Interpretacja 0114-KDIP2-2.4010.517.2025.1.IN

Interpretacja indywidualna

– stanowisko w części prawidłowe, a w części nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego we wniosku stanu faktycznego w zakresie:

• uznania, że w przypadku wymiany waluty wirtualnej na FIAT dochód powinien być określany poprzez pomniejszenie przychodu uzyskanego ze sprzedaży USD na rzecz klienta, o koszt nabycia USD. Dla potrzeb kalkulacji podatku dochodowego od osób prawnych kurs nabycia i sprzedaży powinien być ustalany z dnia poprzedzającego transakcję – jest nieprawidłowe;
• uznania, że w przypadku wymiany waluty FIAT na walutę wirtualną dochód powinien być określany poprzez pomniejszenie przychodu uzyskanego ze sprzedaży BTC na rzecz klienta o koszt nabycia BTC – jest prawidłowe;
• określenia dochodu w wyniku wymiany waluty wirtualnej na inną walutę wirtualną – jest nieprawidłowe;
• uznania wymiany waluty wirtualnej na inną walutę wirtualną za transakcję neutralną podatkowo – jest prawidłowe;
• powstania przychodu podatkowego w wyniku otrzymania odsetek od dostawców w postaci kryptowalut na podstawie art. 12 ust. 3 ustawy o CIT – jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

19 października 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 19 października 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie powstania skutków podatkowych w zakresie walut wirtualnych.

Opis stanu faktycznego

A. sp. z o.o. (dalej jako: Spółka) prowadzi działalność w zakresie wymiany pomiędzy walutami wirtualnymi i środkami płatniczymi wymiana pomiędzy walutami wirtualnym, pośrednictwem w wymianie walut wirtualnych, a także w zakresie wymiany walut fiduchjarnych (dalej jako FIAT) na waluty wirtualne i na odwrót.

Spółka widnieje w rejestrze działalności w zakresie walut wirtualnych i prowadzi ona działalność o której mowa w art. 2 ust. 1 pkt 12 ustawy o przeciwdziałaniu praniu pieniędzy oraz finansowaniu terroryzmu (dalej również jako: ustawa o AML).

Tak więc do Spółki znajdzie zastosowanie art.7b ust.3 ustawy o CIT. Spółka jest polskim rezydentem podatkowym i w Polsce posiada nieograniczony obowiązek podatkowy.

W związku z powyższym w ramach swojej działalności Spółka przeprowadza następujące transakcje:

1) Wymiany waluty wirtualnej na FIAT

2) Wymiany waluty FIAT na walutę wirtualną

3) Wymiany waluty wirtualnej na inną walutę wirtualną.

Ponadto, Wnioskodawca dostaje od dostawców jeszcze odsetki wyrażone od posiadanych kryptowalut wyrażone w kryptowalutach.

4) Należy przy tym zaznaczyć, że od 1 stycznia 2025 roku zaczęło obowiązywać Rozporządzenie Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) 2023/1114 z dnia 31 maja 2023 r. w sprawie rynków kryptoaktywów oraz zmiany rozporządzeń (UE) nr 1093/2010 i (UE) nr 1095/2010 oraz dyrektyw 2013/36/UE i (UE) 2019/1937 (dalej jako: Rozporządzenie MICA), które wprowadza definicję w art. 3 ust. 1 pkt 7 definicję „tokena będącego pieniądzem elektronicznym” lub „tokena będący e-pieniądzem” jako rodzaj kryptoaktywa, który ma utrzymywać stabilną wartość dzięki temu, że jest powiązany z jedną walutą urzędową (potocznie tzw. „stablecoin”).

Spółka stoi na stanowisku, że w związku z brakiem zmian w prawie podatkowym transakcje związanymi obrotem ww. stablecoinami dla celów CIT nadal traktuje się obrót nimi, jak obrót walutą wirtualną.

Opis poszczególnych transakcji wygląda w następujący sposób:

Ad 1) klient wpłaca do Spółki określoną wartość waluty wirtualnej (np. 0,000001BTC z zamiarem wymiany jej na FIAT np. USD). Następnie Spółka poszukuje najbardziej opłacalnego kursu wymiany BTC na USD. Po czym składa propozycję klientowi obniżając wartość kursu o 0,25% tytułem marży. Po akceptacji przez klienta oferty następuje wymiana. W rezultacie w Spółce pozostaje zysk wysokości 0,25% marży w USD. Faktycznie więc Spółka nabywa USD za BTC, po czym sprzedaje USD klientowi po cenie niższej o 0,25% marży.

Ad 2) klient wpłaca walutę FIAT do Spółki (np. 100 USD) celem jej wymiany na walutę wirtualną (np. BTC). Następnie Spółka poszukuje najbardziej opłacalnego kursu wymiany USD na BTC. Po czym składa propozycję klientowi obniżając wartość kursu o 0,25% tytułem marży. Po akceptacji przez klienta oferty następuje wymiana, co oznacza że Spółka nabywa BTC za USD, po czym je odsprzedaje, potrącając 0,25% marży. Tak więc Spółka uzyskuje przychód ze sprzedaży BTC na rzecz klienta, a kosztem jest wyrażona w FIAT (tu: USD) cena nabycia W Spółce pozostaje więc zysk z transakcji wyrażony w BTC.

Ad 3) klient wpłaca walutę wirtualną do Spółki(np. BTC) celem jej wymiany na inną walutę wirtualną (np. ETH). Następnie Spółka poszukuje najbardziej opłacalnego kursu wymiany BTC na ETH. Po czym składa propozycję klientowi obniżając wartość kursu o 0,25% tytułem marży. Po akceptacji przez klienta oferty następuje wymiana, co oznacza że Spółka nabywa ETH za BTC, po czym je odsprzedaje, potrącając 0,25% marży. Tak więc Spółka uzyskuje zysk ze sprzedaży w ETH.

Pytania

1)  Czy dla transakcji opisanych w pkt 1) stanu faktycznego dochód powinien być kalkulowany w następujący sposób: przychód ze sprzedaży USD na rzecz klienta – koszty nabycia USD = dochód (faktycznie 0,25% wartości transakcji)? Do potrzeb kalkulacji CIT kurs nabycia i sprzedaży , to kurs NBP z dnia poprzedzającego transakcję?

2)  Czy dla transakcji opisanych w pkt 2) stanu faktycznego dochód powinien być kalkulowany w następujący sposób: przychód ze sprzedaży (...) BTC na rzecz klienta (czyli tyle, ile klient zapłacił USD za wymianę) - koszty nabycia BTC (czyli tyle, ile Spółka zapłaciła USD za nabycie BTC)?

3)  Czy dla transakcji opisanych w pkt 3 stanu faktycznego, dochód powinien być kalkulowany w następujący sposób: przychodem ze sprzedaży będzie cena sprzedaży pierwszej waluty wirtualnej (np. ETH) klientowi wyrażona wg kursu z dnia wymiany wyrażony w PLN na danej giełdzie lub rynku notowań, a kosztem będzie wartość sprzedanej drugiej waluty wirtualnej (np. BTC) wyrażony w PLN wg kursu z dnia transakcji na danej giełdzie? Spółka zakłada, że obydwa kursy z danego dnia, tj. dla przychodu i kosztu będą albo kursami minimalnymi albo maksymalnymi (jednolicie)?

4)  Jeśli odpowiedź na pytanie 3) jest negatywna, to czy transakcje opisane w pkt.3 stanu faktycznego są neutralne podatkowo w CIT i nie generują żadnego dochodu?

5)  Czy do transakcji z zastosowaniem walut stablecoin zarówno przed wejściem w życie Rozporządzenia MICA, jak i również po jego wejściu stosuje się zasady obliczania właściwe dla walut wirtualnych? Co oznacza, że na potrzeby CIT waluty typu stablecoin wciąż uważa się za waluty wirtualne?

6)  Czy odsetki od posiadanych kryptowalut są przychodem podatkowym?

Przedmiotem niniejszego rozstrzygnięcia jest odpowiedź w zakresie pytań oznaczonych we wniosku nr 1 – 4, 6. W zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 5 zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Państwa stanowisko w sprawie

Odpowiedzi z uzasadnieniami

Ad 1)

Niniejszy sposób jest prawidłowy. Wynika to z literalnego brzmienia następujących przepisów: W zakresie kursów walut:

a) Art. 12 ust. 2, który stanowi, że Przychody w walutach obcych przelicza się na złote według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień uzyskania przychodu.

b) Art. 15 zdanie drugie: Koszty poniesione w walutach obcych przelicza się na złote według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień poniesienia kosztu.

W zakresie momentu powstania przychodu: art. 12 ust. 3a: za datę powstania przychodu, o którym mowa w ust. 3, uważa się, z zastrzeżeniem ust. 3c-3g oraz 3j-3m, dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi, albo częściowego wykonania usługi (…).

W zakresie kosztów podatkowych należy uznać, że są to koszty bezpośrednio związane z przychodami zgodnie z art. 15 ust. 4.

Tak więc przychód będzie rozpoznawany na potrzeby CIT w dniu zbycia waluty FIAT (np. USD) klientowi i wg kursu z NBP z dnia poprzedzającego. Kosztem będzie natomiast wartość nabytej celem odsprzedaży waluty FIAT (zakup w zamian za BTC). Taki koszt będzie przeliczany na PLN wg kursu z dnia poprzedzającego nabycie waluty FIAT, a ponoszony (uwzględniany w momencie sprzedaży).

Ad 2)

Niniejszy sposób jest prawidłowy. Wynika to z literalnego brzmienia następujących przepisów:

W zakresie kursów walut:

a) Art. 12 ust. 2, który stanowi, że Przychody w walutach obcych przelicza się na złote według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień uzyskania przychodu.

b) Art. 15 zdanie drugie: Koszty poniesione w walutach obcych przelicza się na złote według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień poniesienia kosztu.

W zakresie momentu powstania przychodu: art. 12 ust. 3a: za datę powstania przychodu, o którym mowa w ust. 3, uważa się, z zastrzeżeniem ust. 3c-3g oraz 3j-3m, dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi, albo częściowego wykonania usługi (…).

W zakresie kosztów podatkowych należy uznać, że są to koszty bezpośrednio związane z przychodami zgodnie z art. 15 ust. 4.

W rezultacie, w tym przypadku kosztem będzie zakup waluty wirtualnej (np. BTC, który będzie sprzedany klientowi) za walutę FIAT (np. USD). Kursem właściwym dla tego kosztu będzie kurs NBP z dnia poprzedzającego taki zakup, a uwzględniony on będzie w momencie uzyskania przychodu. Gdzie przychodem będzie uzyskana waluta FIAT w zamian za sprzedaż waluty wirtualnej (np. BTC). Kursem właściwym dla tego przychodu będzie kurs NBP z dnia poprzedzającego sprzedaż.

Ad 1) i 2)

Niniejsze stanowisko znajduje swoje potwierdzenie w interpretacji indywidualnej 0114- KDIP2-2.4010.69.2019.4.AG z dnia 30 maja 2019 r.

Zgodnie z art. 12 ust. 2 u.p.d.o.p., przychody w walutach obcych przelicza się na złote według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień uzyskania przychodu.

Jak stanowi natomiast art. 15 ust. 1 zd. 2 u.p.d.o.p., koszty poniesione w walutach obcych przelicza się na złote według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień poniesienia kosztu.

Mając na uwadze powyższe przepisy stwierdzić więc trzeba, że w niniejszej sprawie w przypadku sprzedaży bądź zakupu przez Wnioskodawcę waluty wirtualnej za walutę obcą, w celu przeliczenia przychodów oraz kosztów podatkowych należy zastosować średni kurs waluty obcej ogłoszony przez NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień uzyskania przychodu oraz odpowiednio dzień poniesienia kosztu.

Ad 3)

Przy założeniu. że transakcje tego rodzaju powodują powstanie przychodu istotne jest ustalenie wartości przychodu i poniesionego kosztu. W obecnym stanie prawnym brak jest regulacji szczegółowych dotyczących kalkulacji przychodów i kosztów w transakcjach waluta wirtualna – waluta wirtualna należy posłużyć się przez analogię rozwiązaniami właściwymi dla obrotu wartości niematerialnych i prawnych. W Polsce nie funkcjonuje oficjalny rynek notowań kryptowalut, a ich codzienne wartości notowane są na stronach internetowych, ale z podaniem wyłącznie ceny minimalnej i maksymalnej z danego dnia.

Mając powyższe na względzie Spółka przyjmuje następujące zasady obliczania:

1) Przychodem jest wartość sprzedanej kryptowaluty. Przy czym przychód ustala się wg jej kursu w PLN z wybranej przez Spółkę strony lub giełdy lub rynku notowań z dnia sprzedaży.

2) Kosztem natomiast będzie wartość nabytej innej kryptowaluty. Przy czym koszt ustala się wg jej kursu w PLN z wybranej przez Spółkę strony lub giełdy lub rynku notowań z dnia zakupu. Moment ujęcia przychodów i kosztów będzie na analogicznych zasadach, jak w punktach ad 1) i ad 2).

Ad 4)

Tego rodzaju transakcje są neutralne podatkowo na gruncie CIT. Zgodnie z orzecznictwem NSA, np. z dnia 22 marca 2022 r. sygn. II FSK 1688/19, z dnia 10 lutego 2021 r. sygn. II FSK 2870/18, z dnia 11 marca 2021 r. sygn. II FSK 3296/18, z dnia 9 listopada 2021 r. sygn. II FSK 247/19, a także orzecznictwem wojewódzkich sądów administracyjnych, np. w Gdańsku z dnia 25 marca 2025 r. sygn. I SA/Gd 919/24, z dnia 1 lipca 2025 r, sygn. I SA/Gd 185/25 wymiany, czy transakcje typu waluta wirtualna – waluta wirtualna nie generują przychodu do momentu wymiany waluty wirtualnej na walutę FIAT.

Ad 6)

Odsetki od kryptowalut są przychodem podatkowym w rozumieniu art. 12 ust. 3 ustawy o CIT. Wartość przychodu można wycenić wg ich wartości z danej giełdy z dnia ich zarachowania na koncie Wnioskodawcy.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie:

•      uznania, że w przypadku wymiany waluty wirtualnej na FIAT dochód powinien być określany poprzez pomniejszenie przychodu uzyskanego ze sprzedaży USD na rzecz klienta, o koszt nabycia USD. Do potrzeb kalkulacji podatku dochodowego od osób prawnych, kurs nabycia i sprzedaży powinien być ustalany z dnia poprzedzającego transakcję – jest nieprawidłowe;

•      uznania, że w przypadku wymiany waluty FIAT na walutę wirtualną dochód powinien być określany poprzez pomniejszenie przychodu uzyskanego ze sprzedaży BTC na rzecz klienta o koszt nabycia BTC – jest prawidłowe;

•      określenia dochodu w wyniku wymiany waluty wirtualnej na inną walutę wirtualną – jest nieprawidłowe;

•      uznania wymiany waluty wirtualnej na inną walutę wirtualną za transakcję neutralną podatkowo – jest prawidłowe;

•      powstania przychodu podatkowego w wyniku otrzymania odsetek od dostawców w postaci kryptowalut na podstawie art. 12 ust. 3 ustawy o CIT – jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na podstawie art. 4a pkt 22a ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2025 r., poz. 278 ze zm., dalej: „ustawa o CIT” lub „updop”):

W myśl art. 2 ust. 2 pkt 26 ustawy z dnia 1 marca 2018 r. o przeciwdziałaniu praniu pieniędzy oraz finansowaniu terroryzmu (t.j. Dz.U. z 2023 r. poz. 1124 ze zm.):

Zgodnie natomiast z art. 2 ust. 1 pkt 12 ww. ustawy:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy o CIT:

W myśl art. 7 ust. 2 ustawy o CIT:

Od 2018 r. w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych przychody podatników zostały rozdzielone na źródła:

• z zysków kapitałowych oraz
• z innych źródeł.

Istotą wprowadzonych zmian jest wyodrębnienie źródła przychodów w postaci zysków kapitałowych i oddzielenie dochodów uzyskiwanych z tego tytułu od pozostałych dochodów uzyskiwanych przez podatników podatku dochodowego od osób prawnych.

Zgodnie z art. 7b ust. 1 pkt 6 ustawy o CIT:

Powyższy przepis wskazuje, że przychód ze zbycia walut wirtualnych powinien zostać zaliczany do przychodów z zysków kapitałowych.

Należy jednak wskazać na treść art. 7b ust. 3 ustawy o CIT, zgodnie z którym:

Jak wynika z opisu stanu faktycznego Spółka prowadzi działalność w zakresie wymiany pomiędzy walutami wirtualnymi i środkami płatniczymi. Jest to wymiana pomiędzy walutami wirtualnymi, pośrednictwem w wymianie walut wirtualnych, a także w zakresie wymiany walut fiducjarnych (FIAT) na waluty wirtualne i na odwrót. Spółka widnieje w rejestrze działalności w zakresie walut wirtualnych i prowadzi ona działalność, o której mowa w art. 2 ust. 1 pkt 12 ustawy i przeciwdziałaniu praniu pieniędzy oraz finansowaniu terroryzmu.

Zatem, z uwagi na brzmienie przepisu art. 7b ust. 3 ustawy o CIT, przychód Spółki uzyskiwany z obrotu walutą wirtualną powinien być kwalifikowany do przychodów z tzw. pozostałych źródeł, innych niż zyski kapitałowe. Wynika to z faktu, że obrót walutą wirtualną należy do podstawowej działalności operacyjnej Spółki.

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 1-2 ww. ustawy:

Jak stanowi art. 12 ust. 3 ustawy o CIT:

Należy wskazać, że zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 27 ustawy o CIT:

Podstawowa zasada określania daty powstania przychodu związanego z działalnością gospodarczą i z działami specjalnymi produkcji rolnej została uregulowana przez ustawodawcę w treści art. 12 ust. 3a ustawy o CIT.

W myśl art. 12 ust. 3a ustawy o CIT:

Przytoczony przepis w odniesieniu do podmiotów uzyskujących przychody z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej ustanawia generalną zasadę określającą moment powstania przychodów dla celów podatku dochodowego od osób prawnych. Wyjątek od tak skonstruowanej zasady wprowadzają zapisy art. 12 ust. 3c-3g ustawy.

Z uwagi na treść art. 12 ust. 3a ustawy o CIT, należy stwierdzić, że moment, w którym podatnik powinien rozpoznać przychód podatkowy, będzie określony na dzień najwcześniejszego zdarzenia opisanego w tym przepisie. Wymienione w tym przepisie zdarzenia określające datę powstania przychodu, są od siebie niezależne, nie warunkują się wzajemnie, a po spełnieniu jednego z nich, pozostałe nie mają wpływu na datę powstania przychodu.

Podsumowując, przepis ten wskazuje, że w przypadku zbycia prawa majątkowego, przychód z tego tytułu powstaje w dacie jego zbycia. Niezależnie więc od sposobu przeprowadzenia transakcji zbycia takiego prawa skutki podatkowe powinny być tożsame.

Z opisu sprawy wynika, że Spółka prowadzi działalność w zakresie obrotu walutami wirtualnymi. W ramach swojej działalności przeprowadza transakcje:

·      wymiana waluty wirtualnej na FIAT;

·      wymiana waluty FIAT na walutę wirtualną;

·      wymiana waluty wirtualnej na inną walutę wirtualną.

Klient wpłaca do Spółki określoną ilość waluty wirtualnej/ waluty FIAT celem jej wymiany na inną walutę wirtualną lub walutę FIAT. Spółka poszukuje najbardziej korzystnego kursu i składa propozycję klientów. Przy czym obniża wartość kursu o 0,25 % tytułem marży. Po akceptacji przez klienta oferty następuję wymiana.

Zgodnie z art. 603 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeksu Cywilnego (Dz. U. z 2025 r. poz. 1071):

Należy zauważyć, że przedmiotem umowy zamiany mogą być nie tylko rzeczy, lecz także wszelkie zbywalne dobra materialne, jak również niematerialne. Tak więc zamiana walut wirtualnych to w efekcie forma zbycia jednego prawa majątkowego o określonej wartości, w zamian za nabycie własności drugiego prawa majątkowego o określonej wartości.

Z przytoczonego powyżej przepisu jednoznacznie wynika, że zamiana to w efekcie forma zbycia jednej rzeczy (w tym prawa majątkowego), a w zamian – nabycie własności drugiej rzeczy. Istotą umowy zamiany jest zatem wymiana dóbr. Nie zmienia to jednak faktu, że zamieniane rzeczy/prawa majątkowe mają swoją wartość, którą można określić (np. w przypadku zamiany kryptowalut na giełdzie kryptowalut – giełda ta określa wartości kryptowalut wyrażone w walucie tradycyjnej).

Zatem przy wymianie jednego dobra na drugie – w kontekście uzyskania przychodu – oba należy rozpatrywać odrębnie.

W odniesieniu do zastosowania właściwego kursu nabycia i sprzedaży należy wskazać na treść art. 12 ust. 2 oraz art. 15 ust. 1 ustawy o CIT. I tak w myśl art. 12 ust. 2 ustawy o CIT:

Natomiast jak stanowi art. 15 ust. 1 ww. ustawy:

Mając na uwadze powyższe przepisy stwierdzić należy, że w niniejszej sprawie w przypadku sprzedaży bądź zakupu dokonywanych za walutę obcą w celu przeliczenia przychodów oraz kosztów podatkowych należy zastosować średni kurs waluty obcej ogłoszony przez NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień uzyskania przychodu oraz odpowiednio dzień poniesienia kosztu.

Odpowiedź na pytanie nr 1

Przedmiotem Państwa wątpliwości jest kwestia przyjęcia, że w przypadku wymiany waluty wirtualnej na FIAT dochód powinien być określany poprzez pomniejszenie przychodu uzyskanego ze sprzedaży USD na rzecz klienta, o koszt nabycia USD. Dla potrzeb kalkulacji podatku dochodowego od osób prawnych, kurs nabycia i sprzedaży powinien być ustalany z dnia poprzedzającego transakcję.

W odniesieniu do powyższego, wskazać należy na art. 22d ust. 1 ustawy o CIT:

Natomiast jak wynika z art. 22d ust. 2 ww. ustawy:

Jak wskazano powyżej przychód Spółki uzyskiwany z obrotu walutą wirtualną powinien być kwalifikowany do przychodów z tzw. pozostałych źródeł, innych niż zyski kapitałowe. Wynika to z faktu, że obrót walutą wirtualną należy do podstawowej działalności operacyjnej Spółki. Zatem kwestie związane z powstaniem przychodu ze zbycia walut wirtualnych powinny być rozpatrywane na podstawie art. 12 ust. 3 ustawy o CIT, a nie art. 7b ust. 1 pkt 6 lit. f tej ustawy, który to przepis odnosi się od przychodów z zysków kapitałowych.

Natomiast kwestię kosztów uzyskania przychodów z odpłatnego zbycia waluty wirtualnej uregulowano w art. 15 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy o CIT:

Jak wynika z art. 15 ust. 1i ustawy o CIT:

Zgodnie z art. 15 ust. 11 ustawy o CIT,

Wskazać przy tym należy, że z uzasadnienia do zmiany ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy - Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw, druk Sejmowy Nr 2860 z 25 września 2018 r. w zakresie określenia kosztów uzyskania przychodów związanych z walutą wirtualną wskazano, „że kosztami podatkowymi będą udokumentowane wydatki na nabycie walut wirtualnych, poniesione w danym roku podatkowym, ale wyłącznie bezpośrednio związane z nabyciem i sprzedażą walut wirtualnych. Kosztami uzyskania przychodów nie będą więc w szczególności koszty finansowania zakupu walut wirtualnych (koszty pożyczek, kredytów itp.)”.

Z powyższego wynika zatem, że ustawodawca wprowadzając do ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych przepisy dotyczące wirtualnych walut, w art. 7b ust. 1 pkt 6 lit. f ww. ustawy, jako źródło przychodów z zysków kapitałowych, wskazał przychody z wymiany wirtualnych walut i odpowiednio w art. 15 ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych określił jakie wydatki mogą stanowić koszty uzyskania przychodów związane z wirtualną walutą. Z przepisu tego jednoznacznie wynika, że kosztami uzyskania przychodów związanych z walutą wirtualną są udokumentowane wydatki bezpośrednio poniesione na nabycie waluty wirtualnej, w tym udokumentowane wydatki poniesione na rzecz podmiotów, które pośredniczą w wymianie lub sprzedaży tych walut.

Jednakże powyższe przepisy dotyczące kosztów uzyskania przychodów, o których mowa w art. 7b ust. 1 pkt 6 lit. f ustawy o CIT, nie znajdują zastosowania w niniejszej sprawie, gdyż – jak już wskazano – przychód uzyskiwany przez Spółkę z handlu walutą wirtualną nie będzie podlegał zaliczeniu do źródła „zyski kapitałowe”, o których mowa w art. 7b cytowanej ustawy.

Zatem w niniejszej sprawie dochód powinien zostać ustalony na podstawie art. 7 ust. 1 i 2 ustawy o CIT. Jak wynika z opisu stanu faktycznego, Spółka będzie dokonywała wymiany waluty wirtualnej na walutę FIAT. Klient będzie wpłacał do Spółki określoną wartość waluty wirtualnej z zamiarem wymiany jej na FIAT np. USD. Następnie Spółka poszukuje najbardziej opłacalnego kursu wymiany BTC na USD, po czym składa propozycję klientowi obniżając wartość kursu o 0,25% tytułem marży. Po akceptacji przez klienta oferty następuje wymiana. W rezultacie Spółka otrzymuje zysk w wysokości 0,25% marży w USD. Spółka nabywa USD za BTC, po czym sprzedaje USD klientowi po cenie niższej o 0,25% marży.

Jak wskazali Państwo w opisie sprawy „Spółka nabywa USD za BTC”, oznacza to tym samym, że zbywają Państwo posiadane BTC za USD. Następnie Spółka „sprzedaje USD klientowi”, co należy rozumieć w ten sposób, że sprzedaż USD na rzecz klienta następuję w zamian za przekazane Spółce przez klienta jego BTC. W istocie Spółka nabywa BTC od klienta płacąc mu w USD, które pozyskał w ramach wcześniejszej transakcji zbycia BTC.

W związku z powyższym, stwierdzić należy, że po stronie Spółki występują dwie transakcje. Jedna to zbycie przez Spółkę posiadanych BTC za USD, druga nabycie BTC od klienta USD wypłacane klientowi (pozyskane z pierwszej transakcji), bowiem z wniosku nie wynika by zbywane przez wnioskodawcę BTC za USD było tym samym BTC, które wniósł klient.

Zatem, wymienione transakcje zbycia i nabycia BTC przez Spółkę generujące dla niego przychód i koszt podatkowy jako, że wyrażone w USD powinny zostać przeliczone na PLN wg kursów wynikających z art. 12 ust. 2 i art. 15 ust. 1 zdanie drugie ustawy o CIT.

Tym samym, nie można zgodzić się z Państwa stanowiskiem, jakoby Państwa dochód powstawał jako wynik sprzedaży USD na rzecz klienta i kosztu nabycia tego USD. W analizowanej sprawie mamy do czynienia ze zbyciem i nabycia BTC przez Państwa i dlatego skutki podatkowe należy odnosić do tych transakcji.

Zatem, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 należało uznać za nieprawidłowe.

Odpowiedź na pytanie nr 2

Przedmiotem Państwa wątpliwości jest kwestia przyjęcia, że w przypadku wymiany waluty FIAT na walutę wirtualną dochód powinien być określany poprzez pomniejszenie przychodu uzyskanego ze sprzedaży BTC na rzecz klienta o koszt nabycia BTC.

Jak wynika z opisu sprawy Spółka będzie przeprowadzała transakcję wymiany waluty FIAT na walutę wirtualną. W celu dokonania takiej transakcji klient wpłaci walutę FIAT do Spółki (np. 100 USD) celem jej wymiany na walutę wirtualną (np. BTC). Następnie Spółka poszukuje najbardziej opłacalnego kursu wymiany USD na BTC. Po czym składa propozycję klientowi obniżając wartość kursu o 0,25% tytułem marży. Po akceptacji przez klienta oferty następuje wymiana, co oznacza, że Spółka nabywa BTC za USD, po czym je odsprzedaje, potrącając 0,25% marży. Tym samym Spółka uzyskuje przychód ze sprzedaży BTC na rzecz klienta, a kosztem jest wyrażona w FIAT (USD) cena nabycia. W Spółce pozostaje więc zysk z transakcji wyrażony w BTC.

W związku z powyższym uznać należy, że po stronie Spółki również występują 2 transakcje. Jedna to nabycie przez Spółkę BTC za USD, a druga to odsprzedaż BTC do klienta za USD płacone przez klienta.

Tym samym, wymienione transakcje nabycia i zbycia BTC przez Spółkę generujące dla Spółki koszt i przychód, jako że wyrażone w USD powinny zostać również przeliczone wg kursów wynikających z art. 12 ust. 2 i art. 15 ust. 1 zdanie drugie ustawy o CIT.

Zatem, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 należało uznać za prawidłowe.

Odpowiedź na pytanie nr 3

Istotą Państwa wątpliwości jest również kwestia określenia dochodu w wyniku wymiany waluty wirtualnej na inną walutę wirtualną.

W odniesieniu do powyższego, ponownie wskazać należy na treść art. 12 ust. 4 pkt 27 ustawy o CIT;

Jednocześnie, zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 75 ustawy o CIT:

Ustawodawca wprowadzając do ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych przepisy dotyczące wirtualnych walut, w art. 7b ust. 1 pkt 6 lit. f ww. ustawy, jako źródło przychodów z zysków kapitałowych, wskazał przychody z wymiany walut wirtualnych i odpowiednio w art. 15 ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych określił jakie wydatki mogą stanowić koszty uzyskania przychodów związane z walutą wirtualną. Z przepisu tego jednoznacznie wynika, że kosztami uzyskania przychodów związanych z walutą wirtualną są udokumentowane wydatki bezpośrednio poniesione na nabycie waluty wirtualnej, w tym udokumentowane wydatki poniesione na rzecz podmiotów, które pośredniczą w wymianie lub sprzedaży tych walut.

Jak wynika z opisu stanu faktycznego, Spółka dokonuje transakcji dotyczących wymiany waluty wirtualnej na inną walutę wirtualną. Klient wpłaca walutę wirtualną do Spółki (np. BTC) celem jej wymiany na inną walutę wirtualnej (np. ETH). Następnie Spółka poszukuje najbardziej opłacalnego kursu wymiany BTC na ETH. Po czym składa propozycję klientowi obniżając wartość kursu o 0,25% tytułem marży. Po akceptacji przez klienta oferty następuje wymiana, co oznacza, że Spółka nabywa ETH za BTC, po czym je odsprzedaje potrącając 0,25 % marży.

Wobec powyższego stwierdzić należy, że przedstawiona we wniosku odsprzedaż/sprzedaż ETH na rzecz klienta powinna być również uznawana jako kolejna wymiana waluty wirtualnej na inną walutę wirtualną, bowiem klient w zamian za przekazane mu przez Spółkę ETH (nabyte wcześniej w ramach wymiany) przekazuje Spółce posiadane BTC.

Nadmienić należy, że sama transakcja wymiany waluty wirtualnej na inną walutę wirtualną jest transakcją neutralną podatkową. Wynika to wprost z literalnego brzmienia przepisów, tj. art. 12 ust. 4 pkt 27 ustawy o CIT oraz art. 16 ust. 1 pkt 75 tej ustawy. W wyniku takiej transakcji, przychód powstaje dopiero w momencie zbycia tej waluty.

Mając powyższe na uwadze, wskazać należy, że skoro w ramach przedstawionego stanu faktycznego dochodzi do dwóch wymian waluty wirtualnej na inną walutę wirtualną, to powinien mieć zastosowanie art. 12 ust. 4 pkt 27 ustawy o CIT. Wynika z niego, że do przychodów nie zalicza się wartości waluty wirtualnej otrzymanej w zamian za inną walutę wirtualną. Ponadto zastosowanie znajdzie art. 16 ust. 1 pkt 75 ustawy o CIT, z którego wynika, że nie uważa się za koszty uzyskania przychodów poniesionych wydatków związanych z zamianą waluty wirtualnej na inną walutę wirtualną.

Zatem przedstawione transakcje wymiany walut wirtualnych powinny pozostawać neutralne podatkowo na moment ich dokonania.

Nie można się zgodzić z Państwa stwierdzeniem, że moment ujęcia przychodów i kosztów będzie na analogicznych zasadach, jak moment wymiany waluty wirtualnej na walutę FIAT oraz wymianę waluty FIAT na walutę wirtualną.

Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 3 należało uznać za nieprawidłowe.

Odpowiedź na pytanie nr 4

Jak wskazano powyżej, sama transakcja wymiany waluty wirtualnej na inną walutę wirtualną jest transakcją neutralną podatkową. Wynika to wprost z literalnego brzmienia przepisów, tj. art. 12 ust. 4 pkt 27 ustawy o CIT oraz art. 16 ust. 1 pkt 75 tej ustawy.

W wyniku takiej transakcji, przychód powstaje dopiero w momencie zbycia tej waluty wirtualnej.

Zatem, stwierdzić należy, że wymiana waluty wirtualnej na inną walutę wirtualną są neutralne podatkowo na gruncie podatku dochodowego od osób prawnych i nie generują żadnego dochodu w momencie wymiany. Dopiero w momencie wymiany tej waluty wirtualnej na środek płatniczy, towar, usługę lub prawo majątkowe inne niż waluta wirtualna lub z regulowania innych zobowiązań walutą wirtualną może powstać dochód. Zatem przedstawione transakcje wymiany walut wirtualnych powinny pozostawać neutralne podatkowo na moment ich dokonania.

Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 4 należało uznać za prawidłowe.

Odpowiedź na pytanie nr 6

Powzięli Państwo wątpliwość czy otrzymanie odsetek od posiadanych kryptowalut w postaci innych kryptowalut spowoduje powstanie przychodu podatkowego.

Należy zatem podkreślić, że zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1 i 2 ustawy o CIT, przychodem jest - co do zasady - każda wartość wchodząca do majątku podatnika, powiększająca jego aktywa, mająca definitywny charakter, którą może on rozporządzać jak własną, o ile nie została wyłączona z przychodów podatkowych mocą art. 12 ust. 4 ww. ustawy.

Wskazać należy na treść art. 12 ust. 5 ustawy o CIT:

W opisie stanu faktycznego wskazali Państwo, że Spółka dostaje od dostawców odsetki wyrażone od posiadanych kryptowalut. Odsetki te przyjmują formę kryptowalut.

Biorąc pod uwagę przywołane przepisy oraz przedstawiony opis sprawy stwierdzić należy, że otrzymanie odsetek od kontrahentów w postaci walut wirtualnych, spowoduje w momencie ich otrzymania powstanie po Państwa stronie przychodu na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT, w wysokości określonej w art. 12 ust. 5 ustawy o CIT. W tym momencie uzyskują Państwo bowiem konkretne przysporzenie majątkowe o określonej wysokości.

Wysokość tego przychodu powinna zostać ustalona na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca uzyskania. Wynika to z literalnego brzmienia przepisu art. 12 ust. 5 ustawy o CIT.

Wobec powyższego, nie można zgodzić się z Państwem, że odsetki od kryptowalut są przychodem podatkowym w rozumieniu art. 12 ust. 3 ustawy o CIT, a wartość przychodu można wycenić wg ich wartości z danej giełdy z dnia ich zarachowania na Państwa koncie.

Zatem, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 6 należało uznać za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Natomiast powołane w treści wniosku orzeczenia sądów administracyjnych nie mogą wpłynąć na ocenę prawidłowości stanowiska Spółki. Organ nie kwestionuje i w żaden sposób nie podważa znaczenia orzecznictwa sądów administracyjnych jako zawierających istotne wskazówki co do interpretacji przepisów prawa oraz ich zastosowania.. Organ wydający interpretację ma wręcz obowiązek dokonania samodzielnej oceny przedstawionego we wniosku zagadnienia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) oraz zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.