Interpretacja 0114-KDIP2-2.4010.516.2025.3.PK

Interpretacja indywidualna - stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych w zakresie przyjęcia, że:

• wypłata zaliczek w trakcie Pierwszego Roku Podatkowego na poczet zysku wypracowanego w Pierwszym Roku Podatkowym będzie podlegała opodatkowaniu Ryczałtem według stawki 10% - jest nieprawidłowe;
• wypłata zaliczek w trakcie Drugiego Roku Podatkowego na poczet zysku wypracowanego w Drugim Roku Podatkowym będzie podlegała opodatkowaniu Ryczałtem według stawki 10% - jest nieprawidłowe
• wypłata zaliczek w trakcie Trzeciego Roku Podatkowego na poczet zysku wypracowanego w Trzecim Roku Podatkowym będzie podlegała opodatkowaniu Ryczałtem według stawki 10% - jest nieprawidłowe;
• termin na zadeklarowanie i zapłatę ryczałtu od wypłaconych zaliczek upływa z końcem trzeciego miesiąca roku podatkowego następującego po roku, w którym dokonano wypłaty środków pieniężnych na rzecz wspólnika tytułem zaliczki - jest nieprawidłowe;
• w przypadku, gdy w poprzednim roku podatkowym, nie występuję „pierwszy dzień roboczy października”, Spółka - w celu weryfikacji statusu małego podatnika na potrzeby stosowania właściwej stawki ryczałtu - będzie uprawniona do przyjęcia średniego kursu euro ogłoszonego przez Narodowy Bank Polski na dowolny dzień roku podatkowego bezpośrednio poprzedzającego rok podatkowy, dla którego Spółka weryfikuje swój status - jest prawidłowe;
• Spółka będzie uprawniona do rezygnacji z opodatkowania Ryczałtem przed upływem okresu, o którym mowa w art. 28f ust. 1 ustawy o CIT, ze skutkiem na koniec wybranego przez siebie roku podatkowego, w którym stosowała opodatkowanie ryczałtem - jest prawidłowe;
• W przypadku zakończenia opodatkowania ryczałtem Spółka powinna zastosować, w stosunku do zysku netto osiągniętego przez Spółkę w okresie opodatkowania ryczałtem, stawkę ryczałtu obowiązującą Spółkę w ostatnim roku opodatkowania ryczałtem - jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 października 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący zastosowania właściwej stawki ryczałtu od dochodów spółek. Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 14 listopada 2025 r. (data wpływu 14 listopada 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawczyni (dalej jako: „Wnioskodawczyni” albo „Spółka”) jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością posiadającą nieograniczony obowiązek podatkowy na terenie Rzeczpospolitej Polskiej w rozumieniu ustawy z dnia 15 lutego 1992 roku o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej jako: „u.p.d.o.p.”). Wnioskodawczyni nie jest podatnikiem rozpoczynającym prowadzenie działalności w rozumieniu u.p.d.o.p.

Przedmiotem przeważającej działalności Spółki, zgodnie z danymi uwidocznionymi w informacji odpowiadającej odpisowi aktualnemu z rejestru przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego, są roboty budowlane związane ze wznoszeniem budynków mieszkalnych i niemieszkalnych (PKD 41.20.Z). Przedmiotem pozostałej działalności Wnioskodawczyni są m. in. roboty budowlane związane ze wznoszeniem budynków (PKD 41), roboty związane z budową obiektów inżynierii lądowej i wodnej (PKD 42) oraz roboty budowlane specjalistyczne (PKD 43).

Spółka planuje dokonanie wyboru opodatkowania na zasadach przewidzianych w Rozdziale 6b u.p.d.o.p., tj. ryczałtem od dochodów spółek (dalej jako: "Ryczałt"), ze skutkiem od dnia 1 grudnia 2025 roku. Celem wykluczenia ewentualnych wątpliwości Wnioskodawczyni oświadcza, że:

1.  będzie spełniała warunki uprawniające do wyboru opodatkowania Ryczałtem przewidziane w art. 28j ust. 1 pkt 1-6 u.p.d.o.p.;

2.  na ostatni dzień miesiąca poprzedzającego pierwszy miesiąc opodatkowania Ryczałtem, tj. na dzień 30 listopada 2025 roku zamknie księgi rachunkowe oraz sporządzi sprawozdanie finansowe zgodnie z przepisami o rachunkowości, jak również otworzy księgi rachunkowe na pierwszy dzień miesiąca opodatkowania Ryczałtem, tj. na dzień 1 grudnia 2025 roku;

3.  złoży zawiadomienie o wyborze opodatkowania Ryczałtem, według ustalonego wzoru, do właściwego naczelnika urzędu skarbowego w terminie do końca pierwszego miesiąca pierwszego roku podatkowego, w którym ma być opodatkowana Ryczałtem, tj. do dnia 31 grudnia 2025 roku.

W odniesieniu do wartość przychodu Spółki Przekształcanej oraz Spółki Przekształconej, Wnioskodawczyni wskazuje, że:

1.  w roku podatkowym bezpośrednio poprzedzającym wybór opodatkowania Ryczałtem, tj. trwającym od dnia 1 stycznia 2025 roku do dnia 30 listopada 2025 roku, osiągnięta przez nią wartość przychodu ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług) nie przekroczy wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 2 000 000 euro, o której mowa w art. 4a pkt 10 u.p.d.o.p.;

2.  w pierwszym roku podatkowym opodatkowania Ryczałtem, tj. trwającym od dnia 1 grudnia 2025 roku do dnia 31 grudnia 2025 roku (dalej jako: „Pierwszy Rok Opodatkowania Ryczałtem”), osiągnięta przez nią wartość przychodu ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług) nie przekroczy wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 2 000 000 euro, o której mowa w art. 4a pkt 10 u.p.d.o.p.;

3.  w drugim roku podatkowym opodatkowania Ryczałtem, tj. trwającym od dnia 1 stycznia 2026 roku do dnia 31 grudnia 2026 roku (dalej jako: „Drugi Rok Opodatkowania Ryczałtem”), osiągnięta przez nią wartość przychodu ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług) nie przekroczy wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 2 000 000 euro, o której mowa w art. 4a pkt 10 u.p.d.o.p.

W toku swojej działalności, Spółka nie wyklucza dokonywania na rzecz wspólników Spółki wypłat zaliczek na poczet przewidywanej dywidendy za rok obrotowy. W przypadku podjęcia decyzji o wypłacie zaliczek, będą one realizowane w wysokości i na zasadach określonych w art. 194 oraz art. 195 ustawy z dnia 15 września 2000 roku Kodeks spółek handlowych (dalej jako: „k.s.h.”), a zatem jedynie o ile Spółka będzie posiadała środki wystarczające na tę wypłatę, a ponadto gdy zatwierdzone sprawozdanie finansowe Spółki za poprzedni rok obrotowy będzie wykazywało zysk (dalej jako: „Zaliczki”). Celem wykluczenia ewentualnych wątpliwości Wnioskodawczyni oświadcza, że:

1.  rok obrotowy Spółki będzie pokrywał się z rokiem kalendarzowym;

2.  Umowa Spółki będzie zawierać upoważnienie dla zarządu Spółki do wypłaty wspólnikom Spółki zaliczki na poczet przewidywanej dywidendy za rok obrotowy, jeżeli Spółka posiadać będzie środki wystarczające na ich wypłatę;

3.  Zaliczki wypłacane w Pierwszym Roku Opodatkowania Ryczałtem, Drugim Roku Opodatkowania Ryczałtem oraz trzecim roku opodatkowania Ryczałtem, tj. trwającym od dnia 1 stycznia 2027 roku do dnia 31 grudnia 2027 roku (dalej jako: „Trzeci Rok Opodatkowania Ryczałtem”), o ile zostaną wypłacone, pochodzić będą jedynie z zysku osiągniętego w trakcie opodatkowania Ryczałtem;

4.  do faktycznej wypłaty Zaliczek na rzecz wspólników Spółki dojdzie:

a)  w przypadku Zaliczek wypłacanych w Pierwszym Roku Opodatkowania Ryczałtem - w terminie do dnia 31 grudnia 2025 roku,

b)  w przypadku Zaliczek wypłacanych w Drugim Roku Opodatkowania Ryczałtem - w terminie do dnia 31 grudnia 2026 roku,

c)  w przypadku Zaliczek wypłacanych w Trzecim Roku Opodatkowania Ryczałtem - w terminie do dnia 31 grudnia 2027 roku.

Spółka, dokonując wypłaty Zaliczek, będzie zobowiązana do pobrania, jako płatnik, zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych (dalej jako „podatek PIT”) oraz odprowadzenia go na rachunek właściwego urzędu skarbowego.

Podział zysku osiągniętego przez Spółkę dokonywany będzie każdorazowo na podstawie przepisów k.s.h. oraz ustawy z dnia 29 września 1994 roku o rachunkowości (dalej jako: „u.r.”). W szczególności, zwyczajne zgromadzenie wspólników, którego przedmiotem będzie m. in. powzięcie uchwały o podziale zysku, odbywać będzie się w terminie sześciu miesięcy po upływie każdego roku obrotowego, stosownie do regulacji art. 231 § 1 k.s.h., a zysk zostanie podzielony po uprzednim zatwierdzeniu sprawozdania finansowego przez organ zatwierdzający, zgodnie z art. 53 ust. 4 u.r. Zysk przeznaczony do wypłaty tytułem dywidendy, o ile pozwoli na to sytuacja finansowa Spółki, odpowiadać będzie przynajmniej kwocie, uprzednio wypłaconej wspólnikom Spółki, Zaliczki.

Niezależnie od ewentualnej wypłaty Zaliczek, w ramach podziału zysku osiągniętego w okresie opodatkowania Ryczałtem, Spółka planuje przeznaczenie części albo całości zysku osiągniętego w danym roku obrotowym na kapitał zapasowy albo rezerwowy.

Jednocześnie, Spółka nie wyklucza wystąpienia sytuacji, w której Spółka zrezygnuje z opodatkowania Ryczałtem przed upływem okresu, o którym mowa w art. 28f ust. 1 u.p.d.o.p., ze skutkiem na koniec wybranego przez siebie roku podatkowego, w którym stosowała opodatkowanie Ryczałtem.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego

Wnioskodawczyni nie wyklucza dokonywania na rzecz wspólników Spółki wypłat zaliczek na poczet przewidywanej dywidendy za rok obrotowy, w tym w Pierwszym Roku Opodatkowania Ryczałtem.

W konsekwencji, przyjmując założenie dokonania wypłaty zaliczek za Pierwszy Rok Opodatkowania Ryczałtem, zarząd Spółki uprzednio podejmie uchwałę w sprawie ich wypłaty. Uchwała zostanie podjęta po spełnieniu warunków oraz w granicach wyznaczonych regulacją art. 195 ustawy z dnia 15 września 2000 roku Kodeks spółek handlowych (dalej jako: „k.s.h.”), w terminie umożliwiającym dokonanie faktycznej wypłaty zaliczek do dnia 31 grudnia 2025 roku.

Wnioskodawczyni nie wyklucza dokonywania na rzecz wspólników Spółki wypłat zaliczek na poczet przewidywanej dywidendy za rok obrotowy, w tym w Drugim Roku Opodatkowania Ryczałtem.

W konsekwencji, przyjmując założenie dokonania wypłaty zaliczek za Drugi Rok Opodatkowania Ryczałtem, zarząd Spółki uprzednio podejmie uchwałę w sprawie ich wypłaty. Uchwała zostanie podjęta po spełnieniu warunków oraz w granicach wyznaczonych regulacją art. 195 k.s.h., w terminie umożliwiającym dokonanie faktycznej wypłaty zaliczek do dnia 31 grudnia 2026 roku.

Wnioskodawczyni nie wyklucza dokonywania na rzecz wspólników Spółki wypłat zaliczek na poczet przewidywanej dywidendy za rok obrotowy, w tym w Trzecim Roku Opodatkowania Ryczałtem.

W konsekwencji, przyjmując założenie dokonania wypłaty zaliczek za Trzeci Rok Opodatkowania Ryczałtem, zarząd Spółki uprzednio podejmie uchwałę w sprawie ich wypłaty. Uchwała zostanie podjęta po spełnieniu warunków oraz w granicach wyznaczonych regulacją art. 195 k.s.h., w terminie umożliwiającym dokonanie faktycznej wypłaty zaliczek do dnia 31 grudnia 2027 roku.

Podział zysku osiągniętego przez Spółkę dokonywany będzie każdorazowo na podstawie przepisów k.s.h. oraz ustawy z dnia 29 września 1994 roku o rachunkowości (dalej jako: „u.r.”). W szczególności, zwyczajne zgromadzenie wspólników, którego przedmiotem będzie m. in. powzięcie uchwały o podziale zysku, odbywać będzie się w terminie sześciu miesięcy po upływie każdego roku obrotowego, stosownie do regulacji art. 231 § 1 k.s.h., a zysk zostanie podzielony po uprzednim zatwierdzeniu sprawozdania finansowego przez organ zatwierdzający, zgodnie z art. 53 ust. 4 u.r.

W konsekwencji, przyjmując założenie podjęcia decyzji w przedmiocie wypłaty zysku za Pierwszy Rok Opodatkowania Ryczałtem przez zgromadzenie wspólników Spółki, uchwała w sprawie wypłaty zysku zostanie podjęta po zakończeniu Pierwszego Roku Opodatkowania Ryczałtem, do dnia 30 czerwca 2026 roku.

Podział zysku osiągniętego przez Spółkę dokonywany będzie każdorazowo na podstawie przepisów k.s.h. oraz u.r. W szczególności, zwyczajne zgromadzenie wspólników, którego przedmiotem będzie m. in. powzięcie uchwały o podziale zysku, odbywać będzie się w terminie sześciu miesięcy po upływie każdego roku obrotowego, stosownie do regulacji art. 231 § 1 k.s.h., a zysk zostanie podzielony po uprzednim zatwierdzeniu sprawozdania finansowego przez organ zatwierdzający, zgodnie z art. 53 ust. 4 u.r.

W konsekwencji, przyjmując założenie podjęcia decyzji w przedmiocie wypłaty zysku za Drugi Rok Opodatkowania Ryczałtem przez zgromadzenie wspólników Spółki, uchwała w sprawie wypłaty zysku zostanie podjęta po zakończeniu Drugiego Roku Opodatkowania Ryczałtem, do dnia 30 czerwca 2027 roku.

Podział zysku osiągniętego przez Spółkę dokonywany będzie każdorazowo na podstawie przepisów k.s.h. oraz u.r. W szczególności, zwyczajne zgromadzenie wspólników, którego przedmiotem będzie m. in. powzięcie uchwały o podziale zysku, odbywać będzie się w terminie sześciu miesięcy po upływie każdego roku obrotowego, stosownie do regulacji art. 231 § 1 k.s.h., a zysk zostanie podzielony po uprzednim zatwierdzeniu sprawozdania finansowego przez organ zatwierdzający, zgodnie z art. 53 ust. 4 u.r.

W konsekwencji, przyjmując założenie podjęcia decyzji w przedmiocie wypłaty zysku za Trzeci Rok Opodatkowania Ryczałtem przez zgromadzenie wspólników Spółki, uchwała w sprawie wypłaty zysku zostanie podjęta po zakończeniu Trzeciego Roku Opodatkowania Ryczałtem, do dnia 30 czerwca 2028 roku.

Zgodnie z najlepszą wiedzą Wnioskodawczyni na dzień skierowania niniejszego pisma, w Trzecim Roku Opodatkowania Ryczałtem, wartość przychodu ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług) osiągnięta przez Spółkę przekroczy wyrażoną w złotych kwotę odpowiadającą równowartości 2.000.000,00 euro, o której mowa w art. 4a pkt 10 ustawy z dnia 15 lutego 1992 roku o podatku dochodowym od osób prawnych.

Pytania

1.  Czy względem dochodu pochodzącego z tytułu wypłaty Zaliczki w trakcie Pierwszego Roku Opodatkowania Ryczałtem zastosowanie znajdzie ryczałt w stawce 10% podstawy opodatkowania, o której mowa w art. 28o ust. 1 pkt 1 u.p.d.o.p.?

2.  Czy, na podstawie art. 30a ust. 19 pkt 1 u.p.d.o.f. w zw. z art. 41 ust. 4ab u.p.d.o.f., Spółka będzie zobowiązana do zastosowania mechanizmu odliczenia w trybie art. 30a ust. 19 pkt 1 u.p.d.o.f., w odniesieniu do Zaliczek wypłacanych wspólnikom w trakcie Pierwszego Roku Opodatkowania Ryczałtem?

3.  Czy względem dochodu pochodzącego z tytułu wypłaty Zaliczki w trakcie Drugiego Roku Opodatkowania Ryczałtem zastosowanie znajdzie ryczałt w stawce 10% podstawy opodatkowania, o której mowa w art. 28o ust. 1 pkt 1 u.p.d.o.p.?

4.  Czy, na podstawie art. 30a ust. 19 pkt 1 u.p.d.o.f. w zw. z art. 41 ust. 4ab u.p.d.o.f., Spółka będzie zobowiązana do zastosowania mechanizmu odliczenia w trybie art. 30a ust. 19 pkt 1 u.p.d.o.f., w odniesieniu do Zaliczek wypłacanych wspólnikom w trakcie Drugiego Roku Opodatkowania Ryczałtem?

5.  Czy względem dochodu pochodzącego z tytułu wypłaty Zaliczki w trakcie Trzeciego Roku Opodatkowania Ryczałtem zastosowanie znajdzie ryczałt w stawce 10% podstawy opodatkowania, o której mowa w art. 28o ust. 1 pkt 1 u.p.d.o.p.?

6.  Czy, na podstawie art. 30a ust. 19 pkt 1 u.p.d.o.f. w zw. z art. 41 ust. 4ab u.p.d.o.f., Spółka będzie zobowiązana do zastosowania mechanizmu odliczenia w trybie art. 30a ust. 19 pkt 1 u.p.d.o.f., w odniesieniu do Zaliczek wypłacanych wspólnikom w trakcie Trzeciego Roku Opodatkowania Ryczałtem?

7.  Czy termin na zadeklarowanie i zapłatę ryczałtu od wypłaconych Zaliczek upływa z końcem trzeciego miesiąca roku podatkowego następującego po roku, w którym dokonano wypłaty środków pieniężnych na rzecz wspólnika tytułem Zaliczki?

8.  Czy w przypadku, gdy w poprzednim roku podatkowym nie występuje „pierwszy dzień roboczy października”, Spółka - w celu weryfikacji statusu małego podatnika na potrzeby stosowania właściwej stawki ryczałtu - będzie uprawniona do przyjęcia średniego kursu euro ogłoszonego przez Narodowy Bank Polski na dowolny dzień roku podatkowego bezpośrednio poprzedzającego rok podatkowy, dla którego Spółka weryfikuje swój status?

9.  Czy Spółka będzie uprawniona do rezygnacji z opodatkowania Ryczałtem przed upływem okresu, o którym mowa w art. 28f ust. 1 u.p.d.o.p., ze skutkiem na koniec wybranego przez siebie roku podatkowego, w którym stosowała opodatkowanie Ryczałtem?

10.  Czy w przypadku zakończenia opodatkowania Ryczałtem Spółka powinna zastosować, w stosunku do zysku netto osiągniętego przez Spółkę w okresie opodatkowania Ryczałtem, w tym również zakumulowanego na kapitale zapasowym lub rezerwowym Spółki, stawkę ryczałtu obowiązującą Spółkę w ostatnim roku opodatkowania Ryczałtem?

Przedmiotem tej interpretacji jest odpowiedź na pytanie oznaczone nr 1, 3, 5, 7, 8, 9 i 10 w zakresie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. W zakresie pytania oznaczonego jako nr 2, 4 i 6 wydam odrębne rozstrzygnięcie.

Państwa stanowisko w sprawie

1. W ocenie Wnioskodawczyni, względem dochodu pochodzącego z tytułu wypłaty Zaliczki w trakcie Pierwszego Roku Opodatkowania Ryczałtem zastosowanie znajdzie ryczałt w stawce 10% podstawy opodatkowania, o której mowa w art. 28o ust. 1 pkt 1 u.p.d.o.p.

3. W ocenie Wnioskodawczyni, względem dochodu pochodzącego z tytułu wypłaty Zaliczki w trakcie Drugiego Roku Opodatkowania Ryczałtem zastosowanie znajdzie ryczałt w stawce 10% podstawy opodatkowania, o której mowa w art. 28o ust. 1 pkt 1 u.p.d.o.p.

5. W ocenie Wnioskodawczyni, względem dochodu pochodzącego z tytułu wypłaty Zaliczki w trakcie Trzeciego Roku Opodatkowania Ryczałtem zastosowanie znajdzie ryczałt w stawce 10% podstawy opodatkowania, o której mowa w art. 28o ust. 1 pkt 1 u.p.d.o.p.

7. W ocenie Wnioskodawczyni, termin na zadeklarowanie i zapłatę ryczałtu od wypłaconych Zaliczek upływa z końcem trzeciego miesiąca roku podatkowego następującego po roku, w którym dokonano wypłaty środków pieniężnych na rzecz wspólnika tytułem Zaliczki.

8. W ocenie Wnioskodawczyni, w przypadku, gdy w poprzednim roku podatkowym nie występuje „pierwszy dzień roboczy października”, Spółka - w celu weryfikacji statusu małego podatnika na potrzeby stosowania właściwej stawki ryczałtu - będzie uprawniona do przyjęcia średniego kursu euro ogłoszonego przez Narodowy Bank Polski na dowolny dzień roku podatkowego bezpośrednio poprzedzającego rok podatkowy, dla którego Spółka weryfikuje swój status.

9. W ocenie Wnioskodawczyni, Spółka będzie uprawniona do rezygnacji z opodatkowania Ryczałtem przed upływem okresu, o którym mowa w art. 28f ust. 1 u.p.d.o.p., ze skutkiem na koniec wybranego przez siebie roku podatkowego, w którym stosowała opodatkowanie Ryczałtem.

10. W ocenie Wnioskodawczyni, w przypadku zakończenia opodatkowania Ryczałtem Spółka powinna zastosować, w stosunku do zysku netto osiągniętego przez Spółkę w okresie opodatkowania Ryczałtem, w tym również zakumulowanego na kapitale zapasowym lub rezerwowym Spółki, stawkę ryczałtu obowiązującą Spółkę w ostatnim roku opodatkowania Ryczałtem.

Uzasadnienie stanowiska w zakresie pytania 1:

Zgodnie z treścią art. 28j ust. 1 pkt 7 u.p.d.o.p.:

„1. Opodatkowaniu ryczałtem może podlegać podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1, jeżeli spełnia łącznie następujące warunki:

7) złoży zawiadomienie o wyborze opodatkowania ryczałtem, według ustalonego wzoru, do właściwego naczelnika urzędu skarbowego w terminie do końca pierwszego miesiąca pierwszego roku podatkowego, w którym ma być opodatkowany ryczałtem”.

