Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością prowadzi niepubliczną szkołę podstawową, świadcząc usługi edukacyjne zgodne z programem nauczania oraz dodatkowe zajęcia pozalekcyjne. Umowy z rodzicami uczniów określają miesięczne okresy rozliczeniowe, a opłaty mogą być wnoszone z góry za rok, semestr lub kwartał, ale zgodnie z zapisami umowy mają one charakter zwrotnych zaliczek. W przypadku zmian…
Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
Szanowni Państwo,
stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
14 października 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 13 października 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący momentu powstania przychodu. Uzupełnili go Państwo pismem z 21 listopada 2025 r. (wpływ 21 listopada 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego
A. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: „Spółka”) jest jednostką oświatową i prowadzi niepubliczną szkołę podstawową (dalej: „Szkoła”), zarejestrowaną w Rejestrze Szkół i Placówek Oświatowych (RSPO) (…).
Spółka jest organem prowadzącym szkołę, o którym mowa w art. 10 ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. – Prawo oświatowe. Spółka jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (VAT) oraz podatku dochodowego od osób prawnych (CIT). Szkoła nie posiada odrębnego numeru NIP ani statusu odrębnego podatnika VAT. Przeważającym przedmiotem działalności Spółki jest PKD 85.20.Z – Szkoły podstawowe, a pozostałe kody działalności to: PKD 85.60.Z – Działalność wspomagająca edukację, PKD 85.59.B – Pozostałe pozaszkolne formy edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane, in.
Szkoła świadczy usługi edukacyjne zgodne z programem nauczania dla klas 1-8 szkoły podstawowej, obejmujące proces kształcenia i wychowania dzieci oraz młodzieży. Przedmiotowe usługi zostały zgłoszone i zatwierdzone przez Kuratorium Oświaty (dalej: „Usługi edukacyjne”). Realizacja programu nauczania odbywa się w etapach rocznych, odpowiadających kolejnym klasom szkoły podstawowej. Szkoła prowadzi również dodatkowe zajęcia edukacyjne (pozalekcyjne), rozwojowe i wspierające proces nauczania (dalej: „Dodatkowe zajęcia”), zajęcia te stanowią uzupełnienie oferty dydaktycznej Szkoły, jednak nie zostały zgłoszone do Kuratorium Oświaty, takie jak:
· kursy językowe (język angielski, polski),
· zajęcia informatyczne (IT, programowanie), zajęcia artystyczne i sportowe;
· zajęcia wspomagające logiczne i twórcze myślenie;
· wsparcie psychologiczne i zajęcia rozwijające kompetencje emocjonalno-społeczne.
Usługi edukacyjne według programu szkoły, dodatkowe zajęcia są świadczone w sposób ciągły przez 10 miesięcy roku szkolnego (wrzesień-czerwiec). Z rodzicami uczniów zawierane są umowy cywilnoprawne określające zakres świadczeń edukacyjnych i dodatkowych, wysokość należnych opłat, zasady ich uiszczania, a także miesięczne okresy rozliczeniowe.
Spółka jest uprawniona do pobierania czesnego (opłaty za Usługi edukacyjne), którego warunki określane są indywidualnie z rodzicami w ofertach stanowiących integralną część umowy.
W przeważającej liczbie przypadków opłaty te wnoszone są jednorazowo za cały rok szkolny, nie później niż do dnia 1 września danego roku szkolnego. Alternatywnie, opłaty mogą być uiszczane semestralnie lub kwartalnie, zgodnie z ustaleniami stron. W trakcie roku szkolnego rodzice mogą zdecydować o zmianie zakresu zajęć dodatkowych (zmniejszeniu lub zwiększeniu liczby zajęć). W takim przypadku:
W opisanym modelu działalności przychód podatkowy z tytułu świadczenia usług edukacyjnych oraz zajęć dodatkowych powstaje z końcem każdego okresu rozliczeniowego (30/31 dnia każdego miesiąca), zgodnie z art. 12 ust. 3c ustawy o CIT.
