Spółdzielnia X prowadzi od 1981 r. działalność rolniczą. Od 1990 r. wykupywała grunty rolne od Skarbu Państwa, które stanowią jej środki trwałe. Spółdzielnia planuje sprzedaż tych gruntów oraz maszyn rolniczych, a po likwidacji wypłatę środków członkom. Grunty spełniają definicję gospodarstwa rolnego (powierzchnia >1 ha, sklasyfikowane…
Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
Szanowni Państwo,
stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
13 lutego 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 10 lutego 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy określenia skutków podatkowych sprzedaży gruntów rolnych przez Spółdzielnię. Uzupełnili go Państwo pismem z 16 marca 2026 r. (wpływ 19 marca 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.
Treść wniosku jest następująca.
Opis zdarzenia przyszłego
Spółdzielnia X (dalej: „Spółdzielnia”) prowadzi działalność gospodarczą od 1981 r., ukierunkowaną na działalność rolniczą. Od 1990 r. systematycznie wykupywała grunty rolne od Skarbu Państwa, które stanowią obecnie jej środki trwałe i są ujmowane w ewidencji jako nieruchomości. Obecnie jest rozważana sprzedaż gruntów Spółdzielni.
Podczas zakupu maszyn rolniczych w Polsce nie obowiązywał podatek od towarów i usług w związku z czym Spółdzielni nie przysługiwało prawo do jego odliczenia. Maszyny te były wykorzystywane w działalności rolniczej nieprzerwanie od momentu zakupu do chwili obecnej. Obecnie jest planowana ich sprzedaż.
Spółdzielnia X po zakończonej działalności gospodarczej (likwidacji) planuje wypłatę należnych środków pieniężnych członkom, wynikających z ich członkostwa i udziału w majątku spółdzielni.
Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu sprawy
Nieruchomości, które Spółdzielnia zamierza sprzedać, stanowią gospodarstwo rolne w rozumieniu przepisów o podatku rolnym, ponieważ:
· Grunty stanowią własność Spółdzielni,
· Łączna powierzchnia gruntów przekracza 1 ha,
· Grunty są klasyfikowane w ewidencji gruntów i budynków jako użytki rolne,
· Grunty nie są zajęte na prowadzenie działalności gospodarczej innej niż działalność rolnicza.
Grunty będące przedmiotem sprzedaży zostały nabyte ponad 5 lat temu licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło ich nabycie.
Przychody brutto ze Spółdzielni w poprzednim roku podatkowym nie przekroczyły równowartości 2 000 000 euro i nie przewiduje się przekroczenia tego limitu w roku bieżącym.
Pytania:
1) Czy dochód uzyskany przez spółdzielnię ze sprzedaży gruntów rolnych podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych (CIT) po stronie Spółdzielni? a) Jeśli tak to według jakiej stawki?
2) Czy sprzedaż opisanych maszyn rolniczych podlega opodatkowaniu podatkiem VAT?
3) Czy w wyniku podziału dochodu ze sprzedaży majątku Spółdzielni będącej w likwidacji wypłaty stanowią dla tych członków przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?
− Jeżeli wypłata środków na rzecz członków Spółdzielni stanowi przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych:
a) do jakiego źródła przychodów należy zakwalifikować ten przychód?
b) czy na Spółdzielni ciąży obowiązek płatnika podatku dochodowego od osób fizycznych , a jeżeli tak − w jakim zakresie?
Interpretacja dotyczy podatku dochodowego od osób prawnych (pytanie nr 1).
W zakresie podatku od towarów i usług (pytanie Nr 2) oraz w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych (pytanie nr 3) zostały wydane odrębne rozstrzygnięcia.
Państwa stanowisko w sprawie
(sformułowane ostatecznie pismem z 16 marca 2026 r. w uzupełnieniu do wniosku)
Zdaniem Wnioskodawcy dochód uzyskany przez Spółdzielnię ze sprzedaży gruntów rolnych nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych, ponieważ sprzedaż dotyczy gruntów wchodzących w skład gospodarstwa rolnego i związanych z działalnością rolniczą.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”):
Przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód stanowiący sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu osiągniętego z innych źródeł przychodów. W przypadkach, o których mowa w art. 21, art. 22 i art. 24b, przedmiotem opodatkowania jest przychód.