Jak stanowi art. 28j ust. 5 u.p.d.o.p.:

„5. Podatnik może wybrać opodatkowanie ryczałtem również przed upływem przyjętego przez niego roku podatkowego, jeżeli na ostatni dzień miesiąca poprzedzającego pierwszy miesiąc opodatkowania ryczałtem zamknie księgi rachunkowe oraz sporządzi sprawozdanie finansowe zgodnie z przepisami o rachunkowości. W tym przypadku księgi rachunkowe otwiera się na pierwszy dzień miesiąca opodatkowania ryczałtem. Przepis ust. 1 pkt 7 stosuje się odpowiednio”.

Zgodnie z brzmieniem art. 28f ust. 1 u.p.d.o.p.:

„1. Opodatkowanie ryczałtem obejmuje okres bezpośrednio po sobie następujących 4 lat podatkowych wskazany przez podatnika w zawiadomieniu, o którym mowa w art. 28j ust. 1 pkt 7”.

W myśl art. 28e ust. 1 i 2 u.p.d.o.p.:

„1. Rokiem podatkowym podatnika opodatkowanego ryczałtem jest rok obrotowy w rozumieniu przepisów o rachunkowości.

2. Jeżeli podatnik dokonał wyboru opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek przed upływem przyjętego roku podatkowego, zgodnie z art. 28j ust. 5, za pierwszy rok podatkowy opodatkowania ryczałtem uważa się okres od pierwszego dnia miesiąca następującego po zakończeniu poprzedniego roku podatkowego do końca miesiąca przyjętego przez podatnika roku obrotowego”.

Jak stanowi art. 8 ust. 6a u.p.d.o.p.:

„6a. Jeżeli podatnik dokonał wyboru opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek przed upływem przyjętego roku podatkowego, zgodnie z art. 28j ust. 5, miesiąc poprzedzający pierwszy miesiąc opodatkowania ryczałtem jest ostatnim miesiącem roku podatkowego tego podatnika”.

Zgodnie z treścią art. 28m ust. 1 pkt 1 u.p.d.o.p.:

„1. Opodatkowaniu ryczałtem podlega dochód odpowiadający:

1) wysokości zysku netto wypracowanego w okresie opodatkowania ryczałtem w części, w jakiej zysk ten został uchwałą o podziale lub pokryciu wyniku finansowego netto przeznaczony:

a) do wypłaty udziałowcom, akcjonariuszom albo wspólnikom (dochód z tytułu podzielonego zysku) lub,

b) na pokrycie strat powstałych w okresie poprzedzającym okres opodatkowania ryczałtem (dochód z tytułu zysku przeznaczonego na pokrycie strat)”.

Stosownie do regulacji art. 28m ust. 2 u.p.d.o.p.:

„2. Przepis ust. 1 pkt 1 stosuje się odpowiednio do wypłaty zaliczki na poczet przewidywanej dywidendy (podzielonego zysku).”.

W myśl art. 28o ust. 1 pkt 1 u.p.d.o.p.:

„1. Ryczałt wynosi:

1) 10% podstawy opodatkowania - w przypadku małego podatnika oraz podatnika rozpoczynającego prowadzenie działalności”.

Ponadto, zgodnie z brzmieniem art. 4a pkt 10 u.p.d.o.p.:

„Ilekroć w ustawie jest mowa o:

10) małym podatniku - oznacza to podatnika, u którego wartość przychodu ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług) nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 2 000 000 euro;

przeliczenia kwot wyrażonych w euro dokonuje się według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy października poprzedniego roku podatkowego, w zaokrągleniu do 1000 zł”.

Co więcej, jak wynika z treści objaśnień podatkowych "Przewodnik do Ryczałtu od dochodów spółek" z dnia 23 grudnia 2021 r. (dalej jako: „Objaśnienia”):

„[…] dla celów Ryczałtu wypłacone zaliczki na poczet przewidywanej dywidendy uważa się za dochód z tytułu podzielonego zysku, o którym mowa w art. 28m ust. 1 pkt 1 […]” (str. 48, nb. 74 Objaśnień).

Przenosząc powyższe na grunt przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego wskazać należy, że przyporządkowanie właściwej stawki ryczałtu względem Zaliczki wypłaconej na rzecz wspólników Spółki, pozostaje uzależnione od statusu Spółki w momencie faktycznego dokonania wypłaty Zaliczki, co znajduje potwierdzenie w treści Objaśnień. Tym samym, mając na względzie fakt, że:

1) w roku podatkowym bezpośrednio poprzedzającym wybór opodatkowania Ryczałtem, tj. trwającym od dnia 01 stycznia 2025 roku do dnia 30 listopada 2025 roku, wartość przychodu ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług) osiągnięta przez Spółkę nie przekroczy wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 2.000.000,00 euro, o której mowa w art. 4a pkt 10 u.p.d.o.p., a tym samym Spółka posiadać będzie status małego podatnika w rozumieniu u.p.d.o.p. w Pierwszym Roku Opodatkowania Ryczałtem;

2) wypłaty Zaliczek zostaną zrealizowane w wysokości i na zasadach określonych w art. 194 i art. 195 k.s.h. oraz;

3) faktyczna wypłata Zaliczek - wypłacanych w Pierwszym Roku Opodatkowania Ryczałtem - na rzecz wspólników Spółki zostanie zrealizowana do dnia 31 grudnia 2025 roku

- względem dochodu pochodzącego z tytułu wypłaty Zaliczki zastosowanie znajdzie ryczałt w stawce 10% podstawy opodatkowania.

Powyżej zaprezentowane stanowisko Wnioskodawczyni znajduje potwierdzenie w treści interpretacji indywidualnych wydanych dotychczas przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej na gruncie zbliżonych przedmiotowo wniosków, tj. m. in. w interpretacji indywidualnej:

1)  Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 12 października 2023 roku, znak 0114-KDIP2-2.4010.405.2023.2.ASK;

2)  Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 19 stycznia 2024 roku, znak 0114-KDIP2-1.4010.635.2023.2.MW;

3)  Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 26 stycznia 2024 roku, znak 0111-KDIB2-1.4010.532.2023.3.BJ;

4)  Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 30 grudnia 2024 roku, znak 0111-KDIB2-1.4010.563.2024.2.AG.

W konsekwencji, względem dochodu pochodzącego z tytułu wypłaty Zaliczki w trakcie Pierwszego Roku Opodatkowania Ryczałtem zastosowanie znajdzie ryczałt w stawce 10% podstawy opodatkowania, o której mowa w art. 28o ust. 1 pkt 1 u.p.d.o.p.

Uzasadnienie stanowiska w zakresie pytania 3:

Przepisy, interpretacje indywidualne przepisów prawa podatkowego oraz argumentacja przywołana celem uzasadnienia stanowiska w zakresie pytania nr 1. pozostają aktualne w zakresie uzasadnienia stanowiska Wnioskodawczyni w odniesieniu do pytania nr 3., z zastrzeżeniem poczynionych poniżej uwag.

W tym kontekście Wnioskodawczyni ponownie wskazuje, że przyporządkowanie właściwej stawki ryczałtu względem Zaliczki wypłaconej na rzecz wspólników Spółki, pozostaje uzależnione od statusu Spółki w momencie faktycznego dokonania wypłaty Zaliczki, co znajduje potwierdzenie w treści Objaśnień. Tym samym, mając na względzie fakt, że:

1)  w Pierwszym Roku Opodatkowania Ryczałtem, tj. trwającym od dnia 1 grudnia 2025 roku do dnia 31 grudnia 2025 roku, wartość przychodu ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług) osiągnięta przez Spółkę nie przekroczy wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 2 000 000 euro, o której mowa w art. 4a pkt 10 u.p.d.o.p., a tym samym Spółka będzie posiadać statusu małego podatnika w rozumieniu u.p.d.o.p. w Drugim Roku Opodatkowania Ryczałtem;

2)  wypłaty zaliczek zostaną zrealizowane w wysokości i na zasadach określonych w art. 194 i art. 195 k.s.h. oraz

3)  faktyczna wypłata Zaliczek - wypłacanych w Drugim Roku Opodatkowania Ryczałtem - na rzecz wspólników Spółki zostanie zrealizowana do dnia 31 grudnia 2026 roku

- względem dochodu pochodzącego z tytułu wypłaty Zaliczki zastosowanie znajdzie ryczałt w stawce 10% podstawy opodatkowania.

W konsekwencji, względem dochodu pochodzącego z tytułu wypłaty Zaliczki w trakcie Drugiego Roku Opodatkowania Ryczałtem zastosowanie znajdzie ryczałt w stawce 10% podstawy opodatkowania, o której mowa w art. 28o ust. 1 pkt 1 u.p.d.o.p.

Uzasadnienie stanowiska w zakresie pytania 5:

Przepisy, interpretacje indywidualne przepisów prawa podatkowego oraz argumentacja przywołana celem uzasadnienia stanowiska w zakresie pytania nr 1. pozostają aktualne w zakresie uzasadnienia stanowiska Wnioskodawczyni w odniesieniu do pytania nr 5., z zastrzeżeniem poczynionych poniżej uwag.

W tym kontekście Wnioskodawczyni ponownie wskazuje, że przyporządkowanie właściwej stawki ryczałtu względem Zaliczki wypłaconej na rzecz wspólników Spółki, pozostaje uzależnione od statusu Spółki w momencie faktycznego dokonania wypłaty Zaliczki, co znajduje potwierdzenie w treści Objaśnień. Tym samym, mając na względzie fakt, że:

1)  w Drugim Roku Opodatkowania Ryczałtem, tj. trwającym od dnia 01 stycznia 2026 roku do dnia 31 grudnia 2026 roku, wartość przychodu ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług) osiągnięta przez Spółkę nie przekroczy wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 2 000 000 euro, o której mowa w art. 4a pkt 10 u.p.d.o.p., a tym samym Spółka będzie posiadać statusu małego podatnika w rozumieniu u.p.d.o.p. w Trzecim Roku Opodatkowania Ryczałtem;

2)  wypłaty zaliczek zostaną zrealizowane w wysokości i na zasadach określonych w art. 194 i art. 195 k.s.h. oraz

3)  faktyczna wypłata Zaliczek - wypłacanych w Trzecim Roku Opodatkowania Ryczałtem - na rzecz wspólników Spółki zostanie zrealizowana do dnia 31 grudnia 2027 roku

4)  względem dochodu pochodzącego z tytułu wypłaty Zaliczki zastosowanie znajdzie ryczałt w stawce 10% podstawy opodatkowania.

W konsekwencji, względem dochodu pochodzącego z tytułu wypłaty Zaliczki w trakcie Trzeciego Roku Opodatkowania Ryczałtem zastosowanie znajdzie ryczałt w stawce 10% podstawy opodatkowania, o której mowa w art. 28o ust. 1 pkt 1 u.p.d.o.p.

Uzasadnienie stanowiska w zakresie pytania 7:

Jak stanowi art. 28m ust. 1 pkt 1 u.p.d.o.p.:

„1. Opodatkowaniu ryczałtem podlega dochód odpowiadający:

1) wysokości zysku netto wypracowanego w okresie opodatkowania ryczałtem w części, w jakiej zysk ten został uchwałą o podziale lub pokryciu wyniku finansowego netto przeznaczony:

a) do wypłaty udziałowcom, akcjonariuszom albo wspólnikom (dochód z tytułu podzielonego zysku) lub,

b) na pokrycie strat powstałych w okresie poprzedzającym okres opodatkowania ryczałtem (dochód z tytułu zysku przeznaczonego na pokrycie strat)”.

Zgodnie z treścią art. 28m ust. 2 u.p.d.o.p.:

„2. Przepis ust. 1 pkt 1 stosuje się odpowiednio do wypłaty zaliczki na poczet przewidywanej dywidendy (podzielonego zysku)”.

Stosownie do regulacji art. 28r ust. 1 u.p.d.o.p.:

„1. Do końca trzeciego miesiąca roku podatkowego podatnik jest obowiązany złożyć do urzędu skarbowego deklarację, według ustalonego wzoru, o wysokości dochodu osiągniętego za poprzedni rok podatkowy”.

Ponadto, w myśl art. 28t ust. 1 pkt 1 u.p.d.o.p.:

„1. Podatnik jest obowiązany do zapłaty:

1) ryczałtu od dochodu z tytułu podzielonego zysku i dochodu z tytułu zysku przeznaczonego na pokrycie strat - do końca trzeciego miesiąca roku podatkowego następującego po roku, w którym podjęto uchwałę o podziale lub pokryciu wyniku finansowego netto”.

Co więcej, jak wynika z wspomnianego już fragmentu Objaśnień:

„[…] dla celów Ryczałtu wypłacone zaliczki na poczet przewidywanej dywidendy uważa się za dochód z tytułu podzielonego zysku, o którym mowa w art. 28m ust. 1 pkt 1 […]” (str. 48, pkt 74 Objaśnień).

Przenosząc powyższe na grunt opisu zdarzenia przyszłego przedstawionego w treści niniejszego wniosku, przepisy stanowią więc jedynie o stosowaniu "odpowiednio" art. 28m ust. 1 pkt 1 u.p.d.o.p. do wypłaty zaliczki na poczet przewidywanej dywidendy (podzielonego zysku). Przepisy milczą z kolei, nie wprowadzając nawet odesłania, co do terminów złożenia deklaracji i zapłaty ryczałtu od środków pieniężnych wypłaconych tytułem zaliczki na poczet przewidywanej dywidendy.

Z powyższej analizy wynika zatem, że zdarzeniem rodzącym obowiązek podatkowy na gruncie Ryczałtu jest wypłata zaliczki na poczet przewidywanej dywidendy. Z zestawienia wyżej przywołanych przepisów wynika także, że obowiązek zadeklarowania ryczałtu od dochodów spółek i zapłaty tego ryczałtu rodzi faktyczna wypłata zaliczki, a także to, że termin na zadeklarowanie i zapłatę ryczałtu od zaliczki wypłaconej na poczet przewidywanej dywidendy upływa z końcem trzeciego miesiąca roku podatkowego następującego po roku, w którym wypłacono tę zaliczkę.

Stanowisko zaprezentowane przez Wnioskodawczynię znajduje potwierdzenie w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 07 września 2023 roku, znak 0111-KDIB1-2.4010.326.2023.2.DP, w treści której przesądzono, że:

„[…] z wyżej wymienionych przepisów wynika, że wypłata zaliczki na poczet przewidywanej dywidendy rodzi obowiązek podatkowy na gruncie przepisów o ryczałcie od dochodów spółek […] mając na uwadze powyższe, Wnioskodawca będzie miał obowiązek zadeklarowania i zapłaty ryczałtu od kwoty faktycznie wypłaconej Wspólnikom zaliczki zgodnie z art. 28t ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 28m ust. 1 pkt 1 lit. a w zw. z art. 28m ust. 2 updop […]”.

W konsekwencji, termin na zadeklarowanie i zapłatę ryczałtu od wypłaconych Zaliczek upływa z końcem trzeciego miesiąca roku podatkowego następującego po roku, w którym dokonano wypłaty środków pieniężnych na rzecz wspólnika tytułem Zaliczki.

Uzasadnienie stanowiska w zakresie pytania 8:

Zgodnie z regulacją art. 4a pkt 10 u.p.d.o.p.:

„Ilekroć w ustawie jest mowa o:

10) małym podatniku - oznacza to podatnika, u którego wartość przychodu ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług) nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 2 000 000 euro; przeliczenia kwot wyrażonych w euro dokonuje się według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy października poprzedniego roku podatkowego, w zaokrągleniu do 1000 zł”.

Stosownie do brzmienia art. 8 ust. 1 i 6a u.p.d.o.p.:

„1. Rokiem podatkowym, z zastrzeżeniem ust. 2, 2a, 3 i 6, jest rok kalendarzowy, chyba że podatnik postanowi inaczej w statucie albo w umowie spółki, albo w innym dokumencie odpowiednio regulującym zasady ustrojowe innych podatników; wówczas rokiem podatkowym jest okres kolejnych dwunastu miesięcy kalendarzowych.

6a. Jeżeli podatnik dokonał wyboru opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek przed upływem przyjętego roku podatkowego, zgodnie z art. 28j ust. 5, miesiąc poprzedzający pierwszy miesiąc opodatkowania ryczałtem jest ostatnim miesiącem roku podatkowego tego podatnika”.

Zgodnie z treścią art. 28e ust. 2 u.p.d.o.p.:

„2. Jeżeli podatnik dokonał wyboru opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek przed upływem przyjętego roku podatkowego, zgodnie z art. 28j ust. 5, za pierwszy rok podatkowy opodatkowania ryczałtem uważa się okres od pierwszego dnia miesiąca następującego po zakończeniu poprzedniego roku podatkowego do końca miesiąca przyjętego przez podatnika roku obrotowego.

W myśl art. 2a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku - Ordynacja podatkowa (dalej jako: „o.p.”):

„Niedające się usunąć wątpliwości co do treści przepisów prawa podatkowego rozstrzyga się na korzyść podatnika”.

Jak wskazuje się w utrwalonym orzecznictwie Naczelnego Sądu Administracyjnego, w tym m. in. wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 04 kwietnia 2025 roku, sygn. akt III FSK 581/23:

„[…] stosownie do art. 2a O.p., niedające się usunąć wątpliwości co do treści przepisów prawa podatkowego rozstrzyga się na korzyść podatnika. Należy podkreślić, że zasada in dubio pro tributario nie może być rozumiana w ten sposób, że w przypadku jakichkolwiek wątpliwości organy podatkowe są zobowiązane przyjąć punkt widzenia podatnika. Zasada ta ma bowiem zastosowanie wyłącznie do niedających się usunąć wątpliwości co do treści przepisów […] Poza zakresem omawianej zasady pozostają wątpliwości zaistniałe co do stanu faktycznego sprawy […]”.

Przenosząc treść powołanych wyżej przepisów prawa oraz orzecznictwo sądów administracyjnych na grunt przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego wskazać należy, że w okolicznościach sprawy rzeczywiście występują „niedające się usunąć wątpliwości co do treści przepisów”, w związku z zakładaną długością Pierwszego Roku Opodatkowania Ryczałtem. Ustawodawca nie uwzględnił bowiem w dyspozycji przepisu art. 4a pkt 10 u.p.d.o.p. alternatywy, w przypadku gdy „poprzedni rok podatkowy” nie obejmuje swoim zakresem „pierwszego dnia roboczego października”. Co również istotne, wątpliwości Wnioskodawczyni odnoszą się do „niedających się usunąć wątpliwości co do treści przepisów”, a nie „stanu faktycznego”.

Tym samym, uprawnionym w ocenie Wnioskodawczyni pozostaje przyjęcie, że Spółka będzie uprawniona do przyjęcia średniego kursu euro ogłoszonego przez Narodowy Bank Polski na dowolny dzień roku podatkowego bezpośrednio poprzedzającego rok podatkowy, dla którego Spółka weryfikuje swój status w przypadku, gdy w poprzednim roku podatkowym nie występuje „pierwszy dzień roboczy października”.

Stanowisko zaprezentowane przez Wnioskodawczynię znajduje potwierdzenie w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 18 marca 2025 roku, znak 0111-KDIB1-1.4010.63.2025.1.AND, w treści której wskazano, że:

„[…] jednocześnie wskazać należy, że w przypadku, gdy w roku podatkowym nie występuje październik, a z takim rokiem mamy do czynienia w niniejszej sprawie, ponieważ rok podatkowy trwał od 28 stycznia do 31 stycznia 2025 r., w celu przeliczenia kwoty 2.000.000 euro na potrzeby ustalenia statusu małego podatnika zastosowanie powinien znaleźć art. 2a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa […]

Zatem, podatnik może przyjąć średni kurs euro ogłoszony przez Narodowy Bank Polski na dowolny dzień roku podatkowego […]”.

W konsekwencji, w przypadku, gdy w poprzednim roku podatkowym nie występuje „pierwszy dzień roboczy października”, Spółka - w celu weryfikacji statusu małego podatnika na potrzeby stosowania właściwej stawki Ryczałtu - będzie uprawniona do przyjęcia średniego kursu euro ogłoszonego przez Narodowy Bank Polski na dowolny dzień roku podatkowego bezpośrednio poprzedzającego rok podatkowy, dla którego Spółka weryfikuje swój status.

Uzasadnienie stanowiska w zakresie pytania 9:

W myśl art. 28f ust. 1 i 2 u.p.d.o.p.:

„1. Opodatkowanie ryczałtem obejmuje okres bezpośrednio po sobie następujących 4 lat podatkowych wskazany przez podatnika w zawiadomieniu, o którym mowa w art. 28j ust. 1 pkt 7.

2. Opodatkowanie ryczałtem przedłuża się na kolejne okresy bezpośrednio po sobie następujących 4 lat podatkowych, chyba że podatnik złoży informację o rezygnacji z opodatkowania ryczałtem w deklaracji, o której mowa w art. 28r ust. 1, składanej za ostatni rok podatkowy, w którym podatnik był opodatkowany ryczałtem”.

Jak stanowi art. 28l ust. 1 pkt 1 u.p.d.o.p.:

„1. Podatnik opodatkowany ryczałtem traci prawo do tego opodatkowania z końcem:

1) roku podatkowego okresu, o którym mowa w art. 28f ust. 1 albo 2 - w przypadku gdy podatnik złoży informację o rezygnacji z opodatkowania ryczałtem”.

Zgodnie z brzmieniem art. 28r ust. 1 u.p.d.o.p.:

„1. Do końca trzeciego miesiąca roku podatkowego podatnik jest obowiązany złożyć do urzędu skarbowego deklarację, według ustalonego wzoru, o wysokości dochodu osiągniętego za poprzedni rok podatkowy”.

Stosownie do treści Objaśnień:

„[…] opodatkowanie ryczałem obejmuje okres bezpośrednio po sobie następujących czterech lat podatkowych i może być automatycznie przedłużone na kolejne okresy bezpośrednio po sobie następujących czterech lat podatkowych, chyba że podatnik złoży informację o rezygnacji z opodatkowania ryczałtem w deklaracji CIT-8E (art. 28r ust. 1 ustawy o CIT), składanej za ostatni rok podatkowy, w którym podatnik ma być opodatkowany ryczałtem […]” (str. 74, nb. 112 Objaśnień)

Przenosząc treść powołanych wyżej przepisów prawa na grunt przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego zauważyć należy, że zasadą pozostaje stosowanie Ryczałtu przez okres, następujących po sobie, czterech lat podatkowych.

Jednocześnie zauważyć należy, że aktualne brzmienie przytoczonego wyżej art. 28l ust. 1 pkt 1 zostało nadane wraz z wejściem w życie, ze skutkiem od dnia 01 stycznia 2022 roku, ustawy z dnia 29 października 2021 roku o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych. W poprzednio obowiązującym stanie prawnym, wspomniany art. 28l ust. 1 pkt 1 u.p.d.o.p. sformułowany był w sposób następujący:

„1. Podatnik opodatkowany ryczałtem traci prawo do tego opodatkowania z końcem:

1) ostatniego roku podatkowego okresu, o którym mowa w art. 28f ust. 1 albo 2 - w przypadku gdy podatnik złoży informację o rezygnacji z opodatkowania ryczałtem”.

W kontekście powyższego, zdaniem Wnioskodawczyni, umotywowanym pozostaje przyjęcie, że Spółka będzie uprawniona do rezygnacji z opodatkowania Ryczałtem przed upływem okresu, o którym mowa w art. 28f ust. 1 u.p.d.o.p., ze skutkiem na koniec wybranego przez siebie roku podatkowego w którym stosowała opodatkowanie Ryczałtem.

Stanowisko zaprezentowane przez Wnioskodawczynię znajduje potwierdzenie w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 27 marca 2024 roku, znak 0111-KDIB1-2.4010.62.2024.1.EJ, w treści której wskazano:

„[…] Państwa wątpliwość budzi kwestia ustalenia, czy podatnik może zrezygnować z opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek z dniem 31 grudnia 2023 r., zatem przed upływem 4 letniego okresu opodatkowania ryczałtem, o którym mowa w art. 28f ust. 1 u.p.d.o.p.

Odnosząc się do powyższej wątpliwości wskazać należy, że co do zasady, estoński CIT wybiera się na okresy czteroletnie. Po tym okresie możliwa jest rezygnacja z tej formy opodatkowania albo możliwość jej kontynuowania.

Jednak z opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek można zrezygnować w dowolnym momencie, przy czym rezygnacja musi nastąpić z końcem roku obrotowego (podatkowego). Rezygnacja z ryczałtu w trakcie 4-letniego opodatkowania estońskim CIT możliwa jest po złożeniu do końca trzeciego miesiąca następnego roku podatkowego zawiadomienia w urzędzie poprzez wypełnienie na formularzu właściwej pozycji w deklaracji CIT-8E. Należy zaznaczyć poz. 33 pkt 1 w części B3 formularza, czyli rezygnację podatnika z opodatkowania ryczałtem z końcem roku podatkowego, o którym mowa jest w poz. 4 i 5.

Powyższe wynika z dyspozycji art. 28I ust. 1 pkt 1 u.p.d.o.p., zgodnie z którym z estońskiego CIT można zrezygnować z końcem roku podatkowego […]”.

W konsekwencji, Spółka będzie uprawniona do rezygnacji z opodatkowania Ryczałtem przed upływem okresu, o którym mowa w art. 28f ust. 1 u.p.d.o.p., ze skutkiem na koniec wybranego przez siebie roku podatkowego, w którym stosowała opodatkowanie Ryczałtem.

Uzasadnienie stanowiska w zakresie pytania 10:

Zgodnie z brzmieniem art. 28d ust. 1 i 2 u.p.d.o.p.:

„1. Podatnik opodatkowany ryczałtem od dochodów spółek, zwanym dalej w niniejszym rozdziale "ryczałtem", jest obowiązany do prowadzenia ksiąg rachunkowych oraz sporządzania sprawozdań finansowych na podstawie przepisów o rachunkowości w sposób zapewniający prawidłowe określenie: 1) wysokości zysku (straty) netto, podstawy opodatkowania i wysokości należnego podatku oraz

2) w kapitale własnym:

a) kwoty zysków niepodzielonych i kwoty zysków podzielonych odniesione na kapitały, wypracowanych w latach opodatkowania ryczałtem, oraz

b) kwoty niepokrytych strat poniesionych w latach opodatkowania ryczałtem.

2. Podatnik i jego następca prawny są obowiązani wykazywać wyodrębnienie w kapitale własnym zysków lub strat, o których mowa w ust. 1 pkt 2, w sprawozdaniu finansowym sporządzanym zgodnie z przepisami o rachunkowości do roku wypłaty tych zysków lub pokrycia tych strat”.

Jak stanowi art. 28h ust. 3 u.p.d.o.p.:

„3. Podatnik, który zakończył opodatkowanie ryczałtem i osiągnął dochód z tytułu zysku netto oraz nie dokonał jednorazowego rozliczenia ryczałtu od tego dochodu w sposób, o którym mowa w art. 28t ust. 2, stosuje przepisy niniejszego rozdziału w zakresie rozdysponowanego dochodu z tytułu zysku netto do dnia, w którym suma wszystkich należnych ryczałtów od rozdysponowanego dochodu z tytułu zysku netto osiągnie wartość odpowiadającą kwocie należnego ryczałtu od dochodu z tytułu zysku netto”.

W myśl art. 28m ust. 1 pkt 5 u.p.d.o.p.:

„1. Opodatkowaniu ryczałtem podlega dochód odpowiadający:

5) sumie zysków netto osiągniętych w każdym roku podatkowym stosowania opodatkowania ryczałtem w części, w jakiej te zyski nie były zyskami podzielonymi lub nie zostały przeznaczone na pokrycie straty (dochód z tytułu zysku netto) - w przypadku podatnika, który zakończył opodatkowanie ryczałtem”.

Stosownie do regulacji art. 28n ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.p.:

„1. Podstawę opodatkowania ryczałtem stanowi:

4) dochód z tytułu zysku netto osiągnięty w roku podatkowym, w którym zakończył opodatkowanie ryczałtem”.

Zgodnie z treścią art. 28r ust. 1 i 3 u.p.d.o.p.:

„1. Do końca trzeciego miesiąca roku podatkowego podatnik jest obowiązany złożyć do urzędu skarbowego deklarację, według ustalonego wzoru, o wysokości dochodu osiągniętego za poprzedni rok podatkowy.

3. Podatnik, z zastrzeżeniem art. 28t ust. 2, który osiągnął dochód z tytułu zysku netto i w okresie następującym po zakończeniu stosowania opodatkowania ryczałtem rozdysponuje tym dochodem w całości lub w części, jest obowiązany złożyć do urzędu skarbowego deklarację, o której mowa w ust. 1, i wpłacić ryczałt należny od wartości rozdysponowanego dochodu z tytułu zysku netto w terminie do końca trzeciego miesiąca roku podatkowego następującego po roku, w którym ta dyspozycja została dokonana”.

Jak stanowi natomiast art. 28t ust. 1 pkt 2 i ust. 2 u.p.d.o.p.:

„1. Podatnik jest obowiązany do zapłaty:

2) ryczałtu od rozdysponowanego dochodu z tytułu zysku netto - do końca trzeciego miesiąca roku podatkowego następującego po roku, w którym dokonano w całości lub w części wypłaty tego dochodu lub rozdysponowano nim w jakiejkolwiek innej formie;

2. Podatnik może zapłacić ryczałt, o którym mowa w ust. 1 pkt 2, jednorazowo w kwocie odpowiadającej ryczałtowi należnemu od dochodu z tytułu zysku netto do końca trzeciego miesiąca roku podatkowego następującego po ostatnim roku opodatkowania ryczałtem. W takim przypadku przepisu art. 28r ust. 3 nie stosuje się”.

Jednocześnie, stosownie do treści Objaśnień:

„[…] powstanie tego rodzaju dochodu związane jest z zakończeniem opodatkowania ryczałtem - wskutek m.in. złożenia informacji o rezygnacji z opodatkowania ryczałtem, czy naruszenia warunków uprawniających do stosowania ryczałtu. Dochód ten rozpoznawany jest w momencie zakończenia opodatkowania ryczałtem. i odpowiada łącznej wartości zysków netto wypracowanych przez spółkę w każdym roku podatkowym stosowania ryczałtu, które nie zostały podzielone między wspólników lub przeznaczone na pokrycie strat w żadnym z tych lat podatkowych. Zyski wypracowane w okresie opodatkowania ryczałtem wykazywane są w sprawozdaniu finansowym poprzez wyodrębnienie ich w kapitałach własnych. Stanowią je kwoty zysków niepodzielonych i kwoty zysków podzielonych, które zostały odniesione na kapitały (art. 28d ust. 1 pkt 2 i ust. 2 ustawy o CIT). O sposobie zapłaty podatku od dochodu z tytułu zysk netto wypracowanego w okresie opodatkowania ryczałtem decyduje podatnik. Termin zapłaty podatku od tego dochodu uzależniony został bowiem od terminu jego dystrybucji […]” (str. 44, nb. 70 Objaśnień).

Przenosząc treść powołanych wyżej przepisów prawa na grunt przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego wskazać należy, że w przypadku podatnika, który zakończył opodatkowanie Ryczałtem, opodatkowaniu podlega dochód odpowiadający sumie zysków netto osiągniętych w każdym roku podatkowym stosowania opodatkowania Ryczałtem w części, w jakiej te zyski nie były zyskami podzielonymi lub nie zostały przeznaczone na pokrycie straty. Dochód, o którym mowa w art. 28m ust. 1 pkt 5 u.p.d.o.p., podatnik ustala w momencie zakończenia opodatkowania Ryczałtem i wykazuje ten dochód w deklaracji, o której mowa w art. 28r. ust. 1 u.p.d.o.p., składanej za ostatni rok opodatkowania Ryczałtem. We wspomnianej deklaracji podatnik wskazuje także sposób zapłaty należnego podatku od dochodu z tytułu zysku netto, tj.

1) jednorazowo, po zakończeniu opodatkowania Ryczałtem, stosownie do art. 28t ust. 2 u.p.d.o.p. albo

2) dopiero po rozdysponowaniu dochodu z tytułu zysku netto.

Mając na względzie powyższe, Spółka po zakończeniu opodatkowania Ryczałtem będzie zobowiązana do zapłaty ryczałtu z tytułu zysku netto osiągniętego przez nią w okresie opodatkowania Ryczałtem i niepodzielonego albo przeznaczonego na kapitały (m. in. kapitał zapasowy lub rezerwowy) w terminie przewidzianym w art. 28t ust. 1 pkt 2 albo art. 28t ust. 2 u.p.d.o.p. Podkreślenia w tym względzie wymaga jednocześnie fakt niewystępowania jakiejkolwiek regulacji normatywnej określającej sposób ustalenia stawki Ryczałtu znajdującej zastosowanie w takiej sytuacji.

W opinii Wnioskodawczyni, jedynym rozwiązaniem cechującym się spójnością systemową pozostaje przyjęcie w takiej sytuacji, że prawidłową stawką ryczałtu - niezależnie od wybranego terminu zapłaty ryczałtu w granicach wyznaczonych regulacją art. 28t ust. 1 pkt 2 albo art. 28t ust. 2 u.p.d.o.p. - będzie stawka obowiązująca Spółkę w ostatnim roku opodatkowania Ryczałtem.

Stanowisko zaprezentowane przez Wnioskodawczynię znajduje potwierdzenie w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 30 lipca 2025 roku, znak 0114-KDIP2-2.4010.269.2025.3.KW, w treści której wskazano jednoznacznie, że:

„[…] jak wynika z powyższych przepisów dochód z tytułu zysku netto podlega opodatkowaniu według stawki, o której mowa w art. 28o ustawy o CIT, właściwej w momencie ustalania dochodu z tytułu zysku netto, tj. w ostatnim roku opodatkowania ryczałtem, niezależnie od:

* okresu, za który był wypłacany zysk;

* statusu w roku podjęcia uchwały;

* statusu w momencie wypłaty […]”.

W konsekwencji, w przypadku zakończenia opodatkowania Ryczałtem Spółka powinna zastosować, w stosunku do zysku netto osiągniętego przez Spółkę w okresie opodatkowania Ryczałtem, w tym również zakumulowanego na kapitale zapasowym lub rezerwowym Spółki, stawkę ryczałtu obowiązującą Spółkę w ostatnim roku opodatkowania Ryczałtem.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, w części dotyczącej przyjęcia, że:

• wypłata zaliczek w trakcie Pierwszego Roku Podatkowego na poczet zysku wypracowanego w Pierwszym Roku Podatkowym będzie podlegała opodatkowaniu Ryczałtem według stawki 10% - jest nieprawidłowe;
• wypłata zaliczek w trakcie Drugiego Roku Podatkowego na poczet zysku wypracowanego w Drugim Roku Podatkowym będzie podlegała opodatkowaniu Ryczałtem według stawki 10% - jest nieprawidłowe
• wypłata zaliczek w trakcie Trzeciego Roku Podatkowego na poczet zysku wypracowanego w Trzecim Roku Podatkowym będzie podlegała opodatkowaniu Ryczałtem według stawki 10% - jest nieprawidłowe;
• termin na zadeklarowanie i zapłatę ryczałtu od wypłaconych zaliczek upływa z końcem trzeciego miesiąca roku podatkowego następującego po roku, w którym dokonano wypłaty środków pieniężnych na rzecz wspólnika tytułem zaliczki - jest nieprawidłowe;
• w przypadku, gdy w poprzednim roku podatkowym, nie występuję „pierwszy dzień roboczy października”, Spółka - w celu weryfikacji statusu małego podatnika na potrzeby stosowania właściwej stawki ryczałtu - będzie uprawniona do przyjęcia średniego kursu euro ogłoszonego przez Narodowy Bank Polski na dowolny dzień roku podatkowego bezpośrednio poprzedzającego rok podatkowy, dla którego Spółka weryfikuje swój status - jest prawidłowe;
• Spółka będzie uprawniona do rezygnacji z opodatkowania Ryczałtem przed upływem okresu, o którym mowa w art. 28f ust. 1 ustawy o CIT, ze skutkiem na koniec wybranego przez siebie roku podatkowego, w którym stosowała opodatkowanie ryczałtem - jest prawidłowe;
• W przypadku zakończenia opodatkowania ryczałtem Spółka powinna zastosować, w stosunku do zysku netto osiągniętego przez Spółkę w okresie opodatkowania ryczałtem, stawkę ryczałtu obowiązującą Spółkę w ostatnim roku opodatkowania ryczałtem - jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 28f ust. 1 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 278 ze zm. dalej: „ustawa o CIT”):

Po zakończeniu okresu czteroletniego, jeśli podatnik spełnia warunki ustawowe, może kontynuować rozliczenia zgodnie z przepisami rozdziału 6b ustawy CIT, w kolejnym okresie czteroletnim.

Stosownie do art. 28f ust. 2 ustawy CIT:

Zgodnie z art. 28m ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT:

W myśl art. 28o ust. 1 ustawy o CIT:

Stosownie do treści art. 4a pkt 10 ustawy o CIT:

Odpowiedź na pytanie nr 1 i 3 i 5

Państwa wątpliwości zawarte w pytanie Nr 1 i Nr 3 i Nr 5 dotyczą zastosowania właściwej stawki ryczałtu do wypłaconych zaliczek na poczet wypracowanego zysku.

W odniesieniu do powyższego, ponownie wskazać należy, na treść art. 28m ust. 1 pkt 1 lit. a ustawy o CIT, z którego wynika, że:

Zgodnie z art. 28m ust. 2 ustawy o CIT:

Jak wynika z art. 28m ust. 1 pkt 1 lit. a ustawy o CIT, opodatkowaniu ryczałtem podlega dochód odpowiadający wysokości zysku netto wypracowanego w okresie opodatkowania ryczałtem w części, w jakiej zysk ten został uchwałą o podziale lub pokryciu wyniku finansowego netto przeznaczony do wypłaty udziałowcom, akcjonariuszom albo wspólnikom (dochód z tytułu podzielonego zysku). Uzupełniająco, art. 28m ust. 2 reguluje, iż wskazany art. 28m ust. 1 pkt 1 lit. a stosuje się odpowiednio do zaliczki na poczet przewidywanej dywidendy (podzielonego zysku).

Sformułowanie art. 28m ust. 2 poprzez „odpowiednie jego stosowanie” pozwala na objęcie jego zakresem różnych stanów faktycznych - zarówno przypadków, gdy wypłata zaliczek na poczet dywidendy następuje na podstawie uchwały zgromadzenia wspólników sp. z o.o., jak również sytuacji, gdy wypłata zaliczek następuje bez podjęcia takiej uchwały. Należy bowiem zauważyć, iż z ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 18 ze zm.) nie wynika obowiązek dokumentowania uchwałą wypłaty zaliczek na dywidendę przez sp. z o.o. (mimo, iż jest to częstą praktyką).

Jak wynika z opisu zdarzenia przyszłego przedmiotem przeważającej działalności gospodarczej Spółki z o.o. jest realizacja projektów budowlanych związanych ze wznoszeniem budynków. Spółka planuje dokonać wyboru jako formy opodatkowania ryczałtu od dochodów spółek od 1 grudnia 2025 r. W roku podatkowym bezpośrednio poprzedzającym wybór opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, tj. w okresie od 1 stycznia do 30 listopada 2025 r. osiągnięta przez Spółkę wartość przychodu ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług) nie przekroczy wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 2 000 000 euro. Spółka nie wyklucza dokonywania na rzecz wspólników Spółki wypłat zaliczek na poczet przewidywanej dywidendy za rok obrotowy.

W przypadku podjęcia decyzji o wypłacie zaliczek, będą one realizowane w wysokości i na zasadach określonych w art. 194 oraz art. 195 k.s.h., a zatem jedynie o ile Spółka będzie posiadała środki wystarczające na tę wypłatę, a ponadto gdy zatwierdzone sprawozdanie finansowe Spółki za poprzedni rok obrotowy będzie wykazywało zysk (dalej jako: „Zaliczki”). Zaliczki wypłacane w Pierwszym Roku Opodatkowania Ryczałtem, Drugim Roku Opodatkowania Ryczałtem oraz Trzecim Roku Opodatkowania Ryczałtem, tj. trwającym od dnia 01 stycznia 2027 roku do dnia 31 grudnia 2027 roku (dalej jako: „Trzeci Rok Opodatkowania Ryczałtem”), o ile zostaną wypłacone, pochodzić będą jedynie z zysku osiągniętego w trakcie opodatkowania Ryczałtem.

Spółka wskazuje również, że:

1.  w roku podatkowym bezpośrednio poprzedzającym wybór opodatkowania Ryczałtem, tj. trwającym od 1 stycznia 2025 roku do 30 listopada 2025 roku, osiągnięta przez nią wartość przychodu ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług) nie przekroczy wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 2 000 000 euro, o której mowa w art. 4a pkt 10 u.p.d.o.p.;

2.  w pierwszym roku opodatkowania Ryczałtem, tj. od 1 grudnia 2025 roku do 31 grudnia 2025 r., osiągnięta przez nią wartość przychodu ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług) nie przekroczy wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 2 000 000 euro, o której mowa w art. 4a pkt 10 u.p.d.o.p.;

3.  w drugim roku opodatkowania Ryczałtem, tj. od 1 stycznia 2026 roku do dnia 31 grudnia 2026 roku (dalej jako: „Drugi Rok Opodatkowania Ryczałtem”), osiągnięta przez nią wartość przychodu ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług) nie przekroczy wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 2 000 000 euro, o której mowa w art. 4a pkt 10 u.p.d.o.p.

4.  w trzecim roku opodatkowania Ryczałtem, wartość przychodu ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług) przekroczy wyrażoną w złotych kwotę odpowiadającą równowartości 2.000.000,00 euro, o której mowa w art. 4a pkt 10 ustawy z dnia 15 lutego 1992 roku o podatku dochodowym od osób prawnych.

Do faktycznej wypłaty Zaliczek na rzecz wspólników Spółki dojdzie:

• w przypadku Zaliczek wypłacanych w Pierwszym Roku Opodatkowania Ryczałtem - w terminie do dnia 31 grudnia 2025 roku
• w przypadku Zaliczek wypłacanych w Drugim Roku Opodatkowania Ryczałtem - w terminie do dnia 31 grudnia 2026 roku
• w przypadku Zaliczek wypłacanych w Trzecim Roku Opodatkowania Ryczałtem - w terminie do dnia 31 grudnia 2027 roku.

Przyjmując założenie dokonania wypłaty zaliczek za Pierwszy Rok Opodatkowania Ryczałtem, zarząd Spółki uprzednio podejmie uchwałę w sprawie ich wypłaty. Uchwała zostanie podjęta po spełnieniu warunków w terminie umożliwiającym dokonanie faktycznej wypłaty zaliczek do dnia 31 grudnia 2025 r.

W odniesieniu do przedstawionych przez Państwa wątpliwości wskazać należy na brzmienie art. 28n ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT:

W myśl art. 28o ust. 1 ustawy o CIT ryczałt wynosi:

Z kolei zgodnie z art. 28t ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT:

W świetle analizowanej sprawy, wskazać należy, że wypłata zaliczki na poczet przewidywanej dywidendy za rok obrotowy występuje przed podziałem zysku na podstawie uchwały o podziale wyniku finansowego netto, dlatego w takim przypadku zastosowanie znajduje art. 28m ust. 1 pkt 1 lit. a ustawy o CIT.

Jak wynika z cytowanego wyżej art. 28m ust. 1 pkt 1 lit. a ustawy o CIT, opodatkowaniu ryczałtem podlega dochód odpowiadający wysokości zysku netto wypracowanego w okresie opodatkowania ryczałtem w części, w jakiej zysk ten został uchwałą o podziale lub pokryciu wyniku finansowego netto przeznaczony do wypłaty udziałowcom, akcjonariuszom albo wspólnikom (dochód z tytułu podzielonego zysku).

Uzupełniająco art. 28m ust. 2 cytowanej ustawy reguluje, że wskazany art. 28m ust. 1 pkt 1 lit. a stosuje się odpowiednio do zaliczki za poczet przewidywanej dywidendy (podzielonego zysku).

Natomiast jeśli zgodnie z odrębnymi przepisami, podatnicy są obowiązani uwzględnić w uchwale o podziale wyniku finansowego netto (podjętej w roku podatkowym następującym po roku, w którym dokonali wypłaty zaliczki na poczet przewidywanej dywidendy) kwotę wypłaconych zaliczek, wówczas są oni obowiązani do ustalenia należnego ryczałtu od dochodu z tytułu podzielonego zysku według stawki ryczałtu obowiązującej podatnika w roku podatkowym, w którym taka uchwała została podjęta.

Sformułowanie art. 28m ust. 2 poprzez „odpowiednie jego stosowanie” pozwala na objęcie jego zakresem różnych stanów faktycznych - zarówno przypadków, gdy wypłata zaliczek na poczet dywidendy następuje na podstawie uchwały zgromadzenia wspólników sp. z o.o., jak również sytuacji, gdy wypłata zaliczek następuje bez podjęcia takiej uchwały. Należy bowiem pamiętać, jak już wspomniano wyżej, że z ksh nie wynika obowiązek dokumentowania uchwałą wypłaty zaliczek na dywidendę przez sp. z o.o. (mimo, że jest to częstą praktyką); ponadto szczególne regulacje KSH dotyczące dywidend nie dotyczą również spółek osobowych.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że w Pierwszym Roku Opodatkowania Spółka posiadać będzie status „małego podatnika”.

Zauważyć należy, że dla ustalenia właściwej stawki ryczałtu przy wypłacie zaliczki na poczet przewidywanej dywidendy, znaczenie ma posiadanie statusu małego lub dużego podatnika w roku podatkowym:

• w którym występuje przedmiotowa wypłata - bez podjętej uprzednio uchwały;
• w którym doszło do podjęcia uchwały o wypłacie zaliczek na poczet dywidendy - podjęta uchwała.

Wobec powyższego, na skutek wypłaty zaliczki w trakcie Pierwszego Roku Opodatkowania Ryczałtem uprawnieni będą Państwo do opodatkowania dochodu z tytułu podzielonego zysku 10% stawką ryczałtu wynikającą z art. 28o ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT. Wynika to z faktu, że zarząd Spółki uprzednio podejmie uchwałę w sprawie wypłaty zaliczki za Pierwszy Rok Opodatkowania Ryczałtem, tj. w 2025 roku, w którym to Spółka posiada status „małego podatnika”. Jak wynika z opisu sprawy w roku bezpośrednio poprzedzającym wybór opodatkowania Ryczałtem, tj. od 1 stycznia do 30 listopada 2025 r. osiągnięta przez Spółkę wartość przychodu ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług) nie przekroczyła wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 2 000 000 zł.

Jednak zwrócić należy uwagę, że przyporządkowanie właściwej stawki ryczałtu względem zaliczki wypłaconej na rzecz wspólników Spółki, pozostaje uzależnione od statusu Spółki w momencie faktycznego dokonania wypłaty zaliczki, w sytuacji gdy wypłata zostaje dokonana bez uprzednio podjętej uchwały.

Natomiast w sytuacji gdy następuję wypłata zaliczki na poczet przewidywanej dywidendy na podstawie uprzednio podjętej uchwały to zastosowanie właściwej stawki ryczałtu do zaliczki wypłaconej na rzecz wspólników Spółki, pozostaje uzależnione od statusu Spółki w momencie podjęcia przedmiotowej uchwały.

W analizowanej sprawie w stosunku do opodatkowania wypłaconej zaliczki w trakcie Pierwszego Roku Opodatkowania Ryczałtem zastosowanie znajdzie 10% stawka ryczałtu, jednak z innych powodów niż wskazali Państwo we własnym stanowisku.

Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 należało uznać za nieprawidłowe.

W odniesieniu do Państwa wątpliwości zawartych w pytaniu nr 3, również należy się zgodzić z Państwem, że wypłata zaliczki na poczet zysku wypracowanego w Drugim Roku Podatkowym podlegać będzie opodatkowaniu 10% stawką ryczałtu.

Z wniosku wynika, że w Drugim Roku Podatkowym Spółka będzie również wypłacała zaliczki na poczet zysku wypracowanego w Drugim Roku Podatkowym. Ponieważ w Pierwszym Roku Podatkowym trwającym od 1 do 31 grudnia 2025 r. Spółka osiągnie przychody ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług) o wartości nieprzekraczającej równowartość 2 000 000 euro to tym samym, nie utraci statusu „małego podatnika” w Drugim Roku Podatkowym. Spółka wypłaci zaliczki za Drugi Rok opodatkowania Ryczałtem na podstawie uprzednio podjętej uchwały przez Zarząd Spółki w terminie umożliwiającym dokonanie faktycznej wypłaty zaliczek do 31 grudnia 2026 roku.

W świetle powyższego wypłata zaliczek w trakcie Drugiego Roku Podatkowego na poczet zysku wypracowanego w Drugim Roku Podatkowym będzie podlegać opodatkowaniu 10% stawką ryczałtu od dochodów spółek wynikająca z art. 28o ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT. Wynika to z faktu, że na moment podjęcia uchwały o podziale zaliczek na poczet przewidywanej dywidendy, Spółka będzie posiadała statusu „małego podatnika”. Jak już powyżej wskazano w sytuacji gdy następuję wypłata zaliczki na poczet przewidywanej dywidendy na podstawie uprzednio podjętej uchwały to zastosowanie właściwej stawki ryczałtu do zaliczki wypłaconej na rzecz wspólników Spółki, pozostaje uzależnione od statusu Spółki w momencie podjęcia przedmiotowej uchwały.

W analizowanej sprawie w stosunku do opodatkowania wypłaconej zaliczki w trakcie Drugiego Roku Opodatkowania Ryczałtem zastosowanie znajdzie 10% stawka ryczałtu, ponownie jednak z innych powodów niż wskazali Państwo we własnym stanowisku.

Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 3 należało uznać za nieprawidłowe.

Odpowiedź na pytanie nr 5

W odniesieniu do wypłaty zaliczek w trakcie Trzeciego Roku Opodatkowania Ryczałtem wskazać należy, że w sytuacji gdy następuje wypłata zaliczki na poczet przewidywanej dywidendy na podstawie uprzednio podjętej uchwały to zastosowanie właściwej stawki ryczałtu do zaliczki wypłaconej na rzecz wspólników Spółki, pozostaje uzależnione od statusu Spółki w momencie podjęcia przedmiotowej uchwały.

Jak wskazano w opisie sprawy, przyjmując założenie dokonania wypłaty zaliczek za Trzeci Rok opodatkowania Ryczałtem, zarząd Spółki uprzednio podejmie uchwałę w sprawie ich wypłaty. Uchwała zostanie podjęta w terminie umożliwiającym dokonanie faktycznej wypłaty zaliczek do dnia 31 grudnia 2027 roku. W Drugim Roku Opodatkowania ryczałtem, tj. trwającym od 1 stycznia do 31 grudnia 2026 roku, Spółka osiągnie wartość przychodu ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług) nie przekroczy wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 2 000 000 euro.

W świetle powyższego wypłata zaliczek w trakcie Trzeciego Roku Podatkowego na poczet zysku wypracowanego w Trzeciego Roku Podatkowym będzie podlegać opodatkowaniu 10% stawką ryczałtu od dochodów spółek wynikająca z art. 28o ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT. Wynika to z faktu, że na moment podjęcia uchwały o podziale zaliczek na poczet przewidywanej dywidendy, Spółka będzie posiadała statusu „małego podatnika”. Jak już powyżej wskazano w sytuacji gdy następuję wypłata zaliczki na poczet przewidywanej dywidendy na podstawie uprzednio podjętej uchwały to zastosowanie właściwej stawki ryczałtu do zaliczki wypłaconej na rzecz wspólników Spółki, pozostaje uzależnione od statusu Spółki w momencie podjęcia przedmiotowej uchwały.

W analizowanej sprawie w stosunku do opodatkowania wypłaconej zaliczki w trakcie Pierwszego Roku Opodatkowania Ryczałtem zastosowanie znajdzie 10% stawka ryczałtu, ponownie jednak z innych powodów niż wskazali Państwo we własnym stanowisku.

Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 5 należało uznać za nieprawidłowe.

Odpowiedź na pytanie nr 7

Powzięli Państwo wątpliwość również w kwestii, czy Spółka powinna zapłacić ryczałt z tytułu wypłaconych zaliczek z końcem trzeciego miesiąca roku podatkowego następującego po roku, w którym dokonano wypłaty środków pieniężnych na rzecz wspólnika tytułem zaliczki.

W świetle analizowanej sprawy, wskazać należy, że wypłata zaliczki na poczet przewidywanej dywidendy za rok obrotowy występuje przed podziałem zysku na podstawie uchwały o podziale wyniku finansowego netto, dlatego w takim przypadku zastosowanie znajdzie art. 28m ust. 1 pkt 1 lit. a ustawy o CIT.

Podatek z tytułu podzielonego zysku powstaje w roku podatkowym, w którym podjęto uchwałę o podziale wyniku finansowego netto, a podatek należy wpłacić do końca trzeciego miesiąca roku podatkowego następującego po roku, w którym podjęto uchwałę o podziale lub pokryciu wyniku finansowego netto.

Jak wcześniej wskazano, do zaliczek na poczet zysku odpowiednio stosuje się zasady, wymienione w art. 28m ust. 2 ustawy o CIT. Jednak, odnosząc się do problemu terminu zapłaty zaliczek na poczet dywidendy, kluczowe znaczenie ma użycie w art. 28t ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT sformułowania „roku podatkowego”. Zatem przepis art. 28t ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT w związku ze wskazanym art. 28m ust. 1 pkt 1 oraz art. 28m ust. 2 ustawy o CIT, należy interpretować w ten sposób, że termin zapłaty ryczałtu przypada na koniec trzeciego miesiąca roku podatkowego następującego po roku, w którym doszło do podjęcia uchwały o wypłacie zaliczek na poczet dywidendy bądź wypłaty zaliczek na poczet dywidendy bez uprzedniej uchwały.

W analizowanej sprawie na skutek wypłaty zaliczki na poczet przewidywanej dywidendy po stronie Spółki powstanie dochód z tytułu podzielonego zysku, o którym mowa w art. 28m ust. 1 pkt 1 lit. a w zw. z art. 28m ust. 2 ustawy o CIT.

Tym samym w myśl art. 28t ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT Spółka będzie zobowiązana do zapłaty ryczałtu od dochodu z tytułu podzielonego zysku do końca trzeciego miesiąca roku podatkowego następującego po roku, w którym podjęto uchwałę w sprawie wypłaty zaliczek na poczet dywidendy. Oznacza to, że Spółka będzie zobowiązana do zapłaty podatku w terminie do 31 marca roku następującego po roku podjęcia uchwały w sprawie wypłaty zaliczki.

Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 7 w części dotyczącej przyjęcia, że termin na zadeklarowanie i zapłatę ryczałtu od wypłaconych zaliczek upływa z końcem trzeciego miesiąca roku podatkowego następującego po roku, w którym dokonano wypłaty środków pieniężnych na rzecz wspólnika tytułem zaliczki należało uznać za nieprawidłowe.

Jak wskazano powyżej, przepis art. 28t ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT w związku ze wskazanym art. 28m ust. 1 pkt 1 oraz art. 28m ust. 2 ustawy o CIT, należy interpretować w ten sposób, że termin zapłaty ryczałtu przypada na koniec trzeciego miesiąca roku podatkowego następującego po roku w którym doszło do:

• podjęcia uchwały o wypłacie zaliczek na poczet dywidendy.
• wypłaty zaliczek na poczet dywidendy bez uprzedniej uchwały.

Ponieważ w analizowanej sprawie, każdorazowo podejmować będą Państwo uchwałę w sprawie wypłaty zaliczek na poczet przewidywanej dywidendy to wówczas termin zapłaty ryczałtu uzależniony jest od podjęcia uchwały o wypłacie zaliczek na poczet dywidendy.

Zatem, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 7, należało uznać za nieprawidłowe.

Odpowiedź na pytanie nr 8

Przedmiotem Państwa wątpliwości jest kwestia przyjęcia, że w przypadku, gdy w poprzednim roku podatkowym nie występuje „pierwszy dzień roboczy października”, Spółka - w celu weryfikacji statusu małego podatnika na potrzeby stosowania właściwej stawki ryczałtu - będzie uprawniona do przyjęcia średniego kursu euro ogłoszonego przez Narodowy Bank Polski na dowolny dzień roku podatkowego bezpośrednio poprzedzającego rok podatkowy, dla którego Spółka weryfikuje swój status.

Jak wynika z opisu sprawy Spółka planuję zmianę formy opodatkowania na ryczałt od dochodów spółek od 1 grudnia 2025 r. Rok podatkowy poprzedzający zmianę formy opodatkowania trwał od 1 stycznia do 30 listopada 2025 r. W roku poprzedzającym pierwszy rok opodatkowania ryczałtem wartość przychodu ze sprzedaży osiągniętego przez Spółkę (wraz z kwotą należnego podatku VAT) nie przekroczyła 2 mln euro. Również w pierwszym rok opodatkowania ryczałtem (od 1 do 31 grudnia 2025 r.) wartość przychodu ze sprzedaży osiągniętego przez Spółkę (wraz z kwotą należnego podatku VAT) nie przekroczyła 2 mln euro.

Ponownie wskazać należy, na treść art. 4a pkt 10 ustawy o CIT, który stanowi, że ilekroć w ustawie jest mowa o:

W myśl art. 8 ust. 1 ustawy o CIT:

Zgodnie z art. 8 ust. 6 ww. ustawy:

Należy podkreślić, że ustawodawca nie przewidział, w przypadku ustalania statusu małego podatnika, proporcjonalnego przeliczania wysokości wskazanego w przepisie art. 4a pkt 10 ustawy o CIT limitu stosownie do długości roku podatkowego - w przypadku podmiotów, których rok jest dłuższy lub krótszy niż 12 miesięcy.

Zatem, do stwierdzenia czy podatnik posiada status małego podatnika i co za tym idzie możliwości zastosowania stawki 10% w drugim roku stosowania ryczałtu od dochodu spółek, tj. od 1 stycznia do 31 grudnia 2026 r., należy brać pod uwagę, zgodnie z art. 4 pkt 10 ustawy o CIT, poprzedni rok podatkowy, tj. od 1 do 31 grudnia 2025 r.

Jednocześnie wskazać należy, że w przypadku, gdy w roku podatkowym nie występuje październik, a z takim rokiem mamy do czynienia w niniejszej sprawie, ponieważ rok podatkowy trwał od 1 do 31 grudnia 2025 r., w celu przeliczenia kwoty 2 000 000 euro na potrzeby ustalenia statusu małego podatnika zastosowanie powinien znaleźć art. 2a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111), zgodnie z którym:

Zatem, podatnik może przyjąć średni kurs euro ogłoszony przez Narodowy Bank Polski na dowolny dzień roku podatkowego.

Wobec powyższego w przypadku, gdy w poprzednim roku podatkowym nie występuje „pierwszy dzień roboczy października”, Spółka - w celu weryfikacji statusu małego podatnika na potrzeby stosowania właściwej stawki ryczałtu - będzie uprawniona do przyjęcia średniego kursu euro ogłoszonego przez Narodowy Bank Polski na dowolny dzień roku podatkowego bezpośrednio poprzedzającego rok podatkowy, dla którego Spółka weryfikuje swój status.

Zatem, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 8 jest prawidłowe.

Odpowiedź na pytanie nr 9

W pytaniu oznaczonym we wniosku nr 9 skierowali Państwo wątpliwości w zakresie przyjęcia, że Spółka będzie uprawniona do rezygnacji z opodatkowania ryczałtem przed upływem okresu, o którym mowa w art. 28f ust. 1 ustawy o CIT, ze skutkiem na koniec wybranego przez siebie roku podatkowego, w którym stosowała opodatkowanie ryczałtem.

W myśl art. 28f ustawy o CIT:

Jak stanowi art. 28r ust. 1 ww. ustawy:

Stosownie do art. 28l ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT,

Wskazać należy, że - co do zasady - ryczałt od dochodów spółek wybiera się na okresy czteroletnie. Podatnik może również w dowolnym momencie zrezygnować z tej formy opodatkowania, na podstawie art. 28l ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT. Warunkiem jest jednak to, aby rezygnacja nastąpiła z końcem roku obrotowego (podatkowego). Nie jest dopuszczalna rezygnacja z ryczałtu w trakcie trwającego roku obrotowego (podatkowego).

Rezygnacja z ryczałtu w trakcie opodatkowania estońskim CIT możliwa jest także po złożeniu do końca trzeciego miesiąca następnego roku podatkowego zawiadomienia w urzędzie poprzez wypełnienie na formularzu właściwej pozycji w deklaracji CIT-8E. Należy zaznaczyć poz. 33 pkt 1 w części B3 formularza, czyli rezygnację podatnika z opodatkowania ryczałtem z końcem roku podatkowego, o którym mowa jest w poz. 4 i 5. W przypadku natomiast, kiedy podatnik nie złoży rezygnacji z opodatkowania estońskim CIT w deklaracji rocznej CIT-8E składanej za rok podatkowy, w którym był opodatkowany ryczałtem, to ten sposób opodatkowania zostaje automatycznie przedłużony na kolejne 4 lata podatkowe, co wynika z postanowień art. 28f ust. 2 ustawy o CIT.

Zgodnie z dyspozycją art. 28l ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT, z estońskiego CIT można zrezygnować z końcem roku podatkowego, co oznacza, że będą mieli Państwo prawo zrezygnować z opodatkowania w formie ryczałtu od dochodów spółek przed upływem czteroletniego okresu wskazanego w zgłoszeniu ZAW-RD, a rezygnacja dokonana w deklaracji CIT-8E złożonej do końca trzeciego miesiąca danego roku podatkowego wywołała skutki w postaci utraty prawa do opodatkowania estońskim CIT z końcem tego roku podatkowego, czyli począwszy od 1 stycznia roku następującego po roku złożenia ww. deklaracji.

Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 9 zgodnie z którym, Spółka będzie uprawniona do rezygnacji z opodatkowania ryczałtem przed upływem okresu, o którym mowa w art. 28f ust. 1 ustawy o CIT, ze skutkiem na koniec wybranego przez siebie roku podatkowego, w którym stosowała opodatkowanie ryczałtem - jest prawidłowe.

Odpowiedź na pytanie nr 10

Państwa wątpliwości dotyczą również kwestii przyjęcia, że w przypadku zakończenia opodatkowania ryczałtem Spółka powinna zastosować w stosunku do zysku netto osiągniętego przez Spółkę w okresie opodatkowania ryczałtem, w tym również zakumulowanego na kapitale zapasowym lub rezerwowym Spółki, stawkę ryczałtu obowiązującą w ostatnim roku opodatkowania ryczałtem.

Zgodnie z art. 28m ust. 1 pkt 5 ustawy o CIT:

W myśl art. 28n ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT:

Jak wskazano powyżej, podatnik może jednak zrezygnować z opodatkowania ryczałtem, bowiem w myśl art. 28l ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT:

Zgodnie z art. 28t ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT:

Stosownie do art. 28t ust. 2 i 3 ustawy o CIT:

Jak stanowi art. 28c pkt 5 ustawy o CIT:

Zgodnie z art. 28r ust. 3 ustawy o CIT:

Wskazać należy, że - co do zasady - estoński CIT wybiera się na okresy czteroletnie. Podatnik może również w dowolnym momencie zrezygnować z tej formy opodatkowania, na podstawie art. 28l ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT. Warunkiem jest jednak to, aby rezygnacja nastąpiła z końcem roku obrotowego (podatkowego). Nie jest dopuszczalna rezygnacja z ryczałtu w trakcie trwającego roku obrotowego (podatkowego).

Dochód z tytułu zysku netto odpowiada sumie zysków netto osiągniętych w każdym roku podatkowym stosowania ryczałtu w części, w jakiej te zyski nie były zyskami podzielonymi lub nie zostały przeznaczone na pokrycie straty.

Powstanie tego rodzaju dochodu związane jest z zakończeniem opodatkowania ryczałtem - wskutek m.in. złożenia informacji o rezygnacji z opodatkowania ryczałtem, czy naruszenia warunków uprawniających do stosowania ryczałtu. Dochód ten rozpoznawany jest w momencie zakończenia opodatkowania ryczałtem i odpowiada łącznej wartości zysków netto wypracowanych przez spółkę w każdym roku podatkowym stosowania ryczałtu, które nie zostały podzielone między wspólników lub przeznaczone na pokrycie strat w żadnym z tych lat podatkowych.

Zyski wypracowane w okresie opodatkowania ryczałtem wykazywane są w sprawozdaniu finansowym poprzez wyodrębnienie ich w kapitałach własnych. Stanowią je kwoty zysków niepodzielonych i kwoty zysków podzielonych, które zostały odniesione na kapitały (art. 28d ust. 1 pkt 2 i ust. 2 ustawy o CIT).

O sposobie zapłaty podatku od dochodu z tytułu zysku netto wypracowanego w okresie opodatkowania ryczałtem decyduje podatnik. Termin zapłaty podatku od tego dochodu uzależniony został bowiem od terminu jego dystrybucji.

Z art. 28m ust. 1 pkt 5 ustawy o CIT wynika, że w przypadku podatnika, który zakończył opodatkowanie ryczałtem, opodatkowaniu podlega dochód odpowiadający sumie zysków netto osiągniętych w każdym roku podatkowym stosowania opodatkowania ryczałtem w części, w jakiej te zyski nie były zyskami podzielonymi lub nie zostały przeznaczone na pokrycie straty (dochód z tytułu zysku netto). Dochód, o którym mowa w art. 28m ust. 1 pkt 5 ustawy o CIT, podatnik ustala w momencie zakończenia opodatkowania ryczałtem i wykazuje ten dochód w deklaracji, o której mowa w art. 28r ust. 1 ustawy o CIT, składanej za ostatni rok opodatkowania ryczałtem. W powyższej deklaracji podatnik wskazuje także sposób zapłaty należnego podatku od dochodu z tytułu zysku netto.

Przyjęty przez podatnika sposób zapłaty należnego podatku od dochodu z tytułu zysku netto nie wpływa na wysokość tego dochodu oraz należnego podatku. Dochód z tytułu zysku netto, niezależnie od przyjętego przez podatnika sposobu jego zapłaty, ustalany jest w momencie zakończenia opodatkowania ryczałtem. Jedynie termin zapłaty podatku od tego dochodu uzależniony jest od terminu jego dystrybucji.

Podatnik może zapłacić ryczałt:

• jednorazowo po zakończeniu opodatkowania CIT estońskim - o czym mówi art. 28t ust. 2 ustawy o CIT, albo
• dopiero po wypłacie zysku netto lub rozdysponowaniu w jakiejkolwiek formie.

Powyższe przepisy rozstrzygają jednak tylko termin zapłaty. Przyjęty przez podatnika sposób zapłaty należnego podatku od dochodu z tytułu zysku netto nie wpływa na wysokość dochodu z tytułu zysku netto oraz należnego podatku. Dochód z tytułu zysku netto, niezależnie od przyjętego przez podatnika sposobu jego zapłaty, ustalany jest w momencie zakończenia opodatkowania ryczałtem.

Zatem w przypadku, gdy zdecydują się Państwo na rozdysponowanie zysku netto wypracowanego w okresie opodatkowania CIT estońskim już po zakończeniu tego opodatkowania, powinni Państwo zastosować stawkę, która obowiązywała Państwa w ostatnim roku opodatkowania ryczałtem. Zatem w przypadku określenia właściwej stawki ryczałtu należy wziąć pod uwagę przychody ze sprzedaży za rok poprzedzający ostatni rok opodatkowania ryczałtem.

Jak wynika z powyższych przepisów dochód z tytułu zysku netto podlega opodatkowaniu według stawki, o której mowa w art. 28o ustawy o CIT, właściwej w momencie ustalania dochodu z tytułu zysku netto, tj. w ostatnim roku opodatkowania ryczałtem, niezależnie od:

• okresu, za który był wypłacany zysk;
• statusu w roku podjęcia uchwały;
• statusu w momencie wypłaty.

W związku z powyższym, Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego nr 10 należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Wskazać należy, że powołane we wniosku interpretacje indywidualne zostały wydane w indywidualnych sprawach innych podmiotów i nie wiążą organu w sprawie będącej przedmiotem wniosku.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 z późn. zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.