Interpretacja 0114-KDIP2-2.4010.549.2025.1.PK

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 listopada 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 27 października 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący skutecznego wyboru opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca (dalej: „Spółka”) jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością, podlegającą na terytorium Polski nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 1992 r. Nr 21 poz. 86 z późniejszymi zmianami; dalej „Ustawa CIT”). Spółka prowadzi działalność w zakresie prowadzenia sal zabaw dla dzieci na terenie galerii handlowych.

Spółka została utworzona 15.03.2024.

PKD Spółki obejmuje:

1. (…)

W okresie od 15.03.2024 do 25.08.2025 spółka posiadała jeszcze jeden kod PKD, tj.:

64.19, Z, POZOSTAŁE POŚREDNICTWO PIENIĘŻNE.

Kod ten został wykreślony w dacie 25.08.2025.

W okresie od 15.03.2024 Spółka nie udzieliła żadnych pożyczek. W tym okresie otrzymała 5 pożyczek, z czego 3 spłaciła w pełni, a 2 częściowo.

Spółka w momencie składania wniosku (oraz nadal w sposób ciągły):

1.  Osiągnęła w ostatnich dwóch latach podatkowych mniej niż 50% przychodów z działalności liczonych z uwzględnieniem kwoty należnego podatku od towarów i usług, z:

a.  wierzytelności,

b.  odsetek i pożytków od wszelkiego rodzaju pożyczek,

c.   części odsetkowej raty leasingowej,

d.  z poręczeń i gwarancji,

e.  z praw autorskich lub praw własności przemysłowej, w tym z tytułu zbycia tych praw,

f.    ze zbycia i realizacji praw z instrumentów finansowych,

g.  z transakcji z podmiotami powiązanymi.

2.  Ponosiła miesięcznie wydatki w kwocie stanowiącej co najmniej trzykrotność przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw z tytułu wypłaty wynagrodzeń na rzecz zatrudnionych na podstawie umowy innej niż umowa o pracę co najmniej 3 osób fizycznych, niebędących udziałowcami, akcjonariuszami ani wspólnikami tego podatnika, jeżeli w związku z wypłatą tych wynagrodzeń podatnik jest płatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych lub płatnikiem składek określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych lub ustawie z dnia 27 sierpnia 2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych. Wnioskodawca wlicza do tej puli studentów zatrudnionych w oparciu o umowy-zlecenia.

3.  Prowadziła działalność w formie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością;

4.  Nie posiadała udziałów (akcji) w kapitale innej spółki, tytułów uczestnictwa w funduszu inwestycyjnym lub w instytucji wspólnego inwestowania, ogółu praw i obowiązków w spółce niebędącej osobą prawną oraz innych praw majątkowych związanych z prawem do otrzymania świadczenia jako założyciel (fundator) lub beneficjent fundacji, trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym;

5.  Nie sporządzała za okres opodatkowania ryczałtem sprawozdań finansowych zgodnie z MSR na podstawie art. 45 ust. 1a i 1b ustawy o rachunkowości;

6.  W opinii Wnioskodawcy nie jest i nie była przedsiębiorstwem finansowym, o którym mowa w art. 15c ust. 16;

7.  W opinii Wnioskodawcy nie jest i nie była instytucją pożyczkową w rozumieniu art. 5 pkt 2a ustawy z dnia 12 maja 2011 r. o kredycie konsumenckim;

8.  Nie jest i nie była podatnikiem osiągającym dochody, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a;

9.  Nie była postawiona w stan upadłości ani w stan likwidacji;

10.  Nie została utworzona w wyniku połączenia lub podziału;

11.  Nie została utworzona przez osoby prawne, osoby fizyczne albo jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej wnoszące, tytułem wkładów niepieniężnych na poczet kapitału podatnika, składniki majątku uzyskane przez te osoby albo jednostki w wyniku likwidacji innych podatników, jeżeli te osoby albo jednostki posiadały udziały (akcje) tych innych likwidowanych podatników;

12.  Nie została utworzona przez osoby prawne, osoby fizyczne albo jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, jeżeli w roku podatkowym, w którym podatnik został utworzony, lub w roku podatkowym bezpośrednio po nim następującym, zostało do niego wniesione na poczet kapitału uprzednio prowadzone przedsiębiorstwo, zorganizowana część przedsiębiorstwa albo składniki majątku tego przedsiębiorstwa o wartości przekraczającej łącznie równowartość w złotych kwoty 10 000 euro przeliczonej według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski w pierwszym dniu roboczym miesiąca poprzedzającego miesiąc, w którym wniesiono te składniki majątku, w zaokrągleniu do 1000 zł, przy czym wartość tych składników oblicza się, stosując odpowiednio przepisy art. 14

13.  Nie została podzielona przez wydzielenie albo wyodrębnienie;

14.  Nie wniosła tytułem wkładu do innego podmiotu, w tym na poczet kapitału:

a.  Uprzednio prowadzonego przez siebie przedsiębiorstwa, zorganizowanej części przedsiębiorstwa albo składników majątku tego przedsiębiorstwa.

b.  Składników majątku uzyskanego przez tego podatnika w wyniku likwidacji innych podatników

Spółka postanowiła wybrać opodatkowanie ryczałtem od dochodów spółek z dniem 1 września 2025 roku. W związku z tym spółka:

1.  W dniu 22.09.2025 spółka złożyła formularz ZAW-RD do naczelnika urzędu skarbowego (…). W części C wniosku (Wskazany przez podatnika okres opodatkowania ryczałtem) Spółka wskazała okres od 1 września 2025 do 31 grudnia 2029 r.

2.  Spółka sporządziła sprawozdanie CIT-8 i dokonała złożenia go do Naczelnika Urzędu Skarbowego (…) w dniu 18.09.2025.

Spółka sporządziła informację o przychodach, kosztach i dochodzie oraz podatku należnym w związku z wyborem opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, a następnie przedstawiła ją w formularzu CIT-KW i złożyła do Naczelnika Urzędu Skarbowego (…) w dniu 18.09.2025.

Na dzień 31.08.2025 spółka dokonała zamknięcia ksiąg rachunkowych wraz z końcem roku finansowego trwającego od 1.01.2025, oraz ponownego ich otwarcia od dnia 1.09.2025, wraz z nowym rokiem podatkowym trwającym do 31.12.2026.

W dniu 17.09.2025 spółka sporządziła sprawozdanie finansowe za rok podatkowy zakończony 31.08.2025. Księgowa spółki oraz prezes i wiceprezes zarządu podpisali je w dacie 18.09.2025. Złożono podpisy prezesa oraz wiceprezesa spółki pomimo, iż zgodnie z KRS każdy z nich jest uprawniony do samodzielnej reprezentacji spółki. Wszystkie podpisy dokonane zostały z wykorzystaniem Profilu Zaufanego. W dniu 18.09.2025 dokumenty te złożone zostały do Repozytorium Dokumentów Finansowych.

Oprócz wskazanego powyżej sprawozdania finansowego za rok podatkowy zakończony 31.08.2025 prezes oraz wiceprezes zarządu w dniu 18.09.2025 podpisali również i złożyli do Repozytorium Dokumentów Finansowych Sprawozdanie zarządu za okres od 1.01.2025 do 31.08.2025 podpisany ręcznie przez obydwu członków zarządu oraz Protokół Zwyczajnego Zgromadzenia Wspólników, które odbyło się 18.09.2025 również podpisany ręcznie przez obydwu członków zarządu. W ramach Zgromadzenia Wspólników omówionego w protokole wspólnicy wyrażają zatwierdzają sprawozdania finansowe za okres od 01.01.2025 do 31.08.2025 oraz postanawiają o przeznaczeniu zysku spółki z tego okresu na przyszłe inwestycje.

