Interpretacja 0114-KDIP2-2.4010.635.2025.1.ASK

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

31 grudnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 31 grudnia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie uznania, że przy kalkulacji udziału dochodów w przychodach zgodnie z art. 24ca ust. 14 pkt 6 ustawy CIT nie należy uwzględniać danych liczbowych (w tym przychodów i kosztów dla celów określenia wskaźnika udziału dochodów w przychodach określonych zgodnie z dyspozycją art. 24ca ustawy o CIT) spółek, które poniosły lub poniosą stratę podatkową według art. 24ca ust. 1, przy czym jednocześnie korzystają one z wyłączenia z podatku minimalnego na podstawie tego samego przepisu.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca jest osobą prawną, spółką akcyjną, mającą siedzibę na terytorium Polski, podlegającą w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów. Spółka jest członkiem Grupy A., do której należą spółki z siedzibą w Polsce i za granicą. Grupa A. prowadzi działalność w obszarze (…).

Podstawowym przedmiotem działalności Spółki w ramach Grupy A. jest działalność holdingowa. W jej ramach, Spółka prowadzi działalność jako centrum usług wspólnych dla innych spółek z Grupy A. Spółka prowadzi również działalność finansową związaną z udzielaniem poręczeń i gwarancji oraz udzielaniem finansowania m.in. w postaci pożyczek. Spółka, jako podmiot holdingowy, co do zasady, nie dokonuje zakupu bądź sprzedaży udziałów w spółkach licząc na zysk ze wzrostu wartości udziałów, ale z uwagi na zyski długoterminowe wynikające z prowadzenia danego projektu.

Ponadto, Spółka jest spółką dominującą w Grupie A. Grupa rozpoczęła działalność w (…) roku, jednak pod obecną firmą funkcjonuje od roku 2014. Składa się ona z pionowo zintegrowanych spółek działających w obszarze wytwarzania energii z odnawialnych i konwencjonalnych źródeł energii oraz dystrybucji i obrotu energią elektryczną. Czas trwania Spółki, jak również wszystkich jednostek Grupy A. jest nieograniczony. Wnioskodawca oraz spółki z Grupy A. nie zawarły umowy o utworzeniu podatkowej grupy kapitałowej w rozumieniu przepisów Ustawy o CIT.

Z uwagi na specyfikę otoczenia biznesowego oraz dynamiczny rozwój Grupy A., regularnie dochodzi do powstawania nowych spółek w jej strukturach, w miarę wzrostu działalności inwestycyjnej, bowiem każda spółka jest dedykowana prowadzeniu konkretnego projektu (np. (…) itp.).

Z dniem 1 stycznia 2022 r., na mocy art. 2 pkt 48) ustawy z dnia 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw, do Ustawy o CIT wprowadzono art. 24ca regulujący instytucję tzw. minimalnego podatku dochodowego w wysokości 10% podstawy opodatkowania. Podatek ten ma zastosowanie w sytuacji gdy podatnik poniesie stratę ze źródła przychodów innych niż z zysków kapitałowych, albo gdy osiągnie udział dochodów ze źródła przychodów innych niż z zysków kapitałowych, określonych zgodnie z art. 7 ust. 1 albo art. 7a ust. 1, w przychodach innych niż z zysków kapitałowych w wysokości nie większej niż 2%.

Ustawodawca, wprowadzając przepisy regulujące minimalny podatek dochodowy od osób prawnych, przewidział także szereg wyłączeń, których katalog zawarty został w art. 24ca ust. 14 Ustawy o CIT. Odrębne wyłączenie od podatku minimalnego dotyczy podatników wchodzących w skład grupy spółek. Wyłączenie takie może dotyczyć grupy co najmniej dwóch spółek, w której jedna spółka posiada bezpośrednio lub pośrednio co najmniej 75% udział odpowiednio w kapitale zakładowym, kapitale akcyjnym lub udziale kapitałowym pozostałych spółek wchodzących w skład tej grupy. Aby wyłączenie to miało zastosowanie, zasadniczo muszą zostać spełnione następujące warunki: rok podatkowy spółek musi obejmować ten sam okres oraz obliczony za rok podatkowy udział łącznych dochodów spółek w ich łącznych przychodach musi być większy niż 2%.

W dniu 10 kwietnia 2025 r. została na wniosek Spółki wydana przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej interpretacja indywidualna sygn. 0114-KDIP2-2.4010.74.2025.1.AP, wskazująca że Spółka, będąc podmiotem wchodzącym w skład grupy co najmniej dwóch spółek, w których będzie posiadać przez cały rok podatkowy bezpośrednio lub pośrednio co najmniej 75% udział w ich kapitale, których rok podatkowy będzie obejmował ten sam okres, w sytuacji gdy obliczony dla tej grupy spółek udział łącznych dochodów w ich łącznych przychodach będzie większy niż 2%, będzie podlegał wyłączeniu z podatku minimalnego określonemu w art. 24ca ust. 14 pkt 6 Ustawy o CIT.

Spółka dodatkowo powzięła wątpliwość w zakresie tego, czy przy kalkulacji udziału dochodów w przychodach zgodnie z art. 24ca ust. 14 pkt 6 ustawy o CIT należy uwzględniać dane liczbowe (w tym przychody i koszty dla celów określenia wskaźnika udziału dochodów w przychodach określone zgodnie z dyspozycją art. 24ca ustawy o CIT) danych liczbowych spółek, które poniosły lub poniosą stratę podatkową według art. 24ca ust. 1, przy czym jednocześnie korzystają one z wyłączenia z podatku minimalnego na podstawie tego samego przepisu.

Pytanie

Czy prawidłowe jest stanowisko, że przy kalkulacji udziału dochodów w przychodach zgodnie z art. 24ca ust. 14 pkt 6 ustawy CIT nie należy uwzględniać danych liczbowych (w tym przychodów i kosztów dla celów określenia wskaźnika udziału dochodów w przychodach określonych zgodnie z dyspozycją art. 24ca ustawy o CIT) spółek, które poniosły lub poniosą stratę podatkową według art. 24ca ust. 1, przy czym jednocześnie korzystają one z wyłączenia z podatku minimalnego na podstawie tego samego przepisu?

Państwa stanowisko w sprawie

W ocenie Wnioskodawcy przy kalkulacji udziału dochodów w przychodach zgodnie z art. 24ca ust. 14 pkt 6 ustawy CIT nie należy uwzględniać danych liczbowych (w tym przychodów i kosztów dla celów określenia wskaźnika udziału dochodów w przychodach określonych zgodnie z dyspozycją art. 24ca ustawy o CIT) spółek, które poniosły lub poniosą stratę podatkową według art. 24ca ust. 1, przy czym jednocześnie korzystają one z wyłączenia z podatku minimalnego na podstawie tego samego przepisu.

UZASADNIENIE STANOWISKA WNIOSKODAWCY

Zgodnie z art. 24ca ust. 1 Ustawy o CIT, podatek od spółek będących podatnikami w rozumieniu art. 3 ust. 1 oraz podatkowych grup kapitałowych, które w roku podatkowym:

1)  poniosły stratę ze źródła przychodów innych niż z zysków kapitałowych albo

2)  osiągnęły udział dochodów ze źródła przychodów innych niż z zysków kapitałowych, określonych zgodnie z art. 7 ust. 1 albo art. 7a ust. 1, w przychodach innych niż z zysków kapitałowych w wysokości nie większej niż 2%,

- wynosi 10% podstawy opodatkowania.

Zgodnie z kolei z art. 24ca ust. 14 pkt 6) Ustawy o CIT przepisu art. 24ca ust. 1 nie stosuje się do podatników wchodzących w skład grupy co najmniej dwóch spółek, w której jedna spółka posiada przez cały rok podatkowy bezpośrednio lub pośrednio co najmniej 75% udział odpowiednio w kapitale zakładowym, kapitale akcyjnym lub udziale kapitałowym pozostałych spółek wchodzących w skład tej grupy, jeżeli

a)  rok podatkowy spółek obejmuje ten sam okres oraz

b)  obliczony za rok podatkowy, zgodnie z ust. 1 i 2, udział łącznych dochodów spółek w ich łącznych przychodach jest większy niż 2%

‒    przy czym przy ustalaniu warunków, o których mowa w lit. a i b, uwzględnia się wszystkie spółki z grupy będące podatnikami, o których mowa w art. 3 ust. 1, lub należące do podatkowej grupy kapitałowej.

Zgodnie z przywołanym wyżej art. 24ca ust. 1 Ustawy CIT, podatnikami minimalnego podatku dochodowego w wysokości 10% podstawy opodatkowania są podatnicy będący spółkami oraz podatkowymi grupami kapitałowymi, mającymi siedzibę lub zarząd na terytorium Polski, którzy w ramach działalności operacyjnej ponoszą stratę lub wykazują określony niski wskaźnik dochodowości - udział dochodów ze źródła przychodów innych niż z zysków kapitałowych, określonych zgodnie z art. 7 ust. 1 albo art. 7a ust. 1 ustawy o CIT w przychodach innych niż z zysków kapitałowych w wysokości nieprzekraczającej 2% (tj. 2% lub niższej).

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o CIT, przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód stanowiący sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu osiągniętego z innych źródeł przychodów. W przypadkach, o których mowa w art. 21, art. 22 i art. 24b, przedmiotem opodatkowania jest przychód.

Odwołanie w art. 24ca ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT do dochodu, o którym mowa w art. 7 ust. 1 Ustawy CIT, służy ustaleniu tzw. wskaźnika dochodowości. Chodzi bowiem o uwzględnienie w opodatkowaniu minimalnym podatkiem dochodowym nie tylko podatników, którzy ponieśli w roku podatkowym stratę, o której mowa w art. 24ca ust. 1 pkt 1 Ustawy CIT, ale również tych, którzy uzyskali nie większy niż 2% udział dochodów w przychodach innych niż z zysków kapitałowych.

Wskazać należy, że art. 24ca ust. 14 pkt 6 ustawy o CIT pozwala na wyłączenie z obowiązku zapłaty podatku minimalnego grupy spółek, które łącznie spełniają warunki opisane w ustawie - w skład takich grup mogą wchodzić zarówno podmioty o wysokiej dochodowości, jak i takie, które wykazują niską dochodowość bądź straty. W sytuacji, gdy dana grupa podmiotów spełnia łącznie warunki określone w art. 24ca ust. 14 pkt 6 ustawy o CIT, to z minimalnego podatku dochodowego będą mogli zostać wyłączeni wszyscy podatnicy wchodzący w skład grupy - zarówno ci, którzy wykazują się dochodowością przekraczającą 2%, jak i ci, którzy wykazali stratę czy uzyskali nie większy niż 2% udział dochodów w przychodach innych niż z zysków kapitałowych, zgodnie z art. 24ca ust. 1 oraz ust. 2 Ustawy CIT.

Tym samym, wyłączenie stosowania art. 24ca ust. 1 ustawy o CIT w odniesieniu do grupy podatników na podstawie art. 24ca ust. 14 pkt 6 ustawy o CIT, umożliwia niestosowanie art. 24ca ust. 1 ustawy o CIT do podatników wchodzących w skład takiej grupy, pomimo osiągnięcia przez danego podatnika/lub niektórych podatników z grupy indywidualnie wskaźnika dochodowości poniżej 2% lub straty.

W powyższych przypadkach powinien być jednak spełniony warunek posiadania większego niż 2% udziału łącznych dochodów spółek z grupy w ich łącznych przychodach (art. 24ca ust. 14 pkt 6 lit. b Ustawy CIT).

Zatem, jest możliwe, że spółka, która ponosi stratę podatkową obliczoną według zasad wynikających z art. 24ca ust. 1 i 2 ustawy o CIT, będzie objęta wyłączeniem stosowania przepisów o minimalnym podatku na podstawie art. 24ca ust. 14 pkt 6 ustawy o CIT.

W ocenie Wnioskodawcy, do celów ustalenia udziału dochodów ze źródła przychodów innych niż z zysków kapitałowych, w przychodach innych niż z zysków kapitałowych grupy spółek (stosunek łącznych dochodów do łącznych przychodów) nie uwzględnia się danych liczbowych spółki ponoszącej stratę wyliczoną zgodnie z art. 24ca ust. 1 i 2 ustawy o CIT, niemniej jednak, jeśli ustalony w taki sposób wskaźnik rentowności grupy przekracza 2%, wyłączeniu z opodatkowania podatkiem minimalnym podlegają wszystkie spółki wchodzące w skład grupy (w tym również wykazujące stratę).

Powyższe stanowisko Wnioskodawcy zostało potwierdzone również m.in. w interpretacjach indywidualnych Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 26 września 2025 r., sygn. 0111-KDWB.4010.103.2025.1.HK, oraz z dnia 20 marca 2025 r., sygn. 0114-KDIP2-2.4010.652.2024.3.AP.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

W myśl art. 24ca ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”):

Zgodnie z cytowanym art. 24ca ust. 1 ustawy o CIT, minimalny podatek dochodowy w wysokości 10% podstawy opodatkowania skierowany jest - co do zasady - do podatników będących spółkami oraz podatkowymi grupami kapitałowymi, mających siedzibę lub zarząd na terytorium Polski, którzy w ramach działalności operacyjnej ponoszą stratę lub wykazują określony niski wskaźnik rentowności (udział dochodów w przychodach w wysokości nieprzekraczającej 2% (czyli 2% lub niższej).

Odwołanie w art. 24ca ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT do dochodu, o którym mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o CIT dotyczy określenia wskaźnika dochodowości. Chodzi bowiem o uwzględnienie w opodatkowaniu minimalnym podatkiem dochodowym nie tylko podatników, którzy ponieśli w roku podatkowym stratę, o której mowa w art. 24ca ust. 1 pkt 1 ustawy CIT, ale również tych, którzy uzyskali nie większy niż 2% udział dochodów w przychodach innych niż z zysków kapitałowych (działalność operacyjna).

Natomiast zgodnie z art. 24ca ust. 14 pkt 6 ustawy o CIT:

Państwa wątpliwości budzi kwestia, czy przy kalkulacji udziału dochodów w przychodach zgodnie z art. 24ca ust. 14 pkt 6 ustawy CIT nie należy uwzględniać danych liczbowych (w tym przychodów i kosztów dla celów określenia wskaźnika udziału dochodów w przychodach określonych zgodnie z dyspozycją art. 24ca ustawy o CIT) spółek, które poniosły lub poniosą stratę podatkową według art. 24ca ust. 1, przy czym jednocześnie korzystają one z wyłączenia z podatku minimalnego na podstawie tego samego przepisu.

Wskazać należy, że do grupy podmiotów określonej w art. 24ca ust. 14 pkt 6 należy włączyć spółki wykazujące zarówno straty, jak i dochody określone zgodnie z art. 24ca ust. 1 i ust. 2 ustawy o CIT. Tym samym, w grupie podmiotów, zgodnie z ww. przepisem będą również włączone spółki wykazujące stratę. W sytuacji gdy dana grupa podmiotów spełnia warunki określone w art. 24ca ust. 14 pkt 6 ustawy o CIT, to z minimalnego podatku dochodowego będą mogli zostać wyłączeni wszyscy podatnicy wchodzący w skład grupy, a także ci, którzy wykazali stratę jak również ci, którzy uzyskali nie większy niż 2% udział dochodów w przychodach innych niż z zysków kapitałowych, zgodnie z art. 24ca ust. 1 oraz ust. 2 ustawy o CIT.

Tym samym, wyłączenie stosowania przepisów o minimalnym podatku w odniesieniu do grupy podatników na podstawie art. 24ca ust. 14 pkt 6 ustawy CIT, umożliwia niepłacenie podatku minimalnego przez podatników wchodzących w skład takiej grupy, pomimo osiągnięcia przez danego podatnika/lub niektórych podatników z grupy wskaźnika dochodowości poniżej 2% lub straty.

W powyższych przypadkach powinien być jednak spełniony warunek posiadania większego niż 2% udziału łącznych dochodów spółek z grupy w ich łącznych przychodach (art. 24ca ust. 14 pkt 6 lit. b ustawy o CIT).

Zatem jest możliwe, że spółki, które ponoszą stratę podatkową obliczoną wg zasad wynikających z art. 24ca ust. 1 i 2 ustawy o CIT, będą objęte wyłączeniem stosowania przepisów o minimalnym podatku na podstawie art. 24ca ust. 14 pkt 6 ustawy o CIT.

Dla celów ustalenia wskaźnika rentowności grupy (stosunek łącznych dochodów do łącznych przychodów) nie uwzględnia się spółek ponoszących stratę, niemniej jednak, jeśli ustalony w taki sposób wskaźnik rentowności przekracza 2%, wyłączeniu z opodatkowania podatkiem minimalnym podlegają wszystkie spółki wchodzące w skład grupy (w tym również wykazujące stratę).

Tym samym, Państwa stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanego przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Wskazać należy, że powołane we wniosku interpretacje indywidualne zostały wydane w indywidualnych sprawach innych podmiotów i nie wiążą organu w sprawie będącej przedmiotem wniosku.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.