Interpretacja 0114-KDIP2-2.4010.6.2026.1.RK

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

9 stycznia 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 24 grudnia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący braku stosowania mechanizmu alokacji tzw. kosztów pośrednich na podstawie art. 15 ust. 2-2b ustawy o CIT, w odniesieniu do otrzymanych dywidend od spółek zależnych z siedzibą na/poza terytorium RP, podlegających/niepodlegających zwolnieniu z opodatkowania.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

B. S.A. (dalej: "Wnioskodawca" lub "Spółka" lub „B”) jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych i jest podmiotem podlegającym w Polsce opodatkowaniu od całości swoich dochodów niezależnie od miejsca ich osiągania (polski rezydent podatkowy). Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w zakresie:

• działalność firm centralnych ('head offices’) i holdingów (główny przedmiot działalności),
• działalność związana z oprogramowaniem,
• działalność związana z doradztwem w zakresie informatyki,
• działalność związana z zarządzaniem urządzeniami informatycznymi,
• pozostała działalność usługowa w zakresie technologii informatycznych i komputerowych,
• przetwarzanie danych; zarządzanie stronami internetowymi (hosting),
• pozostałe doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania.

Spółka należy do Grupy Kapitałowej A (Grupa A). Spółka może działać na obszarze Rzeczypospolitej Polskiej oraz poza jej granicami. Czas trwania Spółki jest nieograniczony. Jednostką dominującą w stosunku do Spółki jest C. S.A. W związku z realizowaną strategią rozwojową i inwestycyjną, Wnioskodawca nabywa oraz obejmuje udziały i akcje w spółkach krajowych i zagranicznych z branży w której działa. Wnioskodawca jest jednostką dominującą Grupy obejmującej następujące spółki (...). Wnioskodawca jest udziałowcem i co do zasady, posiada 100% udziałów w kapitale zakładowym lub pakiet kontrolny tych spółek (dalej: "Spółki zależne"). Spółki wchodzące w skład Grupy Kapitałowej Wnioskodawcy prowadzą działalność gospodarczą zbieżną z profilem działalności Wnioskodawcy.

Źródłem przychodów Spółki są przychody uzyskiwane głównie z zysków kapitałowych oraz działalności gospodarczej związanej ze świadczeniem usług wspólnych. Działalność usługowa stanowi jedną z podstaw aktywności operacyjnej Spółki i jeden z dwóch głównych obszarów generowania przychodów operacyjnych. Niemniej najwięcej przychodów Wnioskodawca uzyskuje z tytułu udziału w zyskach osób prawnych - tj. głównie z dywidend wypłacanych przez Spółki zależne wchodzące w skład Grupy, od Spółek zależnych z siedzibą poza Polską, w tym z UE oraz spoza UE. W zależności od spełnienia warunków przewidzianych w art. 20 ust. 2 i 3 uCIT lub w umowach o unikaniu podwójnego opodatkowania, część tych dywidend - zwłaszcza pochodzących od spółek z siedzibą na terytorium Unii Europejskiej - może korzystać ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych na terytorium Polski. Część natomiast ze względu na brak spełnienia warunków przewidzianych w art. 20 ust. 2 i 3 uCIT lub w umowach o unikaniu podwójnego opodatkowania może podlegać opodatkowaniu w Polsce (szczególnie te otrzymane spoza UE).

Grupa (również w ramach Grupy A), realizując strategię rozwoju i inwestycji, wprowadziła jednolite zasady współpracy w postaci ogólnych warunków działalności obowiązujących wszystkie spółki zależne. Rozwiązanie to ma na celu uporządkowanie procesów operacyjnych oraz dalsze wzmacnianie kompetencji w ramach grupy. Wnioskodawca zapewnia usługobiorcom - tj. Spółkom zależnym - kompleksowe wsparcie ich działalności operacyjnej. Działania te skupiają się m.in. na doradztwie i współpracy z profesjonalnymi konsultantami. Wyrazem realizacji tej strategii i prowadzonej działalności Spóki są zawierane ze spółkami z grupy umowy ramowe o stałej współpracy obejmujące tzw. doradcze usługi centralne („Usługi doradcze") obejmujące w szczególności, następujące kategorie usług:

• udostępnianie usługobiorcom systemów grupowych: (...),
• usługi doradcze w zakresie formułowania, analizy i prezentacji informacji zarządczej, zgodnie ze standardami Grupy,
• doradztwo i wsparcie w zakresie formułowania, analizy i prezentacji informacji zarządczej, zgodnie ze standardami Grupy,
• doradztwo w zakresie właściwego zastosowania obowiązkowych MSSF, zgodnie ze standardami Grupy,
• doradztwo w zakresie poprawnego zastosowania nowych MSSF oraz modyfikacji obowiązkowych MSSF, zgodnie ze standardami Grupy,
• doradztwo w zakresie wdrożenia polityki rachunkowości dotyczącej projektów i produktów,
• doradztwo dotyczące przygotowania miesięcznych raportów menedżerskich przez usługodawców na rzecz biznesu bankowość, rozwiązania płatnicze, rozwiązania dedykowane,
• controlling kwartalnych raportów statutowych,
• utrzymanie i aktualizację danych w bazie wiedzy Grupy,
• bieżące asystowanie i dostarczanie informacji w celu rozwiązywania problemów dotyczących przedmiotu usług doradczych,
• kwartalne aktualizacje i modernizacje aplikacji wspomagających raportowanie i księgowanie,
• doradztwo w zakresie aspektów podatkowych świadczone przez profesjonalnych doradców współpracujących z Grupą,
• doradztwo i wsparcie w ramach ustalania standardów korporacyjnych,
• doradztwo w zakresie fuzji i przejęć,
• doradztwo i mediacje w zakresie otrzymywania finansowania,
• doradztwo w zakresie polityki HR,
• badania rynku,
• nadzorowanie pracy osób na stanowiskach sprzedażowych.

W celu zapewnienia możliwie najbardziej efektywnego wsparcia, Wnioskodawca może współpracować z innymi podmiotami z Grupy, w tym w szczególności z Grupy A., a także podmiotami zewnętrznymi. W takim przypadku Spółka odpowiada za terminowe regulowanie płatności na rzecz podmiotów z grupy/zewnętrznych usługodawców. Ponoszone przez Wnioskodawcę koszty są ostatecznie zwracane przez usługobiorców, będących faktycznymi beneficjentami usług. Na gruncie uCIT przychody z tytułu Usług doradczych, klasyfikowane są jako przychody osiągnięte z innych źródeł przychodów; w przeciwieństwie do przychodów z dywidend, które klasyfikowane są jako zyski kapitałowe.

Działalność Wnioskodawcy - zarówno w zakresie świadczenia Usług doradczych, jak i związana z posiadaniem udziałów i akcji - generuje określone koszty. Spółka ponosi zarówno koszty bezpośrednio związane z osiąganymi przychodami (np. zakup konkretnych licencji pod dedykowany projekt czy usługę), jak i koszty pośrednie (ogólne), które obejmują przede wszystkim koszty utrzymania biur, najmu powierzchni, mediów, usług porządkowych i ochrony, koszty administracyjne, koszty obsługi prawnej, a także wydatki związane z utrzymaniem struktury zarządczej. Koszty te mają charakter wspólny dla całokształtu działalności Spółki - służą zarówno działalności operacyjnej, jak i obszarom działalności skutkującej uzyskaniem przychodów z zysków kapitałowych.

Spółka prowadzi rozbudowany system rachunkowości zarządczej, w ramach którego identyfikuje, klasyfikuje i rozlicza ponoszone koszty w podziale na centra kosztów - tzw. miejsca powstawania kosztów (MPK, CC), odpowiadające poszczególnym jednostkom organizacyjnym Wnioskodawcy.

W świetle zróżnicowanego charakteru działalności, Wnioskodawca ma wątpliwości co do prawidłowego sposobu alokacji kosztów pośrednich w sytuacji, gdy uzyskiwane są jednocześnie przychody z działalności opodatkowanej oraz przychody z zysków kapitałowych. W tym w szczególności otrzymywane przychody z tytułu dywidend wypłacanych przez zagraniczne spółki z Grupy A. od Spółek zależnych.

W związku z tymi wątpliwościami w zakresie prawidłowej alokacji kosztów pośrednich Wnioskodawcza wnosi o potwierdzenie prawidłowości stanowiska, że nie powinien uwzględniać ani dywidend opodatkowanych ryczałtowo, ani zwolnionych z opodatkowania w proporcji kosztów pośrednich, ani na etapie art. 15 ust. 2-2a, ani na etapie 15 ust. 2b ustawy o CIT, a dywidendy (zarówno opodatkowane, jak i zwolnione) powinny być całkowicie pominięte przy ustalaniu proporcji kosztów pośrednich, ponieważ nie są opodatkowane jako dochód, lecz jako przychód.

Ponadto, Spółce zależy, aby interpretacja indywidualna wydana na podstawie niniejszego wniosku pozostawała spójna z rozstrzygnięciem, które otrzymały:

1)  spółka matka Grupy A, tj. C. S.A. (sygn. interpretacji: 0111-KDIB1-2.4010.209.2025.1.MK,) oraz

2)  spółka dominująca Grupy A, tj. D. S.A. (sygn. interpretacji 0111-KDWB.4010.160.2025.2.BB), do której bezpośrednio należy Wnioskodawca oraz Grupa A.

- tak aby zapewnić jednolitość, spójność i analogię w stosowaniu przepisów podatkowych w ramach grupy.

Pytania

1.  Czy Spółka uzyskując dywidendy od spółek z siedzibą poza terytorium Rzeczpospolitej Polskiej, które nie są zwolnione z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych na podstawie art. 20 ust. 2 albo 3 uCIT lub na podstawie postanowień umów o unikaniu podwójnego opodatkowania ma obowiązek dokonania alokacji kosztów pośrednich zgodnie z przepisami art. 15 ust. 2, 2a i 2b uCIT w odniesieniu do tych przychodów?

2.  Czy Wnioskodawca uzyskując dywidendy od spółek z siedzibą poza terytorium Rzeczpospolitej Polskiej zwolnione z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych na podstawie art. 20 ust. 2 albo 3 uCIT lub na podstawie postanowień umów o unikaniu podwójnego opodatkowania ma obowiązek dokonania alokacji kosztów pośrednich zgodnie z przepisami art. 15 ust. 2, 2a i 2b uCIT w odniesieniu do tych przychodów?

Państwa stanowisko w sprawie

Ad 1

Wnioskodawca uzyskując dywidendy, od spółek z siedzibą poza terytorium Rzeczpospolitej Polskiej, które nie są zwolnione z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych na podstawie art. 20 ust. 2 albo 3 uCIT lub na podstawie postanowień umów o unikaniu podwójnego opodatkowania nie ma obowiązku dokonania alokacji kosztów pośrednich zgodnie z przepisami art. 15 ust. 2, 2a i 2b uCIT w odniesieniu do tych przychodów.

Ad 2

Wnioskodawca uzyskując dywidendy, od spółek z siedzibą poza terytorium Rzeczpospolitej Polskiej, zwolnione z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych na podstawie art. 20 ust. 2 albo 3 uCIT lub na podstawie postanowień umów o unikaniu podwójnego opodatkowania nie ma obowiązku dokonania alokacji kosztów pośrednich zgodnie z przepisami art. 15 ust. 2, 2a i 2b uCIT w odniesieniu do tych przychodów.

Uzasadnienie

W ustawie o CIT wskazano dwa odrębne źródła przychodów, tj. przychody z zysków kapitałowych oraz przychody z pozostałej działalności gospodarczej.

Wydzielając odrębne źródło przychodów ustawodawca zamieścił w ustawie, w art. 7b ustawy z 15 lutego 1992 r o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „uCIT”) katalog, w którym określił listę przychodów z zysków kapitałowych. Katalog ten obejmuje różnego rodzaju kategorie przychodów. Mieszczą się w nim m.in. przychody z udziału w zyskach osób prawnych, takie jak dywidendy.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 uCIT, przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód stanowiący sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu osiągniętego z innych źródeł przychodów. W przypadkach, o których mowa w art. 21, art. 22 i art. 24b, przedmiotem opodatkowania jest przychód.

W myśl art. 7 ust. 2 uCIT, dochodem ze źródła przychodów, z zastrzeżeniem art. 11c, art. 11i, art. 24a, art. 24b, art. 24ca, art. 24d i art. 24f, jest nadwyżka sumy przychodów uzyskanych z tego źródła przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów.

Stosownie do art. 7b ust. 1 pkt a lit. a uCIT: za przychody z zysków kapitałowych uważa się przychody z udziału w zyskach osób prawnych, z zastrzeżeniem art. 12 ust. 1 pkt 4b, stanowiące przychody faktycznie uzyskane z tego udziału, w tym dywidendy, nadwyżki bilansowe w spółdzielniach oraz otrzymane przez uczestników funduszy inwestycyjnych lub instytucji wspólnego inwestowania dochody tego funduszu lub tej instytucji, w przypadku gdy statut przewiduje wypłacanie tych dochodów bez odkupywania jednostek uczestnictwa albo wykupywania certyfikatów inwestycyjnych.

Z przepisów tych wynika, że od ogólnej zasady opodatkowania dochodów istnieją wyjątki, w których opodatkowaniu podlega przychód. Jednym z takich wyjątków jest przychód z tytułu dywidendy, o którym mowa w art. 22 ust. 1 uCIT. Zgodnie z art. 22 ust. 1 uCIT, podatek dochodowy od określonych w art. 7b ust. 1 pkt 1 przychodów z dywidend oraz innych przychodów (dochodów) z tytułu udziału w zyskach osób prawnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej ustala się w wysokości 19% uzyskanego przychodu (dochodu).

Taka konstrukcja oznacza, że pewne kategorie przychodów mają charakter pasywny, a podatnik, który je otrzymuje nie ponosi jakichkolwiek kosztów uzyskania tego rodzaju przychodów. Z tego względu przychody z tych źródeł zostały opodatkowane w sposób zryczałtowany, tzn. bez możliwości potrącenia jakichkolwiek kosztów uzyskania przychodów.

Zauważyć należy, że zgodnie z art. 20 ust. 1 uCIT, jeżeli podatnicy, o których mowa w art. 3 ust. 1, osiągają również dochody (przychody) poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i dochody te podlegają w obcym państwie opodatkowaniu, a nie zachodzą okoliczności wymienione w art. 17 ust. 1 pkt 3, w rozliczeniu za rok podatkowy dochody (przychody) te łączy się z dochodami (przychodami) osiąganymi na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. W tym wypadku od podatku obliczonego od łącznej sumy dochodów odlicza się kwotę równą podatkowi zapłaconemu w obcym państwie. Kwota odliczenia nie może jednak przekroczyć tej części podatku obliczonego przed dokonaniem odliczenia, która proporcjonalnie przypada na dochód uzyskany w obcym państwie.

Zgodnie z art. 20 ust. 2 uCIT, w przypadku gdy:

1)  spółka mająca siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej uzyskuje dochody (przychody) z tytułu dywidend oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, oraz

2)  dochody (przychody), o których mowa w pkt 1, uzyskiwane są z tytułu udziału w zyskach spółki podlegającej opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania, na terytorium państwa, z którym Rzeczpospolita Polska posiada obowiązującą umowę o unikaniu podwójnego opodatkowania, niebędącego państwem członkowskim Unii Europejskiej lub innym państwem należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo Konfederacją Szwajcarską, oraz

3)  spółka, o której mowa w pkt 1, posiada w kapitale spółki, o której mowa w pkt 2, bezpośrednio nie mniej niż 75% udziałów (akcji)

4)  odliczeniu podlega również kwota podatku od dochodów, z których zysk został wypłacony, zapłaconego przez spółkę, o której mowa w pkt 2, w państwie jej siedziby, w części odpowiadającej udziałowi spółki, o której mowa w pkt 1, w wypłaconym zysku spółki, o której mowa w pkt 2.

Z kolei art. 20 ust. 3 uCIT stanowi, że zwalnia się od podatku dochodowego dochody (przychody) uzyskiwane przez podatników, o których mowa w ust. 1, z tytułu dywidend oraz innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych mających siedzibę lub zarząd poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, jeżeli spełnione są łącznie następujące warunki:

1) wypłacającym dywidendę oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych jest spółka podlegająca w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania;

2) uzyskującym dochody (przychody) z dywidend oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, o których mowa w pkt 1, jest spółka będąca podatnikiem podatku dochodowego, mająca siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej;

3) spółka, o której mowa w pkt 2, posiada bezpośrednio nie mniej niż 10% udziałów (akcji) w kapitale spółki, o której mowa w pkt 1;

4) spółka, o której mowa w pkt 2, nie korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na źródło ich osiągania.

Podkreślenia jednak wymaga, że oprócz przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych opodatkowanych w sposób szczególny, na zasadach ryczałtowych (przede wszystkim dywidend) istnieją również inne przysporzenia z tytułu udziału w zyskach osób prawnych w przypadku których podatek nakładany jest po pomniejszeniu przychodu o koszty uzyskania przychodu. W takich sytuacjach mamy do czynienia z dochodem z tytułu udziału w zyskach osób prawnych.

Z uwagi na możliwość uzyskania przez podatnika zarówno przychodów z zysków kapitałowych oraz z innych źródeł, ustawodawca wprowadził mechanizm nakazujący alokację kosztów bezpośrednio lub pośrednio związanych z danym źródłem przychodów do tego źródła. Natomiast w odniesieniu do kosztów pośrednich, które nie mogą być przypisane do żadnego ze źródła przychodów, ustawodawca wprowadził zasadę proporcjonalnej alokacji kosztów, zgodnie z art. 15 ust. 2, 2a i 2b uCIT.

Zgodnie z art. 15 ust. 2 uCIT, jeżeli podatnik ponosi koszty uzyskania przychodów ze źródeł, z których dochody podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym, oraz koszty związane z przychodami ze źródeł, z których dochody nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym lub są zwolnione z podatku dochodowego, a nie jest możliwe przypisanie danych kosztów do źródła przychodów, koszty te ustala się w takim stosunku, w jakim pozostają osiągnięte w roku podatkowym przychody z tych źródeł w ogólnej kwocie przychodów. Przepis art. 7 ust. 3 pkt 3 stosuje się odpowiednio.

Normą uzupełniającą powyższą regulację jest przepis art. 15 ust. 2b uCIT, w myśl którego w przypadku, gdy podatnik uzyskuje przychody z zysków kapitałowych oraz przychody z innych źródeł przychodów, przepisy ust. 2 i 2a stosuje się także do przypisywania do każdego z tych źródeł kosztów innych niż bezpośrednio związane z przychodami.

Przepisy dotyczące podziału kosztów pomiędzy różne rodzaje przychodów zostały oparte o jedną zasadę funkcjonalną polegającą na ustaleniu proporcji podziału kosztów za pomocą klucza przychodów. Zgodnie z tą zasadą ustala się stosunek w jakim pozostaje jeden rodzaj przychodów (np. przychody z zysków kapitałowych) w sumie wszystkich przychodów. W efekcie powstaje proporcja w jakiej alokowane powinny zostać koszty, których nie można wprost przypisać do konkretnego źródła przychodów, do danej kategorii przychodów.

Rozpatrując kwestię podziału kosztów pośrednich pomiędzy źródła przychodów należy mieć na uwadze, że z faktem uzyskania przychodów z tytułu dywidendy nie wiąże się ponoszenie wydatków, tj. np. samo otrzymanie przez podatnika dywidendy od spółek nie jest związane z ponoszeniem kosztów przez podatnika. Podkreślenia wymaga, że w ramach prowadzonej działalności gospodarczej podatnik nie ponosi wydatków nastawionych bezpośrednio na uzyskanie dywidendy, a jedynie wydatki na nabycie akcji lub udziałów konkretnych spółek. Wydatków na poczet akcji lub udziałów nie należy utożsamiać lub uznawać za wydatki na poczet osiągnięcia dywidendy. Jeżeli zatem brak jest podstaw do przypisywania do przychodu z dywidendy jakichkolwiek kosztów bezpośrednich to również nieuzasadnione jest przypisywanie do tych przychodów kosztów pośrednich za pomocą klucza przychodów. Charakter prawny opodatkowania dywidend, których powstanie nie wiąże się z bezpośrednim poniesieniem kosztów, wyklucza zasadność zaliczenia przychodów z tytułu ich otrzymania do omawianych powyżej proporcji przypisywania pośrednich kosztów uzyskania przychodu Zaliczenie bowiem przychodów opodatkowanych w sposób zryczałtowany do proporcji podziału kosztów, które to koszty nie pozostają w związku z tymi przychodami, nie znajduje uzasadnienia w konstrukcji podatków dochodowych. W związku z powyższym kwoty otrzymanych przez podatnika dywidend nie powinny być ujęte w sumie przychodów dla celów obliczenia stosunku, w jakim koszty pośrednie będą przypisane do poszczególnego źródła przychodów.

Wobec powyższego należy uznać za prawidłowe rozumienie powyższych przepisów, że mechanizm alokacji kosztów uzyskania przychodów wynikający z art. 15 ust. 2-2b uCIT, dotyczący kosztów, których nie można przypisać do konkretnego źródła przychodów, nie ma zastosowania do dywidend otrzymanych od spółek z siedzibą poza terytorium Rzeczpospolitej Polskiej (w UE i poza UE), bez względu na to czy dywidendy te korzystają ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych, czy też są opodatkowane. Jak również mechanizm alokacji kosztów uzyskania przychodów wynikający z art. 15 ust. 2-2b uCIT, dotyczący kosztów, których nie można przypisać do konkretnego źródła przychodów, nie ma zastosowania do dywidend otrzymanych od spółek z siedzibą na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej (w UE i poza UE), bez względu na to czy dywidendy te korzystają ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych, czy też są opodatkowane.

Stanowisko Wnioskodawcy znajduje potwierdzenie w aktualnych interpretacjach indywidualnych Dyrektora KIS wydanych w sprawach wniosków innych podatników o zbliżonym stanie faktycznym, np.:

• z dnia 17 lipca 2025 r. (sygn. 0111-KDIB1-2.4010.209.2025.1.MK; interpretacja indywidualna wydana dla spółki matki Grupy A, tj. C. S.A., w uzasadnieniu której Dyrektor KIS potwierdził, że: „mechanizm alokacji kosztów uzyskania przychodów wynikający z art. 15 ust. 2-2b ustawy o CIT, dotyczący kosztów, których nie można przypisać do konkretnego źródła przychodów, nie ma zastosowania do dywidend otrzymanych od spółek z siedzibą poza terytorium Rzeczpospolitej Polskiej (w UE i poza UE), bez względu na to czy dywidendy te korzystają ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych, czy też są opodatkowane";
• z dnia 26 listopada 2025 r. (sygn. 0111-KDWB.4010.160.2025.2.BB), w uzasadnieniu której Dyrektor KIS potwierdził, że: „Charakter prawny opodatkowania dywidend, których powstanie nie wiąże się z bezpośrednim poniesieniem kosztów, wyklucza zasadność zaliczenia przychodów z tytułu ich otrzymania do omawianych powyżej proporcji przypisywania pośrednich kosztów uzyskania przychodu oraz „mechanizm alokacji kosztów uzyskania przychodów wynikający z art. 15 ust. 2-2b uCIT, dotyczący kosztów, których nie można przypisać do konkretnego źródła przychodów, nie ma zastosowania do dywidend otrzymanych od spółek z siedzibą na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej, bez względu na to czy dywidendy te korzystają ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych, czy też są opodatkowane";
• z dnia 18 grudnia 2020 r. sygn. 0111-KDIB2-1.4010.378.2020.2.PB (interpretacja indywidualna wydana dla spółki matka Grupy A, tj. D. S.A.), w uzasadnieniu której Dyrektor KIS uznał, że „(...) z brzmienia art. 15 ust. 2 i 2a u.p.d.o.p. wynika, iż zasady proporcjonalnej alokacji kosztów uzyskania przychodów nie będą miały zastosowania do przychodów Wnioskodawcy z dywidend otrzymanych od Spółek Zależnych. Podstawą opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych w przypadku dywidend od spółek zależnych jest bowiem przychód, podczas gdy przepisy art. 15 ust. 2 i 2a u.p.d.o.p. mają zastosowanie w sytuacji, gdy podstawą opodatkowania jest dochód. Powyższa zasada ma również zastosowanie w przypadku, gdy przychód z tytułu otrzymanej dywidendy korzysta ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 20 ust. 3, czy art. 22 ust. 4 u.p.d.o.p. W tej sytuacji, przychodu zwolnionego z opodatkowania nie uwzględnia się przy ustalaniu proporcji, o której mowa w art. 15 ust. 2 i 2a u.p.d.o.p. Wobec powyższego wskazane w art. 15 ust. 2-2b u.p.d.o.p., zasady proporcjonalnego podziału kosztów pośrednich nie dotyczą przychodów z dywidend. Tym samym, przychody z tych dywidend nie powinny być uwzględniane także w kalkulacji proporcji alokacji kosztów do źródła przychodów z zysków kapitałowych oraz przychodów z innych źródeł, o której mowa w art. 15 ust. 2b u.p.d.o.p.";
• z dnia 15 marca 2023 r., sygn. 0111-KDIB1-2.4010.45.2023.1.AW, gdzie w treści interpretacji potwierdzono, że: „mechanizm alokacji kosztów uzyskania przychodów wynikający z art. 15 ust. 2-2b ustawy o p.d.o.p., dotyczący kosztów, których nie można przypisać do konkretnego źródła przychodów, nie ma zastosowania do dywidend otrzymanych od spółek z siedzibą poza terytorium Rzeczpospolitej Polskiej UE i poza UE), bez względu na to czy dywidendy te korzystają ze zwolnienia z opodatkowania p.d.o.p., czy też są opodatkowane”.

W związku z powyższym, Wnioskodawca wnosi o potwierdzenie prawidłowości powyższego stanowiska.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

W odniesieniu do powołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych należy stwierdzić, że zostały wydane w indywidualnych sprawach podmiotów i nie wiążą w sprawie będącej przedmiotem wniosku. Zostały wydane w określonym stanie faktycznym i w tych sprawach rozstrzygnięcia w nich zawarte są wiążące, nie mogą one zatem przesądzać o niniejszym rozstrzygnięciu.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2025 r., poz. 111 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Państwa sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i muszą się Państwo zastosować do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).

Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej.