości rynkowej tych składników). Dla celów podatkowych Spółka Przejmująca przyjmie składniki majątku Spółki Dzielonej tworzące Sub-sektor G., otrzymane w wyniku Podziału, w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych Spółki Dzielonej i przypisze je do działalności prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Po Podziale Spółka Przejmująca będzie obowiązana ustalić wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych składających się na Sub-sektor G. w wysokości wartości początkowej określonej w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych Spółki Dzielonej. W odniesieniu do składników majątkowych wchodzących w skład Sub-sektora G. Spółka Przejmująca będzie dokonywać odpisów amortyzacyjnych z uwzględnieniem dotychczasowej wysokości odpisów oraz kontynuować metodę amortyzacji przyjętą przez Spółkę Dzieloną. Ponadto Spółka Przejmująca zastosuje przepisy art. 16g ust. 9 w zw. z art. 16g ust. 18 i 19 oraz art. 16h ust. 3 ustawy o CIT, zgodnie z którymi będzie dokonywać kontynuacji wartości początkowej i stosowanych metod amortyzacji w odniesieniu do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, składających się na zorganizowaną część przedsiębiorstwa (Sub-sektor G.), nabytych w ramach Podziału przez wyodrębnienie.
W przedmiotowej sprawie zostaną spełnione obie przesłanki z art. 12 ust. 4 pkt 3e ustawy o CIT, zatem po stronie Spółki Przejmującej nie powstanie przychód, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 8c ustawy o CIT.
Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 8d ustawy o CIT przychodem jest ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału wartość rynkowa majątku podmiotu dzielonego otrzymanego przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną w części przewyższającej wartość emisyjną udziałów (akcji) przydzielonych udziałowcom (akcjonariuszom) spółki dzielonej.
W przypadku podziału przez wyodrębnienie udziały (akcje) spółki przejmującej nie są przydzielane udziałowcom (akcjonariuszom) spółki dzielonej. Zgodnie z art. 529 § 1 pkt 5 KSH podział przez wyodrębnienie jest dokonywany przez przeniesienie części majątku spółki dzielonej na istniejącą lub nowo zawiązaną spółkę albo spółki za udziały lub akcje spółki albo spółek przejmujących lub nowo zawiązanych, które obejmuje spółka dzielona. Dlatego też na skutek Podziału, w Spółce przejmującej nie powstanie przychód, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 8d ustawy o CIT.
Ponadto jak wynika z treści wniosku, Spółka Przejmująca nie posiada udziałów w kapitale zakładowym Spółki Dzielonej, zatem w sprawie nie znajdzie zastosowania art. 12 ust. 1 pkt 8f ustawy o CIT, zgodnie z którym za przychód można byłoby uznać ustaloną, w części odpowiadającej udziałowi spółki przejmującej w kapitale zakładowym spółki przejmowanej lub dzielonej, na dzień poprzedzający dzień podziału, wartość rynkową majątku podmiotu dzielonego otrzymanego przez spółkę przejmującą ponad cenę nabycia udziałów (akcji) tej spółki w podmiocie przejmowanym – w przypadku gdy spółka przejmująca posiada w kapitale zakładowym spółki dzielonej taki udział.
Dlatego też opisany we wniosku Podział nie będzie skutkować dla Spółki Przejmującej powstanie przychodu na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 8f ustawy o CIT.
Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytań 4-6 należy uznać za prawidłowe.
Powzięli Państwo wątpliwości, czy po stronie Spółki Dzielonej nie powstaną, na podstawie art. 26 ust. 1 i 6 w zw. z art. 22 ust. 1 ustawy o CIT żadne obowiązki płatnika w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych.
W myśl art. 22 ust. 1 ustawy o CIT:
Podatek dochodowy od określonych w art. 7b ust. 1 pkt 1 przychodów z dywidend oraz innych przychodów (dochodów) z tytułu udziału w zyskach osób prawnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej ustala się w wysokości 19% uzyskanego przychodu (dochodu).
Na podstawie art. 26 ust. 1 ustawy o CIT:
Osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne będące przedsiębiorcami, które dokonują wypłat należności z tytułów wymienionych w art. 22 ust. 1, są obowiązane jako płatnicy pobierać, z zastrzeżeniem art. 26 ust. 2, 2b, 2d i 2e, w dniu dokonania wypłaty zryczałtowany podatek dochodowy od tych wypłat, z uwzględnieniem odliczeń przewidzianych w art. 22 ust. 1a-1e. Zastosowanie stawki podatku wynikającej z właściwej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania albo niepobranie podatku zgodnie z taką umową jest możliwe pod warunkiem udokumentowania siedziby podatnika dla celów podatkowych uzyskanym od podatnika certyfikatem rezydencji. Przy weryfikacji warunków zastosowania stawki podatku innej niż określona w art. 21 ust. 1 lub art. 22 ust. 1, zwolnienia lub warunków niepobrania podatku, wynikających z przepisów szczególnych lub umów o unikaniu podwójnego opodatkowania, płatnik jest obowiązany do dochowania należytej staranności. Przy ocenie dochowania należytej staranności uwzględnia się charakter, skalę działalności prowadzonej przez płatnika oraz powiązania w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 5 płatnika z podatnikiem.
Natomiast zgodnie z art. 26 ust. 6 ww. ustawy:
W przypadku dochodu, o którym mowa w art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. h oraz j, spółka przejmująca albo spółka powstała w wyniku przekształcenia jest obowiązana jako płatnik, w terminie do 7. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym powstał dochód, wpłacić podatek, o którym mowa w art. 22 ust. 1, na rachunek urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według siedziby podatnika wykonuje swoje zadania, a w przypadku podatników wymienionych w art. 3 ust. 2 oraz podatników będących osobami uprawnionymi z papierów wartościowych zapisanych na rachunkach zbiorczych, których tożsamość nie została płatnikowi ujawniona w trybie przewidzianym w ustawie, o której mowa w art. 4a pkt 15, na rachunek urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonuje swoje zadania. Podatnik jest obowiązany przed tym terminem przekazać płatnikowi kwotę tego podatku. W terminie wpłaty podatku płatnik jest obowiązany przesłać podatnikowi informację o wpłaconym podatku, sporządzoną według ustalonego wzoru. Obowiązek przesłania informacji o wpłaconym podatku nie powstaje w przypadku i w zakresie określonych w ust. 2a zdanie pierwsze.
Do opisanego we wniosku Podziału powyższe przepisy nie znajdą zastosowania.
Zgodnie z powyższym, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 7 zgodnie z którym po stronie Spółki Dzielonej nie powstaną na podstawie przepisu art. 26 ust. 1 i 6 w związku z art. 22 ust. 1 ustawy o CIT żadne obowiązki płatnika w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych – jest prawidłowe.
Jak wynika z przywołanych wcześniej przepisów KSH, podział przez wyodrębnienie polega na przeniesieniu części majątku spółki dzielonej na spółkę przejmującą za udziały lub akcje tej spółki, które obejmuje spółka dzielona. Oznacza to, że w przypadku podziału przez wyodrębnienie, wspólnicy/akcjonariusze spółki dzielonej w ogóle nie są stroną transakcji. Nie uczestniczą w procesie podziału i nie obejmują w efekcie udziałów/akcji spółki, do której przenoszona jest wyodrębniona część majątku spółki dzielonej. W podziale przez wyodrębnienie to spółka dzielona, w zamian za aktywa, których się wyzbywa, otrzymuje prawa udziałowe w spółce przejmującej.
Zasady opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych spółki dzielonej przy podziale lub podziale przez wydzielenie lub podziale przez wyodrębnienie regulują przepisy ustawy o CIT.
Państwa wątpliwości w zakresie pytania nr 8 dotyczą kwestii ustalenia czy po stronie Spółki Przejmującej nie powstaną żadne obowiązki płatnika w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych z uwagi na to, że w wyniku Podziału Spółka Dzielona ani akcjonariusze Spółki Dzielonej nie uzyskają przychodów, o których mowa w art. 12 ust. 1 pkt 8b albo 8ba ustawy o CIT, ponieważ w ramach Podziału (przeprowadzanego jako podział przez wyodrębnienie) Spółka Przejmująca będzie przydzielać swoje udziały tylko Spółce Dzielonej, a nie będzie przydzielać swoich udziałów akcjonariuszom Spółki Dzielonej.
Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 8b ustawy o CIT:
Przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału wartość emisyjna udziałów (akcji) spółki przejmującej lub nowo zawiązanej przydzielonych wspólnikowi spółki dzielonej, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie - majątek przejmowany na skutek podziału lub majątek pozostający w spółce, nie stanowią zorganizowanej części przedsiębiorstwa, przy czym przepis art. 14 ust. 2 stosuje się odpowiednio.
W świetle art. 12 ust. 1 pkt 8ba ustawy o CIT:
Przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności ustalona na dzień poprzedzający dzień łączenia lub podziału wartość emisyjna udziałów (akcji) spółki przejmującej lub nowo zawiązanej przydzielonych wspólnikowi spółki przejmowanej lub dzielonej w następstwie łączenia lub podziału podmiotów, z zastrzeżeniem pkt 8b.
W myśl art. 12 ust. 4 pkt 12 ustawy o CIT:
Do przychodów nie zalicza się w przypadku połączenia lub podziału spółek, przychodu wspólnika spółki przejmowanej lub dzielonej stanowiącego wartość emisyjną udziałów (akcji) przydzielonych przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną, o którym mowa w ust. 1 pkt 8ba, jeżeli:
a) udziały (akcje) w podmiocie przejmowanym lub dzielonym nie zostały nabyte lub objęte w wyniku wymiany udziałów albo przydzielone w wyniku innego łączenia lub podziału podmiotów oraz
b) przyjęta przez tego wspólnika dla celów podatkowych wartość udziałów (akcji) przydzielonych przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną nie jest wyższa niż wartość udziałów (akcji) w spółce przejmowanej lub dzielonej, jaka byłaby przyjęta przez tego wspólnika dla celów podatkowych, gdyby nie doszło do łączenia lub podziału.
Zgodnie z literalnym brzmieniem ww. przepisów zawarte w nich zasady odnoszą się do wspólnika spółki dzielonej, który otrzymuje udziały (akcje) spółki przejmującej lub nowo zawiązanej. Przepisy te nie zostały znowelizowane wraz z nowelizacją przepisów kodeksu spółek handlowych (jak przykładowo przepis art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o CIT) dodającą m.in. nowy rodzaj podziału, tj. podział przez wyodrębnienie. W przypadku nowego rodzaju podziału zgodnie z art. 529 § 1 pkt 5 KSH udziały (akcje) spółki przejmującej lub nowo zawiązanej obejmuje Spółka Dzielona a nie jej wspólnik.
Z przedstawionego stanu faktycznego sprawy wynika, że akcjonariusze Spółki Dzielonej nie otrzymują żadnych udziałów (akcji), ponieważ udziały Spółki Przejmującej są przydzielane wyłącznie Spółce Dzielonej, a nie jej akcjonariuszom.
Biorąc powyższe pod uwagę zauważyć należy, że wartość emisyjna udziałów (akcji) przydzielonych w ramach podziału przez spółkę przejmującą stanowi przychód, ale wyłącznie w odniesieniu do wspólnika spółki dzielonej, tj. w związku z realizacją innych niż podział przez wyodrębnienie trybów podziału spółki. Zatem w przypadku dokonania podziału przez wyodrębnienie nie będą miały zastosowania przepisy art. 12 ust. 1 pkt 8b oraz art. 12 ust. 1 pkt 8ba ustawy o CIT. Zatem po stronie Spółki Przejmującej nie powstaną żadne obowiązki płatnika w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych, ponieważ w ramach Podziału Spółka Przejmująca będzie przydzielać swoje udziały Spółce Dzielonej, a nie będzie przydzielać udziałów akcjonariuszom Spółki Dzielonej.
W związku z tym, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 8 w części dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych uznaję za prawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego i stanu prawnego obowiązującego w dacie wydania interpretacji.
Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Zainteresowanych w złożonym wniosku wspólnym. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
A. S.A. (Zainteresowana będąca stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo