Interpretacja 0114-KDIP2-2.4010.518.2025.1.AS

Interpretacja indywidualna

– stanowisko nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób prawnych – jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

21 października 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 21 października 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie zwolnienia z opodatkowania środków finansowych pochodzących z otrzymywanej dotacji.

Treść wniosku jest następująca.

Opis stanu faktycznego

Zwolnienie od podatku dochodowego od osób prawnych środków finansowych otrzymanych przez X Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością pochodzących z dotacji na projekt B+R pt. „(…)".

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. 2025 poz. 278) otrzymane przez podatnika środki pieniężne – w tym dotacje – co do zasady stanowią przychód podatkowy.

Jednocześnie ustawodawca przewidział wyjątki od tej zasady, zawarte w rozdziale 4 ustawy, dotyczącym zwolnień przedmiotowych.

W szczególności, na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 21 ustawy o CIT, wolne od podatku są dotacje, subwencje i inne nieodpłatne świadczenia otrzymane na pokrycie kosztów lub jako zwrot wydatków związanych z wytworzeniem, we własnym zakresie, środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, od których dokonywane są odpisy amortyzacyjne zgodnie z przepisami ustawy.

W konsekwencji, jeżeli podatnik realizuje projekt badawczo-rozwojowy, którego rezultatem jest wytworzenie wartości niematerialnej i prawnej podlegającej amortyzacji, to otrzymana dotacja na sfinansowanie lub współfinansowanie kosztów wytworzenia tej wartości – w zakresie, w jakim spełnia przesłanki określone w art. 17 ust. 1 pkt 21 ustawy o CIT – korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych.

Spółka X realizuje projekt pt. „(…)” w ramach konkursu „(...)” w ramach 1 Priorytetu (FENG) „Wsparcie dla Przedsiębiorców” Nr naboru: (…). Numer umowy o dofinansowanie: (…).

Celem projektu jest zaprojektowanie (…) opierając się na opatentowanej koncepcji stworzonej przez polskiego wynalazcę. Realizacja projektu obejmuje zarówno badania przemysłowe jak i prace rozwojowe. Na etapie prac badawczych prowadzonego przedsięwzięcia zgodnie z ustawą o rachunkowości nakłady zawsze ujmowane są w kosztach w momencie ich poniesienia. Natomiast koszty prac rozwojowych zaliczane będą do rozliczeń międzyokresowych przychodów, następnie kwoty te kwoty zwiększać będą stopniowo pozostałe przychody operacyjne, równolegle do odpisów amortyzacyjnych lub umorzeniowych od kosztów prac rozwojowych sfinansowanych z dotacji.

Rezultatem projektu będzie wartość niematerialna i prawna w postaci: kompletu dokumentacji technicznej i know-how dotyczącego (…), zarejestrowanego wzoru przemysłowego oraz wyników prac rozwojowych (w rozumieniu art. 16b ust. 2 pkt 3 ustawy o CIT), zakończonych wynikiem pozytywnym i możliwych do wdrożenia w działalności gospodarczej.

Otrzymywana dotacja służy wyłącznie sfinansowaniu wydatków związanych z realizacją projektu badawczo-rozwojowego i musi zostać wykorzystana zgodnie z przeznaczeniem.

Pytania:

Czy otrzymywane środki finansowe pochodzące z dotacji udzielonej Spółce na realizację projektu badawczo-rozwojowego pt. „(…)” stanowią przychód podlegający zwolnieniu z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 21 ustawy o CIT?

Państwa stanowisko w sprawie

Środki z otrzymanej dotacji stanowią przychód podlegający zwolnieniu z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 21 ustawy o CIT, ponieważ służą sfinansowaniu kosztów wytworzenia we własnym zakresie wartości niematerialnej i prawnej, która po zakończeniu projektu będzie amortyzowana. Jednocześnie wydatki sfinansowane tą dotacją nie mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodu.

Nie rozpoznamy przychodu, ale też nie odliczymy od niego kosztów pokrytych z otrzymanych funduszy, co w konsekwencji skutkuje brakiem podwójnej korzyści (bezprzychodowego otrzymania środków i jednoczesnego ujęcia sfinansowanych nimi wydatków w kosztach). Koszty projektu sfinansowane dotacją nie będą stanowić podatkowych kosztów – co jednak nie rodzi negatywnych skutków, skoro odpowiadający im przychód jest wyłączony z opodatkowania.

Reasumując, środki finansowe otrzymane z Unii Europejskiej na realizację projektu B+R nie powodują powstania opodatkowanego przychodu w CIT. W świetle przytoczonych przepisów ustawy o CIT oraz charakteru tych środków jako dotacji celowej, nie powstaje obowiązek odprowadzania podatku dochodowego od otrzymanego dofinansowania.

Jednocześnie wnosimy o potwierdzenie prawidłowości takiej oceny prawnej.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Jak wynika z opisanego przez Państwa stanu faktycznego, realizują Państwo projekt pt. „(…)” w ramach konkursu „(...)” w ramach 1 Priorytetu FENG „Wsparcie dla Przedsiębiorców” Nr naboru: (…). Celem projektu jest zaprojektowanie (…) opierając się na opatentowanej koncepcji stworzonej przez polskiego wynalazcę. Realizacja projektu obejmuje zarówno badania przemysłowe, jak i prace rozwojowe. Rezultatem projektu będzie wartość niematerialna i prawna w postaci: kompletu dokumentacji technicznej i know-how dotyczącego (…), zarejestrowanego wzoru przemysłowego oraz wyników prac rozwojowych (w rozumieniu art. 16b ust. 2 pkt 3 ustawy o CIT), zakończonych wynikiem pozytywnym i możliwych do wdrożenia w działalności gospodarczej. Zaznaczyli Państwo, że otrzymywana dotacja służy wyłącznie sfinansowaniu wydatków związanych z realizacją projektu badawczo-rozwojowego i musi zostać wykorzystana zgodnie z przeznaczeniem.

Państwa wątpliwości dotyczą możliwości zwolnienia z opodatkowania środków finansowych pochodzących z otrzymywanej dotacji.

Zauważyć należy, że Program Fundusze Europejskie dla Nowoczesnej Gospodarki 2021-2027 (FENG) stanowi kontynuację dwóch wcześniejszych programów Innowacyjna Gospodarka 2007-2013 oraz Inteligentny Rozwój 2014-2020. Program ma na celu pobudzenie wzrostu innowacyjności polskiej gospodarki. (...) to instrument dotacyjny finansujący badania, rozwój i innowacje w ramach Programu FENG na lata 2021-2027. W ramach modułu B+R można aplikować o dofinansowanie na badania i rozwój, których rezultatem będzie innowacja produktowa lub technologiczna.

Wskazać należy, że na gruncie podatku dochodowego od osób prawnych, zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”):

Stosownie do art. 7 ust. 2 ustawy o CIT:

Ustawa o CIT nie zawiera przy tym definicji przychodu podatkowego. Ustawodawca ograniczył się w tym zakresie do wskazania w art. 12 ust. 1 przykładowych przysporzeń, zaliczanych do tej kategorii.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT:

Użycie w ww. przepisie sformułowania „otrzymane” oznacza, że momentem powstania przychodu pieniężnego jest moment otrzymania, czyli wpływu bezpośrednio do majątku podatnika, względnie na jego rachunek, wymienionych środków, skutkującego powstaniem po stronie podatnika możliwości dysponowania tymi środkami. W obrocie bezgotówkowym będzie to dzień uznania rachunku bankowego podatnika jako rachunku wierzyciela. Co do zasady więc, o zaliczeniu danego przysporzenia majątkowego do przychodów danej osoby prawnej decyduje definitywny charakter tego przysporzenia w tym sensie, że w sposób ostateczny faktycznie powiększa ono aktywa podatnika, a więc takie którymi podmiot może rozporządzać jak właściciel.

Przychodem są bowiem przysporzenia majątkowe o charakterze trwałym, bezzwrotnym, definitywnym, których rzeczywiste otrzymanie powoduje obowiązek zapłaty podatku dochodowego.

W związku z powyższym stwierdzić należy, że uzyskana przez Państwa dotacja stanowi przychód podatkowy na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT. Tym samym nie mogę zgodzić się z Państwa stanowiskiem, że w opisanej sprawie nie rozpoznają Państwo przychodu.

Faktycznie, nie zaliczą Państwo środków finansowych z otrzymanej dotacji do kosztów uzyskania przychodów, ponieważ w myśl art. 16 ust. 1 pkt 48 ustawy o CIT:

Z powołanego przepisu wynika, że ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych zawiera ograniczenia dotyczące możliwości zaliczania do kosztów uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych dokonywanych według zasad określonych w art. 16a-16m tej ustawy. Tak więc – nie są kosztem podatkowym odpisy amortyzacyjne w części ustalonej od wartości początkowej środka trwałego, która została zwrócona podatnikowi w jakiejkolwiek formie.

Uwzględniając powyższe należy stwierdzić, że odpisy amortyzacyjne od wartości początkowej środków trwałych wytworzonych w ramach projektu nie będą stanowiły kosztów uzyskania przychodów w części, w jakiej ich wytworzenie zostanie dofinasowane.

Konkludując, w związku z otrzymywanymi przez Państwa środkami finansowymi pochodzącymi z dotacji udzielonej Spółce na realizację projektu badawczo-rozwojowego pt. (…) uzyskują Państwo przychód podatkowy.

Niemniej jednak, Ustawodawca przewidział wyjątki od wskazanej powyżej zasady powszechności opodatkowania otrzymywanych przysporzeń, wprowadzając dwa rodzaje zwolnień od opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych:

• podmiotowe, przewidziane w art. 6 ustawy o CIT, których istota polega na zwolnieniu od podatku dochodowego od osób prawnych wszystkich dochodów osiąganych przez wymienione w tym przepisie podmioty,
• przedmiotowe, regulowane przepisami art. 17 ustawy o CIT, polegające na zwolnieniu od podatku dochodowego od osób prawnych wymienionych w tym przepisie dochodów.

Katalog dochodów podlegających zwolnieniu z opodatkowania zawiera art. 17 ust. 1 ustawy o CIT.

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 21 ustawy o CIT:

Zauważyć należy, że zakres art. 17 ust. 1 pkt 21 ww. ustawy dotyczy dochodów podatników, otrzymanych na pokrycie kosztów albo jako zwrot wydatków dotyczących środków trwałych, wartości niematerialnych i prawnych, pochodzących z dotacji uzyskanych z innych źródeł niż budżet państwa lub budżety jednostek samorządowych (pkt 47), takich jak środki publiczne, będących w dyspozycji niektórych funduszy celowych czy agencji rządowych, które zgodnie z kreującymi je ustawami mają także prawo udzielania dotacji.

Powyższe zwolnienie przedmiotowe obejmuje także subwencje, dopłaty i inne nieodpłatne świadczenia, pochodzące zarówno z budżetu państwa, jak i budżetów jednostek samorządowych, jeśli nie będą mogły zostać zaliczone do dotacji, jak i otrzymane od innych podmiotów zajmujących się rozdysponowaniem środków publicznych.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (t. j. Dz.U. z 2024 r., poz. 1530 ze zm.):

Stosownie do art. 2 pkt 5 ww. ustawy:

W myśl art. 5 ust. 3 przywołanej ustawy:

Zgodnie z art. 186 ustawy o finansach publicznych:

Mając na uwadze przedstawiony przez Państwa stan faktyczny oraz przywołane przepisy prawa w analizowanej sprawie stwierdzić należy, że skoro Program dotyczący dofinansowania przedsięwzięcia dotacją z Programu Fundusze Europejskie dla Nowoczesnej Gospodarki 2021-2027 (FENG) spełnia kryteria określone w art. 17 ust. 1 pkt 21 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, tj.:

• obejmuje dotację udzieloną ze środków finansowych otrzymanych z Unii Europejskiej na realizację projektu B+R,
• otrzymywane środki pomocowe z tytułu dotacji są przeznaczone na pokrycie kosztów albo jako zwrot wydatków dotyczących środków trwałych, wartości niematerialnych i prawnych, od których dokonują Państwo odpisów amortyzacyjnych zgodnie z art. 16a-16m,

to uznać należy, że otrzymywane w ramach tego Programu środki pomocowe stanowią dla Państwa przychód zwolniony z opodatkowania.

Podsumowując, otrzymywane przez Państwa środki finansowe pochodzące z dotacji udzielonej Spółce na realizację projektu badawczo-rozwojowego pt. „(…)”, stanowią przychód podlegający jednak zwolnieniu z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 21 ustawy o CIT.

Tym samym Państwa stanowisko w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania środków finansowych pochodzących z otrzymywanej dotacji − w związku z Państwa stwierdzeniem, że w opisanej sprawie nie rozpoznają Państwo przychodu − jest nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Państwa i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe wyłącznie wobec Państwa i tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.