Spółka prowadzi ewidencję przychodów w formie zbiorczego miesięcznego zestawienia sprzedaży usług zwolnionych z VAT, obejmującego: datę wykonania usługi, opis rodzaju świadczonej usługi, kwotę należności oraz wskazanie okresu rozliczeniowego, którego dana sprzedaż dotyczy.
Na żądanie rodziców (opiekunów prawnych uczniów) Spółka wystawia faktury dokumentujące sprzedaż zwolnioną z podatku VAT, zgodnie z art. 106b ust. 3 ustawy o podatku od towarów i usług.
Dla pozostałych transakcji dokumentem potwierdzającym wykonanie usług są rachunki lub dowody wpłaty, które stanowią podstawę do ujęcia przychodów w ewidencji księgowej.
Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego
W umowie zawarty jest jednoznaczny zapis, że w przypadku uiszczenia opłaty z góry za dłuższy, ustalony okres, wpłata dokonana przez rodzica (opiekuna prawnego) ma charakter zwrotnej zaliczki.
Okresem rozliczeniowym jest zawsze miesiąc. W przypadku, gdy rodzic (opiekun prawny) dokonuje opłaty z góry, w umowie wskazany jest miesięczny okres rozliczeniowy, niezależnie od tego, za ile miesięcy lub za jaki okres świadczeń dokonano przedpłaty.
Rodzic otrzymuje proformę (invoice) dla opłaty zawierającą dane Spółki, numer rachunku bankowego oraz kwotę do zapłaty, odpowiadającą planowanym i wybranym usługom na przyszłość. Na podstawie tej proformy (invoice) rodzic dokonuje płatności.
Następnie, po zakończeniu każdego miesiąca, Spółka wystawia fakturę dla opodatkowanych (usługi przewozu, zakwaterowania) oraz zwolnionych (edukacyjnych, wyżywienia) od VAT usług faktycznie wykonanych w danym okresie rozliczeniowym.
Pytanie
Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, że w przypadku świadczenia usług edukacyjnych, opiekuńczych, wychowawczych oraz dodatkowych (tj. zajęć poza programem szkolnym), które są realizowane w sposób ciągły w miesięcznych okresach rozliczeniowych, moment powstania przychodu podatkowego – zgodnie z art. 12 ust. 3c ustawy o CIT – przypada na ostatni dzień danego miesiąca, niezależnie od tego, czy zapłata za te usługi została dokonana z góry (w całości lub w części) przed rozpoczęciem okresu ich świadczenia?
Państwa stanowisko w sprawie
Zdaniem Spółki, przychód podatkowy z tytułu świadczenia usług edukacyjnych według programu szkolnego i zajęć dodatkowych powstaje ostatniego dnia miesiąca będącego końcem okresu rozliczeniowego, określonego w umowie i na rachunku.
Zgodnie z art. 12 ust. 3c ustawy o CIT, w przypadku usług rozliczanych w okresach rozliczeniowych przychód powstaje z upływem tego okresu, nie rzadziej niż raz w roku.
Wniesienie opłat z góry (za semestr lub rok szkolny) nie skutkuje powstaniem przychodu w dacie zapłaty, ponieważ środki te mają charakter zaliczek, a ich ostateczne rozliczenie następuje wraz z wykonaniem usług.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 278, dalej: „ustawy CIT”):
Przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód stanowiący sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu osiągniętego z innych źródeł przychodów. W przypadkach, o których mowa w art. 21, art. 22 i art. 24b, przedmiotem opodatkowania jest przychód.
Stosownie do art. 7 ust. 2 ustawy CIT:
Dochodem ze źródła przychodów, z zastrzeżeniem art. 11c, art. 11i, art. 24a, art. 24b, art. 24ca, art. 24d i art. 24f, jest nadwyżka sumy przychodów uzyskanych z tego źródła przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów.
Ustawa CIT nie zawiera legalnej definicji przychodu podatkowego. Ustawodawca ograniczył się w tym zakresie do wskazania w art. 12 ust. 1 tej ustawy przykładowych przysporzeń, zaliczanych do tej kategorii.
W myśl art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy CIT:
Przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe.
Stosownie do art. 12 ust. 3 ustawy CIT:
Za przychody związane z działalnością gospodarczą i z działami specjalnymi produkcji rolnej, osiągnięte w roku podatkowym, a także za przychody uzyskane z zysków kapitałowych, z wyłączeniem przychodów, o których mowa w art. 7b ust. 1 pkt 1, uważa się także należne przychody, choćby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont.
Objęte powyższą regulacją przychody muszą być zatem następstwem prowadzonej działalności gospodarczej, stąd też między przychodem a działalnością gospodarczą musi istnieć związek skutkujący powstaniem przychodu. Określenie „związane z działalnością gospodarczą” pojmuje się dość szeroko, uznając tym samym, iż przychodami z tego źródła są nie tylko przychody będące bezpośrednim wynikiem tej działalności, ale także przychody z każdej innej działalności z nią związanej, w tym w szczególności z tytułu niektórych operacji finansowych.
Przychody należne to wszelkiego rodzaju przychody, co do których przysługuje podatnikowi uprawnienie do ich dochodzenia, czyli takie, które wynikają z konkretnego stosunku prawnego. „Należność” wynika z treści stosunku prawnego, a odnosi się zarówno do możliwości dochodzenia konkretnego świadczenia oraz do powinności jego spełnienia. Oznacza to, że powstanie przychodów należnych związane jest z powstaniem wierzytelności. Ponieważ wierzytelność to termin wywodzący się z prawa cywilnego, to przychodami należnymi są przychody wymagalne w rozumieniu prawa cywilnego, tj. możliwe do prawnie skutecznego ich dochodzenia.
Ustawodawca nie zastrzega, że przychodem są tylko wymienione w art. 12 ustawy CIT przysporzenia, które są wprost wynikiem realizacji celu działalności gospodarczej osoby prawnej. Wszelkie wpłaty pieniężne, o ile spełniają inne wymagania podane w rozdziale 2 ustawy CIT, mogą być uznane za przychód osoby prawnej zwłaszcza, że listę przysporzeń – stanowiącą katalog zamknięty, którego zakres nie podlega rozszerzeniu czy też zawężeniu – które nie mogą być zaliczone do przychodów zawarto w ust. 4 cytowanego przepisu.
Ogólną zasadę ustalania momentu uzyskania przychodu związanego z działalnością gospodarczą określa art. 12 ust. 3a ustawy CIT. Stanowi on, że:
Za datę powstania przychodu, o którym mowa w ust. 3, uważa się, z zastrzeżeniem ust. 3c-3g oraz 3j-3m, dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi, albo częściowego wykonania usługi, nie później niż dzień:
1) wystawienia faktury albo
2) uregulowania należności.
Ustawodawca przewidział także szczególną sytuację, gdy strony ustalą, że usługa jest rozliczana w okresach rozliczeniowych.
Zastosowanie ma wówczas przepis art. 12 ust. 3c ustawy CIT, zgodnie z którym:
Jeżeli strony ustalą, iż usługa jest rozliczana w okresach rozliczeniowych, za datę powstania przychodu uznaje się ostatni dzień okresu rozliczeniowego określonego w umowie lub na wystawionej fakturze, nie rzadziej niż raz w roku.
Przepis ten ma zastosowanie w przypadku usług o charakterze ciągłym, gdy strony uzgodnią, że regulowanie wzajemnych należności i zobowiązań między stronami będzie obejmować kolejne wyodrębnione umownie okresy świadczenia tych usług w czasie trwania umowy.
Z wniosku wynika, że Spółka prowadzi niepubliczną szkołę podstawową. Spółka jest uprawniona do pobierania czesnego (opłaty za Usługi edukacyjne), którego warunki określane są indywidualnie z rodzicami w ofertach stanowiących integralną część umowy.
W umowie zawarty jest jednoznaczny zapis, że w przypadku uiszczenia opłaty z góry za dłuższy, ustalony okres, wpłata dokonana przez rodzica (opiekuna prawnego) ma charakter zwrotnej zaliczki.
W przeważającej liczbie przypadków opłaty te wnoszone są jednorazowo za cały rok szkolny, nie później niż do dnia 1 września danego roku szkolnego. Alternatywnie, opłaty mogą być uiszczane semestralnie lub kwartalnie, zgodnie z ustaleniami stron. W trakcie roku szkolnego rodzice mogą zdecydować o zmianie zakresu zajęć dodatkowych (zmniejszeniu lub zwiększeniu liczby zajęć). W takim przypadku:
Rodzic otrzymuje proformę (invoice) dla opłaty zawierającą dane Spółki, numer rachunku bankowego oraz kwotę do zapłaty, odpowiadającą planowanym i wybranym usługom na przyszłość. Na podstawie tej proformy (invoice) rodzic dokonuje płatności.
Następnie, po zakończeniu każdego miesiąca, Spółka wystawia fakturę dla opodatkowanych (usługi przewozu, zakwaterowania) oraz zwolnionych (edukacyjnych, wyżywienia) od VAT usług faktycznie wykonanych w danym okresie rozliczeniowym.
Państwa wątpliwości dotyczą momentu powstania przychodu podatkowego dla usług realizowanych w sposób ciągły w miesięcznych okresach rozliczeniowych.
Państwa zdaniem w opisanym modelu działalności przychód podatkowy z tytułu świadczenia usług edukacyjnych oraz zajęć dodatkowych powstaje z końcem każdego okresu rozliczeniowego (30/31 dnia każdego miesiąca). Zgodnie z art. 12 ust. 3c ustawy o CIT wniesienie opłat z góry (za semestr lub rok szkolny) nie skutkuje powstaniem przychodu w dacie zapłaty, ponieważ środki te mają charakter zaliczek, a ich ostateczne rozliczenie następuje wraz z wykonaniem usług.
Analizując przepis art. 12 ust. 3c ustawy CIT, należy zauważyć, że:
W odniesieniu do kwestii powstania przychodów należnych w zakresie tzw. usług ciągłych należy sprecyzować zakres tego pojęcia.
Słownikowe znaczenie słowa „ciągłość” to „łączność, nieprzerywający się związek jakichś faktów, brak luk, przerw w czasie albo w przestrzeni. To także dziejący się, odbywający się, trwający stale, nieustannie, bezustanny, ustawiczny, stale się powtarzający, stały”.
Zgodnie z definicją słownikową (vide: Słownik Języka Polskiego, Wydawnictwo Naukowe PWN):
Tym samym pojęcie „okres rozliczeniowy” oznacza umownie zdefiniowany powtarzalny przedział czasowy, którego upłynięcie pociąga za sobą obowiązek uregulowania przez dane podmioty wzajemnych zobowiązań finansowych, np. miesiąc, kwartał, rok.
Opiekunowie uczniów mają możliwość opłacenia nauki dziecka jednorazowo, jednakże z umowy jasno wynika, że wtedy wpłata ta ma charakter zwrotnej zaliczki. Zatem w odniesieniu do usług rozliczanych w okresie miesięcznym – co wynika z ustaleń między stronami zawartych w umowie – za datę powstania przychodu uznaje się ostatni dzień okresu rozliczeniowego określonego w umowie.
Tym samym, płatności ustalone w miesięcznych ratach będą stanowić dla Państwa przychód zgodnie z art. 12 ust. 3c ustawy o CIT, tj. na ostatni dzień określonego w umowie okresu rozliczeniowego.
Wobec powyższego Państwa stanowisko należało uznać za prawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia .
Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
Pytanie przedstawione przez Państwa we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wyznacza zakres przedmiotowy tego wniosku. Wydana interpretacja dotyczy więc tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa zapytania. Inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego stanowiska, nieobjęte pytaniem nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 z późn. zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo