Interpretacja 0114-KDIP2-2.4010.641.2025.1.PK

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

31 grudnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 20 grudnia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący obowiązku prowadzenia księgi przychodów i rozchodów. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

A. jest stowarzyszeniem kultury fizycznej, wpisana do Rejestru Stowarzyszeń Kultury Fizycznej i Związków Sportowych (…).

Działalność stowarzyszenia jest prowadzona nieprzerwanie do nadal od (...) 2001 r. Osobą reprezentującą jest Prezes BB. A. jest czynnym podatnikiem podatku VAT. W przeszłości przedmiotem działalności Stowarzyszenia były między innymi – (…), zakup nieruchomości, reklama. Z tego powodu Stowarzyszenie było i jest nadal podatnikiem podatku VAT. Obecnie dochodem A. jest tylko dochód za wynajem dwóch mieszkań, składki członkowskie oraz odsetki bankowe.

Od roku 2027 A. zamierza prowadzić uproszczoną ewidencję przychodów i kosztów, o której mowa w art. 10a ustawy o działalności pożytku publicznego i wolontariacie w brzmieniu obowiązującym od 01.01.2026 r.

A. stosownie do ustawy o działalności pożytku publicznego i wolontariacie spełnia wszystkie warunki wymienione w art. 10a w brzmieniu obowiązującym od 01.01,2026r., a mianowicie:

1)  nie prowadzi działalności gospodarczej w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. – Prawo przedsiębiorców,

2)  nie posiada statusu organizacji pożytku publicznego

3)  w roku poprzedzającym rok wyboru prowadzenia uproszczonej ewidencji przychodów i kosztów osiągnęły przychody był w wysokości nieprzekraczającej 1 000 000 zł, nie wliczając wartości darowizn rzeczowych przeznaczonych na prowadzenie działalności statutowej.

Prowadzenie uproszczonej ewidencji przychodów i kosztów będzie możliwe po podjęciu decyzji w tej sprawie przez organ zatwierdzający w rozumieniu przepisów o rachunkowości – w Naszym przypadku Organem zatwierdzającym jest Walne Zgromadzenie Członków.

Pytanie

Czy A., będąca stowarzyszeniem kultury fizycznej wpisana do Rejestru Stowarzyszeń Kultury Fizycznej i Związków Sportowych, może prowadzić uproszczoną ewidencję przychodów i kosztów w odniesieniu do art. 9 ustawy z dnia 15.02.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych /tj. Dz. U. z 2025, poz. 278/w związku z art. 10a w brzmieniu obowiązującym od 01.01.2026r. ustawy z dnia 24.04.2003 o działalności pożytku publicznego i wolontariacie /tj. Dz. U. z 2025r., poz. 873/?

Państwa stanowisko w sprawie

Stosownie do art. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych – ustawa reguluje opodatkowanie podatkiem dochodowym dochodów osób prawnych i spółek kapitałowych w organizacji. A. jest Stowarzyszeniem Kultury Fizycznej wpisana do Rejestru Stowarzyszeń Kultury Fizycznej i Związków Sportowych (…). Stosownie do przepisów art. 17 ustawy z dnia 7 kwietnia 1989 Prawo o stowarzyszeniach /tj. Dz. U. 2020r, poz. 2261/ – posiada osobowość prawną. A. zgodnie ze statutem może działać na terenie całego kraju, a w § 3 statutu jest zapis że stowarzyszenie (dawniej klub) posiada osobowość prawną. Zaś stosownie do art. 9. ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych – podatnicy są obowiązani do prowadzenia ewidencji rachunkowej, zgodnie z odrębnymi przepisami, w sposób zapewniający określenie wysokości dochodu (straty), podstawy opodatkowania i wysokości należnego podatku za rok podatkowy, a także do uwzględnienia w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych informacji niezbędnych do obliczenia wysokości odpisów amortyzacyjnych zgodnie z przepisami art. 16a-16m.

Odrębnymi przepisami, do których odsyła przytoczony wyżej przepis art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych są przepisy ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (t. j. Dz.U. z 2019 r. poz. 351 ze zm.). Natomiast stosownie do art. 10a w brzmieniu obowiązującym od 01.01.2026r. ustawy o działalności pożytku publicznego i wolontariacie – organizacje pozarządowe, z wyłączeniem spółek kapitałowych, oraz podmioty wymienione w art. 3 ust. 3 pkt 2 prowadzą uproszczoną ewidencję przychodów i kosztów, w przypadku gdy:

2) nie prowadzą działalności gospodarczej w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców,

3) nie posiadają statusu organizacji pożytku publicznego,

5) w roku poprzedzającym rok wyboru prowadzenia uproszczonej ewidencji przychodów i kosztów osiągnęły przychody w wysokości nieprzekraczającej 1 000 000 zł, nie wliczając wartości darowizn rzeczowych przeznaczonych na prowadzenie działalności statutowej. Jeżeli decyzję w sprawie prowadzenia uproszczonej ewidencji przychodów i kosztów podejmie organ zatwierdzający w rozumieniu przepisów o rachunkowości.

Mając na uwadze przytoczony stan faktyczny, a mianowicie: iż obecnie dochodem A. jest tylko dochód za wynajem dwóch mieszkań, składki członkowskie oraz odsetki bankowe oraz faktem, że od 2027 r. A. stosownie do ustawy o działalności pożytku publicznego i wolontariacie spełniać będzie wszystkie warunki wymienione w art. 10a w brzmieniu obowiązującym od 01.01.2026r., a mianowicie:

1) nie prowadzi działalności gospodarczej w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. – Prawo przedsiębiorców,

2) nie posiada statusu organizacji pożytku publicznego,

3) w roku poprzedzającym rok wyboru prowadzenia uproszczonej ewidencji przychodów i kosztów osiągnęły przychody był w wysokości nieprzekraczającej 1 000 000 zł, nie wliczając wartości darowizn rzeczowych przeznaczonych na prowadzenie działalności statutowej.

Prowadzenie uproszczonej ewidencji przychodów i kosztów będzie możliwe po podjęciu decyzji w tej sprawie przez organ zatwierdzający w rozumieniu przepisów o rachunkowości – w Naszym przypadku Organem zatwierdzającym jest Walne Zgromadzenie Członków. A zatem, spełniając powyższe warunki, A. będzie mogła w roku 2027 prowadzić uproszczoną ewidencję przychodów i kosztów.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm.; dalej: ustawa CIT):

Natomiast art. 17 ust. 1 ustawy z 7 kwietnia 1989 r. prawo o stowarzyszeniach (t. j. Dz. U. z 2020 r. poz. 2261 ze zm.) stanowi, że:

Tym samym A. jako stowarzyszenie kultury fizycznej z chwilą wpisu do KRS uzyskało osobowość prawną i podlega pod przepisy ustawy CIT.

I zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy CIT:

Z wniosku wynika, że A. jest stowarzyszeniem kultury fizycznej, wpisana do Rejestru Stowarzyszeń Kultury Fizycznej i Związków Sportowych (…). Działalność Stowarzyszenia prowadzona jest nieprzerwanie od 2001 r.

W przeszłości przedmiotem działalności Stowarzyszenia były między innymi – (...), zakup nieruchomości, reklama. Z tego powodu Stowarzyszenie było i jest nadal podatnikiem podatku VAT. Obecnie dochodem A. jest tylko dochód za wynajem dwóch mieszkań, składki członkowskie oraz odsetki bankowe.

Od roku 2027 A. zamierza prowadzić uproszczoną ewidencję przychodów i kosztów, o której mowa w art. 10a ustawy o działalności pożytku publicznego i wolontariacie w brzmieniu obowiązującym od 01.01.2026 r.

Państwa wątpliwości dotyczą tego, czy A., będąca stowarzyszeniem kultury fizycznej wpisana do Rejestru Stowarzyszeń Kultury Fizycznej i Związków Sportowych, może prowadzić uproszczoną ewidencję przychodów i kosztów na podstawie art. 10a ustawy z 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1338 ze zm.).

Zgodnie z art. 10a ustawy o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie:

Państwa zdaniem A. od 2027 r. będzie mogła prowadzić uproszczoną ewidencję przychodów i kosztów.

Z wyżej cytowanych przepisów wynika, że, aby Stowarzyszenie mogło prowadzić taką ewidencję, konieczne jest spełnienie określonych, wymienionych wyżej warunków. Wskazują Państwo, że obecnie osiągają dochód za wynajem dwóch mieszkań, ze składek członkowskich oraz odsetek bankowych.

Zgodnie z art. 34 ustawy z 7 kwietnia 1989 r. Prawo o Stowarzyszeniach (t. j. Dz.U. z 2020 r. poz. 2261 ze zm.):

Natomiast art. 3 ustawy z 6 marca 2018 r. Prawo Przedsiębiorców (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 1480) definiuje, że:

Tym samym usługa polegająca na wynajmie mieszkań należących do Stowarzyszenia spełnia warunki do uznania jej za działalność gospodarczą.

Skoro jednak we wniosku stwierdzają Państwo, że od 2027 r., kiedy planują Państwo zmienić sposób prowadzenia ewidencji, będą spełniać wszystkie wymienione w wyżej cytowanym przepisie warunki, tzn.:

1)  nie będą prowadzić działalności gospodarczej w rozumieniu przepisów ustawy z 6 marca 2018 r. – Prawo przedsiębiorców,

2)  nie będą posiadać statusu organizacji pożytku publicznego,

3)  w roku poprzedzającym rok wyboru prowadzenia uproszczonej ewidencji przychodów i kosztów osiągnięte przychody nie przekroczą 1 000 000 zł, nie wliczając wartości darowizn rzeczowych przeznaczonych na prowadzenie działalności statutowej.

‒ to prowadzenie uproszczonej ewidencji przychodów i kosztów będzie możliwe, po podjęciu decyzji w tej sprawie przez organ zatwierdzający w rozumieniu przepisów o rachunkowości – czyli w Państwa przypadku przez Walne Zgromadzenie Członków.

Wobec powyższego Państwa stanowisko w zakresie przedstawionego zdarzenia przyszłego należało uznać za prawidłowe.

Niezależnie od powyższego, podkreślić należy, że jeśli w 2027 roku i latach kolejnych będą Państwo kontynuować działalność związaną z najmem, to nie spełnią Państwo warunków, o których mowa w art. 10a ustawy o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie i tym samym nie będą Państwo uprawnieni do prowadzenia uproszczonej ewidencji przychodów i kosztów.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pytanie przedstawione przez Państwa we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wyznacza zakres przedmiotowy tego wniosku. Wydana interpretacja dotyczy więc tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa zapytania. Inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego stanowiska, nieobjęte pytaniem nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·    Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·    Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·    Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 z późn. zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·     w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·     w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.