Interpretacja 0114-KDIP2-2.4010.567.2025.1.PK

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

10 listopada 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 30 października 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący ustalenia stawki należnego podatku. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Spółka jest spółką kapitałową prawa polskiego, mającą siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Wnioskodawca podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów w podatku dochodowym od osób prawnych (dalej: „PDOP”), bez względu na miejsce ich osiągania.

Wnioskodawca działa na obszarze całej Polski, głównym przedmiotem działalności Spółki jest kupno i sprzedaż nieruchomości na własny rachunek.

W celu prowadzenia działalności gospodarczej Spółka nabyła między innymi nieruchomości, na które składa się grunty (w tym prawo użytkowania wieczystego gruntu), budynki i budowle oraz obiekty infrastruktury technicznej.

Jednocześnie budynki położone na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, stanowiące własność podatnika zostały oddane w całości bądź części do używania na podstawie umowy najmu lub dzierżawy. Tym samym Spółka jest podatnikiem podatku od przychodów z tytułu własności środka trwałego określonym w art. 24b ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm.). Jednak z uwagi na fakt, że kwota zaliczki na podatek, o której mowa w art. 25, za dany miesiąc jest większa, to zgodnie z art. 24b ust 13, Spółka nie wpłaca podatku od przychodów z tytułu własności środka trwałego, gdyż płaci wyższą zaliczkę na podatek dochodowy.

Z tytułu dzierżawy lub najmu posiadanych nieruchomości Spółka uzyskuje przychody.

Rok podatkowy Spółki jest tożsamy z rokiem kalendarzowym.

Za rok podatkowy 2021 Spółka uzyskała:

·     Przychody ze źródeł przychodów położonych na terytorium RP zgodnie ze złożoną deklaracją CIT-8 wyniosły (…) zł.

·     Jednocześnie wartość przychodu ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług) nie przekroczyła w 2020 roku (tj. w poprzednim roku podatkowym) kwoty stanowiącej równowartości 2.000.000 euro przeliczonej po średnim kursie ogłoszonym przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy października poprzedniego roku podatkowego, w zaokrągleniu do 1000 zł.

Za rok podatkowy 2022 Spółka uzyskała:

·    Przychody ze źródeł przychodów położonych na terytorium RP zgodnie ze złożoną deklaracją CIT -8 wyniosły (…) zł.

·     Jednocześnie wartość przychodu ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług) nie przekroczyła w 2021 roku (tj. w poprzednim roku podatkowym) kwoty stanowiącej równowartości 2.000.000 euro przeliczonej po średnim kursie ogłoszonym przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy października poprzedniego roku podatkowego, w zaokrągleniu do 1000 zł.

Dodatkowo Spółka wyjaśnia, że nie została utworzona:

1)  w wyniku przekształcenia, połączenia lub podziału podatników,

2)  w wyniku przekształcenia przedsiębiorcy będącego osobą fizyczną wykonującą we własnym imieniu działalność gospodarczą lub spółki niebędącej osobą prawną,

3)  przez osoby prawne, osoby fizyczne albo jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które wniosły na poczet kapitału podatnika uprzednio prowadzone przez siebie przedsiębiorstwo, zorganizowaną część przedsiębiorstwa albo składniki majątku tego przedsiębiorstwa o wartości przekraczającej łącznie równowartość w złotych kwoty co najmniej 10 000 euro przeliczonej według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy października roku poprzedzającego rok podatkowy, w którym wniesiono te składniki majątku, w zaokrągleniu do 1000 zł, przy czym wartość tych składników oblicza się, stosując odpowiednio przepisy art. 14,

4)  przez osoby prawne, osoby fizyczne albo jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej wnoszące, tytułem wkładów niepieniężnych na poczet kapitału podatnika, składniki majątku uzyskane przez te osoby albo jednostki w wyniku likwidacji innych podatników, jeżeli te osoby albo jednostki posiadały udziały (akcje) tych innych likwidowanych podatników,

5)  przez osoby prawne, osoby fizyczne albo jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, jeżeli w roku podatkowym, w którym podatnik został utworzony, oraz w roku podatkowym bezpośrednio po nim następującym, zostało do niego wniesione na poczet kapitału uprzednio prowadzone przedsiębiorstwo, zorganizowana część przedsiębiorstwa albo składniki majątku tego przedsiębiorstwa o wartości przekraczającej łącznie równowartość w złotych kwoty 10 000 euro przeliczonej według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy października roku poprzedzającego rok podatkowy, w którym wniesiono te składniki majątku, w zaokrągleniu do 1000 zł, przy czym wartość tych składników oblicza się, stosując odpowiednio przepisy art. 14,

6)  Spółka nie została podzielona,

7)  Spółka nie wniosła ani do Spółki nie został wniesiony, tytułem wkładu do innego podmiotu, w tym na poczet kapitału:

a)  uprzednio prowadzone przez siebie przedsiębiorstwo, zorganizowaną część przedsiębiorstwa albo składniki majątku tego przedsiębiorstwa o wartości przekraczającej łącznie równowartość w złotych kwoty 10 000 euro przeliczonej według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy października roku poprzedzającego rok podatkowy, w którym wniesiono te składniki majątku, w zaokrągleniu do 1000 zł, przy czym wartość tych składników oblicza się, stosując odpowiednio przepisy art. 14, lub

b)  składniki majątku uzyskane przez tego podatnika w wyniku likwidacji innych podatników, jeżeli ten podatnik posiadał udziały (akcje) tych innych likwidowanych podatników

Spółka nie była i nie jest częścią podatkowej grupy kapitałowej ani fundacji rodzinnej.

Spółka jest i była w latach 2021 i 2022 spółką nieruchomościową o której mowa w art. 4a ust 35 ustawy CIT.

Pytania

1.  Czy za rok podatkowy 2021 i 2022 Spółka dla wyliczenia wartości podatku od przychodów (dochodów) innych z zysków kapitałowych będzie mogła zastosować 9% stawkę podatku?

2.  Czy w przypadku pozytywnej odpowiedzi na pytanie 1, Spółka będzie posiadała prawo do złożenia korekty deklaracji CIT–8 za rok 2021 i 2022.

Państwa stanowisko w sprawie

Ad 1

Za rok podatkowy 2021 i 2022 Spółka dla wyliczenia wartości podatku dla przychodów (dochodów) innych niż z zysków kapitałowych zastosuje 9% stawkę podatkową. Dla zastosowania 9% stawki bez znaczenia pozostanie fakt, że Spółka uzyskuje przychody ze środka trwałego będącego budynkiem o których mowa w art. 24b CIT, oraz fakt, że Spółka jest spółką nieruchomościową o której mowa w art. 4a ust 35 CIT.

Ad 2

Z uwagi na fakt, że dotychczas Spółka wszystkie przychody (dochody) opodatkowała według stawki 19%, to, aby skorzystać z 9% stawki w przypadku pozytywnej odpowiedzi na pytanie 1, Spółka będzie musiała dokonać korekty rocznego rozliczenia podatku dochodowego od osób prawnych CIT-8 za rok 2021 i rok 2022. Przy czym prawo do dokonania takiej korekty ograniczone jest terminem przedawnienia zobowiązania podatkowego.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy

Zgodnie z art. 19. ust. 1. ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm.) podatek, z zastrzeżeniem art. 21, art. 22, art. 24a, art. 24b, art. 24ca, art. 24d i art. 24f, wynosi:

1)  19% podstawy opodatkowania;

2)  9% podstawy opodatkowania od przychodów (dochodów) innych niż z zysków kapitałowych – w przypadku podatników, u których przychody osiągnięte w roku podatkowym nie przekroczyły wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 2 000 000 euro przeliczonej według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy roku podatkowego, w zaokrągleniu do 1000 zł.

Przy czym zgodnie z ustawą z dnia 28 listopada 2020 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. 2020 poz. 2123) która weszła w życie z dniem 1 stycznia 2021 w zakresie zmiany limitu progu uprawniającego zastosowanie 9% stawki podatkowej poprzez zmianę w art. 19 w ust. 1 w pkt 2 i w art. 25 w ust. 1g wyrazy „1 200 000 euro” zastępuje się wyrazami „2 000 000 euro”. Tym samym od 1 stycznia 2021 r. limit przychodów osiągniętych w roku podatkowym nie może przekroczyć wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 2 000 000 euro jako jeden z warunków zastosowania 9 % stawki podatkowej do przychodów (dochodów) innych niż zyski kapitałowe.

Dodatkowo zgodnie z art. 19 ust 1d. Podatnicy, o których mowa w ust. 1 pkt 2, stosują stawkę podatku, o której mowa w tym przepisie, jeżeli posiadają status małego podatnika.

Definicja małego podatnika jest zawarta w art. 4a. ust 10 CIT mianowicie ilekroć w ustawie jest mowa o małym podatniku – oznacza to podatnika, u którego wartość przychodu ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług) nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 2 000 000 euro; przeliczenia kwot wyrażonych w euro dokonuje się według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy października poprzedniego roku podatkowego, w zaokrągleniu do 1000 zł;

Podatnik, który został utworzony:

1)  w wyniku przekształcenia, połączenia lub podziału podatników, z wyjątkiem przekształcenia spółki w inną spółkę, albo

2)  w wyniku przekształcenia przedsiębiorcy będącego osobą fizyczną wykonującą we własnym imieniu działalność gospodarczą lub spółki niebędącej osobą prawną, albo

3)  przez osoby prawne, osoby fizyczne albo jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które wniosły na poczet kapitału podatnika uprzednio prowadzone przez siebie przedsiębiorstwo, zorganizowaną część przedsiębiorstwa albo składniki majątku tego przedsiębiorstwa o wartości przekraczającej łącznie równowartość w złotych kwoty co najmniej 10 000 euro przeliczonej według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy października roku poprzedzającego rok podatkowy, w którym wniesiono te składniki majątku, w zaokrągleniu do 1000 zł, przy czym wartość tych składników oblicza się, stosując odpowiednio przepisy art. 14, albo

4)  przez osoby prawne, osoby fizyczne albo jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej wnoszące, tytułem wkładów niepieniężnych na poczet kapitału podatnika, składniki majątku uzyskane przez te osoby albo jednostki w wyniku likwidacji innych podatników, jeżeli te osoby albo jednostki posiadały udziały (akcje) tych innych likwidowanych podatników, albo

5)  przez osoby prawne, osoby fizyczne albo jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, jeżeli w roku podatkowym, w którym podatnik został utworzony, oraz w roku podatkowym bezpośrednio po nim następującym, zostało do niego wniesione na poczet kapitału uprzednio prowadzone przedsiębiorstwo, zorganizowana część przedsiębiorstwa albo składniki majątku tego przedsiębiorstwa o wartości przekraczającej łącznie równowartość w złotych kwoty 10 000 euro przeliczonej według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy października roku poprzedzającego rok podatkowy, w którym wniesiono te składniki majątku, w zaokrągleniu do 1000 zł, przy czym wartość tych składników oblicza się, stosując odpowiednio przepisy art. 14

6)  nie stosuje przepisu ust. 1 pkt 2 w roku podatkowym, w którym rozpoczął działalność, oraz w roku podatkowym bezpośrednio po nim następującym.

Ponadto zgodnie z art. 24b. 1. podatek dochodowy od przychodu ze środka trwałego będącego budynkiem, który:

1)  stanowi własność albo współwłasność podatnika,

2)  został oddany w całości albo w części do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnym charakterze,

3)  jest położony na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej

‒ zwany dalej „podatkiem od przychodów z budynków”, wynosi 0,035% podstawy opodatkowania za każdy miesiąc.

3. Przychód, o którym mowa w ust. 1, stanowi ustalona na pierwszy dzień każdego miesiąca wartość początkowa podlegającego opodatkowaniu środka trwałego wynikająca z prowadzonej ewidencji, a w miesiącu, w którym środek trwały został wprowadzony do ewidencji – wartość początkowa ustalona na dzień wprowadzenia środka trwałego do ewidencji.

9. Podstawę opodatkowania stanowi suma przychodów, o których mowa w ust. 1, z poszczególnych budynków, pomniejszona o kwotę 10 000 000 zł.

11. Podatnicy są obowiązani za każdy miesiąc obliczać podatek od przychodów z budynków i wpłacać go na rachunek urzędu skarbowego w terminie do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, za który płacony jest podatek. Jeżeli podatnik przed upływem terminu, o którym mowa w zdaniu pierwszym, złoży zeznanie, o którym mowa w art. 27 ust. 1, podatek od przychodów z budynków za ostatni miesiąc roku podatkowego wpłaca nie później niż w terminie złożenia tego zeznania.

12. Kwotę zapłaconego za dany miesiąc podatku od przychodów z budynków podatnicy odliczają od zaliczki na podatek, o której mowa w art. 25. W przypadku gdy podatnicy wpłacają zaliczki kwartalne, odliczeniu podlega podatek od przychodów z budynków zapłacony za miesiące przypadające na dany kwartał.

13. Podatnicy mogą nie wpłacać podatku od przychodów z budynków, jeżeli jest on niższy od kwoty zaliczki na podatek, o której mowa w art. 25, za dany miesiąc.

14. Kwotę zapłaconego i nieodliczonego w roku podatkowym podatku od przychodów z budynków odlicza się od podatku obliczonego zgodnie z art. 19 za rok podatkowy. Odliczenia dokonuje się w zeznaniu, o którym mowa w art. 27 ust. 1.

15. Kwota podatku od przychodów z budynków nieodliczona na podstawie ust. 14 podlega zwrotowi na wniosek podatnika, jeżeli organ podatkowy nie stwierdzi nieprawidłowości wysokości zobowiązania podatkowego lub straty, obliczonych zgodnie z art. 19 w złożonym zeznaniu podatkowym, oraz podatku od przychodów z budynków, w szczególności jeżeli koszty finansowania dłużnego poniesione w związku z nabyciem lub wytworzeniem budynku, jak również inne przychody i koszty ustalone zostały na warunkach rynkowych.

Mając powyższe na uwadze dla ustalenia przesłanek zastosowania obniżonej 9% stawki podatkowej od przychodów (dochodów) innych niż zyski kapitałowe brane pod uwagę będą warunki:

a)  Nieprzekroczenia wartości przychodów osiągniętych w roku podatkowym wartości wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 2 000 000 euro przeliczonej według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy roku podatkowego, w zaokrągleniu do 1000 zł, oraz:

b)  wartość przychodu ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług) nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 2 000 000 euro; przeliczenia kwot wyrażonych w euro dokonuje się według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy października poprzedniego roku podatkowego, w zaokrągleniu do 1000 zł;

Przy czym oba te warunki musza być spełnione łącznie.

Jednocześnie dla możliwości zastosowania obniżonej 9% stawki podatku bez znaczenia pozostaje fakt, że Spółka uzyskuje przychody z tytułu posiadania budynku, gdyż uzyskiwanie przychodów z tytułu posiadania budynków wpływ ma na wysokości podatku określonego w art. 24b, oraz fakt posiadania przez Spółkę statusu spółki nieruchomościowej o której mowa w art. 4a ust 35 CIT.

Tym samym, jeżeli wartość zaliczki na podatek dochodowy, o której mowa w art. 25 ustalona z uwzględnieniem art. 25 ust 6 (w uproszczonej formie) będzie wyższa niż wartość wyliczonego podatku od przychodów z tytułu własności środka trwałego, Spółka nie będzie wpłacać podatku od przychodów z budynku.

W związku z powyższym Wnioskodawca wnosi o potwierdzenie prawidłowości stanowisk przedstawionych na wstępie.

Jednocześnie Spółka wskazuje, że w podobnym stanie faktycznym Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej dnia 1 lipca 2022 r potwierdził, że:

„wobec powyższego, za rok podatkowy rozpoczynający się 1 października 2021r. Spółka była uprawniona do stosowania 9% stawki podatku CIT i również będzie mogła skorzystać z obniżonej stawki 9% za lata kolejne (przy założeniu, ze sytuacja Spółki i obowiązujące prawo nie zmienią się w istotnym zakresie). W konsekwencji, stanowisko Spółki w zakresie pytania 1 uznano za prawidłowe”. Sygn.: 0111-KDIB1-2.4010.226.2022.1.MZA.

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 9 września 2022 r. 0114-KDIP2- 2.4010.6.2022.1.ASK, czy Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej 16 września 2022 r. 0114-KDIP2-1.4010.8.2022.1.KS

Ad 2

Zgodnie z Art. 81. Ordynacji podatkowej:

§ 1. Jeżeli odrębne przepisy nie stanowią inaczej, podatnicy, płatnicy i inkasenci mogą skorygować uprzednio złożoną deklarację.

Skorygowanie deklaracji następuje przez złożenie korygującej deklaracji.

Jednocześnie termin złożenia korekty deklaracji jest ograniczony terminem przedawnienia zobowiązań podatkowych, który zgodnie z art. 70 Ordynacji podatkowej w tym przypadku przedawnia się z upływem 5 lat, licząc od końca roku, w którym upłynął termin płatności podatku.

Tym samym z uwagi na fakt, że dotychczas Spółka wszystkie przychody opodatkowała według stawki 19%, to aby skorzystać z 9% stawki w przypadku pozytywnej odpowiedzi na pytanie 1, Spółka będzie musiała dokonać korekty rocznego rozliczenia.

CIT za rok 2021 i rok 2022. Przy czym prawo do dokonania takiej korekty ograniczone jest terminem przedawnienia zobowiązania podatkowego.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz.U. z 2025 r., poz. 278 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”):

W myśl art. 7 ust. 2 tej ustawy:

Zgodnie z treścią art. 19 ust. 1 pkt 1 i 2 ww. ustawy:

Z tym, że do 31 grudnia 2020 r. limit ten wynosił 1 200 000 euro. Na mocy art. 2 pkt 17) ustawy z 28 listopada 2020 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. 2020 poz. 2123), limit ten zwiększono do 2 000 000 euro od 1 stycznia 2021 r.

Regulacje wyłączające możliwość korzystania z preferencyjnej – 9% stawki podatkowej zostały określone w art. 19 ust. 1a-1c ustawy o CIT. Wyłączenia te, jak wynika z wniosku, nie mają jednak do Państwa zastosowania.

Zgodnie z art. 19 ust. 1d ustawy o CIT:

Definicja „małego podatnika” została zawarta w art. 4a pkt 10 ustawy o CIT:

Wskazane w art. 4a pkt 10 sformułowanie „wartość przychodu ze sprzedaży” nie zostało zdefiniowane w ustawie o CIT. Wskazać także należy, że nie należy tego pojęcia utożsamiać z pojęciem przychodu podatkowego. W związku z tym należy dokonać literalnej wykładni tego pojęcia. Przy obliczaniu powyższego limitu należy uwzględnić wszelkie przychody ze sprzedaży danego podatnika, w tym także zwolnione od podatku dochodowego, z wyłączeniem przychodów osiąganych z innego tytułu niż sprzedaż, np. uzyskane odszkodowania, odsetki od środków finansowych na rachunku bankowym, dotacje, dopłaty lub refundacje kosztów.

Z wniosku wynika, że głównym przedmiotem działalności Spółki jest kupno i sprzedaż nieruchomości na własny rachunek. Spółka nabyła między innymi nieruchomości, na które składają się grunty (w tym prawo użytkowania wieczystego gruntu), budynki i budowle oraz obiekty infrastruktury technicznej.

Jednocześnie budynki położone na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i stanowiące własność podatnika zostały oddane w całości bądź części do używania na podstawie umowy najmu lub dzierżawy – z tego tytułu Spółka uzyskuje przychody.

Tym samym Spółka jest podatnikiem podatku od przychodów z tytułu własności środka trwałego określonym w art. 24b ustawy o CIT. Jednak z uwagi na fakt, że kwota zaliczki na podatek, o której mowa w art. 25 ustawy o CIT, za dany miesiąc jest większa, to zgodnie z art. 24b ust 13 ustawy o CIT, Spółka nie wpłaca podatku od przychodów z tytułu własności środka trwałego, gdyż płaci wyższą zaliczkę na podatek dochodowy.

Rok podatkowy Spółki jest tożsamy z rokiem kalendarzowym.

Za rok podatkowy 2021 Spółka uzyskała:

• Przychody ze źródeł przychodów położonych na terytorium RP zgodnie ze złożoną deklaracją CIT-8 wyniosły (…) zł.
• Jednocześnie wartość przychodu ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług) nie przekroczyła w 2020 roku (tj. w poprzednim roku podatkowym) kwoty stanowiącej równowartości 2 000 000 euro przeliczonej po średnim kursie ogłoszonym przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy października poprzedniego roku podatkowego, w zaokrągleniu do 1000 zł.

Za rok podatkowy 2022 Spółka uzyskała:

• Przychody ze źródeł przychodów położonych na terytorium RP zgodnie ze złożoną deklaracją CIT -8 wyniosły (…) zł.
• Jednocześnie wartość przychodu ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług) nie przekroczyła w 2021 roku (tj. w poprzednim roku podatkowym) kwoty stanowiącej równowartości 2 000 000 euro przeliczonej po średnim kursie ogłoszonym przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy października poprzedniego roku podatkowego, w zaokrągleniu do 1000 zł.

Spółka nie była i nie jest częścią podatkowej grupy kapitałowej ani fundacji rodzinnej. Spółka jest i była w latach 2021 i 2022 spółką nieruchomościową o której mowa w art. 4a ust 35 ustawy CIT.

Zgodnie z art. 4a ust. 35 ustawy o CIT ilekroć w ustawie mowa jest o:

Zgodnie z art. 24b ust. 1 ustawy o CIT:

W myśl art. 25 ust. 1 i 1a ustawy o CIT:

Natomiast zgodnie z art. 25 ust. 1g ustawy o CIT:

Państwa wątpliwości dotyczą tego, czy za rok podatkowy 2021 i 2022 Spółka dla wyliczenia wartości podatku od przychodów (dochodów) innych z zysków kapitałowych będzie mogła zastosować 9% stawkę podatku oraz czy w związku z tym Spółka będzie posiadała prawo do złożenia korekty deklaracji CIT-8 za rok 2021 i 2022.

Państwa zdaniem za rok podatkowy 2021 i 2022 Spółka może zastosować 9% stawkę podatkową. W Państwa opinii dla zastosowania 9% stawki bez znaczenia pozostanie fakt, że Spółka uzyskuje przychody ze środka trwałego będącego budynkiem, o których mowa w art. 24b ustawy o CIT oraz fakt, że Spółka jest spółką nieruchomościową o której mowa w art. 4a ust 35 ustawy o CIT. A, z uwagi na fakt, że dotychczas Spółka wszystkie przychody (dochody) opodatkowała według stawki 19%, to, aby skorzystać z 9% stawki, Spółka powinna skorygować roczne rozliczenie podatku dochodowego od osób prawnych CIT-8 za rok 2021 i rok 2022. Przy czym prawo do dokonania takiej korekty ograniczone jest terminem przedawnienia zobowiązania podatkowego.

Analizując przedstawiony stan faktyczny, w kontekście przytoczonych przepisów, należy najpierw ustalić, ile wynosił limit wskazany w art. 19 ust. 1 pkt 2) ustawy o CIT, czyli wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 2 000 000 euro przeliczonej według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy roku podatkowego, w zaokrągleniu do 1000 zł.

Jak Państwo wskazują we wniosku, całkowite przychody Spółki nie przekroczyły limitu 2 mln euro, a tym samym również przychody ze sprzedaży, o których mowa w art. 4a pkt 10 ustawy o CIT nie przekroczyły tej kwoty.

Natomiast, zgodnie z wyżej cytowanymi przepisami, do ustalenia, czy Spółce przysługuje prawo do opodatkowania stawką 9% przychodów innych niż z zysków kapitałowych, nie bierze się pod uwagę przychodów ze środka trwałego będącego budynkiem – są to przychody opodatkowane na podstawie odrębnego przepisu, tzn. art. 24b ustawy o CIT.

Tym samym oznacza to, że za lata podatkowe 2021 i 2022 dla wyliczenia wartości podatku od przychodów innych niż z zysków kapitałowych Spółka będzie mogła zastosować 9% stawkę podatku.

Zgodnie z art. 27 ust. 1 ustawy o CIT podatnicy podatku dochodowego od osób prawnych (CIT), z wyjątkiem zwolnionych od podatku na podstawie art. 6 ust. 1, z zastrzeżeniem ust. 1d i 1da, art. 17 ust. 1 pkt 4a lit. a oraz przepisów ustawy wymienionej w art. 40 ust. 2 pkt 8,, są zobligowani do złożenia zeznania o wysokości dochodu osiągniętego (straty poniesionej) w roku podatkowym, wpłacenia podatku należnego albo różnicy między podatkiem należnym od dochodu wykazanego w zeznaniu a sumą zapłaconych zaliczek za okres od początku roku do właściwego urzędu skarbowego (ze względu na adres siedziby) w terminie do końca 3. miesiąca roku następnego.

Zgodnie z art. 81 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111; dalej Op):

Tak więc podatnicy podatku dochodowego od osób prawnych mają prawo do skorygowania pierwotnie złożonej deklaracji podatkowej.

Należy jednak podkreślić, że uprawnienie do skorygowania deklaracji ulega zawieszeniu na czas trwania postępowania podatkowego lub kontroli podatkowej (w zakresie objętym tym postępowaniem lub kontrolą), o czym stanowi art. 81b § 1 pkt 1) Op.

Zgodnie z art. 70 Op:

Tym samym korekta takiego zobowiązania byłaby nieskuteczna.

Zgodnie z powyższym, mają Państwo możliwość skorygowania zeznań podatkowych za rok 2021 oraz 2022.

Podsumowując, za rok podatkowy 2021 i 2022 Spółka dla wyliczenia wartości podatku od przychodów (dochodów) innych z zysków kapitałowych będzie mogła zastosować 9% stawkę podatku oraz skorygować złożoną deklarację CIT–8 za rok 2021 i 2022.

Wobec powyższego Państwa stanowisko należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia .

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pytanie przedstawione przez Państwa we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wyznacza zakres przedmiotowy tego wniosku. Wydana interpretacja dotyczy więc tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa zapytania. Inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego stanowiska, nieobjęte pytaniem nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji.

Wskazać należy, że powołane we wniosku interpretacje indywidualne zostały wydane w indywidualnych sprawach innych podmiotów i nie wiążą organu w sprawie będącej przedmiotem wniosku.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·     Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·     Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·     Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 z późn. zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·     w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·     w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.