W myśl art. 7 ust. 2 ustawy o CIT:
Dochodem ze źródła przychodów, z zastrzeżeniem art. 11c, art. 11i, art. 24a, art. 24b, art. 24ca, art. 24d i art. 24f, jest nadwyżka sumy przychodów uzyskanych z tego źródła przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów.
Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT:
Przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe.
Natomiast, zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT:
Wolne od podatku są dochody z tytułu sprzedaży całości lub części nieruchomości lub udziału w nieruchomości, wchodzącej w skład gospodarstwa rolnego; zwolnienie nie dotyczy dochodu uzyskanego ze sprzedaży, jeżeli sprzedaż ta następuje przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie całości lub części zbywanej nieruchomości lub udziału w nieruchomości.
Z opisu zdarzenia przyszłego wynika, że od 1981 r. prowadzą Państwo działalność gospodarczą ukierunkowaną na działalność rolniczą. Od 1990 r. systematycznie wykupywali Państwo grunty rolne od Skarbu Państwa, które stanowią obecnie środki trwałe Spółdzielni i są ujmowane w ewidencji jako nieruchomości. Obecnie jest rozważana sprzedaż gruntów Spółdzielni.
Wskazali Państwo, że nieruchomości, które Spółdzielnia zamierza sprzedać, stanowią gospodarstwo rolne w rozumieniu przepisów o podatku rolnym, ponieważ:
· Grunty stanowią własność Spółdzielni,
· Łączna powierzchnia gruntów przekracza 1 ha,
· Grunty są klasyfikowane w ewidencji gruntów i budynków jako użytki rolne,
· Grunty nie są zajęte na prowadzenie działalności gospodarczej innej niż działalność rolnicza.
Grunty będące przedmiotem sprzedaży zostały nabyte ponad 5 lat temu licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło ich nabycie.
Przychody brutto ze Spółdzielni w poprzednim roku podatkowym nie przekroczyły równowartości 2 000 000 euro i nie przewiduje się przekroczenia tego limitu w roku bieżącym.
Państwa wątpliwości na gruncie podatku dochodowego od osób prawnych dotyczą określenia skutków podatkowych sprzedaży gruntów rolnych przez Spółdzielnię
Z postanowień zawartych w art. 2 ust. 4 ustawy o CIT wynika, że:
Ilekroć w ustawie jest mowa o gospodarstwie rolnym, oznacza to gospodarstwo rolne w rozumieniu przepisów ustawy o podatku rolnym.
Zgodnie z przepisami art. 1 ustawy z dnia 15 listopada 1984 r. o podatku rolnym (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 1176 ze zm., dalej: „ustawa o podatku rolnym”):
Opodatkowaniu podatkiem rolnym podlegają grunty sklasyfikowane w ewidencji gruntów i budynków jako użytki rolne, z wyjątkiem gruntów zajętych na prowadzenie działalności gospodarczej innej niż działalność rolnicza.
W myśl art. 2 ust. 1 ww. ustawy:
Za gospodarstwo rolne uważa się obszar gruntów, o których mowa w art. 1, o łącznej powierzchni przekraczającej 1 ha lub 1 ha przeliczeniowy, stanowiących własność lub znajdujących się w posiadaniu osoby fizycznej, osoby prawnej albo jednostki organizacyjnej, w tym spółki, nieposiadającej osobowości prawnej.
Z powyższego wynika, że przy ocenie, czy dana nieruchomość stanowi gospodarstwo rolne w rozumieniu ustawy o podatku rolnym − a tym samym również w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych − muszą być spełnione łącznie następujące przesłanki:
‒ grunty muszą stanowić własność lub znajdować się w posiadaniu m.in. osoby prawnej,
‒ łączna powierzchnia tych gruntów musi wynosić ponad 1 ha lub 1 ha przeliczeniowy,
‒ grunty muszą być sklasyfikowane w ewidencji gruntów i budynków jako użytki rolne,
‒ grunty nie mogą być zajęte na prowadzenie działalności gospodarczej innej niż działalność rolnicza.
W zakresie możliwości zastosowania ww. zwolnienia na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT, w powiązaniu z definicją gospodarstwa rolnego wynikającą z ww. ustawy o podatku rolnym, istotne jest to, że poza odpowiednią kwalifikacją gruntów jako użytki rolne, warunkiem wchodzenia w skład gospodarstwa rolnego, upływu odpowiednio liczonych pięciu lat, przekroczenia łącznej powierzchni 1 ha lub 1 ha przeliczeniowego, nieruchomości lub ich części nie powinny być zajęte na prowadzenie działalności gospodarczej innej niż działalność rolnicza.
Z tego też względu zasadne jest wskazanie, że jak wynika z art. 21 ust. 1 ustawy z dnia 17 maja 1989 r. Prawo geodezyjne i kartograficzne (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 1151 ze zm.) podstawę planowania gospodarczego, planowania przestrzennego, wymiaru podatków i świadczeń, oznaczania nieruchomości w księgach wieczystych, statystyki publicznej, gospodarki nieruchomościami oraz ewidencji gospodarstw rolnych stanowią dane zawarte w ewidencji gruntów i budynków.
Podstawę planowania gospodarczego, planowania przestrzennego, wymiaru podatków i świadczeń, oznaczania nieruchomości w księgach wieczystych, statystyki publicznej, gospodarki nieruchomościami oraz ewidencji gospodarstw rolnych stanowią dane zawarte w ewidencji gruntów i budynków.
Zasady dokonywania wpisów w ewidencji, wprowadzanie zmian i aktualizacji ewidencji określa rozporządzenie Ministra Rozwoju Regionalnego i Budownictwa z dnia 29 marca 2001 r. w sprawie ewidencji gruntów i budynków (t.j. Dz.U. z 2019 r., poz. 393; dalej: „rozporządzenie w sprawie ewidencji gruntów i budynków”).
Zgodnie z § 67 pkt 1-3 rozporządzenia Ministra Rozwoju Regionalnego i Budownictwa z dnia 29 marca 2001 r. w sprawie ewidencji gruntów i budynków (t. j. Dz.U. z 2019 r., poz. 393; dalej: „rozporządzenie w sprawie ewidencji gruntów i budynków”):
Użytki gruntowe wykazywane w ewidencji dzielą się na następujące grupy:
1) grunty rolne;
2) grunty leśne;
3) grunty zabudowane i zurbanizowane.
Stosownie natomiast do treści § 68 ust. 1 ww. rozporządzenia:
Grunty rolne dzielą się na:
1. użytki rolne, do których zalicza się:
a. grunty orne, oznaczone symbolem – R,
b. sady, oznaczone symbolem – S,
c. łąki trwałe, oznaczone symbolem – Ł,
d. pastwiska trwałe, oznaczone symbolem – Ps,
e. grunty rolne zabudowane, oznaczone symbolem – Br,
f. grunty pod stawami, oznaczone symbolem – Wsr,
g. grunty pod rowami, oznaczone symbolem – W,
h. grunty zadrzewione i zakrzewione na użytkach rolnych, oznaczone symbolem – Lzr.
2. nieużytki, oznaczone symbolem – N.
Podsumowując, aby dochód ze sprzedaży wskazanych przez Państwa gruntów rolnych podlegał zwolnieniu z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawych na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 1 ustaw o CIT, muszą być spełnione określone warunki, m.in. sprzedawane grunty muszą wchodzić w skład gospodarstwa rolnego oraz sprzedaż musi nastąpić po upływie pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie całości lub części zbywanej nieruchomości (gruntu). Warunki te muszą być spełnione łącznie, podobnie jak warunki precyzujące definicję uznania za gospodarstwo rolne.
Zacytowany powyżej art. 17 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT dotyczy sytuacji, gdy sprzedaż takiej nieruchomości następuje po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie całości lub części zbywanej nieruchomości lub udziału w nieruchomości.
Istotny jest także drugi z warunków wskazany w ww. przepisie, który stanowi, że nieruchomość musi wchodzić w skład gospodarstwa rolnego. Co zostało wykazane powyżej, nie chodzi tu o określenie mianem „gospodarstwa rolnego” prowadzonej działalności, lecz o spełnienie warunków wynikających z ustawowej definicji gospodarstwa rolnego, do której odsyła art. 2 ust. 4 ustawy o CIT. Wskazany przepis precyzuje mianowicie, że chodzi tu o definicję gospodarstwa rolnego określoną w ustawie o podatku rolnym, w której zgodnie art. 2 ust. 1 za gospodarstwo rolne uważa się obszar gruntów, o których mowa w art. 1 tej ustawy (tj. gruntów sklasyfikowanych w ewidencji gruntów i budynków jako użytki rolne, z wyjątkiem gruntów zajętych na prowadzenie działalności gospodarczej innej niż działalność rolnicza), o łącznej powierzchni przekraczającej 1 ha lub 1 ha przeliczeniowy, stanowiących własność lub znajdujących się w posiadaniu osoby fizycznej, osoby prawnej albo jednostki organizacyjnej, w tym spółki, nieposiadającej osobowości prawnej.
W zakresie możliwości zastosowania ww. zwolnienia na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT w powiązaniu z definicją gospodarstwa rolnego wynikającą z cytowanej ustawy o podatku rolnym, istotne jest zatem to, że poza odpowiednią kwalifikacją gruntów jako użytki rolne, warunkiem wchodzenia w skład gospodarstwa rolnego, o którym mowa w tym przepisie, obok upływu odpowiednio liczonych pięciu lat, przekroczenia łącznej powierzchni 1 ha lub 1 ha przeliczeniowego, nieruchomość nie powinna być zajęta na prowadzenie działalności gospodarczej innej niż działalność rolnicza.
A contrario, tylko taki grunt który zajęty jest na prowadzenie działalności rolniczej może stanowić gospodarstwo rolne w rozumieniu art. 2 ust. 4 ustawy o CIT, z którego dochód podlega zwolnieniu od opodatkowania, po spełnieniu pozostałych warunków wynikających z ww. przepisu.
Jak wynika z analizowanej sprawy, zamierzają Państwo sprzedać grunty rolne o powierzchni przekraczającej 1 ha. Co istotne, grunty są sklasyfikowane w ewidencji gruntów i budynków jako użytki rolne. I nie są zajęte na prowadzenie działalności gospodarczej innej niż działalność rolnicza. Co więcej, w Państwa przypadku warunek 5 lat będzie spełniony, bowiem do nabycia zbywanych gruntów doszło ponad 5 lat temu, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło ich nabycie, a ich zbycie jest dopiero planowaną przez Państwa okolicznością.
Z powyższych okoliczności wynika, że sprzedaż gruntów rolnych będzie korzystać ze zwolnienia określonego w art. 17 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT.
W konsekwencji, dochód z planowanej przez Państwa sprzedaży gruntów rolnych o powierzchni przekraczającej 1 ha, oznaczonych jako użytki rolne, będzie zwolniony z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych na podstawie art. 17 ust. 1 pkt. 1 ustawy o CIT.
Podsumowując, dochód uzyskany przez Spółdzielnię ze sprzedaży gruntów rolnych nie będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych (CIT) po stronie Spółdzielni, bo będzie zwolniony z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych na podstawie art. 17 ust. 1 pkt. 1 ustawy o CIT.
Tym samym Państwa stanowisko w zakresie określenia skutków podatkowych sprzedaży gruntów rolnych przez Spółdzielnię, należało uznać za prawidłowe.
Z uwagi na zajęte w sprawie stanowisko i warunkowe sformułowanie pytania w lit. a) rozstrzygnie , według jakiej stawki powinien być opodatkowany dochód ze sprzedaży gruntów rolnych, stałą się niecelowa.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo