Interpretacja 0114-KDIP2-2.4010.428.2025.3.AS

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

18 sierpnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 18 sierpnia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie zastosowania właściwej stawki podatku w sytuacji wypłaty zysku netto wypracowanego przez Spółkę w okresie opodatkowania Ryczałtem. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 13 października 2025 r.

Treść wniosku jest następująca.

Opis zdarzenia przyszłego

X spółka z ograniczoną odpowiedzialnością spółka komandytowa („Wnioskodawca” lub Spółka”) jest spółką handlową zarejestrowaną w Krajowym Rejestrze Sądowym. Spółka jest na dzień złożenia Wniosku polskim rezydentem podatkowym, tj. podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych („CIT”), posiada siedzibę działalności gospodarczej oraz miejsce zarządu w Polsce. Spółka prowadzi księgi rachunkowe zgodnie z ustawą z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (t.j. Dz. U. z 2023 r. poz. 120 z późn. zm.) i nie prowadzi ich zgodnie z MSR.

Spółka zamierza od początku następnego roku podatkowego wybrać opodatkowanie na zasadach przewidzianych w Rozdziale 6b ustawy o CIT, tj. Ryczałtem od dochodów spółek („Ryczałt”).

Do tego czasu Wnioskodawca i jego Wspólnicy podejmą określone czynności reorganizacyjne mające na celu zapewnienie spełniania przez Wnioskodawcę wszystkich warunków opodatkowania Ryczałtem, w tym tego określonego w art. 28j ust. 1 pkt 4) ustawy o CIT, w szczególności dokonają przekształcenia w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością i uproszczenia struktury udziałowców do grona wyłącznie osób fizycznych.

Wnioskodawca w okresie opodatkowania Ryczałtem planuje wypracowywać zysk i go w późniejszym czasie wypłacać Wspólnikom. W zależności od sytuacji finansowej Spółki, jak i potrzeb jej wspólników Wnioskodawca będzie wypłacał zyski w kolejnych latach. Tym samym może dojść do takiej sytuacji, że:

• zysk netto został wypracowany w okresie opodatkowania Ryczałtem przez Spółkę kiedy ta spełnia warunki bycia małym podatnikiem, zaś ów zysk został wypłacony kiedy Spółka nie spełnia już warunków bycia małym podatnikiem;
• zysk netto został wypracowany w okresie opodatkowania Ryczałtem przez Spółkę kiedy ta nie spełnia warunków bycia małym podatnikiem, zaś ów zysk został wypłacony kiedy Spółka spełnia warunki bycia małym podatnikiem.

Zysk netto wypracowany w okresie opodatkowania Ryczałtem nie zostanie, na podstawie uchwały o podziale zysku, przeznaczony na pokrycie strat powstałych w okresie poprzedzającym opodatkowanie Ryczałtem.

Jednocześnie Wnioskodawca w odniesieniu do wypłacanych udziałowcom będącymi osobami fizycznymi dywidend wystąpi w charakterze płatnika o którym mowa w art. 41 ust. 4 ustawy o PIT i będzie zobowiązany do obliczenia, poboru i zapłaty podatku o którym mowa w art. 30a ust. 1 pkt 4) ustawy o PIT od należności wypłacanych Wspólnikom, z uwzględnieniem art. 30a ust. 19 ustawy o PIT.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisanego zdarzenia przyszłego

Podjęta uchwała o wypłacie zysku netto będzie dotyczyć zysku wypracowanego przez Wnioskodawcę w okresie opodatkowania Ryczałtem.

Wnioskodawca w przyszłości podejmie uchwałę o podziale zysku netto w okresie, kiedy wartość jego przychodu ze sprzedaży wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług w poprzednim roku podatkowym nie przekroczy wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 2 000 000 euro, czyli kiedy to Wnioskodawca będzie posiadać status małego podatnika w rozumieniu art. 4a pkt 10) ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych.

Pytania:

1. Jaką stawkę podatku CIT ma zastosować Spółka w sytuacji wypłaty zysku netto wypracowanego przez nią w okresie opodatkowania Ryczałtem?
2. Jaką podstawę opodatkowania podatkiem PIT z tytułu wypłaty zysku powinien przyjąć Wnioskodawca jako płatnik wypłacając Wspólnikom osiągnięty zysk?

Interpretacja dotyczy rozstrzygnięcia w przedmiocie podatku dochodowego od osób prawnych i stanowi odpowiedź na pytanie nr 1. W przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych (pytanie nr 2) zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Państwa stanowisko w sprawie

Ad 1.

Zdaniem Wnioskodawcy, w przedstawionym stanie faktycznym, Spółka powinna zastosować stawkę właściwą dla okresu, w którym podjęła uchwałę o podziale zysku.

Uzasadnienie w zakresie pytania nr 1.

Zgodnie z art. 28o ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT Ryczałt wynosi 10% podstawy opodatkowania – w przypadku małego podatnika oraz podatnika rozpoczynającego prowadzenie działalności, a w przypadku pozostałych podatników, zgodnie z art. 28o ust. 1 pkt 2) ustawy o CIT – 20%.

Poprzez małego podatnika ustawa o CIT rozumie podatnika, u którego wartość przychodu ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług) nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 2 000 000 euro; przeliczenia kwot wyrażonych w euro dokonuje się według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy października poprzedniego roku podatkowego, w zaokrągleniu do 1000 zł (art. 4a pkt 10 ustawy o CIT).

W ocenie Wnioskodawcy, w związku z opodatkowaniem Ryczałtem Spółka powinna stosować stawki ryczałtu adekwatne do jej statusu jako małego podatnika, bądź dużego podatnika w okresie podjęcia uchwały o podziale zysku.

Stosownie do art. 28n ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT:

„Podstawę opodatkowania ryczałtem stanowi suma dochodu z tytułu podzielonego zysku i dochodu z tytułu zysku przeznaczonego na pokrycie strat ustalona w roku podatkowym, w którym podjęto uchwałę o podziale lub pokryciu wyniku finansowego netto”.

Z kolei zgodnie z art. 28t ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT:

„Podatnik jest obowiązany do zapłaty ryczałtu od dochodu z tytułu podzielonego zysku i dochodu z tytułu zysku przeznaczonego na pokrycie strat − do końca trzeciego miesiąca roku podatkowego następującego po roku, w którym podjęto uchwałę o podziale lub pokryciu wyniku finansowego netto”.

Zgodnie zaś z art. 28c pkt 3 ustawy o CIT:

„Ilekroć w niniejszym rozdziale jest mowa o wyniku finansowym netto – oznacza to wynik finansowy netto ustalany na podstawie przepisów o rachunkowości”.

Literalne brzmienie ww. art. 28n ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT wskazuje, że podstawę opodatkowania stanowi dochód z tytułu podzielonego zysku ustalonego w roku, w którym podjęto uchwałę o podziale zysku. Termin płatności ryczałtu z tytułu podzielonego zysku określony został w art. 28t ust. 1 pkt 1 ustawy – do końca trzeciego miesiąca roku podatkowego następującego po roku, w którym podjęto uchwałę o podziale lub pokryciu wyniku finansowego netto.

Analiza powołanych przepisów, a w szczególności literalnego brzmienia art. 28n ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT, nie pozostawia wątpliwości, że podstawę opodatkowania ryczałtem z tytułu podzielonego zysku podatnik ma obowiązek ustalić w roku podatkowym, w którym podjęto uchwałę o podziale zysku, na podstawie której zysk przeznaczono do wypłaty udziałowcom.

Skoro zatem podstawę opodatkowania ryczałtem stanowi suma dochodu z tytułu podzielonego zysku i dochodu z tytułu zysku przeznaczonego na pokrycie strat, ustalona w roku podatkowym, w którym podjęto uchwałę o podziale lub pokryciu wyniku finansowego netto, to termin powstania zobowiązania podatkowego z tytułu przedmiotowych dochodów związany jest z datą podjęcia uchwały o podziale lub pokryciu wyniku finansowego netto. Przy czym ustawodawca odnosi się do daty (roku podatkowego) podjęcia uchwały o podziale zysku, nie zaś do daty (roku podatkowego) wypłaty dywidendy.

Z powyższego wynika zatem, że wypłacając dywidendę (zysk z danego roku) istotna dla ustalenia właściwej stawki podatku jest data (rok podatkowy) podjęcia uchwały w sprawie podziału wyniku finansowego netto. Nie jest natomiast istotna data faktycznej wypłaty tego zysku ani rok, za który jest wypłacany.

Zatem do podstawy opodatkowania ustalonej w roku podjęcia uchwały należy zastosować stawkę podatku obowiązującą w tym właśnie roku, która jak wynika z art. 28o ust. 1 ustawy o CIT, uzależniona jest od statusu podatnika.

Wnioskodawca pragnie co więcej podkreślić ugruntowanie prezentowanego poglądu, który był wielokrotnie wyrażany przykładowo w poniższych interpretacjach:

‒    pismo z 27.10.2022 r., wydane przez: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, 0111- KDIB1-2.4010.569.2022.3.AK;

‒    pismo z 14.12.2022 r., wydane przez: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, 0114- KDIP2-2.4010.186.2022.4.RK;

‒    pismo z 25.04.2023 r., wydane przez: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, 0114- KDIP2-1.4010.82.2023.2.OK;

‒    pismo z 26.04.2024 r., wydane przez: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, 0114- KDIP2-2.4010.104.2024.2.KW;

‒    pismo z 24.03.2025 r., wydane przez: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, 0111- KDIB1-1.4010.784.2024.3.KM.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 28m ust. 1 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”):

Zgodnie zaś z art. 28o ust. 1 ustawy o CIT:

W myśl art. 4a pkt 10 ustawy o CIT:

Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że są Państwo polskim rezydentem podatkowym, tj. podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych („CIT”), posiadają Państwo siedzibę działalności gospodarczej oraz miejsce zarządu w Polsce.

Zamierzają Państwo od początku następnego roku podatkowego wybrać opodatkowanie na zasadach przewidzianych w Rozdziale 6b ustawy o CIT, tj. Ryczałtem od dochodów spółek („Ryczałt”). Do tego czasu Państwo i Państwa Wspólnicy podejmą określone czynności reorganizacyjne mające na celu zapewnienie spełniania przez Państwa wszystkich warunków opodatkowania Ryczałtem, w tym tego określonego w art. 28j ust. 1 pkt 4) ustawy o CIT, w szczególności dokonają przekształcenia w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością i uproszczenia struktury udziałowców do grona wyłącznie osób fizycznych.

W okresie opodatkowania Ryczałtem planują Państwo wypracowywać zysk i go w późniejszym czasie wypłacać Wspólnikom. W zależności od sytuacji finansowej Spółki, jak i potrzeb jej wspólników będą Państwo wypłacali zyski w kolejnych latach. Tym samym może dojść do takiej sytuacji, że:

‒    zysk netto został wypracowany w okresie opodatkowania Ryczałtem przez Spółkę kiedy ta spełnia warunki bycia małym podatnikiem, zaś ów zysk został wypłacony kiedy Spółka nie spełnia już warunków bycia małym podatnikiem;

‒    zysk netto został wypracowany w okresie opodatkowania Ryczałtem przez Spółkę kiedy ta nie spełnia warunków bycia małym podatnikiem, zaś ów zysk został wypłacony kiedy Spółka spełnia warunki bycia małym podatnikiem.

Zysk netto wypracowany w okresie opodatkowania Ryczałtem nie zostanie, na podstawie uchwały o podziale zysku, przeznaczony na pokrycie strat powstałych w okresie poprzedzającym opodatkowanie Ryczałtem.

Podjęta uchwała o wypłacie zysku netto będzie dotyczyć zysku wypracowanego przez Państwa w okresie opodatkowania Ryczałtem.

W przyszłości podejmą Państwo uchwałę o podziale zysku netto w okresie, kiedy wartość jego przychodu ze sprzedaży wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług w poprzednim roku podatkowym nie przekroczy wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 2 000 000 euro, czyli kiedy będą Państwo posiadać status małego podatnika w rozumieniu art. 4a pkt 10) ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych.

Państwa wątpliwości w przedmiocie ustawy o CIT dotyczą zastosowania właściwej stawki podatku w sytuacji wypłaty zysku netto wypracowanego przez Spółkę w okresie opodatkowania Ryczałtem.

W celu ustalenia wysokości stawki ryczałtu, jaką powinni Państwo zastosować w sytuacji wypłaty zysku netto wypracowanego w trakcie opodatkowania ryczałtem, ponownie należy wskazać, że zgodnie z art. 28o ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT, stawka ryczałtu wynosi 10% podstawy opodatkowania – w przypadku małego podatnika oraz podatnika rozpoczynającego prowadzenie działalności gospodarczej.

Wskazać należy ponownie, że zgodnie z art. 28m ust. 1 pkt 1 lit. a ustawy o CIT:

Stosownie do art. 28n ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT:

Z kolei zgodnie z art. 28t ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT:

Literalne brzmienie ww. art. 28t ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT wskazuje, że podstawę opodatkowania stanowi dochód z tytułu podzielonego zysku ustalonego w roku, w którym podjęto uchwałę o podziale zysku.

Termin płatności ryczałtu z tytułu podzielonego zysku określony został w art. 28t ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT – do końca trzeciego miesiąca roku podatkowego następującego po roku, w którym podjęto uchwałę o podziale lub pokryciu wyniku finansowego netto.

Analiza powołanych przepisów, a w szczególności literalnego brzmienia art. 28n ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT, nie pozostawia wątpliwości, że podstawę opodatkowania ryczałtem z tytułu podzielonego zysku podatnik ma obowiązek ustalić w roku podatkowym, w którym podjęto uchwałę o podziale zysku, na podstawie której zysk przeznaczono do wypłaty udziałowcom.

Skoro zatem podstawę opodatkowania ryczałtem stanowi suma dochodu z tytułu podzielonego zysku i dochodu z tytułu zysku przeznaczonego na pokrycie strat, ustalona w roku podatkowym, w którym podjęto uchwałę o podziale lub pokryciu wyniku finansowego netto to termin powstania zobowiązania podatkowego z tytułu przedmiotowych dochodów związany jest z datą podjęcia uchwały o podziale lub pokryciu wyniku finansowego netto. Przy czym ustawodawca odnosi się do daty (roku podatkowego) podjęcia uchwały o podziale zysku, nie zaś do daty (roku podatkowego) wypłaty dywidendy.

Z powyższego wynika zatem, że wypłacając dywidendę (zysk z danego roku) istotna dla ustalenia właściwej stawki podatku jest data (rok podatkowy) podjęcia uchwały w sprawie podziału wyniku finansowego netto. Nie jest natomiast istotna data faktycznej wypłaty tego zysku ani rok, za który jest wypłacany.

Zatem do podstawy opodatkowania ustalonej w roku podjęcia uchwały należy zastosować stawkę podatku obowiązującą w tym właśnie roku, która jak wynika z art. 28o ust. 1 ustawy, uzależniona jest od statusu podatnika.

W świetle wyżej wymienionych przepisów ustawy o CIT oraz przedstawionego opisu sprawy wskazać należy, że w przypadku gdy w roku poprzedzającym rok podjęcia uchwały wartość przychodu ze sprzedaży Spółki (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług) nie przekroczy w tym czasie wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 2 000 000 euro, Spółka będzie uprawniona do zastosowania 10% stawki podatku zgodnie z art. 28o ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT.

Natomiast w przypadku gdy w roku poprzedzającym rok podjęcia uchwały wartość przychodu ze sprzedaży Spółki (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług) przekroczy w tym czasie wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 2 000 000 euro, Spółka będzie zobowiązana do zastosowania 20% stawki podatku zgodnie z art. 28o ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT.

Jak sprecyzowali Państwo w uzupełnieniu do wniosku, w rozpatrywanej sprawie podjęta uchwała o wypłacie zysku netto będzie dotyczyć zysku wypracowanego przez Spółkę w okresie opodatkowania Ryczałtem. W przyszłości podejmą Państwo uchwałę o podziale zysku netto w okresie, kiedy wartość jego przychodu ze sprzedaży wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług w poprzednim roku podatkowym nie przekroczy wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 2 000 000 euro, czyli kiedy będą Państwo posiadali status małego podatnika w rozumieniu art. 4a pkt 10) ustawy o CIT.

W związku z opodatkowaniem Ryczałtem Spółka powinna zatem stosować stawki ryczałtu adekwatne do jej statusu jako małego podatnika, bądź dużego podatnika w okresie podjęcia uchwały o podziale zysku.

W tych okolicznościach sprawy należy zgodzić się z Państwa stanowiskiem, że Spółka powinna zastosować stawkę właściwą dla okresu, w którym podjęła uchwałę o podziale zysku.

Tym samym Państwa stanowisko w zakresie zastosowania właściwej stawki podatku w sytuacji wypłaty zysku netto wypracowanego przez Spółkę w okresie opodatkowania Ryczałtem, należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanego przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Końcowo odnosząc się do powołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych wskazać należy, że dotyczą one konkretnych, indywidualnych spraw podatników, w określonym stanie faktycznym i w tych sprawach rozstrzygnięcia w nich zawarte są wiążące, zatem nie mogą przesądzać o niniejszym rozstrzygnięciu. Natomiast organy podatkowe mimo, że w ocenie indywidualnych spraw podatników posiłkują się wydanymi rozstrzygnięciami sądów i organów podatkowych, to nie mają możliwości zastosowania ich wprost, z tego powodu, że nie stanowią one materialnego prawa podatkowego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.