Interpretacja 0114-KDIP2-2.4010.58.2026.1.AS

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób prawnych – jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

10 lutego 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 10 lutego 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie momentu powstania przychodu z wynagrodzenia z tytułu dostawy urządzeń wraz z montażem po podpisaniu protokołu odbioru jakościowego.

Treść wniosku jest następująca.

Opis stanu faktycznego

X spółka akcyjna (dalej: „Wnioskodawca” lub „Spółka”) jest polskim rezydentem podatkowym, podlegającym nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce na podstawie art. 3 ust. 1 ustawy o CIT. Spółka podlega opodatkowaniu na zasadach ogólnych podatku CIT w rozumieniu art. 19 ustawy o CIT. Rok podatkowy Spółki pokrywa się z rokiem kalendarzowym.

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Głównym przedmiotem działalności Spółki jest pozostała działalność usługowa w zakresie technologii informatycznych i komputerowych.

Y (dalej: „Y” lub „Zamawiający”) jako zamawiający zawarł z Wnioskodawcą oraz Z sp. z o.o. (dalej: „Lider konsorcjum”) działającymi w ramach Konsorcjum (dalej: „Wykonawca”) umowę na dostawę X sztuk urządzeń (…) oraz usługi ochrony (…) wraz z gwarancją przez okres X miesięcy (dalej: „Umowa”).

Zgodnie z treścią Umowy w imieniu Wykonawcy działa Lider Konsorcjum. Umowa została zawarta w wyniku rozstrzygnięcia przetargu nieograniczonego. (…).

Zgodnie ze słownikiem pojęć stosowanych w ramach Umowy wynikających z Opisu Przedmiotu Zamówienia (OPZ):

1)  Lokalizacje: X miejsca na terenie (…), do których ma nastąpić dostawa przedmiotu zamówienia, a także montaż i instalacja. Dokładne adresy zostaną podane do wiadomości Wykonawcy niezwłocznie po podpisaniu Umowy;

2)  Protokół odbioru ilościowego: Protokół potwierdzający prawidłowe wykonanie dostawy przedmiotu zamówienia;

3)  Protokół odbioru jakościowego: Protokół potwierdzający prawidłowe wykonanie Wdrożenia przedmiotu zamówienia;

4)  Rozwiązanie / System: Urządzenia wraz z oprogramowaniem, będące przedmiotem zamówienia opisane w OPZ;

5)  Urządzenia / Urządzenie / Sprzęt: Urządzania (…) stanowiące przedmiot zamówienia;

6)  Usługa (…): (…);

7)  Wdrożenie: Montaż Urządzeń w szafie RACK, podłączenie zasilania, podłączenie okablowania strukturalnego, uruchomienie urządzeń, aktualizacja oprogramowania układowego urządzeń do najnowszej wersji, konfiguracja oprogramowania.

Przedmiotem Umowy jest:

1)  dostawa X Urządzeń (…) obejmująca sprzedaż i dostarczenie ich do wskazanych przez Zamawiającego Lokalizacji;

2)  dostawa obejmująca sprzedaż, udzielenie i dostarczenie licencji i subskrypcji na Oprogramowanie;

3)  przygotowanie i dostarczenie Projektu wykonawczego;

4)  wdrożenie Rozwiązania w Lokalizacji;

5)  wykonanie i dostarczenie Dokumentacji powykonawczej;

6)  przeprowadzenie warsztatów;

7)  zapewnienie przez Wykonawcę Serwisu gwarancyjnego dla Urządzeń;

8)  zapewnienie przez Wykonawcę Wsparcia technicznego dla Rozwiązania;

9)  zapewnienie przez Wykonawcę Usługi (…);

10)  zapewnienie w ramach prawa opcji możliwości skorzystania przez Zamawiającego z Godzin eksperckich w liczbie do 600 Roboczogodzin.

Warsztaty wdrożeniowe to przeszkolenie w zakresie funkcjonowania i pracy z oprogramowaniem. Wykonawca jest zobowiązany do przeprowadzenia warsztatów podstawowego i zaawansowanego dla osób wskazanych przez Zamawiającego.

Wydanie i odbiór ilościowy przedmiotu Umowy obejmujący dostawę urządzeń wraz z montażem nastąpi w dniu ich dostarczenia przez Wykonawcę, co zostanie potwierdzone podpisanym przez strony bez zastrzeżeń Protokołem odbioru ilościowego.

Zamawiający przystąpi do odbioru jakościowego, w tym przeprowadzenia testów akceptacyjnych, których potwierdzeniem będzie podpisanie przez strony bez zastrzeżeń Protokołu odbioru jakościowego po zrealizowaniu przez Wykonawcę następujących świadczeń określonych w Umowie:

·      przygotowania i dostarczenia projektu wykonawczego;

·      wdrożenia rozwiązania;

·      dostarczenia Zamawiającemu dokumentacji powykonawczej;

·      przeprowadzenia warsztatów.

W przypadku stwierdzenia przez Zamawiającego, że na dzień odbioru platforma narzędziowa oraz dokumentacja są wolne od wad i są zgodne z opisem przedmiotu zamówienia oraz ofertą, a dostawa kompletna – strony podpiszą Protokół odbioru jakościowego, który będzie stanowił podstawę wystawienia faktury przez Wykonawcę w zakresie (opisanym poniżej – dop. organu).

Wykonawca nie jest uprawniony do wystawienia jednostronnie Protokołu odbioru ilościowego ani jakościowego.

Z tytułu należytego wykonania Umowy Wykonawcy przysługuje wynagrodzenie zgodne ze złożoną przez Wykonawcę Ofertą, w maksymalnej kwocie: (…) zł netto plus VAT w kwocie: (…) zł.

Na ww. wynagrodzenie składa się m.in.:

1)  wynagrodzenie w wysokości (…) zł netto plus VAT: (…) zł − z tytułu wykonania przedmiotu Umowy, o którym mowa w § 2 ust. 1 pkt 1)-7) i 9), tj.:

a) dostawa dwóch Urządzeń (…) obejmująca sprzedaż i dostarczenie ich do wskazanych przez Zamawiającego Lokalizacji;

b) dostawa obejmująca sprzedaż, udzielenie i dostarczenie licencji i subskrypcji na Oprogramowanie;

c) przygotowanie i dostarczenie Projektu wykonawczego;

d) wdrożenie Rozwiązania w Lokalizacji;

e) wykonanie i dostarczenie Dokumentacji powykonawczej;

f) przeprowadzenie warsztatów;

g) zapewnienie przez Wykonawcę Serwisu gwarancyjnego dla Urządzeń;

h) zapewnienie przez Wykonawcę Usługi (…);

Podstawą wystawienia faktury za wykonanie przedmiotu Umowy, o którym mowa w § 2 ust. 1 pkt 1)−7) i 9) Umowy na kwotę (…) zł netto plus VAT: (…) zł jest podpisany przez Strony bez zastrzeżeń protokół odbioru jakościowego.

Dostawa urządzeń (…) do Lokalizacji wskazanych przez Zamawiającego oraz udzielenie licencji i subskrypcji na Oprogramowanie nastąpiły w grudniu 2025 r. Prawidłowość dostawy została stwierdzona podpisanym bez zastrzeżeń przez Strony protokołem odbioru ilościowego.

Przygotowanie i dostarczenie projektu wykonawczego, wdrożenie rozwiązania, wykonanie i dostarczenie dokumentacji powykonawczej oraz przeprowadzenie warsztatów nastąpiło w styczniu oraz lutym 2026 r. W dniu złożenia wniosku, Strony jeszcze nie podpisały protokołu odbioru jakościowego. Po podpisaniu protokołu odbioru jakościowego, Wykonawca wystawi fakturę na Zamawiającego obejmującą ryczałtowe wynagrodzenie na kwotę (…) zł netto wraz z VAT w wysokości (…) zł. Zapłata wynagrodzenia nastąpi w terminie 28 dni od daty otrzymania przez Zamawiającego faktury.

W związku z powyższym, Spółka powzięła wątpliwość, czy w zakresie świadczeń zrealizowanych przez nią w grudniu 2025 r. powstał u niej przychód podatkowy w odpowiedniej części należnego jej wynagrodzenia zgodnie z zawartą Umową.

Pytanie

Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, że wynagrodzenie z tytułu dostawy urządzeń wraz z montażem obejmujące udział we wdrożeniu, a także przeprowadzenie szkoleń i warsztatów powinno stanowić przychód Wnioskodawcy w 2026 r., gdy zrealizowane zostaną wszystkie ww. świadczenia u Zamawiającego oraz podpisany zostanie protokół odbioru jakościowego potwierdzający prawidłowe wdrożenie rozwiązania u Zamawiającego pomimo fizycznej dostawy urządzeń w grudniu 2025 r.?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy powinien on rozpoznać przychód podatkowy z tytułu dokonania dostawy wraz z montażem, w skład której wchodzi: dokonanie dostawy urządzeń, przeprowadzenia „udziału we wdrożeniu” (tj. montaż, podłączenie i konfigurowanie urządzeń) oraz przeprowadzenia szkoleń z obsługi urządzeń i oprogramowania w 2026 r., dopiero po zrealizowaniu wszystkich ww. świadczeń oraz podpisaniu protokołu odbioru jakościowego, gdyż dopiero wtedy zgodnie z postanowieniami Umowy przychód ten będzie należny Wnioskodawcy.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy:

Art. 12 ust. 3 ustawy o CIT określa memoriałową zasadę obliczania przychodów podatkowych zgodnie, z którą za przychody uważa się także należne przychody, choćby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont.

W ocenie Wnioskodawcy o zaliczeniu danego przysporzenia majątkowego do przychodów danej osoby prawnej decyduje jego definitywny charakter w tym sensie, że w sposób ostateczny faktycznie powiększa ono aktywa tej osoby prawnej. Ma to miejsce również w sytuacji, gdy skutkiem wystawienia faktury za wykonaną usługę, czy dostarczony towar powstaje roszczenie osoby prawnej wobec kontrahenta o zapłatę uzgodnionej ceny.

Przychodem są zatem wszelkie przysporzenia majątkowe o charakterze trwałym, bezzwrotnym, definitywnym, których rzeczywiste otrzymanie powoduje obowiązek zapłaty podatku dochodowego.

Tym samym, w świetle art. 12 ust. 3 ustawy o CIT należne lub otrzymane w sposób definitywny środki pieniężne stanowią, co do zasady, przychód dla celów podatku dochodowego od osób prawnych. Przychód staje się należny, gdy powstaje roszczenie do uzyskania zapłaty.

Doprecyzowanie powyższej zasady znajduje się w art. 12 ust. 3a ustawy o CIT, który wskazuje, w którym momencie dochodzi do powstania przychodu podatkowego u podatnika. Zgodnie z tym przepisem za datę powstania przychodu, o którym mowa w ust. 3, uważa się, z zastrzeżeniem ust. 3c-3g oraz 3j-3m, dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi, albo częściowego wykonania usługi, nie później niż dzień:

1)  wystawienia faktury albo

2)  uregulowania należności.

Reasumując, na podstawie ww. przepisów stwierdzić należy, że data powstania przychodu zależy od tego, która z czynności wymienionych w art. 12 ust. 3a ustawy o CIT zostanie dokonana pierwsza, za wyjątkiem:

1)  przypadków, w których dochodzi do wykonania usług rozliczanych okresowo,

2)  przychodów z tytułu realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, czy też przychodów z dostaw energii elektrycznej, cieplnej oraz gazu przewodowego, a także

3)  przychodów, wobec których nie można zastosować ogólnej zasady powstania przychodu.

Z powyższego wynika, że ustawodawca przyjął zasadę pierwszeństwa. Co do zasady podstawowym kryterium pojawienia się przychodu dla celów podatku dochodowego jest przychód należny, a więc wierzytelności powstałe wskutek prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej. Na podstawie tych wierzytelności podatnik może domagać się zapłaty.

W interpretacji indywidualnej z 4 grudnia 2017 r., nr 0111-KDIB2-1.4010.261.2017.1.MJ Dyrektor KIS wskazał, że: „przychody należne to wszelkiego rodzaju przychody, co do których przysługuje Wnioskodawcy uprawnienie do ich dochodzenia, czyli takie, które wynikają z konkretnego stosunku prawnego. Należność odnosi się zarówno do możliwości dochodzenia konkretnego świadczenia oraz do powinności jego spełnienia”.

Powyższe tezy potwierdził ostatnio Dyrektor KIS w interpretacji indywidualnej z 23 maja 2025 r., nr 0114-KDIP2-2.4010.145.2025.4.KW, w której wskazał, że: „powstanie przychodów należnych związane jest z powstaniem wierzytelności. Ponieważ wierzytelność to termin wywodzący się z prawa cywilnego, przychodami należnymi są przychody wymagalne w rozumieniu prawa cywilnego, tj. możliwe do prawnie skutecznego ich dochodzenia. O faktycznym wykonaniu dostawy lub usługi decyduje jej charakter. Z kolei, o charakterze i o dacie wykonania dostawy/usługi decydują strony umowy cywilnoprawnej, chyba że moment ten jest określany przez obowiązujący przepis prawa regulujący zasady wykonywania danego rodzaju usług”.

Zgodnie z zawartą przez strony Umową, roszczenie o uzyskanie zapłaty powstaje dopiero po prawidłowym wdrożeniu rozwiązania obejmującym dokonanie dostawy urządzeń, przeprowadzenie „udziału we wdrożeniu” (tj. montaż, podłączenie i konfigurowanie urządzeń) oraz przeprowadzenie szkoleń z obsługi urządzeń i oprogramowania, co zostaje potwierdzone protokołem odbioru jakościowego podpisanym przez Strony bez zastrzeżeń, w przypadku prawidłowego wykonania wszystkich świadczeń.

Ustawa o CIT nie zawiera definicji usługi kompleksowej, jak również nie zawiera przepisów regulujących kwestię świadczeń kompleksowych, podobnych do dostawy z montażem realizowanej przez Spółkę, w ramach której wykonuje ona klika świadczeń. W interpretacji indywidualnej z 23 maja 2025 r., nr 0114- KDIP2-2.4010.145.2025.4.KW Dyrektor KIS stwierdził, że „regulacje ustawy o CIT nie zawierają szczególnych zasad określenia momentu powstania obowiązku podatkowego dla świadczeń kompleksowych. Z powodu braku stosownych regulacji w tym zakresie należy przyjąć, że momentem wykonania świadczenia kompleksowego jest moment faktycznego wykonania wszystkich działań i czynności składających się na dane świadczenie”.

W ocenie organu podatkowego, moment powstania obowiązku podatkowego wymaga od wykonawcy danej usługi montażu prawidłowego określenia momentu jej wykonania. Ustawa o CIT nie definiuje tego momentu ani w żaden sposób nie precyzuje jakimi kryteriami należy posługiwać się dla jego określenia.

Dyrektor KIS w ww. interpretacji indywidualnej wskazał również, że „o faktycznym wykonaniu dostawy lub usługi decyduje jej charakter. Z kolei, o charakterze i o dacie wykonania dostawy/usługi decydują strony umowy cywilnoprawnej, chyba że moment ten jest określany przez obowiązujący przepis prawa regulujący zasady wykonywania danego rodzaju usług. (…) Strony mogą dowolnie kształtować treść umów w granicach wyznaczonych przez obowiązujące przepisy prawa, w tym także przepisy prawa podatkowego. Podkreślić należy jednak, że ustalenie zakresu świadczonej dostawy lub usługi i w konsekwencji momentu ich wykonania powinno następować w sposób obiektywny. Oznacza to, że postanowienia umowne w tej kwestii niewątpliwie są istotne, niemniej jednak należy zwrócić uwagę na charakter i specyfikę danego świadczenia, by zapobiec możliwości nieuzasadnionego przesuwania momentu powstania obowiązku podatkowego”.

Dyrektor KIS zauważył, że „należy jednocześnie pamiętać, że wydanie rzeczy, zbycie prawa majątkowego, wykonanie albo częściowe wykonanie usługi, o których mowa w art. 12 ust. 3a ustawy o CIT są wykonywane odpłatnie - w zamian za określoną należność - w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Czynności te stanowią realizację świadczenia bądź element realizacji świadczenia w ramach stosunku prawnego istniejącego pomiędzy podatnikiem a jego kontrahentem. W konsekwencji, ustalenie momentu powstania przychodu należnego z danej transakcji gospodarczej wymaga uwzględnienia indywidualnych cech stosunku prawnego będącego podstawą tej transakcji (indywidualnych cech czynności realizowanych w ramach tego stosunku prawnego)”.

W świetle powyższego, Wnioskodawca wskazuje, że kierując się zasadą swobody umów, Strony, w taki sposób uregulowały treść wiążącej je Umowy, aby zagwarantować, że obowiązek Zamawiającego do zapłaty wynagrodzenia za wdrożenia rozwiązania powstanie dopiero po prawidłowym dokonaniu dostawy urządzeń wraz z montażem i przygotowaniu ich do korzystania, czego potwierdzeniem jest podpisanie Protokołu odbioru jakościowego.

Wnioskodawca w tym kontekście zwraca również uwagę na sposób określenia momentu powstania przychodu z tytułu wykonania lub częściowego wykonania usługi budowlanej przez organy podatkowe. W tym zakresie prezentowane jest jednolite stanowisko zgodnie, z którym podpisanie protokołu dokumentującego wykonanie usługi budowalnej lub jej określonej części zwykle wyznacza moment powstania przychodu, chyba że wcześniej wystawiono fakturę lub uregulowano należność. Dopiero bowiem w dacie zatwierdzenia oraz podpisania protokołu odbioru (częściowego lub końcowego) powstaje tytuł do wystawienia faktury, a co za tym idzie do egzekwowania należności od Zamawiającego. Takie stanowisko Dyrektor KIS zajął m.in. w interpretacjach indywidualnych z 5 maja 2023 r., nr 0111-KDIB1-3.4010.129.2023.1.MBD oraz z 30 kwietnia 2024 r., nr 0114-KDIP2- 2.4010.55.2024.4.KW.

W ocenie Wnioskodawcy przychód z tytułu dostawy urządzeń, udziału we wdrożeniu, a także przeprowadzenia szkoleń i warsztatów powstanie dopiero w 2026 r., bowiem usługa dostawy urządzeń wraz z montażem zostanie ostatecznie wykonana dopiero z wdrożeniem rozwiązania w lokalizacji, a więc zgodnie z przedstawionym stanem faktycznym dopiero w styczniu 2026 r. pomimo dokonania fizycznego przekazania urządzeń wraz z licencjami i subskrypcją na oprogramowanie w grudniu 2025 r. Przekazane urządzenia, przed przeprowadzeniem wdrożenia, nie mogły być wykorzystywane przez Zamawiającego.

Zdaniem Wnioskodawcy dostawę urządzeń wraz z montażem należy traktować jako jedną usługę, z tytułu której przychód powstanie dopiero w momencie, kiedy wynagrodzenie stanie się należne (wymagalne) zgodnie z Umową. Takim momentem jest podpisanie protokołu jakościowego po prawidłowej realizacji wszystkich świadczeń dotyczących wdrożenia rozwiązania w lokalizacji. Prawidłowość funkcjonowania wdrożonego systemu i urządzeń zostaje wtedy potwierdzona przez Zamawiającego. Tym samym, w ocenie Wnioskodawcy nie powinien on rozpoznać przychodu w 2025 r. z tytułu dokonanej dostawy urządzeń, bez dokonania wdrożenia rozwiązania, w grudniu 2025 r.

Za wszystkie wymienione powyżej świadczenia Umowa przewiduje jedno ryczałtowe wynagrodzenie. Umowa nie rozdziela wynagrodzenia z tytułu dostawy towarów od wynagrodzenia za usługi uzupełniające, niezbędne do prawidłowego funkcjonowania dostarczonych urządzeń.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w przedmiocie podatku dochodowego od osób prawnych, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Jak wynika z opisanego przez Państwa stanu faktycznego jako uczestnik Konsorcjum są Państwo stroną umowy z Zamawiającym na dostawę X sztuk urządzeń (…) oraz usługi ochrony (…) wraz z gwarancją przez okres X miesięcy (dalej: „Umowa”). Umowa została zawarta w wyniku rozstrzygnięcia przetargu nieograniczonego. Zgodnie z treścią Umowy w Państwa imieniu działa Lider Konsorcjum.

Wydanie i odbiór ilościowy przedmiotu Umowy obejmujący dostawę urządzeń wraz z montażem nastąpi w dniu ich dostarczenia przez Wykonawcę, co zostanie potwierdzone podpisanym przez strony bez zastrzeżeń Protokołem odbioru ilościowego. Zamawiający przystąpi do odbioru jakościowego, w tym przeprowadzenia testów akceptacyjnych, których potwierdzeniem będzie podpisanie przez strony bez zastrzeżeń Protokołu odbioru jakościowego po zrealizowaniu przez Wykonawcę następujących świadczeń określonych w Umowie:

·  przygotowania i dostarczenia projektu wykonawczego;

·  wdrożenia rozwiązania;

·  dostarczenia Zamawiającemu dokumentacji powykonawczej;

·  przeprowadzenia warsztatów.

W przypadku stwierdzenia przez Zamawiającego, że na dzień odbioru platforma narzędziowa oraz dokumentacja są wolne od wad i są zgodne z opisem przedmiotu zamówienia oraz ofertą, a dostawa kompletna – strony podpiszą Protokół odbioru jakościowego, który będzie stanowił podstawę wystawienia faktury przez Wykonawcę w zakresie.

Podkreślili Państwo, że Wykonawca nie jest uprawniony do wystawienia jednostronnie Protokołu odbioru ilościowego ani jakościowego.

Z tytułu należytego wykonania Umowy Wykonawcy przysługuje wynagrodzenie. Zaznaczyli Państwo, ze podstawą wystawienia faktury za wykonanie przedmiotu Umowy, jest podpisany przez Strony bez zastrzeżeń protokół odbioru jakościowego.

W opisanej sprawie dostawa urządzeń (…) do Lokalizacji wskazanych przez Zamawiającego oraz udzielenie licencji i subskrypcji na Oprogramowanie nastąpiły w grudniu 2025 r. Prawidłowość dostawy została stwierdzona podpisanym bez zastrzeżeń przez Strony protokołem odbioru ilościowego. Przygotowanie i dostarczenie projektu wykonawczego, wdrożenie rozwiązania, wykonanie i dostarczenie dokumentacji powykonawczej oraz przeprowadzenie warsztatów nastąpiło w styczniu oraz lutym 2026 r. W dniu złożenia wniosku, Strony jeszcze nie podpisały protokołu odbioru jakościowego. Po podpisaniu protokołu odbioru jakościowego, Wykonawca wystawi fakturę na Zamawiającego obejmującą ryczałtowe wynagrodzenie. Zapłata wynagrodzenia nastąpi w terminie 28 dni od daty otrzymania przez Zamawiającego faktury.

Co istotne, za wszystkie wymienione powyżej świadczenia Umowa przewiduje jedno ryczałtowe wynagrodzenie. Umowa nie rozdziela wynagrodzenia z tytułu dostawy towarów od wynagrodzenia za usługi uzupełniające, niezbędne do prawidłowego funkcjonowania dostarczonych urządzeń.

Państwa wątpliwości dotyczą tego, czy w zakresie świadczeń zrealizowanych przez Państwa w grudniu 2025 r., powstał przychód podatkowy w odpowiedniej części należnego Państwu wynagrodzenia, zgodnie z zawartą Umową.

W analizowanej sprawie tytułem wstępu należy zauważyć, że ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2025 r., poz. 278 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”) nie zawiera definicji przychodu podatkowego.

Ustawodawca ograniczył się w tym zakresie do wskazania w art. 12 ust. 1 ustawy o CIT przykładowych przysporzeń, zaliczanych do tej kategorii.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT:

O zaliczeniu danego przysporzenia majątkowego do przychodów danej osoby prawnej decyduje jego definitywny charakter w tym sensie, że w sposób ostateczny faktycznie powiększa ono aktywa tej osoby prawnej. Ma to miejsce również w sytuacji, gdy skutkiem wystawienia faktury za wykonaną usługę, czy dostarczony towar powstaje roszczenie osoby prawnej wobec kontrahenta o zapłatę uzgodnionej ceny.

Przychodem są zatem wszelkie przysporzenia majątkowe o charakterze trwałym, bezzwrotnym, definitywnym, których rzeczywiste otrzymanie powoduje obowiązek zapłaty podatku dochodowego.

W świetle ww. przepisu należne lub otrzymane w sposób definitywny środki pieniężne stanowią, co do zasady, przychód dla celów podatku dochodowego od osób prawnych.

W myśl art. 12 ust. 3 ustawy o CIT:

W przypadku podatników prowadzących działalność gospodarczą, przychodem są również kwoty należne, nawet gdy nie zostały faktycznie otrzymane, pod warunkiem, że kwoty te spełniają warunki wymienione powyżej (trwały, bezzwrotny i definitywny charakter).

Przepis art. 12 ust. 3 wprowadza bowiem memoriałową zasadę rozpoznawania przychodów związanych z działalnością gospodarczą i z działami specjalnymi produkcji rolnej. Przychód z działalności gospodarczej powstaje bowiem nie tylko wówczas gdy jest otrzymany, ale już wtedy, gdy staje się należny. Przychód należny natomiast powstaje wtedy, gdy powstaje należność (wierzytelność) będąca wynikiem prowadzonej działalności gospodarczej.

Ponadto, dla ustalenia przychodu istotnym zagadnieniem jest określenie daty uzyskania przychodu, z którą ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych łączy moment powstania obowiązku podatkowego. Ww. przepis nakazuje ujmować do celów podatkowych przychody, które jeszcze nie zostały otrzymane przez podatnika, ale są mu należne, tj. stanowią przedmiot wymagalnych świadczeń. Świadczenie należne podatnikowi musi być przy tym skonkretyzowane i wynikać z treści zobowiązania, którego jest on stroną. O jego wymagalności można natomiast mówić od momentu, gdy podatnik jako wierzyciel ma prawo do dochodzenia spełnienia tego świadczenia, a dłużnik ma obowiązek jego realizacji.

Z uwagi na fakt, że umowa na dostawę urządzeń oraz usługi ochrony urządzeń wraz z gwarancją przez okres X miesięcy (dalej: „Umowa”) realizowana jest w ramach zawiązanego Konsorcjum nadmienić należy, że ustawa o CIT nie definiuje wspólnego przedsięwzięcia. Określa jedynie sposób rozliczania przychodów i kosztów uczestników wspólnego przedsięwzięcia, np. w formie konsorcjum. Podatnikami podatku dochodowego w konsorcjum są jego poszczególni wspólnicy, zgodnie z zasadą, określoną w art. 5 ust. 1 ustawy o CIT:

Stosownie do art. 5 ust. 2 ustawy o CIT:

Przepisy te ustalają nadrzędne zasady rozliczeń podatkowych dokonywanych między podmiotami biorącymi udział we wspólnym przedsięwzięciu. Ponieważ podmioty współuczestniczące w konsorcjum należy traktować jak podwykonawców w ramach umowy konsorcjum, każdy z nich ponosi swoje koszty i osiąga przychody związane z kontraktem. Wynagrodzenie za zamówienie realizowane przez konsorcjum jest należne konsorcjantom (członkom konsorcjum), proporcjonalnie do ich udziału w pracach, przy czym sposób wypłaty zależy od ustaleń umowy konsorcjum.

Przychody z działalności gospodarczej powstają na zasadzie kasowej albo memoriałowej, co zostało uregulowane w art. 12 ust. 3a-3e ustawy o CIT, zawierającym zasady określające moment powstania tych przychodów.

Z treści art. 12 ust. 3a ustawy o CIT wynika, że:

Regułą jest, że przychód powstaje w dacie następujących zdarzeń: wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi albo częściowego wykonania usługi, nie później niż w dniu wystawienia faktury albo uregulowania należności. Opodatkowany jest przy tym przychód należny, co oznacza, że należy zadeklarować przychód dla celów podatkowych niezależnie od faktycznego otrzymania środków pieniężnych.

Z powyższego wynika zatem, że pierwszeństwo w kształtowaniu daty powstania przychodu ma dzień dokonania czynności – wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego, wykonania usługi lub jej częściowego wykonania, przy czym dzień wystawienia faktury lub uregulowania należności jest ostatecznym terminem, który stanowi o dacie powstania przychodu. Ponadto dodać należy, że jeśli zaistniałe wyżej zdarzenia wystąpią po dniu wystawienia faktury, czy po dniu dokonania zapłaty należności, o momencie powstania przychodu decydują te dni, a nie fakt zaistnienia konkretnego zdarzenia.

Przepis art. 12 ust. 3a cytowanej ustawy wyraża zasadę, że momentem istotnym dla ustalenia przychodu jest wykonanie świadczenia.

Postanowienia wyżej powołanych przepisów nie mają jednak zastosowania w sytuacjach, o których mowa w art. 12 ust. 3c ustawy o CIT. W myśl tego przepisu:

Istnieją również sytuacje szczególne, w których dopiero otrzymanie środków pieniężnych rodzi obowiązek zadeklarowania przychodu podatkowego z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej.

Kwestię tę reguluje art. 12 ust. 3e ustawy o CIT, zgodnie z którym:

Jak wskazali Państwo we wniosku usługa dostawy urządzeń wraz z montażem zostanie ostatecznie wykonana dopiero z wdrożeniem rozwiązania w lokalizacji, tj. w styczniu 2026 r. Co istotne przy tym, przekazane w grudniu 2025 r. urządzenia wraz z licencjami i subskrypcją na oprogramowanie przed przeprowadzeniem wdrożenia, nie mogły być wykorzystywane przez Zamawiającego. Zgodnie z postanowieniami Umowy roszczenie o uzyskanie zapłaty powstaje dopiero po prawidłowym wdrożeniu rozwiązania obejmującym dokonanie dostawy urządzeń, przeprowadzenie „udziału we wdrożeniu” (tj. montaż, podłączenie i konfigurowanie urządzeń) oraz przeprowadzenie szkoleń z obsługi urządzeń i oprogramowania, co zostaje potwierdzone protokołem odbioru jakościowego podpisanym przez Strony bez zastrzeżeń, w przypadku prawidłowego wykonania wszystkich świadczeń.

Z tego względu w analizowanej sprawie należy stwierdzić, że przychód z tytułu dostawy urządzeń, udziału we wdrożeniu, a także przeprowadzenia szkoleń i warsztatów powstanie w 2026 r., ponieważ − jak wynika z opisu sprawy − usługa dostawy urządzeń wraz z montażem zostanie wykonana dopiero z wdrożeniem rozwiązania w lokalizacji, po podpisaniu protokołu jakościowego, tj. w styczniu 2026 r. Co istotne przy tym, pomimo dokonania fizycznego przekazania urządzeń wraz z licencjami i subskrypcją na oprogramowanie w grudniu 2025 r., przekazane urządzenia przed przeprowadzeniem wdrożenia, nie mogły być wykorzystywane przez Zamawiającego. Tym samym, nie powinni Państwo rozpoznać przychodu w 2025 r. z tytułu dokonanej dostawy urządzeń, bez dokonania wdrożenia rozwiązania, w grudniu 2025 r.

Podsumowując, powinni Państwo rozpoznać w odpowiedniej części (stosownie do Państwa udziału w Konsorcjum) przychód podatkowy z tytułu dokonania dostawy wraz z montażem, w skład której wchodzi: dokonanie dostawy urządzeń, przeprowadzenia „udziału we wdrożeniu” (tj. montaż, podłączenie i konfigurowanie urządzeń) oraz przeprowadzenia szkoleń z obsługi urządzeń i oprogramowania w 2026 r., dopiero po zrealizowaniu wszystkich ww. świadczeń oraz podpisaniu protokołu odbioru jakościowego, ponieważ dopiero wtedy zgodnie z postanowieniami Umowy przychód ten będzie należny. Podstawą rozpoznania przychodu w analizowanej sprawie jest art. 12 ust. 3a ustawy o CIT.

Tym samym Państwa stanowisko w zakresie momentu powstania przychodu z wynagrodzenia z tytułu dostawy urządzeń wraz z montażem po podpisaniu protokołu odbioru jakościowego, należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Państwa i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe wyłącznie wobec Państwa i tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Odnosząc się do przywołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych wskazać należy, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego. Organ, mimo że w ocenie indywidualnych spraw podatników posiłkuje się wydanymi rozstrzygnięciami sądów i innych organów, to nie ma możliwości zastosowania ich wprost, ponieważ nie stanowią materialnego prawa podatkowego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.