Interpretacja 0114-KDIP2-2.4010.50.2026.2.JM

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 lutego 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 30 stycznia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków związanych z kosztami szkoleniowymi dla zleceniobiorcy. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

A. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: Spółka, Wnioskodawca) jest polskim rezydentem podatkowym oraz stosownie do art. 3 ust.1 ustawy o CIT podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce.

Głównym przedmiotem działalności Wnioskodawcy jest (…). Ponadto od (…) Wnioskodawca prowadzi działalność polegającą na świadczeniu usług psychoterapii indywidualnej, terapii par, rodzinnej oraz grupowej, sklasyfikowanych w ramach (PKD 86.93.Z).

W celu zapewnienia wysokiej jakości świadczonych usług psychoterapeutycznych Wnioskodawca zatrudnił na podstawie umowy zlecenia, wykwalifikowanego psychoterapeutę (dalej: Zleceniobiorca, Psychoterapeuta). Zleceniobiorca nie prowadzi własnej działalności gospodarczej oraz nie posiada zawartych z innymi podmiotami świadczącymi usługi psychoterapii umów cywilnoprawnych. Świadczone przez niego usługi psychoterapii wykonywane są wyłącznie na rzecz pacjentów Wnioskodawcy.

Z uwagi na powyższe, Wnioskodawca pełni funkcję płatnika podatku dochodowego od osób fizycznych i jest zobowiązany do naliczania, pobierania oraz odprowadzania zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych, w tym od przychodów uzyskiwanych przez Psychoterapeutę zatrudnionego na podstawie umowy zlecenia.

Warunkiem zatrudnienia Psychoterapeuty u Wnioskodawcy było ukończenie przez niego czteroletnich studiów psychoterapeutycznych. Dodatkowo Wnioskodawca wymaga od Zleceniobiorcy regularnego podnoszenia kwalifikacji zawodowych, a także weryfikowania i konsultowania dotychczas prowadzonych sesji z innymi specjalistami.

Powyższe warunki mają na celu zapewnienie wysokiej jakości świadczonych usług oraz bezpieczeństwa prowadzonych sesji psychoterapeutycznych. Jednocześnie Wnioskodawca planuje pozyskiwanie nowych klientów oraz rozszerzanie oferty świadczonych usług psychoterapeutycznych, co w przyszłości przełoży się na zwiększenie osiąganych przez niego przychodów.

Mając na uwadze powyższe, należy zaznaczyć, że to w interesie Wnioskodawcy leży podnoszenie kwalifikacji Psychoterapeuty w ramach zawartej umowy zlecenia. W związku z tym zdecydowano, że Wnioskodawca będzie pokrywał następujące wydatki na rzecz Zleceniobiorcy:

1.   uczestnictwo w superwizjach grupowych i indywidualnych,

2.   uczestnictwo w szkoleniowej terapii własnej,

3.   uczestnictwo w stażu klinicznym,

4.   uczestnictwo w dodatkowych seminariach, warsztatach, treningach, szkoleniach oraz konferencjach

- (dalej łącznie: Koszty szkoleniowe).

1. Koszt uczestnictwa w superwizjach grupowych i indywidualnych

Wnioskodawca pokrywa koszty regularnego uczestnictwa Zleceniobiorcy w superwizjach indywidualnych oraz grupowych. W trakcie superwizji omawiane są bieżące przypadki kliniczne występujące podczas prowadzonych przez Psychoterapeutę sesji z pacjentami.

Dla Wnioskodawcy superwizja stanowi istotny element zapewniający bezpieczeństwo pacjentów uczestniczących w terapii, a także ograniczający ryzyko potencjalnych roszczeń ze strony pacjentów. Superwizje bowiem umożliwiają bieżącą korektę prowadzonych sesji przez bardziej doświadczonych specjalistów - superwizorów posiadających odpowiednie kwalifikacje i certyfikaty.

Dodatkowo uczestnictwo Psychoterapeuty w procesach superwizyjnych znacząco wpływa na wzrost prestiżu Wnioskodawcy, gdyż pacjenci mają świadomość, że ich przypadki są analizowane i konsultowane w ramach superwizji indywidualnej i grupowej. Przekłada się to na wzrost poziomu zaufania u pacjentów oraz przyczynia się do pozyskiwania nowych, co w konsekwencji wpływa na wzrost przychodów Wnioskodawcy.

2. Koszt uczestnictwa w terapii własnej szkoleniowej

Wnioskodawca podjął decyzję, aby Zleceniobiorca uzyskał certyfikat B. lub C. Ma to istotne znaczenie dla Wnioskodawcy, gdyż przyczyni się do podniesienia jakości świadczonych usług oraz wzmocnienia jego renomy na rynku usług psychoterapeutycznych.

Zgodnie z wymogami organizacji certyfikujących, Psychoterapeuta jest wówczas zobowiązany do odbycia terapii własnej szkoleniowej, realizacji stażu klinicznego, ukończenia określonych szkoleń oraz zdania egzaminu certyfikacyjnego.

W tym zakresie jednym z wydatków jest koszt terapii własnej szkoleniowej. W odniesieniu do działalności Wnioskodawcy terapia własna szkoleniowa Psychoterapeuty ma fundamentalne znaczenie dla jakości świadczonych usług psychoterapeutycznych. Zapewnia bowiem niezbędną równowagę psychiczną, higienę pracy oraz dystans emocjonalny, zwiększa empatię, umożliwia lepsze zrozumienie perspektywy pacjenta, przeciwdziała wypaleniu zawodowemu oraz wspiera właściwe zarządzanie relacją terapeutyczną. Wszystkie te czynniki bezpośrednio wpływają na skuteczność prowadzonych terapii.

Realizacja terapii własnej szkoleniowej stanowi więc nie tylko spełnienie formalnego wymogu certyfikacyjnego, lecz również bezpośrednio przekłada się na podniesienie jakości i bezpieczeństwa usług świadczonych przez Wnioskodawcę. Redukuje ryzyko błędów terapeutycznych oraz potencjalnych roszczeń ze strony pacjentów, a tym samym chroni renomę Wnioskodawcy oraz stabilność jego przychodów.

3. Koszt odbycia stażu klinicznego

Jak zostało wspomniane powyżej, Psychoterapeuta jest również zobowiązany do odbycia stażu klinicznego, wymaganego w procesie certyfikacji przez B. lub C. Wydatek dotyczący odbycia stażu klinicznego również pokrywa Wnioskodawca.

Staż kliniczny zapewnia kontakt z osobami doświadczającymi różnorodnych zaburzeń psychicznych w podmiotach leczniczych prowadzących działalność diagnostyczną i terapeutyczną. Odbycie stażu klinicznego znacząco podnosi poziom wiedzy i doświadczenia Psychoterapeuty w zakresie diagnozy oraz terapii pacjentów. Przekłada się to bezpośrednio na podniesienie jakości i bezpieczeństwa usług świadczonych w gabinecie psychoterapeutycznym, a także na ograniczenie ryzyka roszczeń, negatywnych opinii ze strony pacjentów. W konsekwencji przyczynia się to do zabezpieczenia źródła przychodów Wnioskodawcy.

Wobec powyższego, należy uznać, że odbycie przez Zleceniobiorcę terapii własnej szkoleniowej oraz stażu klinicznego w ramach uzyskania certyfikatu B. lub C. pozwoli na zabezpieczenie obecnych przychodów Spółki oraz ich wzrost w przyszłości, m.in. poprzez możliwość podwyższenia stawek za świadczone usługi. Dodatkowo, po uzyskaniu certyfikatu, Psychoterapeuta będzie mógł prowadzić terapię szkoleniową dla innych osób ubiegających się o certyfikację, co umożliwi rozszerzenie oferty usług oraz zwiększenie rozpoznawalności działalności psychoterapeutycznej Wnioskodawcy na rynku. Tym samym, należy uznać, że koszt uczestnictwa w terapii własnej szkoleniowej oraz koszt odbycia stażu klinicznego za ściśle związany z działalnością Spółki.

4.   Koszt uczestnictwa w dodatkowych seminariach, warsztatach, treningach, szkoleniach i konferencjach

Wnioskodawca wymaga od Psychoterapeuty uczestnictwa w określonych seminariach, warsztatach, treningach, szkoleniach oraz konferencjach. Uczestnictwo w tego rodzaju wydarzeniach jest istotne z punktu widzenia Wnioskodawcy, gdyż przyczynia się do stałego podnoszenia kwalifikacji, wiedzy i kompetencji Psychoterapeuty, umożliwia poznanie nowych metod pracy oraz wymianę doświadczeń z innymi specjalistami.

Powyższe działania zwiększają bezpieczeństwo pacjentów oraz ograniczają ryzyko błędów terapeutycznych, co ma bezpośredni wpływ na bezpieczeństwo prawne i wizerunkowe Wnioskodawcy. Jednocześnie podnoszą prestiż Spółki, gdyż pacjenci mają świadomość, że świadczone usługi realizowane są przez specjalistę stale aktualizującego swoją wiedzę i kompetencje. W efekcie sprzyja to skuteczności prowadzenia dotychczasowych pacjentów, pozyskiwaniu nowych oraz wzrostowi osiąganych przychodów.

Należy podkreślić, że wskazane powyżej Koszty szkoleniowe pozostają w bezpośrednim związku ze świadczeniem usług psychoterapeutycznych przez Wnioskodawcę. Koszty te ponoszone są przede wszystkim w interesie Wnioskodawcy, w celu zabezpieczenia i zachowania źródła przychodów. Ponadto uczestnictwo Zleceniobiorcy w opisanych formach dokształcania będzie realizowane wyłącznie w zakresie uznanym przez Wnioskodawcę za niezbędny dla zapewnienia odpowiedniej jakości i bezpieczeństwa świadczonych usług, a także dla pozyskiwania klientów i rozszerzania oferty usług psychoterapeutycznych. W tym względzie to Wnioskodawca decyduje o całokształcie procesu kształcenia Zleceniobiorcy, w szczególności o wyborze ścieżki certyfikacji, rodzaju szkoleń, seminariów, superwizji itp.

Niedostosowanie się przez Zleceniobiorcę do wskazanych wymogów może skutkować konsekwencjami umownymi, w tym rozwiązaniem umowy zlecenia. Należy również podkreślić, że obowiązek kształcenia, doskonalenia umiejętności psychoterapeutycznych oraz uczestnictwa w superwizjach wynika również z planowanych zmian regulacyjnych dotyczących zawodu psychoterapeuty, które przewidują ustawową weryfikację kwalifikacji, obejmującą m.in. obowiązkową praktykę kliniczną, psychoterapię własną oraz superwizję. Wnioskodawca, uwzględniając planowane zmiany, dąży w ten sposób również do zabezpieczenia ciągłości prowadzonej działalności gospodarczej.

Dodatkowo należy zaznaczyć, że Koszty szkoleniowe ponoszone przez Wnioskodawcę są dokumentowane fakturami wystawianymi na Spółkę. Spółka posiada również dokumentację, w tym umowy i korespondencję, potwierdzającą udział Zleceniobiorcy w poszczególnych procesach kształcenia. Koszty szkoleniowe nie podlegają zwrotowi ani refundacji.

Pytania

1.  Czy w myśl art. 15 ust. 1 ustawy o CIT ponoszone przez Spółkę Koszty szkoleniowe mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów ?

2.  Czy sfinansowane przez Wnioskodawcę na rzecz Psychoterapeuty Koszty szkoleniowe stanowią przychód z tytułu nieodpłatnych świadczeń, o którym mowa w art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a w konsekwencji - czy na Wnioskodawcy ciążę obowiązki płatnika, o których mowa w art. 41 ust.1 tej ustawy ?

Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytanie nr 1 w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych. Natomiast odpowiedź na pytanie nr 2 w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych zostanie udzielona odrębnym rozstrzygnięciem.

Państwa stanowisko w sprawie

W ocenie Wnioskodawcy, w myśl art. 15 ust. 1 ustawy CIT poniesione przez Spółkę Koszty szkoleniowe mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodu.

Uzasadnienie

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o CIT, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. Koszty poniesione w walutach obcych przelicza się na złote według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień poniesienia kosztu.

Z powyższego przepisu wynika, że warunkiem uznania danego wydatku za koszt uzyskania przychodów jest łączne spełnienie następujących przesłanek:

• wydatek został poniesiony przez podatnika, tj. został pokryty z jego zasobów majątkowych,
• wydatek ma charakter definitywny (rzeczywisty), tj. nie został podatnikowi w jakikolwiek sposób zwrócony,
• pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą,
• został poniesiony w celu uzyskania przychodów albo zachowania lub zabezpieczenia ich źródła bądź może mieć wpływ na wysokość osiąganych przychodów,
• został właściwie udokumentowany,
• nie znajduje się w katalogu wydatków wyłączonych z kosztów uzyskania przychodów, o których mowa w art. 16 ust. 1 ustawy o CIT.

Zdaniem Wnioskodawcy, ponoszone Koszty szkoleniowe spełniają wszystkie wskazane powyżej przesłanki i tym samym stanowią koszty uzyskania przychodów w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o CIT.

Po pierwsze, Koszty szkoleniowe są ponoszone bezpośrednio przez Spółkę i finansowane z jej własnych środków. Taką opcję przewidziano w umowie zlecenie, ponieważ wydatki te ponoszone są w interesie Spółki, w celu zapewnienia prawidłowego i bezpiecznego funkcjonowania prowadzonej działalności w zakresie świadczenia usług psychoterapeutycznych.

Po drugie, Koszty szkoleniowe mają charakter definitywny, gdyż nie podlegają zwrotowi ani refundacji w jakiejkolwiek formie. Zgodnie z postanowieniami umowy zlecenia, niespełnienie wymogów szkoleniowych może skutkować rozwiązaniem umowy ze Zleceniobiorcą, co dodatkowo potwierdza, że wydatki te nie mają charakteru zwrotnego.

Po trzecie, Koszty szkoleniowe pozostają w bezpośrednim związku z prowadzoną przez Spółkę działalnością gospodarczą. Przy zakwalifikowaniu danego wydatku do kosztów uzyskania przychodów kluczowe znaczenie ma jego racjonalność oraz istnienie związku przyczynowo- skutkowego pomiędzy poniesionym kosztem a osiąganymi przychodami z działalności gospodarczej. W niniejszym przypadku zakres Kosztów szkoleniowych jest ściśle powiązany z czynnościami wykonywanymi przez Zleceniobiorcę na rzecz Wnioskodawcy. Spółka bowiem prowadzi działalność w zakresie psychoterapii indywidualnej, grupowej i rodzinnej oraz planuje jej dalsze rozszerzenie po uzyskaniu przez Psychoterapeutę dodatkowych kwalifikacji. Zatem należy uznać, że ponoszone Koszty szkoleniowe są niezbędne i bezpośrednio związane z przedmiotem działalności Spółki. Dodatkowo, należy podkreślić, że zdobyta przez Zleceniobiorcę wiedza i kwalifikacje wykorzystywane będą wyłącznie w ramach świadczenia usług psychoterapeutycznych na rzecz pacjentów Wnioskodawcy.

Po czwarte, Koszty szkoleniowe ponoszone są w celu uzyskania, zachowania oraz zabezpieczenia źródła przychodów. Przy ocenie spełnienia tej przesłanki wystarczające jest, aby wydatek mógł potencjalnie przyczynić się do osiągnięcia przychodu, niezależnie od tego, czy dany skutek faktycznie wystąpi. W niniejszym przypadku, Koszty szkoleniowe służą zarówno utrzymaniu bieżącej działalności psychoterapeutycznej poprzez ograniczenie ryzyka błędnej diagnozy i prowadzenia terapii, jak również zabezpieczeniu źródła przychodów poprzez podnoszenie jakości świadczonych usług, rozszerzenie oferty, zwiększenie renomy Spółki oraz wzrost zaufania u pacjentów. Superwizje, terapia własna szkoleniowa, staż kliniczny oraz specjalistyczne szkolenia wprost przekładają się na skuteczność pracy Psychoterapeuty i poziom bezpieczeństwa pacjentów, co ma bezpośredni wpływ na sytuację ekonomiczną Spółki oraz wysokość osiąganych przychodów.

Po piąte, Koszty szkoleniowe są właściwie udokumentowane. Spółka otrzymuje faktury wystawiane bezpośrednio na jej rzecz, dokumentujące przeprowadzenie superwizji oraz pozostałych form kształcenia realizowanych przez uprawnione instytucje szkoleniowe. Ponadto Spółka dysponuje dokumentacją, w tym umowami i korespondencją, potwierdzającą udział Zleceniobiorcy w danym procesie kształcenia.

Po szóste, żaden z ponoszonych Kosztów szkoleniowych nie znajduje się w katalogu wydatków wyłączonych z kosztów uzyskania przychodów, o których mowa w art. 16 ust. 1 ustawy o CIT.

Z uwagi na powyższe, możliwość zaliczenia wymienionych Kosztów szkoleniowych do kosztów uzyskania przychodów przez Wnioskodawcę nie powinna budzić wątpliwości. Ponadto stanowisko Wnioskodawcy potwierdzają również interpretacje podatkowe wydane przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej:

·      z dnia 20 maja 2025 r. nr 0111-KDIB1-3.4010.148.2025.2.ZK:

„W świetle przedstawionego opisu sprawy należy stwierdzić, że odbycie szkolenia przez wspólnika Państwa Spółki, własnej terapii oraz sesji superwizji jest wymogiem uzyskania przez Państwa wspólnika certyfikatu psychoterapeuty. Certyfikat ten z kolei umożliwi Państwu rozszerzenie oferty usług Państwa Spółki oraz wykonywanie działalności gospodarczej w zakresie działalności psychologicznej i psychoterapeutycznej, a co za tym idzie wpłynie on na wysokość Państwa przychodów uzyskiwanych z tytułu prowadzonej przez Państwa działalności gospodarczej, bądź na zachowanie lub zabezpieczenie ich źródła. Z tego też względu, poniesione przez Państwa opłaty za szkołę psychoterapii (płatne w ratach), własną terapię oraz sesje superwizji wspólnika Spółki mogą stanowić koszt uzyskania przychodów w prowadzonej przez Państwa działalności gospodarczej.

Zatem, Państwa stanowisko w zakresie ustalenia, czy opłaty za szkołę psychoterapii (płatne w ratach), własną terapię oraz sesje superwizji wspólnika Spółki poniesione w celu uzyskania przychodu ze świadczenia przez Spółkę usług psychoterapeutycznych będą stanowiły dla Spółki koszt uzyskania przychodu, jest prawidłowe.”

·      z dnia 4 marca 2022 r. nr 0115-KDIT3.4011.133.2022.2.AW:

„W świetle tak przedstawionego zdarzenia przyszłego przyjąć zatem należy, że poniesienie wyliczonych wydatków na opłaty za szkołę psychoterapii (płatne w ratach), psychoterapię własną oraz superwizje wpłynie na zwiększenie oraz zabezpieczenie źródła przychodu z prowadzonej działalności nierejestrowanej. Wobec tego, wydatki te - jako mające związek z prowadzoną przez Panią działalnością nierejestrowaną - faktycznie poniesione po rozpoczęciu tej działalności i właściwie udokumentowane mogą stanowić koszty uzyskania przychodów z tytułu jej prowadzenia.”

·      z dnia 31 października 2023 r. nr 0115-KDIT3.4011.580.2023.3.AD

„(...)- w ramach dokształcania zawodowego wymaganego w Pani zawodzie od 1 października 2021 r. uczęszcza Pani na kurs dla psychoterapeutów. (...), dzięki czemu po jego ukończeniu absolwent może podejść do certyfikacji PTP oraz EAP i zostać pełnoprawnym psychoterapeutą w Polsce i Unii Europejskiej. Podjęte przez Panią szkolenie nie było i nie jest związane z wykonywana przez Panią pracę zawodową w ramach stosunku pracy.

- Jednym z wymogów uzyskania certyfikatu po zakończonym kursie jest odbycie tzw. własnych sesji psychoterapeutycznych. W związku z czym chodzi Pani na sesje psychoterapii własnej do Pani A.B. - psychoterapeutki, która prowadzi działalność gospodarczą i będzie Pani posiadała dowody zapłaty (w postaci faktur), które będzie Pani opłacała na koniec każdego miesiąca przelewem bankowym.

• Dzięki tej psychoterapii uzyska Pani certyfikat, a jest on niezbędny do pracy jako certyfikowany psychoterapeuta i do prowadzenia działalności gospodarczej i uzyskania przychodów w ramach tej działalności.
• Wydatki związane z podjęciem przez Panią szkolenia na psychoterapeutę nie były/nie są/nie będą Pani w jakikolwiek sposób refundowane bądź zwracane przez inny podmiot.

Mając powyższe na uwadze, należy więc stwierdzić, że odbycie przez Panią opisanych we wniosku sesji psychoterapii własnej jest wymogiem uzyskania przez Panią certyfikatu. Certyfikat ten umożliwia Pani wykonywanie działalności gospodarczej, a co za tym idzie wpłynie on na wysokość Pani przychodów uzyskiwanych z tytułu prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej, bądź na zachowanie lub zabezpieczenie ich źródła. Z tego też względu, poniesione przez Panią opłaty za sesje psychoterapii własnej od momentu rozpoczęcia działalności gospodarczej mogą stanowić koszt uzyskania przychodów w prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej."

·      z dnia 17 listopada 2021 r. nr 0115-KDIT3.4011.774.2021.2.KP

„Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że Wnioskodawczym planuje od dnia 2 listopada 2021 r. rozpoczęcie prowadzenia jednoosobowej działalności gospodarczej polegającej na prowadzeniu gabinetu psychoterapii i pomocy psychologicznej. Wnioskodawczym planuje uzyskanie certyfikatu zawodowego psychoterapeuty. Jednym z wymogów uzyskania ww. certyfikatu jest przejście własnego doświadczenia psychoterapeutycznego u akredytowanego terapeuty. Wydatek na przejście własnego doświadczenia psychoterapeutycznego będzie ponoszony miesięcznie od miesiąca rozpoczęcia działalności gospodarczej. Uzyskanie certyfikatu zawodowego ma na celu poprawienie jakości świadczonych usług, poszerzenie oferty, jak również zwiększenie prestiżu, co przełoży się na większą liczbę pacjentów oraz wyższe opłaty za świadczone usługi.

Biorąc powyższe pod uwagę, stwierdzić należy, że Wnioskodawczym będzie mogła do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej od 2 listopada 2021 r. działalności gospodarczej zaliczyć wydatek na przejście własnego doświadczenia psychoterapeutycznego u akredytowanego terapeuty celem zdobycia certyfikatu zawodowego - pod warunkiem prawidłowego udokumentowania - ponoszony od miesiąca rozpoczęcia działalności gospodarczej. Przedmiotowy wydatek spełnia bowiem przesłanki, o których mowa art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych."

·      z dnia 19 września 2019 r. nr 0114-KDIP3-2.4011.448.2019.1 .MZ:

„Za koszty uzyskania przychodu uznać więc można uzasadnione racjonalnie i gospodarczo wydatki na kształcenie, których celem jest nabycie uprawnień, umiejętności i wiedzy bezpośrednio związanej z prowadzeniem działalności gospodarczej. W związku z prowadzoną działalnością w opisanej branży pożądanym jest poszerzenie wiedzy w zakresie psychologii oraz zdobycie tytułu, który będzie potwierdzeniem tych umiejętności. Inwestycja w studia oraz odpowiednie materiały naukowe umożliwi zdobycie odpowiedniej wiedzy, która przełoży się na jakość i rodzaj świadczonych usług oraz poszerzenie katalogu oferowanych usług, a to z kolei przyczyni się do zwiększenia osiąganych przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej.

Także uczestnictwo w specjalistycznych szkoleniach z punktu prowadzenia działalności gospodarczej jest wymagane i pożądane oraz niezbędne dla jej wykonywania, albowiem umożliwiają aktualizację i uzupełnienie posiadanej wiedzy. W konsekwencji także koszty uczestnictwa w szkoleniach zdaniem Wnioskodawczym można uznać za poniesione w związku z prowadzoną działalnością a co za tym idzie mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodu.

W konsekwencji wydatki będące przedmiotem zapytania pozostają w związku przyczynowo- skutkowym z istniejącym już źródłem przychodu i są (będą) poniesione w celu osiągnięcia przychodu lub zachowania albo zabezpieczenia tego źródła - a zatem mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodu w podatku dochodowym od osób fizycznych

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe."

·      z dnia 6 marca 2019 r. nr 0112-KDIL3-1.4011.36.2019.2.AG:

„W związku z powyższym Wnioskodawca ponosi i ponosić będzie inwestycje w studia, szkolenie i studium oraz odpowiednie materiały naukowe, w tym opracowania językowe, co - jak wskazał Wnioskodawca - umożliwi mu zdobycie wiedzy, która przełoży się na jakość i rodzaj świadczonych usług oraz poszerzenie katalogu oferowanych usług, a to z kolei przyczyni się do zwiększenia osiąganych przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej.

Mając na uwadze przedstawione we wniosku fakty, należy uznać, że jeśli - tak jak wskazał Wnioskodawca - poniesione przez niego wydatki są/będą związane z podnoszeniem kwalifikacji zawodowych, zdobywaniem wiedzy i umiejętności, które są/będą potrzebne w prowadzonej działalności gospodarczej i które mają z nią związek, można uznać, że wydatki te pozostają w związku przyczynowo-skutkowym z istniejącym już źródłem przychodu i są/będą poniesione w celu osiągnięcia przychodu lub zachowania albo zabezpieczenia tego źródła. Ponadto, wskazane we wniosku wydatki nie znajdują się na liście wydatków nieuznawanych za koszty uzyskania przychodów, wymienionych w art. 23 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. A zatem, jeżeli poniesione koszty są/będą właściwie udokumentowane, to opisane we wniosku opłaty/wydatki związane z kształceniem mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej."

·      z dnia 18 stycznia 2019 r. nr 0114-KDIP3-1.4011.540.2018.2.ES:

„Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że w złożonym wniosku Wnioskodawca wykazał związek poniesienia wydatków związanych z pokryciem kosztów szkolenia i pobytu zleceniodawcy z uzyskiwaniem przychodów z prowadzonej działalności gospodarczej. Wydatki te są bowiem niezbędne dla zagwarantowania przez zleceniodawcę prawidłowego wykonywania aplikacji Tym samym, ww. wydatki będą miały wpływ na wysokość osiąganych przez Wnioskodawcę przychodów. Wydatki te będą mogły zatem stanowić koszty podatkowe pod warunkiem należnego ich udokumentowania w sposób właściwy dla rodzaju prowadzonych ksiąg podatkowych.

Reasumując, skoro specjalistyczne szkolenie poza granicami kraju jest niezbędne aby wykonawca dzieła mógł utworzyć aplikację Wnioskodawca będzie mógł zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów wydatki związane z tym szkoleniem (koszty szkolenia i pobytu). ”

Nie wszystkie ze wskazanych interpretacji indywidualnych odnoszą się bezpośrednio do modelu współpracy opartego na umowie zlecenia. Okoliczność ta pozostaje jednak bez znaczenia dla oceny możliwości zaliczenia przez Spółkę Kosztów szkoleniowych do kosztów uzyskania przychodów, gdyż wydatki ponoszone na podnoszenie kwalifikacji Zleceniobiorcy mieszczą się w zakresie art. 15 ust.1 ustawy o CIT. Celem poniesienia przez Wnioskodawcę Kosztów szkoleniowych jest przede wszystkim zapewnienie bezpieczeństwa oraz wysokiej jakości świadczonych przez Spółkę usług psychoterapeutycznych, a także rozszerzenie oferty usługowej, zwiększenie rozpoznawalności Spółki oraz wzrost zaufania obecnych i potencjalnych pacjentów. Powyższe działania przekładają się zarówno na bieżący wzrost przychodów, jak i na zabezpieczenie ich źródła w przyszłości.

Mając na uwadze powyższe, w ocenie Wnioskodawcy, w myśl art. 15 ust. 1 ustawy CIT poniesione przez Spółkę na rzecz Zleceniobiorcy Koszty szkoleniowe tj.:

1.   koszt uczestnictwa w superwizjach grupowych i indywidualnych,

2.   koszt uczestnictwa w terapii własnej szkoleniowej,

3.   koszt uczestnictwa w stażu klinicznym,

4.   koszt uczestnictwa w dodatkowych seminariach, warsztatach, treningach, szkoleniach oraz konferencjach

- mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodu.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zasady kwalifikowania wydatków jako kosztów uzyskania przychodów określają przepisy art. 15 i art. 16 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”).

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o CIT:

W świetle powyższego przepisu, ocena prawna konkretnego wydatku poniesionego przez podatnika wymaga odniesienia się do kryterium celowości jego poniesienia oraz uwzględnienia wyłączeń z kategorii kosztów uzyskania przychodów określonych w art. 16 ust. 1 ustawy o CIT. Odnosząc się do przesłanki celowości wydatku należy podkreślić, że kosztem uzyskania przychodów są zarówno wydatki, których poniesienie bezpośrednio przekłada się na uzyskanie konkretnych przychodów, jak i te, których nie można w taki sposób przypisać do określonych przychodów, ale są racjonalnie uzasadnione jako zmierzające do ich osiągnięcia. W każdym przypadku konieczne jest jednak zaistnienie związku pomiędzy poniesionym kosztem, a uzyskiwaniem, bądź też szansą uzyskiwania przychodów przez podmiot ponoszący ten koszt.

Właściwa i zgodna z treścią ustawowej regulacji kwalifikacja kosztów uzyskania przychodów powinna brać pod uwagę:

·      przeznaczenie wydatku - jego celowość, zasadność dla funkcjonowania podmiotu, racjonalność i niezbędność oraz

·      potencjalną możliwość, analizowaną w dacie poniesienia wydatku na podstawie obiektywnych przesłanek, przyczynienia się danego wydatku do osiągnięcia przychodu lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów.

W kosztach uzyskania przychodów można więc ująć każdy wydatek, który spełnia następujące warunki:

·      został poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku musi on zostać pokryty z zasobów majątkowych podatnika (nie stanowią kosztu uzyskania przychodu podatnika wydatki, które zostały poniesione na działalność podatnika przez osoby inne niż podatnik),

·      jest definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie została podatnikowi w jakikolwiek sposób zwrócona,

·      pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą,

·      poniesiony został w celu uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia przychodów lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów,

·      został właściwie udokumentowany,

·      nie znajduje się w grupie wydatków, których zgodnie z art. 16 ust. 1 ww. ustawy nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.

Powyższe oznacza, że wszystkie poniesione wydatki, po wyłączeniu enumeratywnie wymienionych w przywołanym art. 16 ust. 1 ustawy o CIT, mogą stanowić koszt uzyskania przychodów, o ile pozostają w związku przyczynowo-skutkowym z osiągniętymi przychodami, w tym służą zachowaniu albo zabezpieczeniu funkcjonowania źródła przychodów. W szczególności zaś wydatki poniesione w celu uzyskania przychodu (zachowania, zabezpieczenia źródła przychodu), względnie w celu uniknięcia ryzyka wystąpienia strat, bądź znacznego zmniejszenia uzyskiwanych dotąd dochodów.

Zatem, do kosztów uzyskania przychodów podatnik ma prawo zaliczyć wszystkie koszty, zarówno te bezpośrednio, jak i pośrednio związane z przychodami, o ile zostały one prawidłowo udokumentowane, za wyjątkiem kosztów ustawowo uznanych za niestanowiące kosztów uzyskania przychodów.

Konstrukcja przepisu dotyczącego kosztów uzyskania przychodów daje podatnikowi możliwość odliczenia dla celów podatkowych wszelkich kosztów (niewymienionych w art. 16 ust. 1 ustawy o CIT), pod warunkiem, że dokona oceny pod kątem celowości i wykaże ich bezpośredni bądź pośredni związek z prowadzoną działalnością, a ich poniesienie ma lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętego przychodu bądź zachowanie lub zabezpieczenie źródła przychodów. Tak, więc kosztami uzyskania przychodów są wszelkie, racjonalnie i gospodarczo uzasadnione wydatki, związane z prowadzeniem działalności gospodarczej, których celem jest osiągnięcie, zabezpieczenie lub zachowanie źródła przychodów, z wyjątkiem wymienionych w art. 16 ust. 1 ustawy o CIT.

Wyrażenie „w celu osiągnięcia przychodu” zawarte we wskazanym art. 15 ust. 1 ustawy o CIT, oznacza, że nie wszystkie wydatki ponoszone przez podatnika w związku z prowadzoną działalnością, podlegają odliczeniu od podstawy opodatkowania. Aby określony wydatek można było uznać za koszt uzyskania przychodu, między tym wydatkiem, a osiągnięciem przychodu musi zachodzić związek przyczynowy tego typu, że poniesienie wydatku ma wpływ na powstanie lub zwiększenie tego przychodu, zachowanie lub zabezpieczenie źródła przychodów. Zauważyć należy, że przez sformułowanie „w celu” należy rozumieć dążenie do osiągnięcia jakiegoś stanu rzeczy (przychodu), a dążenie podatnika ma przymiot „celowości”. Zatem, możliwość kwalifikowania konkretnego wydatku jako kosztu uzyskania przychodu, uzależniona jest od rzetelnej i całościowej oceny tego, czy w świetle wszystkich występujących w sprawie okoliczności, przy zachowaniu należytej staranności, podatnik w momencie dokonywania wydatku mógł i powinien przewidzieć, że wydatek ten przyczyni się do powstania, zachowania lub zabezpieczenia przychodu.

Uznanie danego wydatku za koszt uzyskania przychodów jest możliwe tylko wtedy, gdy z prawidłowo i rzetelnie udokumentowanych zdarzeń wynika ponad wszelką wątpliwość, że jest to wydatek celowy i racjonalnie uzasadniony. Zatem, to podatnik zobowiązany jest wykazać, że wydatki związane ze sfinansowaniem szkolenia pozostają w związku z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą i z uzyskiwanymi przez niego przychodami, a jednocześnie wydatki te nie mogą znajdować się w katalogu wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów, wymienionych w art. 16 ust. 1 ustawy o CIT.

Jak wynika z opisu sprawy głównym przedmiotem działalności Wnioskodawcy jest (…). Od (…) roku Wnioskodawca prowadzi działalność polegającą na świadczeniu usług psychoterapii indywidualnej, terapii par, rodzinnej oraz grupowej.

Wnioskodawca zatrudnił na podstawie umowy zlecenia, wykwalifikowanego psychoterapeutę, który nie prowadzi własnej działalności gospodarczej oraz nie posiada zawartych z innymi podmiotami świadczącymi usługi psychoterapii umów cywilnoprawnych. Świadczone usługi psychoterapii wykonywane są wyłącznie na rzecz pacjentów Spółki. Warunkiem zatrudnienia Psychoterapeuty było ukończenie czteroletnich studiów psychoterapeutycznych. Dodatkowo Wnioskodawca wymaga regularnego podnoszenia kwalifikacji zawodowych.

Wnioskodawca planuje pozyskiwanie nowych klientów oraz rozszerzanie oferty świadczonych usług psychoterapeutycznych. W następstwie planuje pokrywać następujące wydatki podnoszące kwalifikacje na rzecz Psychoterapeuty:

1.   uczestnictwo w superwizjach grupowych i indywidualnych,

2.   uczestnictwo w szkoleniowej terapii własnej,

3.   uczestnictwo w stażu klinicznym,

4.   uczestnictwo w dodatkowych seminariach, warsztatach, treningach, szkoleniach oraz konferencjach

Koszty te ponoszone są w celu zabezpieczenia i zachowania źródła przychodów, a także są dokumentowane fakturami wystawianymi na Spółkę. Wnioskodawca posiada dokumentację (umowy i korespondencję) potwierdzającą udział w poszczególnych procesach podnoszenia kwalifikacji. Koszty szkoleniowe nie podlegają zwrotowi ani refundacji oraz nie znajdują się w grupie wydatków zgodnie z art. 16 ust. 1 ustawy o CIT.

Państwa wątpliwości dotyczą możliwości zaliczenia przez Spółkę wydatków poniesionych na wydarzenia edukacyjne podnoszące kwalifikacje zawodowe Psychoterapeuty do kosztów uzyskania przychodów.

Podkreślić należy, że wydatki na kształcenie zleceniobiorców nie zostały ustawowo wyłączone z kosztów podatkowych. Dokonując kwalifikacji takich wydatków do kosztów uzyskania przychodów, należy zatem brać pod uwagę ogólną zasadę, zgodnie z którą kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 ustawy o CIT.

Przyjmuję się także, że kosztem podatkowym może być taki wydatek, który jest racjonalny oraz ekonomicznie uzasadniony, jak również właściwie udokumentowany. Ponoszone przez Spółkę koszty szkoleń należy oceniać indywidualnie przede wszystkim pod kątem ich celowości, w świetle art. 15 ust. 1 ustawy o CIT.

Ocena powinna być dokonywana z perspektywy związku przyczynowo-skutkowego poniesionego wydatku z prowadzoną działalnością gospodarczą, a więc tego czy może przyczynić się do osiągnięcia przychodu lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów. Kosztowa kwalifikacja konkretnego wydatku musi uwzględniać charakter i profil prowadzonej działalności gospodarczej oraz ekonomiczna racjonalność poniesionego kosztu.

W kontekście powyższego należy wskazać, że istotna jest celowość poniesionego wydatku, tzn. konieczne jest, aby jego poniesienie było ukierunkowane na osiągnięcie (zachowanie, zabezpieczenie) przychodu.

Poszerzenie działalności Wnioskodawcy o świadczenie usług psychoterapii indywidualnej, terapii par, rodzinnej oraz grupowej, a także ponoszone przez Wnioskodawcę wydatki na kształcenie zleceniobiorcy, mają na celu zdobycie przez niego wiedzy wykorzystywanej w prowadzonej przez Spółkę działalności gospodarczej, a także pozyskanie i zatrzymanie nowych klientów. Zauważyć należy, że zleceniobiorca nie prowadzi własnej działalności oraz nie posiada zawartych z innymi podmiotami świadczącymi usługi psychoterapii umów cywilnoprawnych. Świadczone usługi psychoterapii są wyłącznie na rzecz Wnioskodawcy. Zatem, podnoszenie kwalifikacji Zleceniobiorcy zwiększą kompetencje, motywację i zaangażowanie, co bezpośrednio przekłada się na lepszą jakość obsługi klienta i wzrost zysków firmy.

Wskazać należy, ze uznanie danego wydatku za koszt uzyskania przychodu jest możliwe tylko wtedy, gdy z prawidłowo i rzetelnie udokumentowanych zdarzeń wynika ponad wszelką wątpliwość, że jest to wydatek celowy i racjonalnie uzasadniony. Zatem to podatnik zobowiązany jest wykazać nie tylko fakt poniesienia danego wydatku, ale także jego celowość i racjonalność.

Wobec powyższego, jak wskazuje Wnioskodawca, wydatki szkoleniowe ponoszone na rzecz Zleceniobiorcy są dokumentowane fakturami wystawianymi na Spółkę. Przy czym, Spółka posiada również dokumentację potwierdzającą udział Zleceniobiorcy w poszczególnych procesach kształcenia.

W świetle wyżej przedstawionego opisu sprawy stwierdzić należy, że poniesione przez Państwa koszty na sfinansowanie wydarzeń edukacyjnych zleceniobiorców mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w świetle art. 15 ust. 1 ustawy o CIT, bowiem wszystkie przesłanki dotyczące ujmowania wydatku za koszt uzyskania przychodu zostały spełnione i nie występują negatywne przesłanki wymienione w art. 16 ustawy o CIT.

Tym samym Państwa stanowisko w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków związanych z kosztami szkoleniowymi dla Psychoterapeuty (pytanie nr 1), należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja indywidualne wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Wskazać należy, że powołane we wniosku interpretacje indywidualne zostały wydane w indywidualnych sprawach innych podmiotów i nie wiąże organu w sprawie będącej przedmiotem wniosku. Natomiast Organ, mimo że w ocenie indywidualnych spraw podatników posiłkuje się wydanymi rozstrzygnięciami sądów i innych organów, to nie ma możliwości zastosowania ich wprost, ponieważ nie stanowią materialnego prawa podatkowego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.