7. W sprawozdaniu finansowym za rok podatkowy kończący się 31.08.2025 po stronie pasywów wskazane zostały następujące pozycje:

Pasywa razem, w tym

a. Kapitał (fundusz) własny, w tym:

i. Kapitał (fundusz) podstawowy;

ii. Kapitał (fundusz) zapasowy, w tym:

1. Nadwyżka wartości sprzedaży (wartości emisyjnej) nad wartością nominalną udziałów (akcji);

2. Kwota zysku wypracowanego w latach przed opodatkowaniem ryczałtem;

iii. Kapitał (fundusz) z aktualizacji wyceny, w tym:

1. Z tytułu aktualizacji wartości godziwej;

iv. Pozostałe kapitały (fundusze) rezerwowe, w tym:

1. Tworzone zgodnie z umową (statutem) spółki;

2. Na udziały (akcje) własne;

3. Kwota zysku wypracowanego w latach przed opodatkowaniem ryczałtem;

v. Zysk (strata) z lat ubiegłych:

1. Kwota niepodzielonych zysków w latach przed opodatkowaniem ryczałtem;

2. Kwota niepokrytych strat poniesionych w latach przed opodatkowaniem ryczałtem;

vi. Zysk (strata) netto;

vii. Odpisy z zysku netto w ciągu roku obrotowego (wielkość ujemna);

b. Zobowiązania i rezerwy na zobowiązania, w tym:

i. Rezerwy na zobowiązania;

ii. Zobowiązania z tytułu kredytów i pożyczek.

Pytanie

Czy spółka skutecznie dokonała wyboru opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek od dnia 1.09.2025?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z przedstawionym opisem, Spółka:

1.  Spełnia warunki określone w art. 28h ust.1 ustawy.

2.  Nie podlega pod wyłączenia podmiotowe wskazane w art. 28k ustawy.

3.  Wykorzystała ścieżkę wskazaną w art. 28h ust.5 ustawy.

4.  Wypełniła obowiązki podatnika wybierającego opodatkowanie ryczałtem od dochodów spółek wskazane w art. 7aa ust. 1 i 2 ustawy.

Zważywszy na powyższe zdaniem Wnioskodawcy spółka skutecznie dokonała wyboru opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek od dnia 1.09.2025.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 28j ust. 5 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”):

Podatnik może wybrać opodatkowanie ryczałtem również przed upływem przyjętego przez niego roku podatkowego, jeżeli na ostatni dzień miesiąca poprzedzającego pierwszy miesiąc opodatkowania ryczałtem zamknie księgi rachunkowe oraz sporządzi sprawozdanie finansowe zgodnie z przepisami o rachunkowości. W tym przypadku księgi rachunkowe otwiera się na pierwszy dzień miesiąca opodatkowania ryczałtem. Przepis ust. 1 pkt 7 stosuje się odpowiednio.

Aby skorzystać z formy opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, podatnik jest obowiązany do spełnienia ustawowych warunków przewidzianych w art. 28j oraz art. 28k ustawy o CIT. Tym samym na ostatni dzień miesiąca poprzedzającego pierwszy miesiąc opodatkowania ryczałtem, podatnik jest obowiązany do zamknięcia ksiąg rachunkowych i sporządzenia sprawozdania finansowego zgodnie z przepisami o rachunkowości. Następnie księgi rachunkowe otwiera się na pierwszy dzień opodatkowania ryczałtem. Zamknięcie ksiąg rachunkowych oznacza w tym przypadku również obowiązek rozliczenia się z podatku CIT klasycznego i złożenia zeznania CIT-8.

Zgodnie z art. 7aa ust. 1 ustawy o CIT:

1. Podatnik, który wybrał opodatkowanie ryczałtem od dochodów spółek, jest obowiązany na ostatni dzień roku podatkowego poprzedzającego pierwszy rok opodatkowania tym ryczałtem:

1) sporządzić informację o przychodach, kosztach, dochodzie z przekształcenia oraz podatku należnym w związku z wyborem opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek oraz

2) wyodrębnić w kapitale własnym spółki na ostatni dzień roku podatkowego poprzedzającego pierwszy rok opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek:

a) kwotę zysków niepodzielonych i kwotę zysków podzielonych odniesione na kapitały, wypracowanych w latach poprzedzających pierwszy rok opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek oraz

b) kwotę niepokrytych strat poniesionych w latach poprzedzających pierwszy rok opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek.

Na mocy art. 7aa ust. 7 ustawy o CIT:

Podatnik i jego następcy prawni są obowiązani wykazywać wyodrębnienie zysków i strat, o którym mowa w ust. 1 pkt 2, w sprawozdaniach finansowych sporządzanych zgodnie z przepisami o rachunkowości w okresie od roku, w którym dokonano tego wyodrębnienia, do roku, w którym wypłacone zostały te zyski lub pokryte zostały te straty.

Dokonanie ewidencyjnych wyodrębnień w kapitale własnym kwoty zysków niepodzielonych i kwoty zysków podzielonych, które odniesiono na kapitały, a zostały wypracowane w latach poprzedzających pierwszy rok opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek oraz kwoty niepokrytych strat, które zostały poniesione w latach poprzedzających pierwszy rok opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, na ostatni dzień roku podatkowego poprzedzającego pierwszy rok opodatkowania estońskim CIT, ma istotne znaczenie dla prawidłowego rozliczenia w systemie ryczałtu od dochodów spółek.

I tak zgodnie z art. 45 ust. 1 ustawy z 29 września 1994 r. o rachunkowości (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 120 ze zm., dalej: „uor”):

Sprawozdanie finansowe sporządza się na dzień zamknięcia ksiąg rachunkowych, o którym mowa w art. 12 ust. 2, oraz na inny dzień bilansowy, stosując odpowiednio, z zastrzeżeniem ust. 1a-1ba, zasady wyceny aktywów i pasywów oraz ustalania wyniku finansowego, określone w rozdziale 4.

Natomiast w myśl art. 54 ust. 1 uor:

Jeżeli po sporządzeniu rocznego sprawozdania finansowego, a przed jego zatwierdzeniem, jednostka otrzymała informacje o zdarzeniach, które mają istotny wpływ na to sprawozdanie finansowe, lub powodujących, że założenie kontynuowania działalności przez jednostkę nie jest uzasadnione, powinna ona odpowiednio zmienić to sprawozdanie, dokonując jednocześnie odpowiednich zapisów w księgach rachunkowych roku obrotowego, którego sprawozdanie finansowe dotyczy, oraz powiadomić biegłego rewidenta, który sprawozdanie to bada lub zbadał. Jeżeli zdarzenia, które nastąpiły po dniu bilansowym, nie powodują zmiany stanu istniejącego na dzień bilansowy, to odpowiednie wyjaśnienia zamieszcza się w informacji dodatkowej.

Przepis art. 28j ust. 5 ustawy o CIT wskazuje na obowiązek sporządzenia sprawozdania finansowego zgodnie z przepisami o rachunkowości. Wskazać należy, że sprawozdanie sporządzane w trakcie roku w związku z przejściem na estoński CIT nie jest sprawozdaniem rocznym - nie podlega ono zatem zgłoszeniu do KRS, nie będą odnosić się także do niego ewentualne preferencje związane z przesunięciem terminów sprawozdawczych przewidzianych dla rocznych sprawozdań finansowych. Jednostka przechodząca na ryczałt w ciągu roku, której rok obrotowy stanowi rok kalendarzowy, oprócz sprawozdania na ostatni dzień miesiąca poprzedzający pierwszy dzień opodatkowania estońskim CIT będzie zobowiązana także do sporządzenia rocznego sprawozdania finansowego od pierwszego dnia opodatkowania ryczałtem na dzień kończący rok obrotowy.

Jak wynika z art. 28e ustawy o CIT:

1. Rokiem podatkowym podatnika opodatkowanego ryczałtem jest rok obrotowy w rozumieniu przepisów o rachunkowości.

2. Jeżeli podatnik dokonał wyboru opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek przed upływem przyjętego roku podatkowego, zgodnie z art. 28j ust. 5, za pierwszy rok podatkowy opodatkowania ryczałtem uważa się okres od pierwszego dnia miesiąca następującego po zakończeniu poprzedniego roku podatkowego do końca miesiąca przyjętego przez podatnika roku obrotowego.

Z kolei jak wynika z art. 8 ust. 6a ustawy o CIT:

Jeżeli podatnik dokonał wyboru opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek przed upływem przyjętego roku podatkowego, zgodnie z art. 28j ust. 5, miesiąc poprzedzający pierwszy miesiąc opodatkowania ryczałtem jest ostatnim miesiącem roku podatkowego tego podatnika.

Z powyższych przepisów wynika, że opodatkowanie ryczałtem od dochodów spółek ma charakter fakultatywny. Aby skorzystać z tej formy opodatkowania, podatnik spełniający ustawowe warunki powinien złożyć zawiadomienie o wyborze opodatkowania ryczałtem, według ustalonego wzoru na druku ZAW-RD, do właściwego naczelnika urzędu skarbowego w terminie do końca pierwszego miesiąca pierwszego roku podatkowego, w którym ma być opodatkowany ryczałtem.

Zawiadomienie to może zostać złożone również przed upływem przyjętego przez podatnika roku podatkowego, jeżeli na ostatni dzień miesiąca poprzedzającego pierwszy miesiąc opodatkowania ryczałtem podatnik zamknie księgi rachunkowe oraz sporządzi sprawozdanie finansowe zgodnie z przepisami o rachunkowości. W tym przypadku księgi rachunkowe otwiera się na pierwszy dzień miesiąca opodatkowania ryczałtem. Zamknięcie ksiąg rachunkowych oznacza w tym przypadku również obowiązek rozliczenia się z podatku CIT klasycznego i złożenia zeznania CIT-8.

Z wniosku wynika, że 22 września 2025 Spółka złożyła formularz ZAW-RD i wskazała 4-letni okres opodatkowania od 1 września 2025 r. do 31 grudnia 2029 r. - pierwszy rok opodatkowania będzie trwał od 1 września 2025 r. do 31 grudnia 2026 r.

18 września 2025 r. Spółka sporządziła sprawozdanie CIT-8 i dokonała złożyła je do właściwego Naczelnika Urzędu Skarbowego.

Również tego dnia Spółka sporządziła informację o przychodach, kosztach i dochodzie oraz podatku należnym w związku z wyborem opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek w formularzu CIT-KW.

31 sierpnia 2025 Spółka zamknęła księgi rachunkowe, zamykając trwający od 1 stycznia 2025 r. rok podatkowy. Następnie 1 września 2025 r. otworzyła nowy rok podatkowy - pierwszy po zmianie sposobu opodatkowania na ryczałt od dochodów spółek.

17 września 2025 spółka sporządziła sprawozdanie finansowe za rok podatkowy zakończony 31 sierpnia 2025 r. Księgowa spółki oraz prezes i wiceprezes zarządu podpisali je 18 września 2025 r. i dokumenty te złożone zostały do Repozytorium Dokumentów Finansowych.

Wskazują Państwo także, że od 15 marca 2024 r. do 25 sierpnia 2025 r. Spółka posiadała kod PKD, tj.:

64.19, Z, POZOSTAŁE POŚREDNICTWO PIENIĘŻNE.

Od 15 marca 2024 r. Spółka nie udzieliła żadnych pożyczek. W tym okresie otrzymała 5 pożyczek, z czego 3 spłaciła w pełni, a 2 częściowo.

Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy Spółka skutecznie dokonała wyboru opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek od 1 września 2025 r.

Państwa zdaniem Spółka, spełnia warunki określone w art. 28h ust.1 ustawy, nie podlega pod wyłączenia podmiotowe wskazane w art. 28k ustawy, wykorzystała ścieżkę wskazaną w art. 28h ust.5 ustawy, wypełniła obowiązki podatnika wybierającego opodatkowanie ryczałtem od dochodów spółek wskazane w art. 7aa ust. 1 i 2 ustawy. Tym samym Spółka skutecznie zmieniła formę opodatkowania na ryczałt od dochodów spółek od 1 września 2025 r.

W Państwa opinii Spółka nie jest i nie była przedsiębiorstwem finansowym, o którym mowa w art. 15c ust. 16 ustawy o CIT ani instytucją pożyczkową w rozumieniu art. 5 pkt 2a ustawy z 12 maja 2011 r. o kredycie konsumenckim.

Zgodnie z art. 15c ust. 16 ustawy o CIT przez przedsiębiorstwo finansowe rozumie się:

1) bank krajowy, o którym mowa w art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Prawo bankowe;

2) instytucję kredytową, o której mowa w art. 4 ust. 1 pkt 17 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Prawo bankowe;

3) spółdzielczą kasę oszczędnościowo-kredytową oraz Krajową Spółdzielczą Kasę Oszczędnościowo-Kredytową;

4) firmę inwestycyjną, o której mowa w art. 3 pkt 33 ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi;

5) towarzystwo, zarządzającego alternatywną spółką inwestycyjną, spółkę zarządzającą oraz zarządzającego z Unii Europejskiej, o których mowa odpowiednio w art. 2 pkt 3, 3a, 10 i 10c ustawy o funduszach inwestycyjnych;

6) krajowy zakład ubezpieczeń oraz zagraniczny zakład ubezpieczeń w rozumieniu odpowiednio art. 3 ust. 1 pkt 18 i 55 ustawy z dnia 11 września 2015 r. o działalności ubezpieczeniowej i reasekuracyjnej (Dz.U. z 2024 r. poz. 838, 1565 i 1863);

7) krajowy zakład reasekuracji oraz zagraniczny zakład reasekuracji w rozumieniu odpowiednio art. 3 ust. 1 pkt 19 i 56 ustawy z dnia 11 września 2015 r. o działalności ubezpieczeniowej i reasekuracyjnej;

8) dobrowolny fundusz w rozumieniu art. 8 pkt 3a ustawy z dnia 28 sierpnia 1997 r. o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych;

9) otwarty fundusz w rozumieniu art. 8 pkt 5 ustawy z dnia 28 sierpnia 1997 r. o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych;

10) pracowniczy fundusz w rozumieniu art. 8 pkt 6 ustawy z dnia 28 sierpnia 1997 r. o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych;

11) towarzystwo w rozumieniu art. 8 pkt 7 ustawy z dnia 28 sierpnia 1997 r. o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych;

12) pracodawcę zagranicznego w rozumieniu art. 8 pkt 10 ustawy z dnia 28 sierpnia 1997 r. o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych;

13) zarządzającego zagranicznego w rozumieniu art. 2 pkt 24 ustawy z dnia 20 kwietnia 2004 r. o pracowniczych programach emerytalnych (Dz.U. z 2024 r. poz. 556);

14) fundusze inwestycyjne otwarte oraz alternatywne fundusze inwestycyjne utworzone na podstawie ustawy o funduszach inwestycyjnych;

15) kontrahenta centralnego w rozumieniu art. 2 pkt 1 rozporządzenia Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) nr 648/2012 z dnia 4 lipca 2012 r. w sprawie instrumentów pochodnych będących przedmiotem obrotu poza rynkiem regulowanym, kontrahentów centralnych i repozytoriów transakcji (Dz. Urz. UE L 201 z 27.07.2012, str. 1, z późn. zm.11));

16) centralny depozyt papierów wartościowych w rozumieniu art. 3 pkt 21a ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi.

Natomiast zgodnie z art. 5 pkt 2a i 3 ustawy z 12 maja 2011 r. o kredycie konsumenckim (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 1362) użyte w ustawie określenia oznaczają:

2a) instytucja pożyczkowa - kredytodawca inny niż:

a) bank krajowy, bank zagraniczny, oddział banku zagranicznego, instytucja kredytowa lub oddział instytucji kredytowej w rozumieniu ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Prawo bankowe (Dz.U. z 2024 r. poz. 1646, z późn. zm.3),

b) spółdzielcza kasa oszczędnościowo-kredytowa oraz Krajowa Spółdzielcza Kasa Oszczędnościowo-Kredytowa,

c) podmiot, którego działalność polega na udzielaniu kredytów konsumenckich w postaci odroczenia zapłaty ceny lub wynagrodzenia na zakup oferowanych przez niego towarów i usług,

d) krajowa instytucja płatnicza, mała instytucja płatnicza, krajowa instytucja pieniądza elektronicznego, unijna instytucja płatnicza lub unijna instytucja pieniądza elektronicznego, w rozumieniu ustawy z dnia 19 sierpnia 2011 r. o usługach płatniczych (Dz.U. z 2025 r. poz. 611 i 1069) w zakresie, w jakim udziela kredytu płatniczego, o którym mowa w art. 74 ust. 3 tej ustawy;

3) pośrednik kredytowy - przedsiębiorca w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny, inny niż kredytodawca, który w zakresie swojej działalności gospodarczej lub zawodowej uzyskuje korzyści majątkowe, w szczególności wynagrodzenie od konsumenta, dokonując czynności faktycznych lub prawnych związanych z przygotowaniem, oferowaniem lub zawieraniem umowy o kredyt;

Jednak, jak wskazują Państwo w opisie sprawy, mimo posiadania kodu PKD 64.19, Z (pozostałe pośrednictwo pieniężne), Spółka nie udzieliła żadnych pożyczek.

Przepisy dotyczące możliwości skorzystania z estońskiego CIT - art. 28j i 28k ustawy o CIT - koncentrują się na rzeczywistym profilu działalności i strukturze przychodów, nie kierują się wyłącznie na wpisach w rejestrze (PKD). Oznacza to, że nawet jeśli w KRS lub CEIDG figuruje kod PKD, który mógłby sugerować wyłączenie, kluczowe jest to, skąd faktycznie pochodzą przychody spółki.

Tym samym Spółka nie jest podmiotem nieuprawnionym do opodatkowania w postaci ryczałtu od dochodu spółek w rozumieniu art. 28k ust. 1 pkt 1 i 2 ustawy CIT.

Z Państwa opisu wynika, że spełniają Państwo również inne wymogi określające możliwość skorzystania z estońskiego CIT.

Tym samym wskazać należy, że skoro do Spółki nie miały zastosowania pozostałe warunki wyłączające możliwość opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek kapitałowych z art. 28k ustawy CIT oraz Spółka będzie spełniać warunki z art. 28j ustawy CIT, to będzie uprawniona do opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek kapitałowych.

Podsumowując, tym samym skutecznie wybrali Państwo formę opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek od 1 września 2025 r.

Wobec powyższego Państwa stanowisko należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pytanie przedstawione przez Państwa we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wyznacza zakres przedmiotowy tego wniosku. Wydana interpretacja dotyczy więc tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa zapytania. Inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego stanowiska, nieobjęte pytaniem nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1)  z zastosowaniem art. 119a;

2)  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 z późn. zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.